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Crdito tributrio com todas as suas decorrncias (ver arts.

139 e seguintes, CTN)


I.

Introduo

Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou
os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena
de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

II.

Constituio - Lanamento tributrio

1. Modalidades de lanamento (de acordo com o ndice de participao do contribuinte):


a. Lanamento de ofcio/direto (no h provocao/ o fisco age por conta prpria e sem
participao do contribuinte); ex. IPTU.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior,
deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria
como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da
atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar
aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou
simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda
Pblica.

b. Lanamento por declarao/misto (contribuinte e administrao tributria participam,


o contribuinte presta informaes e o fiscal com base nessas informaes calcula o
montante); ex. ITBI.
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na
forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis
sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s
admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade
administrativa a que competir a reviso daquela.

c. Lanamento por homologao/auto lanamento (contribuinte preenche todos os


dados sobre o tributo, que ser analisado pela receita); ex. Imposto de renda.
O fisco dever no prazo de 5 anos:

Homologar a declarao: poder ser de forma expressa ou tcita (se passar 5

anos e o fisco no dizer nada estar homologado);


No homologar: far-se- uma cobrana por meio de notificao que possui
natureza jurdica de lanamento (lanamento dentro de outro lanamento,
possui carter suplementar). Hoje em dia a grande maioria dos tributos est
submetida esta modalidade.

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria
da ulterior homologao ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito
passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura
devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador;
expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Arbitramento

Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos,
servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre
que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos
pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial.

H uma discusso se essa seria uma quarta hiptese de lanamento ou lanamento suplementar.
Sempre que o valor tributrio tomar por base valor ou preo de bens declarados pelo
contribuinte, a Fazenda poder discordar de tal valor. O CTN garante o contraditrio e a ampla
defesa. Para definir o valor instaurar-se- um processo administrativo.
2. Problemas
O lanamento cria ou apenas declara o crdito tributrio?
H dois posicionamentos aqui, o primeiro (teoria da linguagem) defende que o lanamento cria
o crdito tributrio, pois sem o primeiro no h como estipular o segundo (no tem como
materializar/quantificar o valor), sendo que antes apenas existia uma prerrogativa da Fazenda
pblica; o segundo posicionamento (teoria do cdigo tributrio) nos traz que o lanamento
apenas declara o crdito tributrio, que, na verdade, j existia, mas de maneira abstrata.

Se segundo o art. 142, CTN compete privativamente autoridade administrativa


constituir o crdito tributrio pelo lanamento, o lanamento por homologao seria
realmente uma espcie de lanamento?

A primeira teoria prega que o lanamento por homologao, na verdade, no lanamento,


apesar de tambm constituir o crdito tributrio. A segunda acredita que uma modalidade de
lanamento e o art. 142 deve ser interpretado de outra forma, pois homologar ou no, ainda que
de maneira tcita, ato administrativo.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim
entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.

3. Natureza jurdica
O crdito tributrio elemento da obrigao. Art. 139. O crdito tributrio decorre da
obrigao principal e tem a mesma natureza desta.

4. Autonomia da obrigao em relao ao crdito tributrio

Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou
os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem.

5. Art. 141
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena
de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

Tal dispositivo intil, uma vez que uma lei posterior que trate da mesma matria revoga a
anterior.
6. Valor tributrio em moeda estrangeira
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira,
no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao.

H um problema neste dispositivo, quanto ao aspecto temporal de incidncia, pois a alterao


ser feita pelo cambio da moeda na poca do fato gerador.
7. Legislao aplicvel

Material: quando for de natureza material (ex. criao de nova obrigao, mudana de
alquota e etc.) reportar-se- a data do fato gerador e reger-se- pela lei vigente, ainda
que posteriormente revogada. Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

Formal: 1uando a natureza for formal (lei processual) reportar-se- ao momento do


lanamento. 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador
da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 2 O
disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

8. Alterao no lanamento
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;

II - recurso de ofcio (necessidade de reexame);


III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.

Impugnao do sujeito passivo

Realizado o lanamento e notificado o contribuinte, este poder impugnar. A apresentao da


impugnao forma o processo administrativo que ser levado a autoridade administrativa
competente para julgar. Ou seja:
Lanamento > notificao do lanamento > Impugnao > formao do processo adm >
julgamento > recurso ordinrio (para o contribuinte) ou recurso de ofcio (para a Fazenda
Pblica) > acrdo (irrecorrvel se favorvel ao contribuinte, exceto em caso de vcio de
formalidade, mas se desfavorvel ao contribuinte segundo o princpio da inafastabilidade de
jurisdio ele poder levar o processo ao poder judicirio MS OU AO ANULATRIA).
Mandado de segurana
Antes do lanamento questiona-se o crdito

Ao ordinria
Antes do lanamento questiona-se o crdito

tributrio

tributrio entrando com uma ao que declare a

impetrando

um

mandado

de

segurana preventivo.

inexistncia do vinculo jurdico, ou seja, uma

Aps o lanamento, questiona-se o crdito

ao declaratria.
Aps o lanamento, questiona-se o crdito

atravs de mandado de segurana repressivo.


