Isaas Vera Paredes

Tcnicas y Procedimientos

AUDITORA
TRIBUTARIA

Asociacin Interamericana
del Derecho y la
Contabilidad

PRIMERA EDICIN
Noviembre 2005
Lima Per
Edicin e Impresin
ASOCIACIN INTERAMERICANA DEL
DERECHO Y LA CONTABILIDAD
Jr. Lpez de Ayala 1298 San Borja
Lima Per
(511)225-1051 / 224-2373 / 225-4915
TIRAJE: 1,000 EJEMPLARES
Registro del Proyecto Editorial
N 31501300500435
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 2005-7957
LOS DERECHOS DE PROPIEDAD
INTELECTUAL DE ESTA OBRA PERTENECEN
AL AUTOR
Derechos reservados
ISAIAS VERA PAREDES
2005
La produccin, almacenamiento o transmisin por
cualquier medio, ya sea electrnico, qumico,
mecnico, ptico, de grabacin, de fotocopia de
esta obra queda terminantemente prohibido,
cualquier que sea el fin.
La Legislacin Peruana sanciona penalmente la
violacin de las normas sobre la propiedad
intelectual y derechos de autor.

Durante varios aos un grupo humano dedic todo su esfuerzo y

capacidad a desarrollar un informativo de calidad con contenidos
didcticos y sobre todo, con diversas aplicaciones prcticas en cada
una de sus diversas secciones; la produccin y distribucin de este
producto estuvieron a cargo de Ada y Patricia Vera, profesionales que
por decisin de la Junta de Socios tuvieron la misin de variar sus
actividades en el ao 2005.
Ahora para la campaa 2006, nuestro grupo humano reforzado por
otros profesionales y nuevos colaboradores, principalmente en las
reas de distribucin y ventas, siempre bajo la direccin de Ada y
Patricia inician la nueva etapa en el Informativo Vera Paredes con la
seguridad de brindar un informativo de calidad, as como otros
productos y servicios provenientes de la suscripcin y a la vez con la
conviccin de ser muy pronto lderes en nuestra rama, no solo por
nuestra vocacin al servicio de la profesin demostrada en casi una
dcada, sino porque somos una familia de Contadores que amamos la
profesin y vivimos para engrandecerla.
Dedico esta obra a mis hijas, amigas, socias y compaeras de trabajo
Ada y Patricia Vera ya que en esta nueva etapa tenemos la misin de
alcanzar el liderazgo a corto plazo.
Isaas

Presentacin
En los ltimos tres aos el contenido de nuestras leyes tributarias ha experimentado una serie de
modificaciones con la finalidad de obtener para las arcas fiscales incrementos en la recaudacin
tributaria; no solo se han incrementado la base imponible, porcentajes, nuevos procedimientos de
retencin, percepcin, detraccin etc., tambin han sido incluidas en el Cdigo Tributario nuevas
formas de sanciones formales y por leyes especficas, nuevas sanciones por incumplimiento en
procedimientos formales; adicional a todo esto los funcionarios de la Administracin Tributaria en sus
procedimientos de fiscalizacin, en muchos casos, exceden a los parmetros sealados en el Cdigo
Tributario y/o aplican en forma errnea las Leyes vigentes en el ejercicio o ejercicios fiscalizados,
determinando para el contribuyente, resultados confiscatorios.
El presente trabajo "TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA, est
basado en un estudio concienzudo, analtico y de investigacin, cuya finalidad es servir como fuente de
informacin actualizada en materia contable y tributaria que permita una correcta aplicacin por el
profesional del rea, de las disposiciones previstas en la Legislacin Tributaria vigente como en el Plan
Contable General Revisado, y en los principios contables contenidos en las diversas Normas
Internacionales de Contabilidad vigentes.
Esta obra tambin va dirigida a los estudiantes de Contabilidad y ramas afines, con el objeto de
ampliar su visin como futuros profesionales, pues permitir comprender la aplicacin de las cuentas y
registros contables, hecho que estamos seguros contribuir en su formacin profesional.
El contenido de este trabajo, presenta los siguientes captulos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

La Auditora
La Administracin Tributaria y el Sistema Tributario Nacional
Auditora Tributaria
Auditora del Disponible
Auditora a las Cuentas de Existencias y Costos
Auditora al Activo Fijo y su Depreciacin
Auditora a las Cargas Diferidas
Auditora a las Cuentas de Intangibles
Auditora a las Inversiones
Auditora a los Tributos por Pagar
Auditora al Patrimonio Neto
Auditora a las Cuentas de Ingresos - Cuentas por Cobrar
Auditora a las Cuentas por Pagar, Compras y Gastos
Caso Prctico Integral - Auditora Tributaria Independiente

Adems de los conocimientos tericos que contiene cada captulo, Se otorga al profesional de la
Contabilidad, un conjunto de casos prcticos de diversa ndole recogidos a travs de la vasta
experiencia del autor, como reflejo de situaciones que comnmente acontecen en la realidad y cuya
explicacin detallada ser de muy til ayuda para aqullos casos que tuvieran cierta semejanza con los

que se muestran. Asimismo, el ltimo captulo muestra un caso prctico integral de una Auditora
Tributaria independiente, que contiene todas las fases de este proceso.
Sin duda, la presente obra, producto de un trabajo permanente con el apoyo y colaboracin del
personal Tcnico del Informativo Vera Paredes, principalmente del C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA
a quin manifiesto mi gratitud, constituir para ustedes, suscriptores y lectores, una herramienta de uso
permanente en el desarrollo profesional, motivo por el cual nos comprometemos a seguir produciendo
nuevas abras para el desarrollo de la profesin y para nuestros lectores a nivel nacional.

CAPTULO I

La Auditora

La Auditora
Sumario

I. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN DE AUDITORA; III. AUDITORA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS; IV. TIPOS DE AUDITORA; V. NORMAS DE
AUDITORA; VI. OBJETIVOS DE AUDITORA; VII. PROCESO DE
AUDITORA; VIII. EVIDENCIA DE AUDITORA; IX. PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA; X. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA; XI.
RIESGO DE AUDITORA; XII. EVALUACIN DE LOS CONTROLES
INTERNOS; XIII. PAPELES DE TRABAJO.

I. INTRODUCCIN
En los tiempos que vivimos,la informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad, la
posibilidad de aprovechar todos los beneficios que la modernidad trae, de lo contrario, el progreso se
vera fuertemente condicionado. Por ello, podemos decir que en la actualidad, la informacin es un
elemento clave para el funcionamiento efectivo y eficiente de la sociedad en su conjunto.
Sin embargo, es preciso indicar que para llegar a ese punto, se requiere contar con informacin
certera, que goce de plena validez y realidad, pues de no ser as, ello podra acarrear en tomar
decisiones equivocadas que involucren consecuencias negativas para los actores de la sociedad.
En ese contexto, es indispensable contar con sistemas que validen y confirmen la informacin, no
solamente de informacin financiera, sino de informacin en general, pues ello ayudar a tener
informacin fresca, vlida y razonable de lo que nos interesa. Es as, que surge la Auditora, como un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar que la informacin que se proporcione sea
razonablemente adecuada.
II. DEFINICIN DE AUDITORA
En trminos sencillos, la Auditora es el examen de cierta informacin por parte de una tercera
persona, distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad, a fin
de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Estn dentro del alcance de esta definicin muchos tipos de informacin que pueden auditarse.
Pero la auditora ms comn es la que lleva a cabo el contador pblico a los estados financieros.
III. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La auditora a los Estados Financieros trata de incrementar la confianza que se tena en la
informacin suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa. Tal confianza puede
definirse como la congruencia existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se describe.

La auditora a los Estados Financieros, llamada tambin Auditora Financiera, es uno de los muchos
servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser realizada con varios propsitos. Los
ms frecuentes son:
La expresin de una opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros de
la entidad.
El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.
Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin
financiera de la empresa: los estados financieros.
Una vez concluida su revisin, el profesional emite respecto de si estos estados financieros
presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza para tal efecto posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de
dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los
estados financieros de la compaa e incrementando as la confianza que se puede depositar en esos
documentos.
Para evaluar esa informacin financiera, el profesional contable debe combinar tres aspectos
fundamentales:
Un adecuado conocimiento de la entidad a auditar y de sus operaciones,
Total familiaridad con su sistema de informacin; y,
Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente usados
para describir formas econmicas
IV. TIPOS DE AUDITORA
La clasificacin clsica de la labor de auditora nos seala que sta puede ser desarrollada por
contadores independientes o bien por los mismos empleados o funcionarios de la organizacin. La
auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la
informacin examinada es denominada Auditora Externa o Independiente, en tanto que la auditora
realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es
comnmente denominada Auditora Interna.
1. AUDITORA INTERNA
La auditora Interna es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objeto de revisin,
por lo que debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Tiene por
objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin; por este motivo, es un
control que se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.
En sntesis, podramos sealar que la Auditora Interna es un mecanismo de control selectivo e
independiente de los engranajes de control interno habituales que se hacen a las operaciones de la
empresa.
2. AUDITORA EXTERNA
Mientras que la Auditora Interna depende de la administracin de la organizacin, la Auditora
Externa es totalmente independiente a sta.

Para dar crdito a las manifestaciones que la administracin hace a travs de su sistema de
informacin, los interesados requieren de la opinin de un profesional totalmente desligado de los
intereses de esa administracin.
La labor de Auditora Externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una
serie de atributos tales como independencia, educacin y conocimientos especializados, dedicacin al
servicio, registro en los cuerpos encargados del control del ejercicio profesional, entre otros.
Una de las funciones ms comunes de la Auditora Externa es brindar una opinin sobre las
manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por la entidad. Esta
funcin es conocida como Auditora de los Estados Financieros. Sin embargo el auditor externo est
capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones,
procedimientos, actividades, proyecciones, etc, que necesiten de un juicio profesional dentro del marco
de competencia del contador pblico.
V. NORMAS DE AUDITORA
As como las normas contables brindan el marco de referencia a la valuacin y exposicin de los
estados financieros, las normas de auditora establecen en los lineamientos bsicos que el profesional
debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditora.
En general las normas de Auditora comprenden:
La condicin bsica para el ejercicio de la Auditora, la independencia del auditor con la relacin
al sistema objeto de la auditora.
Las normas para el desarrollo de la Auditora que incluyen los contenidos bsicos referidos a
las caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a
emplear.
Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido de la expresin del
auditor sobre el resultado de su labor.
VI. OBJETIVOS DE AUDITORA
Los objetivos de Auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con
respecto a la validez de las afirmaciones. En este aspecto habra que hacer paralelo entre lo que
establecan anteriores concepciones de Auditora con los actuales.
Antes se especificaba que el objetivo de la Auditora era la afirmacin propiamente dicha. En
cambio ahora se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados financieros. Esto se relaciona directamente con el hecho que los estados contables son
propiedad del ente auditado y consecuentemente las afirmaciones que ellos implican pertenecen a su
direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de satisfaccin que
ser necesario obtener mediante las evidencias de auditora para darle validez a las afirmaciones,
depender de cada situacin en particular y en definitiva del criterio del profesional interviniente.

VII. PROCESO DE AUDITORA

La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una Auditora no es nica y puede variar segn
diferentes circunstancias. Sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas bsicas y esenciales
en todo proceso de Auditora:
La Planificacin,
La Ejecucin y
El Informe de Auditora.
Estas tres etapas implican que la Auditora es un proceso secuencial con un punto de partida y
otro de terminacin. Sin embargo, en el caso de las auditoras recurrentes (exmenes efectuados por
un mismo profesional durante varios periodos) se verifica una estrecha relacin entre la finalizacin de
una auditora y el inicio de la auditora de periodo siguiente: la terminacin de la auditoria de un ao
naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificacin de la auditora del ao
prximo, ya que el conocimiento obtenido de la auditora de cada ao se acumula y es aprovechado
para las auditoras siguientes.

PROCESO DE AUDITORA

ETAPA DE PLANIFICACIN ETAPA DE EJECUCIN INFORME DE AUDITORA

1. ETAPA DE PLANIFICACIN
a) Definicin
El objetivo ltimo de esta etapa es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y su
consecuencia inmediata, la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar. Esto se ver
reflejado en un Informe de Planeamiento, en el que se documenta las consideraciones analizadas
durante toda la etapa, y los respectivos programas detallados de trabajo que indican de qu forma,
en qu momento y con qu alcance se ejecutarn los procedimientos seleccionados.
Cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinin (Auditora), debe planificar con
anterioridad cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte
vlida y suficiente como para respaldar esa opinin.

La planificacin incluye diversos procedimientos, ms relacionados con una lgica conceptual

que con una tcnica de auditora.
b) Etapas
La etapa de planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos, siendo el primero
de ellos, la denominada Planificacin Estratgica, que como su nombre lo indica, consiste en
definir la estrategia global a seguir determinada en base al conocimiento e informacin obtenida de
la organizacin a auditar.
La segunda etapa o segundo momento luego de definir la estrategia global, es la denominada
Planificacin Detallada. En ella se discriminan para cada uno de los distintos componentes, cules
son los procedimientos a realizar detallndose cmo se llevarn a cabo.
c) Planificacin Estratgica
La Planificacin Estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el
conocimiento acumulado de la organizacin a auditar y la informacin adicional obtenida como
consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar,
resumiendo este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente o
rubro.
Para simplificar la planificacin de Auditora, cada entidad se divide en partes manejables
denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado financiero o una
parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o ms partidas o la exposicin de un
tem en las notas a los estados financieros. El proceso de identificacin de componentes debe
concentrarse en los asuntos ms significativos.
d) Planificacin Detallada
A diferencia de lo que sucede con la Planificacin Estratgica, en la planificacin Detallada se
trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes,
identificando los procedimientos que ms se adecuan a cada uno de ellos.
2. ETAPA DE EJECUCIN
Como su nombre lo seala, su finalidad es la de ejecutar los procedimientos planificados con el
objeto de obtener elementos de juicios vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos estos
elementos de juicio se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la documentacin y sirven
como evidencia del examen realizado.
En la etapa de ejecucin, se desarrollo el plan de Auditora es decir, se llevana cabo los
procedimientos planificados en la etapa anterior. El propsito de esta etapa es obtener suficiente
satisfaccin de auditora sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor, la cual se obtiene
mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados.
Es de destacar que en esta etapa no slo se realizan los procedimientos previstos en la etapa de
planificacin, sino tambin todas aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o
complementando a las originalmente planificadas, ya sea por dificultades propias de la empresa, de los
sistemas, del resultado de los procedimientos realizados o por eficiencia en el examen. Para tal efecto,
el auditor o quienes realizan el trabajo de auditora, deben utilizar al mximo su experiencia y su bagaje
profesional a fin de encontrar soluciones a situaciones complejas o no previstas.

3. INFORME DE AUDITORA
En esta etapa se evalan todas las evidencias de Auditora obtenidas durante la etapa de ejecucin,
que deban permitir formar un juicio o una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros,
emitiendo el respectivo Informe del auditor.
Esta etapa tambin es llamada de conclusin, y se caracteriza por que une los resultados del
trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente, analizando los hallazgos de
auditora de cada uno de ellos, para as poder obtener una conclusin general sobre los estados
financieros tomados en su conjunto, lo que en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor.
Como parte de la etapa del Informe, es de observar que los mximos responsables del equipo de
auditora deben revisar crticamente el trabajo realizado, para as asegurarse que el plan de auditora
haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditora han sido correctamente
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambin es necesario realizar una revisin global de los estados financieros. Esta revisin en
combinacin con las conclusiones ya obtenidas del trabajo detallado, deben proporcionar una base
adecuada para emitir el informe final. Debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia
o riesgo a fin de confirmar que han sido tratados adecuadamente en el trabajo de auditora y reflejados
correctamente en los estados financieros.
A continuacin se presenta un resumen de cada una de las etapas del proceso de Auditora en el
que se muestran sus objetivos y los resultados que implican:

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA

Etapa

Objetivo

Resultado

Planificacin

Predeterminar todo
trabajo de Auditora.

el

Ejecucin

Obtener evidencias
Auditora.

de Elaboracin de Papeles de
Trabajo

Informe

Informe de Planificacin.

Emitir un juicio acerca de la

informacin auditada en Informe o Dictamen de
base a la evidencia de auditora
Auditora.

MODELO DE DICTAMEN DE AUDITORA

Hemos sido contratados para examinar los Estados Financieros de la empresa CORPORACIN DEL
VIDRIO S.A. correspondientes al ejercicio fiscal 2005. Este informe se emite a fin de expresar suficiente
satisfaccin con respecto a la aplicacin de las normas y principios contables en la elaboracin de los
Estados Financieros de la empresa.
Realizamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas
normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable, que los
tratamientos contables adoptados estn libres de errores importantes. La auditora incluye el examen, en
base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados
Financieros. La auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen estos sobre los resultados
obtenidos. Creemos que nuestra Auditora provee una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinaos, los Estados Financieros, en todos los aspectos importantes, presentan, de manera
razonable el resultado del ejercicio, as como la composicin de los activos y pasivos de la empresa al 31
de diciembre de 2005, debindose proceder a la regularizacin de las observaciones que se encuentran
detalladas en el informe adjunto.
DEL RIO, GONZALES Y ASOCIADOS
CONSULTORES Y AUDITORES TRIBUTARIOS

VIII. EVIDENCIA DE AUDITORA

1. DEFINICIN
La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza, siendo obtenida de los sistemas de la organizacin auditada, de la documentacin
respaldatoria de transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros
terceros relacionados con la entidad. Segn sea la fuente de obtencin de evidencia, este puede ser de
control o sustantiva.
a) Evidencia de control
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles
en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia
permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que de otra manera debera
obtenerse.
b)

Evidencia sustantiva
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas
de la entidad.

2. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable, por lo que la calidad
de esta varia considerablemente segn sea la fuente que la origina. El siguiente grafico intenta
comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad.
CALIDAD DE EVIDENCIA DE AUDITORA
MAYOR CONFIABILIDAD

MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida a partir de personas o

hechos
independientes
de
la Obtenida dentro de la empresa.
organizacin.
FUENTES DE LA
EVIDENCIA DE
AUDITORA

Producto por un sistema de control Producida por un sistema de control

efectivo.
dbil.
Por conocimiento directo: observacin, Por conocimiento indirecto: confianza
inspeccin o reconstruccin.
en el trabajo de terceras personas.
Documentaria.

Oral

De la gerencia superior.

Del personal de menor nivel.

IX. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

1.

DEFINICIN

Los procedimientos de Auditora para efectuar el examen son nicos para cada ente en particular y
se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. Con anterioridad, se realizaban
exmenes a partir de programas estndar que se trataban de adaptar a las caractersticas especficas
de las empresas auditadas.
En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de
cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los sistemas y pruebas analticas que
relacionan diversos elementos particulares la informacin que suministran dichos sistemas y de los
estados financieros de organizacin, difcilmente se pueden prever programas de trabajo desarrollando
en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del
negocio y sus efectos en los procedimientos de auditora.
Los procedimientos de Auditora pueden dividirse segn la evidencia que brinda, en procedimiento de
cumplimiento y sustantivos. Sin embargo, en la prctica resulta difcil clasificarlos ya que muchos
cumplen un doble propsito.

2.

PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia que los controles clave dentro de la
organizacin existen y que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensin de los sistemas de la entidad, particularmente de los controles clave de dichos sistemas y
corroboran efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:
a) Inspeccin de manuales y reglamentos
Este procedimiento incluye la revisin de los organigramas de la empresa y los manuales de
operacin de la organizacin, como por ejemplo el Manual de Organizacin y Funciones (MOF), el
Reglamento de Trabajo. Asimismo, se debe verificar si estos documentos son de pleno
cumplimiento o no.
b) Pruebas de reconstruccin
Las pruebas de reconstruccin implican la observacin y seguimiento de una o pocas
transacciones, confirmando con los empleados de la organizacin las funciones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados, proporcionando moderada satisfaccin de auditora con
respecto a dichos controles y funciones.
Este procedimiento es relevante, pues ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los
sistemas, los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
Asimismo, permite identificar los cambios que se hayan producido o en todo caso, confirmar la
validez del sistema.
c) Observaciones de determinados controles
Este procedimiento, proporciona satisfaccin que los controles en la organizacin existen, y
operan de la forma prevista.
d) Tcnicas de simulacin
Este procedimiento implica efectuar pruebas ficticias a los sistemas computarizados y
comparar los resultados con los establecidos previamente. Su objetivo es obtener evidencia acerca
de la plena operaron de los controles y de las funciones de procesamiento.
3.

PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y por consiguiente
sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:
a)

Obtener evidencia del personal de la empresa

Como su nombre lo seala, consiste bsicamente en obtener informacin de manera directa
del personal de la organizacin, de forma escrita u oral, sin embargo es preferible que la
informacin que se obtenga este por escrito, pues eso proporcione mayor evidencia de auditora.
Su objetivo principal est dirigido a recibir explicaciones de los funcionarios en relacin a dudad
contables.

b)

Anlisis de informacin financiera

La aplicacin de procedimiento analtico consiste en el estudio y evaluacin de la informacin
financiera de la organizacin, efectuando comparaciones con datos anteriores, a fin de verificar
cambios importantes en las relaciones de la referida informacin financiera.

c)

Inspeccin de la documentacin fuente

La realizacin de inspecciones a la documentacin fuente es por la regular una fuente de
evidencia de auditora altamente confiable, pues estos documentos constituyen la base para los
registros en libros contables.
A travs de este procedimiento se examina que los registros contables guarden relacin con la
documentacin que los sustentan. Es comn y prctico que se realice sobre las partidas que
componen un determinado saldo de los estados financieros.

d)

Realizacin e inventarios
Bsicamente est compuesto por los denominados inventarios fsicos de los activos realizables y
fijos de la empresa, comparado los resultados obtenidos con los saldos mostrados por los registros
contables.
Este procedimiento, es quizs forma ms directa que pueda realizar el auditor, a fin de
confirmar la veracidad y valuacin de los activos de la empresa.

e)

Confirmacin externa
Los procedimientos de confirmacin externa, consisten en obtener evidencias de un hecho de
un tercero independiente a la organizacin, pero que estuvo est relacionado con alguna de las
operaciones realizadas por la organizacin.
La ventaja de este tipo de procedimiento radica en que la evidencia de auditora obtenida es
usualmente por escrito, lo que brinda mayor confianza satisfaccin a los resultados del
procedimiento.
Ejemplo de confirmaciones externas, tenemos a las confirmaciones Bancarias, confirmaciones
de cuentas por cobrar, confirmaciones de cuentas por pagar, entre otras de singular importancia.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
De cumplimiento

Sustantivas

Inspeccin de Manuales y Reglamentos

Obtener evidencia del personal de la

empresa

Pruebas de reconstruccin

Anlisis de Informacin Financiera

Observacin de determinados controles

Inspeccin de la documentacin fuente

Tcnicas de simulacin

Realizacin de Inventarios
Confirmacin Externas

4.

PAUTAS EN LA SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

La seleccin de los procedimientos de auditora depender de un sin nmero de factores, sin

embargo para una seleccin eficaz y eficiente de stos, se debe tener en cuenta que los
procedimientos que se seleccionen deben estar acorde con las condiciones planteadas en el Informe
de Planificacin, en cuanto al Volumen de la informacin, puntos crticos determinados, etc.
X. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA
1.

DEFINICIN

Al llevar a cabo una auditora, el auditor obtiene evidencia confiable y permite, suficiente para tener
una base razonable sobre la cual emitir un informe. Los procedimientos de auditora que brindan esa
evidencia difcilmente se aplican a la totalidad de las transacciones y saldos de los estados financieros
de la empresa sino que se restringen a algunos de ellos. Este conjunto de saldos y transacciones
examinadas constituye una muestra.
Podemos definir al muestreo como el proceso de determinar una muestra representativa que
permita concluir que los hallazgos obtenidos representar el comportamiento del universo de
transacciones y saldos. Por nuestra representativa se entiende una cantidad dad de partidas que,
considerando los valores otorgados a elementos tales como el riego, permita inferir que el
comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.
2. OBJETIVOS DEL MUESTREO DE AUDITORA

El muestreo de auditora se puede usar para:

Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos.
Obtener evidencia sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se incluyen en los
registros contables.
3. RIESGO DE MUESTREO
El riesgo de muestreo est dado por el riesgo que la muestra no sea representativa del universo
del cual se tom y como consecuencia de ello, el auditor saque conclusiones incorrectas y erradas de
los resultados de la muestra. Por lo tanto, el riesgo aceptable de muestreo depende de la importancia
que para la conclusin global del auditor tenga la prueba de la muestra.
El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto, es decir es el
riesgo de que como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede
confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable, cuando en realidad los controles
son confiables o el saldo de la cuenta es razonable.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecto. Este es el riesgo de que como resultado de
los procedimientos de muestreo, el auditor llegue a la conclusin de que puede confiar en los controles
o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables en la medida o
cuando el saldo no es razonable.

4. MTODOS PARA LA SELECCIN DE MUESTRAS

Existe una diversidad de mtodos para seleccionar las muestras. Sin embargo a efectos de explicar
adecuadamente los principales, los podemos clasificar en mtodos de muestreo por probabilidades y
mtodos de muestreo basado en el criterio.
a) Muestreo por probabilidad
Este tipo de muestro requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada, aunque no
todas tengan el mismo grado de probabilidad. Se den en:
Muestreo de nmero al azar
En este tipo de muestreo por probabilidades, todas las unidades del universo y todas las
combinaciones de unidades de muestreo tienen misma probabilidad de ser seleccionadas.
Es el ms comn de los mtodos previstos, por su facilidad de aplicacin y por su
simpleza.
Muestreo sistemtico de probabilidades
El muestro sistemtico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base
a uno o ms intervalos uniformes de muestre para el efecto cada intervalo uniforme se
determina dividiendo el nmero de partidas del universo por el tamao deseado de la
muestra.
Muestro por bloques
Consiste en seleccionar al azar varios grupos de unidades contiguas de muestreo.
b) Muestreo basado en el criterio
En un mtodo distinto al muestreo por probabilidad. Pueden ser:
Muestro por seleccin especfica
Consiste en confiar en el criterio del auditor para seleccionar una muestra que se espera
sea representativa del universo. Este puede ser aplicable principalmente para realizar
inventarios fsicos, en donde en base a criterios propios y a la experiencia del auditor, se
puede seleccionar tems de distintos tipos y con saldos distintos.
Muestreo sistemtico de criterio
Este mtodo podra ser usado cuando el intervalo entre las unidades de muestreo es
grande y se necesitan contar los registros de la organizacin para localizar cada partida a
incluir.
XI. RIEGO DE AUDITORA
1. DEFINICIN
El riesgo de auditora se define como la posibilidad de emitir un dictamen de Informe de Auditora
incorrecto debido a que no se detectaron errores o irregularidades significativas que modificaran el
sentido de la opinin vertida en el informe.

El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que canalizados en forma
separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo e particular y determinar de que
manera es posible reducirlo a niveles aceptables.
2. CATEGORA DE RIESGO DE AUDITORA
Los riesgos de auditora pueden agruparse en tres categoras, de acuerdo a lo siguiente:
a) Riesgo Inherente
Esta categora de riesgo est en relacin a la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los
sistemas de control.
El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor, pues difcilmente se
pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo pues es propio de las caractersticas de la
organizacin.
Ente los factores que determinan la existencia del riesgo inherente podemos mencionar.

La naturaleza del negocio.

La situaron econmica y fingiera de la organizacin.
La integridad de la organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales.
La predisposicin o facilidades de la gerencia a la auditora.

b) Riesgo de control
Es el riesgo que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Al igual que el riesgo anterior, este tipo de control tambin est fuera del control de los
auditores, sin embargo las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas
de informacin, contabilidad y control que se realicen, van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo
en la medida que se adopten tales recomendaciones.
c) Riesgo de deteccin
Es el riesgo que los procedimientos de auditora seleccionados detecten errores o
irregularidades existentes en los estados financieros.
A diferencia de los riesgos anteriores, este tipo de riesgo es totalmente controlable por el
auditor y depender de la forma cmo se diseen y lleve cabo los procedimientos de auditora.
De otra parte, los factores que determinan el riesgo de deteccin estn relacionadas con:
La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
Probamente de definicin del alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora.
Cabe sealar que este factor est relacionado con existencia de muestras no
representativas.

XII. EVALUACIN DE LOS CONTROLES INTERNOS

1. DEFINICIN
Con independencia del tamao y complejidad de las operaciones de una organizacin, todas stas
poseen en mayor o menor medida algn sistema de control interno que asegure la conduccin
ordenada, eficaz y eficiente de la actividad de la organizacin. Por ello, es tarea del auditor
comprenderlo, estudiarlo y analizarlo, para determinar hasta qu punto funciona, y en qu medida
brinda evidencia de auditora.
Un sistema de control interno, tiene por finalidad bsicamente.
a)
b)
c)
d)
2.

Salvaguardar las actividades de la empresa.

Brindar confiabilidad a la informacin contable.
Promover la eficiencia operativa.
Adherirse a las polticas de la organizacin.
CATEGORAS DE CONTROLES

Los controles de una organizacin para su estudio y anlisis en las tareas de auditora pueden
dividir en:
a) Ambientes de control.
b) Controles directos.
c) Controles generales.
3.

AMBIENTES DE CONTROL

El ambiente de control determinar el marco para el control general, puede establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de control, contribuyendo a su confiabilidad.
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinada del enfoque de auditora a emplear y
es imprescindible conocer en la etapa de la planificacin estratgica. A tal efecto el ambiente de control
abarca:
a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior
La gerencia o la direccin de la organizacin tienen un papel de primer orden en el
establecimiento de un adecuado ambiente de control, pues establece el espritu e intensidad del
sistema de control dentro de la misma.
La no existencia de un enfoque de control por parte de la gerencia o direccin implica la
vulnerabilidad o poca confiabilidad del sistema, y en consecuencia, debilita los controles existentes
y la efectividad de los mismos.
b) La organizacin y su estructura
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la
gerencia o direccin, debe estar completamente con una organizacin formal de la entidad que
permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.

4.

CONTROLES DIRECTOS

Los controles directos promocionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de la

informacin contenida en los estados financieros, y estn diseados a evitar errores e irregularidades
que pueden afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Estos controles abarcan:
a) Los controles gerenciales
Incluye a todos aquellos controles realizados por el nivel superior de la organizacin y son
efectuados por sujetos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Entre los
controles gerenciales ms importantes tenemos:
Los controles presupuestarias, conformados por las tareas de prelacin, revisin,
aprobacin y control posterior del presupuesto.
Los informes de hechos relevantes.
b) Los controles independientes
Incluyen a todos aquellos controles realizados por personas independientes del proceso de las
transacciones. Entre estos tenemos:
Las conciliaciones bancarias.
Los inventarios fsicos.
Las confirmaciones externas, entre otros.
c) Los controles o funciones de procesamiento
Incluye a todos aquellos controles incorporados en el sistema de procesamiento de las
transacciones. Dicho de otro modo, son controles que realizan las personas participantes del propio
proceso o funciones incluidas en asegurado que todos los pasos se cumplan adecuadamente y
asegurndose la integridad del procesamiento de las operaciones. Dentro de este tipo de control.
Tenemos:
La preparacin de informes de recepcin que identifique al proveedor, bienes recibidos, fechas,
cantidades, etc.
Depsito ntegro de cobranzas.
Aprobacin del legajo de desembolsos antes de su pago.
d) Los controles para salvaguardar activos
Estos controles estn referidos resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el
acceso irrestricto a los mismos y a fijar lmites de autorizacin para realizar determinados
operaciones. Entre estos controles tenemos:
Los controles existentes en las plantas productivas para el ingreso y salida de mercadera.
Los controles fsicos sobre la tenencia de los activos fijos, sobre tenencia de ciertos ttulos
de propiedad o inversin.
5.

CONTROLES GENERALES

Los controles generales comprenden principalmente la divisin de funcin dentro de la

organizacin, y estn relacionadas con las limitaciones de responsabilidades correspondientes.
XIII. PAPELES DE TRABAJO
1. DEFINICIN
En un sentido simple, los papeles de trabajo constituyen las evidencias que respaldan la opinin
emitida en el informe de auditora. Sobre estos documentos al auditor basa sus conclusiones acerca
del trabajo realizado.
2. OBJETIVOS
Bsicamente, los papeles de trabajo cumplen con los siguientes objetivos:
a) Proporcionar evidencia de los trabajos realizados y de las conclusiones obtenidas.
b) Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.
c) Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas y proporcionar evidencias de dichas
funciones.
d) Documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros.
e) Registrar la informacin til para la preparacin de declaraciones juradas tributarias.
3.

PRINCIPALES CARACTERSTICAS
A efecto de un mejor trabajo de auditora, es imprescindible que los papeles de trabajo deban
cumplir con ser claros, completos y concisos, adems de suministrar un testimonio del trabajo realizado
y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. Asimismo,
debe evitarse que los papeles de trabajo consignes informacin excesiva e innecesaria.

4.

INFORMACIN QUE CONTIENEN LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo contienen toda la informacin recabada n el transcurso del trabajo de
auditora. Al respecto entre la principal informacin que contienen estos documentos podemos
mencionar:
a) Papeles de trabajo de la fase de Planificacin
Estos papeles de trabajo documentan toda la informacin proveniente de la fase de
planificacin, la que culmina con el denominado informe de planificacin.
b) Papeles de trabajo de la fase de ejecucin de auditora
Estos papeles de trabajo contienen la ejecucin de los procedimientos previamente
programados.
Para una mejor orden, es recomendable dividir estos papeles de acuerdo a los componentes de los
estados financieros.

CAPTULO II

La Administracin
Tributaria y el Sistema
Tributario Nacional

La Administracin Tributaria y el
Sistema Tributario Nacional
Sumario

I. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; II. FINALIDAD DE LA SUNAT; III

FUNCIONES; IV. ESTRUCTURA ORGNICA; V. FACULTADES DE LA SUNAT; VI.
FACULTAD DE FISCALIZACIN; VII. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

I. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria, denominada en nuestro pas
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), es de acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley
General aprobada por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Publica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Decreto Pblico, patrimonio propio y
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del
Artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas),
asumiendo las funciones a esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, esta
tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencia en cualquier
lugar del territorio nacional.
La SUNAT constituye una entidad de tratamiento empresarial y su titular es el Superintendente
Nacional de Administracin Tributaria
II. FINALIDAD DE LA SUNAT
La SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas que
le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:
a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y
desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma
II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente respecto
tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP de acuerdo a lo que, por
convenios interinstitucionales se establezca.
b) Administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar y recaudar, a nivel nacional, aranceles y tributos de
Gobierno Nacional que fije la legislacin aduanera y otros tributos cuya recaudacin se le
encomiende, asegurando la correcta aplicacin de los Tratados y Convenios Internacionales y
dems normas que rigen la materia, as como la prevencin y represin dela defraudacin de

rentas de aduana y del contrabando, la evasin de tributos aduaneros y el trfico ilcito de

mercancas.
c) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y
recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
d) Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico
internacional de personas y medios de transporte y desarrollar acciones necesarias para prevenir y
reprimir la comisin de delitos aduaneros.
e) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras, y participar en la elaboracin de
las mismas.
f)

Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover facilitar el cumplimiento

de sus obligaciones tributarias.

g) Las dems que seale la ley.

III. FUNCIONES
Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria:
a) Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los
municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP) y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.
b) Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y
aduaneras.
c) Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera,
estableciendo obligaciones a los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificacin delos regmenes y trmites aduaneros, as
como normar los procedimientos que se deriven de stos.
d) Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio exterior, a fin de brindar
informacin general sobre la materia conforme a Ley, as como la vinculada con los tributos
internos y aduaneros que administra.
e) Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de acuerdos y
convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea requerida.
f)

Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en materia de su

competencia.

g) Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de investigacin, de

capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera en el pas o en el extranjero.

h) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de

acuerdo con la Ley.
i)

Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que
administra, y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda.

j)

Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen o naturaleza a nivel

nacional.

k) Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos

autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de
transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u otros.
l)

Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas de aduanas, la

defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del
inters fiscal.

m) Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor
de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de determinar su
clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables.
n) Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores declarados por los
usuarios del servicio aduanero.
o) Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en va administrativa
los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de
apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder
Judicial.
p) Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carcter tributario
y aduanero, con arreglo a Ley.
q) Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los conceptos
indicados en el inciso precedente.
r) Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de
los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
s) Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de mercancas, aquellas que
se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se har a las
entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o
educacionales, sin fines de lucro.
t)

Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera.

u) Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y
convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros para su
utilizacin general.

v) Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya

recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios
que presta.
w) Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la actividad
aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero.
x) Crear, dentro de su competencia, administraciones aduaneras y puestos de control, as como
autorizar su organizacin, funcionamiento, suspensin, fusin, traslado o desactivacin cuando las
necesidades del servicio as lo requiera.
y) Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) adems, ejerce las funciones
antes sealadas respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.
La SUNAT tambin puede ejercer facultades de administracin respecto de otras obligaciones no
tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en los convenios
interinstitucionales correspondientes.
IV. ESTRUCTURA ORGNICA
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria cuenta con la siguiente estructura
orgnica:
ALTA DIRECCIN:
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
COMIT DE ALTA DIRECCIN

RGANO DE CONTROL:
Oficina de Control Interno

RGANOS DE APOYO:
Secretara General
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera

RGANOS DE LNEA:
DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS

Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales

Intendencia Regional Lima
Intendencias Regionales (desconcentradas)
Oficinas Zonales (desconcentradas)

DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS

Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo

Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera
Intendencia de Aduana Martima del Callao
Intendencia de Aduana Area del Callao
Intendencia de Aduana Postal del Callao
Intendencias de Aduanas (desconcentradas)

RGANOS DE SOPORTE

Intendencia Nacional de Administracin

Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento
Intendencia Nacional de Recursos Humanos
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
Intendencia Nacional de Sistemas de Informacin
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera
Intendencia Nacional Jurdica

ORGANIGRAMA SUNAT

V.FACULTADES DE LA SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es el organismo del Estado
encargado de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y del trfico
internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.
DETERMINACIN
RECAUDACIN

FACULTADES SUNAT
FISCALIZACIN
INTERPRETACIN
SANCIONADORA

En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado puede ejercer funciones
de la determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que conforme a la Ley son
privativas de SUNAT. Adems de todas las facultades sealadas, la Administracin Tributaria como
consecuencia de la facultad fiscalizadora tambin tiene la facultad de imponer sanciones.
1. FACULTAD DE RECAUDACIN
De acuerdo a lo dispuesto por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, constituye funcin de
la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, puede contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
2. FACULTAD DE DETERMINACIN
Para el acto de la determinacin de la deuda tributaria, la Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia por parte de la Administracin Tributaria por
propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de
un hecho generador de obligaciones tributarias.
3. FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
4. FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos

que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en
las normas respectivas.
5. FACULTAD INTERPRETATIVA
En concordancia a lo dispuesto por la Norma VIII del Cdigo Tributario, para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible se faculta a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), a tomar en cuenta los actos, situaciones o relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
VI.FACULTAD DE FISCALIZACIN
1. DEFINICIN
La Facultad de Fiscalizacin se puede definir como la revisin y el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte de la Administracin Tributaria (sujeto pasivo).
Dicho de otro modo, viene a ser Auditora del Cumplimiento de las Obligaciones Formales y
Sustanciales realizada por la propia Administracin Tributaria, para la cual se ayuda de tcnicas y
procedimientos especialmente diseados y estructurados para tal fin.
2. FACULTAD DE FISCALIZACIN PARA EL CIAT
El Artculo 67 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias), afirma respecto de la Facultad de Fiscalizacin que la Administracin
Tributaria a fin de comprobar que los contribuyentes o terceros responsables han cumplido con las
normas tributarias y, en su caso determinar los tributos omitidos, investigar administrativamente delitos
tributarios e imponer las sanciones que correspondan, as como para proporcionar informacin a la
Administracin Tributaria de otros pases, estar facultada para:
Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que comparezcan ante
sus oficinas, a dar contestacin a las preguntas que se les formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que exhiban en su
domicilio, establecimiento o en las oficinas de la propia Administracin, la contabilidad, as como
que proporcionen los datos, documentos o informes que se les requieran, con alcance individual
o general.
Practicar fiscalizaciones en domicilio a los contribuyentes, los terceros responsables o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad y bienes.
Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.

 Recabar de los funcionarios y empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin

poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin.
Para este modelo de Cdigo, la Administracin Tributaria puede ejercer las facultades sealadas
conjunta, indistinta o sucesivamente, pudiendo requerir el auxilio de la fuerza pblica para ejercerlas, el
que le ser concedido sin ms trmite, pudiendo inclusive practicar allanamientos y secuestrar bienes y
documentos si fuere necesario.
Como podemos observar, las facultades descritas constituyen las acciones ms comunes de
fiscalizacin en la mayora de Cdigos Tributarios de los pases de Amrica Latina. Sin embargo, cabe
precisar que con el desarrollo de la tecnologa, la aparicin de profesionales especialistas en el tema
tributario, y la competencia cada vez ms fuerte entre empresas que hacen que busquen el mayor
ahorro posible, han conllevado a que en los diferentes Cdigos Tributarios de nuestros pases, se
consideren otros procedimientos cada vez ms complejos acorde con la evolucin de las formas de
evasin y elusin tributaria.
3. FACULTAD DE FISCALIZACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO DEL PER
Tal como se mencion en el prrafo anterior, las facultades de fiscalizacin descritas, si bien
constituyen la base para fiscalizar, sin embargo no son las nicas sealadas en nuestro Cdigo
Tributario.
El Cdigo Tributario del Per, ha tenido que modernizarse para estar acorde con los nuevos
procedimientos de fiscalizacin y estar a la altura de las nuevas prcticas realizadas por los
contribuyentes, y as poder cumplir con los objetivos planteados.
As, el Artculo 62 del referido cuerpo legal, ha establecido las facultades que le corresponde a la
Administracin Tributaria, las que como veremos son ms amplias que las mencionadas por el Modelo
de Cdigo del CIAT. Dichas facultades son:
3.1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no
se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para
lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles.
3.2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas grabadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar
a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la
copia antes mencionada, la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenada en los archivos magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.
3.3 Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de
tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.
3.4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros que proporcionen la
informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la
citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin
del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal
respectivos.
3.5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar de arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
3.6 Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin sern de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr
otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
3.7 Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr
practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a la
incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser
motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no
haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que
haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se
proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda
a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que
los bienes incautados caigan en abandono.

Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin

de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artculo 184 del Cdigo Tributario.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el
retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de
prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
3.8 Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado
a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor
tributario, a su representante a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.
3.9 Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
3.10 Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La
solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que
seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debers ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
3.11
Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor.
3.12
Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad del funcionario responsable.
3.13
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
3.14

Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

3.15
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario.
3.16
La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y
registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos,
formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en los
que debern registrar sus operaciones.
3.17
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por
las normas legales, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.
3.18
Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les
solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a
la informacin de los terceros independientes utilizado como comparables por la
Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales, podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a la que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin
confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este
numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.

La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr

acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que
se refiere el prrafo anterior para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
3.19
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de videos. La informacin obtenida por
la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las
mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin
econmica o financiera de los deudores tributarios.
4. INTEGRACIN DE SUNAT CON ADUANAS
Un aspecto que creemos ha influido mucho en la Administracin Tributaria, es la absorcin por
parte de sta de ADUANAS, conformando una sola organizacin tributaria.
Este hecho favorece la fiscalizacin, por cuanto en la realizacin de esta facultad, una misma
persona o grupo de personas en coordinacin entre s, verificar si el contribuyente cumpli con sus
obligaciones formales y sustanciales correspondientes a los tributos internos, as como de los tributos
de importacin.
5. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Como sabemos, con el desarrollo de la tecnologa y en especial de las telecomunicaciones, se ha
hecho evidente le incremento de las operaciones entre empresas, vinculada o no, de diferentes
circunscripciones, cuyos montos no necesariamente corresponden a los valores de mercado, pues
pueden ser objeto de algn tipo de manipulacin por las partes.
Para controlar precisamente estas operaciones, han surgido los denominados Estudios de
Precios de Transferencia, cuya finalidad es verificar que los valores dados a las transacciones entre
estas empresas, sea efectivamente el de mercado.
Por ello, la Administracin Tributaria est encaminada a tener un conocimiento y amplio manejo
sobre este tema, pues los procedimientos para aplicar estos estudios han sido incorporados a nuestra

legislacin tributaria, primero mediante el Articulo 19-B al Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que estableci las normas para la aplicacin de los mtodos de valoracin a las transacciones
entre empresa vinculadas y para aquellas que se realicen desde, hacia travs de pases o de territorio
de bajo a nula imposicin.
Posteriormente estas disposiciones cobraron mayor relevancia con la incorporacin del Articulo 32
- A la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se precisaron los mtodos a aplicar para efecto de realizar
los estudios de precios transferencia, as como por la incorporacin de sanciones drsticas a las
personas que estando obligadas a contar con esos estudios, no lo hicieron.
VII. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
1. DEFINICIN
El Sistema Tributario Nacional comprende el conjunto de tributos aplicables en nuestro pas, los
que estn sealados expresamente en el Decreto Legislativo N 771 Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional (31.12.1993).
2. COMPOSICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
De acuerdo a lo establecido por el referido Decreto Legislativo, el Sistema Tributario Nacional est
comprendido por:

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

I. El Cdigo Tributario
II. Los Tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Tasas por la prestacin de servicios pblicos
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a las Transacciones Financieras.

2. Para los Gobiernos Locales

Impuestos administrados por los Gobiernos Locales:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuesto a los Juegos
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.

Tributos creados por Gobiernos Locales:

a) Contribucin especial por obras publicas.
b) Tasas municipales
Tributos Nacionales creados a favor de los Gobiernos Locales:
a) Impuesto de Promocin Municipal.
b) Impuesto al Rodaje.
c) Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
d) Participacin en Rentas de Aduanas.
e) Impuesto a los Juegos de Casino Y Mquinas Tragamonedas.
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social (ES SALUD Y ONP)
b) Contribuciones al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial (SENATI)
c) Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO)
d) Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

3. El SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y LA FACULTAD DE FISCALIZACIN

No es nuestra intencin describir cada uno de los tributos que componen el Sistema Tributario
Nacional, sin embargo es pertinente indicar que cada uno de estos tributos contiene elementos y
caractersticas propias, as mismo todos estos tributos estn sujetos a la fiscalizacin respectiva de
parte de la Administracin Tributaria que se encargue de su administracin.
Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT esta ejercer
sufacultad de fiscalizacin nicamente por los tributos que ella administre, los cuales son bsicamente.
Impuesto para el Gobierno Central
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Derechos Arancelarios
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
F) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Tributos Nacionales creados a favor de los Gobiernos Locales

a)
b)
c)
d)

Impuesto de Promocin Municipal.

Impuesto al Rodaje.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a los Juegos de Casino Y Mquinas Tragamonedas.

Contribuciones Sociales
a) Contribuciones de Seguridad Social (ES SALUD Y ONP)
b) Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO)
c) Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

CAPTULO III

Auditora Tributaria

Auditoria Tributaria

Sumario

I. DEFINICION DE AUDITORIA TRIBUTARIA; II. OBJETIVOS DE LA

AUDITORIA TRIBUTARIA; III. ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA;
IV. TIPOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA; V. FASES DELA AUDITORIA
TRIBUTARIA; VI. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA; VII. EJECUCION
DEL TRABAJO DE CAMPO; VIII. INFORME DE AUDITORIA
TRIBUTARIA.

I. DEFINICIN DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El centro interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) define a la Auditoria Tributaria
Como el examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria por parte de los
contribuyentes as como tambin de aquellas obligaciones formales contenidos en las normas
tributarias vigentes.
Otros autores opinan, que la Auditoria Tributaria es una de cumplimiento, pues su intencin es
verificar que el sujeto fiscalizado, haya cumplido con la aplicacin de las normas tributarias vigentes
en las operaciones econmicas que ha realizado en un determinado periodo, valindose para ello de
procedimientos, tcnicas y conocimientos especializados de los temas tributarios.
Teniendo en cuenta estas dos definiciones podemos concluir que la Auditoria Tributaria es un
proceso de verificacin que consiste en el examen a las estados financieros, libros, registros de
operaciones y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas financieras, aplicando
tcnicas y procedimientos, a fin de evaluar la incidencia tributaria, as como verificando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Los objetivos que se plantean al ejecutar un trabajo de Auditoria Tributaria son bsicamente:
2. Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes.
3. Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones presentadas por el
contribuyente.
4. Verificar que la declaracin corresponda tanto a las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad como a la documentacin sustentatoria y que refleje todas las transacciones
econmicas efectuadas.
5. Verificar si las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos, estn correctamente
determinados.

