Resolucin N 05288-2-2002

En la fiscalizacin, la funcin de la administracin est destinada a controlar

el cumplimiento de las obligaciones de los deudores tributarios e incluyo la
inspeccin e investigacin exigiendo a los deudores tributarios y a los
terceros, la exhibicin de sus libros, registros contables, documentacin y
archivo en general, practicando incautaciones e inspecciones, en los locales
ocupados por los deudores tributarios y solicitando informaciones tcnicas o
peritajes.
Debe tenerse en cuenta que la fiscalizacin no consiste en un solo acto, sino
en un conjunto de actos. En el caso de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, la fiscalizacin normalmente se inicia con una
carta y un requerimiento exigiendo la documentacin contable necesaria
para realizarla, a travs de una inspeccin o inspecciones sobre todo de
aquel documentos que evidencie los hechos gravados, Se recoge esta
informacin, se analiza en papeles de trabajo que se agregaran al
expediente y se da a conocer los resultados de la fiscalizacin en una
actuacin en la que participa el mismo sujeto fiscalizado, Adems, en el
curso de ella pueden existir tambin actos del mismo deudor tributario,
tales como la presentacin de informes o de declaraciones rectificatorias o
la verificacin de pericias, inspecciones en otros lugares, tomas de
inventario, etc.
()
De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya
finalidad es la determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce en
el valor respectivo, de determinarse crdito o deuda tributaria.

Resolucin N 121-4-2001
La orden de pago impugnada ha sido emitida por la Administracin
Tributaria al amparo del numeral 5 del artculo 78 del Cdigo Tributario,
segn el cual procede emitir una orden de pago en los casos en los que la
Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Que la orden de pago se diferencia de la Resolucin de Determinacin, en
que la misma resulta de una mera constatacin sustancial de una obligacin
exigible, por lo que constituye un requerimiento de pago de una deuda
tributaria sobre coya cuanta existe certeza.
Que el referido numeral 5 no implica un examen y evaluacin de los libros o
registros contables, ni de la documentacin sustentatoria ni de las
operaciones realizadas, lo cual es propio de una fiscalizacin, sino la simple
constatacin del monto adeudado en base a la informacin consignada en lo
mencionados registros, la cual puede ser comparada con las declaraciones
juras presentadas por el contribuyente.

Resolucin N 482-5-97
En el caso analizado, la Administracin Tributaria estaba limitada a emitir el
giro provisional (hoy orden de pago).tomando como base la informacin
consignada en los registros contables de la recurrente, en aplicacin del
requisito de la compulsa previa a que se refiere el artculo 87 del Cdigo
Tributario entonces vigente.
De acuerdo con lo sealado en el Diccionario Jurdico Elemental de
Guillermo Cabanellas, la compulsa es el examen de dos o ms documentos,
comparndolos entre s, por lo que en aplicacin del mencionado artculo
87, la verificacin de los registros contables no poda constituir un examen y
evaluacin de los mismos ni de la documentacin sustentara ni de las
operaciones realizadas, lo que es propio de una fiscalizacin, sino una
simple constatacin del monto adeudado en base a la informacin
consignada en los registros del contribuyente.

Cul es el objetivo del inicio de un procedimiento de fiscalizacin

tributaria?
Consideramos que el inicio de un procedimiento de fiscalizacin tributaria
tiene los siguientes objetivos:
1. Determinar la
veracidad de la informacin declarada por los
deudores tributarios y que se relacione con la determinacin de
deuda tributaria.
2. Establecer la fehacientica de la contabilidad a travs los anlisis de
los libros y/o registro contables, documentos y operaciones
involucradas.
3. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias de carcter formal como sustancial.

Qu tipos de procedimiento de fiscalizacin se encuentra facultada a

realizar la Sunat?
Con la reciente modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1113 al
artculo 61 del Cdigo Tributario, se regularon dos (2) tipos de
procedimientos de fiscalizacin:
1. La fiscalizacin definitiva; y,
2. La fiscalizacin parcial.
En efecto, el texto vigente del artculo 61 del Cdigo Tributario establece lo
siguiente (resaltado nuestro):
Artculo 61: La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria Sunat podr ser definitiva
o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos
de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a. Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento de
fiscalizacin, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que
sern materia de revisin.
b. Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de 6
meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2
del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la Sunat podr ampliarlo a
otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se
refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se
realice una fiscalizacin definitiva, En este ltimo supuesto se aplicara el
plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual
ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuese solicitada en el
primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

En qu consiste el procedimiento de fiscalizacin parcial y que lo diferencia

del procedimiento de fiscalizacin definitiva?