Tem prazo de 120 dias a partir do ato que se

atravs de ao anulatria.
Tem prazo prescricional.

pretende reprimir.
No h honorrios ou custas sucumbncias
Possui requisito indispensvel: demonstrao de

H sucumbncia

direito lquido e certo com prova constituda.


No cabe prova dilatria.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

9. Alterao de critrios da autoridade administrativa


Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em consequncia de deciso administrativa ou judicial, nos
critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada,
em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.

Obs.:
Erro de fato/erro na identificao do fato (ex. erro no clculo do tributo): reviso (de ofcio ou
de carter suplementar)

Erro de direito/erro na aplicao do direito (ex. mudana de entendimento): no h reviso.


III.

Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio

1. Noes gerais
No podemos falar da suspenso do crdito tributrio, mas sim na suspenso de sua
exigibilidade. So os atributos do crdito: liquidez, certeza e a exigibilidade.
2. Rol de casos que suspendem a exigibilidade da obrigao tributria:
(obs. A suspenso da exigibilidade em razo das seguintes causas pode impedir o incio do
prazo prescricional ou suspend-lo).
a. Moratria
A mora ocorre nos casos em que o poder pblico prorroga o prazo para o contribuinte cumprir com
sua obrigao. Segundo o art. 152, a moratria somente pode ser concedida (desde que com
autorizao legal):
I - em carter geral (ou seja, de forma ampla e irrestrita ex. h uma seca e concedida uma
prorrogao no prazo para todos os produtores agrcolas):
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s
obrigaes de direito privado (h vozes no sentido de que esta alnea inconstitucional, pois h
interferncia dos poderes);
II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada
por lei nas condies do inciso anterior.
Abrangncia da mora: A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos
data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro
em benefcio daquele.

Requisitos da lei instituidora:


Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem
prejuzo de outros requisitos:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:

a) os tributos a que se aplica;


b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao
de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual.

Revogao da moratria individual:


Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre
que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir
os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em
benefcio daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao
no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao
s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

b. Depsito do seu montante integral


O depsito deve sempre acompanhar uma outra forma de suspenso (ex. depsito + impugnao),
pois se houver apenas depsito ser ento pagamento, forma de extino do crdito tributrio.
A finalidade do depsito impedir a fluncia dos juros de mora.
Caso o contribuinte ganhe a ao, poder posteriormente levantar o montante integral do depsito.
Se o contribuinte perder o valor ser convertido em renda da Fazenda Pblica.
STJ Smula n 112: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro.
STF Smula Vinculante n 21 - inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens
para admissibilidade de recurso administrativo.

c. Reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio


administrativo
Trata-se das impugnaes. Suspender a exigibilidade do crdito tributrio at o julgamento final.

d. Concesso de medida liminar em mandado de segurana


Para suspender a exigibilidade do crdito tributrio no bastar apenas a impetrao do mandado
de segurana, mas sim dever ter sido concedida a liminar do mandado.

e. Concesso de medida liminar ou tutela antecipada, em outras espcies de ao


judicial
Para suspender a exigibilidade do crdito tributrio no bastar apenas que o contribuinte entre

com uma ao judicial, mas sim dever ser-lhe concedida medida liminar ou tutela antecipada.
Em matria tributria o ajuizamento de demandas implica em renncia na via administrativa, ou
seja, medidas judiciais extinguem as medidas administrativas.

f.

Parcelamento

Pode ser considerado uma modalidade de moratria, porm implica o cumprimento da obrigao
em cotas. A maioria das vezes reduz multas e juros, com o objetivo de que o contribuinte pague sua
obrigao. Devemos lembrar que no cabe parcelamento na denncia espontnea.
Qualquer lei que trata de parcelamento tributrio dever ter como requisito a confisso do sujeito
passivo e a expressa renncia em discutir o crdito que est sendo parcelado. Judicialmente ser
possvel anulao desta confisso, pois h entendimento no sentido de que tal prtica uma forma
de coao.
Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.
1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e
multas.
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.
3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao
judicial.
4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de
parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de
parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.

IV.

Extino do crdito tributrio

Na extino o crdito fulminado com um todo extinguindo a relao tributria.


1. Formas de extino
a. Pagamento;
Tributo + penalidade:
A aplicao e o pagamento de multa no faz com que a dvida do tributo seja afastada, uma vez
que so dividas cumulativas.
Presunes civilistas que no se aplicam no direito tributrio:
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

Locais do pagamento:
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do
domiclio do sujeito passivo.

Trata-se, no entanto, de regra que caiu no desuso devido ao pagamento eletrnico.

