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Introduo
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou
os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena
de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
II.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria
da ulterior homologao ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito
passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura
devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador;
expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Arbitramento
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos,
servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre
que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos
pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial.
H uma discusso se essa seria uma quarta hiptese de lanamento ou lanamento suplementar.
Sempre que o valor tributrio tomar por base valor ou preo de bens declarados pelo
contribuinte, a Fazenda poder discordar de tal valor. O CTN garante o contraditrio e a ampla
defesa. Para definir o valor instaurar-se- um processo administrativo.
2. Problemas
O lanamento cria ou apenas declara o crdito tributrio?
H dois posicionamentos aqui, o primeiro (teoria da linguagem) defende que o lanamento cria
o crdito tributrio, pois sem o primeiro no h como estipular o segundo (no tem como
materializar/quantificar o valor), sendo que antes apenas existia uma prerrogativa da Fazenda
pblica; o segundo posicionamento (teoria do cdigo tributrio) nos traz que o lanamento
apenas declara o crdito tributrio, que, na verdade, j existia, mas de maneira abstrata.
3. Natureza jurdica
O crdito tributrio elemento da obrigao. Art. 139. O crdito tributrio decorre da
obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou
os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem.
5. Art. 141
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena
de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
Tal dispositivo intil, uma vez que uma lei posterior que trate da mesma matria revoga a
anterior.
6. Valor tributrio em moeda estrangeira
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira,
no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao.
Material: quando for de natureza material (ex. criao de nova obrigao, mudana de
alquota e etc.) reportar-se- a data do fato gerador e reger-se- pela lei vigente, ainda
que posteriormente revogada. Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
8. Alterao no lanamento
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
Ao ordinria
Antes do lanamento questiona-se o crdito
tributrio
impetrando
um
mandado
de
segurana preventivo.
ao declaratria.
Aps o lanamento, questiona-se o crdito
atravs de ao anulatria.
Tem prazo prescricional.
pretende reprimir.
No h honorrios ou custas sucumbncias
Possui requisito indispensvel: demonstrao de
H sucumbncia
Obs.:
Erro de fato/erro na identificao do fato (ex. erro no clculo do tributo): reviso (de ofcio ou
de carter suplementar)
1. Noes gerais
No podemos falar da suspenso do crdito tributrio, mas sim na suspenso de sua
exigibilidade. So os atributos do crdito: liquidez, certeza e a exigibilidade.
2. Rol de casos que suspendem a exigibilidade da obrigao tributria:
(obs. A suspenso da exigibilidade em razo das seguintes causas pode impedir o incio do
prazo prescricional ou suspend-lo).
a. Moratria
A mora ocorre nos casos em que o poder pblico prorroga o prazo para o contribuinte cumprir com
sua obrigao. Segundo o art. 152, a moratria somente pode ser concedida (desde que com
autorizao legal):
I - em carter geral (ou seja, de forma ampla e irrestrita ex. h uma seca e concedida uma
prorrogao no prazo para todos os produtores agrcolas):
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s
obrigaes de direito privado (h vozes no sentido de que esta alnea inconstitucional, pois h
interferncia dos poderes);
II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada
por lei nas condies do inciso anterior.
Abrangncia da mora: A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos
data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro
em benefcio daquele.
com uma ao judicial, mas sim dever ser-lhe concedida medida liminar ou tutela antecipada.
Em matria tributria o ajuizamento de demandas implica em renncia na via administrativa, ou
seja, medidas judiciais extinguem as medidas administrativas.
f.
Parcelamento
Pode ser considerado uma modalidade de moratria, porm implica o cumprimento da obrigao
em cotas. A maioria das vezes reduz multas e juros, com o objetivo de que o contribuinte pague sua
obrigao. Devemos lembrar que no cabe parcelamento na denncia espontnea.
Qualquer lei que trata de parcelamento tributrio dever ter como requisito a confisso do sujeito
passivo e a expressa renncia em discutir o crdito que est sendo parcelado. Judicialmente ser
possvel anulao desta confisso, pois h entendimento no sentido de que tal prtica uma forma
de coao.
Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.
1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e
multas.
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.
3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao
judicial.
4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de
parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de
parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
IV.
Locais do pagamento:
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do
domiclio do sujeito passivo.
Tal artigo no aplicado no lanamento por homologao, pois nesta modalidade o contribuinte
antecipa o pagamento.
Mora:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms.
(Hoje
Formas de pagamento:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque
adquirido nos correios que possui valor pecunirio e pode ser trocado em dinheiro);
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde
que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto
no artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio,
salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade
administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
b. Compensao
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao
do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao
ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito
passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
c. Transao;
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar
transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente extino de crdito
tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.
d.
Remisso - perdo;
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou
parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.
e.
Prescrio;
f.
Decadncia;
A decadncia atinge o direito material, o prazo de 5 anos e comea a contar a partir do fato
gerador, da seguinte forma:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado.
g.
Como j dito, caso o contribuinte saia perdedor o depsito se transformar em renda da Fazenda
Pblica, que nada mais que uma forma de pagamento.
i.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato
gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar..
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em
renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem
prejuzo das penalidades cabveis.
j.
V.
vedado o enriquecimento sem causa, por isso quem paga um tributo indevido (indbito) tem o
direito devoluo/restituio/repetio.
Caso o fisco restitua o valor pago pelo contribuinte indevidamente de modo espontneo ser
pago em dinheiro, mas se houver litgio o pagamento se dar por meio de precatrio.
1. Hipteses
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo,
seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do
dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Antigamente o termo inicial dos juros era no estarem capitalizveis e o da correo monetria
era desde o pagamento indevido. J em 1995 foi criado o Sistema Especial de Liquidao e
Custdia (Lei 9250/95 - SELIC), que passou a ser aplicada tambm aos juros e correo
monetria, o STJ definiu que a SLIC aplica-se para restituio de tributos pagos indevidamente
desde a data do pagamento indevido. Devemos lembrar que tal lei federal, aplicando-se to e
somente a dbitos federais.
VI.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no
artigo 155.