6. Detectar oportunamente a los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributarias.
7. Verificar que la aplicacin de las prcticas contables hayan sido realizadas acuerdo a las
normas contables a fin de establecer diferencias temporales y/o permanentes al comparar juntas
con las normas tributarias vigentes en el ejercicio auditado.
III. ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
La ejecucin de un trabajo de Auditoria Tributaria, estar dado por la extensin de trabajo de
auditora, pudiendo ser:
1. AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL
En este caso, el alcance de la Auditoria Tributaria est en funcin al informe de planeamiento y la
cantidad de inconsistencias que se revelen, as como la cantidad de muestras que se analizarn. Se
caracteriza porque el objetivo es revisar ms de un tributo.
2. AUDITORA TRIBUTARIA PARCIAL
El alcance de la Auditoria Tributaria Parcial estar dado por la cantidad de inconsistencias motivo
de la seleccin, es decir es una auditoria que tiene riego tributario especifico, por lo que la revisin se
realizara solo a los rubros relacionados a la inconsistencias y al alcance de la muestra determinada.
IV. TIPOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Existen dos tipos de Auditoria Tributaria, las que se definen por el tipo de sujeto que realiza la
verificacin; As pueden ser:
1. AUDITORA TRIBUTARIA FISCAL
La Auditoria Tributaria Fiscal es aquella que es realizada por el personal de la propia Administracin
Tributaria y tiene por finalidad verificar de manera directa el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del contribuyente.
Quizs el mayor efecto prctico de este tipo de Auditoria, radica en que los resultados que arroje el
trabajo de auditora, influir en manera positiva o negativa en la empresa, pies podra ser que se
determine ninguna obligacin tributaria pendiente.
2. AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
La Auditoria Tributaria Independiente es aquella que es realizada por un auditor independiente u
organizacin de auditora privada, conocedora del tema tributario, cuyo objetivo principal es certificar
que el sujeto fiscalizado ha cumplido con sus obligaciones tributarias de manera razonable.
La ventaja de este tipo de Auditoria en comparacin con el realizado por la Administracin Tributaria,
es su carcter eminentemente preventivo, pues de los resultados que arroje el trabajo, la empresa
podr efectuar las correcciones pertinentes a fin de no incurrir en faltas ante una posible revisin de la
autoridad fiscal.

Cabe sealar que este tipo de Auditoria es por voluntad propia del contribuyente, y los resultados
que arrojo la misma no tienen efectos legales. Sin embargo, es importante indicar que en otras
legislaciones se obliga el ejercicio de la Auditoria Tributaria Independiente, como un medio
complementario a la labor fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
V. FASES DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
Toda Auditoria Tributaria, debe comprender al menos las siguientes fases:

FASES DE AUDITORA TRIBUTARIA

PLANEAMIENTO
DE AUDITORA

EJECUCIN DEL
TRABAJO DE
CAMPO

INFORME DE
AUDITORA

VI. PLANEAMIENTO DE AUDITORA

1. DEFINICIN
Mediante el Planeamiento de Auditoria, se establecen las reas crticas de los rubros de los estados
financieros, en las que posiblemente se determine una mayor obligacin tributaria, precisando la
estrategia de la auditoria que permitir determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora a aplicar, mediante el conocimiento del giro o actividad que desarrolla
el contribuyente y comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno. Es importante indicar
que la planificacin variar de acuerdo a la magnitud del contribuyente.
Efectuar un buen Planeamiento de Auditoria, se justifica principalmente para:
I.
II.
III.
IV.
V.

Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecucin de la Auditoria

Tener evidencias de las zonas crticas en donde se necesita mayor dedicacin de verificacin.
Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar trabajo de Auditoria.
Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de Auditoria
Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus caractersticas propias.

El planeamiento culmina con la elaboracin de un Informe de Planeamiento, en el que se establece

la estrategia global que determinara los procedimientos de auditora que corresponder aplicar a los
puntos crticos determinados y el tiempo necesario para la ejecucin. El informe forma parte de los
papeles de trabajo deber ser actualizado conforme a las necesidades durante el curso de la auditoria.
El informe de planeamiento, deber ser firmado por los responsables del trabajo de auditora.

Cuando lo amerite, se podr replantar el planeamiento inicial previamente efectuado, cundo se

observe otros hechos de relevancia que a criterio del auditor justifiquen el cambio.
2. FASES DEL PLANEAMIENTO
2.1Inicio de la Auditora
a) Emisin de Carta de Entidad Auditora
Este procedimiento consiste en comunicar mediante una carta emitida por la entidad
responsable de la auditoria, el inicio del trabajo de auditora. As tambin, mediante este
documento se comunica la relacin de profesionales responsables de la ejecucin del
trabajado de auditora.
b) Determinar el lugar y horario para el trabajo de Auditora
El lugar para la fiscalizacin, normalmente se determina en funcin al lugar donde se
encuentran los libros y dems documentacin sustentatoria que corresponda, y el personal de
apoyo de la empresa. En cuanto al horario para realizar el trabajo de auditora, este debe
ajustarse a la jornada de trabajo de la empresa, sin embargo de requerir mayor tiempo, se
podr coordinar con la gerencia de la empresa, para actuarse en horas y das adicionales.
c) Reconocimiento fsico de la Empresa
Para el trabajo de auditora, se requiere realizar como parte del trabajo una visita a todos
los locales ocupados bajo cualquier titulo, debiendo el auditor preparar una cdula en la cual
referenciar el uso de cada local.
d) Reconocimiento previo de la Empresa
Los auditores responsables de la ejecucin del trabajo de Auditoria como un prembulo a
este, deben informarse de la organizacin de la empresa y quines son sus principales
funcionarios, solicitando para sus archivo, copia de la escritura de constitucin, poderes
inscritos en los registros pblicos, representantes legales segn documentos declarados a la
SUNAT, contratos de colaboracin empresarial, entre otros, segn las circunstancias de cada
caso
2.2 Planeamiento del Trabajo de Campo
El planeamiento del trabajo de campo involucra tener un conocimiento certero previo de la
empresa y de sus caractersticas propias, a fin de realizar trabajo de una forma ordenada y
estructurada, que permita su eficiencia.
Comprende la descripcin y conocimiento de:
a) Naturaleza del negocio.
b) Evaluacin del Control Interno.
c) Proceso contable seguido por la empresa
2.3 Determinacin de Objetivos y Riesgos
En esta fase se determinan los objetivos generales y especficos que persigue la Auditoria, as
como los riesgos que implica el desarrollo del trabajo de Auditoria.

Normalmente, el objetivo general del desarrollo de una Auditoria Tributaria es obtener un grado
de certeza razonable de que el contribuyente te ha determinado en forma correcta su obligacin
tributaria de acuerdo a las normas y reglamentos que los regulen.
Para ello, se deber determinar, si la informacin contable y financiera con incidencia tributaria
del sujeto fiscalizado, cumplen de manera razonable las afirmaciones indicadas por el contribuyente
segn:
Veracidad: Las transacciones registradas son reales, si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.
Integridad: Las transacciones estn debidamente contabilizadas en su totalidad de
acuerdo a los principios contables.
Valuacin: Las transacciones estn correctamente calculadas y reflejadas por su monto
adecuado, segn lo establecido por las normas vigentes.
Exposicin: Las transacciones registradas estn debidamente presentadas en funcin a
las normas correspondientes.
2.4 Informe del Planeamiento
El Informe de Planeamiento es un resumen escrito de los puntos sealados anteriormente. Este
informe deber contener cuando menos:

Los antecedentes y la naturaleza del negocio

La patria salarial del personal de la empresa
El proceso contable que se sigue
Los aspectos administrativos de la empresa
Los objetivos generales y especficos
La evaluacin del Control Interno
Los riesgos de auditora que implica el trabajo
El personal que realiza el trabajo
La determinacin de las principales reas de riesgo
Otras que se considere necesarios.

VII. EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO

La ejecucin del Trabajo de Auditoria comprende el desarrollo de todos los procedimientos y
tcnicas destinadas evidencia de auditora. En esta etapa, es de suma importancia el conocimiento de
la legislacin tributaria vigente en el periodo fiscalizado, pues de lo contrario ser difcil realizar el
trabajo.
Todas las evidencias de auditora encontradas en el desarrollo del trabajo de campo, se plasman
en los denominados Papeles de Trabajo de Auditoria. Estos documentos constituyen la fuente de todo
el trabajo de auditora y en ellos se basa el auditor para emitir opinin.
Los Papeles de Trabajo comprenden principalmente:

1. NDICE DE PAPELES DE TRABAJO

Es el documento en e que se detalle el orden de los Papeles de Trabajo que se adjunta al
expediente y seala el destino de los mismos.
2. ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
Contienen los estados financieros comparativos de la empresa por el ejercicio en revisin, as como
del ejercicio anterior, determinar los porcentajes de distribucin de los saldos de las cuentas, como
procedimientos de anlisis financiero.
3. REQUERIMIENTOS
Son los documentos que confecciona el Auditor inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria: posteriormente, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con
relevancia se produzcan durante el desarrollo de la auditoria, as como las manifestaciones emitidas
por quienes los atienden.
4. SITUACIN LEGAL DE LOS LIBROS
El Auditor verificar la existencia de los libros requeridos y dejar constancia de la situacin en que
se encuentran. El auditor debe indicar los datos referidos a su legalizacin, as como los dems
requisitos que se deben observar de acuerdo a la ley.
5. BANCARIZACIN
Los auditores verificaran las cancelaciones de obligaciones as como Contratos de Mutuo,
utilizando medios de pago.
6. IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES SOCIALES
Incluye las siguientes cdulas:

Cdula de Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Cdula de relacin de declaraciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Cuenta propia.
Detalle de impuestos retenidos y pagados como agentes de retencin, notas y comentarios.
Cdula de relacin de pagos y declaracin pago del IGV.
Cdula de determinacin del IGV.
Anlisis de las ventas y el IGV.
Anlisis de retenciones.
7. VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
Este documento indica la verificacin efectuada por el Auditor, en relacin a si labora en la
empresa, personal vinculado con los accionistas a efectos de determinar el Valor de Mercado de las
Remuneraciones que perciba.

8. REPAROS Y OBSERVACIONES
Contienen todos los reparos y observaciones realizadas con el transcurrir del desarrollo del trabajo
de auditora.
Para el desarrollo del trabajo de campo es importante considerar que los procedimientos y tcnicas
que se consideran en el Informe de Planeamiento, son nicos ni exclusivos, pues los auditores
aplicando su criterio profesional, podrn desarrollar otros, que conlleven a determinar adecuadamente
un reparo, siempre que se explique su uso en los papeles de trabajo.
VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARA
El informe de Auditora Tributaria es el resultado final de todo el trabajo de campo desarrollado, y
consta del denominado Dictamen y de un Informe de Auditora Tributaria. En este ltimo se consigna
el detalle de todos los reparos y observaciones encontradas durante la ejecucin del trabajo de
auditora, as como la cuantificacin de los mismos.

MODELO DE DICTAMEN DE AUDITORA TRIBUTARIA

Hemos sido contratados para examinar la aplicacin apropiada de las normas tributarias as como el
clculo de las obligaciones tributarias derivadas de stas correspondientes a las transacciones realizadas
por la empresa AGROINDUSTRIAS ASM JUAN S.A. en el ejercicio fiscal 2005. Este informe se emite para
asistir a la empresa en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual as como para verificar las
declaraciones mensuales de impuestos presentados y en general de cualquier obligacin tributaria que le
haya sido inherente en el periodo fiscal auditado.
Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas
normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable que los
tratamientos tributarios estn libres de errores importantes. La auditoria incluye el examen, en base a
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros.
La auditoria tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen estos sobre las disposiciones
tributarias vigentes en el periodo examinado. Creemos que nuestra auditoria provee una base razonable
para nuestra opinin.
El informe especial adjunto se preparo en cumplimiento de las disposiciones tributarias aplicables al
ejercicio gravable auditado y no pretende ser una presentacin de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
En nuestra opinin, los estados financieros con propsito especial antes mencionados, en todos los
aspectos importantes, presentan, en su incidencia tributaria, de manera razonable el resultado del ejercicio,
as como la composicin de los activos y pasivos de la empresa al 31 de diciembre del 2005, debindose
proceder a la regularizacin de las observaciones encontradas detalladas en el informe indicado.
Este informe solamente se emite para su empleo por la junta directiva y gerencia de la empresa
AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A. y no debe emplearse con ningn otro propsito.
DEL RO, GONZALES Y ASOCIADOS
CONSULTORES Y AUDITORES TRIBUTARIOS

CAPTULO IV

Auditora del Disponible

Auditora del Disponible

Sumario

I.

I. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN; III. ELEMENTOS QUE COMPRENDEN

EL DISPO-NIBLE; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO TRIBUTARIO; VI.
MARCO DE AUDITORA; VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA; VIII.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA.

INTRODUCCIN
Este captulo describe el enfoque de la Auditoria del Disponible, llamada tambin como Auditoria de
Caja y Bancos, cuyos activos tienen la caracterstica principal de ser lquidos por su naturaleza.
En este captulo, se muestra el marco contable y tributario, en el que se desenvuelve el rubro del
Disponible, para que a partir de all, y previa definicin de los procedimientos de auditora comunes,
seleccionar los ms coherentes para efectuar una Revisin Tributaria de modo eficiente.

II.

DEFINICIN
El disponible es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el dinero en
efectivo existente en caja y bancos y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del exterior, as
como otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.
Consideracin similar, le otorga el Plan Contable General Revisado(PCGR) que le denomina sin
embargo como Caja y Bancos, y seala que ste comprende las cuentas divisionarias que representan
medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc., as como los depsitos en bancos y en
instituciones bancarias.
En todo caso, podramos sealar que la partida Disponible, es el rubro del balance General que
agrupa bienes dinerarios y sus equivalentes, que se caracterizan por tener un alto grado de liquidez, y
que tienen poder cancelatorio legal ilimitado, siendo utilizados en el giro habitual de las operaciones
sociales con distintos fines.

III. ELEMENTOS QUE COMPRENDE EL DISPONIBLE

Como se seal, el Plan Contable General Revisado (PCGR), considera que el disponible esta
compuesto por la cuenta contable 10 Caja y Bancos cuenta que agrupa las siguientes divisionarias:
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Remesas en trnsito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados bancarios
106 Depsitos a plazo

108 Otros Depsitos

109 Fondos sujetos a restriccin
IV.

MARCO CONTABLE
El marco contable en el que se desenvuelve el Disponible es el siguiente:
1.

NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

En primer trmino, es preciso sealar que a travs de la Resolucin N 034-2005EF/93.01(02.03.2005) del concejo Normativo de Contabilidad, se ha aprobado la versin modificada de
la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros (Diciembre 2003), cuya aplicacin rige para los Estados
Financieros que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente para los que comienzan a partir al
1 de enero del 2005.
La NIC 1 en su prrafo 57, seala que normalmente una partida del Disponible (entendida como
efectivo u otro medio equivalente de efectivo), se debe clasificar como un activo corriente, en tanto su
utilizacin no est restringida, para ser intercambiada o usada para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los (12) meses siguientes a la fecha del balance. En caso contrario, si no cumple esta
condicin ser tratada como un activo no corriente.
Asimismo agrega en su prrafo 68 que, en el balance se incluir, un rubro especifico con los
importes correspondientes al efectivo y otros medios lquidos equivalentes.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS

BALANCE GENERAL
AL 31.12.2005
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
XXXXX
PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
2.

PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

NIC 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujo de Efectivo, muestra en detalle los flujos de efectivo, provenientes de actividades
de operacin, inversin y financiacin, las que se definen de la siguiente manera:
a) Actividades de Operacin
Los flujos de efectivo de actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
i) Entradas
de efectivo
de ventas
de bienes
la prestacin
servicios.A continuacin, se muestran los
principales
actividades
productoras
de yingresos
de ladeempresa.
ii) Entradas
de efectivo
de las regalas, honorarios, comisiones y otros ingresos.
siguientes
ejemplos:
iii) Salidas de efectivo a proveedores de bienes y servicios.
iv) Salidas de efectivo por cuenta de empleados.
v) Entradas y salidas de efectivo de una compaa por primas y reclamaciones, anualidades y otros
beneficios de las plizas.
vi) Salidas de efectivo por reembolso del Impuesto a la Renta, a menos de que puedan ser
especficamente asociados con actividades de financiacin e inversin.
vii)
Entradas y salidas de efectivo por el cumplimiento de contratos que se tengan para fines de
negociacin y comercializacin.

El monto resultante de la actividad de operacin es un indicador clave para la empresa, en la

medida en que las operaciones han generado un flujo de caja suficiente para devolver prstamos,
distribuir dividendos, mantener la capacidad operativa de la empresa y hacer nuevas inversiones
sin recurrir a fuentes externas de financiacin.
b) Actividades de Inversin
Califican como actividades de inversin aquellas adquisiciones y aplicaciones de activos de
largo plazo y de otras inversiones no consideradas equivalente de efectivo.
La revelacin por separada de los flujos de efectivo que resultan de estas actividades son
importantes por que dichos flujos muestran en qu medida se han hecho desembolsos para
adquirir recursos destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuro.
Son ejemplos de flujo de efectivo que resultan de actividades de inversin
i) Salidas de efectivo para adquirir inmuebles, maquinarias y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo. Entre estas salidas se incluyen aquellas relacionadas con los costos de
desarrollo capitalizados y con la construccin de inmuebles, maquinaria y equipo por la propia
empresa.
ii) Entradas de efectivo por la venta de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos a
largo plazo.
iii) Salidas de efectivo para adquirir acciones o instrumentos de otras empresas y participaciones
patrimoniales en asociaciones en participacin (distintas de lo recaudado por aquellos
instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o por aquellos que se tienen con
fines de negociacin o comercializacin).
iv) Entradas de efectivo por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y de
participaciones patrimoniales en asociaciones en participacin (distintas de lo recaudado por
aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o por aquellos que se
tienen con fines de negociacin o comercializacin).
v) Adelantos de efectivo y prstamos a terceros, entradas de efectivo por la devolucin de adelantos
y prestamos dados a terceros (distintos de los adelantos y prstamos hechos por una
institucin financiera).
vi) Salidas o entradas de efectivo por contratos a futuro, contratos a plazo; contratos de opcin y de
intercambio, excepto cuando tales contratos se adquieren con fines de negociacin o
comercializacin o cuando las salidas o entradas de efectivo se clasifiquen como actividades
de financiacin.

c) Actividades de Financiacin
Calificacin como actividades de financiacin, aquellas que producen cambian el tamao y
composicin del capital propio y del endeudamiento de la empresa.
La revelacin por separado de los flujos de efectivo originados en actividades de financiacin
es importante porque resulta til para predecir los derechos sobre los flujos de efectivo futuros de
los diferentes proveedores de capital de la empresa.
Son ejemplos de flujos de efectivo originados en actividad de financiacin.

i) Entradas de efectivo por la emisin de acciones u otros ttulos representativos del patrimonio neto.
ii) Pagos en efectivo a los propietarios para readquirir o redimir las acciones de la empresa.
iii) Entradas de efectivo por la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otras
formas de endeudamiento a corto o a largo plazo.
iv) Salidas de efectivo por el pago de deudas.
v) Salidas de efectivo de un arrendamiento por la reduccin del pasivo pendiente relacionado con un
arrendamiento financiero.

Cabe sealar que el anlisis del estado de Flujo de Efectivo, representa una opcin ineludible y
de suma importancia para los usuarios de los estados financieros, pues utilizando en conjunto con
el resto de los Estados Financieros, provee de informacin que permite:
Evaluar los cambios en los registros netos de la empresa.
Evaluar la estructura financiera de esta.
Evaluar su capacidad para influir en el monto y oportunidad de los flujos de efectivo para
adoptarse a circunstancias y momentos cambiantes.
V. MARCO TRIBUTARIO
El marco tributario al que debe sujetarse el rubro del Disponible (o Caja y Bancos), est
contemplado bsicamente por el Cdigo Tributario, en cuanto se refiere a la aplicacin de
presunciones, as como por las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, en relacin a las
diferencias de cambio y a la obligacin de llevar registros contables. A continuacin se presenta el
referido marco:
1. CDIGO TRIBUTARIO
El cdigo Tributario en su Artculo 63 seala que durante el periodo de prescripcin, la
administracin Tributaria tiene facultad de determinar la obligacin tributaria considerando base cierta o
base presunta, aplicndose sta ultima en caso se cumplan los supuestos establecidos en el Articulo
64 de dicha norma.
Al respecto, dos de las formas de aplicacin de presunciones, y que estn relacionadas de manera
directa con el tratamiento otorgado al Disponible, es establecido en los Artculos 71 y 72-A del Cdigo
Tributario, en cuanto se refieran a:

a) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en

empresas del sistema financiero (Artculo 71 del C.T.)
La administracin Tributaria aplicara este tipo de presuncin, cuando establezca diferencias
entre depsitos en cuentas abiertas de Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados. En este caso, presumir
ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado a
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiere hecho.
b) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de solo negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias (Articulo 72 A del C.T.)
Este tipo de presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en este caso se presumir la existencia de
ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Cabe sealar que el aplicar las presunciones, los resultados que se arrojen sern considerados
para efectos de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
2. IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta, establece algunas normas que estn directamente vinculadas con
el rubro del Disponible. Estas sern relacionadas principalmente a las diferencias de cambio
generadas, as:
a) Diferencias de cambio
El Artculo 61 del TUO de la LIR, seala que los saldos en moneda extranjera
correspondientes a los activos (Disponible) y pasivos, deben ser expresado en moneda nacional,
considerndose como utilidad o prdida las diferencias que de ese proceso resulten.
En tal sentido, y a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondiente a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente:
Tratndose de cuentas del activo se utilizara el tipo del cambio promedio de compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la fecha del balance general; y
Tratndose de cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio promedio de venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, vigentes a la fecha del balance general.

Tipo de cuenta

Tipo de cambio a aplicar

cuentas del Activo

Tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS

Cuentas del Pasivo

Tipo de cambio promedio de venta publicado por la SBS

Cabe sealar que, si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.

b) Libros y Registros Contables

Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa, en tanto que los otros
perceptores de rentas de tercera categora, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que adoptaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las
rentas a que se refiere el inciso j) del Articulo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad,
de acuerdo a los siguientes tramos:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de Ventas e Ingresos.
Registro de Compras,
Libro de Inventarios y Balances, y
Libro Caja y Bancos.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales:
Contabilidad Completa.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS CONTABLES
Contribuyentes
Libros Contables
Personas Jurdicas (Artculo 14 LIR)
Contabilidad Completa
Hasta 100 UIT de ingresos brutos
anuales:
Registro Ventas e Ingresos,
Otros perceptores de Rentas de Tercera
Categora, salvo personas jurdicas, Registros de compras,
sucesiones
indivisas,
sociedades Libro de Inventarios y Balances, y
conyugales.
Libro de Caja y Bancos.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos
anuales Contabilidad completa.
Debe tenerse presente que para determinar la obligacin de llevar los Libros Contables, se
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
ejercicio en curso. Asimismo, tratndose de perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, estas considerarn los
ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
3. BANCARIZACIN
a) mbito de aplicacin
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe ser
superior a S/. 5,000 US$ 1,500, se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere
el Artculo 5 de la Ley N 28194, Ley para la lucha contrala evasin y para la formalizacin de la
economa (26.03.2004) aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos. As tambin, se utilizarn los referidos Medios de Pago cuando se entregue dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
b) Efectos Tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones

de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos

arancelarios.
4. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
a) mbito de aplicacin
El impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las siguientes operaciones en moneda
nacional o extranjera, vinculados al rubro Disponible;
i)

La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las

empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencias entre
cuentas de un mismo titular mantenidos en una misma empresa del Sistema Financiero o
entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.

ii)

Los pagos a un empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a que
se refiere en inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo- incluso a travs de movimiento de efectivo- y
su instrumentacin jurdica.

iii)

La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros

instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que
se refiere el inciso a).

iv)

La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as

como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizados con cargo
a dichos montos, efectuados por una empresa del Sistema Financiero sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo; incluso a travs de movimientos de efectivo y
su instrumentacin jurdica.

v)

Los giros o envos de dinero, entre otras operaciones.

vi)

Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista,
sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado.

b) Tasas del Impuesto

Las tasas del impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que corresponde aplicar son las
siguientes:
Vigencia

Alcuota

Desde la fecha de vigencia de la Ley (27 de marzo de 2004)

0.10%

Desde el 1 de enero de 2005

0.08%

Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006

0.06%

5. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

El impuesto a los Activos Netos(ITAN) grava el valor de los activos netos consignados en el
balance general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, debemos tener en cuenta que la partida del disponible forma parte de los Activos
mostrados por la empresa al cierre del ejercicio, por lo que formar parte de la Base Imponible.
Asimismo, es preciso tener en cuenta que en los Estados Financieros se muestra una partida del
Disponible no conforme a la realidad, la diferencia influir de manera directa sobre la determinacin del
impuesto.
Cabe sealar que el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina aplicando sobre
la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente
IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)
Tasa
Activos Netos
0%
Hasta S/. 5'000,000
0.60% Por el exceso de S/. 5'000.000
VI. MARCO DE AUDITORA
1. CARACTERSTICAS DEL DISPONIBLE
Quizs, la principal caracterstica de esta partida es que, normalmente los saldos de caja y bancos,
muestran una situacin a un momento dado, no siendo usual que sean significativos al cierre de cada
periodo bajo anlisis, sin embargo las cuentas que integran el componente involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos (cobranzas) y el egreso de los
mismosdesembolsos por pago a terceros). Es por ello que al realizar la planificacin y ejecucin de la
auditoria se deba tener en cuenta estas caractersticas.
2. CARACTERSTICAS DEL DISPONIBLE
Las actividades que incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro son bsicamente:
a)Las Cobranzas
b)Los pagos
c) La planificacin del pago y las necesidades financieras (Cash Flow o flujo de caja).
3. CONTROL INTERNO
Respecto al Control Interno, es comn encontrar empresas en donde prestan especial atencin al
manejo de fondos, teniendo en cuenta los perjuicios econmicos y financieros que trae la falta de
control de los montos y transacciones que conforman el componente. Entre los procedimientos
destinados a prestar debida atencin al control del Disponible, tenemos:

a) Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio y
otro grupo autorizado de funcionarios.
b) Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio u otro grupo
autorizado de funcionarios.
c) Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
d) Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Sin embargo, tambin es comn encontrar empresas en donde se detectan irregularidades como
consecuencia de un dbil ambiente de control. Entre las acciones que denotan potenciales errores,
tenemos:
a) Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.
b) Descentralizacin excesiva de las operaciones.
c) Falta de polticas claras sobre administracin de fondos.
d) Inexistencia de mtodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda extranjera.
e) Falta de anlisis o proyecciones del flujo de fondos como tcnicas de administracin de fondos.
f) Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados.
4. ENFOQUE DE AUDITORA
Como se seal anteriormente, las caractersticas del rubro del Disponible son bsicamente dos:
Muestran una situacin a un momento dado (saldos) mientras que los subcomponentes cobranzas y
pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. En esta, tratndose de los
componentes de transacciones es ms adecuado aplicarles un enfoque de confianza en los controles,
pruebas de cumplimiento, mientras que los componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un
enfoque sustantivo.
VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Como se sealo anteriormente, los Procedimientos Analticos estn relacionados a efectuar un
anlisis de las operaciones realizadas por la empresa.
En tal sentido, a efectos de efectuar la auditoria al rubro del Disponible podra considerar los
siguientes procedimientos Analticos:
a) Anlisis Comparativo
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corrientes del ao anterior,
explicando e investigando movimientos y relaciones inesperadaso inusuales con respecto a:

Saldo de caja
Saldos de bancos por entidad o cuenta
Flujo de fondos
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos

b) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y bancos con la cuenta
control del mayor general.

2. PRUEBAS DETALLADAS
Las pruebas detalladas estn relacionadas a los procedimientos especficos que deber efectuar el
auditor al ejecutar la auditoria. Entre las pruebas detalladas que se podra aplicar al rubro del
Disponible tenemos:
a) Confirmaciones Bancarias
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, as como tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y dems acuerdos con las entidades financieras.
b) Revisin de las conciliaciones bancarias
Para tal efecto, se deber considerar las conciliaciones efectuadas por el personal de la
organizacin, para compararlas con las realizadas por los auditores.
c) Arqueos de caja
Realizacin de recuentos de efectivo y valores cuando no son efectuados por la sociedad.
Asimismo, comprende el examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.
d) Saldos en Moneda Extranjera
Comprende la revisin de la expresin en moneda nacional de saldos en moneda extranjera.
VIII. PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA
En general, la realizacin de una Auditoria Tributaria al rubro del Disponible implica partir de los
Procedimientos de Auditoria sealados anteriormente respecto del rubro, los que se acondicionaran si
se cumpli con la aplicacin de las normas tributarias vigentes, para cada transaccin.
En general, teniendo en consideracin las caractersticas propias del rubro (saldos y
transacciones), los objetivos que se debe proponer toda auditoria tributaria que se realice al rubro del
Disponible, es determinar que todos los fondos recibidos son declarados a la Administracin Tributaria y
asegurar que el saldo de caja sea el correcto. Para cumplir con tales objetivos el Auditor Tributario
debera efectuar los siguientes procedimientos los que se han dividido en dos grupos:
1. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS TRANSACCIONES
a) COMPROBAR LA VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES
El objetivo de este procedimiento es verificar que las transacciones que den lugar a cobros,
pagos y otros movimientos en el rubro del Disponible sean veraces. La ejecucin de este
procedimiento permitir que el Auditor Tributario determine entre otros que las transacciones
correspondientes al Disponible realizadas por la empresa en el perodo bajo anlisis, sean reales.
Para ello se propone:
1. Inventario de Cuentas Bancarias
Se deber efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que posee la empresa y
verificar que stas se encuentren registradas en la contabilidad de la empresa.

Para cumplir con ello, el Auditor Tributario Independiente deber solicitar a la gerencia o la que
haga sus veces, que le remita la relacin de cuentas bancarias que posee la empresa en el
sistema financiero.
Posteriormente deber cruzar dicha relacin con las cuentas bancarias que informen las
entidades financieras, mediante la respuesta al procedimiento denominado "Confirmacin de
Cuentas Bancarias".
De encontrarse cuentas bancarias no registradas en la contabilidad, tener en cuenta que ello
es causal para que la Administracin Tributaria aplique la presuncin de Ventas o Ingresos
omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, contemplada
en el Artculo 71 del Cdigo Tributario.
En todo caso, de darse esta situacin, el Auditor deber recomendar la subsanacin de esta
omisin, a travs de la inclusin de las referidas cuentas en la contabilidad de la empresa, sin
perjuicio de que ello implique rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
CUENTA CORRIENTE NO REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD
La empresa "TRES DE OCTUBRE" nos informa que la Administracin Tributaria le ha
desconocido el crdito fiscal de una adquisicin, al considerar que su sustento est constituido por
un comprobante de pago no fidedigno. No obstante nos comenta, que ha cancelado la obligacin
mediante un cheque con la clusula no negociable, considerando los requisitos previstos en el
Reglamento de la Ley del IGV, sin embargo agrega, que la cuenta corriente desde la que gir el
referido cheque no est registrado en la contabilidad de la empresa.
Nos consulta si podr ejercer el derecho el crdito fiscal?
SOLUCIN:
Tal como lo seala el cuarto prrafo del Artculo 19 de la Ley del IGV, nicamente tratndose
de documentos no fidedignos y aquellos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios,
no se perder el derecho el crdito fiscal, cuando el pago total de la operacin incluyendo el pago del
impuesto y de le percepcin de ser el caso, se hubiera efectuado mediante los medios de pago
establecidos en el Reglamento de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el referido Reglamento para cada medio de pago.
Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 130-2005EF (07.10.2005) estableci entre estos medios de pago, precisamente los cheques con la clusula
"no negociable', sealando que los requisitos de ste, a fin de acreditar el pago de la operacin
consisten en:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero.
Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de
su cobro, emitidas por el banco.

c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquiriente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido e comprobante de pago.
Como podemos observar, uno de los requisitos establecidos por el Reglamento de la Ley del
IGV a fin de acreditar el pago de una operacin, tratndose de comprobantes de pago no
fidedignos, es que el cheque haya sido girado de una cuenta corriente del adquirente, la que debe
estar registrada en la contabilidad de la empresa. En todo caso, de no cumplir con este requisito no
podr acreditar el pago de la operacin, perdiendo el derecho e ejercitar el crdito fiscal del IGV.
De lo expuesto, la empresa TRES DE OCTUBRE no podr acreditar el pago de la operacin
correspondiente al comprobante de pago no fidedigno, al no cumplir con el requisito que la cuenta
corriente desde la que se giro el cheque, se encuentra registrada en la contabilidad de la empresa.

2. Verificacin de Abonos en Cuentas Bancarias

El Auditor deber verificar que los abonos en cuenta correspondan a los depsitos efectuados
por la empresa u organizacin.
Teniendo en cuenta el nmero de cuentas y el volumen de operaciones, seleccionar una
muestra, y verificar que:
Los abonos en cuenta corriente, correspondan a cobranzas de clientes, operaciones de
prstamos u otros ingresos u operaciones.
Las operaciones que originaron dicha cobranza, hayan sido consideradas en la respectiva
cuenta de ingreso, tratndose de cobranzas a clientes.
Los ingresos por prstamos de terceros, cuenten con la respectiva documentacin
sustentatoria, contratos, actas, acuerdos, etc.
De encontrarse depsitos en cuenta corriente sin el debido sustento, investigar el origen de
ellos, y cul es el destino dispensado a dichos fondos. Considerar que los fondos sin sustento,
podran ameritar la aplicacin de la presuncin prevista en el Artculo 71 del Cdigo Tributario.
3. Verificacin de Cargos en cuentas Bancarias
El auditor deber verificar que los cargos en cuentas corrientes, correspondan a operaciones
de la empresa.
Para tal efecto, en base a una muestra, se deber certificar que las transacciones anotadas en
el lado del debe del estado de cuenta bancaria, se encuentren debidamente registradas. En
caso se verifique que una operacin no ha sido contabilizada, el auditor deber verificar el
origen de la operacin.
Tratndose de transacciones registradas como gasto o costo, verificar:

a) La formalidad de los comprobantes de pago que sustentan dichos gastos o costos,

b) Que se hayan realizado efectivamente las transacciones, y,
c) Que cumplan con las condiciones del principio de causalidad, es decir, evaluar si son
necesarios para la obtencin de la renta y mantenimiento de la fuente productora.
En caso de gastos o costos, que constituyan para su perceptor rentas de segunda o cuarta
categora, o de no domiciliados, revisar la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente o
el pago del IGV.
Por otro lado, en caso que se verifiquen cargos en cuentas bancarias que por montos similares
o iguales, aparezcan frecuentemente en los estados de cuenta, verificar el sustento
correspondiente, tomando en consideracin su deducibilidad.
En caso, algunos de estos gastos no cumplan con los requisitos para su deduccin, tomar en
consideracin para su adicin a la renta imponible del perodo.
b) VERIFICAR QUE SE HA CUMPLIDO CON LO DISPUESTO POR LA LEY N 28194
La Ley N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa"
estableci que las obligaciones que se cumplieran mediante pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior a S/. 5,000 US$ 1,500 se deberan pagar utilizando alguno de los Medios de Pago
sealados en la Ley. En caso contrario, dichos pagos no dan derecho a deducir gastos, costos,
crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios.
Asimismo, dicha ley estableci que se deban utilizar los referidos Medios de Pago cuando se
entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto
del referido contrato.
Para tal efecto, el auditor deber verificar que la empresa haya cumplido con la utilizacin de
los medios de pago, conforme lo seale la Ley N 28194, para lo cual, de encontrar obligaciones
que hayan debido cancelarse mediante la utilizacin de Medios de Pago, deber requerir la
presentacin de la documentacin sustentatoria de dichos pagos como por ejemplo copias de
cheques, vouchers, facturas, etc.
De verificar la existencia de obligaciones canceladas sin utilizar alguno de los Medios de Pago
que seala a ley, el auditor deber proceder a tomar nota de ellos, debiendo proceder a adicionar a
la renta neta, el gasto o costo pues no califica como deducible.
Asimismo, si se hubiera obtenido o solicitado la devolucin de tributos, de saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada o la restitucin de derechos arancelarios (Drawback)
por adquisiciones en cuya cancelacin no se utiliz Medios de Pago, el auditor deber considerar
que dichos adquisiciones no otorgan derecho a solicitar dichos beneficios, por lo que deber tomar
nota, a efectos que la empresa proceda a reintegrar el monto indebidamente obtenido.
Tratndose de la adquisicin de activos, en cuya cancelacin no se hayan utilizado Medios de
Pago, ello implicar que se desconozca para efectos tributarios los gastos correspondientes por
depreciacin o amortizacin.

Asimismo, y respecto del IGV, de haberse cancelado obligaciones sin utilizar Medios de Pago,
el auditor deber desconocer el crdito fiscal utilizado por la adquisicin correspondiente, debiendo
recomendar que se rectifique la Declaracin Jurada y reintegrarse el crdito fiscal que corresponda.
c) Verificar el cumplimiento del inciso g) del Artculo 9 de la Ley N 28194
El inciso g) del Artculo 9 de la Ley N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa", seala que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
UTILIZACIN MEDIOS DE PAGO
De la revisin efectuada a los pagos realizados por la empresa "DOS DE JUNIO" se ha observado la
existencia de un cheque al portador por el pago parcial a la empresa INVERSIONES BOLIVAR" por un
monto de S/. 4,500. Se sabe que el monto total de la obligacin es de S/. 8,000.
SOLUCIN:
La Ley N 28194 Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa" tiene
entre sus objetivos la formalizacin de la economa a travs de lo que se ha denominado la
bancarizacin intentando establecer un control fiscal de los movimientos financieros de las personas
naturales y jurdicas a travs de las entidades financieras, para lo cual dispuso que las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US$
1,500 se deberan pagar utilizando los Medios de Pago que se sealan a continuacin:

Depsitos en garanta
Giros
Transferencias de fondos
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas
Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro
equivalente.

Cabe agregar que, el Artculo 8 de la Ley prescribe los efectos tributarios de la no utilizacin de
Medios de Pago, sealando que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o la restitucin de derechos
arancelarios (drawback).
Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando la Ley, seala "obligaciones que se cumplan"
entendemos que hace referencia a la totalidad de una obligacin generada, independientemente de la
forma de cancelacin, en un slo pago o en pagos parciales. De lo contrario, podramos presumir que
sera fcil evadir el cumplimiento de esta obligacin, pues bastara con efectuar pagos parciales de la
obligacin que no superen los mnimos establecidos, para no estar dentro de la obligacin.
En tal sentido, teniendo en consideracin que la obligacin de la empresa "DOS DE JUNIO" para con la
empresa "INVERSIONES BOLIVAR" supera el monto de S/. 5,000, la cancelacin sea total o parcial se
debera efectuar mediante alguno de los Medios de Pago establecidos en la Ley. Si no hubiese
sucedido ello, como en el caso en comentario, el costo o gasto de la adquisicin, no ser deducible a
efectos de determinar la Renta Neta, as como tampoco podr utilizarse el IGV de la adquisicin como

tambin grava los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del 15% de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero o Medios de Pago.
Para este caso, dispone que se aplicar el doble de la tasa del ITF, sobre los montos
cancelados que excedan el referido porcentaje.
A tal efecto, el Auditor deber verificar que se ha aplicado tal procedimiento, y se haya pagado
el impuesto correspondiente, de configurarse tal supuesto.

ITF: NO UTILIZACIN DE EFECTIVO O MEDIOS DE PAGO

La empresa "CIELITO DEL NORTE" SRL ha realizado operaciones de cancelacin de
obligaciones sin utilizar efectivo o alguno de los Medios de Pago considerados en la Ley N
28194, de acuerdo a la siguiente informacin:
Obligaciones pagadas del mismo ejercicio
Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar
Cuento 42 Proveedores
Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas
Cuenta 47 Beneficios Sociales

S/. 100,000
S/. 700,000
S/. 20,000
S/. 80,000

S/.900,000

Obligaciones pagadas del ejercicio anterior

Cuenta 42 Proveedores
Cuenta 47 Beneficios Sociales

S/. 80,000
S/. 20,000

Cancelaciones sin utilizar efectivo o Medios

de Pago
Compensaciones realizadas en el ejercicio
Permutas realizadas en el ejercicio
Dacin en pago

S/. 190,000
S/. 80,000
S/. 50,000
S/. 60,000

S/. 100,000

SOLUCIN:
El Artculo 9 de la N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de
la economa", crea el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) tributo que grava
principalmente las operaciones en moneda nacional y extranjera realizadas a travs de las
empresas del sistema financiero nacional.
Decimos principalmente pues, el inciso g) del referido Artculo 9 prescribe que tambin
estn gravados con el impuesto, "los pagos en un ejercicio gravable de ms del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar
dinero o Medios de Pago", agregando que en estos casos se aplicar el doble de la alcuota
sobre los montos cancelados que excedan dicho porcentaje.

Para tal efecto, el contribuyente deber determinar el monto total de los pagos realizados
en el ejercicio gravable, sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las
generadas en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituir la base imponible sobre la
cual se aplicar el doble de la alcuota.
Ahora bien, cabe preguntarse qu operaciones podran encuadrar dentro de este
supuesto de afectacin? Pues si bien la Ley N 28194 ni su Reglamento sealan expresamente
cules son esas operaciones, podemos recurrir al Cdigo Civil, norma en la que ubicamos una
serie de figuras legales que extinguen obligaciones sin utilizar dinero, entre las que se
encuentran:
Permuta
Dacin en pago
Compensacin
En ese sentido, debemos tener presente que si la suma de estas operaciones supera el
15% de los pagos totales que realiza una empresa en un ejercicio, entonces el exceso estar
gravado con el doble de la tasa del ITF. Cabe mencionar que, el impuesto calculado bajo este
supuesto deber ser declarado y pagado con ocasin de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, constituyendo el importe pagado un concepto deducible a
efectos de determinar la renta neta imponible del ejercicio en que se realiz el pago.
El siguiente esquema intenta graficar la forma de calcular el impuesto:

De la informacin presentada por la empresa CIELITO DEL NORTE SRL procederemos a

calcular el monto del impuesto correspondiente:

1. Determinacin del Monto Total de los Pagos (MTP)

Obligaciones pagadas en el mismo ejercicio
Obligaciones pagadas del ejercicio anterior
Monto Total de los Pagos (MTP)

S/.
S/.
S/.

900,000
100,000
1000,000

S/.
S/.
S/.

600.000
50.000
190.000

2. Determinacin de Pagos sin utilizar dinero o Medios de Pago

Permutas realizadas en el ejercicio
Operaciones dacin de pago
Total pagos sin utilizar dinero o medios de pago
3. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dinero o medios de Pago
MM
MM
MM

Monto total de los pagos (MTP) x 15%

S/. 1000.000 x 15%
S/. 150.000

4. Determinacin de la Base Imponible

BI
BI
BI

Total pagos sin utilizar dinero o medios de Pago

Monto Mximo (MM)
S/. 190.000 S/. 150.000
S/. 40.000

5. Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9 de la Ley

ITF
ITF
ITF

Base Imponible x (alcuota ITF x 2)

S/. 40.000 x (0.16)
S/. 64

Como se puede observar, el impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar
dinero en efectivo o Medios de Pago resulta S/. 64, impuesto que como se mencion, deber
ser declarado y pagado conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.

d) VERIFICAR LAS CUENTAS DEL MAYOR

Se deber verificar que la suma de los ingresos del haber de los estados de cuenta concuerde
con las sumas del Debe de la correspondiente divisionaria del mayor. De existir diferencias el
Auditor deber indagar las razones de ellas.
e) VERIFICAR QUE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SEAN VALORADAS ADECUADAMENTE
Tratamiento para el Impuesto a la Renta
Las diferencias de cambio normalmente se generan por la utilizacin en las operaciones que
realiza la empresa, de una moneda diferente a la del curso legal. Es importante indicar que las
diferencias de cambio, dependiendo de su naturaleza, afectan a resultados del ejercicio.
Al respecto es pertinente considerar que tratndose del Impuesto a la Renta, las operaciones
en moneda extranjera se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
Asimismo, es importante considerar que los saldos en moneda extranjera correspondientes a
activos o pasivos, debern expresarse en moneda nacional, de acuerdo a lo siguiente:
Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio de compra
publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.
Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio de venta
publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.
En tal sentido, el auditor tributario independiente deber verificar que los tipos de cambio
aplicados a los saldos del disponible en moneda extranjera sean las sealadas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, vale decir Promedio de Compra.
Si de la aplicacin de los procedimientos sealados, el Auditor encuentra diferencias deber
proceder a su valoracin para efecto de agregarlos a resultados.
DIFERENCIAS DE CAMBIO EN CUENTAS BANCARIAS
INVERSIONES DEL SUR SA mantiene saldos en cuentas bancarias en moneda extranjera al cierre
del ejercicio, las que han sido registradas utilizando un tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar. Sin
embargo se sabe que el tipo de cambio vigente al 30 de diciembre del 2005 es de S/. 3.40 por dlar.
Saldo US$
Saldo S/.
Banco
N
Tipo de Cambio
31.12.2005
31.12.2005
Lima
005-125-96
US$ 2,580
S/. 3.30
S/. 8,514
Citibank
125-89700
US$ 8.978
S/. 3.30
S/. 29,627
Boston Bank
197890250
US$ 10,800
S/. 3.30
S/. 35,640
Total
US$ 22,358
S/. 73,781
Tal como lo prescribe el inciso d) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias
de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera
correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como
prdida.

Para tal efecto, el inciso d) del Artculo 34 del Reglamento de la referida Ley, dispone que con el fin
de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del
activo se deber utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la
fecha del balance general. Agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del balance general no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata
anterior.
En tal sentido, y como lo describe la norma precitada, la empresa debi determinar el saldo de las
cuentas bancarias en moneda extranjera utilizando el tipo de cambio vigente al 30 de diciembre del
2005, pues es el ltimo publicado para el ao 2005 (el 31 de diciembre del 2005 corresponde a da
sbado).

Banco
Lima
Citibank
Boston Bank
Total

Saldo US$
31.12.2005
US$ 2,580
US$ 8,978
US$ 10,800
US$ 22,358

Tipo de
Cambio
S/. 3.40
S/. 3.40
S/. 3.40

Saldo US$
31.12.2005
S/. 8.772
S/. 30.525
S/. 36.720
S/. 76.017

Saldo
Registrado
S/. 8.514
S/. 29.627
S/. 35.640
S/. 73.781

Diferencia
S/. 258
S/. 898
S/. 1.080
S/. 2236

Por tanto, como la diferencia resultante genera un aumento de los valores del activo, se est
generando una ganancia para la empresa, que deber declararse para tributar como tal, por lo que
se deber proceder a rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de
considerar tal ganancia.
2. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LOS SALDOS
a) VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIN DE LOS SALDOS DE DISPONIBLE
1. Verificacin de Saldos en Cuentas Bancarias
El Auditor deber verificar que los saldos de las cuentas bancarias sean iguales a los
mostrados en los libros contables.
Una vez determinada la relacin de cuentas bancarias que posee la empresa, el auditor
deber proceder a certificar que los saldos finales que aparecen en los estados de cuenta
corresponden a los mostrados en libros contables.
De encontrarse diferencias, investigar las razones de ello. Debe tenerse en cuenta que si
las diferencias no estn sustentadas debidamente, la Administracin Tributaria podra
aplicar la presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado, prevista en el Artculo 70 del Cdigo Tributario.

En todo caso el auditor tributario deber considerar dicha situacin para el informe final, en
el que recomendar que se subsanen dichas diferencias, a travs de la certificatoria
correspondiente.
2. Verificacin de Conciliaciones Bancarias
El Auditor deber revisar que los saldos en libros de las cuentas bancarias concilien con los
saldos mostrados en los estados de cuenta.
Como sabemos la Conciliacin Bancaria es el procedimiento mediante el cual se explica las
diferencias existentes al final de un perodo, entre el saldo mostrado por el estado bancario
y el saldo mostrado por los libros contables.
Para efectuar la revisin de las conciliaciones bancarias, el auditor deber seleccionar por
cada cuenta bancaria, algunas de ellas, las que correspondern a diversos perodos, a
efecto de realizar su comprobacin aritmtica. Asimismo, se realizar la certificacin de los
saldos mostrados en dichas conciliaciones, adems de verificar el sustento respectivo.
En caso que la empresa no haya realizado las conciliaciones bancarias, el auditor a efecto
de cumplir con su labor deber realizarlas, pero slo de aquellos perodos que considere
conveniente.
De la revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por la empresa el auditor tomar
especial atencin en aquellos depsitos que han sido registrados por el banco pero no por
la empresa, pues ello puede ser objeto de un diferimiento de ingresos para efectos del
Impuesto a la Renta, as como puede considerarse que a travs de este mecanismo
tambin se ha diferido el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV.
En tal sentido, el auditor verificar el origen de dichos fondos como determinar cundo la
empresa tom conocimiento de ellos.
Otro de los puntos que el auditor deber tomar en cuenta es aquel referido a los cheques
pendientes de cobro por ms de 30 das, por lo cual deber verificar los conceptos que se
cancelaron con dichos cheques, verificando su sustento, en todo caso podr cotejar die
cheques con los proveedores.
De otra parte, tambin deber observar los cargos por intereses, comisiones y/o
amortizaciones por prstamos bancarios u otros conceptos similares, con el propsito de
verificar que estos hayan sido destinados ala generacin de renta gravada. De no ser as,
dichos intereses no podrn ser deducidos para determinar la renta neta imponible del
Impuesto a la Renta.
De encontrarse depsitos o abonos que correspondan a intereses amortizaciones y dems
conceptos de prstamos otorgados, verificar que estos hayan sido afectados a sus cuentas
correspondientes y corresponder, a resultados.