Prazo para pagamento:


Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias
depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que
estabelea.

Tal artigo no aplicado no lanamento por homologao, pois nesta modalidade o contribuinte
antecipa o pagamento.
Mora:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms.

(Hoje

em dia no regra, pois os clculos de mora so baseados na taxa SELIC).


2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal
para pagamento do crdito.

Formas de pagamento:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque

(s extingue quando for compensado) vale postal (espcie de cheque

adquirido nos correios que possui valor pecunirio e pode ser trocado em dinheiro);
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde
que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto
no artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio,
salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade
administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.

Imputao do pagamento (exceo: processo de falncia):


Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa
jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros
de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao,
obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade
tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.

b. Compensao

Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao
do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao
ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito
passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.

c. Transao;
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar
transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente extino de crdito
tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.

d.

Remisso - perdo;

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou
parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.

No confundir com anistia, esta exclui a multa e a remisso o perdo do tributo.

e.

Prescrio;

A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da


constituio definitiva do crdito tributrio.
Constituio definitiva do crdito tributrio: ocorre aps o prazo que o contribuinte tem para
pagar ou impugnar (em de regra o prazo de 30 dias, mas pode ser outro de acordo com o que
a pessoa jurdica pblica estipular).
Se houve impugnao s haver a constituio definitiva aps a sentena.
Se houver inrcia do contribuinte (no paga e no impugna) tambm dar-se- a constituio
definitiva.
Podemos falar em duas prescries: para comear e para terminar a ao.
A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;

II - pelo protesto judicial;


III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
Embora seja incomum, possvel a adoo de medidas judiciais para interromper a prescrio.
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento
do dbito pelo devedor.
Se o contribuinte adere ao programa de parcelamento, por exemplo, ele est reconhecendo seu
dbito.
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre
os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica.
2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens
penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para
prosseguimento da execuo.
4o Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a
Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato.
5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4 o deste artigo ser dispensada no caso de
cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda.

Se o processo de execuo estiver em andamento no haver contagem da


prescrio INTERCORRENTE. Para que haja essa contagem o devedor no
deve ter sido localizado ou bens penhorveis.
Ao fim do um ano de suspenso se no localizado ainda o juiz mandar
arquivar os autos.
5 anos arquivado > prescrio intercorrente > juiz extingue pela falta de
eficcia aps mais um ano (total 6 anos).

f.

Decadncia;

A decadncia atinge o direito material, o prazo de 5 anos e comea a contar a partir do fato
gerador, da seguinte forma:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado.

Notificao da medida preparatria:


Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele
previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

O prazo contar a partir da notificao!


Lanamento por homologao:
Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
O contribuinte dever analisar e pagar antecipadamente.
Na prtica os contribuintes apuram o tributo, declaram, mas no pagam.
A data do fato gerador a regra para se iniciar a contagem do prazo.
O prazo de decadncia aqui para o fisco rever e cobrar alguma diferena, j que a rigor o

crdito j foi constitudo.


Com pagamento antecipado:
Se o contribuinte no lanamento por homologao fez o pagamento antecipado o prazo ser de
5 anos a contar do fato gerador.
Sem pagamento antecipado:
Caso ele no tenha pago o prazo ser contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.

g.

Converso de depsito em renda;

Como j dito, caso o contribuinte saia perdedor o depsito se transformar em renda da Fazenda
Pblica, que nada mais que uma forma de pagamento.

h. Pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no


artigo 150 e seus 1 e 4;
No lanamento por homologao aps o contribuinte pagar antecipadamente o fisco ter 5 anos
para homologar. O crdito se extingue com o pagamento e no com a homologao. Trata-se de
subespcie de pagamento.

i.

Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato
gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar..
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em
renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem
prejuzo das penalidades cabveis.

j.

Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita

administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;


k. Deciso judicial passada em julgado.
g. Dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Trata-se de extino a regra de que o pagamento deve se dar em dinheiro.

V.

Pagamento indevido e restituio

vedado o enriquecimento sem causa, por isso quem paga um tributo indevido (indbito) tem o
direito devoluo/restituio/repetio.
Caso o fisco restitua o valor pago pelo contribuinte indevidamente de modo espontneo ser
pago em dinheiro, mas se houver litgio o pagamento se dar por meio de precatrio.

1. Hipteses
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo,
seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do
dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

2. Restituio de juros e multa


Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das
penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.
Pargrafo nico: a restituio vence juros no capitalizveis, a partir do transito em julgado da deciso definitiva que
a determina.

Antigamente o termo inicial dos juros era no estarem capitalizveis e o da correo monetria
era desde o pagamento indevido. J em 1995 foi criado o Sistema Especial de Liquidao e
Custdia (Lei 9250/95 - SELIC), que passou a ser aplicada tambm aos juros e correo
monetria, o STJ definiu que a SLIC aplica-se para restituio de tributos pagos indevidamente
desde a data do pagamento indevido. Devemos lembrar que tal lei federal, aplicando-se to e
somente a dbitos federais.