De acuerdo a lo establecido por el artculo 61 del Cdigo Tributario, el

procedimiento de fiscalizacin parcial es aquel procedimiento en el que la
Sunat revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria que correspondan a un tributo y a un periodo. En el procedimiento
de fiscalizacin definitiva, la Sunat revisa todos los elementos de la
obligacin tributaria que corresponden a un tributo.
As, por ejemplo, para efecto del Impuesto a la Renta, en un procedimiento
de fiscalizacin parcial la Administracin Tributaria podra revisar el
cumplimiento de la correcta determinacin de los pagos a cuenta, los gastos
declarados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de un
ejercicio; los ingresos declarados por el mismo ejercicio por el que se
fiscalizaron determinados gastos o los costos registrados por la empresa en
dicho ejercicio.
En cambio, para el mismo caso del Impuesto a la Renta, en un
procedimiento de fiscalizacin definitiva, la Sunat revisara simultneamente
y en un solo procedimiento todos los elementos del Impuesto a la Renta que
correspondan a un ejercicio, esto es, los pagos a cuenta, los gastos, costos,
ingresos, etc.
Sobre el particular ver modelo 15: Fiscalizacin parcial del Impuesto a la
Renta (pagos a cuenta) y modelo 16: Fiscalizacin definitiva del Impuesto a
la Renta.

En este caso, la empresa deber verificar que los libros y/o registros hayan
sido debida y oportunamente legalizados por Notario Pblico. Tratndose del
Libro de Inventarios y Balances, deber encontrarse firmado por el
representante legal de la empresa as como por el contador pblico a cargo
del mismo.
-

Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, segn

corresponda.
Planilla de Pagos.
Escrituras de Constitucin inscrita en los Registros Pblicos,
incluyendo las modificaciones que se hubieran efectuado dentro del
periodo objeto de fiscalizacin.
Detalle de bienes mueble o inmueble de propiedad del sujeto
fiscalizado, sea que se encuentren cedidos y/o arrendados.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y
derechos de llave abonados, segn corresponda.
Tratndose del inicio de una fiscalizacin por Impuesto a la Renta:
Anlisis de cuentas de la clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres dgitos),
anlisis de liquidacin de adiciones y deducciones, arrastre de
perdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores, saldo a
favor, documentacin sustentatoria de crditos tributarios contra el
Impuesto a la Renta, incluyendo el crdito por renta de fuente
extrajera.
Tratndose del inicio de una fiscalizacin por IGV: Comprobantes de
pago de compras, declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin
simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o
transportista), notas de dbito y/o crdito (recibido),documentos y/o
comprobantes que sustenten las operaciones de egresos de caja,
comprobantes
y/o
constancias
recibidos
por
operaciones
comprendidas en el rgimen de retenciones del IGV, documentos
originales que acrediten la cancelacin con los medios de pago
autorizados de las adquisiciones de bienes y/o servicios anotados en
el Registro de Compras, por importes mayores a S/. 3 500 o US$
1,000.
Por su parte, para efectos del IGV, la Administracin Tributaria podra
iniciar un procedimiento de fiscalizacin parcial a fines de revisar el
crdito fiscal de determinados periodos tributarios y posteriormente
podra iniciar otro procedimiento de fiscalizacin parcial en el cual se
verifique el dbito fiscal de los mismos periodos tributarios por los
que se revis el crdito fiscal. En cambio, en un procedimiento de
fiscalizacin definitiva, la Sunat revisar simultneamente y en un
solo procedimiento el crdito fiscal como el dbito fiscal
correspondientes al IGV de un periodo.

Sobre el particular ver modelo 17: Fiscalizacin parcial del IGV Aspectos
relacionados con el crdito fiscal.