3. SALDOS NEGATIVOS EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS

El auditor deber revisar que la cuenta Caja y Bancos no haya arroja un dficit o saldos negativos
en el transcurso del ejercicio.
Si de los libros contables de la empresa, el auditor observa que se han contabilizado los
movimientos de caja y bancos por perodos espacial de tiempo, es probable que se est tratando de
ocultar egresos y dinero que estn el margen de la contabilidad, debido a que estos egresos de fondos
son mayores a los ingresos de fondos.
Para comprobar esta hiptesis, el auditor deber realizar cortes de caja por perodos menores a los
registrados en los libros contables. Dichos cortes pueden ser de uno periodicidad diaria., semanal,
quincena o mensual.
Pare realizar dichas cortes, el auditor identificar las fechas de cancelacin de documentos que
impliquen pago o egreso de fondos los que se confrontarn con las anotaciones en los libros y registros
de contabilidad. Asimismo identificar las fechas de cobros de los ingresos. Una vez identificados
ambos conceptos, proceder a elaborar los cortes.
De detectarse efectivamente dichas diferencias, el auditor deber tener en cuenta que la empresa
est inmersa en causal de la presuncin establecida en el numeral 9 del Artculo 64 del Cdigo
Tributario por "Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias".
SALDOS NEGATIVOS EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS
De la revisin de la cuenta Caja (efectivo) de la empresa se ha verificado la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos; de efectivo. Qu implicancias tributarias tiene
este hallazgo?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo prescrito por el Artculo 72-A del Cdigo Tributario, cuando la Administracin
Tributario constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, seala que se tomar en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constados o determinados diariamente,
excedan el saldo inicial del da los ingresos de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii)
El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivas o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados
o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el
saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivos o alternados.
En este caso, las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
De lo expuesto, podemos sealar para el caso en comentario, que si la Administracin detectara
estas diferencias, podr aplicar la presuncin descrita anteriormente, imputando las ventas y los
ingresos omitidos como renta gravable a efectos del Impuesto a la Renta y como ventas gravadas
para el IGV.

4. VERIFICAR LA DETERMINACIN DEL ITAN

La Ley N 28424 (21.12.2004) cre el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), en reemplazo
del denominado Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta (AAR), o impuesto que es aplicable a los
sujetos generadores de rentas de tercera categora, sujetos al Rgimen General del Impuesto a la
Renta. Al respecto, el Artculo 4 de la Ley N 28424 dispuso que la base del impuesto estara
constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general cerrado al 31 de
Diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Como observamos, para determinar el valor de los activos netos, es de carcter bsico que todas
las cuentas del balance de la empresa reflejen sus valores reales al 31 de Diciembre del ao anterior al
del pago del impuesto, pues si no sucediera as se estara pagando un mayor o menor impuesto, de ser
el caso.
En tal sentido, al ser las partidas del disponible parte integrante de los activos netos de la empresa,
el auditor deber verificar que dichas cuentas reflejen el saldo real, pues en caso contrario, ello
implicara un menor pago del impuesto, por lo que la Administracin Tributaria podra acotar la

diferencia de la base imponible declarada y con ello el real impuesto, implicando esto, la imposicin de
multas e intereses. Para el efecto el auditor tributario independiente deber verificar que los saldos
mostrados reflejen los montos reales y que no se efecten compensaciones artificiales.
Un aspecto a tener en cuenta, es verificar si existen cuentas bancarias que tienen saldo acreedor
(sobregiros), en cuyo caso el auditor deber verificar que dichos saldos debieron ser mostrados como
pasivos, y no como compensaciones del activo.
De haberse compensado dichos saldos, el auditor deber tomar nota a efectos de recomendar la
subsanacin de dicha falta, pues de no ser as la Administracin Tributaria podra efectuar las
acotaciones e imponer las sanciones que correspondan.
De otro lado, el auditor deber poner especial nfasis en aquellos pagos que constituyan anticipos a
proveedores, para verificar que se han contabilizado de forma adecuada como activos y que no se
hayan compensado con las cuentas de proveedores correspondientes.
De verificarse estas situaciones, el auditor deber recomendar la subsanacin de tal error, pues
como hemos visto en el caso de los sobregiros bancarios, ello implica un menor pago del ITAN.
5. VERIFICAR LOS MOVIMIENTOS REGISTRADOS
En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el origen y sustento de cada
operacin, tomando en consideracin aquellos depsitos que se encuentren sin sustento.
Tratndose de abonos, verificar que correspondan a una venta o prestacin de servicios; en tanto
de tratarse de cargos en cuenta corriente, certificar que cuenten con el sustento respectivo.

CAPITULO V
Auditora A Las Cuentas De
Existencias Y Costos

Auditora a las cuentas de

existencias y costos
Sumario

1. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN; III. CARACTERSTICAS DEL

ACTIVO REALIZABLE: IV. MARCO CONTABLE: NIC 2 EXISTENCIAS;
V.MARCO TRIBUTARIO: VI. ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN LAS
EXISTENCIAS Y COSTOS; VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

I. INTROCUCCIN
El activo realizable, conocido tambin como existencias o bienes de cambio de una empresa,
constituye uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma. Su naturaleza y
proceso productivo ser distinto en cada tipo de actividad, y por tal razn, resulta importante que el
auditor pueda obtener una prensin adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera,
disear y aplicar sus procedimientos de revisin en la forma ms efectiva y eficiente posible.
II. DEFINICIN
El activo realizable o existencias, es definido como el conjunto de bienes que la empresa adquiere, y
cuyo destino est dirigido a:
a) Lo fabricacin de los productos que la empresa elabora,
b) Al consumo,
c) Al mantenimiento de sus bienes, o
d) A la venta en el mismo estado.
Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambin comprende aquellos bienes que
an cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, an no han sido recepcionados por sta. En esta
situacin, los bienes recibirn la denominacin de existencias por recibir.
Cabe agregar que el rubro tambin comprende las provisiones por desvalorizaciones de existencias,
los cuales disminuyen bajo ciertas situaciones, el valor de las mismas en la parte proporcional
correspondiente.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) considera dentro del rubro de existencias a las siguientes
cuentas:
20 MERCADERIAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIA PRIMA
25 ENVASES Y EMBALAJES
26 SUMINISTROS DIVERSOS
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
III. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO REALIZABLE
Las existencias y los costos de produccin poseen, como componente de los estados financieros,
ciertas caractersticas inusuales en comparacin con otros grupos de componentes importantes. As,
entre estas caractersticas tenemos que:
a) Resultan del procesamiento interno y no de transacciones con terceros (bienes fabricados por la
empresa).
b) Casi todos los costos incorporados a las existencias durante el proceso de produccin se ha
originado en otros grupos de componentes y por consiguiente, el auditor ya los ha considerado en la
revisin de los mismos.
IV. MARCO CONTABLE: NIC 2 EXISTENCIAS
La normatividad contable ha regulado el tratamiento aplicable al activo realizable, a travs de la NIC 2:
Existencias, en la que se prescribe el tratamiento contable de estos bienes as como en lo que
corresponde a la determinacin sus costos de corresponder. Asimismo, suministra directrices sobre las
frmulas de costeo que se utilizan para determinar el costo de produccin de las existencias.
Cabe recordar que la NIC 2: Existencias ha sufrido algunas variaciones en1 contenido, las que han sido
oficializadas mediante Resolucin N 034-2005- 93.01 del Concejo Normativo de Contabilidad de fecha
02.03.2005, que oficializa la NIC 2 modificada a diciembre 2003, sealndose entre otros aspectos que
est NIC modificada, rige para los Estados Financieros que comienzan el 10 de Enero de 2006 y
optativamente para los que comienzan a partir del 1 de enero de 2005.
A continuacin mostramos los aspectos ms relevantes de esta NIC:
1. VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS
El prrafo 9 de la NIC 2 establece que las existencias se deben valorar, al Costo o al Valor Neto de
Realizacin, el que resulte menor. Para tal efecto, debe entenderse por:
a) Costo de las existencias
El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisicin y
transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actual.
Respecto del Costo de Adquisicin, ste comprende entre otros, los siguientes conceptos:

1. El precio de compra;
2. Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales);
3. Los transportes;
4. El almacenamiento; y,
5. Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o
los servicios.
En caso de otorgarse, descuentos, rebajas y otras partidas similares, stas se deducen para
determinar el costo de adquisicin.
De otra parte, el Costo de Transformacin, comprende todos aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, toles como la mano de obra directa y una parte, calculada
de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
b) Valor Neto Realizable (VNR)
El Valor Neto Realizable (VNR) es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
La determinacin del Valor Neto Realizable (VNR) se fundamento en quel costo de las existencias
puede no ser recuperable debido a que las mismas estn daadas, si han devenido parcial o
totalmente obsoletas, o bien, si sus precios de mercado han cado. As tambin, en que el costo de las
existencias puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o venta han
aumentado.
En tal sentido, la prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de visto segn el cual los activos no se valorarn en libros contables por encima
de los importes que espera obtener a travs de su venta o uso.
El clculo de este valor generalmente se efecta por cada partida existencias, sin embargo, podra
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de
existencias relacionadas con la misma lnea de productos, que tengan propsitos o usos finales
similares, se produzcan y vendan en la misma rea geogrfica y puedan ser, por razones prcticas,
evaluadas separadamente de otras partidas de la misma lnea.
2. COSTO DE LAS EXISTENCIAS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIO
Tratndose del caso que un prestador de servicios tenga existencias (de servicios), ste debe
valorarlas por los costos que suponga su produccin.

Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyen personal de supervisin y otros costos
indirectos distribuibles.
Sin embargo, la mano de obra y los dems desembolsos relacionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn en el costo de las existencias, pero se contabilizarn como
gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de
servicios incluirn mrgenes de Ganancia ni castas indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precias facturados por el prestador de servicios.
3. COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLOGICOS
De acuerdo con la NIC 41: Agricultura, las existencias que comprenden productos agrcolas, que la
entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se valorarn, paro su reconocimiento
inicial, par el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el
momento su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de las existencias en esa fecha.
4. INFORMACIN A REVELAR
Respecto de la informacin que se debe revelar en los estados financieros, la NIC 2 seala que se
debe revelar lo siguiente:
a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de
valoracin de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiado para la entidad;
c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos
de venta:
d) El importe de las existencias reconocidas como costo de ventas durante el ejercicio;
e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como costo de ventas
en el ejercicio;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor: y
h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencia, as como la variacin
de dichos importes en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre mercaderas, suministros para la
produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso.

V. MARCO TRIBUTARIO
A lo largo de lo hasta aqu desarrollado, se ha observado la importancia que tienen las existencias
dentro de la estructura operacional de la empresa, pues son estas las que generan en la mayor parte
de ellas, las ganancias o utilidades.
Al respecto, al igual que para efectos financieros, para efectos tributarios las existencias constituyen un
elemento importante dentro de la estructura impositiva de las empresas. Al respecto, quizs la
participacin ms importante je tienen es su relacin directa en la determinacin de la Renta Bruta del
periodo, tratndose del Impuesto a la Renta.
Es por ello, que a continuacin se presentan los aspectos ms importantes que se relacionan con el
tratamiento otorgado a las existencias, principalmente respecto del Impuesto a la Renta (IR) como
tambin para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV).
1. IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que realicen
actividades empresariales, generan Rentas de Tercera Categora. En tal caso, para determinar la Renta
Imponible se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Renta Bruta
En principio, el Artculo 20dela Ley del Impuesto a la Renta seala de manera general que la Renta
Bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
b) Renta Bruta en la Enajenacin de Bienes
Sin embargo, agrega el referido artculo que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendindose por este ltimo
concepto al costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por:
i) Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados

econmicamente. Cabe sealar que Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en ningn caso los
intereses formarn parte del costo de adquisicin.
ii) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien,
el cual comprende, los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
iii) Valor de ingreso al patrimonio: Es el valor que corresponde al de mercado de acuerdo a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTA BRUTA EN LA ENAJENACION DE BIENES

INGRESO NETO
1.
2.
3.
4.

COSTO ADQUISICION
COSTO PRODUCCION
COSTO CONSTRUCCION
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

()
COSTO COMPUTABLE
()
RENTA BRUTA

Cabe sealar que, el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
Entre los aspectos ms importantes del Impuesto General a las Ventas (IGV) con relacin a las
existencias, tenemos:
a) mbito de Aplicacin
Los incisos inciso a) y e) del Artculo l del TUO de la Ley del IGV, dispone que este impuesto grava
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, as como la importacin de bienes.
Para tal efecto, se entiende por:
i) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
a continuacin:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce lace presa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargada
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empre siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, sien pre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre
que sean indispensable para que e! trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia par subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
ii) Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera del
mencionados bienes.
b) Nacimiento de la Obligacin Tributaria
i) En la Venta de Bienes Muebles
Tratndose de la venta de bienes, la obligacin tributario se origir lo que ocurra primero:
En la fecha que se emito el comprobante de pago de acuerdo al que establezca el reglamento,
o
En la fecha en que se entregue el bien.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Asimismo, tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:
En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos;
En la fecha en que se percibo el ingreso, por el monto que se percibo, sea total o parcial; o
Cuando se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
En el retiro de bienes, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:

 En la fecha del retiro, o

En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Nota:
Sobre este punto, es preciso indicar que el Decreto Supremo N 130- 2005-EF (07.10.2005) que
modifico el Reglamento de la Ley del IGV, ha sealado que se entiende por fecha en que se emite el
Comprobante de Pago, la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste
debe ser emitido, o se emita, lo que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Operacin
Nace la Obligacin Tributaria
En la fecha que se emito el comprobante de pago.
En la venta de bienes (lo que
ocurra primero).
En la fecha en que se entregue el bien.
En la venta de naves y aeronaves En la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
En lo venta de signos distintivos, En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato.
invenciones, derechos de autor, En la fecha en que se percibo el ingreso.
derechos de llave y similares (lo
que ocurra primero).
Cuando se emito el comprobante de pago.
En la fecha del retiro.
En el retiro de bienes (lo que
ocurra primero).
En la fecha del retiro.
ii) En la Importacin de Bienes
Tratndose de la importacin de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo.
c) Operaciones Exoneradas
El Artculo 50 del TUO de la Ley del IGV, seala que estn exoneradas del Impuesto General a las
Ventas (IGV) las operaciones contenidas en los Apndices 1 y II de la Ley.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuye giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exonero das a que se refiere el prrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando ve dan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
En todo caso, tratndose de la venta o importacin de bienes, estn exoneradas del impuesto:

PARTIDAS
ARANCELARIAS
0106.00.90.00/

PRODUCTOS
Camlidos sudamericanos.

0106.00.90.90
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
0511.99.10.00
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto

pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
Slo: leche cruda entera.
Semen de bovino.
Cochinilla.
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizamos
en reposo vegetativo.
Los dems esquejes sin enraizar e injertos.
Papas frescas o refrigeradas.

0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o
refrigerados.
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares
del gnero brassico, frescas o refrigerados.

0705.11.00.00/

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarolo y endivia), frescas o

0705.29.00.00

refrigeradas.

0706.10.00.00/

Zanahorias, nabos, remolachas poro ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y

0706.90.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00

races comestibles similares, frescos o refrigerados.

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
Arvejos o guisontes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
Las dems legumbres, incluso desvainados, frescos o refrigeradas.
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
Esprragos frescos o refrigerados.
Berenjends, frescas o refrigeradas.
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
Setos, frescas o refrigerados.

0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713. 10.90. 20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10,00/
0713,40.90.00
0713.50.10.00/
0713,50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.1O.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11,00/
08Q3.00.20.00
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20,00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.0000/
0809.40.00.00
0810.10.00.00
0810,20,20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

Pimientos del gnero Capsicum o del gnro Pimienta, frescos o
Espinacas (incluida a de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
Arvejos o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas a partidas.
Garbanzos secos desvainados, incluso mondadas o partidos.
Frijoles (frejoles, porotos alubias, judas) secos desvainados, aunque estn
mondados o partidos.
Lentejas y lentejone, secos desvainados, incluso mondadas o partidos.
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o
partidas.
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

Races de mandioca (yuca), de orruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y

tubrculos similares ricos en fcula o en inulina
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
Bananas o pltanos, frescos o secos.
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos,
mangostanes, frescos o Secos.
Naranjas.frescas o secas.
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescas secos.
Limones y lima agrio, frescos o secos.
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
uvas
Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones
duraznos (incluidos las griiones y nectarinas), ciruelas y endrinos, freses
Fresas (frutillas) frescas.
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
Grosellas, incluido el cass, frescos.
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutos u otros frutos, frescos.

0901.11.00.00
0902. 10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
0910.10.30.00
101.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.90.10.10
1201.00 10.00/
1209,99.90.00
1211.90.20.00
1211.90.30.00
1212.10.00.00
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
1404.10.30,00
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
4903.00.00.00
510111.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5202.00.00.90
5302.10.00.00/
530599.00.00
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Caf crudo o verde,

T
Jengibre o kin.
Crcuma o palillo
Trigo duro paro la siembra.
Centeno para la siembra.
Cebado para la siembra.
Aveno para la siembra.
Maz para la siembra.
Arroz con cscara para la siembra.
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.
Sorgo para la siembra. Mijo para la siembra.
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
Piretro o Barbasco.
Organo.
Algarrobas y sus semillas.
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
Achiote.
Taro.
Cacao en grano, crudo.
Tabaco en rama o sin elaborar
Albumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niiios.
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
hilachas.
Slo: algodn en rama sin desmotar.
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
hilachas y desperdicios.
Oro para uso no monetario en polvo.
Oro para uso no monetario en bruto.
Un vehculo automvil usado de por lo menos un aa de antigedad y de no ms de dos
mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado de conformidad con el Decreto
Ley N 26117.
Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley
N 26983 y normas reglamentarias.

d) Base Imponible
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por:
i) En la venta de bienes muebles
El valor de venta del bien, entendindose como tal, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, suma que est integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en lo prestacin de servicios complementarios, intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin.
Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y otros
tributos que afecten la produccin, venta de prestacin de servicios. Sin embargo, no forman
parte del valor venta, los conceptos siguientes:
El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de
los envases retornables de los bien transferidos y a condicin de que se devuelvan.
Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tan resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyo retiro de bienes.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
ii) En el retiro de bienes
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser
el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes,
Para tal efecto, se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. Sin embargo, en los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Se debe tener en cuenta que, el Impuesto General o los Ventas (IGV) que gravo el retiro no podr
ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.
iii) En la importacin de bienes
La base imponible en lo importacin de bienes, est conformado por el Valor en Aduano
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten lo
importacin con excepcin del Impuesto General o los Ventas (IGV).

VI. ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN LAS EXISTENCIAS Y COSTOS

La revisin de los rubros Existencias y Costos, implica conocer las situaciones actividades que se
presentan regularmente en el desarrollo de dichos rubros. Por ello el auditor, deber tener un
conocimiento amplio de lo forma cmo se desarrollan los actividades.
En trminos generales, el flujo de actividades se materializa o travs de los siguientes procesos:
1. Ingreso o almacenes de materias primos y materiales por compras.
2. Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores productivos.
3. Proceso de produccin o empaque.
4. Transferencia del producto elaborado al almacn de despachos.
El Flujo de actividades antes descrito, puede presentar en situaciones tpicas, caractersticas como las
que se mencionan a continuacin:
1. INGRESO A ALMACENES DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES POR COMPRAS
En este punto se produce el nexo entre dos grupos de transacciones: las compras y los almacenes.
2. TRANSFERENCIAS DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES DE ALMACENES A LOS
SECTORES PRODUCTIVOS
Las autorizaciones mediante vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan
y salen artculos de los almacenes con la consecuente asignacin de responsabilidades que significan
las firmas de quien entrega la mercadera y de quien recibe las mismas.
Las salidas de materiales en exceso a las necesidades reales son algunas las falencias que con ms
frecuencia se observan, esto significa normalmente generacin de pequeos depsitos de inventario al
pie de la lnea de produccin
En ese sentido, las nuevas prcticas de administracin de inventarios, tienden a facilitar el control de
inventarios, ya que de acuerdo con las mismas:
Los inventarios son reducidos a nivel mnimo.
La produccin es continua, favoreciendo que, en trminos reales, existe siempre las mismas
cantidades de artculos en las lneas de produccin.
3. PROCESO DE PRODUCCIN O EMPAQUE
El control de las tareas de produccin resulta ser una tarea de carcter tcnica ms que contable. No
obstante ello, los procedimientos administrativos deben prever el control adecuado sobre la integridad
de los bienes de produccin. Un aspecto que usualmente puede acarrear algn tipo de complicacin,
las mermas de produccin, las mismas que pueden constituir un factor de control y a travs del cual
pueden producirse importante daos a una entidad
Un control adecuado sobre, las normas de produccin debe prever:

 Un estudio permanentemente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin

que establezca el porcentaje de mermas que deben considerarse normal.
Un porcentaje de desvos sobre la mermo considerada normal, que permita mantener un ritmo
adecuado de produccin. Esta tolerancia debe ser lo suficientemente estricta como para que
no se cubran deficiencia o faltantes indebidos.
Un responsable del anlisis y aclaracin de las causas por las cuales mermas han excedido los
parmetros normales. De este control depender, en definitiva, la eficiencia del sistema
productivo.
4. TRANSFERENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO AL ALMACN DESPACHOS
Con esta operacin llega a su trmino el ciclo productivo. Las consideraciones sobre el cuidado de los
productos en almacenes vertidos en el caso de las materias primas y de los materiales, tambin
resultan de aplicacin a los productos terminados.
Con la entrega de los bienes al almacn de despacho, se produce el contado con las actividades de
venta de la entidad.
VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. AMBIENTES DE CONTROL
La evaluacin del ambiente de control permitir al auditor detectar distintas situaciones en entes
diversos. As por ejemplo, un ambiente de control dbil se reflejar en el rea de existencias en
aspectos tales como:
Diferencias de inventarios recurrentes, sin un anlisis de las mismas.
Movimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
Ausencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas.
La evaluacin del ambiente de control por parte del auditor es un aspecto que tendr relacin directa
con el enfoque de auditora a aplicar. En un ambiente de control dbil, el enfoque sustantivo resultar
ms apropiado, especialmente lo que se refiere a la verificacin del cumplimiento de las afirmaciones
relacionadas con la veracidad o integridad.
2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Esta seccin tiene por objeto describir los procedimientos de auditora que comnmente son aplicables
en la revisin del componente y enumerar otros procedimientos que no son tan comunes pero tambin
pueden ser aplicados, Debe tener en cuenta que al tratarse de una Auditora Tributaria el enfoque a
darle a las cuentas de existencias y costos, debe estar encaminada a determinar si se cumplieron con
las normas tributarias referidas a estos rubros. En tal sentido presentamos a continuacin algunos
procedimientos de auditora a aplicarse.

2.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

El auditor tributario independiente a efectos de realizar el trabajo de auditora de estas cuentas, podra
seguir los siguientes Procedimientos Analticos.
a) ANLISIS COMPARATIVO
El Anlisis Comparativo consiste en efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, con
los del ao anterior con respecto a:
Variaciones en la produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento.
Volumen de produccin (unidades y dlares) por producto o establecimiento.
Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin en los costos de
produccin por producto o establecimiento.

Costos unitarios.

Utilizacin del material y desperdicios de produccin.

Estndares de mano de obra, total de costos laborales y hort, trabajadas.

Estndares de gastos indirectos y costos reales por concepto. Total de costos de produccin
incurridos y total de los costos de produccin asignados a existencias.

Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja de clculo, en
caso corresponda.
Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los
precios fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que influyeron de manera directa e
indirecta en la produccin.
b) ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD
Otro de los procedimientos analticos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de
razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las unidades producidas en un perodo
determinado por los costos promedio de produccin en ese perodo.
La efectividad de esta prueba depender de situaciones tales corno,

La heterogeneidad de los artculos producidos.

El nivel de fluctuaciones de los valores de los costos de insumos utilizados en el proceso

productivo.

c) MOVIMIENTOS EN EL COSTO DE VENTAS

Respecto del Costo de Ventas, el Auditor Tributario tratar de aplicar movimientos e investigar
relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del perodo, de igual perodo del ao anterior y los
presupuestados con respecto a:

Costo de ventas por producto o establecimiento. Margen bruto por producto o establecimiento.

Costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del perodo.

Disminucin de las existencias, prdida por desperdicios u otros costos importantes.

Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:

Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto.

Calcular sobre una base anual los costos de ventas mensuales.

d) MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS
Este procedimiento implica explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del perodo, con los del ao anterior con respecto a:

Existencias por producto o establecimiento.

Existencias por componente de costos (materiales, mano de obra y gastos de fabricacin).

Existencias por categoras (materias primas, productos por proceso, productos terminados).

Costo promedio de las existencias.

Obsolescencia o devaluacin de las existencias.

Antigedad de las existencias.

Variaciones del precio de adquisicin de materiales.

Meses de disponibilidad de las materias primas.

Existencias compradas a empresas vinculadas, por productos o establecimiento.

Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del perodo.

Las variaciones en los saldos de existencias pueden responder a causas diversas como ser:

Polticas de reduccin o aumentos de inventarios.

Variaciones en los costos de los productos.

Evolucin de las polticas de ventas.

Necesidad de atender compromisos prefijados, entre otros.

2.2 PRUEBAS DETALLADAS

A continuacin se presenta una serie de pruebas detalladas, a fin de realizar el trabajo de campo de
auditora, las que se agrupan en base a objetivos.
a) VERACIDAD DE LAS OPERACIONES
1. Verificar la salida de bienes de los inventarios
El proceso de control de los inventarios parte por lo general por el almacn de la empresa, pues
de all es de donde salen los bienes que la empresa consume o comercializa. A travs del
documento de salida de los bienes se sustenta dicha salida. Este documento puede ser un
documento interno de salida, junto a la gua de remisin, o en todo caso nicamente la gua de
remisin.
Para verificar la correcta salida de los bienes de los inventarios el auditor en base a una
muestra de los documentos que sustentan la salida de bienes de los almacenes, deber verificar
que estas salidas estn contabilizadas como ventas, entrega en depsito o en consignacin de
corresponder. Asimismo, deber certificar que estas salidas tengan su sustento correspondiente
tales como guas de remisin, facturas, boletas de venta, o algn otro comprobante de pago.
Si el auditor verifica que las salidas de bienes no se han contabilizado como una operacin de
venta, o una entrega en depsito o en todo caso como una operacin en consignacin, deber tener
en cuenta que esta falta es causal de la presuncin prevista en el Artculo 69 del Cdigo
Tributario.
En todo caso, deber tomar nota a efectos de recomendar la subsanacin de la
omisin.
2. Verificar la obligacin de llevar los registros que corresponde
El Artculo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventarios, valuar sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
a) Existencias bsicas.
De otro lado, el Artculo 35 del Reglamento de la referida Ley dispuesto en relacin a los
Inventarios y Contabilidad de Costos que los deudores tributarios deben llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
i) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) unidades impositivos tributarias del ejercicio en curso, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
ii) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
o iguales a quinientas (500) unidades impositivas tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en cur so, slo debern
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
iii)Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
iv)

Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes

i) y ii), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus

existencias en cada ejercicio.
v) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas se-par adas , los elementos
constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la NIC 2: Existencias, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.
De lo expuesto en los prrafos anteriores, el auditor deber verificar en primer lugar que el
contribuyente para efectos tributarios lleve sus inventarios mediante alguno de los mtodos previstos en el Artculo 65 de la LIR. De no ser conforme, deber tener en cuenta

Ir

que la aplicacin de otros mtodos de control podra generar diferencias que afectarn de
manera directa a resultados de la empresa.
Asimismo, el trabajo del auditor tambin consistir en certificar que la empresa cumpla
con llevar sus inventarios de acuerdo a lo previsto por el referido Artculo 35 del
Reglamento de la LIR. De no ser as, la empresa habra incurrido en la infraccin prevista en
el numeral 1 del Artculo 175 del Cdigo Tributario por "Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos", infraccin que se subsana con una multa equivalente al 60% de la
UIT(60% de S/. 3,300 = 5/. 1,980).
Cabe sealar que si la empresa subsanara voluntariamente esta infraccin antes de que surta
efecto la notificacin del requerimiento de verificacin o fiscalizacin del perodo tributario
a verificarse o fiscalizarse, mediante la regularizacin de la omisin de los referidos
registros, podr acogerse al Rgimen de Gradualidad dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT (29.06.2004), el que en su Anexo II seala que si se
procede de esa manera no ser aplicable la multa correspondiente.
En tal sentido, el auditor deber tener en cuenta estas disposiciones a efecto de
recomendar la regularizacin de la infraccin antes de ser detectado por la Administracin
Tributan

PLAZO DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE INVENTARIOS

De la revisin de la situacin de los libros y registros contables, el Auditor Tributario
Independiente ha determinado que el Registro de Inventario Permanente Valorizado est
atrasado en ms de cuatro meses. Cul es la sancin que corresponde?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
078-98/SUNAT (20.08.1998) el Registro de Inventario Permanente Valorizado, llevado en
cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podr tener un atraso mayor a tres (3)
meses, contados desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
Si el referido Registro se llevara con un atraso mayor al permitido, se configurara la
infraccin tipificada en el numeral 5 del Artculo 175 delCdigo Tributario, infraccin que se
sanciona con una multa equivalente al 40% de la UIT (5/. 3,300 x 40%= 5/. 1,320).
Sin embargo, es preciso mencionar que dicha infraccin se puede acoger al Rgimen
de Gradualidad aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT
(29.06.2004), siempre que se actualice el Registro de Inventario Permanente antes de que
surta efecto la notificacin del requerimiento de verificacin o fiscalizacin. Al respecto, si se
cumple con la condicin descrita, la multa no se aplicara.
De lo expuesto, y en la medida que se actualice el Registro de Inventario Permanente, antes
que surta efecto alguna notificacin de requerimiento de verificacin o fiscalizacin del
perodo, no se aplicar la multa prevista.

3. Verificar los cargos por mermas y desmedros

El inciso f) del Artculo 37 de la . Ley del Impuesto a la Rentadispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley, gastos
entre los que ubicamos a las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fi jo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos siguientes.
Para tal efecto el Reglamento de la Ley, ha dispuesto en su Artculo 21 inciso c) que para la
deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del Artculo
37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
En tal sentido, tratndose mermas, y cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mismas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe de bencontener
por lo meros la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir
la deduccin.
Para el caso de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptara como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los perdidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios

a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la

empresa.
En tal sentido, para identificar algn cargo por mermas y desmedros, el auditor tributario
verificar la existencia de algn cargo importante en la Cuenta 66 Cargas Excepcionales,
relacionada de a alguna cuenta de existencias.
De encontrar alguno, indagar si dicho gasto cumple con los requisitos para su deduccin a
efectos del Impuesto a la Renta, verificando el informe tcnico tratndose de mermas, o la
prueba de destruccin de los bienes junto con la comunicacin enviada a la Administra
Tributaria.
De no contarse con dicha informacin, el auditor deber verificar que dicho gasto haya sido
adicionado a la renta imponible, de no ser deber tomar nota a efecto de recomendar su adicin a
dicha base imponible.
Adicionalmente el auditor deber tomar nota que el numeral 3 Artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, dispuso que se considera venta, entre otros, al retiro de bienes, para lo cual se
considera como tal a:

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales bonificaciones, entre otros.

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice propietario, socio o titular de la

misma.

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para realizacin de operaciones gravadas.

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de

trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

Sin embargo, el mismo numeral hace una excepcin a la regla, al considerar que no se
considera venta, los siguientes retiros:

Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
Decreto.

La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden

solamente bajo receta mdica.

Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados

conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, de verificarse que la empresa afect a resultados del perodo, mermas y/o

desmedros sin que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y Reglamento del Impuesto
a la Renta, dichas salidas sern consideradas retiros de bienes.
MERMAS EN PROCESO PRODUCTIVO
La empresa Dos Lunas ha determinado que la materia prima consumida en el proceso de
produccin refleja una merma del 22% en el peso, por que determina el costo de produccin
tomando en consideracin la cantidad realmente utilizada (incluyendo las mermas) en el proceso
productivo. Sin embargo, segn informe tcnico de profesional competente e independiente, la
merma normal o usual debera ser del orden del 15%.
SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta Neta, las mermas debidamente
acreditadas, entendindose por stas la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cabe sealar que la norma tributaria dispone que para acreditar las mermas, el contribuyente
deber obtener un informe tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado por
el organismo tcnico competente, el que deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
De lo expuesto, podemos sealar que si bien la merma producida en el proceso productivo de
la empresa ser deducible a efectos tributario sin embargo estar sujeta al lmite previsto en el
informe (15%), por el exceso no previsto (7%) deber ser objeto de adicin a la Renta va
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por ello, el auditor debera afectar con el IGV la correspondiente salida por mermas y/o
desmedros, como retiro de bienes, debiendo asumir la empresa el pago del IGV que
corresponda.
DEDUCCIN DE DESMEDROS
En el inventario fsico al cierre del ejercicio realizado en la empresa se detect mercadera
vencida y por lo tanto sin valor comercial cuyo monto es de S/. 80,000, los cuales en aplicacin de
la NIC 2, se contabilizComo sigue:
66 CARGAS EXCEPCIONALES
668 Gastos extraordinarios
20 MERCADERAS
201 Mercaderas

80,000
80,000

SOLUCIN:
Las prdidas de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados, califican como desmedros de existencias.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, permite la

deduccin de los desmedros, siempre que se pruebe le destruccin de stos ante Notario Pblico o
Juez de Paz a falta de aqul, y en tanto se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes.
Cabe indicar que la SUNAT podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; as
como tambin establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando
en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Por tanto, la empresa podr deducir el gasto por el desmedro una vez que se cumpla con las
condiciones previstas en la normatividad descrita, para su deduccin. Si al cierre del ejercicio, no se
cumpli con tales condiciones, deber adicionar va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, el monto correspondiente, debindose considerar tal monto como diferencia temporal.

4. Verificar el costo computable de las existencias por recibir

Como sabemos el Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la Renta
Bruta est constituida por el con junto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Y agrega que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la Renta Bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendindose por estos
al costo de adquisicin, de produccin o construccin, o en su caso por el valor de ingreso al
patrimonio o por el valor del ltimo inventario.
Al respecto, el Costo de Adquisicin incluye, la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los
intereses forman parte del costo de adquisicin.
En tal sentido, si el auditor tributario independiente observa un gasto relacionado con

Cludittnia a eao euentaa de &xi.stencia. 5 ti Castas

existencias, que habiendo sido adquiridas, estn en trnsito hacia los almacenes de la
empresa, deber proceder a considerar como parte del costo de adquisicin de dichas
existencias, el gasto relacionado.
Para ello, el auditor dispondr el ajuste correspondiente de Ia cuenta de existencias.
Cabe sealar que tal hallazgo tendr efectos en el Impuesto a la Renta, pues se consider
como gasto una suma que no calificaba como tal, as como tambin el Impuesto Temporal de
los Activos Netos, pues dicha suma no considerada afect la base imponible para la
determinacin de dicho impuesto.
5. Verificar el costo computable de las existencias
Al igual que el punto 4, el auditor deber verificar la contabilizacin de desembolsos como
gastos y que realmente correspondan conceptos que califican como parte del costo computable de
existencias registradas al finalizar el perodo.
Para cumplir este objetivo, se deber verificar la fecha de adquisicin de las existencias, con
la finalidad de verificar los gastos esos perodos y poder determinar la existencia de
desembolsos a califican como parte del costo de adquisicin. De corresponder, la revisin
podra abarcar desde el mes anterior a la fecha de adquisicin.
Las cuentas de gastos que debern revisarse comprenden, los gastos de personal (Cuenta
62), los servicios prestados por terceros (Cuenta 63), cargas diversas de gestin (Cuenta 65) y
provisiones del ejercicio (Cuenta 68).
De encontrarse, algunos de ellos, el auditor deber modificar el costo de las existencias,
incluyendo el valor de los gastos cargados de forma indebida, adicionando los mismos a la
cuenta de existencias.
Debe tenerse en cuenta que el monto que no fue cargado a existencias, disminuy el valor de
los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior, lo que influy de manera directa sobre la
determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
5. Aspectos formales de los registros de inventarios
A travs de este procedimiento, el Auditor deber revisar que los Registros de Inventarios
correspondientes se lleven dentro del plazo mximo de atraso permitido.

La Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT estable ci los plazos mximos de

atraso con que los deudores tributarios pueden llevar libros de contabilidad u otros y dems
registros.
En tal sentido, dispuso que tratndose de los Registros de Inventario Permanente en
Unidades as como del Registro de Inventario Permanente Valorizado, sus respectivos plazos de
atraso mximo son
Registros de Inventarios

Diez (10) ds hbiles,

contado desde la de recepcin del

Permanentes en Unidades

documento que sustente el ingreso de las existencias oo de

emisin del documento que sustente la salida de las mismas,
segn corresponda.

Registro de Inventarios
Permanente Valorizado

Tres (3) meses, contado desde el mes siguientes de realizads las

operaciones.

En tal sentido, el auditor deber revisar si los Registros de Inventario Permanente en

Unidades as como del Registro de Inventario Permanente Valorizado se encuentren dentro de
los plazos sealados.
De encontrase dichos registros fuera del referido plazo, tener en cuenta que la empresa
estara incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 175 del Cdigo
Tributario, por omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia, u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al
60% de la UIT (Rgimen General).
Cabe agregar que si dicha infraccin, se subsana voluntariamente, mediante el llevado de los
referidos registros, la multa no se aplicara.
6. Obligacin de realizar inventarios fsicos, de corresponder
El inciso c) del Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impues to a la Renta, dispone
que tratndose de deudores tributarios, cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) UIT del ejercicio en curso,

slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
Asimismo, el inciso d) del referido Artculo 35, seala que tratndose de los deudores
tributarios que se encuentren obligados llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades o de corresponder, el Registro de Inventario Permanente Valorizado, deber
realizar adicionalmente, por lo menos un Inventario Fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
Finalmente, cabe sealar que en estos casos, los resultados de dichos inventarios, debern
ser refrendados por el Contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
representarte legal.

En tal sentido, el auditor deber verificar, la realizacin de dichos inventarios,

cotejando con los saldos mostrados en los registros libros contables. De corresponder,
verificar el tratamiento asignados los faltantes y/o sobrantes.

8. Ingreso de las adquisiciones a los Registros de Inventarios

En caso la empresa se encuentre obligada a llevar Registro de In ventarios
Permanente en Unidades o de corresponder el Registro Inventario Permanente
Valorizado, verificar el ingreso efectivo de las adquisiciones a dichos registros.
Para tal efecto, el auditor seleccionar una muestra representa tiva de las
adquisiciones, contrastando con los registros correspondientes.
De hallarse adquisiciones no registradas, tomar en cuenta que ella es causal para la
aplicacin de la presuncin establecida en el numeral 69.3 del Artculo 69 del Cdigo
Tributario, por Ventas o Compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.
Asimismo, tener en cuenta que esta diferencia tendr implicancia en la determinacin
del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), pues hay una reduccin de los inventarios
finales.
En

consecuencia, el

auditor

deber

recomendar

la

infraccin, a efectos de no estar inmerso en la falta correspondiente.

subsanacin

de

la

b) VALUACIN DEL ACTIVO REALIZABLE

1. Provisin por Desvalorizacin de Existencias
El auditor deber verificar si las cuentas de existencias: Merca deras, Productos
Terminados, Subproductos, Desechos y Desperdicios.
Materias Primas y Auxiliares, Envases y Embalajes as como de Sumi nistros Diversos, han
sido objeto de Provisiones por Desvalorizacin de Existencias.
Para tal efecto, proceder a revisar algn abono importante a la cuenta de existencias,
con cargo a la Cuenta 685 Desvalorizacin de Existencias.
De verificarse, alguna operacin, verificar si el monto provisionado ha sido agregado a la
renta neta imponible.
De no haberse agregado a la renta neta imponible, tomar en cuenta que dicha provisin no
es deducible, por lo que deber agregarse a dicha base.
De otra parte, y en relacin al ITAN considerar que dicha provi sin deber adicionarse a
la base imponible, al considerarse que no es un concepto deducible para efectos de
determinar el valor de los activos netos al 31 de Diciembre del ejercicio anterior al de pago
del impuesto.
VALOR NETO DE REALIZACIN
La empresa "IMPORTACIONES DE MOTORES" mantiene en su almacn 500 unidades
de motores al 31 de diciembre del ao 2005 con un valor unitario en libros de 5/.
1,200. Al respecto, se sabe que el valor de dichos bienes segn lista de precios es de
5/. 1,000 y que los gastos de ventas usualmente ascienden al 7.64% del valor de
venta, por lo cual el Departamento de Contabilidad ha procedido a registrarlos a su
valor neto de realizacin de acuerdo a lo siguiente:
VNR = Valor de Venta Costos estimados para realizar la venta.
Costos estimados para realizar la venta = 7.64%
VNR = 5/. 1000 - 7.64% de 5/. 1,000
VNR = 5/. 923.60
Importe de la Provisin = ( 5 / .
Importe de la Provisin = 5/. 138,200

1,200 -5/. 923.60) x 500

______________________x_____________________
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
138,200
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROCISIONES PARA DESVAL. EXIST.

138,200

31/12 Por el registro de la provisin para determinar su valor neto de realizacin.

SOLUCIN
De conformidad con el prrafo 25: Existencia, el Valor Neto Realizable (VNR) no es aceptado
tributariamente en aplicacin del a lo dispuesto por el inciso f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que seala que no son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite dicha Ley.
Sin embargo, para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicacin del
Valor Neto Realizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicacin a lo dispuesto por
el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala que no son
deducibles de la Renta Bruta las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite dicha ley.

PROVISIN POR DESVALORZACIN DE EXISTENCIAS

Segn inventario fsico al 31 de diciembre de 2005, realizado al almacn de mercaderas se ha
determinado bienes en mal estado por un importe de S/. 10,000. Al respecto y de acuerdo a un
memorndum de Ia Gerencia General, el departamento de contabilidad ha procedido a realizar
la correspondiente Provisin por Desvalorizacin de Existencias, de acuerdo al siguiente
asiento:
------------------------------------x-----------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
10,000
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISIONES PARA DESVAL. EXIST.
31/12 Por el registro de la provisin para
Determinar su valor neto de realizacin.

10,000

SOLUCION:
La prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, Hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados, se denomina "desmedros de existencias".
Al respecto, y de acuerdo al inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
permite la deduccin de la Renta Bruta de Tercera Categora, de los desmedros de existencias, los
cuales se acreditan mediante destruccin de dichas existencias efectuadas ante Notario Pblico o

Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha que llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes, pudiendo dicha entidad designar a un funcionario para presenciar dicho acto.
De lo expuesto podemos afirmar que, la empresa no podr deducir tributariamente el gasto
generado por los desmedros de existencias, pues ro se ha producido la destruccin de las mismas
de acuerdo a las condiciones previstas. Sin embargo, cuando tal condicin ocurra, podr deducir el
gasto correspondiente.

2. Valuacin de las Existencias

El Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que la Renta Bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Y agrega que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados.
Para tal efecto, debe entenderse por Costo Computable de los bienes enajenados, el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por:
a) Costo de Adquisicin: A la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas concarcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de le
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos queresulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente En ningn caso
los intereses forman parte del costo de adquisicin.

b) Costo de Produccin o Construccin: El costo incurrido en produccin o construccin de] bien,

el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que el costo de las existencias se haya
determinado de acuerdo a la norma tributaria.
Para tal efecto, deber verificar en base a una muestra, que las cuentas de gastos, no hayan
incluido desembolsos que correspondan a formar parte del costo de las existencias al 31 de
Diciembre del perodo anterior.

De encontrarse cargos a las cuentas de gastos y que correspondan desembolsos destinados a

formar parte del costo de adquisicin de las existencias, se deber tener en cuenten que dichos
gastos no son deducibles a efectos de determinar la renta imponible. Asimismo, deber adicionar
dicho monto al costo de las existencias.
Cabe sealar que esta diferencia tendr efectos en el ITAN, pues como sabemos, la base de
clculo, est constituida por el valor de los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior al que
corresponde su pago. En tal caso si se determin una base imponible menor a la que
corresponda, por la determinacin de un monto de existencias menor al que corresponde, esta
diferencia influir de manera directa en una menor determinacin del ITAN.

COSTO DE EXISTENCIAS
En el mes de diciembre del 2005, la empresa nacionaliz mercancas extranjeras, para lo cual
contrat los servicios de la empresa de transportes "Rodrguez Hermanos" para que efecte el
traslado de los bienes desde el terminal martimo hasta sus almacenes cuyo costo ascendi a S/.
5,000. De la revisin efectuada, se ha determinado que las referidas mercancas figuran como
parte de las existencias finales de la empresa al cierre del ejercicio y que dicho desembolso se ha
contabilizado como gasto del ejercicio.
SOLUCIN:
El Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como Costo de
Adquisicin de bienes, a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros; instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
De la definicin expuesta, podramos sealar que el flete incurrido por la empresa debera formar
parte del costo de las existencias, en la medida que constituye un desembolso necesario para
llevar las mercancas a un lugar especfico en donde se podran enajenar dichos bienes.
Por lo que, el desembolso realizado por el transporte de las mercancas no debe ser considerado
como un gasto del ejercicio, sino que debe ser adicionado al costo de los bienes.

3. Diferencias de cambio por existencias

El inciso e) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que las diferencias de
cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya
sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar
el valor neto de los inventarios correspondiente.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
En tal sentido, el auditor deber determinar que las diferencial de cambio cargadas a gastos,
correspondan a aquellas que no se p-je den activar al valor de las existencias.

Para tal efecto, el auditor deber verificar la Cuenta 676 Perdidas por Diferencias de Cambio,
seleccionando una muestra representativa de los cargos efectuados en el perodo y verificando
que nea posible identificar el pasivo con el inventario.
De encontrarse cargos a resultados, que no correspondan, el auditor deber retirarlos de los
resultados y afectar a las cuentas: existencias.
Asimismo, tener en cuenta que dicha omisin, implica un ajuste en la determinacin del ITAN.
c) VERACIDAD DE LOS SALDOS DE EXISTENCIAS
1. Verificar la composicin de las existencias finales
El auditor deber verificar la composicin de las existencias finales del inventario fsico,
seleccionando uno o ms tipos de productos que conforman dicha relacin y que a la fecha de
auditora todava tengan saldos.
Acto seguido, efectuar el seguimiento del saldo de los referido productos correspondientes al
final de ao, hasta la fecha de auditora, determinando el saldo a dicha fecha.
Posteriormente, proceder a tomar el inventario fsico de dicho productos, verificando que el
saldo que arroje este inventario, concuerde con lo mostrado en los libros y registros.
De existir diferencias, indagar las razones de ello. De no establecerse aquellas, tener en cuenta
que la Administracin Tributaria podra aplicar las presunciones previstas en al Artculo 69 del
Cdigo Tributario relacionada a Ventas o Compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
En tal sentido, el auditor deber recomendar el ajuste de las cuentas de existencias a efecto de
mostrar los saldos reales, y no estar incurso de los supuestos de presuncin.
2. Verificar que el saldo final de existencias del ejercicio anterior, concuerde con el saldo
inicial del ejercicio
El auditor deber verificar que los saldos de inventario inicial, en cuanto a monto y valoracin
concuerden con las existencias finales del ejercicio anterior.
Si se encuentran diferencias en cuanto a la valoracin de las existencias, indagar su origen
teniendo en cuenta que podra generarse debido a un cambio en el mtodo de valuacin de los
inventarios.
De constatarse dicha situacin, tener en cuenta lo dispuesto por el inciso g) del Artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el sentido de que no se puede variar el mtodo
de valuacin sin autorizacin de la SUNAT, autorizacin que Surte efectos a partir del ejercicio
siguiente a qul en que se otorga la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha
entidad determine.
En tal sentido, el auditor verificar que la empresa haya cumplido con dicho trmite.
PERDIDA EXTRAORDINARIA DE BIENES
Durante el mes de Noviembre de 2005, uno de los almacenes de la empresa sufri un
incendio, destruyendo mercaderas por un valor de 5/. 20,000. Se sabe que la mercanca no
estaba asegurada y que no se cuenta con informe de la compaa de bomberos, que intervino
para atender el siniestro, ni documento policial alguno.