3. Tributos diretos e indiretos Contribuinte de fato e de direito

Os tributos diretos so aqueles que no permitem a transferncia ou recuperao do encargo


financeiro (ex. IPTU, IR, IPVA), j os indiretos permitem o repasse do encargo a terceiro (ex.
ICMS, IPI ), quando o tributo indireto podemos separar as figuras de contribuinte de fato e de
direito.
O contribuinte de fato quem realmente suporta o encargo econmico, ou seja, o consumidor
final, j o contribuinte de direito aquele colocado no lugar do sujeito passivo pela lei, ou seja,
o fornecedor.
4. Restituio dos tributos indiretos
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo
financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido
a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

5. Prazo para pleitear a restituio


Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio ( I - cobrana ou
pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da
natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo,
na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento;)
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar
em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. (III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria).

6. Prazo no lanamento por homologao


Antigamente o contribuinte tinha 5 anos para aguardar a homologao + 5 anos para pedir
restituio, trata-se da tese dos 5+5.
A lei 118/2005 nos trouxe que a extino do crdito tributrio ocorre a partir do pagamento
antecipado, ou seja, o prazo passou a ser apenas 5 anos.
Uma minoria acredita que tal lei interpretativa e, como sabemos, leis meramente
interpretativas podem retroagir. Porm os tribunais concordam que no se trata de lei
interpretativa, pois traz inovao na ordem jurdica, sendo assim, quem pagou antes de
09.06.2005 ter direito de ver aplicada a tese dos 5+5, desde que a ao tenha sido ajuizada
antes dessa data. Porm se a ao foi ajuizada aps 09.06.2005 aplicar-se- a lei 118 (apenas 5
anos, ou seja, no precisa esperar o fisco homologar ou no).

7. Denegao do pedido administrativo de restituio


Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por
metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

VI.

Excluso do crdito tributrio

Segundo a teoria moderna, as causas de excluso impedem a constituio do crdito, ou seja,


impedem a realizao do lanamento. Porm a teoria da no incidncia nos traz que a excluso
ocorre, na verdade, depois do lanamento, pois se contrrio fosse no haveria incidncia.
A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes do principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente.
So as causas de excluso do crdito tributrio:
1. Iseno: impede a constituio do crdito tributrio em face de determinadas pessoas,
bens ou servios que, como regra, deveriam ser tributadas. A iseno depende, como
regra, de lei do ente competente (Lei Federal para sentar um tributo federal; lei estadual
para isentar um tributo estadual, lei municipal para isentar um tributo municipal). A
iseno poder ser condicionada (exige do sujeito passivo uma contrapartida de
investimento para gozar do benefcio legal; ex. iseno de dez anos de IPTU para os
empresrios que montarem estabelecimento na cidade de So Paulo e, cumulativamente,
contratarem, ao menos, 50% de mo de obra local) ou incondicionada (exige apenas a
verificao dos requisitos legais, sem qualquer contraprestao; ex. iseno de IPTU
aos proprietrios de imveis at 50 mil).
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e
requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo
de condies a ela peculiares.
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da
autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e
do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concesso.
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado
antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para
o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno.

2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no
artigo 155.

Apesar da textualidade do CTN, o STF firmou entendimento no sentido de que a revogao de


benefcios, entre eles a iseno, no equivalente instituio de tributos, o que implica na
inaplicabilidade do princpio da anterioridade, ou seja, ela gera efeitos imediatos.
Iseno x imunidade: a imunidade uma regra constitucional que retira a competncia do entre
tributante. Iseno uma causa legal que determina que uma determinada pessoa, atividade ou
bem no seja tributado. A imunidade somente se d se for alterada ou retirada pela prpria CF
(ou emendas), enquanto a iseno dada, alterada e extinta por lei do ente.
2. Anistia: trata-se do perdo da sano tributria, de penalidade. Por medida de poltica
tributria (incentivar a regularizao fiscal, aumentar arrecadao etc.) o fisco pode
estabelecer o perdo de determinadas penalidades.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no
se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou
jurdicas.
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com
penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda
pela mesma lei autoridade administrativa.
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da
autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e
do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.

Anistia x remisso do crdito: ambos os institutos significam perdo, contudo, a remisso o


perdo do crdito tributrio constitudo, alm de poder atingir crditos sancionatrios e no
sancionatrios. a anistia somente pode referir-se a atos ilcitos ocorridos antes de sua edio. A
anistia meio de excluso do crdito tributrio e a remisso meio de extino.

Causa de extino: depois da constituio;


Causa de suspeno: depois da hiptese de incidncia;
Causa de excluso: depois da constituio;

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