Cmo podemos saber si estamos ante un procedimiento de fiscalizacin

parcial?

Cuando la Administracin Tributaria inicia un procedimiento de fiscalizacin,

est obligada a comunicar el deudor tributario si dicho procedimiento de
fiscalizacin ser de carcter parcial o definitivo, siendo que adems deber
comunicar los aspectos que sern materia de revisin (elementos del tributo
y periodo).

Cules son los principales documentos y/o informacin solicitados por la

Sunat
con el primer requerimiento notificado para dar inicio a un
procedimiento de fiscalizacin integral a una empresa y/o sociedad?
Los principales documentos y/o informacin solicitados con el primer
requerimiento notificado para dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin
integral son los siguientes:
-

Libros y/o registros contables, incluyendo control de activo fijo e

inventario y/o contabilidad de costos (segn corresponda) y aquellos
exigidos de acuerdo a las leyes sectoriales.
Tratndose del inicio de una fiscalizacin por retenciones del
Impuesto a la Renta de no domiciliados (por ejemplo: por servicios
calificados como asistencia tcnica): detalle y sustentacin motiva de
cada uno de los servicios prestados por sujetos no domiciliados
declarados en el PDT 617 a los cuales se les ha retenido el 15% (que
corresponde a la tasa aplicable a los servicios de asistencia tcnica),
especificando la naturaleza del servicio, la necesidad y/o calidad de
indispensable del servicio para que la empresa desarrolle su actividad
de produccin o comercializacin, documentacin que sustente el
objetivo de la asistencia tcnica que es el de proporcionar
conocimientos especializados, detalle y sustentacin de la
cancelacin o pago del servicio y su registro contable, copia de
facturas, copio del contrato (de ser el caso, traducido al espaol),
copia del informe o dictamen emitido por una empresa auditora
certificando el servicio de asistencia tcnica, de ser el caso.

Cules son los principales documentos y/o informacin solicitados por la

Sunat
con el primer requerimiento notificado para dar inicio a un
procedimiento de fiscalizacin integral a una persona natural por
incremento patrimonial no justificado?

Los principales documentos y/o informacin solicitados con el primer

requerimiento notificado para dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin
integral son los siguientes:
-

Escrito explicando el origen de los fondos econmicos (sea en

moneda nacional o extranjera) as como la actividad econmica
realizada, debiendo detallarse si provienen del capital y/o del trabajo,
as como datos de las operaciones que sean informadas. Asimismo,
deber explicarse, al detalle, el destino de los referidos fondos.

Declaraciones de pago mensuales del Impuesto a la Renta, por rentas

de primera categora, rentas de segunda categora y cuarta categora.
Recibos por honorarios profesionales, incluyendo recibos electrnicos.
Boletas de pago por rentas de quinta categora.
Contratos de arrendamiento o de cualquier forma de cesin en uso de
bienes muebles y/o inmuebles.
Contratos de trabajo y/o locacin de servicios.
Contratos de prstamos celebrados (como deudor o acreedor, segn
sea el caso) con entidades del sistema financiero nacional o con
terceros distintos a dicha entidades.
Documentos que acrediten la transferencia de bienes muebles y/o
inmuebles u otros derechos.
Libro de Ingresos y Gastos por rentas de segunda y cuarta categora.
Certificados de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta de
segunda, cuarta y quinta categora as como por dividendos
percibidos.
Certificados de atribucin de rentas y estados de cuenta por
inversiones en Fondos Mutuos de Inversin.
Estados de cuentas bancarios por colocaciones de depsitos e
inversiones efectuadas (en moneda nacional y/o extranjera) en
entidades del sistema financiero nacional y/o su equivalente en el
exterior. Los estados de cuenta a exhibirse debern ser los emitidos
mensualmente por las entidades bancarias y/o financieras.
Estados de cuenta y de estructura de cartera por operaciones
burstiles efectuadas a travs de Sociedades Agentes de Bolsa.
Declaraciones de Impuestos efectuadas en el exterior, por rentas de
fuente extranjera as como la documentacin que acredite la
procedencia de dichas rentas. En este caso, si la documentacin se
encuentra en un idioma extranjero, deber presentarse traducida al
espaol.