SOLUCIN:
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles
para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora, las prdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se hayaprobado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente..
Al respecto, el Cdigo Civil seala que por caso fortuito o fuerza mayor se entiende a la causa
imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la
ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Por lo tanto, aun cuando la ocurrencia de un incendio califique dentro de la denominacin de caso
fortuito o fuerza mayor, consideramos que su deduccin no ser procedente en la medida que no
se cuenta con documentacin que sustente el siniestro.
De otra parte, y con relacin al I6V, es pertinente precisar que lo desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, no constituye retiro de bienes, siempre que dicha contingencia, se encuentre
debidamente acreditada con informe de la compaa de seguros de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin de! delito1, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese perodo.
Como se observa, la condicin dispuesta por la legislacin del ISV pare que la desaparicin,
destruccin, o prdida de bienes, no califique como retiro de bienes, es que se encuentre
debidamente acreditada. Por tanto de no cumplirse con tal requisito, la desaparicin calificara
como retiro de bienes, debindose gravar con el IGV como tal.

CAPITULO VI

Auditora al Activo Fijo

y su Depreciacin

Auditora al Activo Fijo

y su Depreciacin
Sumario

I. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN; III.CARACTERSTICAS DEL

ACTIVO FIJO; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO TRIBUTARIO;
VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA.

I INTRODUCCIN
Los rubros del activo fijo y la depreciacin constituyen elementos importantes en la estructura
financiera de la empresa, por ello su debido control es de singular importancia para la empresa,
debiendo el auditor tener cuidado en la revisin.
En el presente captulo se intenta explicar el proceso de revisin tributaria de citadas cuentas, a
efectos de verificar que se hayan cumplido las normas tributarias.
II. DEFINICIN
Los bienes del activo fijo son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta, e incluye a los que estn construccin, trnsito o montaje los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Asimismo, la depreciacin es concebida como la
apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til
estimada de los mismos.
La depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del perodo o considerada como una
porcin del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. E l
componente del activo fijo, as como de la depreciacin incluye las siguientes cuentas:
33 INMUEBLES. MAQUINARIA V EQUIPOS
331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo
III. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO

El Activo Fijo por lo general, suele ser el activo de mayor significacin para la empresa y asimismo
la depreciacin del ejercicio tambin suele ser un cargo de resultados de importancia. En las empresas
de servicios, generalmente los bienes de uso no representan un rubro de significacin. Estas empresas
no requieren de inversiones significativas en bienes de uso para el desarrollo de sus actividades.
IV. MARCO CONTABLE
La NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada Diciembre 2003 prescribe el tratamiento
contable del activo fijo, permite que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los
cambios que se haya producido en dicha inversin.
Al respecto, podemos sealar que de acuerdo a esta NIC, los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable del activo fijo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su
importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacione mismos. A continuacin presentamos os aspectos ms importantes que rea| esta NIC.
1. RECONOCIMIENTO
La NIC 16, modificada en Diciembre 2003, seala que un elemento del activo fijo se debe
reconocer como activo cuando se cumplan las siguientes condiciones.
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado confiabilidad.
Tratndose de las piezas de repuesto y el equipo auxiliar stos se contabilizan habitualmente
como existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio se consumen.
Sin embargo, si las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que
la entidad espere utilizar durante ms de un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos del activo fijo, se deben contabilizar como tal. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento del
activo fijo, se contabilizarn como activo fijo.
2. COSTOS POSTERIORES
De acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de un activo fijo, la impresa no
reconocer, en el importe en libros de un activo fijo, los desembolsos derivados del mantenimiento
diario del elemento. En ese caso, tales desembolsos reconocern en el resultado del ejercicio cuando
se incurra en ellos. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparacin y conservacin del elemento del activo fijo.
De otra parte, una condicin para que algunos elementos de activo fijo continen operando, (por
ejemplo, los aviones) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. En tal caso, cuando se
realice una inspeccin general, el desembolso se reconocer en el importe en libros del elemento del
activo fijo como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
Asimismo, se dar de baja cualquier importe en libros, precedente de una inspeccin previa, que
permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos.

3. VALORACIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

La regla general para el reconocimiento de un activo fijo, es que "Todo el elemento del Activo Fijo,
que cumpla las condiciones para ser reconocido como tal se valorar por su costo".
4. COMPONENTES DEL COSTO
El costo de un elemento del activo fijo comprende:
a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio;
b)

Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos
de estos costos tenemos:

1. Los costos de retribuciones a los empleados que procedan directamente de la construccin o

adquisicin de un elemento del activo fijo;
2. Los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
3. Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
4. Los costos de instalacin y montaje; y
5. Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir
los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo); y
6. Los honorarios profesionales.

c) La estimacin" inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del element, as como la

rehabilitacin del lugar Sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia; de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propsito; distintos de la produccin de existencias durante tal periodo.
5.DESEMBOLSOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTO
No forman parte del Costo de un elemento del Activo Fijo, entre otros desembolsos:
a) Desembolsos por apertura de una nueva instalacin productiva;
b) Desembolsos por la introduccin de un nuevo producto o servicio;
c)
Desembolsos por la apertura del negocio en una nueva localizacin o dirgido a un nuevo
segmento de clientela; y
d) Desembolsos de administracin y otros costos indirectos generales.
6.VALORACIN DEL COSTO
El costo de un elemento del activo fijo ser el precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento. Sin embargo, si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer

como gastos por intereses a lo largo del perodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos
intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
7. VALORACIN EN CASO DE PERMUTAS O CAMBIOS
Cuando determinados elementos del activo fijo se adquieran a cambio de uno Dorios activos no
monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios, el costo de dicho elemento
de activo fijo se medir por su valor razonable, a menos que:
a) La transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o
b) No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.
El elemento adquirido se valorar de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se puede medir por su valor razonable,
su costo se valorar por el importe en Jiferos del activo entregado.
8. VALOR RAZONABLE
El valor razonable de un activo, para el que no existan transacciones comparables en el mercado,
puede valorarse confiabilidad si:
a)

La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es

significativa, o
b) Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de
determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado,
se utilizar el valor razonable del activo entregado para valorar el costo del activo recibido, a
menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable de! activo recibido.
9. COSTO EN UNA OPERACIN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El costo de un elemento del activo fijo que haya sido adquirido por el arrenda tario en una
operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC
17: Arrendamientos.

10. SUBVENCIONES OFICIALES

El importe en libros de un elemento del activo fijo puede ser minorado por el importe de las
subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones oficiales e
informacin a revelar sobre las ayudas pblicas

11. VALORACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Para efectos de la valoracin posterior a! reconocimiento, la empresa elegir como poltica
contable el Modelo del Costo o el Modelo de Revalorizacin, y aplicara esa poltica a todos los
elementos que compongan una clase de Inmuebles, maquinaria y equipo.
a) Modelo del Costo
El Modelo del Costo, consiste en contabilizar el activo fijo, por su costo de adquisici n menos la
amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
b) Modelo de Revalorizacin
El Modelo de Revalorizacin implica que un elemento del activo fijo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el
momento de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Para tal efecto, las revalorizaciones se debern realizar con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo momento, no difiere significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
De otra parte, cuando se revalorice un elemento del activo fijo, la deprecacin acumulada en la
fecha de la revalorizacin puede ser tratada de cualquier de las siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros brutos del activo, de manera
que el importe en libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su importe
revalorizado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la
aplicacin ndice a su costo de reposicin depreciado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo quese reexpresa es el
valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este mtodo se utiliza
habitualmente en edificios.
La cuanta del ajuste en la amortizacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin
anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo.

12.REVALORIZACIN POR CLASES DE ACTIVOS

El prrafo 36 de la NIC 16 seala que si se revaloriza un elemento del activo fijo, se revalorizarn
tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma e activos.
Para tal efecto, se entiende por clase de elementos pertenecientes al activo fijo al conjunto de
activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la mudad. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
d) buques;
e) aeronaves;
f) vehculos de motor;

o) mobiliario y utillaje; y
h) equipo de oficina.
Cabe agregar que, los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen el activo fijo,
se revisarn simultneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y para evitar la inclusin
en os estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes
fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revalorizada de forma peridica e independiente,
siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se
mantengan constantemente actualizados.
13. CONTABILIZACIN DE LAS REVALORIZACIONES
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizaci n,
tal aumento se llevar directamente a una cuenta de Reservas de Revalorizacin (Excedente de
Devaluacin de acuerdo al PCSR), dentro del patrimonio neto. Sin embargo, tal incremento se
reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
De otro lado, cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin
ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin reconocida
previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la
citada cuenta de Reserva de Revalorizacin (Excedente de Revaluacin en el PCGR).

14.DEPRECIACIN
La NIC 16 define a la Depreciacin, como la distribucin sistemtica de importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til, entendindose como ste al costo de un activo, o el importe que !o
haya sustituido, menos su vafe residual.
El cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en elresultado del mismo.
Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a
la produccin de otros activos (Existencias o activos fijos en construccin por la propia empresa).
En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su
importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir
en los costos de transformacin de las existencias. De forma similar, la depreciacin del activo fijo
utilizado actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible conocido de
acuerdo con la NIC 38: Activos Intangibles.
15.IMPORTE DEPRECIABLE Y PERODO DE DEPRECIACIN
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
La depreciacin de un activo fijo, comenzar cuando est disponible para uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesario para ser capaz de operar de la forma prevista
por la direccin. La depreciacin del activo fijo cesar cuando se produzca la baja en cuentas del
mismo.

Por tanto, la depreciacin no cesar cuando e! activo est sin utilizar o si haya retirado del uso
activo, y se mantenga para su enajenacin o disposicin por otra va, a menos que se encuentre
amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por amortizacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen por parte de la entidad,
principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia
tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a
menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la
utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de un elemento de activo fijo, se
tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
a)

La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al
rendimiento fsico que se espere del mismo;

b) El deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de
turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est
siendo utilizado;
c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o
bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo; y
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la
enajenacin o disposicin por otra va de los activos despus periodo especfico de utilizacin, o
tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los
mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin
de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.

16. MTODO DE DEPRECIACIN

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Al respecto, el
mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en e! patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar el mtodo de depreciacin para reflejar el
nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo
con la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe amortizable de un
activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen:
a) El mtodo lineal

Consiste en un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor
residual no cambie.
b)El mtodo de amortizacin decreciente
El mtodo de amortizacin decreciente consiste en un cargo que ir disminuyendo a lo largo
de su vida til.
c) El mtodo de las unidades de produccin
El mtodo de las unidades de produccin consiste en un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada.
La empresa elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en
todos los ejercicios, a menos que se ha producido un cambio en el patrn esperado de consumo de
dichos beneficios econmicos futuros.
La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til del activo son cuestiones
que requieren la realizacin de juicios de valor.
17. BAJA DE ACTIVOS
El importe en libros de un elemento del activo fijo se dar de baja en cuanto:
a) Por su enajenacin o disposicin por otra va; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por usoenajenacin o disposicin
por otra va.
Cuando sucedan estos supuestos, la prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento del
activo fijo se incluir en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas. En tal
caso, las ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios.
La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de activo fijo, se
determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin o disposicin por otra
va, si existe, y el importe en libros del elemento.

V. MARCO TRIBUTARIO

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.1 MBITO DE APLICACIN
Como sabemos la Ley de! Impuesto General a las Ventas (IGV) grava entre otras, las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
De acuerdo a la Ley del IGV, se consideran bienes muebles, a los corpo rales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, Las naves y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
En tal sentido, la transferencia de o's bienes del activo fijo que se encuentren en el pas, a
excepcin de los bienes inmuebles, se encuentran afectos al impuesto.
b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Adems de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, tambin
se encuentra gravado con el impuesto, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Sin embargo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado, no ser de aplicacin lo sealado.
Finalmente, tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
c) La importacin de bienes.
1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
De acuerdo a lo establecido por la Ley del IGV, tratndose de las operaciones sealadas en el
punto anterior, la obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes,
En la venta de Bienes, la obligacin tributaria, nace en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero. Tambin, tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Para tal efecto se entiende por "fecha en que se emite el Comprobante de Pago, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento", la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago, ste debe emitirse o se emita, lo que ocurra primero.
De otra parte, tratndose de la venta de signos distintivos, inversiones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a establezca el reglamento,
lo que ocurra primero.

b) En la primera venta de inmuebles,

Tratndose de la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria nace en la fecha de
percepcin de! ingreso, por el monto que se percibe sea parcial o total.
c) En la importacin de bienes,
Finalmente en la importacin de bienes, la obligacin tributariaen la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
1.3 BASE IMPONIBLE
La Ley del ISV dispone que la base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en la venta de bienes.
b) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente a! valor del
terreno.
c) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en
las importaciones.
Para tal efecto, se entiende por valor de venta del bien, o venta del bien o inmueble, segn el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente del bien, la que est integrada por el
valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin. Se debe observar que los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio, forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Asimismo, tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo d Consumo (ISC) y
otros tributos que afecten la venta.
1.4 REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
Tratndose de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrar se
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Sin embargo, en e! caso de bienes depreciables, que por su naturaleza tecnol gica requieran de
reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener ^ crdito fiscal, as
como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumas cuya
adquisicin tambin gener crdito fisco!, determina la prdida del mismo.

Sin embargo, se excluyen de la obligacin del reintegro de este ltimo supuesto; en la medida
que se encuentren acreditados:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

2. IMPUESTO A LA RENTA

2.1 MBITO DE APLICACIN

El Impuesto a la Reata grava, entre otras operaciones, las ganancias de capital, entendidas como cualquier
ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto, se entiende por bienes de capital
a los que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Al respecto, entre las operaciones que generan ganancias de capital acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran:

a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y certificaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
dulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portad otros valores mobiliarios.

b) La enajenacin de:
-Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cana j crditos provenientes de las mismas.
-Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta. Derechos de llave,
marcas y similares.
-Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos fijos de actividades de cualquier naturaleza que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora. Negocios o empresas. Denuncios y
concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas o
unipersonales comprendidas en el inciso del Artculo 28 (Rentas de Tercera Categora), hubieran quedado
en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tengalugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se produce el cese de actividades.

2.2 RENTA BRUTA EN ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS

Como sabemos, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto Renta, la Renta bruta se determina,
deduciendo de los ingresos por enajenacin de bienes, el costo computable de los bienes enajenados, entendindose como ste, el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley.

Sin embargo, y tratndose de la enajenacin de bienes depreciadles o amortizables, el costo computable se

disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por esta Ley.

2.3 CESIN DE BIENES

Es necesario tener en cuenta adems que, tambin constituyen Rentas de Tercera Categora, la derivada de
la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito a precio no determinado, o a un
precio inferior al de las costumbres de plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o
a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley Sociedades Irregulares o Contrato de
Colaboracin Empresarial que no lleven contabilidad independiente).
En tal caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin pera una renta neta anual no menor al
seis por ciento (6%) del valor deadquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos,
no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.

2.4 GASTOS DEDUCIBLES

De acuerdo a lo establecido por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto: Renta (LIR), a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener
su fue te, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en ti deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. Entre los gas' deducibles relacionados a las partidas de activo fijo,
podemos observar
a) Intereses de deudas

Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con laobtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los
prrafos siguientes, tal efecto, slo son deducibles los intereses, en la parte que exced monto de los ingresos
por intereses exonerados.

b)Tributos

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras rentas gravadas. Dentro de este concepto
tenemos, los tributos que afectan los bienes de la empresa, como por ejemplo, el Impuesto Predial arbitrios
municipales, tratndose de predios, o del impuesto vehicular el caso de unidades de transporte.

c) Primas de Seguro

Son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, las primo! seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas.

La deduccin de las primas de seguro, tambin se podr realizar tratndose de personas naturales cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. En este caso, la deduccin slo
se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva.

d) Las prdidas extraordinarias

Tambin son deducibles, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada) delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependiente o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente.

e) Depreciacin

El inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que se deduzca de la Renta Bruta, las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo.

f) Los arrendamientos

La Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que son deducibles de la Renta Bruta, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
En el caso de personas naturales, cuando la casa arrendada la habite el I contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En I dicho
caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.

g) Gastos de Vehculos Automotores

Tambin son deducibles de la renta bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:

(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;

(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,

(iii)

depreciacin por desgaste.

2.5 DEPRECIACIN DE BIENES

a) Deduccin de las depreciaciones

Tal como lo seala el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuestoa la Renta, el desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo 3. AR que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin uol actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoras pensar mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en la ley.

Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinad); impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias viendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hace incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes ejercicios anteriores.

Cabe observar que, cuando los bienes del activo fijo slo se afecte parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin. Ad valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con cari permanente.

b) Depreciacin en exploraciones forestales y plantaciones agrcolas

En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolacarcter permanente que den lugar a la
depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admite una deprecacin
del costo de adquisicin. Sin embargo, a solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar; la aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto seantcnicamente justificables.

c) Bienes obsoletos o fuera de uso

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoleto: fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciad la
fecha del desuso, debidamente comprobado.

2.6 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos
existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencio cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio. La depresin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har
en o tas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

De acuerdo a la NIC 17, un Contrato de Arrendamiento Financiero es un tipo de arrendamiento en el que se

transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del
mismo, en su caso,puede o no ser transferida.

Asimismo, y de acuerdo a lo sealado por la referida la NIC, un Contrato de Arrendamiento Financiero debe
reflejarse en el Balance General del arrendatario el registro de un bien y una obligacin de importes iguales,
debiendo depreciar activo de acuerdo a la vida til del mismo, en tanto que el arrendador, le debe dar el
tratamiento de una inversin, debiendo figurar en sus estadosfinancieros, como una cuenta por cobrar

Deotra parte, el Decreto Legislativo N 299 y modificatorias, ha establecido elrgimen legal y tributario a que
se sujetan estos contratos. En cuanto al gimen Tributario, desde la vigencia de este Decreto se han presentado
dos regmenes, de acuerdo a lo siguiente:

a) Rgimen hasta el 31de Diciembre de 2000

El Rgimen tributario aplicable a los Contratos de Arrendamiento Financiero suscritos hasta el 31 de
diciembre de 2000, segn el Artculo 19 del Decreto legislativo N 299 "Arrendamiento Financiero" consista en

que las cuotas peridicas de este contrato constituan renta para la locadora (arrendadora) y gasto deducible
para la arrendataria. As tambin se sealaba que los gastos de reparacin, mantenimiento y seguros, eran
igualmente deducibles para la arrendataria en el ejercicio gravable en que se devengaban.

De acuerdo a este rgimen, se generaban diferencias temporales entre la aplicacin del tratamiento
contable con el tributario, pues como se ha sealado, para efectos contables el Contrato de Leasing, obligaba el
registro de un bien, mientras que para efectos tributarios, se reconoca el gasto del integro de las cuotas de
arrendamiento, por lo que en la liquidacin anual del Impuesto a la Renta, se deba adicionar los montos por
depreciacin del bien eintereses del contrato, pues stos no eran aceptados tributariamente, y deducir, el monto
de las cuotas devengadas.

b) Rgimen a partir del 01.01.2001

La Ley N 27394 que modific el Artculo 18 del Decreto Legislativo' 299, estableci un rgimen tributario
vigente a partir del 1 de enero; 2001. De acuerdo a este artculo se ha sealado que para efectos tributarios, los
bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo! del arrendatario y se regirn contablemente de
acuerdo a las Normasnacionales de Contabilidad. Y agrega que la depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido por al ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el segundo prrafo de dicho artculo establece un rgimen excepcional de depreciacin para
estos contratos, sealndose que de forma excepcional se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima
anual aquel que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos queco prende el contrato,
siempre que ste rena las siguientes caractersticas

a) Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles que cumplan con el
requisito de ser considera! costo o gasto para efectos de la ley del Impuesto a la Renta.
b) El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad
empresarial.
c) Su duracin mnima ha de ser de dos (2) aos o de cinco (5) aos corresponda bienes muebles o
inmuebles, respectivamente.
d) La opcin de compra slo podr ser ejercida al trmino del control

Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados, el arrendatario
deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta, y reintegrar el impuesto
corresponda ms el inters moratorio, sin sanciones.

VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

El auditor tributario independiente a efectos de realizar el trabajo auditora de esta cuenta, podra seguir los
siguientes Procedimientos Analticos

a) ANLISIS COMPARATIVO
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, con los monto anterior con respecto a:
Variaciones en la cuenta.
Monto de depreciaciones del ejercicio.
Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora yde la hoja de clculo en caso
corresponda.
Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los precios
fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que influyeron de manera directa e indirecta en la
produccin.

b) ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD

Otro de los procedimientos analticos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de razonabilidad global
de los costos de adquisicin del activofijo.

2. PRUEBAS DETALLADAS

a) CONTABILIZACIN Y EXISTENCIA FSICA DE ACTIVO FIJOS

El auditor tributario deber verificar la existencia fsica de los Activos Fijos de la empresa auditada, a efectos de
tener certeza de la deducibilidad de los gastos relacionados con aquellos, como por ejemplo los gastos de mantenimiento, depreciacin, entre otros.
Para tal efecto, deber solicitar el "Registro de Activos Fijos" establecido por el inciso f) del Artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo comparar lo anotado en dicho Registro con lo
registrado en el Libro Mayor.
De otra parte, seleccionar una muestra de los activos fijos registrados, y verificar que cuenten con la
documentacin sustentadora que corresponda como por ejemplo: facturas de adquisicin, contratos de compra
venta, escrituras, etc. Asimismo verificar que se encuentren fsicamente dentro de la empresa.

En caso de verificar activos que no encuentren fsicamente dentro de la empresa, indagar su ubicacin exacta y
certificara, de lo contrario tener en cuenta que el gasto generado por mantenimiento, depreciacin y/u otros no
deber ser considerado como deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.

b) GASTOS RELACIONADOS CON ACTIVOS FIJOS

1. Tratamiento de Activos cuyos costos por unidad no sobrepasen el 1/4 de la UIT

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Reglamento de laLey del Impuesto a la Renta, la inversin en
bienes de uso cuyo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse gasto del ejercicio en que se efecte.

En tal sentido, a efecto de determinar la correcta aplicacin disposicin, el auditor deber efectuar sobre una
muestra de los cargos efectuados a las siguientes cuentas, si cumplen con las condiciones para ser
considerados como gastos del ejercicio:

606

Suministros diversos

633

Produccin encargada a terceros

639

Otros servicio de terceros

659

Otras cargas diversas de gestin

2. Tributos que afecten Activos Fijos de la empresa

De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del Artculo 20 de lo del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin
de bienes en ge debera incluir: la contraprestacin pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, mor comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenarte motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notario impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. Sin embargo dicho valor no debe incluir en ningn caso los
intereses que afectendicha adquisicin.
En tal sentido, el auditor al efectuar su labor revisora, deber verificar si es que durante el proceso adquisitivo de
bienes del activo fijos ocurridas en el perodo de revisin, se hayan activado todos los desembolsos que
afectaron la adquisicin del bien, incluido los tributos que graven la misma.
En caso, se detectara desembolsos de esta naturaleza, el auditor deber considerarlo como parte del costo
computable del activo correspondiente, reparando el gasto considerado en el perodo.

3. Desembolsos relacionados a Activos Fijos cargados a resultados

El auditor determinar si en el ejercicio fiscalizado, la empresa ha efectuado adquisiciones de activos fijos. De

haberse efectuado, verificar las fechas de adquisicin.
Al respecto, y sobre una muestra de los gastos cargados a las cuentas 609Gastos vinculados con las
compras; 630 Transporte y Almacenaje; 632 Honorarios, comisiones y corretaje; entre otras, verificar que rio
correspondan a erogaciones relacionadas a estas adquisiciones.

Si este fuera el caso, va papeles de trabajo imputar dicho monto al costo del activo y disminuir el referido valor
de los gastos del ejercicio, en aplicacin del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, tener en cuenta que de acuerdo al inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la ley del Impuesto a
la Renta, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables.
Considerar que si los conceptos pegados son, rentas de cuarta categora, se deber verificar la retencin del
Impuesto a la Renta, en caso corresponda.

4. Mejoras de Activos Fijos

Segn la normas contables, las mejoras de activos estn relacionadas a los desembolsos que incurre la
empresa con posterioridad a la utilizacin del bien reconocindose como parte del activo cuando sea probable
que los futuros beneficios econmicos que fluirn a la empresa sern superiores al estndar de rendimiento con
que originalmente se evalu al activo. En tal sentido, todos aquellos desembolsos que califiquen como tales
debern activarse,no pudiendo ser considerados como gasto del ejercicio.
As tambin, el numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la tata seala que se considera como costo
de adquisicin, la contraprestacin figada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar ajos bienes en condiciones, enajenados o
aprovechados econmicamente.

5. Tratamiento de las Diferencias de Cambio

Segn la NIC 21 constituyen Diferencias de Cambio las que surgen al i convertir un determinado nmero de
unidades de una moneda a otra, utilizan- Jo tipos de cambio diferentes.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las diferencias de cambio
originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros |
activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Y agrega que lo
sealado, es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio.

En tal sentido, al efectuar su trabajo, el auditor deber verificar que las diferencias de cambio que cumplan las
condiciones establecidas en la Ley del | Impuesto a la Renta hayan sido activadas y no hayan sido cargadas al
gasto.

6. Contratos de Arrendamiento Financiero

En caso la empresa cuente con un contrato de arrendamiento financiero vigente, el auditor tributario deber
verificar si el tratamiento tributario dispensado a dicho contrato se ajust a lo establecido por el Decreto
Legislativo N 299, ya sea de acuerdo al Rgimen anterior al 1 de enero de 20 el vigente a partir de dicha fecha.
As, si la empresa opt por acogerse a lo previsto por el segundo prrafo del Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, verificar si el contrato arrendamiento financiero cumple con las caractersticas establecidas
poder acogerse a este sistema.

Asimismo, si en el transcurso del contrato se hubiera incumplido con tas caractersticas, verificar si el
arrendatario rectific sus declaraciones, juradas anuales de Impuesto a la Renta.
De otra parte, el auditor verificar el movimiento de la depreciacino: 1 mulada del activo objeto de
arrendamiento financiero, con el objeto de: terminar cargos superiores a los que correspondan.

modificado por la Ley N 27394, en el que se seala que cuando se modifique el plazo
de los contratos de leasing, la tasa mxima de depreciacin anual se determinar en
forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo.
Cabe agregar, que esta opcin proceder siempre que el nuevo plazo del contrato no
sea menor a dos (2) o cinco (5) segn sean bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Por tanto, en atencin a la reduccin del plazo del contrato de
cuatro (4) a tres (3) aos, se efectuar el siguiente clculo:
Contrato Modificado
Nuevo plazo Contrato

3 anos

Inicio contrato

01.2004

Trmino contrato

12.2006

N Cuotas

36

Valor cuota inicial

27,083

Valor cuota modificada

38,542

Valor del activo

1'000,000

Intereses

250,000

En ese sentido, como el nuevo plazo del contrato es de tres (3) aos, entonces
proceder efectuar un nuevo clculo de la depreciacin, de acuerdo a lo siguiente:
Clculo de la Depreciacin
2004(*)

2005

2006

Total

Valor del
Inmueble

1'000,000

1'000,000 1'000,000

1'000,000

Depreciacin

250,000

375,000

375,000

1'000,000

Deprec. Acum.

250,000

625,000

1'000,000

Activo fijo neto

750,000

375,000

1'000,000
0

(*) Se depreci tomando en cuenta el plazo original de 4 aos.

Por lo tanto la empresa "Fly High" depreciar el saldo no depreciado del bien sobre
el tiempo que quede del nuevo plazo, es decir dos (2) aos, teniendo en cuenta que
el primer ao depreci sobre la base del plazo inicial, es decir cuatro (4) aos.
DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO CONTABLE
Y EL TRIBU TAR IO EN UN CON TR ATO
DE RETROARRENDAMIENTO (LEASE BACK)
La empresa TORCUATO TASO S.R.C., ha realizado una operacin de back
con el Banco de Boston, para lo cual se obtiene del departamen to de
contabilidad la siguiente informacin al 31-12-2004:

Mquina industrial cuyo valor en libros es:

Depreciacin Acumulada (4 aos, 20% anual)
Valor Neto

4`000,000.00
3`200,000.00
800,000.00

Al respecto, se ha decidido con los funcionarios del Banco pactar la operacin por
un monto de 5/. 2'000,000 a un plazo de dos (02) aos, operacin que se celebra el
02-01-2005.
SOLUCIN:
En principio, el retro-arrendamiento o 'case back es un contrato por medio del cual
la empresa arrendadora adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con
quien va a celebrar el contrato de leasing; para de inmediato alquilrselo a la
misma mediante un contrato de leasing.
I.

IMPLICANCIA CONTABLE
La NIC 17: Arrendamientos, seala que: Si una transaccin de venta can
pacto de retroarrendamiento da lugar a un arrendamiento financiero, cualquier
exceso, del producto de la venta sobre el valor contable del activo debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del
vendedor. En vez de ello, tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo de arrendamiento.

II.

IMPLICANCIA TRIBUTARIA
El Art. 9 del D. Leg. 915 precisa que la venta que se produce en el Base back
no se encuentra gravada con el impuesto a la renta salvo que se presenten las
siguientes excepciones:

Situaciones en la que se encuentra gravada con el

Impuesto a la Renta la venta que se produce en un
lease back
a)
b) Por cualquier motivo se
El
arrendatario
por
deje sin efecto el contrato
cualquier motivo no ejerza
en cuyo caso la renta se
la opcin de compra, en
devengar en el ejercicio
cuyo caso la renta se
en que tal situacin se
devengar en el ejercicio
produzca.
en que vence el plazo para
ejercer dicha opcin.

III.
a)

Como podemos apreciar, una operacin de !case back es un ingreso que debe
diferirse, contablemente, en tanto que tributariamente no ser ingreso mientras
no se incurra en las dos situaciones arriba indicadas.
REGISTRO CONTABLE:
Por la baja del Activo Fijo

b) Por la Venta al Banco del Activo Fijo

c) Registro de Leasing

d) Reconocimiento del Ingreso y Costo Diferido

Como el contrato se ha celebrado a dos (02) aos, al finalizar el ejercicio 2005 se
habrn devengado 12 meses de ingresos y de gastos, los que deberan
reconocerse al 31.12.2005.
Ingreso realizado:
S/. 2'000,000 / 24 x 12 =
Costo realizado:
5/. 800,000 / 24 x 12
=

1`000,000
400,000

En tal sentido, al 31.12.2005 se reconoce el resultado contable devengado por el

perodo que va desde la celebracin del contrato hasta el final de! ejercicio 2005
(1'000,000 - 400,000 = 600,000).

IV.

TRAT
AMIE
NTO

TRIBUTARIO
Respecto del Tratamiento Tributario de los Contratos de Lease Back, debe
tenerse presente lo que dispone el ltimo prrafo del Artculo 7de la Ley N
27394 al sealar que: en los casos en que el bien cuyo uso se ceda, haya sido
objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a lo transmisin,
Depreciacin Tributaria
Valor del Activo antes lease back
Depreciacin Acumulada
Valor Neto al 4 ao
Plazo por depreciar
Depreciacin Tributaria 5 ao

4'000,000
3'200,000
800,000
1 ao
800,000

Tal como se ha sealado, para efectos tributarios la depreciacin de lo

maquinaria transferida en lease back se efecta sobre el valor del activo anterior
a la operacin y teniendo en cuenta el plazo original de depreciacin.

c) VALUACIN DEL ACTIVO FIJO

1. Costo Computable del Activo Fijo
Tratndose de activos adquiridos en el perodo, el auditor debervv rificar
que se han registrado como parte del costo de adquisicin, tes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, seguros,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenantz otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones,
de ser usados.
En tal sentido, tratndose de inmuebles adquiridos en el periodoverificar
que se hayan afectado al costo de adquisicin, entre otros conceptos, las
comisiones normales pagadas en la adquisicin, los tributos pagados para
perfeccionar dicha adquisicin como por ejemplo, el Impuesto de Alcabala,
el Impuesto Predial o las tasas municipales, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles adquiridos durante el perodo fiscalizado,
verificar que se hayan afectado al costo de adquisicin, los fletes, seguros,
gastos de despacho aduanero, derechos aduaneros, entre otros
conceptos, que hayan resultado indispensables para colocar los bienes en
concisiones de ser usados.
De verificarse alguno de estos conceptos, cargados a gastos del perodo,
reparar el gasto, e imputarlos al costo del referido activo, no
considerndose en este caso la depreciacin que se genere por dicho
mayor valor, en aplicacin del inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Desembolsos que no deben de incluirse en el valor computable del
activo fijo
De acuerdo al numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el costo de adquisicin de un bien adquirido, incluye, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente, as como otros gastos
incurridos con motivo de su compra, y que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser usados. Y agrega que en ningn
caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. En tal sentido,
cualquier concepto incurrido y que no califique en alguno de los conceptos
sealados, no deber ser incluido dentro del costo computable de los
activos fijos.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto por el
numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, si las
sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.

Teniendo en cuenta los elementos expuestos, el auditor deber tener en

cuenta que las Revaluaciones realizadas no sean consideradas en el valor
computable de los activos fijos, para ef actos de la preciacin.
3. Sobrevaluacin de Activos
Verificar que en libros contables no existan activos valorados sobreel valor
normal que corresponda.
Para tal efecto, el auditor seleccionar una muestra de los activos y tengan
un valor importante y los comparar con valores de mercado&momento de
adquisicin.
En caso encontrar diferencias, verificar las razones de ello. En toa caso
reparar el mayor costo.
Tener presente que el reparo del mayor valor no tendr efecto sobar, la
depreciacin pues el exceso del activo sobrevaluado, no ser considerado
pera el clculo de la provisin de la depreciacin correspondiente
4. Reorganizacin de Empresas
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, tratandose de raoganizacin de sociedades o empresas de las
partes intervinientes podran optar, por forma excluyante, por cualquiera de
los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntorl de
sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y costo
computable estar gravado con el Impuesto a la Rento. 1..1 este caso,
los bienes transferidos, as como los dei adquiren. tendrn como costo
computable, el valor al que fueron revaluca,
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntn, de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y tl costo
computable no estar gravado con el Impuesto a la Rens, siempre que
no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribu: do con motivo de
la revaluacin voluntaria no tendr efecto trib.1, ferio. En tal sentido,
no ser considerado para efecto de deterIP nar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluaciin
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn parciP
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondoi
atribuirle en poder de la transferente.
En tal sentido, el auditor deber determinar si la empresa auditoda ha
efectuado un proceso de reorganizacin de empresas, determinando el
rgimen al que se han acogido de acuerdo a lo dispuesto por el referido
Artculo 104.
En todo caso, verificar las condiciones de la reorganizacin, y si sta fue
elevada a registros pblicos, asimismo se verificar los valores que se han
otorgado a los activos fijos en caso.de haberserealizado la revaluacin.
Asimismo, en caso la empresa se haya acogido a los dispuesto por el

numeral 1 del Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido se haya
agregado a la renta imponible del perodo y que la depreciacin se haya
realizado por el valor total del activo revaluado.
En caso que la empresa se haya acogido a lo dispuesto por el numeral 2 del
Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin no sea considerado para determinar el costo computable de
los bienes ni de su depreciacin, siempre que este valor no se haya
distribuido.
En este ltimo caso, de haberse depreciado sobre el valor total del activo
revaluado, reparar la depreciacin del exceso. As tambin, de haberse
distribuido el mayor valor revaluado, dicho monto estar gravado con el
Impuesto a la Renta, debindose agregar a la renta imponible del ejercicio.
d) DEPRECIACIONES ADMITIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO
1. Tratamiento Tributario de la Depreciacin
El tratamiento tributario dispensado a las depreciaciones est regulado por los
Artculos 38 el 42 de la Ley del Impuesto a la Renta as como por el Artculo
22 de su Reglamento. Entre los aspectos ms importantes que se re gulan
sobre las depreciaciones tenemos.
i) beciucibilidad de las depreciaciones
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fi jo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse indicar en le ejercicio
gravable,depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los
bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.
ii) Porcentajes de Depreciacin
En cuanto a los porcentajes de depreciacin se seala que los edifica y
construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anuol,el tanto
que los dems bienes afectados a la produccin de rentas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto tablezca el reglamento,
no pudindose en ningn caso, autorizar jes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento En tal sentido, el Reglamento ha sealado
que los referidos porcerjes se aplicarn de acuerdo a lo siguiente:

iii)Clculo de las depreciaciones

Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienesdicho valor se agregar, en su caso el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario,
un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricacin vigente
en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)c Artculo 20 de la
Ley. No integrarn el valor depreciable, las comisiord reconocidas a entidades
con las que se guarde vinculacin que hubieraactuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de
los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independientes al adquirente.
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de
carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o
a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del
costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros
sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor deber verifi car que
no se consideren depreciaciones de ejercicios anteriores, as como que el
clculo de las depreciaciones del perodo no exceda de los porcentajes
mximos permitidos.
Asimismo, verificar que la depreciacin que se encuentre registrada en libros
contables, sea la que efectivamente se haya deducido para efectos del
Impuesto a la Renta.
Verificar que la depreciacin de activos adquiridos en el perodo, se haya
iniciado en el mes en que empezaron a ser utilizados, verificando dicha
situacin con los registros contables correspondientes, comprobantes de
pago, y otra documentacin que ayude a verificar tal situacin.
Verificar los cargos por depreciacin de las diferencias de cambio activadas
de acuerdo a lo sealado por el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Tal como lo describe el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora con
excepcin de los edificios y construcciones, podrn depreciarse aplicando un
porcentaje anual que no exceda de los mximos establecidos.
Cabe agregar que la norma tributaria prescribe que, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por elcontribuyente.
En tal sentido, la depreciacin que se admitir tributariamente ser aquella que
no exceda de los porcentajes establecidos. En todo caso de exceder los montos
mximos de deduccin tributarios, dichas diferencias sern tratadas como
diferencias temporales.

2. Depreciacin de Unidades por Recibir y Trabajos en Curso

3.
Las Unidades por recibir representan bienes que estn en trnsito haya la empresa,
en tanto que, los trabajos en curso representan los desembolsc que la empresa

invierte para construir muebles e inmuebles, y cumplirse instalaciones y que se

encuentran en proceso de ejecucin.
En su labor de revisin, el auditor identificar activos contabilizados en las
divisionarias:
338 Unidades por recibir 389
389 Trabajos en curso
De darse esta situacin, de la revisin del "Registro de Activos Fijos"(inciso
f del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) verificar si,
sobre dichos activos se han efectuado depreciaciones.
Si se encontrara depreciaciones cargadas en forma indebida por estos conceptos,
verificar que dichos gastos hayan sido adicionados a la Renta Neta del perodo, si
no fuera as, reparar dichos gastos.
3. Tratamiento Tributario de las Unidades de Reemplazo
Las Unidades de Reemplazo representan bienes adquirido que se encuentran en
el almacn, para reemplazar en el futuro a los bienes que queden inoperativos.
En tal sentido, el auditor verificar que dentro de los registros contables de la
empresa, se hayan registrado activos denominados Unidades de Reemplazo.
En tal caso, verificar que no se cargue a resultados del ejercicio, la depreciacin
que corresponda a estos bienes.
3. Cargos Indebidos a resultados del ejercicio por depreciacin de Unidades
de Transporte
Las unidades de transportes representan bienes utilizdos por la empresa para su
proceso productivo, comercial y de administracin.
Al respecto, el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seale
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducen de la renta
bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(i)
(ii)
(iii)

cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento , arrendamiento financiero y otros;
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
depreciacin por desgaste.

Asimismo, sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotore de las

citadas categoras asignados a actividades de direccin, represeMl. cin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el regir''` mento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa,' naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos.
Al respecto el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento de la ley del puesto a la
Renta, seala que para la aplicacin del referido inciso w), st tendr en cuenta lo
siguiente:

4. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3N A4 de

acuerdo a la siguiente tabla:
de
1,051 a 1,500
Categora
A2 cc.
de
1,501
a
2,000
Categora A3 cc,
ms
de 2,000
Categora
A4 cc.

2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las
de direccin, representacin y administracin de la misma forma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a de una
empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrenoa miento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables paree. obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrol de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
asignados a actividades de direccin, representacin y administrabil
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de las'
guiente tabla:
Ingresos netos anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

Para tal efecto, a fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con
exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fi jo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen
dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fi jada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y
su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el
anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

Cuando en el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno

de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr
ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan
derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja
de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el
ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta
los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de
iniciacin.

modificado por la Ley N 27394, en el que se seala que cuando se modifique el plazo
de los contratos de leasing, la tasa mxima de depreciacin anual se determinar en
forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo.
Cabe agregar, que esta opcin proceder siempre que el nuevo plazo del contrato no
sea menor a dos (2) o cinco (5) segn sean bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Por tanto, en atencin a la reduccin del plazo del contrato de
cuatro (4) a tres (3) aos, se efectuar el siguiente clculo:
Contrato Modificado
Nuevo plazo Contrato

3 anos

Inicio contrato

01.2004

Trmino contrato

12.2006

N Cuotas

36

Valor cuota inicial

27,083

Valor cuota modificada

Valor del activo

38,542
1'000,000

Intereses

250,000

En ese sentido, como el nuevo plazo del contrato es de tres (3) aos, entonces
proceder efectuar un nuevo clculo de la depreciacin, de acuerdo a lo siguiente:
Clculo de la Depreciacin

2004(*)

2005

2006

Total

Valor del
Inmueble

1'000,000

1'000,000 1'000,000

1'000,000

Depreciacin

250,000

375,000

375,000

1'000,000

Deprec. Acum.

250,000

625,000

1'000,000

Activo fijo neto

750,000

375,000

1'000,000
0

(*) Se depreci tomando en cuenta el plazo original de 4 aos.

Por lo tanto la empresa "Fly High" depreciar el saldo no depreciado del bien sobre
el tiempo que quede del nuevo plazo, es decir dos (2) aos, teniendo en cuenta que
el primer ao depreci sobre la base del plazo inicial, es decir cuatro (4) aos.
DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO CONTABLE
Y EL TRIBU TAR IO EN UN CON TR ATO
DE RETROARRENDAMIENTO (LEASE BACK)
La empresa TORCUATO TASO S.R.C., ha realizado una operacin de back
con el Banco de Boston, para lo cual se obtiene del departamen to de
contabilidad la siguiente informacin al 31-12-2004:
Mquina industrial cuyo valor en libros es:
Depreciacin Acumulada (4 aos, 20% anual)
Valor Neto

4`000,000.00
3`200,000.00
800,000.00

Al respecto, se ha decidido con los funcionarios del Banco pactar la operacin por
un monto de 5/. 2'000,000 a un plazo de dos (02) aos, operacin que se celebra el
02-01-2005.
SOLUCIN:
En principio, el retro-arrendamiento o 'case back es un contrato por medio del cual
la empresa arrendadora adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con
quien va a celebrar el contrato de leasing; para de inmediato alquilrselo a la
misma mediante un contrato de leasing.
V.

IMPLICANCIA CONTABLE
La NIC 17: Arrendamientos, seala que: Si una transaccin de venta can
pacto de retroarrendamiento da lugar a un arrendamiento financiero, cualquier
exceso, del producto de la venta sobre el valor contable del activo debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del
vendedor. En vez de ello, tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo de arrendamiento.

VI.

IMPLICANCIA TRIBUTARIA

El Art. 9 del D. Leg. 915 precisa que la venta que se produce en el Base back
no se encuentra gravada con el impuesto a la renta salvo que se presenten las
siguientes excepciones:

Situaciones en la que se encuentra gravada con el

Impuesto a la Renta la venta que se produce en un
lease back
a)
b) Por cualquier motivo se
El
arrendatario
por
deje sin efecto el contrato
cualquier motivo no ejerza
en cuyo caso la renta se
la opcin de compra, en
devengar en el ejercicio
cuyo caso la renta se
en que tal situacin se
devengar en el ejercicio
produzca.
en que vence el plazo para
ejercer dicha opcin.

VII.
e)

Como podemos apreciar, una operacin de !case back es un ingreso que debe
diferirse, contablemente, en tanto que tributariamente no ser ingreso mientras
no se incurra en las dos situaciones arriba indicadas.
REGISTRO CONTABLE:
Por la baja del Activo Fijo

f) Por la Venta al Banco del Activo Fijo

g) Registro de Leasing

h) Reconocimiento del Ingreso y Costo Diferido

Como el contrato se ha celebrado a dos (02) aos, al finalizar el ejercicio 2005 se
habrn devengado 12 meses de ingresos y de gastos, los que deberan
reconocerse al 31.12.2005.
Ingreso realizado:
S/. 2'000,000 / 24 x 12 =
Costo realizado:
5/. 800,000 / 24 x 12
=

1`000,000
400,000

En tal sentido, al 31.12.2005 se reconoce el resultado contable devengado por el

perodo que va desde la celebracin del contrato hasta el final de! ejercicio 2005
(1'000,000 - 400,000 = 600,000).

VIII.

TRAT
AMIE
NTO

TRIBUTARIO
Respecto del Tratamiento Tributario de los Contratos de Lease Back, debe
tenerse presente lo que dispone el ltimo prrafo del Artculo 7de la Ley N
27394 al sealar que: en los casos en que el bien cuyo uso se ceda, haya sido
objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a lo transmisin,
Depreciacin Tributaria
Valor del Activo antes lease back
Depreciacin Acumulada
Valor Neto al 4 ao
Plazo por depreciar
Depreciacin Tributaria 5 ao

4'000,000
3'200,000
800,000
1 ao
800,000

Tal como se ha sealado, para efectos tributarios la depreciacin de lo

maquinaria transferida en lease back se efecta sobre el valor del activo anterior
a la operacin y teniendo en cuenta el plazo original de depreciacin.
c) VALUACIN DEL ACTIVO FIJO
5. Costo Computable del Activo Fijo
Tratndose de activos adquiridos en el perodo, el auditor debervv rificar
que se han registrado como parte del costo de adquisicin, tes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, seguros,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenantz otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones,
de ser usados.
En tal sentido, tratndose de inmuebles adquiridos en el periodoverificar
que se hayan afectado al costo de adquisicin, entre otros conceptos, las
comisiones normales pagadas en la adquisicin, los tributos pagados para
perfeccionar dicha adquisicin como por ejemplo, el Impuesto de Alcabala,
el Impuesto Predial o las tasas municipales, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles adquiridos durante el perodo fiscalizado,
verificar que se hayan afectado al costo de adquisicin, los fletes, seguros,
gastos de despacho aduanero, derechos aduaneros, entre otros
conceptos, que hayan resultado indispensables para colocar los bienes en
concisiones de ser usados.

De verificarse alguno de estos conceptos, cargados a gastos del perodo,

reparar el gasto, e imputarlos al costo del referido activo, no
considerndose en este caso la depreciacin que se genere por dicho
mayor valor, en aplicacin del inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Desembolsos que no deben de incluirse en el valor computable del
activo fijo
De acuerdo al numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el costo de adquisicin de un bien adquirido, incluye, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente, as como otros gastos
incurridos con motivo de su compra, y que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser usados. Y agrega que en ningn
caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. En tal sentido,
cualquier concepto incurrido y que no califique en alguno de los conceptos
sealados, no deber ser incluido dentro del costo computable de los
activos fijos.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto por el
numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, si las
sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
Teniendo en cuenta los elementos expuestos, el auditor deber tener en
cuenta que las Revaluaciones realizadas no sean consideradas en el valor
computable de los activos fijos, para ef actos de la preciacin.
7. Sobrevaluacin de Activos
Verificar que en libros contables no existan activos valorados sobreel valor
normal que corresponda.
Para tal efecto, el auditor seleccionar una muestra de los activos y tengan
un valor importante y los comparar con valores de mercado&momento de
adquisicin.
En caso encontrar diferencias, verificar las razones de ello. En toa caso
reparar el mayor costo.
Tener presente que el reparo del mayor valor no tendr efecto sobar, la
depreciacin pues el exceso del activo sobrevaluado, no ser considerado
pera el clculo de la provisin de la depreciacin correspondiente
8. Reorganizacin de Empresas
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, tratandose de raoganizacin de sociedades o empresas de las

partes intervinientes podran optar, por forma excluyante, por cualquiera de

los siguientes regmenes:
5. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntorl de
sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y costo
computable estar gravado con el Impuesto a la Rento. 1..1 este caso,
los bienes transferidos, as como los dei adquiren. tendrn como costo
computable, el valor al que fueron revaluca,
6. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntn, de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y tl costo
computable no estar gravado con el Impuesto a la Rens, siempre que
no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribu: do con motivo de
la revaluacin voluntaria no tendr efecto trib.1, ferio. En tal sentido,
no ser considerado para efecto de deterIP nar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
7. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluaciin
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn parciP
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondoi
atribuirle en poder de la transferente.
En tal sentido, el auditor deber determinar si la empresa auditoda ha
efectuado un proceso de reorganizacin de empresas, determinando el
rgimen al que se han acogido de acuerdo a lo dispuesto por el referido
Artculo 104.
En todo caso, verificar las condiciones de la reorganizacin, y si sta fue
elevada a registros pblicos, asimismo se verificar los valores que se han
otorgado a los activos fijos en caso.de haberserealizado la revaluacin.
Asimismo, en caso la empresa se haya acogido a los dispuesto por el
numeral 1 del Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido se haya
agregado a la renta imponible del perodo y que la depreciacin se haya
realizado por el valor total del activo revaluado.
En caso que la empresa se haya acogido a lo dispuesto por el numeral 2 del
Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin no sea considerado para determinar el costo computable de
los bienes ni de su depreciacin, siempre que este valor no se haya
distribuido.
En este ltimo caso, de haberse depreciado sobre el valor total del activo
revaluado, reparar la depreciacin del exceso. As tambin, de haberse
distribuido el mayor valor revaluado, dicho monto estar gravado con el
Impuesto a la Renta, debindose agregar a la renta imponible del ejercicio.
e) DEPRECIACIONES ADMITIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO
4. Tratamiento Tributario de la Depreciacin
El tratamiento tributario dispensado a las depreciaciones est regulado por los
Artculos 38 el 42 de la Ley del Impuesto a la Renta as como por el Artculo
22 de su Reglamento. Entre los aspectos ms importantes que se re gulan
sobre las depreciaciones tenemos.
i) beciucibilidad de las depreciaciones

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fi jo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse indicar en le ejercicio
gravable,depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los
bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.
ii) Porcentajes de Depreciacin
En cuanto a los porcentajes de depreciacin se seala que los edifica y
construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anuol,el tanto
que los dems bienes afectados a la produccin de rentas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto tablezca el reglamento,
no pudindose en ningn caso, autorizar jes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento En tal sentido, el Reglamento ha sealado
que los referidos porcerjes se aplicarn de acuerdo a lo siguiente:

iii)Clculo de las depreciaciones

Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienesdicho valor se agregar, en su caso el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario,
un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricacin vigente
en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)c Artculo 20 de la
Ley. No integrarn el valor depreciable, las comisiord reconocidas a entidades
con las que se guarde vinculacin que hubieraactuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de
los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independientes al adquirente.
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de
carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o
a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del
costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros
sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.

En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor deber verifi car que
no se consideren depreciaciones de ejercicios anteriores, as como que el
clculo de las depreciaciones del perodo no exceda de los porcentajes
mximos permitidos.
Asimismo, verificar que la depreciacin que se encuentre registrada en libros
contables, sea la que efectivamente se haya deducido para efectos del
Impuesto a la Renta.
Verificar que la depreciacin de activos adquiridos en el perodo, se haya
iniciado en el mes en que empezaron a ser utilizados, verificando dicha
situacin con los registros contables correspondientes, comprobantes de
pago, y otra documentacin que ayude a verificar tal situacin.
Verificar los cargos por depreciacin de las diferencias de cambio activadas
de acuerdo a lo sealado por el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Tal como lo describe el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora con
excepcin de los edificios y construcciones, podrn depreciarse aplicando un
porcentaje anual que no exceda de los mximos establecidos.
Cabe agregar que la norma tributaria prescribe que, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por elcontribuyente.
En tal sentido, la depreciacin que se admitir tributariamente ser aquella que
no exceda de los porcentajes establecidos. En todo caso de exceder los montos
mximos de deduccin tributarios, dichas diferencias sern tratadas como
diferencias temporales.

5. Depreciacin de Unidades por Recibir y Trabajos en Curso

6.
Las Unidades por recibir representan bienes que estn en trnsito haya la empresa,
en tanto que, los trabajos en curso representan los desembolsc que la empresa
invierte para construir muebles e inmuebles, y cumplirse instalaciones y que se
encuentran en proceso de ejecucin.
En su labor de revisin, el auditor identificar activos contabilizados en las
divisionarias:
338 Unidades por recibir 389
389 Trabajos en curso
De darse esta situacin, de la revisin del "Registro de Activos Fijos"(inciso
f del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) verificar si,
sobre dichos activos se han efectuado depreciaciones.
Si se encontrara depreciaciones cargadas en forma indebida por estos conceptos,
verificar que dichos gastos hayan sido adicionados a la Renta Neta del perodo, si
no fuera as, reparar dichos gastos.
4. Tratamiento Tributario de las Unidades de Reemplazo
Las Unidades de Reemplazo representan bienes adquirido que se encuentran en
el almacn, para reemplazar en el futuro a los bienes que queden inoperativos.
En tal sentido, el auditor verificar que dentro de los registros contables de la
empresa, se hayan registrado activos denominados Unidades de Reemplazo.
En tal caso, verificar que no se cargue a resultados del ejercicio, la depreciacin
que corresponda a estos bienes.
5. Cargos Indebidos a resultados del ejercicio por depreciacin de Unidades
de Transporte
Las unidades de transportes representan bienes utilizdos por la empresa para su
proceso productivo, comercial y de administracin.
Al respecto, el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seale
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducen de la renta

bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(iv)
(v)
(vi)

cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento , arrendamiento financiero y otros;
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
depreciacin por desgaste.

Asimismo, sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotore de las

citadas categoras asignados a actividades de direccin, represeMl. cin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el regir''` mento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa,' naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos.
Al respecto el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento de la ley del puesto a la
Renta, seala que para la aplicacin del referido inciso w), st tendr en cuenta lo
siguiente:
6. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3N A4 de
acuerdo a la siguiente tabla:
de
1,051 a 1,500
Categora
A2 cc.
de
1,501 a 2,000
Categora
A3 cc,
ms
de 2,000
Categora
A4 cc.

4. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las
de direccin, representacin y administracin de la misma forma.
5. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a de una
empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrenoa miento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables paree. obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrol de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
8. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
asignados a actividades de direccin, representacin y administrabil
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de las'
guiente tabla:
Ingresos netos anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

Para tal efecto, a fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con
exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fi jo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen
dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fi jada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y
su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el
anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando en el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr
ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan
derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja
de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el
ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta
los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de
iniciacin.

Para tal efecto, el desuso la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentada por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En tal sentido de comprobar el auditor tributario que la empresa han afectado a resultados la baja de
activos por fuera de uso u obsolescencia deber comprobar que se haya cumplido con las condiciones
para tal afectacin de acuerdo a lo sealado lneas arribas.
Para tal efecto deber revisar, los campos imputados en la cuenta 652 costo neto de enajenaciones de
inmuebles, maquinarias y equipo.
Asimismo verificar que la referida baja se haya consignado en el Registro De Activos Fijos.

2. VERIFICAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS PERDIDAS O DESTRUCCIN DE

ACTIVOS FIJOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El numeral 2 del inciso a) del Articulo 3 de la ley del IGV seala que para tal efectos del IGV no
se consideran Retiros de bienes, entre otros, el retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o perdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
A tal efecto, el numeral 4 del Artculo 2 del Reglamento de la referida Ley, seala que, en su
caso , la perdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditara con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el
cual deber ser tramitado dentro de diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT por ese
periodo. Y agrega que la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la perdida, desaparicin, destruccin de loa mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin de delito.

IMPUESTO A LA RENTA
De otra parte, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso d) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, son deducibles de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora, entre otros, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores, el auditor verificara de tratarse de
una perdida generada por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos por sus
dependientes o tercero, que cumplan las condiciones para no ser calificado como retiro de
bienes.
De otro lado, el auditor deber verificar analizando el libro mayor de la empresa, si est carg en
sus resultados del periodo, el gasto generado por la prdida extraordinaria de un activo fijo. En
tal caso, deber verificar que cumpla con las condiciones para su deduccin de la renta
imponible.
En ambos casos, si no se cumpliera con las condiciones establecidas, el auditor reparar el
gasto para efectos del Impuesto a la Renta. As como considerar como retiro de bienes, la
referida prdida, en razn que no calificara como tal, pues no cumple con las condiciones
sealadas por su exclusin.
3. VERIFICAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS BAJAS DE ACTIVO POR
TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, sea que la Renta bruta, cuando los ingresos
provengan de la enajenacin de bienes, estar dada por las diferencias existentes entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados. Y agrega que, si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto
por esta ley.

En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que el costo computable de activos
enajenados, se haya determinado correctamente. Para tal efecto, solicitar los papeles de trabajo
si es que corresponden. En todo caso analizar, el valor en libros del activo y su depreciacin
acumulada
De otra parte, obtener evidencia acerca de los valores de mercado de los bienes enajenados, fin
de verificar que la venta se ha realizado, sobre dichos valores.
Verificar que la ganancia o perdida resultante, haya sido afectado a resultados de ejercicio.
4. verificar el tratamietno tributari de las bajas de activo por donacin
El inciso d) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles a
efecto de determinar la renta imponoble de tercera categora, entre otros, las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo normado por el inciso x) del
Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al efecto, el referido inciso x) seala que son deducibles de la renta bruta, a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora, los gastos por concepto de donaciones otorgados
a favor de entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objetivo social comprenda uno o varios de los siguientes fines.
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
ix.
x.

Beneficencia;
Asistencia o bienestar social;
Educacin;
Culturales;
Cientficas;
Artsticas;
Literarias;
Deportivas;
Salud;
Patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes

Para tal efecto, dichas entidades y dependencias debern contar con la calificacin previa por
parte del Ministerio de Economa y finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no
podr exceder de 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seleccionar una muestra de los
cargos efectuados a la Cuenta 654 Donaciones, y verificar que cada uno de ellos, tratndose de

la donacin de activos, cuenta con las condiciones de su deduccin, de lo contrario, verificar su

adicin a la renta neta del periodo va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Asimismo, deber verificar que el total de las donaciones efectuadas a amparo de los dispuesto
por el inciso x) del >Articulo 37 de la LIR, no exceda del 10% de la renta neta de tercera
categora.
De encontrar, donaciones que no se hayan realizado de acuerdo a lo prescrito por el inciso en
comentario, o que hayan excedido el referido lmite del 10%, reparar la diferencia para incluirla
en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

F) VERIFICAR LA RENTA GRAVABLE DE LA CESIN DE ACTIVOS FIJOS

El inciso h) del Articulo 28 de la ley del Impuesto a la renta, dispone que se consideran Rentas
de Tercera categora, entre otras la derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a u precio inferior al de las costumbres de
la laza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En todo caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de
los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir al deduccin de la depreciacin
acumulada.
Teniendo en cuenta lo sealado, el auditor tributario deber verificar que en caso la empresa
auditada, haya cedido bienes de su activo fijo a otros sujetos tambin perceptores de renta de
tercera categora o a sujetos sealados en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la LIR, que la
cesin no haya sido menor al 6% del valor de adquisicin del activo, pues en caso contrario,
deber determinar la diferencia y deber adicionar a la renta imponible del ejercicio.
Para tal efecto, verificar las divisionarias 754 Alquileres de terrenos y 755 Alquileres diversos en
el libro mayor de la empresa. De encontrarse movimientos en dichas cuentas, solicitar
documentacin sustentatoria de los mismos: contratos, entre otros documentos, as como
verificar que loa referidos bienes se encuentren anotados en el Registro de Activos Fijos.

Seguidamente, de acuerdo a cada contrato suscrito, determinar el monto mnimo presunto de

renta, de obtenerse una suma mayor que la devengada efectuamente, adicionar a la renta
imponible de dicha diferencia
Se deber verificar tambin, de acuerdo a los contratos, las fechas de devengo de cada cuota de
arriendo o alquiler, a efectos de verificar que no se hayan diferido ingresos al siguiente periodo.

CESIN GRATUITA DE PREDIOS

La empresa cese de forma gratuita para su ocupacin como hospedaje,
un inmueble de su propiedad, a un cliente del exterior, cuyo valor de
autoavalo es S/. 300,00.00 El inmueble se ha cedido por todo el
ejercicio 2005.
SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto
a la Renta, tambin constituye rentas de las empresas, la renta ficta de
predios cuta ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado, la que es equivalente al seis por ciento (6%) del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.
En tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del
inmueble a terceros en forma gratuita, est obligada a declarar una renta
ficta del 6% del S/. 300,000.00 que es equivalente a S/. 18,000.00, y que
para efectos tributarios debe agregarse en la declaracin Jurada Anual
de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente por no revertirse
en futuros periodos.

CESIN GRATUITA DE BIENES MUEBLES

La empresa ha cedido en forma gratuita una maquina impresora de cuatro cuerpos a la compaa Las Guirnaldas
SRL a partir del 01 de Julio de 2005, segn contrato de comodato legalizado notarialmente, en donde se especifica
que los gastos de mantenimiento, funcionamiento y seguro del bien, corren por cuenta del comodatorio. El bien tiene
los siguientes datos y registros contables:

Fecha de adquisicin
Valor de adquisicin
Valor actualizado al 31.12.2004
Depreciacin acumulada ajustada al 30.06.05
Valor neto de depreciacin

14.01.2002
140,000
180,000
117,000
63,000

SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen Rentas
de Tercera Categora, la derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo gratuito,
a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza: a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora as como a sociedades irregulares y contratos de colaboracin
empresaria que no lleven contabilidad independiente.
Al respecto, el referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin en
comentario genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
ajustado de ser el caso, de los bienes cedidos. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
Sin embargo, cabe agregar que la presuncin no pera el cedente que sea parte integrante de contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente as como tampoco proceder en el
caso de cesin a favor de entidades del Sector Publico Nacional.
Finalmente, es importante mencionar que el inciso en comentario seala que se presume que los bienes
muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de
los bienes. En tal caso, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
De lo expuesto podemos concluir que, la cesin a ttulo gratuito de la maquinaria genera para la empresa
una renta ficta equivalente al seis por ciento (6%) del valor del bien ajustado por inflacin, sin la
deduccin de la depreciacin acumulada, por los meses de la cesin gratuita. El clculo correspondiente
sera:
Valor ajustado del activo segn libros al 31.12.04
S/. 180,000
Renta ficta anual (6% de S/. 180,000)
S/.
10,800
Renta ficta en cesin gratuita (S/. 10,962/12x6)
S/.
5,400
En tal sentido, y de acuerdo a lo desarrollado, la empresa para efectos tributarios debe agregar la
cantidad de S/. 5,400 en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta como diferencia permanente.

SEGUROS

CAPITULO VII
AUDITORIA A LAS
CARGAS DIFERIDAS

AUDITORIA A LAS CARGAS DIFERIDAS

Sumario

I. DEFINICIN; II. MARCO CONTABLE: III. MARCO TRIBUTARIO: IV.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

I. DEFINICIN
Las cargas diferidas agrupan cuentas divisionarias que presentan, por un lado, las rentas de capital
calculadas o pagadas que se devengaran en fechas posteriores al cierre del ejercicio, y por el otro, los
egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o en
ejercicios siguientes.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) contempla que las Cargas Diferidas estn compuestas por
las siguientes divisionarias:

38

CARGAS DIFERIDAS
381

Intereses por devengar

382

Seguros pagados por adelantado

383

Alquileres pagados por adelantado

384

Entregas a rendir cuenta

385

Adelanto de remuneraciones

389

Otras cargas diferidas

II. MARCO CONTABLE

1. RECONOCIMIENTO, VALUACIN Y REGISTRO
Los componentes de esta cuenta debern registrar con sus correspondientes importes,
debiendo afectarse posteriormente a la cuenta de la clase 6 correspondiente, en la oportunidad
en que se devenguen como gastos o cuando se liquiden.
Para una adecuada presentacin en el Balance General, los intereses por devengar se
mostraran como deduccin de las obligaciones respectivas en el pasivo en tanto que los
egresos relacionados con servicios que se esperan recibir en el ejercicio siguiente, sern
presentados dentro del activo corriente como gastos pagados por adelantado.
2. NIC 1 : PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El prrafo 25 de la NIC 1 seala que salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de
efectivo, toda entidad econmica elaborar sus estados financieros utilizando la hiptesis
contable del devengado. Este prrafo tiene relacin directa con las partidas de Cargas
Diferidas, pues como se ha descrito respecto de esta partida, slo se considerara como gasto
en el momento en que se devengan los servicios pagados por adelantado.

III. MARCO TRIBUTARIO

1. IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Al igual que la norma contable, el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
los ingresos y gastos, se consideren producidos e imputados respectivamente en base al
criterio del devengado.
Dicha disposicin es de trascendental importancia tratndose de las Cargas Diferidas pues
una partida de este rubro, no podr ser considerada como gasto del ejercicio, hasta que no
cumpla la condicin del devengado.
A continuacin presentamos las normas tributarias correspondientes a cada una de las
partidas de Cargas Diferidas.
a) Intereses por devengar

Los intereses por devengar, corresponden a aquellos registros realizados por la

empresa de inters de obligaciones asumidas por la empresa que estn por vencer en
periodos futuros.
Cuando dichos intereses cumplen con los plazos establecidos para su devengo, los
montos correspondientes son cargados a resultados del periodo pudiendo ser
deducidas de la renta bruta a efecto de determinar la renta neta de tercera categora,
si es que esta directamente relacionados a la remuneracin de renta gravadas con el
importe.
As lo establece el inciso a) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que
permite la deduccin de los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que no hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.
b) Seguros pagados por adelantado
Se ha vuelto usual en el medio econmico, que las empresas de seguros emitan
plizas de seguro que cubran periodos de tiempo mayores a un mes, por ello la
empresa debe contabilizar dichos pagos como seguros pagados por adelantados, es
decir como un derecho. Sin embargo, al consumirse el periodo de tiempo sel seguro,
es razonable que dichos montos sean cargados a resultados en la medida que se
devengaron.
Para efectos del impuesto a la renta, las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, son deducibles de la Renta
Bruta en la medida que estn en relacin con la generacin de rentas gravadas, de no
ser as, dichos gastos no podran ser seducidos.
c) Alquileres pagados por adelantado
La ley del Impuesto a la Renta, tambin permite la deduccin de los importes de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada, en la
medida que estos gastos estn vinculados con la generacin de rentas gravadas.

En todo caso, de verificar alquileres pagados por adelantado, la empresa deber

mostrarlos como parte del activo hasta su devengado, momento en que se afectarn a
resultados.
d) Adelanto de remuneraciones

Las remuneraciones slo se afectaran a resultados cuando se devengan. Dicho

tratamiento es aplicable en el mbito contable y tributario.
Sin embargo aquellos adelantos de remuneraciones que no se devenguen a una
determinada fecha, no deben afectarse a resultados, si no mantenerse como parte de
los activos (derechos) de la empresa

2. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Como hemos venido sealando, la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
En la sentido, y para este impuesto, es importante evaluar si la empresa ha considerado en su
balance general al 31 de diciembre, la totalidad de cargas diferidas a dicha fecha, pues de haber
reconocido como gasto antes de haberse devengado, dicha operacin afectar el clculo del
impuesto, al determinarse una menor base imponible y por ende un menor impuesto
IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. PROCEDIMIENTO ANALTICO
Este procedimiento implica realizar un anlisis de los movimientos mensual es de las partidas de
Cargas Diferidas, y tomar nota para su revisin posterior de:
a) Cargas por sumas importantes a alguna de las diferentes cuentas de cargas diferidas
b) Imputacin a resultados, igualmente por sumas relevantes de las cargas diferidas.
c) Tratndose de entregas a rendir cuenta, solicitar relacin de personal que estn
pendientes de sustentar entregas de dinero.
2. PRUEBAS DETALLADAS

a) VERACIDAD DE CARGAS DIFERIDAS

1. Verificar que las cargas diferidas sean reales
El auditor tributario deber seleccionar una muestra de los cargos a la cuenta 38 cargas
diferidas en el ejercicio, y verificar que cuenten con la documentacin sustentatoria
correspondiente: facturas, contratos actas de directorio, documento que demuestren la
realizacin de la operacin, etc.
Asimismo verificar las cancelaciones a proveedores, y contrastarle con las cargas en
cuentas bancarias de corresponder.
Del mismo modo, verificar que en dichos pagos, dependiendo del momento a que
corresponda, se haya utilizado medios de pago en aplicacin de la Ley N 28194 Ley para
la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa y su reglamento.
De no haberse cancelado las obligaciones, utilizando medios de pagos considerar que el
Articulo 8 de la referida Ley, establece que dichos desembolsos no tendrn efectos
tributarios, por lo que no podr deducirse como gastos o costo para efectos del Impuesto a
la Renta.

2. Cargas por intereses por devengar

La cuenta 381 Intereses por devengar, registro de intereses que corresponda a obligaciones
asumidas por la empresa por vencer en periodos futuros.
Al respecto, cando se habla de Intereses por devengar bsicamente hacemos referencia a
prstamos de terceros. En tal sentido, el auditor deber verificar que los cargos a dicha
cuenta correspondan a estas operaciones. Y que cuenten con el sustento correspondiente.
De otro lado, al ser obligaciones que se cargan a gastos de modo peridico, revisar el
movimiento de dichos cargos, verificado a la vez que el destino de los fondos utilizados
hayan sido destinados a la generacin de rente gravada. De ser as ser procedente s
deduccin como gasto del periodo, en la parte devengada.
En caso contrario, la deduccin de los intereses no ser procedente, debindose agregar a
la renta imponible los referidos montos.

3. Cargos Por Seguros Pagados Por Adelantado

La Cuenta 382 Seguros pagados por adelantado registra los pagos por adelantado por
primas de seguros cuyos vencimiento ocurrir en periodos futuros
Al respecto, el inciso b) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, entre otros gastos,
las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios, y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante. Cabe agregar, que dicha deduccin al igual que las dems, se rigen por el
principio del devengado, es decir que son deducibles en el periodo, en tano estn
devengados.
En tal sentido, el auditor revisar que los cargos a esta cuenta y su posterior aplicacin a
resultados del periodo cumplan con los requisitos para si deduccin, vale decir que los
seguros cubran riesgos sobre bienes, personal u operaciones que generen renta gravable.
Asimismo, tratndose de seguros que cubran bienes del activo fijo, verificar que stos
figuren en el registro de Activos Fijos; en el caso de seguros del persona, revisar que estos
figuren el libro de planilla de la empresa. De no cumplirse esta condicin, se deber
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

adicionar a la renta imponible el monto correspondiente.

La empresa visin center ha contratado un seguro a fin de cubrir sus almacenes contra todo riesgo con la compaa
LATIN SEGUROS, pagando una prima por el periodo 01.06.05 al 31.05.06, por S/. 70,000. Al respecto, se ha verificado
decontable
presentarse
estehaltimo
se deber
ajustar
el crdito
fiscal
utilizando por
queAsimismo,
el departamento
de la empresa
cargadocaso,
a resultados
del periodo
la totalidad
de la prima
pagada.
------------------------------ x -----------------------------dichos
seguros,
pues alDEser
considerado como 70,000
un gasto no deducible, igualmente no podr
65 CARGAS
DIVERSAS
GESTIN
651 Seguros
considerarse
como crdito fiscal, el IGV trasladado en la adquisicin.
42 PROVEEDORES
70,000
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de la prima de seguros.
------------------------------ x -----------------------------38 CARGAS DIVERSAS
29,167
382 seguros pagados por adelantado
65 Cargas Diversas De Gestin
29,167
651 seguros
x/x Por el ajuste de los seguros pagados en la
parte no devengada
SOLUCIN
Los gastos por primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, son deducibles a fin de determinar la renta neta imponible del ejercicio.
Debe tenerse presente que para la deduccin de las primas de seguros contratados por un periodo determinado, es
indispensable que estos gastos se hayan devengado, es decir que haya transcurrido el periodo que
En
el caso
de de
materia
de se
comentario,
se observa
quepor
ssolo
una debiendo
parte
cubre
el seguro,
lo contrario
considerar como
gasto pagado
adelantado
figurar
como
tal
en
los
libros
contables
al
cierre
del
ejercicio.
del seguro se ha devengado al 31 de diciembre del 2005, quedando la

parte restante por devengar en el ejercicio siguiente, por la que slo se

aceptar como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre junio y diciembre del ao
2005, la que es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir S/.
40,833 (S/. 70,000/12*7), debiendo figurar la diferencia no devengada
(S/. 29,167), como una carga diferida para el ejercicio 2006.

4. CARGAS POR ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO

Al igual que los gastos pagados por adelantado revisados anteriormente, la Cuenta 383
Alquileres pagados por adelantado registra pagos por adelantado de alquileres cuyo
vencimiento se devengar en periodos futuros
Al respecto, el inciso s) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Cabe sealar
que en este tipo de rentas, los gastos se imputan al ejercicio, en base al principio del
devengado, de acuerdo a lo establecido por el inciso a) del Articulo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, el auditor tributario independiente, deber verificar que los cargos a esta
cuenta y su posterior aplicacin a resultados del periodo cumplan con los requisitos para
deducir. Para ello, revisar los contratos de arrendamientos respectivos, para indagar las
condiciones en que se han pactado los alquileres y el periodo de inicio de los alquileres.
Deber poner especial atencin, que el destino otorgado a los bienes arrendados (predio y
otros bienes), haya sido la generacin de renta gravada.
De no determinarse tal situacin, se deber adicionar a la renta imponible en el monto no
deducible. Asimismo, y de corresponder, ajustar al crdito fiscal utilizado por dichos
arrendamientos, pues al ser considerado como un gasto no deducible, no se podr tomar
como crdito fiscal el IGV trasladado en la adquisicin.

5. CARGOS POR ENTREGAS A RENDIR CUENTA

Tratndose de las entregas a rendir cuenta reconocidas como gastos del periodo, verificar
que los gastos cumplan con las condiciones para su deduccin, tales como causalidad,

razonabilidad, proporcionabilidad, que cuenten con el respectivo comprobante de pago,

entre otras.
Para tal efecto, el auditor revisar en base a una muestra, el sustento de las entregas a
rendir cuenta aplicadas al gasto del periodo. De no cumplir con las condiciones para su
deduccin, indagar si han sido adicionadas a la renta imponible del periodo.
De no haberse realizado tal procedimiento, el auditor deber tomar nota a efecto de incluir
en las adiciones a la renta neta.

ENTREGAS A RENDIR CUENTA

De la revisin de la documentacin sustentatoria de la empresa, se ha

observado la existencia de una entrega a rendir cuenta, la que se ha
liquidado el 31 de diciembre del 2005, con gastos devengados en el
ejercicio 2006 lo cual queda demostrado entre otras razones, porque los
comprobantes de pago tienen fecha de emisin del mes de enero del
2006.

SOLUCIN:
El Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que los gatos
correspondientes a las rentas de tercera categora, se imputan al
6. DEVENGO
ejercicio
en que DE
seADELANTOS
devengan. DE REMUNERACIONES
EnEntal
sentido,
si lamovimientos
entrega aenrendir
cuenta385
fueadelantos
liquidada
con gastos el
caso
de encontrar
la divisionaria
de remuneraciones,
devengados en el ejercicio 2006, dicha entrega no podr imputarse a
auditor deber verificar que se hayan efectuado a personal que laboran en la empresa y que
resultados del ejercicio 2005, pues no cumple con la condicin del
devengado n dicho periodo. Por lo que los referidos gastos no se
debern considerar como tales, sino hasta el ejercicio siguiente.

su imputacin a los gastos del periodo se haya efectuado conforme loas remuneraciones
que se han ido devengando.

Asimismo deber verificar que los adelantos de remuneraciones se hayan efectivamente

realizado, para lo cual revisar el egreso de caja y bancos.
De otro lado, tratndose de trabajadores que tienen ingresos superiores a los establecidos
en la Ley N 28194, verificar que tal adelanto haya sido realizado mediante alguno de los
medios de pago sealados en dicha Ley y su Reglamento.
En caso no se haya actuado de acuerdo a lo descrito, observar el gasto, adicionando a la
renta neta de corresponder.

7. INTERESES PRESTADOS EN ADELANTOS DE REMUNERACIONES

El artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters presunto.
Sin embargo agrega dicho artculo, que esta presuncin no opera en los casos de
prstamos al personal de la empresa (trabajadores) por concepto de adelanto de sueldo
que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades
Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico; as como los prestamos celebrados entre los
trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
En tal sentido, el Auditor Tributario Independiente deber verificar que tratndose de
adelantos de sueldos a trabajadores de la empresa cuyos montos hayan sido mayores a
una (1) UIT, se haya determinado el inters presunto correspondiente, salvo que estos
prstamos se hayan otorgado en virtud de convenios colectivos aprobados por el Ministerio
de Trabajo.
b) VERACIDAD DE SALDOS DE CARGAS DIFERIDAS

El auditor deber cotejar los saldos de todas la cuentas de cargas diferidas mostrados en el
Balance General al cierre del ejercicio, con los informados en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
De existir diferencias, indagar las razones de dichos montos.

ADELANTOS DE REMUNERACIONES
El auditor tributario independiente ha detectado la afectacin a resultados
del periodo de S/. 3,000, que se encontraban registradas en la cuenta
385 Adelantos de Remuneraciones. Del anlisis efectuado se ha
determinado que dichos adelantos no se han devengado al cierre del
ejercicio.
SOLUCIN
Tal como lo dispone el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
imputacin de los gastos correspondientes a las rentas de tercera
categora, se efectan sobre el denominado principio del devengado,
cabe sealar que bajo dicho principio, los gastos se reconocen como
tales cuando ocurren y no cuando se pagan.
En tal sentido, si los pagos por remuneraciones entregados en forma
adelantada no se han devengado al cierre del ejercicio, no podr
imputarse a resultados del ejercicio, si no hasta que se devenguen
efectivamente.
Por lo tanto, y para el caso de anlisis, no se deber considerar como
gastos del periodo los adelantos de remuneraciones, debindose
proceder a reducir el gasto en dicho importe y reconocerse como una
carga diferida.
c) DETERMINAR TRATAMIENTO DE LOS PAGOS A CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

En caso de contribuyente cargar a esta cuenta los pagos a cuenta de impuesto a la renta,
verificar que estos se hayan calculado correctamente si se han pagado o no.
Para tal efecto, revisar las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta a efecto de
determinar el sistema de pagos a cuenta que le corresponde aplicar a la empresa.
Asimismo, verificar el clculo de los pagos a cuenta en base al referido sistema.

En caso que no se haya determinado de forma correcta los pagos a cuenta del impuesto,
calcular los que correspondan y recomendar el monto de las multas aplicables de acuerdo a
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referido a declarar
cifras o datos falsos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo omitido.
Cabe observar que la multa determinada por esta infraccin, se le podr aplicar el Rgimen
de Incentivos contemplado en el Artculo 179 del Cdigo Tributario, que establece una
rebaja del 90, 70 50% del monto de la multa, siempre que se subsane la infraccin y se
cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

CAPITULO X

AUDITORIA
DE

CUENTAS
INTANGIBLES

AUDI

TORIA A LA CUENTA DE INTANGIBLES

INTRODUCCION
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de activos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el
diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la
propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales), cuyo tratamiento contable y tributario requiere de un conocimiento
y anlisis amplio a fin de otorgarles el trato adecuado.
Por eso en esta seccin se intenta explicar el tratamiento aplicable a los intangibles de propiedad de
una empresa, as como los procedimientos a seguir a efecto de realizar una auditora eficiente a esta
cuenta.
I.- DEFINICION
Se definen a los bienes intangibles como aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios o
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura que tienen los mismos de
generar ganancias.
El concepto de bienes intangibles involucra a ciertos activos de un ente con caractersticas especiales,
entre las que tenemos:

Bienes de naturaleza intangible.

Bienes incorporados por adquisicin o desarrollo

Bienes que no representan derecho contra terceros.

Activos que representan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.

Bienes que se amortizan en un plazo determinado.

Entre los activos ms comunes que renen estas caractersticas son:

Llaves de negocios.

Gustos de organizacin.

Gastos de investigacin y desarrollo.

Derechos de propiedad intelectual.

Patentes, macas y licencias.

De acuerdo a lo establecido por el Plan Contable General Revisado; la cuenta Inversiones comprende:
34 INVERSIONES
341

Concesiones y derechos

342

Patentes y derechos

343

Gastos de investigacin

344

Gustos de investigacin y desarrollo

345

Gastos de estudios y proyectos

346

Gastos de promocin y pre-operativos

347

Gastos de emisin de acciones y obligaciones

III. ACTIVIDADE5 INCLUIDAS EN LA CUENTA

Los activos intangibles se pueden generar por dos vas:
a) Por adquisicin.
b) Por desarrollos del propio ente.
Los intangibles adquiridos corresponden a marcas, patentes, licencias a la vez de negocios y se
relacionan con el rubro compras y cuentas por pagar.
En cambio, los desarrollados por la propia entidad corresponden a gastos de la organizacin o de
investigacin y desarrollo. Estos conceptos se relacionan adems de hacerlo con el rubro mencionado
en el prrafo anterior, con resultados de ejercicio. Esta relacin, se debe a que por su naturaleza, estos
bienes intangibles son gustos incurridos que por tener la caracterstica de poder generar ingresos
futuros, no se imputan a los resultados del ejercicio sino activan hasta que produzcan los ingresos,
amortizndose en funcin a su vida til. Algunos de estos conceptos de gastos relacionados son:
remuneraciones, cargas sociales, servicios recibidos, costos financieros, etc.
Este componente se caracteriza por tener pocas transacciones y por ser acumulativo, es decir la
secuencia de transacciones generalmente corresponde a activaciones, puesto que su imputacin a
resultados se produce por medio de la amortizacin correspondiente.
IV.- VALUACION Y EXPOSICION
1.- VALUACION
En general estos activos se valan al costo, considerando que el mismo esta dado por el sacrificio
econmico demandado por su adquisicin o desarrollo.

Un aspecto importante a tener en cuenta es que la caracterstica que permite la activacin de estos
bienes es la posibilidad que tienen de generar ingresos futuros. Por lo tanto, en el momento en que se
considere que dicha posibilidad se ha agotado, los bienes intangibles deberan de ser amortizados
totalmente.
Al respecto, cabe indicar que no existen reglas fijas en cuanto al criterio de amortizacin. El mismo
debera procurar distribuir el costa del bien en el periodo en que se estime que el mismo generara
ingresos. En algunos casos esta distribucin podra originar problemas de difcil solucin, por ejemplo
cual sera el plazo en el cual se deben amortizar los gastos de organizacin de una entidad.
Generalmente al constituirse una sociedad se desconoce cul sera su vida econmica y por lo tanto
cual ser la vida til de estos bienes. En estos casos, el criterio nos seala que se debera de amortizar
estos bienes en el menor tiempo posible.
2. EXPOSICION
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentacin de las partidas del
componente. En todo caso, los aspectos ms destacables son:

Clasificacin dentro de los activos no corrientes.

Exposicin de los movimientos del ejercicio.

Exposicin de los criterios de amortizacin utilizados.

V. MARCO CONTABLE: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

1.- OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable activos intangibles que no estn
contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un
activo intangible si, y solo si cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica como determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos
activos.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplica por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los
siguientes casos:
a) activos intangibles que estn tratados en otras normas
b) activos financieros, definidos en la NIC 39: Instrumentos Financieros Presentacin e informacin a
revelar: y
c) concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de explotacin, desarrollo y extraccin
de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables.
3. RECONOCIMIENTO Y VALORACION
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el
elemento en cuestin cumple:
a) la definicin de activo intangible; y

b) los criterios para su reconocimiento.

Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para
aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuidos al mismo fluyan a la
entidad: y
b) el costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
Un activo intangible se valorara inicialmente por su costo. Asimismo, cabe sealar que el fondo de
comercio (Goodwill) generado internamente no se reconocer como un activo.
VI.MARCO TRIBUTARIO
1.- DEDUCCION DE LA AMORTIZACION
La amortizacin de llaves, marcos, patentes, procedimientos de fabricacin, y otros activos intangibles
similares no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Sin embargo, el precio pagoda por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) anos.
La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.
El tratamiento previsto respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos que encuadran como
Regalas.
Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida est limitada por ley o por
su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de
instrucciones para computadoras (Software). Sin embargo, no se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al saldo de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado
el plazo de amortizacin, este solo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo
se computara a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el
plazo mximo de 10 anos.
La deduccin solo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados por la generacin de
rentas gravadas de la tercera categora.

VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORTA

1.- CONTROL INTERNO Para efectuar el anlisis de la importancia que Tiene el sistema de control de la entidad sobre el activo
intangible es necesario diferenciar dos momentos, el primero, el que corresponde a la adquisicin o
desarrollo de dichos bienes y el segundo es el correspondiente al resto de la vida til de los mismos.
La etapa de adquisicin o desarrollo se encuentra estrechamente ligada con las actividades en el rubro
compras y cuentas por pagar y por lo tanto son aplicables a todos los conceptos mencionados en dicho
rubro. Adicionalmente pueden existir cargos que no se generen por adquisiciones a terceros como
pueden ser remuneraciones, cargas sociales, costos financieros, etc. Una vez adquirido el bien o
finalizado su desarrollo, no se generan nuevos transacciones econmicas siendo el nico movimiento
contable la registracin de las correspondientes amortizaciones.
Por este motivo, en esta segunda etapa de la vida til de los bienes tiene gran importancia los controles
establecidos sobre la razonabilidad de cargo por amortizaciones y la evaluacin permanente de la
posible generacin de ingresos futuros.
Dada la naturaleza de las transacciones que se procesan en el componente bajo anlisis (poca
cantidad y no habituales) generalmente no existen importante controles directos establecidos para
respaldar las afirmaciones del rubro.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rubro bienes intangibles se manifiesta
especficamente si:

Las funciones de desembolsos estn debidamente separadas de las de registro de bienes

intangibles.

Las funciones de custodia de ttulos representativos de bienes intangibles y las de registro

estn segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin estn separadas de las de mayor
general.
2. ENFOQUE DE AUDITORIA
Se ha manifestado que las transacciones que se realizan en el componente se caracterizan por ser
regularmente no habituales. En los componentes con pocas transacciones y que originan saldos
acumulativos, resulta ms eficiente la aplicacin de un enfoque sustantivo.
Dada la naturaleza de los bienes intangibles, es probable que la confianza de los controles directos no
sea la forma ms efectiva de auditar este rubro, el enfoque ms eficiente podra concentrarse en la
aplicacin de procedimientos analiticos y otras pruebas detalladas de transacciones y saldos. Si las
pruebas de detalle son consideradas necesarias, puede resultar efectivo realizar dichas pruebas antes
del cierre del perodo y aplicar slo procedimientos analticos sobre los saldos al cierre
3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
3.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
a) Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
ao corriente y del ao anterior, con respecto a:

Bienes intangibles.

Adiciones a bienes intangibles.

Montos de amortizaciones imputadas a resultados.

b) Revisar los asientos contables por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para
identificar partidas significativas o inusuales.
c) Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados por
amortizaciones.
d) Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan
absorber los costos activados.
Los bienes intangibles justifican su permanencia en el activo por su capacidad de generar ingresos
futuros. Por ello, se deber evaluar esta capacidad en base a estimaciones efectuadas por la entidad y
fundamentalmente a criterio personal del auditor.
3.2 PRUEBAS DETALLADAS
a) PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.- Naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos:
Los costos activados pueden provenir de adquisiciones de bienes o servicios de terceros c
de desarrollos propios de la entidad.
Tratndose del primer caso se debera seleccionar una muestra y

verificar:

La documentacin respaldatoria de comprar: Orden de compra, informe de

recepcin, factura del proveedor, orden de pago y dbito en el extracto bancario.

Respecto del caso de desarrollos propios de la entidad los conceptos activables ms comunes son:
Remuneraciones, cargas sociales y costos financieros. En el caso de las remuneraciones y cargo
sociales, los procedimientos aplicables a la revisin son:
Cotejo de los importes activados con las planillas detalladas de clculo de las remuneraciones.
Verificacin que el personal cuya remuneracin se considera como un concepto activables se
encontr realmente trabajando en el proyecto o desarrollo bajo anlisis.

2.- Cargas imputados en los resultados que deberan ser activados

El objetivo de esta prueba es verificar la existencia de subvaluaciones en los bienes
intangibles, es decir, la existencia de cosos imputados a resultados que por su naturaleza
tienen la facultad de originar ingresos futuros: por ejemplo, los costos relacionados de una
campaa publicitaria sobre un producto que aun no ha sido lanzado al mercado. Este
procedimiento consiste en analizar las cargas imputables a cuentas de gastos y evaluar si los
mismos tienen capacidad de generar ingresos futuros. Las principales cuentas que la deben
analizar son: gastos de publicidad y gastos de investigacin de desarrollo.
b) AMORTIZACION DE INTANGIBLES

El auditor tributario deber revisar si la empresa cuenta con activos intangibles, verificar que la
amortizacin en caso de haberse efectuado, haya sido adicionada a la renta neta del periodo.
De no haberse realizado el procedimiento, se deber reparar el gasto.
En caso de amortizaciones deducidas como gastos en el periodo, verificar que dichos activos
bienes califiquen como activos intangibles de duracin limitada. En caso que no cumplan con
las condiciones para su calificacin como tal, reparar el gasto.

AMORTIZACION DE INTANGIBLES
En el mes de Enero de 2005 la empresa adquiere una Marca para una lnea de productos que
comercializara pagando un importe de S/. 30,000.
Se sabe que el departamento de contabilidad de la empresa ha amortizado en el ejercicio el
20% del valor de dicho bien, deduciendo disco importe de la Renta Neta de Tercera
Categora.
--------------------------x-------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

6000

682 Amortizaciones de intangibles

39 DEPR. AMORTIZAC. ACUMULADA

6000

394 Amortizacin intangibles

------------------------------------ x ---------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTO

6000
6000

El inciso g) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son deducibles
para la determinacin de la renta neta imponible, la amortizacin de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares, Sin
embargo, tratndose de intangibles de duracin limitada, stos si son deducibles.
Al respecto, el Artculo 25 del Reglamento de la Ley, define como activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza
tales como patentes, modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseo o modelos, planos, procesos o formulas secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (software). Y agrega que no se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
No obstante Io sealado, desde el punto de vista contable no existe esta diferenciacin (de
vida limitada o ilimitada), establecindose como activos intangible a aqul activo
identificable, de carcter no monetario y sin substancia fsica, que se posee para ser
utilizado en la produccin o en el suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a
terceros o para fines administrativos.

Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos deduracin
ilimitada, su amortizacin no proceder para efectos tributarios, sin embargo para efectos
contables es perfectamente posible su amortizacin valindose para ello de elementos
tcnicos.

c) REORGANIZACION DE EMPRESAS
El Articulo 107 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en la reorganizacin de sociedades o
empresas, el adquirente conserva el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del Articulo 44 de la Ley
por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
En tal sentido, tratndose procesos de reorganizacin de empresas el auditor deber verificar que se
cumplan las condiciones dispuesta por la Ley del Impuesto a la Renta.
Por ello, cuando en este proceso, se transfieran activos intangibles de vida limitada, se deber verificar
que el adquiriente establezca como el costo para efectos tributarios, el costo neto de enajenacin de
transferente (precio pagado menos amortizacin acumulada).
En caso contrario, se deber reparar el gasto.
AMORTIZACION DE INTANGIBLES EN REORGANIZACION DE EMPRESAS
De la revisin de la documentacin de la empresa "DOS LUNAS" se ha verificado que sta ha
efectuado un proceso de reorganizacin de empresas sin efectos tributarios (numeral 2, Articulo
104 LIR), habiendo absorbido en este proceso a la empresa "LUZ DE LUNA", empresa que tena
entre sus activos, un programa de instrucciones para computadoras (software); cuyo valor en
libros era de S/. 50,000 teniendo a la fecha de la reorganizacin una amortizacin equivalente a
5/. 30,000 (20% anual de amortizacin).
Se sabe que durante el proceso de reorganizacin, este activo se ha revaluado, a un valor de 5/.
80,000, por lo que en el ao 2005 la empresa "DOS LUNAS" ha amortizado dicho activo sobre el
nuevo monto en base a un 20% anual.

SOLUCION:
El numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que si
las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso,
el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin

voluntaria, no tendr

efecto tributario. En tal sentido, dicho mayor valor no ser considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
Cabe agregar que de acuerdo a lo previsto por el Articulo 107 de la referida
Ley, en la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conserva el
derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos
intangibles a que se refiere el inciso g) del Articulo 37 y el inciso g) del Artculo
44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
Portanto, la amortizacin de bienes intangibles que deba efectuar el adquiriente
en los procesos de reorganizacin de empresas realizados al amparo de lo
previsto por el numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta (sin
efectos tributarios), se deber realizar tomando en consideracin el valor del
activo antes de la reorganizacin.
Amortizacin contable del activo intangible:
S/.480, 000 x 20% = S/. 16,000
Amortizacin tributaria del cuarto ao
S/. 50,000 x 20% = 5/. 10,000
Diferencia No Deducible S/. 6,000

d) VALORACION CON EFECTO TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES

1. Valoracin de los Intangible:
El Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de determinar el costo
computable de los activos se entiende por:
i.

Costa de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada

en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos can
motivo de su compras tales como: fletes, seguros, gastos de despacho aduaneras,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte
con motivo de adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a las bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En caso los intereses formarn parte del costa de adquisicin.

ii.

Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o

construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizadas, la mano
de obra directa y las costos indirectos de fabricacin o construccin.

GASTOS PRE - OPERATIVOS

En tal sentido, tratndose de activos intangibles, el auditor deber verificar que estos
hayan
sida valuadas
de acuerdo
al costogastos
de adquisicin
o depre
produccin
o
Se ha verificado que la
empresa
ha incurrido
en diversos
de carcter
- operativo,
los
construccin segn corresponda.
cuales se han ido deduciendo proporcionalmente en diez (10) aos. Sin embargo en el ejercicio

Para
tal efecto, se deber
revisar los comprobantes
de pago que ha
afectaron
el costo
de
2005 (segundo ao de
amortizacin),
el departamento
de contabilidad
cargado
a gastos
la
adquisicin o de produccin o construccin.

totalidad de los gastos pre operativos que faltan por amortizar. Es correcta dicha deduccin?

2. Revaluaciones Voluntarias.-

SOLUCION

En caso que la empresa haya efectuado revaluaciones voluntaria de activos intangibles de duracin
limitada, verificar que el exceso del mayor valor revaluado no haya sida cargado a resultados. En caso
De acuerdo a Io previsto por el inciso g) del Articulo 37 de la Ley delImpuesto a la Renta, son
contrario, reparar el gasto imputado.
deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar de la Renta Neta de Tercera Categora, los

3. Gastos de Organizacin y Pre-operativos.-

gastos de organizacin, losgastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados

Verificar que
componentes
de los
de organizacin
y pre operativos
sean: '
por la expansin
deloslas
actividades
degastas
la empresa
y los intereses
devengados
durante el periodo
pre-operativa, losiii.cuales
opcin sueldas
del contribuyente,
pueden
deducirse
en el primer
ejercicio o
Los asalarios,
y otros costos
relacionados
al empleo
del personal

comprometido
la etapa
pre operativa
proceso
amortizarse proporcionalmente
endurante
el plazo
mximo
de diezo en
(10)
aos.de expansin.
iv.

Los costos de materiales consumidos en las actividades antes sealadas.

v.

Los castos generales, no relacionados a los gastos administrativos

AI respecto, el inciso d) del Artculo 21 del Reglamento de la referida Ley, seala que una vez
fijado el plazo de amortizacin de los gastospre-operativos, ste slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT, computndose el nuevo plazo a partir del ejercicio gravable siguiente
a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo
mximo de diez aos.
En tal sentido, el procedimiento N 44 del TUPA de la SUNAT establece que para solicitar el
cambio de plaza de amortizacin para el caso delos gastos pre-operativos, la empresa deber
presentar una Solicitud sustentada pidiendo autorizacin para cambio de plazo de amortizacin
firmada por el deudor Tributario o su representante legal acreditado en el RUC.
De lo anteriormente expuesto, podemos indicar que en tanto la empresa no presente la solicitud
reseada en el prrafo anterior, no podr variarel plazo de amortizacin de los gastos pre-

e) CUANTIA Y PROCEDENCIA DE LAS AMORTEZACIONES ADMITIDAS TRIBUTARIAMENTE.

1. Verificar el clculo de las Amortizaciones:
El auditor deber verificar que las amortizaciones deducibles a efectos tributarios hayan
sido calculadas de acuerdo a los plazos previstos por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Verificar el clculo de la amortizacin de Gastos Pre operativos:
De acuerdo al inciso g) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de
determinar la renta neta imponible del ejercicio se deducir de la renta bruta, entre otros, los
gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originaos
por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo
pre - operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
AI respecto, una vez fijado el plazo de amortizacin, ste solo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT. En tal situacin, el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder
en total el plazo mximo de diez aos.
En tal sentido, el auditor deber revisar que la amortizacin de dichos gastos, se hayan
realizado en el plazo sealado; de verificarse amortizaciones mayores a las calculadas, reparar
el gasto.
De otro lado, tambin certificar que el plazo de amortizacin de los referidos gastos, no se
haya modificado. De haberse efectuado verificar que se haya realizado previa autorizacin de
SUNAT, de lo contrario reparar el exceso.
3. Intangibles de duracin limitada
Verificar que las llaves, marcas, patentes, procedimientos de la fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares, se hayan amortizados o en todo caso, hacindolo, que el gasto no
haya sido considerado como deducible a efecto de la determinacin de la renta neta del periodo.
d) TRANSFERENCIA DE INTANGIBLES
IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso d) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de tercera categora, entre otros, las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La Ley del IGV, grava entras operaciones, la venta en el pais de bienes muebles, entendindose por
tales, a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique las de cualquiera de los
mencionados bienes.
Teniendo en cuenta, lo anteriormente expuesto, el auditor tributario deber l verificar que la
transferencia de bienes intangibles est gravada con el IGV y con el Impuesto a la Renta.

Sin embargo, tratndose de la venta de activos intangibles de vida limitada que genere prdida,
verificar si el valor asignado a dicha transferencia es menor al valor de mercado. Para tal efecto solicitar
estudios, valorizaciones, etc. que demuestren que el valor de la transferencia es similar al de mercado.

CAPITULO IX

AUDITORIA
A
LAS
INVERSIONES

I.

INTRODUCCION
Una empresa puede mantenerse durante periodos prolongados de tiempo una participacin en
el patrimonio de otra empresa, con la intencin de ejercer un control que permita influir sobre las
decisiones de la empresa emisora, lo que puede lograrse por:

Adquisicin de un paquete accionario de propiedad de un tercero.

Constitucin de nuevas sociedades por si a travs de fusiones o escisiones de empresas ya

existentes.

La auditoria a esta cuenta implica un trabajo complejo de anlisis. Por ello resulta importante indicar
que al efectuar una auditoria a esta cuenta, el auditor tenga una comprensin adecuada de los
objetivos que persigue la empresa tenedora al mantener una participacin permanente en el patrimonio
de la empresa emisora as como la forma mediante la cual se logra dicha participacin.
Dichos objetivos pueden ser de ndole diversa y pueden ejemplificarse en los siguientes puntos:

Controlar una empresa cuya actividad se encuentra directamente relacionada con la de la

empresa tenedora, porque es productora de materia prima, distribuidora de los productos, etc.

Poseer una empresa que por sus caractersticas, cumpla una funcin especial dentro del grupo
econmico.

Poseer una empresa que permita la reduccin de la carga impositiva del grupo econmico. Por
ejemplo, puede suceder que ciertas actividades de la empresa se trasladen a empresas
constituidas en zonas que gozan de fiscales, para aprovechar dichos beneficios.

II. DEFINICION
La denominacin de "Inversiones" agrupa a aquellos valores que se adquieren por un lado con la
finalidad de invertir los excedentes de fondos en ttulos que pueden convertirse en dinero a corto plaza
(constituyen verdadero sustitutos temporales del dinero), y por otro, con la intencin de mantenerlos a
largo plazo a efectos de:

Tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con ellas.

Obtener rentas, en los casos de bonos u otros ttulos.

Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirecta con las actividades de la
empresa.

Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.

Una caracterstica principal de las inversiones es que probablemente generen ingresos adicionales a
aquellos producidos por la propia actividad de la entidad.
De otra parte y de cuerda al Plan Contable General Revisado (PCGR), las divisionarias que conforman
la cuenta Inversiones son las siguientes:
31 INVERSIONES
311 Acciones
314 Otras ttulos representativos de derecho patrimonial
315 Cdulas hipotecarlas

316 Bonos del Tesoro

317 Bonos Diversos
318 Otros ttulos representativos de acreencias
319 Provisin para fluctuacin de valores
III. VALUACION Y EXPOSICION
El costo de una inversin incluye los gastos de adquisicin, tales como honorarios de agentes de
cambio y bolsa, derechos y comisiones u honorario de los bancos
Los intereses, regalas, dividendos y alquileres que se reciben en relacin con una inversin se
consideran generalmente como ingresos, es decir como rendimiento de dicha inversin. Sin embargo,
en algunas circunstancias tales entradas o flujos de capital o de fondos, representan una recuperacin
del costo y no forman parte del ingreso.
En algunas ocasiones, las inversiones a largo plazo se revalorizan al valor razonable. En tal caso y con
el objetivo de mantener una continuidad de criterio, se adopta una poltica en cuanto a la frecuencia de
la revalorizacin, y todas las inversiones a largo plazo se revalorizan al mismo tiempo, o como mnimo,
toda una categora de inversiones se revaloriza.
El costo de adquisicin de valores (acciones) cotizados no en bolsa, que califiquen como de corto plazo
mientras que los valores cuya finalidad es tener un control sobre otras empresas, se presentan en el
activo no corriente.
IV. MARCO CONTABLE
1. NIC 32: INSTRUMENTO5 FINANCIEROS
a)

Objetivo:
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin de los usuarios de los estados
financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posicin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

b) Alcance:
Esta Norma se aplicar Tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan,
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros contabilizados
comprenden instrumentos de patrimonio por la entidad as como, activos financieros y pasivos
financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no
contabilizados comprenden ciertos instrumentos financieros que, aunque estn fuera del
alcance de la NIC 39, entran dentro del alcance de la presente Norma (como es el caso de
algunos compromisos de prstamo).

c) Presentacin :
El emisor de un instrumento financiero lo clasificara en su totalidad o en cada una de sus
partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un
activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con el fondo econmico del
acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de
instrumento de patrimonio.

d) Intereses, dividendos, prdidas o ganancias:

Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un
componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o
gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de
patrimonio se adeudarn por la entidad directamente contra el patrimonillo neto, por una
cuanta neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. `
Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida de patrimonio, salvo los costos de
emisin de un instrumento de patrimonio directamente atribuibles a la adquisicin de un negocio (que
se contabilizaran segn la NIC 22: combinacin (Fusin) de Negocios), se contabilizarn como una
deduccin del patrimonio, por un importe neto de cualquier incentivo fiscal relacionado.
2. NIC 39: INSTRUMENTO5 FINANCIEROS: RECONOCIMIENTOS Y VALORACION
a) Objetivo:
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no financieros. Los requerimientos para la
presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en
la NIC32 Instrumentos Financieros: presentacin e informacin a revelar.
b) Alcance:
Esta Norma se aplicar a todas las entidades, y a toda clase de instrumentos financieros,
excepto:
i.

Las participaciones en entidades dependientes, asociados y conjuntos, que se

contabilicen segn establecen la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y
Separados, la NIC 28: Inversiones en entidades Asociadas, y la NIC 31: Intereses en
Negocios Conjuntos. No obstante, las entidades aplicaran lo dispuesto en esta Norma
a las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos que de acuerdo
con las NIC 27,28 o 31, se deban contabilizar de acuerdo con esta Norma.

ii.

Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento en los que sea de

aplicacin la NIC 17: Arrendamientos.

iii.

Derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a

los que se aplique la NIC 19: Retribuciones a los empleados.

iv.

Derechos y obligaciones procedentes de contratos de seguros.

v.

Instrumentos financieros emitidos por la entidad, que cumplan la definicin de

patrimonio recogida en la NIC 32 (incluyendo las opciones y los certificados de opcin
para suscribir Ttulos Warrants.

V. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CONTROL INTERNO
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con
decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora.

Esto sumado a la irregularidad de la frecuencia con que se realizan estas transacciones hace que la
aprobacin de estas operaciones se reduzca en los niveles decisorios de mayor jerarqua de una
entidad.
Esta situacin dificulta el riesgo de que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por
los niveles superiores.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados, puede incluir
Segregacin de las funciones de aprobacin de las operaciones de inversiones.
Separacin de las funciones de evolucin y aprobacin de las operaciones de inversin de las
de registracin.
Asignacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario ajeno a la registracin de estas
operaciones
2. ENFOQUE DE AUDITORIA
Las caractersticas especiales del componente inversiones permanentes hacen que normalmente su
revisin se efectu aplicando un enfoque sustantivo. No obstante ello, en determinados casos la
existencia de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento, es posible.
3. PROCEDIMIENTOSDE AUDITORIA
La verificacin por parte del auditor del razonable cumplimiento de las afirmaciones definidas para el
rubro Inversiones Permanentes en sociedades se lograra mediante la aplicacin de los procedimientos
de auditora que le permitan verificar:
La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de otra empresa.
La correcta valuacin de dicha participacin.
3. 1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente y los del ao anterior con respecto a:
Saldos de inversiones no corrientes.
Cartera de inversiones no corrientes, analizando la cantidad de ttulos, su costo, su valor de
mercado y en su caso su valor proporcional patrimonial.
Compras de inversiones que por sus caractersticas deban ser catalogadas como no
corrientes.
Ventas de inversiones no corrientes.
Ganancias y prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del valor patrimonial
proporcional.
b) Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones permanentes.
3.2 PRUEBA5 DETALLADAS

A continuacin se detallan algunas de las pruebas de este tipo que sean aplicables en la revisin de
este rubro:
a) VERACIDAD DE INVERSIONES
1. Verificar que todas las inversiones estn registradas en libros de la empresa
El auditor deber verificar que todas las inversiones que posee en terceros, estn registrados en libros
y registros de la empresa.
Al efecto solicitar a la gerencia, informacin sobre las inversiones que posea en terceros.
Seguidamente verificar que estas coincidan con las mostradas en los libros de la empresa.
Tener en cuenta que si la empresa posee, inversiones no registradas en libros, la Administracin
Tributaria, podra aplicar la Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado", establecida en el Artculo 70 del Cdigo Tributario.
Verificar la existencia fsica de las inversiones
Verificar la existencia de las inversiones registradas, mediante la confirmacin de dichas inversiones.
b) VERIFICAR LA AFECTACION A RESULTADOS DE RENTAS GRAVADA
1. Venta de inversiones.Verificar que las operaciones de inversiones que generen rentas gravadas as como
costos y gastos se encuentren debidamente registradas as como que los efectos
tributarios
se DE
hayan
considerado RECIBIDAS
correctamente en
las declaraciones.
PERDIDA EN LA
VENTA
ACCIONES
POR
REEXPRESION DE CAPITAL
2. Verificar la afectacin del ingreso.-

La empresa "AMANECER DE PRIMAVERA" recibi en el ao 2004, 500 acciones de la

Conciliar que los inversiones hayan originado reconocimiento de ingresos, de acuerdo

a clausulas contractuales o a la informacin que se obtengo de las empresas que
por inflacin de esta
cuenta,
cuyo valor
es de S/.o20
cadattulos.
una.
distribuyen
dividendos
o participaciones
rediman

empresa "LUCESITA DEL SUR" por la re expresin de capital como consecuencia del ajuste

3. de
Acciones
o participaciones
porha
re expresin
de que
capital.Durante el mes
Octubre
de 2005, se
verificado
dichos acciones han sido
transferidas a una
terceraque
persona,
a una
valor de
S/ 18 originndose
una
prdida de
de S/. 2
Comprobar
las ventas
de acciones
o participaciones
recibidas por
re expresin
por cada una de capital
ellas.como consecuencia del ajuste por inflacin, no han originado prdidas.

De acuerdo q lo dispuesto por el inciso p) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la

Renta, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
De acuerdo a lo previsto
por
inciso de
p) capital
del Artculo
44 de la del
Leyajuste
del Impuesto
recibidas por
re el
expresin
como consecuencia
por inflacin.a la Renta,
SOLUCION:

no son deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera

En tal sentido, el auditor tributario deber verificar si la empresa carg a resultados las

Categora, las prdidas

se originen
venta
deprdidas
acciones
o participaciones
referidas que
prdidas,
pues si sela
dedujo
tales
deber
repartirse el gasto recibidas
por re expresin correspondiente.
de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.

Para tal efecto, verificar en la cuentas de inversiones si durante el periodo revisado,

Por tanto, la prdida

generada
venta
dereferidos
las acciones
recibidas por la reexpresin del
hubo algn
abono en
por la
ventas
de los
documentos.
capital de la empresa "LUCESITA DEL SUR" por ser deducida para efectos de la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.

4. Tratamiento de los ingresos por- retribucin al capital.El Artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que este impuesto grava entre
otras rentas, las que provengan del capital.
Al respecto, el inciso a) del Artculo 57 de la referida Ley, dispone que las rentas de
tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En tal sentido, tratndose de ingresos generados por la retribucin al capital, el auditor
deber verificar que stas se hayan conocido en el perodo en que se han devengado.
Para tal efecto, revisor los contratos que sustenten las retribuciones de capital.
5. Dividendos a cuenta.Verificar que los dividendos o cierre del ejercicio no correspondan a utilidades de libre
disposicin, hayan originado el reconocimiento de intereses desde lo fecha en que se
otorgan.
6. Contratos de mutuo.De acuerdo o lo sealado por el Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo prstamo en dinero, cualquier que sea su denominacin, naturaleza

o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio

mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banco y
Seguros. Regira dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el Tipo de inters,
se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera
convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda
extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos o seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
En tal sentido, de encontrar el auditor contratos de mutuo, deber verificar que el
inters pactado no seo inferior o lo (TAMN).
De haberse convenido una tasa inferior o que no se devengara intereses, se deber
aplicar lo presuncin prevista en el referido Artculo 26, salvo que se demuestre en
los libros de contabilidad del deudor que no se pagaron intereses o se pacto uno
inferior a la TAMN.
7. Transferencia de valores adquiridos con beneficio Tributario.El inciso i) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que no son
deducibles a efectos de determinar la renta imponible de Tercera Categora, la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que la prdida que se genere por la
venta de dichos valores, seo deducido nicamente por el monto que excede el
beneficio.
De detectarse prdidas por un monto superior a dicho monto, reparar hasta el lmite
del beneficio.

VENTA DE ACCIONES ADQUIRIDAS CON BENEFICIO TRIBUTARIO

De la revisin efectuada a la documentacin de la empresa DON JUAN TENORIO sa ha

verificado que al amparo de la ley y Reglamento de Promocin del Sector Agrario en marzo del
2004, la empresa invirti s/. 200,000 en una empresa agraria para el desarrollo de Obras de
infraestructura, obtenindose acciones por tal inversin. En el mes de Noviembre de 2005 se
ha decidido proceder a vender las acciones a un valor de S/. 180,000.

SOLUCION :
El inciso i) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que la perdida originada
en venta de valores adquiridos con beneficio tributario, no se aceptara como gasto hasta el
limite de dicho beneficio.
Al respecto, la ley que prueba las normas de Promocin del Sector Agrario, establece que las
personas jurdicas que inviertan en este sector gozarn de un beneficio tributario que se
aplicara mediante un crdito contra el Impuesto a la Renta, siempre y cuando las inversin en
los referidos valores no exceda del 20% de la renta neta de la persona jurdica.
En este caso particular, la empresa invirti por un valor nominal de S/.2000,000, obteniendo un
crdito contra el Impuesto a la Renta de S/.60,000 (30% de S/.200,000).
Teniendo en consideracin que la empresa obtuvo un beneficio tributario por la inversin
realizada de S/.60,000, la perdida que se genera por la venta de los referidos valores no
podrn deducirse para efectos del Impuesto a la renta hasta el lmite de dicho monto.
De lo expuesto tenemos lo siguiente:
Venta de acciones

S/. 180,000

Costo de acciones

(S/. 200,000)

Perdida

(S/. 20,000)

Del clculo efectuado, se puede concluir que la perdida generada por la venta de las acciones
adquiridas con beneficios tributario (S/.20,000), no es deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, pues no excede del beneficio tributario obtenido (S/.60,000).
8. Enajenacin de acciones o participaciones representativas de capital
Verificar en la enajenacin de acciones o participaciones representativas de capital, que ellas han
originado el registro de e ingresos. Para tal efecto, verificar el abono en la respectiva cuenta de
ingresos.

Asimismo, verificar que el valor de venta de registro en el caso de acciones sea el de mercado.
VENTA DE ACCIONES A UN VALOR MENOR AL MERCADO

De la revisin efectuada a la documentacin de la mepresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se ha

determinado que el 30 de Junio de 2005 se ha efectuado la venta de 20,000 acciones que cotizan
en bolsa a un valor de S/.20 cada una, las mismas que tiene un costo en libro de S/.30. asimismo
se sabe que la ultima cotizacin burstil de dicho valores fue de S/.25, no habindose realizado en
rueda de bolsa la indicada operacin de venta.

SOLUCION :
Tal como lo establece el Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la transferencia de valores
debe efectuarse al valor de mercado, en mismo que para los casos en que coticen en el mercado
burstil, ser el precio de dicho mercado.
En el presente caso, como las acciones cotizan en la bolsa de valores, se debe considerar como
valor de transferencia , el mercado por lo que l perdida por cada accin ser :

Contable

Tributario

Valor de Venta

S/.20.00

S/.25.00

Costo de acciones

(S/.30.00)

(S/.30.00)

Perdida de acciones

(S/.10.00)

(S/. 5.00)

En consecuencia, tributariamente se deber considerar una perdida de S/.5 por accin y no de

S/.10 (S/30 S/40)como contablemente se ha determinado.

9. Verificar la correcta exposicin a efectos fiscales de las inversiones

Determinar que los saldos mostrados en la cuenta Inversiones al cierre del ejercicio, correspondan
a sus saldos reales.
De verificarse diferencias, tener en cuenta que ello podra influenciar en la determinacin del
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) .

10. Verificar el monto de la operacin

Mediante la verificacin de los contratos efectuados entre las empresas y terceros, verificar si se
est considerando como ingresos los montos establecidos en el contrato, as como la oportunidad
del registro de dichos ingresos.

CAPITULO X

AUDITORIA A LA
CUENTA TRIBUTOS
POR PAGAR

AUDITORIA A LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR

Sumario

INTRODUCCION; II. DIFINICION; III. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA

CUENTA; IV. VALUACION Y EXPOSICION; V. CONTROL INTERNO; VI.
ENFOQUE DE AUDITORIA; VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

I. INTRODUCCION
Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin impositiva
sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente.
Por su parte, las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas por la
entidad y organizadas en la aplicacin de las normas tributarias vigentes.
En el capitulo que se representa, se tratar de especficamente las deudas fiscales, que tienen
saldo pendiente de pago, al cierre del ejercicio.

II. DEFINICION :
La cuenta Tributaria por Pagar representa la deuda por impuestos, contribuciones y otros tributos,
a cargo de la empresa como sujeto de hecho y derecho, as como el Impuesto General a las
Ventas retenida y a la percepcin del Impuesto General a las Ventas como agente de retencin y
agente de percepcin, respectivamente.
Asimismo, comprende los certificados tributarios que representan derechos originados por tributos
pagados por exceso o sujetos al reintegro de acuerdo a disposiciones especiales.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), la cuenta Tributaria por pagar
representada por :
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
4012 IGV Retenciones
4014

Cnones

4015 Derechos de Aduana

4016 Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
4017 Impuesto a la Renta
4018 Impuesto adicional 4.1%
4019 Otros Tributos

402 Gobierno Central - Certificados Bancarios

4021 Drawback
4022 Certificado de devolucin crdito fiscal
4029 Otros Certificados tributarios

403 Contribuciones a Instituciones Publicas

4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 SCRT

404 Contribuciones a Instituciones Privadas

405 Gobiernos Locales

III.

ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA

En general, las actividades desarrolladas en el rea impositiva son :

Interpretacin de las normas fiscales vigentes.
Elaboracin de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de
informacion para cada rea de la entidad.
Control del cumplimiento de dichas normas.
Liquidacin y determinacin de los impuestos que afectan las actividades en la
entidad.
Actuacin ante las autoridades impositivas correspondientes.
Planeamiento estratgico impositivo (tax planning)
En la actualidad puede advertirse que la planificacin impositiva adquiere vital importancia, teniendo en
cuenta el objetivo primordial de minimizar los pactos fiscales sobre los patrimonios.

1. LAS DEUDAS FICALES

Se determina por su valor nominal considerando las actualizacin devengada a la fecha de
cierre segn las clausulas especificas de cada tributo, agregando tambin los resultados
financieros que pudieran corresponder.

2. LOS CARGOS POR IMPUESTOS

Los cargos por Impuestos deben reflejarse en el estado de resultados por el valor de las
respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo anlisis.

3. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Teniendo en cuenta que lo establecido por la legislacin fiscal suele definir de las normas contables
en lo que respecta a la medicin del resultado, de la riqueza o de otras manifestaciones de la
capacidad contributiva de la entidad, es que contablemente surge una ganancia o perdida diferente
de la determinada desde el punto de vista impositivo.

En el mtodo del impuesto diferido parte de la presuncin de los estados financieros que :

Los activos se realizan

Los pasivos se cancelan a sus valores expuestos en dichos estados.
Entonces si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos
implcitos futuros. Obviamente, los eventos futuros que no se vinculan a la realizacin del os
activos o cancelacin delos pasivos no estn implcitos en los estados financieros.

Por los tanto el saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la
autoridad fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propsitos contables en aos futuros .

4. EXPOSICION
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto plazo o a largo plazo en funcin de su
plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de determinados impuestos se
expondrn en el activo, bajo el rubro de otros Crditos.
Con relacin a los cargos impositivos se expondrn en el estado de resultados segn la naturaleza
de los tributos. De esa forma, El Impuesto a la Renta se presentar en una lnea separada en el
estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las
actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas t los gastos
de administracin y comercializacin, segn corresponda.

IV. CONTROL INTERNO

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencias de un dbil
ambiente de control son :

a)
b)
c)
d)
e)
V.

Inexistencias de polticas y procedimientos formales para los impuestos.

Falta de planificacin impositiva
Aplicacin indebida de normas impositivas.
Omisin de informacion significativas sobre deudas fiscales en los registros contables.
Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.

ENFOQUE DE AUDITORIA
En la mayora de las circunstancias, debido a que la situacin impositiva de la entidad es
determinada en ultima instancia sobre base de clculos anuales, los procedimientos sustantivos
son la forma mas efectiva de obtener satisfaccin de auditoria con respecto al componente.
Los clculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrn ser probados mas
eficientemente a travs del uso de procedimientos sustantivos.

VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
a) Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior con
respecto a :
Cargos por impuestos.
Conceptos individuales de las determinaciones impositivas.
Tasa aplicables.
b) Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los
montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el periodo
correspondiente.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los
cargos por impuestos. Dichos procedimientos estn estrechamente vinculados con el
examen que se realice de las diferentes bases utilizadas para el clculo de los mismos.

c) Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y
explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.
En este caso resulta recomendable la preparacin de una planilla para cada tipo de
impuesto, de modo de poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a travs del
anlisis de los movimientos producidos y su relacin con los cargos a resultados.

d) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta
control del mayor general.
2. PRUEBAS DETALLADAS
a) Procedimientos Generales
1. Anlisis Previo
Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a
cabo:

Comparar los totales con el mayor general.

Comparar los resultados antes del impuesto con los papeles de trabajo de la
auditoria.
Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del
impuesto.
Confirmar la tasa de impuesto utilizada en fuentes adecuadas.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio
y diferidos.
Investigar los conceptos significativos o inusuales.
2. Verificar clculos impositivos
Obtener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la
legislacin vigente aplicable a cada tributo.

3. Conciliar saldos con el mayor general

Obtener la conciliacin del anlisis de los saldos por impuestos con el mayor general y :

 Verificar la exactitud matemtica.

Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuado
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
4. Analizar saldos de impuestos
Obtener el anlisis de los saldos por impuestos y :
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los monto seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos
impositivos, con la documentacin de respaldo.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
5. Informes o fiscalizaciones anteriores
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las
autoridades impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos o reembolsos
con los listados de saldo por impuestos.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

b) IGV NO RECUPERABLE
El artculo 69 de la Ley del IGV e ISC dispone que el Impuesto General a las Ventas
(IGV) no constituye gastos ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta,
cuando se tenga derecho a aplicacin con crdito fiscal.
Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando no se tenga derechos a utilizar el
crdito fiscal del IGV, es posible su aplicacin como gasto o costo del periodo.
En tal sentido, el auditor tributario deber revisar si el IGV cargado a resultados del
periodo, no se poda aplicar como crdito fiscal. De no cumplir esta condicin, reparar el
gasto.
Para cumplir con este objetivo, revisar la divisionaria 641 Impuesto al as Ventas,
determinando si cumplen con este requisito. De existir gran cantidad de operaciones
cargadas a esta cuenta, seleccionar una muestra representativa.

c) CUENTAS DE CONTROL

1. Rgimen de Retenciones del IGV

De acuerdo a lo dispuesto por el Articulo 13 de la Resolucin de Superintendencia N0372002/SUNAT(19.04.2002)el Agente de Retencin y el proveedor debern llevar segn sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control :

L AGENTE DE RETENCION

Deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por

Pagar. En dicha cuneta se controla mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y se contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de

Retenciones en el cual controlara los dbitos y crditos con respecto ala cuenta por
pagar por cada Proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, las
siguiente informacion en columnas separadas :

1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe del a transaccin, anotado en al columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de las transaccin.
5. Saldo resultante de las cuenta por pagar por cada Proveedor. El agente de
Retencin que utilice sistema mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total del as transacciones mensuales
realizadas con cada proveedor en forma consolidad, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la informacion requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un traso mayor a diez(10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se decepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los Proveedores, sindole de aplicacin adems las
disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N1322002/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.

EL PROVEEDOR
Deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto
General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.

2. Rgimen de Percepciones aplicable a la Adquisicin de Combustibles

El AGENTE DE PERCEPCION
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuneta denominada IGV
Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las
percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.
Asimismo. El agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de
Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por
cobrar por cada Cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:

1. Fecha de la Transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de Transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobro,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la Transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustente las transacciones realizadas con los Clientes,
sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las
operaciones al contado.

EL CLIENTE
El Cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la
cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las
precepciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

3. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importacin de bienes

El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la
mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por
tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

4. Rgimen de Percepciones aplicable a la Venta de Bienes

El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes
cuentas y registro de control:

AGENTE DE PERCEPCION
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV
Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las
percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.

Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de

Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por cobrar por cada cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas.

i)
ii)
iii)
iv)
v)

Fecha de la Transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de Transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.

El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez

(10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustente las transacciones realizadas con los
Clientes, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del
Rgimen de Percepciones de las operaciones al contado.

EL CLIENTE
El Cliente, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En
la mencionada subcuenta se controlar las precepciones que le hubieren efectuado
los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser
el caso.

SUBCUENTA DE RETENCIONES
De la revisin efectuada a los libros contables de la empresa, se ha determinado
que el departamento de contabilidad de la empresa, no ha abierto la subcuenta
denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, para
efectos de controlar las retenciones del IGV efectuadas a la Empresa.

SOLUCIN:
De acuerdo a lo previsto por el Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), Rgimen de Retenciones del IGV, tanto al Agente de
Retencin como el Proveedor, deben llevar cuentas de control respecto del sistema.
As , Tratndose del Proveedor, se dispuso que deba abrir una subcuenta
denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas - IGV,
en la que se deber controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
De no cumplirse con esta disposicin, se configurara la infraccin tipificada en el
numeral 2 del Articulo 175 del Cdigo Tributario, por llevar los libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, sin observar la forma y condiciones establecidas en las

normas correspondientes, infraccin que se sanciona con la aplicacin de una multa

equivalente a 20% de la UIT (20% de S/. 3,300 = S/. 600), tratndose de contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora.
Es importante mencionar que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N
159-2004-SUNAT(29.06.2004) que aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa se ha dispuesto que la infraccin
del numeral 2 del Articulo 175 del Cogido Tributario, no se aplica siempre que el deudor
rehaga los libros y/o registros respectivos, observando la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, antes que surta efecto alguna notificacin de SUNAT de
verificacin o fiscalizacin por el periodo en que se encuentra la omisin.
En tal sentido, y en la medida que la empresa subsane la Infraccin de acuerdo a lo
sealado en el prrafo anterior, podr acogerse al Rgimen de Gradualidad previsto,
obteniendo como beneficio de reduccin total de la multa correspondiente.

d) SOLICITUD DE DEVOLUCION
En Caso que el contribuyente haya solicitado la devolucin de tributos, verificar que exista
coincidencia entre los montos declarados y solicitados en devolucin y los contabilizados.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

e)

RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO

Verificar con respecto al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) su adecuada contabilizacin

y su correcta incidencia en el costo de adquisicin de activos cuando el contribuyente no
realiza operaciones de venta gravadas con este impuesto.

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

f) REGISTRO DEL IMPUESTO

Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta contabilizacin de los pagos a
cuenta, anticipos y retenciones. Que la cuenta refleje cuando sea aplicable, el saldo a favor
del Impuesto al final del ejercicio y que exista coincidencia con el importe declarado.

DETERMINACION DE PAGOS A CUENTA

DELL IMPUESTO A LA RENTA
Se ha verificado que durante todo el ao 2005, la empresa ha estado determinando
sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en base al sistema del 2%, sin embargo se
sabe que durante los aos 2003 y 2004 la empresa obtuvo un Impuesto Calculado
equivalente a S/. 200,000 en tanto que los ingresos de los referidos periodos fueron de S/.
4000,000.

SOLUCIN:
1. Determinacin de coeficiente para los p-a-c
Coeficiente = Impuesto Calculado / Ingresos del Periodo
Coeficiente = S/. 200,000 / S/. 4000,000 = 0.05

2. Determinacin real de los p/a/c

3. Infracciones Aplicables
Teniendo en consideracin que a Abril del 2006, ya se ha liquidado el Impuesto a la
Renta correspondiente del ao 2005, las diferencias en la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, no tendrn relevancia para efectos del impuesto. Sin
embargo, si la tendrn para efectos de las infracciones cometidas en aplicacin de los
dispuesto por el numeral 1 del Articulo 178 del Cdigo Tributario.

4. Acogimiento al rgimen de Incentivos

Es importante indicar que la sancin de multa aplicable a las infracciones contemplada

en el numeral 1 del Artculo 178 se puede sujetar a un Rgimen de Incentivos (Rebaja
del 90%; 70% 50%), siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la
rebaja correspondiente.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

g) REGISTRO DEL IMPUESTO

1. Verificarla deducibilidad del ITF
De acuerdo a los dispuesto por el Articulo 19 de la Ley N 28194, el ITF es
deducible para efectos del Impuesto a la Renta, y agrega que, tratndose de sujetos
generadores de retas de tercera categora, la deduccin se sujetar a las normas
generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Vale decir que esto implica cumplir con las normas para la deduccin de gastos a que
hace referencia la Ley de Impuesto a la Renta, sobre todo tener en cuenta las
disposiciones sobre el devengo de gastos establecidos en la referida Ley.
En tal sentido, el auditor deber verificar que los gastos cargados por ITF
correspondan a gastos devengados en el perodo fiscalizado y que estn
relacionados a la generacin de renta gravada.

2. Operaciones gravadas por el inciso g) del Artculo 9 de la Ley

De acuerdo a lo previsto por el inciso g) del Articulo 9 de la Ley N 28194, el ITF
grava, entre otras operaciones, los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del
quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de
rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
En estos casos, agrega. Se aplicar el doble de la alcuota del impuesto, sobre los
montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. Debe tenerse
en cuenta que las tasas del impuesto se aplican de acuerdo a lo siguiente:

Vigencia

Alcuota

Desde la fecha de vigencia de la Ley N

28194

0.10%

Desde el 1 de enero de 2005

0.08%

Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31

de diciembre de 2006

0.06%

Cabe agregar que el Artculo 9 del reglamento de la Ley del ITF, ha dispuesto el
procedimiento para determinar la base imponible, el que se realizara de acuerdo a lo
siguiente:
a) Los contribuyentes determinaran el monto total de los pagos realizados en el
ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como
por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%)
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b). Tratndose de
empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas
y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras,
as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la
cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el Artculo
10 de la Ley.
El contribuyente presentara la declaracin y efectuara el pago del Impuesto
conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
En tal sentido, el auditor deber verificar si la empresa incurri o no en la causal para
la aplicacin de la alcuota doble, debiendo en caso que corresponda verificar su
correcto calculo de acuerdo a lo sealado.
Si la empresa debi haber determinado el ITF de la forma sealando y no lo hubiera
hecho as, el auditor proceder a calcular el monto del impuesto.

CAPITULO XI

Auditoria al
Patrimonio Neto

AUDITORIA AL PATRIMONIO NETO

SUMARIO

I. IINTRODUCCION; II. DEFINICION; III. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS

DEL PATRIMONIO; IV.ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL
PATRIMONIO; V. VALUACION Y EXPOSICION DE LA CUENTAS PATRIMONIALES;
VI. MARCO CONTABLE; VII. MARCO TRIBUTARIO; VIII. PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA.

I.

INTRODUCCIN
Las cuentas del patrimonio neto en general, representan uno de los rubros de mayor significacin
numrica dentro de la estructura financiera de toda empresa, por ello su estudio, anlisis y revisin
es de suma importancia, para que refleje la mas absoluta realidad en sus montos, pues de ello
depender muchas veces la obtencin de financiamiento para el desarrollo de las operaciones.
De otro lado, para efectos tributarios, la certeza de los montos en estas cuentas, permiten cierto
alivio para las empresas, pues de no reflejar la realidad, ello podra representar presunciones de
acuerdo a los sealados por el cdigo tributario.
Un punto importante que suele presentarse en las cuentas del patrimonio y que es objeto de un
estudio detallado y analtico por parte de la administracin tributaria, es el que representa la
aplicacin de la tasa del 4.1 % a los dividendos, pues determinados contribuyentes han
implementado ciertas formas legales a efectos de evadir la referida tasa, por ello la autoridad
tributaria est atenta a esos artificios para sancionar y recaudar los montos dejados de pagar.

II.

DEFINICIN
En sentido lato, el patrimonio neto es la porcin que del conjunto de los activos corresponden a los
propietarios de una entidad. Se expresa por la siguiente ecuacin contable:

Activo pasivo = patrimonio neto

Dentro del patrimonio neto, se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y
distribucin de resultados, las reservas de resultados para fines especficos o constituidos por
disposiciones legales, asi como algn concepto relacionado al patrimonio de la empresa.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) seala que las cuentas que integran el rubro
patrimonio son las siguientes:

50

CAPITAL

55

56

57

501

Capital social

5025

Capital personal

503

Capital por valorizacin adicional

509

Capital personal del propietario

ACCIONES DE INVERSION
551

Acciones de inversin

552

Remanentes para acciones de inversin

553

Acciones de inversin por valorizacin adicional

557

Certificados provisionales de participacin patrimonial

559

Acciones de inversin por emitir

CAPITAL ADICIONAL
561

Donaciones

562

Primas de emisin

563

Otros aportes de accionistas(o socios)

EXCEDENTE DE REVALUACION
573

58

59

III.

Valorizacin adicional

RESERVAS
581

Reservas para reinversiones

582

Reserva legal

583

Reservas contractuales

584

Reservas estatutarias

585

Reservas facultativas

589

Otras reservas

RESULTADOS ACUMULADOS
591

Utilidades no distribuidas

592

Perdidas acumuladas

CARACTERISTICAS DE LA CUENTAS DE PATRIMONIO

Quiz la caracterstica principal de las partidas del patrimonio neto es el limitado casi nulo numero
de transacciones que se realizan en el periodo. Sin embargo de darse estas operaciones,
normalmente son por sumas significativas.

Otra de las caractersticas importantes de estas cuentas es su origen, pues pueden provenir de
dos fuentes: de los aportes e incrementos de capital que realicen los propietarios o accionistas, o
tambin de los resultados que se vayan generando en el desarrollo del negocio.

Asimismo, un aspecto que suele presentarse a diferencia de las otras cuentas del activo y pasivo,
es que la transferencia de acciones o participacin no genera aumentos o disminuciones en la
cuentas del patrimonio.

IV.

ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

Las transacciones ms comunes que se presentan en las partidas del patrimonio neto, pueden
resumirse en las siguientes:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Distribucin de resultados acumulados.

Constitucin de reservas legales o facultativas.
Aportes de capital
Capitalizacin de aportes, de resultados o de ajustes de capital
Constitucin de desafectacin de reservas por revaluos tcnicos
Emisin de acciones
Inscripcin de aumentos de capital en el organismo de control correspondiente
Tal como hemos sealado anteriormente, generalmente las transacciones que involucran
cuentas de patrimonio son destacadas dentro del conjunto de trsansacciones de la entidad,
pues involucran sumas de dinero significativas y su origen tiene lugar por medio de
decisiones de los dueos de las entidades o de los mximos rganos de direccin. Estas
decisiones se vuelcan en actas en las que se resumen los motivos, consecuencias, fechas
importantes y toda otra informacin relevante.

V.

VALUACIN Y EXPOSICIN DE LA CUENTAS PATRIMONIALES

1. ASPECTOS DE VALUACIN
Como sabemos, hasta el ejercicio 2004 las normas contables en el Per, establecan la
obligacin de efectuar ajustes por inflacin a las cuentas no monetarias de los estados
financieros, entre las que se inclua a las cuentas del patrimonio neto.

Sin embargo, y considerando el mnimo nivel de inflacin existente en el pas, mediante

resolucin del concejo normativo de contabilidad N 034-2005-ef-93.01 del 18 de mayo del
2004, se dispuso suspender tal obligacin, por lo que a partir del 01 de enero del 2005, las
cuentas del patrimonio neto ya no son objeto de ajuste por inflacin, debindose presentar a
partir del ao 2005 a sus valores histricos.

2. EXPOSICIN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES

Uno de los estados financieros bsicos de acuerdo con la nic 1: presentacin de estados
financieros es el estado de cambios en el patrimonio neto, est estado tal como su nombre lo
indica, se caracteriza por mostrar de forma evolutiva, los saldos inciales y las transacciones
del ejercicio de las cuentas patrimoniales para llegar a los saldos de cierre.
El estado de cambios en el patrimonio neto, generalmente se presenta en forma de cuadro con
diversas columnas que sirven para reflejar por cada cuenta, los movimientos ocurridos y los
saldos al inicio y al cierre del ejercicio.

VI.

MARCO CONTABLE
1. CAPITAL
El capital representa las inversiones o aporte de las accionistas(o socios) o dueos de la
empresa, en bienes o dinero, con la finalidad de proveer los fondos necesarios para la
actividades de la empresa. Asimismo, incluye la capitalizacin del valor de la valorizacin
adicional a los bienes del activo fijo
Tratndose de aportes no dinerarios, en la escritura pblica donde conste el aporte de bienes o
derechos de crdito, debe insertarse un informe de valorizacin en el que se describen los
bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo
valor.
La cuenta capital puede sufrir aumentos y disminuciones en su monto. En el caso de
aumentos de capital, estos pueden originarse por:

a) Nuevos aportes
b) La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de obligaciones
en acciones
c) La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital , excedentes de
revaluacin
d) Otros previstos en la ley
De otra parte, las disminuciones de capital, determina la amortizacin (reduccin) de acciones
emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas; se puede realizar por:

a) La entrega a su titular del valor amortizado

b) La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participacin en el patrimonio
neto de la sociedad
c) La condonacin de dividendos pasivos.
d) El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto disminuidos
como consecuencia de perdidas
e) Otros especficamente establecidos al acordar la reduccin
Adicionalmente a los sealado, la ley general de sociedades establece que la reduccin de
capital tendr el carcter obligatorio cuando las perdidas hayan disminuido el capital en ms
del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente
con reservas legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas
asuman perdidas, en una cuanta que compense el desmedro.

2. ACCIONES DE INVERSION
El origen de esta cuenta, se encuentra en los resultados obtenidos por la empresa en el
devenir de su actividad empresarial.
Las acciones de inversin representan las participaciones de los trabajadores en la utilidades
de la empresa que han sido invertidas o que se encuentran por invertir.

3. CAPITAL ADICIONAL
El capital adicional est constituido por las donaciones recibidas de terceras personas, las
primas de emisin y toros aportes anlogos.
Las donaciones estn representadas por los importes recibidas en efectivo y el valor atribuido a
las recibidas en especie.
En tanto que las primas de emisin, representa la diferencia entre el precio de la accin y el
valor nominal. Al respecto, es comn encontrar que las acciones preferenciales tengan primas
de emisin

4. EXCEDENTE DE REVALUACIN
En trminos simples, la cuenta excedente de revaluacin representa el incremento neto de
valor de los inmuebles, maquinaria y equipo originado por el ajuste de su valor contable, para
corregir los efectos de las fluctuaciones de los precios.
Las NIC 16 : inmueble, maquinaria y equipo, es la norma contable que regula el tratamiento
contable aplicable a las revaluaciones, estableciendo de manera general que cuando se
incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal

aumento se llevara directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin(excedente de

revaluacin), dentro del patrimonio neto.
Sin embargo, si el incremento supone una reversin de una disminucin por devaluacin del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados, tal incremento se reconocer en
el resultado del ejercicio.
Asimismo, agrega la norma contable que, cuando se reduzca el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del
ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio nato contra
cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en
la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de
revalorizacin.
Finalmente, es pertinente indicar que mediante resolucin N 009-97-ef/93.01 del 05 de mayo
de 1997, el concejo normativo de contabilidad dicto las normas relativas al tratamiento
contable, terminologa y otros aspectos de la valorizacin adicional de los bienes de activos
fijos, sealando entre otros, lo siguiente:

a) La valorizacin adicional de los bienes del activo fijo debe estar sustentada mediante
valuacin debidamente practicada por profesional competente, debiendo contener este
informe, la descripcin y sustento de la metodologa utilizada, declaracin de
independencia absoluta en el criterio profesional y la estimacin de la vida
econmicamente til restante del bien valuado.
b) La utilizacin de la cuenta 35 valorizacin adicional del inmueble maquinaria y equipo,
para registrar el mayor valor atribuido a los bienes de activo fijo, manteniendo la cuenta
33 inmueble maquinaria y equipo, el costo histrico de los bienes revaluados.
c) El incremento patrimonial por valorizacin adicional, que se refleje con la cuenta 57
excedente de revaluacin, no pudiendo ser distribuido como dividendo en efectivo ni en
especie, y en caso de haberse aplicado a cubrir prdidas, dicho incremento patrimonial
deber ser restituido con la utilidad o utilidades futuras hasta su total recuperacin.
5. RESERVAS
Las reservas constituyen partes de utilidades, que por disposicin legal, por obligacin de lso
estatutos o por acuerdo de los accionistas (o socios), son detrados es esta para formar un
fondo destinado a fines especficos o para cubrir eventualidades. Existen varios tipos de
reservas, sin embargo las ms comunes son:

a) Reservas legales
De acuerdo a los establecido por el artculo 229 de la ley general de sociedades(LGS), un
mnimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la
renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital.

La reserva legal puede capitalizarse o compensarse con las prdidas generadas en un

ejercicio, debiendo reponerse con las utilidades que se generen de utilidades de ejercicio
posteriores.

b) Reservas facultativas
Constituyen reservas facultativas los montos, que por disposicin de la empresa, son
detrados de la utilidades liquidas de la empresa, a efecto de constituir un fondo destinado
a cubrir eventualidades y otros fines que la empresa estime conveniente.
6. RESULTADOS ACUMULADOS
La cuenta resultados acumulados representa las utilidades no distribuidas y las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios. Las utilidades no distribuidas muestra las utilidades
liquidas del ejercicio y acumula las utilidades no distribuidas de la empresa. En tanto que las
prdidas acumuladas de la empresa, registra el dficit o prdida del ejercicio, as como las
prdidas acumuladas de la empresa.
Es importante indicar que de las utilidades no distribuidas se detraern los montos acordados y
establecidos para dividendo y para las reservas legales correspondientes. A tal efecto se debe
tener en cuenta lo siguiente:
a) Dividendos
En aplicacin a lo dispuesto por el artculo 230 de la LGS, para la distribucin de dividendo
se observaran las reglas siguientes:

Solo pueden ser pagados dividendo en razn de utilidades obtenidos o de reservas de

libre disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado.
Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas,
tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria del estatuto o acuerdo de la
junta general
Es validad la distribucin de dividendo a cuenta, salvo para aquellos sociedades para
las que existe prohibicin legal expresa.
Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinin favorable
del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los
accionistas que votaran a favor del acuerdo.
Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de acordar el reparto de
dividendo a cuenta.

b) Reservas
Tal como se sealo en el punto 5 anterior, la LGS seala al obligacin de establecer un
reserva legal , equivalente al 10 % de utilidad distribuible hasta que se alcance la quinta
parte del capital.
c) Prdidas acumuladas

Las LGS establece en su artculo 220 que cuando las perdidas hayan disminuido el capital
en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio de haber sido superado, deber
efectuarse de manera obligatoria, la reduccin de capital, salvo que se cuente con reservas
legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la
perdida, en cuanta que compense el desmedro.

VII.

MARCO TRIBUTARIO
1. CDIGO TRIBUTARIO
El texto nico ordenado(TUO) del cdigo tributario, contiene determinadas disposiciones referidas
a las cuentas del patrimonio neto, como por ejemplo:
1.1. Presuncin de ventas o ingresos por patrimonio no declarado o registrado
El artculo 70 del cdigo tributario regula la presuncin de ventas ingresos por patrimonio no
declarado o no registrado, estableciendo que cuando el patrimonio real del deudor tributario
generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir
que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados el ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
Para tal efecto, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial, no pudiendo
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado que se haya determinado.

Sin embargo, de tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operacin, no
contaran con existencias, el referido coeficiente se determinara considerando el valor del
patrimonio neto de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las declaraciones juradas
anuales del impuesto a la renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

1.2. Comunicaciones diversas

La entidad est obligada a comunicar ante la administracin tributaria dentro de los diez (10)
das hbiles de producido los hechos, el alta, modificacin o baja de los directores de las
sociedades con directorio. En aso no se cumpliera con esta obligacin, se habr incurrido en la
infraccin tipificad en el numeral 2 del artculo 176 del cdigo tributario, por no presentar las
comunicaciones dentro de los plazos establecidos, infraccin que se sanciona con una multa

equivalente al 80% de la UIT, cabe indicar que esta sancin no se aplica si se subsana
voluntariamente la infraccin de acuerdo a lo establecido en el reglamento del rgimen de
gradualidad, resolucin de superintendencia N159-2004/SUNAT(29.063.2004).

Asimismo, se deber comunicar dentro de los cinco (5) das de producido el hecho, la fecha de
entrada en vigencia del acuerdo de funcin, escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva. Si no cumpliera
con esta obligacin, corresponder la sancin descrita en el prrafo anterior.

2. IMPUESTO A LA RENTA
Respecto del impuesto a la renta, los temas ms relevantes relacionados al patrimonio se
presentan a continuacin:

2.1. Emisin de acciones

De acuerdo a los dispuesto por el segundo prrafo de la primera disposicin transitoria de la ley
del impuesto a la renta (LIR), las sociedades estn obligadas a comunicar a la SUNAT, dentro
de los diez (10) primeros das de cada mes, las transferencias, emisiones y cancelaciones de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimento de los dems obligaciones
legales. Igual obligacin rige para el caso de participaciones sociales en los que fuere
aplicable.
La inobservancia de esta obligacin, configurara la infraccin prevista en el numeral 2 del
artculo 176 del cdigo tributario, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 80%
de la UIT. Cabe indicar que esta sancin no se aplica si se subsana voluntariamente la
infraccin de acuerdo a lo establecido en el reglamento del rgimen de gradualidad, resolucin
de superintendencia N 159-2004/SUNAT(29.06.2004)
2.2. Reorganizacin de sociedades
La ley del impuesto a la renta (LIR) establece que tratndose de reorganizacin de sociedades
o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de los
siguientes regmenes:

a) Revaluacin gravada con el impuesto a la renta

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo contable, estar gravado con el
impuesto a la renta. En este caso los bienes transferidos, as como los del adquirente,
tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.
b) Revaluacin no gravada con el impuesto a la renta

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la

diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable, no estar gravado con el
impuesto a la renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario.
Si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresas que la
haya generado, se considerara renta gravada en dicha sociedad o empresa. Sin embargo,
no constituye renta gravada, la entrega de acciones o participacin producto de la
capitalizacin de revaluacin.
Asimismo, se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital
que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicio gravables siguientes al ejercicio en el
cual se realiza la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia de la
revaluacin gravada, a menos que dicha reduccin se haya producido por la resolucin
obligatoria por perdidas, prevista en el artculo 22 de la ley general de sociedades (LGS).
c) Reorganizacin sin revaluacin
En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluacin voluntaria de sus
activos, los bienes transferidos tendrn para la adquiriente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente.
De otra parte es pertinente indicar que en la reorganizacin de sociedades o empresas, al
adquiriente no podr imputar las perdidas tributarias del transferente, asimismo, en caso
que el adquiriente tuviera perdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera
categora que se genera con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100%
de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.
2.3. Tratamiento de las perdidas tributarias
El tratamiento de las perdidas tributarias ha sufrido diversos cambios en los ltimos aos, los
cuales resumirlos en el siguiente cuadro:

Perdidas tributarias correspondiente a

Tratamiento

Ejercicio 2001

Compensacin desde que se genera la

perdida, contando con un plazo de 4 aos
para utilizarla, al cabo del cual si exista saldo
este se perda.

Ejercicio 2002

Compensacin a partir del ejercicio en que se

obtuviesen utilidades, contando con un plazo
de 4 aos, al cabo del cual exista un saldo,
este se perda.

Ejercicio 2003

Compensacin a partir del ejercicio en que se

obtuviesen utilidades, contando con un plazo
de 4 aos, al cabo del cual exista un saldo,

este se perda.
Sin embargo, con la modificacin dispuesta por el decreto legislativo N 945 al artculo 50 de la
LIR, el tratamiento aplicable a las perdidas tributarias sufri un cambio importante a partir del
01 de enero de 2004, al establecerse la aplicacin de uno de los dos mtodos siguientes:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hastaagotar su importe, a las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
Para tal efecto, la opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sin embargo, en caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema a).
De otra parte, tratndose de prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003, la Sptima
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945 ha dispuesto que se apliquen
las siguientes reglas:

2.4 Dividendos
De acuerdo a lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 53 de lo LIR, los dividendos estn
gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%)
En este caso, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos, se constituyen
en agentes de retencin del porcentaje antes sealado. Sin embargo, cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas, no se efectuar la retencin sealada.
Es importante indicar que, la obligacin de retener nace en alguno de los siguientes momentos,
lo que ocurra primero:
a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin, o
b) Cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidos se pongan a disposicin
en efectivo o en especie.

2.5 Vinculacin econmica

Un aspecto importante a tener en cuenta es el referido a la Vinculacin Econmica entre
empresas.El Reglamento del Impuesto a la Renta ha sealado q1,e se produce tal relacin
cuando:
a) Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de un tercero.
b) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital
pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%), a
socios comunes a stas.
e) Las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros y comerciales que se
adopten.
f) Dos o ms empresas consoliden Estados Financieros.
g) Una empresa efecte el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ventas de bienes o
servicios a uno empresa o a empresas vinculadas entre s durante los doce meses
inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transaccin.
h) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo
caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes contratantes.
i) Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el
pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre s.

Se debe tener presente que la configuracin de la Vinculacin Econmica tiene sus

consecuencias en diversos aspectos del Impuesto a la Renta, como por ejemplo el valor de
mercado de los bienes y servicios que se transen entre empresas vinculadas.

2.6 Devolucin de Aportes en Especie

El Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones para efectos del Impuesto, es el de mercado. Al respecto, siendo la
devolucin de aportes en especie una transferencia de propiedad, el valor que se le debera
asignar a dichos bienes para efectos del impuesto, sera el de mercado. En caso de entregarse
bienes asignndosele un monto por debajo de su valor de mercado, el contribuyente deber
ajustar dicho valor va Declaracin Jurada.

2.7 Ajustes por inflacin

Hasta el ao 2004 las cuentas del Patrimonio Neto se encontraban sujetas del Ajuste por
Inflacin para efectos tributarios, al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797.
Sin embargo, mediante Ley N 28394 del 23.11.2004 se no dispuesto suspender la aplicacin
de tal ajuste sealndose que los saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004 de
las cuentas del Patrimonio Neto, constituyen los saldos iniciales para el ejercicio 2005.

VIII.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. CONTROL INTERNO
Generalmente, la predisposicin hacia los controles contables del componente es fuerte ya que
afecta la posicin de los accionistas y directores.
Cabe sealar que, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en
decisiones de los mximos organismos de la entidad, hechos que quedan registrados en los
denominados Libros de Actas.
Al respecto, es necesario que tales decisiones se vuelquen adecuadamente a los registros
contables, para lo cual los propios directores o accionistas pueden verificar el tratamiento
contable dado a las transacciones.

2. ENFOQUE DE AUDITORA
En general como se ha mencionado, en el componente no se procesa un significativo nmero de
transacciones. Por tanto, el enfoque a aplicar en estos Casos tiende a ser sustantivo
comprobando saldos y transacciones del componente, sin depositar confianza en los controles.

Si por el contrario en el componente se procesa un elevado nmero de operaciones, es ms

efectivo y eficiente aplicar un enfoque de cumplimiento de controles en la medida que existan
controles clave.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
3.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los Procedimientos Analticos que se muestran ms acordes con la revisin de las cuentas del
Patrimonio son los siguientes:

a) Anlisis Comparativo
Este procedimiento consiste en efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao
anterior y del corriente, con respecto a:

Total de capital.
Acciones en circulacin por tipo.
Acciones propias en cartera.
Dividendos pagados o por pagar.

Para llevar a cabo esta prueba puede obtenerse informacin de los registros contables o
bien de los registros de actas de reuniones de organismos de direccin y administracin.
Las normas contables en vigencia exigen la presentacin de un estado donde se muestra
la evolucin en el perodo de esta informacin (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto),
por lo tanto un anlisis detallado de las causas de las variaciones debe ser el resultado del
anlisis comparativo.

b) Anlisis de Razonabilidad
Este mtodo considera encontrar la razonabilidad globol de las emisiones, reembolsos y
recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio
promedio de mercado.
Esta comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los
precios de las transacciones conocidas y publicados.

c) Anlisis del Estado de cambios en el Patrimonio Neto

Como hemos mencionado, el "Estado de Cambios en el Patrimonio Neto" muestra las

operaciones que afectaron las cuentas del Patrimonio, por ende su estudio y anlisis
resulta de suma utilidad para tener una idea de las operaciones que se realizaron durante
el perodo, as como para poder determinar el campo de accin de la revisin a realizar.

3.2 PRUEBAS DETALLADAS

Las pruebas detalladas para realizar la auditora han sido clasificadas en funcin a los
aspectos siguientes:

a) CONSTITUCIN DE LA ENTIDAD
1. Aportes en bienes
De haberse efectuado bienes no dinerarios, verificar que en la escritura pblica donde conste el aporte
de bienes o de derechos crdito, se haya insertado un informe de valorizacin en el que se describan
los bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo
valor.

2. Vinculacin Econmica
De la revisin de la escritura de constitucin, determinar los accionistas o socios, a fin de observar si se
configura la vinculacin econmica con otras entidades. De verificarse tal situacin, ponderar las
consecuencias que tendra para la empresa dicha calificacin.
b) AUMENTO DE CAPITAL
1. Comunicacin por Emisin de Acciones
En base al listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto, revisar las actas de las
reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin de nuevas acciones o las
transferencias que se produzcan.
En caso de haberse emitido o transferido acciones, certificar que se haya cumplido con la obligacin de
comunicar a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido, tal emisin Si se omiti tal
comunicacin, recomendar la subsanacin inmediata acogindose al Rgimen de Gradualidad vigente.

2. Nuevos Aportes

Verificar que los nuevos aportes de capital hayan ingresado efectivamente a las cuentas de la empresa,
o que figuren en cuentos p cobrar.

3. Capitalizacin de Crditos
De haberse producido la capitalizacin de crditos de proveedores o terceras
personas, verificar la documentacin sustentatoria que originaron dichos crditos, as
como los informes previos a la Capitalizacin.
Revisar la forma como se gener el crdito; tratndose de Proveedores, revisar el ingreso de los bienes
el almacn de la empresa o la prestacin del servicio correspondiente. De tratarse de prstamos,
verificar el ingreso del dinero a la cuenta de la empresa, as como los contratos, modificaciones y otros
documentos, que sustentan tal prstamo.

4. Donaciones y Otros Aportes

Revisar que las donaciones recibidas hayan sido agregadas a la renta neta del perodo, en atencin a
lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) que seala que
constituye renta gravada, cualquier beneficio o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Tratndose de bienes fsicos, revisar la valoracin otorgada, a efecto de verificar si cumple con las
normas de valor de mercado.

TEORADEL FLUJO DERIQUEZA E INCREMENTO PATRIMONIAL

Un contribuyente del Rgimen General, recibe en donacin un auto de parte de la empresa

HIRASIWA Hnos. S.R.L. Determinar el tratamiento tributario.
SOLUCIN:
En concordancia con lo previsto en el Artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
precisa que, constituyen rentas gravadas de las empresas, cualquier ganancia o beneficio
derivados de operaciones con terceros.
En vista de que la donacin es un beneficio que se recibe de un tercero, podemos afirmar que se
trata de un ingreso extraordinario gravado con el Impuesto a la Renta, an cuando no provengan
de actividad habitual.
A propsito de esta situacin, es pertinente comentar que, para el caso de aquellos sujetos que
generan rentas empresariales, el concepto de renta es mas amplio que para aquellos que no
realizan actividad empresarial, pues incluye no solo los ingresos peridicos, sino tambin aquellos
ocasionales o excepciones que obtengan, como por ejemplo plusvalas, donaciones, ganancias de
juegos, herencias, etc.

c) DISMINUCIN DE CAPITAL
1. Reducciones de Capital
Verificar si se produjo la reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por correccin monetaria, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente. Si ello hubiera ocurrido, dichos montos estarn sujetos a la tasa del 4.1% en atencin a lo
dispuesto por el inciso c) del Articulo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Excedente de Revaluacin
Tratndose de la capitalizacin del Excedente de Revaluacin generado por la Reorganizacin de
Sociedades sin efectos tributarios (opcin del numeral 2 del Artculo 104 de la LIR), verificar cualquier,
reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganizacin.
De verificarse tal situacin, gravar con el Impuesto a la Renta, la ganancia generada por la Revaluacin
generada.

d) DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
1. Retencin de la bistribucin de Utilidades
Revisar que se haya efectuado la retencin del 4.1% a los motos distribuidos, a excepcin de aquellas
entregadas a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Tener en cuenta que la retencin se debi haber efectuado en la fecha que haya ocurrido primero, la
fecha del acuerdo o la fecha de puesta a disposicin del beneficiario. Para tal efecto, revisar el libro de
actas, as como el giro de los cheques respectivos.

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN ESPECIE

En el mes de Junio del 2005, la empresa distribuy utilidades en especie a. los accionistas
personas naturales por 5/. 500,000, de acuerdo a lo siguiente:
1.- Acuerdo de distribucin

02 de Junio 2005

2.- Monto de la distribucin

S/.

500,000

3.- Costo de la mercadera

S/.

405,356

4.- Valor de mercado de los bienes entregados S/.

487,627

Se sabe que la empresa contabiliz de la siguiente forma:

a.- Por el acuerdo de distribucin

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

500,000

591 Utilidades no distribuidas

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS 20,500
142 Prestamos a accionistas

45 DIVIDENDOS POR PAGAR

500,000

453 Dividendos por pagar en especie

40 TRIBUTOS POR PAGAR

20,500

4018 Impuesto a los dividendos

(S/. 500,000 * 4.1%)
x/x Por la distribucin de dividendos y por la provisin de la retencin del 4.1%
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

b.- Por el pago de los dividendos

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------12 CLIENTES

500,000

121 Facturas por pagar

70 VENTAS

420,168

701 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR

79,832

4011 Impuesto general a las ventas

x/x Por la entrega de los dividendos en especie.
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------45 DIVIDENDOS POR PAGAR

500,000

453 Dividendos por pagar en especie

12 CLIENTES
121 Facturas por pagar
x/x Por la cancelacin de los dividendos.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

c.- Por el Pago del 4.1%

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

500,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

20,500

4018 Retencin 4.1%

10 CAJA Y BANCOS

20,500

101 Cuenta Corriente

x/x Por la cancelacin del Impuesto retenido y asumido.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

d.- Por el costo de ventas

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS

406,356

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

406,356

201 Mercaderas
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

SOLUCIN:

El Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las personas jurdicas
comprendidas en el Artculo 14 de esta Ley (donde se consigna quienes califican como
contribuyentes del impuesto) que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1 % de las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Asimismo, dispone que cuando la persona
jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del 4.1% deber ser efectuado
por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
Al respecto, el Artculo 30 de la Ley de Impuesto a la Rento seala que las personas jurdicas
constituidas en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de
propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el
valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
Para tal efecto debe tenerse presente lo que dispone, el numeral 1) de Artculo 32 de la Ley de
Impuesto a la Renta que seala que se considera, valor de mercado para las existencias, el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros

De lo expuesto podemos indicar que:

a) Tratndose de la distribucin de utilidades en especie la empresa pagadora, debe asumir la
retencin del 4.1%, el que despus deber ser reembolso por el beneficiario.
b) La diferencia de comparar el valor de mercado y el valor de venta facturado de las especies
distribuidas, ascendente a 5/. 67,459 (Valor de mercado - Valor de Venta = 487,627 - 420,168)
debe agregarse para efectos tributarios en la Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta,
constituyendo una diferencia permanente por no revertirse en perodos futuros.

Utilidad Contable

S/.

1'000,000

Diferencia de Valor de Mercado de Dividendos en especie

S/.

67,459

Renta Imponible

S/.

1'067,459

(+) Adiciones

De otra parte, es pertinente indicar que las normas de Valor de Mercado sealadas en el Artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin son de aplicacin para el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y para el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Por tanto, al existir una diferencia entre el valor de mercado y el valor de venta de las especies
entregadas en dividendos, se debera determinar el IGV que habra de asumir la empresa
pagadora, tenindose en cuenta que dicho impuesto no es deducible para efectos del Impuesto
a la Renta.

Determinacin de diferencia de IGV:

Diferencia entre el Valor de Mercado y el Valor de Venta facturado

S/

67,459

IGV de diferencia (5/. 67,459 * 19%)

S/

12,817

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------64 TRIBUTOS

12,817

641 Impuesto general a las ventas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

12,817

4011 Impuesto general a las ventas

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y EN ESPECIE A PERSONAS

JURMICAS Y NATURALES

La empresa Los Gatos S.A.C. en su Junto General del 14 de Octubre del ao 2005 acuerda
distribuir dividendos de las Utilidades Acumuladas al 31.12.04 por S/. 1'000,000, en la forma
siguiente:

- Efectivo

S/. 600,000

- En especie S/. 400,000

Se sabe que la empresa cuenta con los siguientes accionistas:
- Sr. Fernando Vargas Gutirrez:

70% de participacin.

-Inversiones El Sol S.A.C.

30% de participacin.

Asimismo, se ha determinado que el costo de las mercaderas entregadas en pago de

dividendos es de S/. 302,100 siendo su Valor de Mercado S/. 360,000.

SOLUCIN:

Respecto de la distribucin de dividendos, es preciso sealar que las personas jurdicas

domiciliadas que acuerden la distribucin de dividendos, deben retener el 4.1% de los mismos,
cuando los beneficiarios sean personas naturales o personas jurdicas no domiciliados, pues en
el caso de personas jurdicas domiciliadas, stas no estn sujetas al referido impuesto, tal como
lo seala el Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe sealar, en este caso, que el monto retenido o los pagos efectuados constituyen pagos
definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.

Sobre el particular es pertinente sealar que el Artculo 89 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que en estos casos la obligacin de retener el 4.1%, surge en la
fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que acurra primero.
De acuerdo a lo expuesto podramos afirmar que la empresa Los Gatos SA deber:

a) Retener el 4.1% del monto de los dividendos, pero slo respecto de la persona natural,
ms no as para la persona jurdica y slo respecto de los dividendos en efectivo.
b) Trotndose de dividendos en especie, asumir el pago del impuesto, para despus solicitar
su reembolsa al sujeto beneficiario.
c) Finalmente, debe tener presente que la retencin debe efectuarse en la fecha del acuerdo
de distribucin de dividendos o cuando stos se pongan a disposicin del beneficiario, lo que
ocurra primero.

Dividendos Sr. Fernando Vargas Gutirrez

Efectivo (S/ 600,000*70%)

S/

420,000

(.) Retencin 4.1%

S/

17,220

Efectivo a pagar

S/

402,780

Especie (S/. 400,000*70%)

S/

280,000

4.1% asumido y por reembolsar

S/

11,480

Dividendos Inversiones El Sol S.A.C.

Efectivo (S/. 600,000*30%)

S/

180,000

(-) Retencin 4.1%

S/

Efectivo a pagar

S/

180,000

Especie (S/. 400,000*30%)

S/

120,000

Asientos contables:

a) Por la retencin del 4.1%

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

1'000,000

591 Utilidades no distribuidas

40 TRIBUTOSPOR PAGAR
4018 Retencin 4.1%

17,220

45 DIVIDENDOS POR PAGAR

982,780

451 Efectivo 582,780

451.1 Sr. F. Vargas

402,780

451. Inv. El Sol SA

180,000

452 En especie

452,11 Sr. F. Vargas

400,000
280,000

45212 Inv. El Sol SA

120,000

x/x Por el registro del acuerdo de distribucin de divide, dos segn junta del 14.10.05.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

b) Por el 4.1 % asumido por la empresa y que ser objeto de reembolso posterior
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------14

CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS

142

40

11480

Prestamos a accionistas

TRIBUTOS POR PAGAR

4018

11480

Impuesto Dividendos

x/x Por la provisin del 4.1 % asumido por la

empresa por el dividendo en especie,
para su posterior reembolso
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

c) Por el pago en efectivo de los dividendos

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------45

DIVIDENDOS POR PAGAR

45.1

10

582780

Efectivo

582780

451.1 Sr F Vargas

402780

4512 Inv El Sol SA

180000

CAJA BANCOS

104

Cuentas Corrientes

582780

x/x Por el pago de dividendos segn acuerdo de la

junta general
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

D) Por el pago en especie de los dividendos

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------12

CLIENTES
121

40

Facturaspor cobrar

TRIBUTOS POR PAGAR

401

63866

Gobierno Central
4011

70

400000

IGV

VENTAS
701

336134

Mercaderas

x/x Por la emisin de comprobantes de pago

por la entrega de mercaderas a los socios
como parte de pago de dividendos.
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------45

DIVIDENDOS POR PAGAR

452

En especie

400000
400000

4521 Sr F Vargas 280000

4522 Inv El Sol SA 180000
12

CLIENTES
121

400000

Facturas por cobrar

x/x Por la cancelacin de dividendos en especie

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

e) Por el pago de 4.1 %

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

40

TRIBUTOS POR PAGAR

4018

10

Retencin 4.1 %

CAJA Y BANCOS
101

x/x

28700

28700

Cuenta corriente

Por la cancelacin del Impuesto retenido y asumido

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

f) Por el costo de mercaderas

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------69

COSTO DE VENTAS
691

20

302100

Mercaderas

MERCADERIAS
201

302100

Almacn

x/x Por el costo de ventas de bienes entregados como pago

a cuenta de dividendos
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------De otra parte se debe tener en cuenta que segn el Artculo 30 de la ley del impuesto a la
Renta, se precisa que las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan
dividendos y utilidades en especie excepto acciones de propia emisin, consideraran como
ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas. Para tal efecto se entiende por valor de mercado el
que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas qu la empresa realiza con
terceros, En tal sentido imaginando que la empresa obtuvo una utilidad contable de
S/.1000000 se preceder de la siguiente manera.

Utilidad contable

1000000

(+) Acciones
Diferencia de valor de mercado de dividendos
En especie

23866

Renta Imponible IR

1023866

2. Dividendos en Especie

Verificar que las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan dividendos o
utilidades en especie, excepto acciones de propia emisin, hayan considerado como
ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas
Asimismo, tratndose de la retencin correspondiente a las tasas del 4.1 %, verificar que los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en especie se hayan
computado al valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.

ENTREGA DE DIVIDENDOS EN BIENES

La empresa Los Andes S.A.C. segn Junta General del 13 de Mayo 2005, ha acordado
distribuir las utilidades del ejercicio 2003 por un importe de S/. 1400000 todos los socios son
personas naturales domiciliadas en el pas.

SOLUCION:

En el caso que se hubiese acordado el pago mediante el integro de los dividendos para su
distribucin mediante mercaderas, la empresa deber asumir el pago de la retencin y
proceder a obtener el reembolso correspondiente:

a) Acuerdo de distribucin
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------59

RESULTADOS ACUMULADOS
591

14

45

82000

Prstamos a accionistas

DIVIDENDOS POR PAGAR

452

40

Utilidades no distribuidas

CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS

142

2000000

Mercaderas

TRIBUTOS POR PAGAR

4018

2000000

Impuesto a las utilidades dividendos

x/x Por el registro del acuerdo de distribucin de dividendos

82000

segn junta del 13/05/05

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

b) Emisin de comprobantes de pago de la entrega de dividendos en especie

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------12

CLIENTES
121

40

70

Facturas por cobrar

TRIBUTOS POR PAGAR

401

Gobierno Central

4011

IGV

319.328

VENTAS
701

x/x

2000000

1680672

Mercaderas

Por el costo de ventas de bienes entregados como pago

a cuenta de pago de dividendos.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

c) Costo de ventas de la mercadera

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

69

COSTO DE VENTAS
691

20

x/x

Mercaderas

MERCADERIAS
201

1400000

1400000

Almacn

Por el costo de ventas de bienes entregados

como pago a cuenta de dividendos.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

d) Por el registro contable del pago de dividendos en mercaderas.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

45

DIVIDENDOS POR PAGAR

2000000

452 Mercaderias
12

CLIENTES
121

x/x

2000000

Facturas por Cobrar

Por la entrega de mercaderas como parte

de pago de dividendos, segn comprobantes de pago

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

e) Por el pago al Fisco del Impuesto a los Dividendos

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------40

TRIBUTOS POR PAGAR

4018

10

Impuestos a las utilidades dividendos

CAJA Y BANCOS
104

x/x

82000

82000

Cuentas Corrientes

Por el pago de retencin que corresponde a accionistas

--------------------------------------x---------------------------f) Por el cobro del Impuesto a los Accionistas

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------10

CAJA Y BANCOS
104

14

Cuentas Corrientes

CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS

142

82000

Prstamos a Accionistas

82000

x/x

Por el cobro de retenciones de segunda

Categora asumida a cuenta de accionistas.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

3.Participacin de Utilidades

Revisar si la participacin de utilidades se ha calculado tomando como base, la renta neta

imponible despus de haberse compensado las perdidas y antes de impuestos.
Asimismo, verificar las retenciones correspondientes al Impuesto a la Renta de Quinta
Categora.

PARTICIPACION DE TRABAJADORES

La empresa CASTRO CASTRO S.A.C. tiene como actividad econmica la produccin de

prendas de vestir, y cuenta con 40 trabajadores al 31 de Diciembre del 2004. Considerando
que se encuentre obligada al pago de Participacin en las Utilidades, cumple con el mismo el
15 de Abril de 2005 con una tasa de 10 %. Al respecto, se solicit determinar si resulta
deducible la participacin indicada para efectos del Impuesto a la Renta, Asimismo, se pide
determinar en qu fecha corresponde efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora.

SOLUCION:

Segn el Articulo 2del D. Leg. N 892 los trabajadores de empresas industriales, tienen
participacin en las utilidades de la misma, mediante la distribucin por parte de esta, de
un porcentaje equivalente al 10 % de la renta anual antes de impuestos. Agrega el Artculo
4 de la mencionada norma, que la participacin en las utilidades se calculara sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta.
De lo expuesto, se debera entender que la participacin,se genera sobre la renta neta
imponible, la que se determina con la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a
la Renta, originndose en ese momento la obligacin del pago de la participacin a los
trabajadores. Al respecto, esimportante indicar que segn el Artculo 6 de la norma en
comentario se precisa que la participacin que corresponde a los trabajadores ser
distribuida dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado
por las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, agregando que vencido este plazo y previo requerimiento de pago

por escrito. La participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera el inters
moratorio.

Finalmente, cabe sealar que el artculo 10 del referido Decreto Legislativo, establece
que las participacin en las utilidades establecidas as como las que el empleador otorgue
unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convencin colectiva,
constituyen gastos deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.

De lo expuesto, podemos sealar que en tanto se cumpla con las condiciones

establecidas de los trabajadores ser deducible de la renta neta de tercera categora.
De otra parte, tal como hemos expresado en prrafos anteriores, la participacin en las
utilidades determinadas deber ser pagada dentro de los 30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo que la retencin del impuesto
por rentas de quinta categora, debera efectuarseendicho momento ms aunteniendo en
cuenta que antes de los treinta das sealados, es casi imposible determinar la
participacin.

Sin embargo, debe tenerse presente lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 71 de
la Ley del Impuesto a la Renta, al sealar que excepcionalmente, la retencin del
Impuesto por las rentas de quinta categora que correspondan al plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio alque
corresponden las utilidades a distribuir.

Lo descrito, es confirmado por el Reglamento de la Ley, el que en su artculo 39, inciso a)

seala que las retenciones a que se refiere dicho tercer prrafo del Artculo 71 de la Ley,
se realizaran en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta, parecera ir en contra de la aplicacin prctica de la determinacin
de la participacin, pues tal como hemos mencionado la participacin en lasutilidades se
determina con la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta,
originndose enese momento la obligacin del pago de dicho beneficio, Antes de ese
momento, resulta un imposible determinar el monto de la participacin.
Sin embargo, creemos que la intencin del legislador, ha sido la de fijar la oportunidad de la
retencin, adelantndola, como mximo al momento de la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto a la Renta, y no esperar a la real fecha de pago de la participacin, para
efectuarse este pues esta fecha podra ser variable y aun mas, el pago respectivo podra
prolongarse, con lo cual tambin se diferira la oportunidad de la retencin.

4. Participacin del Directorio

Revisar que las remuneracin por el ejercicio de susfunciones que correspondan a los
directores de sociedades annimas, no excede del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes de aplicarse el Impuesto a la Renta.
En caso de haberse abonado un importe en exceso, constituir renta gravada para el director
que lo perciba, debiendo verificarse que se haya efectuado la retencin correspondiente por
impuesto a la Renta.

5. Dividendos pendientes de cobro

Si la empresa contara con dividendos pendientes de cobro mayores a tres aos desde que su
cobro era exigible, verificar que se hayan tratado como ingresos gravados para efectos del
Impuesto a la Renta.

6. Dividendos entregados a cuenta

De haberse entregado dividendos a cuenta, revisar que se haya practicado la retencin

correspondiente al 4.1 % Asimismo, verificar que dichos adelantos figuren en una cuenta del
activo, a efectos de determinar la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN)

7. Reservas Facultativas

De haberse reducido el capital hasta por el importe equivalente a las reservas facultativas o
de libre disposicin capitalizadas previamente, tener en cuenta que ello constituye distribucin
de dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades, por lo que la operacin esta
sujeta a la tasa del 4.1 %.

e)

EXCEDENTE DE REVALUACION
1. Revaluacin de Activos Fijos
Revisar que el Excedente de Revaluacin, no haya tenido efectos tributarios, ni como
adicin a la renta neta ni como deduccin de la depreciacin que se hubiere generado por
dicha revaluacin.

Si se hubiere producido la capitalizacin del referido Excedente de Revaluacin, y

posteriormente se hubiere reducido el capital revisar que esta disminucin no haya
cubierto una distribucin de utilidades, para evitar el pago de la tasa del 4.1 %

2. RevaluacinVoluntaria en Reorganizacin de Sociedades

Verificar el tratamiento otorgado a la Revaluacin en una Reorganizacin de Sociedades.
De haberse seguido la opcin del numeral 1 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, revisar su inclusin como parte de la renta neta gravable.

En caso de haberse seguido la opcin del numeral 2 del referido artculo, verificar que:

La depreciacin del mayor valor revaluado no haya sido deducido de la renta neta y
que
El excedente de Revaluacin no haya sido distribuido.
De verificarse esta situacin, el monto determinado se deber adicionar a la Renta
Neta.

f)

ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS

1. Determinacin de Perdidas Tributarias
En caso el contribuyente haya obtenido rentas exoneradas en el ejercicio, verificar que
hayan sido consideradas a fin de reducir la prdida del mismo ejercicio. De lo contrario,
determinar la verdadera prdida neta compensable.

2. Perdidas Tributarias en Reorganizacin de Sociedades

Tratndose del adquiriente en la Reorganizacin de Sociedades verificar que no haya
imputado contra la renta de tercera categora generada con posterioridad a la
reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y
sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria efectuada. De encontrarse un exceso dicho
monto no es deducible.

3. Perdidas Tributarias de ejercicios anteriores al ao 2004

Efectuar un anlisis de las Perdidas Tributarias, verificando si han sido compensadas
correctamente. De obtenerse saldos por compensar verificar que no hayan transcurrido

los plazos mximos previstos de acuerdo al rgimen vigente en cada ejercicio en el que
se generaron las referidas perdidas.

4. Perdidas Tributarias del ejercicio 2004

Revisar que la empresa haya cumplido con ejercer la opcin de alguno de los dos
mtodos previstos enel Artculo 50 dela Ley del Impuesto a la Renta para compensar la
prdida tributaria en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Asimismo
verificar que el sistema escogido concuerde con la compensacin realizada.

PITULO XII

ORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR CO

CAPITULO XII

AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR COBRAR

SUMARIO

I. DEFINICION; II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS

CUENTAS POR COBRAR; III .ACTIVIDADES QUE SE
PRESENTAN EN EL RUBRO; IV .VALUACION Y EXPOSICION; Y
MARCO CONTABLE; NIC 18 INGRESOS; VI MARCO
TRIBUTARIO; VII CONTROL INTERNO; VIII PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA.

I. DEFINICION
El rubro Ingresos- Cuentas por cobrar, tiene caractersticas amplias, pues
comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio,
producto de la realizacin de sus actividades comerciales y no comerciales, asi
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos.
Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del rubro Ingresos-Cuentas
por Cobrar, es indispensable que este se divida en dos grupos:
1. Ingresos Comerciales cuentas por cobrar Comerciales
2. Ingresos No Comerciales-Cuentas por cobrar No Comerciales

1. INGRESOS COMERCIALES-CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de
productos, prestaciones de servicios a cualquier otro concepto anlogo, que sea
parte de la actividad comercial o del giro de negocio de la empresa.

Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por
su cobranza o compensacin, o por su anulacin por tratarse de una cuenta
incobrable.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) , las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes:

12 CLIENTES

121 Facturas por cobrar

122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa
70 VENTAS
701 Mercaderas
702 Productos terminados
703 Subproductos, deshechos y desperdicios
707 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
Los Ingresos No Comerciales a diferencia de los comerciales representan todos los
dems ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de
negocios. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo la percepcin de
dividendos, intereses de depsitos bancarios, Arrendamientos entre otros similares.
En relacin con los Ingresos No Comerciales, las cuentas por Cobrar No
Comerciales representan, representan normalmente derechos pendientes de cobro,
originados justamente en la obtencin de estos ingresos.
Respecto de este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el plan Contable General
Resivado (PCGR) contempla que estos estn integrados por:

14

CTAS. POR COBRAR A ACCIONISTAS Y SOCIOS

141

Prstamos al Personal

142

Prstamos. Accionistas( o Socios)

143

Prstamos a Directores

144

Accionistas(o socios)-Suscripciones pendiente de cancelacin

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

161

Prstamos a Terceros

162

Reclamos a Terceros

163

Intereses por Cobrar

164

Depsitos en Garanta

168

Otras Cuentas por Cobrar Diversas

169

Cobranza Dudosa

73

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS

738

Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

75

INGRESOS DIVERSOS

751

Explotacin de Servicios en Beneficio Personal

752

Comisiones y Corretajes

753

Regalas

754

Alquileres de Terrenos

755

Alquileres Diversos

756

Recuperacin de Impuestos

757

Ingresos Diversos, Ajuste por Correccin Monetaria

758

Subsidios Recibidos

759

Otros Ingresos Diversos

76

INGRESOS EXCEPCIONALES

761

Enajenacin de Valores

762

Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

763

Enajenacin de Intangibles

764

Recuperacin de Castigos. de Cuentas Incobrables

765

Devolucin de Provisin de Ejercicios Anteriores

766

Devolucin de Impuestos

768

Ingresos Extraordinarios

769

Otros Ingresos Excepcionales

77

INGRESOS FINANCIEROS

771

Intereses Sobre Prstamos Otorgados

772

Intereses sobre Cuentas por Cobrar Mercantiles

773

Intereses Percibidos sobre bonos y Otros ttulos otorgados

774

Intereses sobre Depsitos

775

Descuentos Obtenidos por p. p.

776

Ganancias por Diferencia de Cambio

777

Dividendos Percibidos

779

Otros Ingresos Financieros

II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS-CUENTAS POR COBRAR

Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio
y son por lo general la partida mas significativa del estado de resultados .Asimismo,
las cuentas por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o
equivalente de efectivo necesarios para el flujo de las operaciones. En muchas
circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de las entidades.
En tanto que los ingresos no comerciales, normalmente representan una partida de
menor importancia dentro de la estructura del estado de ganancias y perdidas.
Asimismo las cuentas por cobrar no comerciales, son por lo general un rubro sin
mucha importancia dentro de la estructura financiera del balance general.
Otra de las caractersticas de este rubro, respecto de los ingresos comerciales y las
cuentas por cobrar comerciales, es su frecuencia, pues representan las operaciones
mas frecuentes en la empresa, a contraposicin de los ingresos no comerciales y de
las cuentas por cobrar no comerciales, que implican muchas veces un nmero
reducido de operaciones.

III ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO

1. INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales son:
a) Ordenes de pedido
b) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios
c) Facturas Cobranzas

d) Cobranzas
a) Ordenes de Pedido
Una operacin de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de
pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales de
clientes. Adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de
vendedores o bien directamente por el cliente.
Sobre las ordenes de pedidos. Pueden efectuarse diversas tareas de conciliacin de
informacin para asegurar que se han procesado todas las operaciones .Estas
conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el detalle total de pedidos procesados e
informes de pedidos por vendedor.

Una ves aprobado el pedido, habitual se generan las ordenes para el despacho de
los bienes, su produccin o la prestacin del servicio . Un buen sistema de control se
caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas
operaciones.

Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de los

bienes o servicios a vender. Para esto debe consultarse con las listas de precios que
deben ser adecuadamente actualizadas. Sin embargo, en otras ocasiones, el precio
de los bienes a vender es especifico para cada transaccin , siendo fijando por los
funcionarios de la empresa.

b) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

Las ordenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registros de existencias.
Una vez preparados las entregas debe emitirse la gua de remisin, a fin que
acompae las mercaderas .Un punto fundamental de control interno consiste en que
una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista, que
evidencia el despacho y la recepcin por parte del cliente. Total las ordenes de
despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizados,
conciliado diariamente el total de ordenes pedidos con los productos vendidos y con
las guas de remisin.

c) Facturacin

Normalmente las facturas se generan en base a las informacin de las guas de

remisin. Diversas informes pueden generarse para verificar la integridad del
proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el
detalle diario de facturas de venta.
De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y de debito , que modifican las facturas . En esta
situacin se requiere que los sistemas de control aseguraren un adecuado
procesamiento de estos documentos.

d) Cobranzas
Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informacin diarios que
son controlados y conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bandos , de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.
Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar
el deposito integro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo es comn encontrar
situaciones en las cuales no se realiza el deposito para evitar el pago de ciertos
impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).
Estos costos debilitan los controles existentes.

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
El hecho que el nivel de operaciones de estos cuentas sea significativamente inferior
al de los Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales , no implica un
cambio radical en cuanto a las actividades realizadas en este ultimo rubro, por ello
podemos mencionar que las actividades que incluyen el sub rubro Ingresos No
Comerciales-Cuentas por Cobrar No Comerciales , son bsicamente las siguientes:
a) Generacin del ingreso no comercial
b) Facturacin
c) Cobranza

a) Generacin del Ingreso no Comercial

Esta actividad esta relacionada a la generacin del ingreso no comercial que puede
ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles ,prestacin de diversos
servicios como ejemplo m, intereses por prestamos otorgados, recuperacin de
deudas castigadas , entre otros.

b) Facturacin
El monto del ingreso no comercial una vez configurado , debe ser facturado .Por
ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la
venta , igualmente de tratarse de intereses sobre cuentas por cobrar por cobrar
tambin ser necesario realizar la facturacin.

c) Cobranza
Esta actividad implica la recepcin del dinero ,producto de la operacin y su deposito
en cuenta . Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales de la entidad.

IV. VALUACION Y EXPOSICION

A) El criterio de Realizacin
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.

Es preciso considerar que, en el caso de las ventas de bienes muebles , el hecho

sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida, mientras que en el caso de
servicios, el hecho sustancial esta dado por el efectiva prestacin de las mismos.

Tratndose de la transferencia de bienes inmuebles , la operacin se perfecciona

con la escritura traslativa del dominio ,no existiendo esta con el comprobante de
pago y posesin en forma conjunta.

b) Aspectos de Exposicin

En el caso de las cuentas por cobrar por venta, estas se expondrn como crditos a
corto largo en funcin de su plazo de exigibilidad.

V.MARCO CONTABLE: NIC 18 INGRESOS

Los ingresos comerciales as como los no comerciales, estn enmarcados dentro de
la NIC 18: Ingresos , cuyo aspecto principal justamente es determinar en qu
momento reconocer los ingresos provenientes de tales ingresos .En resumen , la
norma seala que los ingresos se reconocern cuando sea probable que los futuros
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse
confiablemente.
1. VENTA DE MERCADERIA
Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se
han cumplido con todas las condiciones siguientes:

a) La empresa ha transferido al comprobar los riesgos y beneficios significativos

en la propiedad de los bienes.
b) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial continua en
propiedad, ni ningn control efectivo sobre los bienes vendidos.
c) El monto de los ingresos pueden estimarse confiablemente.
d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa.
e) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin puedan
estimarse confiablemente.
2. PRESTACION DE SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede
ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser
reconocido.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se
cumplan todas las siguientes condiciones:
a) El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa.

c) El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido

confiablemente.
d) Los costos de la transaccin y los costos por incurrir de la transaccin pueden
ser medidos confiablemente.

3. INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de la empresa que
rindan intereses, regalas y dividendos deben reconocerse cuando.

a) Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.
b) El monto de los ingresos pueden reconocerse sobre los siguientes bases:

Los intereses deben ser reconocidos sobre la base de un tiempo proporcional

que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo.

Las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin en

concordancia con la esencia del acuerdo pertinente.

Los dividendos deben ser reconocidos cuando se establece el derecho del

accionista a recibir el pago.

4. REVELACION
Una empresa debe revelar:
a) Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los
ingresos , incluyendo los mtodos para determinar la terminacin de una
prestacin de servicios.
b) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el
periodo incluyendo los ingresos provenientes de :

La venta de bienes

La prestacin de servicios

Intereses

Regalas

Dividendos

c) El monto de los ingresos provenientes del intercambio de bienes o servicios

incluidos en cada categora significativa de ingresos.

VI MARCO TRIBUTARIO
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
a) mbito de aplicacin
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
i.

La venta en el pas de bienes muebles;

ii.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

iii.

Los contratos de construccin;

iv.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;

v.

La importacin de bienes.

2. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

a) Reconocimiento de rentas
El inciso a) del segundo prrafo del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
b) Tratamiento de los dividendos
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, Los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computaran por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computaran para la
determinacin de su renta imponible.

c) valor de mercado
En los casos de ventas , aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a
cualquier titulo , as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin, el valor asignado a los bienes ,servicios y dems prestaciones ,para
efectos del Impuesto ,ser el de mercado.

Para estos efectos ,se considera valor de mercado:

tratndose de :

El valor de mercado ser

Existencias

El que normalmente se obtiene en

onerosas que la empresa realiza con
defecto, se considerara el valor que se
operacin entre partes independientes
iguales y similares.

las operaciones
terceros .En su
obtenga en una
en condiciones

Valores

Cuando se coticen en el mercado burstil, ser el precio de

dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinara
de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos el
valor de mercado ser aquel en el que se concreten los
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

Bienes de
Activo Fijo

Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se

realicen transacciones frecuentes en el mercado. ser el
que corresponda a dichas transacciones ; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado , ser el valor de
tasacin.

Transacciones
entre partes
vinculadas o
que se realicen
desde, hacia o
a travs de
pases a
territorios de
bajo o nula
imposicin

Los precios y monto de las contraprestaciones que hubiera

sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables ,en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido a lo establecido en el
Articulo 32-A

d) Ingreso neto en la enajenacin de bienes

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
e) Intereses
Estn exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2006 ; cualquier tipo de
intereses de tasa fija o variable ,en moneda nacional o extranjera que se pague con

ocasin de un deposito conforme a la ley General del Sistema Financiero y del

Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS, Ley N26702. Asi como los incrementos
del capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

3. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

a) Base imponible
La base imponible del Impuesto esta constituida por el valor de las activos netos
consignados en el balance General , cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago,deducidas las depreciaciones u amortizaciones
admitidas por la ley del Impuesto a la Renta.
VII. CONTROL INTERNO
Respecto del tema de los controles , es preciso indicar que las organizaciones con
una fuerte vocacin de comercializacin , cuyos parmetros de medicin y control
se concentran en los planes de venta , pueden evidenciar un dbil ambiente de
control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores
consecuencias de un dbil ambiente de control son :

irregularidades

como

Alteracin de la informacin de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas de

deudores incluida en los registros contables.

Registros de transacciones de ventas sin respaldo.

Aplicacin indebida de norma contable.

Omisin de informacin significativa sobre las ventas , cuentas por cobrar y

cobranzas de deudores en los registros contables.

Los trabajos de auditorias en este tipo de organizaciones deben prestar debida

atencin a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las
transacciones.

VIII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
1.1 INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
a) Anlisis Comparativo de Ingresos Comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente y
el anterior, en relacin con:

Ventas por producto y lnea

Mrgenes brutos por producto lnea

Ventas del mes anterior y posterior al cierre.

Devoluciones y descuentos

b) Revisin de Conciliaciones
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
perdidas y las descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamiento
coordinados con la auditoria de existencias y costos gastos del estado del estado de
resultado para asegurar que todos costos relacionados con las ventas registradas
son contabilizacin en el mismo periodo.
c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas
por un precio de venta promedio por producto.
Esta prueba permite satisfacer la integridad del registro de las transacciones de
ventas.
d) Anlisis Comparativo de las Cobranzas
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a:
Cobranzas de deudores
Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
e)Anlisis de las cobranzas
Revisar los asientos de cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general
para identificar tems significativos o inusuales.
Asimismo, comparar el nivel de cobranza por cada vendedor , y las posteriores al
cierre, con las cuentas por cobrar a dicha fecha.
f) Anlisis Comparativo de las cuentas por cobrar comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a :
Cuentas por cobrar
Antigedad de las cuentas por cobrar
Provisin de deudas de Cobranza Dudosa , como porcentaje de las ventas.

1.2 INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
a) Anlisis Comparativo de Ingresos no Comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a Ingresos no Comerciales.
b) Anlisis Comparativo de cuentas por Cobrar No comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos de cuentas por cobrar no comerciales.

2. PRUEBAS DETALLADAS
a) VENTAS
1. Inventario de Comprobante de pago
Realizar un inventario de los comprobantes de pago que utiliza la empresa. De
encontrar faltantes , verificar la situacin de ellos ,o si fueron informadas a la
Administracin Tributaria , de lo contrario , recomendar la subsanacin
correspondiente.
2. Formalidades de Comprobantes de Pago
En base a una muestra de los documentos emitidos por la empresa revisar las
formalidades contempladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago:

El RUC y razn social del cliente.

Tratndose de facturas, la separacin del Valor de Venta con el monto del

IGV.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

Tratndose de Boletas de venta cuyos montos sean mayores a de la UIT

(s/ 825 para el ao 2005), verificar el DNI , el nombre y direccin del
adquiriente

Tratndose de Notas de Crdito, verificar las formalidades correspondientes

para su validez , as como el reingreso de los bienes a los almacenes de la
empresa.

Tratndose de comprobantes de Pago anulados, revisar si cuentan con el

original y las copias que correspondan.

3. Registro de Comprobantes de Pago

Sobre una muestra representativa de comprobantes de Pago , emitidos, verificar:

Su anotacin en el registro de Ventas.

Su abono a la cuenta Ventas

El sustento respectivo (guas de remisin, contratos, salidas de inventarios),

revisando la fecha de entrega de los bienes , la cobranza de los mismos, la
cantidad transferida y entregada, analizando si el nacimiento de la obligacin
tributaria es conforme:

El devengo correspondiente.

Tratndose de ventas diferidas , que la venta se perfecciono en un periodo o

periodos siguientes.
De otra parte , verificar tambin que las sumas del registro de ventas concuerde con
los mostrados en el.

4. venta de bienes
En la venta de bienes, verificar:
Tratndose del IGV,
que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya
realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a
lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV , o en la fecha en que se haya
entregado los bienes , lo que hubiere ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta, la que se configura con
la entrega de los bienes.

5. Prestacion de servicios
En la prestacin de servicios, verificar:
Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado
en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a lo
establecido por el Reglamento de la ley del IGV, o en la fecha en que se perciba la
retribucin , lo que hubiese ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta , lo que se configura en
la fecha de prestacin del servicio.

6. Valor de Mercado
Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o
servicios sea el de mercado . Para ello, puede ser valido contrastar los valores de
los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con
valorizaciones de otras empresas.

7. Ventas Exoneradas o Infectas

Si las ventas no han sido gravadas con el IGV , verificar que su exoneracin o
inafectacion este acorde con lo dispuesto por los Artculos 2 y 5 de la Ley del IGV ,
as como por normas especiales que correspondan.
De tratarse de ventas que han sido gravadas con el Impuesto a la Renta , verificar
que la exoneracin o inaceptacin este contemplada en los Artculos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta , o en alguna norma especial.

8. Estacionalidad de Ingresos
De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas
y bajas, verificar si dichos periodos concuerdan con los mostrados en libros . Para tal
efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto.
De verificar periodos en donde las ventas han sufrido una baja inusual, diferentes a
las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin.
Asimismo, revisar las salidas de existencias en dichos periodos para certificar las
menores ventas.

9. Anulacion y Devolucin de Ventas

De haberse producido la anulacin o devolucin de ventas ,certificar:

Respecto del primer supuesto , que las mercancas no hayan salido del almacn
Respecto del segundo , que las mercancas no hayan reingresado a los almacenes
de la Empresa, y que se haya emitido la correspondiente Nota de Crdito , la cual
deber cumplir con las formalidades previstas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Asimismo, verificar la recepcin de las Notas de Crdito emitidas, va confirmacin a
los clientes.

10. Politica de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

Solicitar por escrito la poltica que lleva la empresa respecto de los descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos ,verificando que esta concuerde con los
efectivamente otorgados . Asimismo, verificar que esta poltica este acorde con las
costumbres de la plaza.

11. Ventas en Consignacin

Tratndose de ventas en consignacin, verificar:

Que se lleve el Registro de Consignaciones correspondiente.

La confirmacin de los saldos con los consignatarios

La confirmacin del momento del perfeccionamiento de la venta y que

concuerde con la emisin del comprobante de pago respectivo.

Tratndose de devoluciones , que se efectu el reingreso de la mercanca a

los almacenes de la empresa.

Que las cantidades entregadas en consignacin que aparezcan en el

Registro, coincida con las Guas de Remisin y con las salidas de almacn.

VENTAS EN CONSIGNACION
La empresa entrego el 30 de noviembre de 2005 mercaderas en consignacin a la
compaa DOS MUNDOS SA por un valor de S/.50,000.00.Esta ultima empresa
efectu la venta de los bienes el 29 de diciembre del 2005, por una valor de venta de
S/60.000.

Asimismo, en vista que la empresa tuvo conocimiento de la venta recin el 02 de

enero del 2006,emiti el comprobante de pago respectivo en dicha fecha,
declarando la venta en el mismo mes.

SOLUCION:
El contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales, pues participan un
consignarte o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra
parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que este ultimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa
la transferencia de propiedad tan solo en caso de concretarse la operacin de venta
a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al cliente de
este y simultneamente del consignarte al consignatario.
Teniendo en cuenta lo sealado y para efectos tributarios, se debera seguir el
siguiente tratamiento
1. Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto por el literal a) del numeral 2 del Articulo 3 del
Decreto Supremo N136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV , el nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin , se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las oportunidad todos las operaciones de venta . En este sentido,
el numeral 2 del Articulo 4 del referido Decreto Supremo, precisa que tratndose de
entrega de bienes en consignacin y otras formas similares , en las que la venta se
realice por cuenta propia. Son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario.
La operacin realizada, dara lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, una
emitido por el consignarte al consignatario y otro emitido por el consignatario al
cliente o tercero. Al respecto , el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
con Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT (24.01.99), En su articulo 5 ,
numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT
no aplicara la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del Articulo
174 del Cdigo Tributario (referida o no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago)
al sujeto que entrega el bien al consignacin , siempre que aquel cumpla con emitir
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes
a la fecha en que se realice la operacin.
De la expuesto, se desprende que para efectos del Impuesto General a las ventas ,
la obligacin tributaria para las dos operaciones de venta se origino el 29 de
diciembre del 2005 , fecha en la cual se perfecciono la venta de los bienes al cliente
,por lo que es en dicho periodo (Diciembre 2005) en donde se debera declarar el
impuesto correspondiente.

2. Impuesto a la Renta
De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe considerar que el
inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
efectos dela imputacin de ingresos y gastos de la tercera categora se aplicara el
principio del devengado.

Por lo que, si la venta de los bienes se realizo el 29 de diciembre de 2005, ese en

dicho periodo en que se devenga el ingreso, en consecuencia y para el caso en
comentario , en dicho periodo debe declararse la renta.

De lo expuesto , podemos concluir que la empresa deber declarar la venta , tanto

para efectos del IGV como para el Impuesto a la renta , en el mes de Diciembre del
2005 , no siendo adecuado que se considere tal ingreso en el mes de enero del
2006 de pago respectivo.

---------------------------------------------x---------------------------------------------12 CLIENTES

59 500

121 Factura por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
70 VENTAS

9 500
50 000

701Mercaderia
x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin
-------------------------------------------x-----------------------------------------------12 Operaciones entre vinculadas
Revisar que el valor de operaciones entre partes vinculadas haya sido el que
corresponde a los precios que se acuerdan entre partes independientes, en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares
13. Ventas de bienes a Plazo
Tratndose de la enajenacin de bienes a plazo , cuya cuotas sean exigibles en un
plazo mayor a un ao computado a partir de la fecha de su enajenacin , se deber

revisar si las cuotas exigibles en el periodo en revisin , han sido afectadas a

resultados.

TRATAMIENTO DE VENTAS A PLAZOS

El 01 de setiembre de 2005 la empresa PEARANDA S.A., efectu la venta de 10
maquinas cortadoras a un plazo de 15 meses por un importe de S/ 540 000 mas
S/60 000 de intereses .El IGV por esta operacin es de S/ 114,000 .Asimismo , se
sabe que el costo de venta de dichos bienes es de S/.360 000. La empresa
contablemente para el ejercicio 2005 ha optado por el reconocimiento total del
ingreso pero tributariamente ha diferido los beneficios.
SOLUCION:
La NIC 18: Ingresos establece que los ingresos de la venta de productos deben ser
reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:
i.

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos (en trminos legales es lo que se
denomina tradicin , o sea la entrega del producto para el caso de bienes
muebles);

ii.

La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

iii.

El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente :

iv.

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

v.

Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia pueden ser

medidos confiablemente.

Es decir, en el caso de una venta a plazos , los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas, pues sino , se deber diferir el beneficio a fin de
imputar proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto el ingreso , como se
correpondiente costo, reconoce utilidad bruta en la medida en que se va
devengando el ingreso .

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone como principio general de
imputacin de ingresos para un determinado ejercicio gravable , con respecto a las

rentas de tercera categora , al principio de lo devengado. En tal sentido, el ingreso

proveniente de una venta debera imputarse al ejercicio en que se realizo la venta
independientemente del plazo a los plazos pactados para el pago del precio pactado
. No obstante , para el caso especifico de la enajenacin de bienes a plazo pueden
los contribuyentes optar por el acogimiento a lo dispuesto en el Articulo 58 de la
referida Ley.

En efectos, seala el mencionado Articulo 58 que cuando los ingresos provenientes

de la enajenacin de bienes a plazo mayor a un (1) ao , computando a partir de la
fecha de la enajenacin , estos podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

En ese sentido, reglamento de la Ley establece en su Articulo 31 inciso a) que los

ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto ,
el costo computable y los gastos incurridos en la enajenacin , definiendo como
ingreso neto computable en cada ejercicio gravable , a quel que se haga exigible de
acuerdo a las cuotas convenidas para el pago ,menos las devoluciones ,
bonificaciones ,descuentos conceptos similares que responsan a las costumbres de
la plaza
Este rgimen especial de imputacin es conocido en la doctrina como el sistema de
lo devengado exigible. Al respecto, para Garcia Mullin, se trata de un sistema
intermedio , ya que se aparta del devengado puro, puesto que no considera
devengado de inmediato el total del ingreso, sino solo el correspondiente a los
beneficios proporcionales a las cuotas que vencen en cada ejercicio , y por otra
parte , se aorta del sistema de la percibido puesto que computa lo que se ha vuelto
exigible en el ejercicio , independientemente de que se haya cobrado efectivamente .
Pese a que este sistema puede aplicarse perfectamente para ventas cuyas cuotas
venzan entre dos ejercicios, sea que el plazo de la venta sea mayor o menor a 1
ao es exigencia de la Ley que la venta tenga plazo mayores a 1 ao (12 meses)
Cabe comentar, que este procedimiento le otorga al contribuyente la posibilidad de
pagar el Impuesto a la Renta Anual, no de una sola vez por el resultado total de
operacin, sino por el resultado proporcional a la exigibilidad de las cuotas del
ejercicio.

Calculo del Impuesto

1. Determinacion de la operacin
Ventas

S/ 540,000

Intereses

60,000
S/ 600,000

2. Importe de cada cuota

Venta

540,000/15

36,000

Intereses

60,000/15

4,000

3. Diferimiento del costo de venta

Asi como se difiere el ingreso tambin se difiere el costo respectivo dando como
resultado el diferimiento del beneficio:
S/.360,000 / 15

= 24,000

4. Reconocimiento tributario de la Renta Bruta

Solo mse debe reconocer como ingreso las cuotas devengadas o exigibles al
31.12.2005, es decir de Setiembre a diciembre 2005 con su respectivo costo.
S/40 000 X 4

= 160 000

S24 000 x4

= (96 000)

Utilidad Bruta 2005

64 000

5. Determnacion de diferencia Temporal

Como la empresa ha reconocido el integro de la venta se procede a calculo de la
deduccin para determinar la renta neta.
Ingreso

S /.

Costo:

40 000 x 15 =600 000

S/

24 000 x15 = 360 000

Beneficio Contable

240 000

(-)Beneficios Gravable

(64 000)

Diferencia Temporal

176, 000

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CONTABLES POR LA VENTA AL CREDITO

Determinar el tratamiento contable y tributario de una venta al crdito, a cancelarse
en 15 cuotas mensuales.

Datos
Venta al crdito
Cobros, cuotas mensuales de S/ 20,000 c/u

S/ 300,000

(Agosto de 2005 a Octubre 2006)

Costo de Venta

S/ 180 ,000

SOLUCION
Las condiciones para el reconocimiento de los ingresos, a consideracin de lo que
dispone la NIC 18: Ingresos son bsicamente que:
i.

La empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos:

ii.

La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

iii.

El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente;

iv.

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

v.

Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia puedan ser

medidos confiablemente.

Es decir , en el caso de una venta a plazos ,los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas ,,pues sino, se deber diferir el beneficio , a fin de
imputarlo proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto del ingreso , como su
correspondiente costo, es decir solo se reconoce utilidad bruta en la medida en que
se va cobrando efectivo por la venta .Cada cobranza representa la recuperacin
parcial de la utilidad bruta , en la proporcin en que estos dos elementos coexistan
en la venta original.

Por lo que cada entidad que realice una venta a plazo deber evaluar las
condiciones para el reconocimiento de la misma , pudindose presentar los
alternativas:
a) Reconocer la totalidad del ingreso , con su correspondientes costos y gastos.
b) Reconocer solo la parte que se vaya cobrando a lo largo del vencimiento de cada
cuota establecida.
Partiendo de la premisa que la venta a plazos ,genera una certeza de cobro
,entonces se debera reconocer la integridad de la operacin como una operacin de
venta ; en este caso el asiento contable a realizar seria:

-------------------------------------------X----------------------------------------12 CLIENTES

354, 000

121 Facturas por cobrar

70 VENTAS
701

300, 000

Mercaderia

40TRIBUTOS POR PAGAR

54 000

4011 Impuesto General

x/x Por la venta al crdito 15 meses
----------------------------------------x-----------------------------------------69 COSTO DE VENTAS

180 000

691 Mercaderia
20 MERCADERIAS

180 000

201 Mercaderias
x/x Por el costo de la Mercadera vendida
-----------------------------------x------------------------------------------------

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la empresa en principio debera reconocer la integridad de la
operacin en el ejercicio. Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta permite a

opcin del contribuyente, que dicha operacin sea reconocida bajo un rgimen
especial denominado, del devengado percibido
As, el Articulo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha
de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Considerando dicho sistema, el tratamiento que correspondera aplicar seria:

1. Determinacion de cuota mensual y costo

Ventas

300 000

Ingreso mensual a imputar (300 000/15)

20 000

Costo de ventas

(180 000)

Costo mensual a imputar (180 000/15)

12 000

2. Ingresos y costos a imputar en el 2005(Agosto a Diciembre 2005)

Cuotas exigibles (20 000 x 5)

100 000

Costo de cuotas exigibles ( 12, 000 x 5)

(60 000)

Utilidad a imputar en el ao 2005

40 000

3. Ingresos y costos a imputar en el 2006 (Enero a Octubre 2006)

Cuotas exigibles (20 000x 10)

200 000

Costo de cuotas exigibles (12,000x10)

(120 000)

Utilidad a imputar en el ao 2006

80 000

b) EXPORTACIONES
1. Valor de Exportaciones
Efectuar una relacin de los Exportaciones realizadas por la empresa ,
contrastndola con la informacin mostrada en el portal de SUNAT , de existir
diferencias, solicitar la informacin correspondiente.

2. Afectacion al Impuesto a la Renta

Revisar las fechas de las rdenes de Embarque y las Declaraciones

C) VENTAS DIFERIDAS
1. Anlisis de ventas diferidas
De encontrarse saldos e la cuenta 49 Ganancias diferidas, efectuar un
anlisis de ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente
corresponden a ventas aun no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del
volumen de la informacin, certificar:
Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega
de bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de
los bienes.
Tratndose de la presentacin de servicios, que no se haya prestado el
servicio, y que este se haya realizado en el periodo siguiente.
De encontrarse ventas no devengadas, tomar nota a efecto de su adicin
a la Renta Neta del periodo.

D) INGRESOS DIVERSOS
1.

Regalas
Tratndose de ingresos por Regalas, revisar el contrato respectivo
contrastando si el monto de la mismas as como el periodo de devengado
concuerda con el registro en libros contables.

2. Alquileres de bienes
Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, cuya depreciacin y
amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada a otros
contribuyentes de tercera categora, verificar que la Renta Neta Actual
producto de dicha operacin, haya sido no menor al 6% del valor de
adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada
va Declaracin Jurada, a la Renta Neta.
Asimismo, Tratndose de bienes inmuebles arrendados, verificar que el
monto del arrendamiento no haya sido inferior al 6% del valor del predio. De
lo contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada a la Renta Neta, va
Declaracion jurada.
En ambos casos, se deber verificar que haya emitido el correspondiente
comprobante de pago, y que se haya gravado con el IGV, revisando su
anotacin en el Registro de Ventas correspondiente.

De otra parte, y para efectos del Impuesto a la renta, revisar si la afectacin

del ingreso a este impuesto se produjo en la fecha del devengo o en una
fecha posterior.
CESION GRATUITA DE BIENES MUEBLES
La empresa ha cedido en forma gratuita una maquina impresora de
CESION GRATUITA DE PREDIOS
cuatro cuerpos a la compaa Las Guirnaldas SRL a partir del 01 de julio
La del
empresa
cede
de forma
gratuita
su ocupacin
como hospedaje,
un inmueble
de su
2005,
segn
contrato
de para
comodato
legalizado
notarialmente,
en
propiedad,
a
un
cliente
del
exterior,
cuyo
valor
de
autoevalu
es
de
S/.
300,000.
El
inmueble
donde se especifica que los gastos de mantenimiento, funcionamiento y
se ha
cedidodel
porbien,
todo el
ejercicio
seguro
corren
por2005.
cuenta del comodatario. El bien tiene los
siguientes datos y registros contables:
SOLUCION:

lo
Fecha
de 23 de la Ley del Impuesto
adquisicin
Tal como
prescribe el inciso d) del Articulo
a la Renta, tambin
14.01.2002
constituyen rentas de las empresas, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido
Valor gratuitamente o a preciode
adquisicinal seis por
sus propietarios
no determinado, la que es equivalente
ciento (6%)
del
valor
del
predio
declarado
en
el
autoevalu
correspondiente
al Impuesto a la
140,000
Renta. Valor actualizado al 31.12.2004
180,000
En SOLUCION:
tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del inmueble a terceros
en forma gratuita, esta obligado a declarar una renta ficta de 6% de S/. 300,000 que es
equivalente
S/.prescribe
18,000, yal
que
para h)
efectos
tributarios
en la Declaracin de
Tal comoalo
inciso
del Articulo
28debe
de laagregarse
Ley del Impuesto
Renta
anual
de Impuesto
a la Renta,
como
no revertirse
a la
Renta,
constituyen
Renta
de diferencia
Tercera permanente
Categora, por
entre
otras la en futuros
periodos.
derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o

amortizacin
admite
la Ley,
efectuada
por contribuyentes
agregar
la cantidad
de S/.
5,400
en la Declaracin
jurada degeneradores
impuesto a la Renta
de
renta
de
tercera
categora,
a
titulo
gratuito,
a
precio
no
determinado,
como diferencia permanente.
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora as como a
sociedades irregulares y contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente.
Al respecto, al referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba al
contrario, que la cesin en comentario genera una renta neta anual no menor al
6% del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los bienes cedidos. Para
estos efectos, no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Sin embargo, cabe agregar que dicha presuncin no opera por el cedente que
sea parte integrante de contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente as como tampoco proceder en el caso de cesin a
favor de entidades del Sector Publico Nacional.
Finalmente, es importante mencionar que el inciso en comentario seala que se
presume que los bienes muebles han sido cedido por todo el ejrcito gravable,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. En tal caso, la
renta presunta se calculara en forma proporcional al numero meses de ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
De lo expuesto podemos concluir que, la cesin a titulo gratuito de la
maquinaria genera para la empresa una renta ficta equivalente al 6% del

valor del bien ajustado por la inflacin, sin la deduccin de la

depreciacin acumulada, por los meses de la seccin gratuita. El clculo
correspondiente seria:

Valor ajustado del activo segn libros al 31.12.04

180,000

S/.

VENTA DE ACCIONES QUE NO COTIZAN EL BOLSA

La empresa poseedora del 20% del capital de Comercial Prado S.A., equivalente a S/. 1000,000 segn libros
contables al 31 de mayo del 2005. En el mes de junio del mismo ao, la empresa decide transferir las acciones
a un tercero al mismo valor que figura en libros. Se sabe que del reporte recibido del comercial Prado S.A. al 31
de diciembre del 2004, se contaba con la siguiente informacin:
ACTIVO
Corriente
No corriente

6000,000
3500,000

TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
TOTAL PATRIMONIO
Capital social
Otras cuentas patrimoniales
TOTAL PATRIMONIO

9500,000

2500,000
5000,000
2000,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

7000,000
9500,000

3. Otros Ingresos diversos

Tratndose de otros ingresos diversos ajenos la giro del negocio, obtenidos
Para tal efecto,en
la empresa
realizo
siguientes
registros
el periodo
deloas
revisin,
revisar
sucontables:
afectacin al Impuesto a la Renta y al
SOLUCION: Impuesto general a las Ventas de corresponder.
INGRESOS
a) e)Por
la venta de EXCEPCIONALES
las acciones
1. Enajenacin
de valores
______________
x ______________
1
Tratndose
de enajenacin de valores, verificar que el ingreso se haya
0 CAJA Y BANCOS
1000,000
efectuado
al Impuesto a la Renta.
104 Cuentas corrientes

7
6

INGRESOS EXCEPCIONALES

1000,000

761 Enajenacion de valores

______________ x ______________
b) Por el costo computable de los valores vendidos
______________ x ______________
6
6
3
1

CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo de enajenacion de valores
VALORES
311 Valores

1000,000
1000,000

SOLUCION:
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, las
transferencias de propiedad se deben realizar a valor del mercado.
Al respecto, en inciso c) del Articulo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el valor del mercado de valores tratndose de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en ningn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de la
transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin
o participacin que se enajena.
Agrega el referido inciso d) que e valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre
la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener antigedad mayor de doce meses. De no contar con dicho
balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.

Para tal efecto, el calculo de valor de participacin patrimonial a que se

refiere el prrafo anterior se efectuara dividiendo el valor de todo el
patrimonio de la sociedad emisora entre el numero de acciones y/o
participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora este obligada a
realizar ajustes por inflaccion para efectos tributarios, el valor del patrimonio
devera ser tomado del balance ajustado.
De otra parte, si en los estatus o en cualquier norma interna de la sociedad
emisora se dispone que ciertas acciones y/o participaciones tienes una
participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del
resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aquellas deber
ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de
la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el numero de acciones y/o
participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o
participaciones se calculara siguiendo el procedimiento descrito
anteriormente, pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participacin de las acciones preferenciales.
En tal sentido, teniendo en cuanta lo expuesto, podemos indicar que el valor
del mercado para las acciones no cotizadas en bolsa de la empresa
Comercial Prado S.A. ser determinada en base a su participacin
patrimonial en le patrimonio de la misma, que segn la informacin
proporcionada es S/. 7000,000.
Para determinar el valor de mercado de las acciones es preciso seguir este
procedimiento:
Acciones de S/. 1.00 cada una
000,000
Patrimonio
000,000
Valor patrimonial por accin (7000,000/5000,000)
1.40
Participacin
en
el
patrimonio
de
La
Pradera
20%
Valor de mercado de acciones (20% de S/. 7000,000)

5
S/. 7
S/.
S.A.
1

2. Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo

Verificar que los ingresos por la enajenacin de inmueble, maquinaria y
equipo, se efectuaron a valor de merado, y que han sido efectuados al IGV e
impuesto a la Renta, emitindose el respectivo comprobante de pago. As
mismo que este ultimo se haya registrado en el Registro de Ventas.
De no haberse afectado, averiguar las razones del procedimiento.
Este procedimiento no ser aplicable, tratndose de personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realizacin de este tipo de de operaciones.
3. Otros Ingresos Excepcionales
De observarse la ocurrencia de algn siniestro durante el periodo de
observacin, verificar si por ello se obtuvo alguna indemnizacin, afecta al
Impuesto a la Renta.

INDEMNIZACION A EMPRESA POR SEGUROS DE SU PEROSNAL.

Una empresa dedicada al explotacin minera, ha contratado seguros para su
personal para que en caso ocurra algn tipo de accidente de estos ultimas, los
trabajadores y la empresa misma. Sean indemnizados. En agosto 2005 fruto de
la ocurrencia dela contingencia, la empresa ha recibido una indemnizacin de S/.
30,000.00, la que ha sido objeto de gravamen por parte dela empresa.
SOLUCCION:
De conformidad con lo previsto por le articulo 2 inciso b) del TUO de la ley de
impuesto a la renta. Constituyen renta gravada con el impuesto a lo
indemnizaciones a favor deempresas por seguros de su personal as i como la
deferencia entre el valor actualizado d el a primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entregan a aquellos a la
cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida.
En tal sentido, si bien se trata de resarcir el perjuicio al trabajador el monto que
reciba la empresa se encuentra afecta al impuesto a al renta. Pues el mismo no
esta destinado a cubrir dao patrimonial alguno.

DONACIN RECIBIDA
En marzo del 2005, la empresa recibi una donacin dela entidad gremial
GANANCIAS NO REALIZADAS
Sociedad Nacional De Industrias consistente en una maquina cuyo valor de
tasacinadquiere
es de S/.acciones
200,00.000.
tal efecto,ALICOM
la empresa
dedicaque
donacin
La empresa
de laa empresa
SAA.registro
La empresa
cotiza de
en
acuerdo
al siguiente
asiento:
la bolsa
de valores
de lima,
por un valor nominal de S 10,000 al cierre del ejercicio,
segn informacin proporcionada por la bolsa, la cotizacin burstil de estas acciones
______________
x ______________
se incrementa
a S/ 16,000 por
lo que el departamento contable de la empresa procede
3
INMUEBLES MAQUINARIAS Y
a reconocer la diferencia un ganancia.
3
EQUIPOS
200,000
333Maq,
equipos
y
otras
unid
de
Solucin:
explotacin
5
De acurdo a lo sealado por laNIC 39: instrumentos financieros reconocimiento uy
6
CAPITAL ADICIONAL
200,000
medicin, los activos y pasivos financiero resultantes de cualquier tipo de instrumento
561 Donacion
financiero, as como
los derivados implcitos cuyo contrato base no necesarios es un
______________
x ______________
instrumento financiero se valan
a su valor razonable, entendindose este ultimo
concepto cono la cantidad por el cual puede intercambiarse un activo financiero o
liquidarse
un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas en una
SOLUCION:
transaccin en libre competencia.
De acuerdo con le segundo prrafo del articulo 3 de la ley del impuesto a al renta, en
Agrega
referida NIC
cuandoel
de merado
satisfaceganancia
alas condiciones
de
general,laconstituye
rentaque,
gravada
de valor
la empresas
cualquier
o beneficio
pactarse
entre
interesados
y dispuesto,
enlouna
de libre
competencia,
derivado de
operaciones
con
terceros, por
quetransaccin
debe el ingreso
obtenido
productodebe
de l
considerase
que
dicho
valor
e
s
el
valor
razonable.
a donacin debe ser considerado como ingreso gravado para efectos del impuesto a al
renta.
De seguirse este procedimiento, la diferencia resultante de la valuacin entre unperiodo
yDeotro
se reconoce
en el resultado del periodo
en queocurre.
haberse
por le asientopresentado
por la empresa
, el valor de la donacin debe ser
agregado va Declaracin Jurada de impuesto al renta nata imponible.
Por tanto, es razonable que el departamento contable de la empresa haya reconocido
la diferencia resultante entre le valor inicial y el valor de cierre, como una ganancia de
periodo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
A diferencia de lo que sucede en el campo contable, en el mbito tributario , el
tratamiento que le corresponde al aumento de valor de las acciones es distinto.
As veamos que de acuerdo a lo previsto por le ultimo prrafo al articulo 3 dela ley de
impuesto a la renta, engeneral constituye renta gravada de las empresa, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Al respecto, es pertinente indicar que el inciso g) el articulo 1 del reglamento de
laley,precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere
a la obtenida en el devenir de la actividad de laempresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consientenel nacimiento de obligacin, por,lo que constituyen ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, las ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a titulo gratuito que realice un particular a su favor.
En tal sentido, cuando las normas de impuesto a la renta, sealan que gravan cualquier
ingreso o ganancia derivado d operaciones con terceros delas empresa, debe
entenderse que lo hace en relacin de aquellos efectivamente realizan y ejecutadas, por
lo que tratndose de ganancia o ingreso que por efectos contable sereconozcan como
tales, pero que en la realidad aun no se han realizado, estos no deberan gravarse, si no
hasta su efectiva realizacin.

F)

INGRESO FINANCIEROS

1. intereses sobre prstamos otorgados

Tratndose de prstamos otorgados, revisar el contrato respectivo verificando:

Que la tasa de inters aplicable, no esa inferior a la tasa activa de mercado

promedio mensual en moneda nacional (TAMN), ola tasa promedio de
deposito a seis meses del mercado intercambiabais de Londres de ultimo
semestre del ao anterior a menos que se demuestre con los libros del
deudor, la aplicacin e una tasa de inters inferior.
La emisin del respectivo comprobante e pago y su afectacin al igv e
impuesto a al renta.
Que los interese se hayan afectado a resulyados en el periodo de su
devengo.

2. intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles

Revisar que el inters cobrado sobre cuentas por cobrar mercantiles estn
sustentados con la emisin de notas de debito, gravados con IGV. Asimismo,
verificar que este ingreso haya sido registrado en el registro de ventas.
3. Intereses sobre depsitos
Seleccionar una muestra de estados bancarios correspondientes a las
cuentas que mantiene la empresa, verificando que loa abonos por intereses
hayan sido registradas en la Cuenta 774 Interese sobre Depsitos y que el
monto total de ingresos hayan sido comprados con los gastos por intereses
de obligaciones, al fin de determinar el monto de gastos financieros
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
deducibles.
En
mes de mayo
del 2005de
seCambios
percibi en efectivo de la empresa
4. el
Ganancias
por diferencia
Torres
S.A. si
dividendos
de extranjera
nuestras inversiones
enejercicio
el capital
Verificar
los saldosproducto
en moneda
del cierre del
han sido
de dicha
empres,
por
la
suma
de
S/.
680,000,
los
cuales
se
contabilizan
registrados al tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS vigente
como sigue:

a la fecha del balance general, de haberse tenidos ganancias, revisar si esta

haya ______________
sido considerada
a efectos de determinar la renta neta de tercera
x ______________
categora.
1
0

CAJA Y BANCOS

680,000

5. Dividendos
percibidos
104 Cuentas
corrientes
Cotejar
que el monto de los dividendos percibidos, sea similar con la suma no
7
7 INGRESOS
680,000 jurada Anual
afectada
al ImpuestoFINANCIEROS
a la Renta que aparece en la Declaracin
777 Dividendos
al Impuesto
a la Renta. percibidos
______________
x ______________
De no ser igual, investigar
tales diferencias.
SOLUCION
Tal como lo seala el siguiente prrafo del Articulo 24-B de la Ley del
Impuesto a la Renta las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computaran para la determinacin de su renta
imponible.
Por tanto, la empresa para efectos tributarios debe deducir en la
Declaracion jurada anual de Impuesto a la Renta, los dividendos

De otro lado, es pertinente aplicar que en aplicacin al inciso p) del

Articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha
establecido que cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener la fuerte indicacin conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectadas y no sean computables directamente a una u
otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional al gasto directo
imputables a las rentas gravadas,. Sin embargo, de no poder
establecerse dicha proporcionalidad agrega, se considera como gato
inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total
de los gastos comunes al porcentaje que se obtenga de dividir a la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas o inafectadas.
Por tanto, en aplicacin al referido inciso p), la empresa debe identificar
y cuantificar los gastos inherentes a las rentas gravadas y a las rentas
exoneradas e inafectadas y deducir nicamente el porcentaje que

g) CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

1. Saldos de Cuentas por Cobrar comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, revisar el
origen del comprobante de pago a efecto de determinar la situacin real.
h) CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES
1. Saldos de Cuentas por no Cobrar comerciales
Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, se devera
proceder a determinar el origen de la cuenta por cobrar con la finalidad de
conocer el motivo de dicha diferencia.
2. disposicion Indirecta de Renta
analizar los saldos por cobrar a socios o accionistas, a fin de determinar si
dichas cuentas por cobrar constituyen Disposicionj Indirecta de la Renta. En
caso de determinarse tal situacin, afectar en la tasa del 41 % al monto
distribuido de maneran indirecta.
3. Origen de operaciones diferentes al giro de negocio
De la revisin de los salados a las cuentas por cobrar, verificar wl origen de
cafda una de llas, a fin de determinar si efectivamente se considerasn todos
los ingresos diferentes al giro del negosio, generados urante el ejercicio de
revisin.

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

APITULO XIII

DITORIA A LAS CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GAS

CAPITULO XIII

AUDITORIA A CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

suma
rio

I. INTRODUCCION; II. DEFINICION; III. CARACTERISTICAS DE

LAS CUENTAS POR PAGAR; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO
TRIBUTARIO; VI. IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO
DE AUDITORIA; VII. ADTIVIDADES QUE COMPRENDE LA
ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS; VIII. AMBIENTES DE
CONTROL; IX PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

I. INTRODUCCION
En este capitulo se explica el proceso de auditoria a efectuar el rubro Cuentas
por Pagar, rubro que como sabemos tiene una relacin directa con las cuentas
de compras y gastos, pues normalmente la primera cumple una funcin de
aduana de todos los gastos, mediante la denominada Provisicon de compras
o de gastos antes de kla cancelacin correspondiente.
Esa relacin directa, nos obliga a agrupar en un solo proceso de auditoria a
las cuentas de compras, gastos por bienes y servicios y cuentas por pagara,
pues de lo contrario, este procedimiento se duplicara y se tornaria repetitivo,
perjudicando la labor del auditor.
II. DEFINICION
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,
proponemos efectuar la siguiente divisin:
1. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
El rubro cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que
contrae la empresa, derivada de la compra de bienes y servicios y de los
gastos incurridos destinada a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente.

Las transacciones tpicas que generan esta cuenta, incluye la adquisicin

de mercaderas al crdito, materias primas, actividades de planta y
suministros de oficina, asi como la obtencin de servicios, legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servidos pblicos, entre otros
similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente
sirven de evidencia de los saldos mostrados en la cuenta Proveedores,
pues como se ha sealado, los saldos de esta cuenta surgen por la
realizacin de operaciones comerciales.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR) esta cuenta
comprende bsicamente las siguientes divisionarias:
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar
2. CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES
Este rubro representa las obligaciones de la empresa, diferentes de las
operaciones con terceros. A diferencia de lo que sucede con las cuentas por
Pagar comerciales, en donde el sustento esta constituido por Comprobantes
de Pago, en este rubro el sustento esta conformado por otros documentos
que pueden ser Planillas de Remuneraciones, Liquidaciones de Tributo,
Contratos de Prestamos, Liquidaciones de Beneficios Sociales, entre otros.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR), contempla que
este rubro esta constituido por:
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones y participaciones
418 Participacin diferida por diferencias temporales
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Prestamos de accionistas (o socios)
464 Giros y transferencias
465 bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depsitos de garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin

3. CUENTA COMPRAS Y GASTOS

La cuenta compras, representa la adquisicin de bienes que realiza la
empresa con la finalidad de destinarlos a la venta, que participara en el
proceso productivo o que sern consumidos para el propio funcionamiento
de la empresa. Asimismo, incluye las cargas vinculadas tales como los
fletes, comisiones, seguros, derechos de importacin y otros gastos
similares.
Da otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y
servicios adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como trasportes, servicos
pblicos, mantenimiento, preparacin, honorarios, entre otros.
El sustento de ambas cuentas es por lo general los comprobantes de paso
de las adquisiciones, que demuestran la fecha, el monto. La calidad, entre
otros de las adquisiciones.
De acuerdo al Plan Contable general Revisado (PCGR), estas cuentas
comprenden:
60 COMPRAS
601 Mercaderas
603 Compras para diversos gastos
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
607 Materiales de construccin
609 Gastos vinculados con las compras
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especies
625 Otras remuneraciones
626 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Accidentes de trabajos y enfermedades profesionales
6274 Seguros de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
629 Otras cargas de personal
63 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transporte y almacenamiento
631 correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros

634 Mantenimiento y preparacin

635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
659 Cargas diversas de gestin
66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles
664 Impuesto atrasado y/o adicional
665 cargas diversas de ejercicios anteriores
666 sanciones administrativas fiscales
668 gastos extraordinarios
669 otras cargas excepcional
67 CARGAS FINANCIERAS
671 intereses y gastos de prstamos
672 intereses y gastos de sobregiro
673 intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos
674 intereses y gastos de documentos descontados
675 descuentos concebidos por pronto pago
676 prdidas por diferencia de cambio
678 gastos de compra de valores
679 otras cargas financieras
68 PROVISIONES DEL EJERECICIO
681 depreciaciones de inmuebles, maq y equipos
682 amortizaciones de intangibles
683 fluctuaciones de valores
684 cuentas de cobranza dudosa
685 desvalorizaciones de existencias
686 compensaciones por tiempo de servicios
688 compensaciones por tiempo de servicios
Otras provisiones del ejercicio
III CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS POR PAGAR
Quizs la caracterstica mas importante del rubro cuentas por pagra2, es su calidad
de aduanas pues la mayor parte de adquisicin d bienes y servicios que realiza la
empresa, pasan de un a u otro modo por alguna de las cuentas por pagar descritas

anteriormente. Otra caracterstica de si similar importancia, es su reconociendo de

los estados financieros, ya que se presentan especficamente en el denominado
Balance General como obligacin es por pagar, de parte de la empresa.
IV MARCO CONTABLE
1. VALUACION CONTABLE
Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor
probable de cancelacin, es decir, se deben avaluar al monto que el
proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien.
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto o largo plazo, en
funcin de su plazo de exigibilidad.
Asimismo, para el avalo contable de la cuenta Proveedores, se debe tener en
consideracin lo siguiente:

Las obligaciones contradas en moneda extranjera, se registraran en moneda

nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efecta la transaccin.
Los saldos pendientes de pago y los anticipos a proveedores del extranjero
pendientes de liquidacin a la fecha de cierre del ejercicio, se expresaran en
moneda nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha

De otra parte, si un proveedor mantiene con la empresa otras relaciones comerciales

(de cliente por ejemplo) solamente las operaciones relativas a las compras de bienes
o servicios realizados pos la empresa debe figurar en la cuenta de Proveedores. Las
operaciones de otra ndole deben ser registradas en las cuentas especficas que les
corresponde.

As mismo y tratndose de saldos deudores por anticipos a proveedores, debern

reclasificarse y mostrarse en el Balance General en el rubro de cuentas por cobrar
comerciales.

2. RECONOCIMIENTO Y EXPOSICION

Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento en

que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo

tiene gran importancia el control que efecte la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de
la obligacin tributaria con el proveedor.

V. MARCO TEORICO
1. CDIGO TRIBUTARIO
De acuerdo alo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando se presenten entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.

En este caso especifico, la Administracin Tributaria aplicara la presuncin prevista

en el Artculo 70 del Cdigo Tributario, referida a la Presuncin de Ventas o
Ingresos omitidos por Patrimonio No Declarado o No Registrado.

2. IMPUESTO A LA RENTA
Los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la Renta y
las Cuentas de Compras y Cuentas de Gastos, podemos resumirlas en las
siguientes:

a) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente lo encontramos en las
disposiciones del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, articulo en la que se
seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducen los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida.

Asimismo se ha sealado que adems del cumplimiento del principio de causalidad,

estos gastos deben cumplir con ser normales, as como cumplir con criterios tales
como0 razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad

tratndose de gastos de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al

personal, as de cmo de gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
entre otros, servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos por enfermedad.

b) Devengado de Gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su imputacin en
el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el artculo 44 de la referida
ley, ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.

Ejemplos de estos gastos tenemos: los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares; las multas, recargos, intereses moratorios aplicados
por el Sector Pblico Nacional, las donaciones, los gastos que no cuenten con
documentacin sustentatoria, entre otro tipo de gastos similares.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms importantes
relevantes en relacin al rubro materia de anlisis son:
a) Crdito Fiscal
Los Artculos 18 Y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y
formales para poder aplicar el crdito fiscal. As respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben
reunir los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo, de acuerdo a la legalizacin del

Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

En tal sentido, en la medida que las adquisiciones califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa.

b) Sistema de Detracciones

Como sabemos, el Sistema de Detracciones obliga a los adquirientes de algunos de

los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin
de Superintendencia N 183-20047/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta del servicio o el
proveedor del bien.

Sin embrago, y aqu surge un inconveniente, si el adquiriente del bien o servicio no

hubiere cumplido con afectar la detraccin as como su deposito no podr utilizar el
crdito fiscal generado en dicha adquisicin, solicitar la devolucin del Saldo a
Favor, o deducir como gasto o costo el monto de la adquisicin.

VI. IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO DE AUDITORA

El circuito Cuentas por Pagar, Compras y Gastos, es de suma importancia para el

proceso de auditoria, pues a travs de este, se suministran bienes, servicios, etc.,
necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.

Al realizarse este circuito, se generan dos efectos contables: la registracin de un

activo (por la adquisicin de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios
no productivos) y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.

En este componente se encuentran partidas que muestran una situacin a un

momento dado: las obligaciones hacia terceros y otras que representan
transacciones ocurridas durante un periodo, compras y pagos.

La significaron en los estados financieros de las cuentas por pagar depende de las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El monto
de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la
existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y los
pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad
econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.

VII. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA ADQUISICION DE BIENES Y

SERVICIOS

Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento del

rubro cuentas por pagar, compras y gastos, son:

a) Requerimiento de Compra
Las operaciones de compras en las empresas, normalmente se inician con las
emisiones de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargadote planificar y controlar la produccin.

El proceso de requerimiento termina, una vez que el responsable del rea que
efecto el pedido o del departamento de planificaron aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.

b) Orden de Compra
En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga de
realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.

c) Recepcin de los bienes o servicios

Tratndose de bienes, la recepcin de estos se efecta por el departamento o
persona responsable, realizando el conteo o pesaje correspondiente, y
comparndose con las cantidades en documentos. En caso de ser conforme se
emite el Informe de Recepcin para dar conformidad a los bienes decepcionados.

Si la adquisicin correspondiente a servicios, generalmente el departamento usuario

del mismo, es el encargado de emitir el correspondiente informe de recepcin.

d) Pago
La ultima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al
pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio.

En esta actividad, es de trascendental importancia la autorizacin del pago, pues

esto implica la realizacin de importes controles y la existencia de latos niveles de
supervisn, puesto que un error en esta transaccin podra generar un perjuicio al
patrimonio de la empresa.

VIII. AMBIENTES DE CONTROL

Si el auditor desea confiar en controles directos, debe evaluar y probar en tanto

corresponda, los controles generales que afectan la confiabilidad de estos controles
claves potenciales. Es importante considerar que un control realizado por un
individuo no resultara efectivo si no es realizado cuidadosamente, o si es realizado
por un empleado que tiene demasiada carga de trabajo o por un apersona que no
posee la capacidad o el conocimiento necesario.

Al respecto, podemos afirmar que una adecuada segregacin de funciones de

procesamiento de facturas, cuentas por pagar.
Las funciones de compra y de recepcin estn segregadas
Las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas por pagar estn
segregadas.
Las funciones de preparacin
y aprobacin de desembolsos estn
segregadas de las de contabilizacin de desembolsos y registros en el libro
diario.
Las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos
estn segregadas.
La contabilizacin de desembolsos esta segregada de la funcin del registro
en el diario.

IX. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos que se podrn aplicar a este rubro son bsicamente:

a) ANLISIS COMPARATIVO
Consiste en realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo
con los del ejercicio anterior:

Compras de bienes y servicios por producto o proveedor.

Saldos de las cuentas de gastos
Saldos de las cuentas por pagar

b) EVALUAR LA RAZONABILIDAD DE LAS ADQUISICIONES

Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades
compradas por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba permitir al
auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.

La razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no
debe olvidad que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la
informacin contable.

c) COMPROBAR LOS TOTALES DE COMPRAS POR MES E INVESTIGAR

FLUCTUACIONES INUSUALES
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y
posibles errores de corte de las operaciones.

d) REVISAR LOS DESEMBOLSOS

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general poara
identificar partidas significativas o inusuales.

3.
a)

PRUEBAS DETALLADAS
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
De acuerdo a los dispuesto por el primer prrafo del Articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora se
deduce de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (Principio de Causalidad) as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresado prohibida en la
referida Ley.

Asimismo, el ltimo prrafo del referido Artculo 37, seala que para efecto de
determinar que los gastos sena necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la Renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren en los incisos I) y II) de
dicho articulo; entre otros.

En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios
sealados, el auditor deber revisar las divisionarias de las cuentas que representen
gastos del periodo, efectuando anlisis para terminar su proporcionalidad y
razonabilidad.

De otra parte, deber solicitar adems la documentacin correspondiente que

acredite la fehaciente de los gastos y del destino final del mismo.

GASTOS EN RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS

La empresa LOS RPIDOS S.A.C. dedicada a prestar servicios tcnicos

especializados, durante el ao 2005 ha realizado operaciones gravadas y no

gravadas con el Impuesto a la Renta. Al respecto, solicita una explicacin prctica

sobre la paliacin de los gastos en la medida que los mismos son destinados para la
generacin de renta gravada y exonerada.

SOLUCIN:

Mediante el Articulo 11 del D.S. N 017-2003 EF, se incorporo el inciso p) al Articulo

21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta disponindose que cuando los
gasto necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional a los gastos directos
imputables a dichas rentas.

Agrega el inciso incorporado que, en los casos en que no se pudiera establecer la

proporcionalidad indicada, se considerara como gasto inherente a las rentas gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes, el porcentaje que
se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas
y exoneradas.

De los expuesto se puede concluir que la norma proporciona dos procedimientos

para la determinacin de los gastos inherentes alas rentas gravadas, cuando todo el
gasto o parte de ella ha sido destinado para la generacin de rentas gravadas y no
gravadas, dependiendo del grado de informacin con que se disponga. A fin de
graficar estas situaciones exponemos los siguientes casos.

Primer Procedimiento:
PROPORCION EN BASE A GASTOS DIRECTOS

En este caso existen gastos comunes en la generacin d rentas gravadas y

exoneradas no siendo posible atribuirlos a cada uno de ellos, sin embrago al
sealarse que la deduccin se efectuara en forma proporcional a los gastos directos
imputables a dichas rentas, el legislador asume que existen gastos que pueden ser
atribuidos directamente a las ventas gravadas y no gravadas y es en funcin de ellos
que debe realizarse la proporcin.

Base
Contable
S/.

Base
Tributaria
S/.

Ingresos gravados

900,000.0
0

900,000.0
0

Ingresos exonerados

50,000.00

Total Ingresos

950,000.0
0

900,000.0
0

Gastos
relacionados
directamente a :

Ingresos gravados

280,000.0 98.25%(1 280,000.0

0
)
0

Ingresos exonerados

-5,000.00

Gastos comunes a ingresos

gravados y exonerados

70,000.00 98.25%

68,775.00

Utilidad antes de impuesto

595,000.0
0

551,225.0
0

Impuesto a la Renta Contable

178,500.0
30% de 595,000
0
165,368.0
0

Impuesto a la Renta Tributaria

30% de 551,225

Utilidad despus de impuesto

416,500.0
0

385,857.0
0

Determinacin de proporcin (S/. 280,000/285,000) = 98.25%

Segundo Procedimiento:

PROPORCION EN BASE A RENTAS GRAVADAS

En caso que no se pueda aplicar el tratamiento anterior, la norma nos permite

establecer la proporcin de los gastos comunes que se atribuirn a las rentas
gravadas, en funcin al porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas gravadas y exoneradas.

Se asume que no existen gastos directamente atribuibles a ingresos gravados y

exonerados.

Aplicando los mismos datos del ejemplo anterior y a fin de apreciar el efecto del
segundo procedimiento, se desarrolla el caso.

Ejemplo:
Base
Contable
S/.
Ingresos gravados

900,000.0
0

Ingresos exonerados

50,000.00

Total Ingresos

950,000.0
0

Base
Tributaria
S/.
97.74%(2) 900,000.00

900,000.00

Gastos comunes a ingresos

gravados y exonerados

355,000.0

97,74%

Utilidad antes de impuesto

336,327.00

595,000.0
0

563,673.00

Impuesto a la Renta Contable

178,500.0
30% de 595,000
0
Impuesto a la Renta Tributaria
30% de 563,673

Utilidad despus de impuesto

165,368.00

416,500.0
0

398,305.00

(2)Determinacin de la Proporcin (S/. 900,000/950,000) = 97.74%

GRATIFICACION EXTRAORDINARIA

En el mes de noviembre del 2005, la Gerencia General de la empresa decidio

otorgar a cada uno de los trabajadores del departamento de produccin una
gratificacin extraordinaria por haberse cumplido con los objetivos planteados al
comienzo del ao, cuyo importe total es de S/. 6,000 monto que es cancelado en el
mes de enero del 2006.

SOLUCION:

De acuerdo a los dispuesto por el inciso I) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el
referido inciso, que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

As mismo, es conveniente indicar que respecto de estos gastos, el ultimo prrafo

del Articulo 37 dispone que para su deducibilidad, se debe cumplir con el criterio d
generalidad, es decir otorgar el beneficio de manera general a todos los
componentes del rea, departamento, oficina, etc., A la que se le otorga la
gratificacin extraordinaria.

El concepto de generalidad no se debe entender desde un punto de vista

cuantitativo sino cualitativo, es decir que el universo definido cumpla ciertas
condiciones o caractersticas comunes a sus integrantes, as por ejemplo, no ser
necesario otorgar gratificaciones a todos los trabajadores de la empresa sino
aquellos que laboren en el Departamento de Tesorera.
En el caso expuesto, la condicin estara dada por el hecho d laborar en el
Departamento de Produccin, por lo que el universo debe ser dicho departamento.

En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, as como por el hecho que el

beneficio fue pagado dentro del plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta (Enero del 2006), podemos concluir que el pago de la
gratificaron ser aceptara tributariamente.

b)

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Verificar la deducibilidad de los gastos por servicios de terceros, determinando si son
deducibles para producir y mantener la fuente productora de renta, y i corresponden
al ejercicio y si son normales y proporcionales para la actividad que se realiza.

Para tal efecto, revisar la documentacin sustentatoria de los referidos gastos, como
por ejemplo: facturas, contratos, guas, informes, entre otros, que demuestres la
realizacin del servicio as como su procedencia.

GASTOS POR VITIVOS

La empresa reconoci gastos de un viaje a EEUU del gerente de ventas y su esposa
por 20 das, cuya finalidad fue promocionar los productos de la empresa, habiendo
logrado nuevos contratos con diversos clientes. Los gastos se han registrado
teniendo en cuenta la siguiente informacin:

Pasajes del gerente y su esposa

IGV de los pasajes
Vaiticos ($300 por cada dia)
Viticos esposa del gerente
Gastos de atencin a clientes del exterior

US $ 1,500
US $ 285
US $ 6,000
US $ 6,000
US $ 6,300

_____________________x
_______________
6
3

SERVICIOS
TERCEROS

S/.

PRESTADOS

POR
65,340

ransporte
630 almacenamiento
ublicidad
637 publicas

y
4,950
relaciones 20,79
0
39,60
0

639 tros servicios

4
0

TRIBUTOS POR PAGAR

401 Impuesto
1
Ventas

4
6

S/.

Genral

940
a

las

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

tras cuentas
469 diversas

por

pagar

66,280

_____________________X
_______________
SOLUCION
El inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta nata de Tercera
Categora, los gastos de viajes que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada. A tal efecto, agrega que la necesidad de viaje
quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente a los gastos de los pasajes, aceptndose adems, un viatico (que
comprende gastos de alojamiento y alimentacin) que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el gobierno Central a sus funciones de
carrera de mayor jerarqua.
De otra parte, es pertinente indicar que para la deduccin de los gastos de
presentacin incurridos con motivo de viaje, deber acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realizacin de los mismo con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza, sujetos al limite del 0.5% de los ingresos brutos con el
limite de 40 UITS.
Cabe agregar que en este caso, los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Rgimen de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto prrafo del Articulo 51 -A de la ley.
Asimismo, es importante sealar que la norma tributaria indica que en ningn caso
se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
De lo previamente expuesto, podeos considerar lo siguiente respeto de:

1. Gastos de pasajes
Los gastos que se aceptaran como deduccin tributarias con aquellas que
corresponda a los gastos de pasajes del funcionario, por cuanto estn
directamente vinculados a la generacin de renta gravada. Asimismo, la
empresa podr ejercer el derecho a crdito fiscal correspondiente a ese
gasto

Sin embargo, tratndose de los gastos por pasajes de la esposa del gerente
de ventas, estos no son aceptados tributariamente por cuanto no estn ligaos
a la generacin de rentas gravadas, porque as lo dispone expresamente la
norma tributaria.

2. Gastos de representacin
En cuanto a los gastos de representacin incurridos, tal como lo sealaban la
norma tributaria deben estar acreditados y sustentados debidamente con la
documentacin correspondiente, y cumplir como mnimo los siguientes
requisitos:

El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente

o prestador del servicio,
La naturaleza u objeto de la operacin; y,
La fecha y el monto de la misma.
Asimismo, para la deduccin de estos gastos se debe tener en cuenta los
limites mximos de deduccin establecidos (0.5% de los Ingresos Brutos con
el limite de 40 UITS)

3. Viticos
Los gastos por viticos del funcionario son aceptados, solo en la parte que no
se exceden de US$ 440 por da. Sin embargo, si en los viticos otorgados se
hubiera considerado, gastos propios de la esposa de gerente de ventas, estos
gastos no sern aceptados.

4. Deduccin de Gastos de Pasajes y Viticos

Gastos
Gerente
Ventas S/.

del Gastos de la
de esposa
del
Gerente S/.

Pasajes areos

2,475

2,475

Viticos (1)

19,800

19,800

Total deducible

22,275

Total no deducible

22,275

(1) Viatico de gerente mximo deducible = US$ 440 x 20 da = US$ 8,800 x

3.30 = S/ 29,040
5. Crdito Fiscal por la adquisicin de pasajes areos
Gerente
Ventas

de Esposa
Gerente

IGV de adquis. de
pasajes
US$ 142.50

US$ 142.50

Crdito fiscal (2)

S/. 0

S/. 470

del

(2) Solo se toma el IGV de adquisicin del pasaje del Gerente por cuanto ese
es el nico gasto deducible
6. Deduccin de Gastos de Representacin

Gastos
de
Representacin
Ingresos del ejercicio

S/. 1000,000

Lmite 0.5%

S/. 50,000

Lmite 40 UITs

S/. 132,000

Gastos incurridos en el exterior

S/. 20,790

Gastos de
deducir (3)

Representacin

a
S/. 20,790

(3) Bajo el supuestos que sean los nicos gastos de representacin

reconocidos por la empresa
7. Adiciones a la utilidad contable va DDJJ Anual del Impuesto a la Renta

Utilidad Contable

400,000

(+) Adiciones

22,275

Pasajes
gerente

esposa

Viticos
gerente

esposa

de
2,475
del
19,800

Renta Neta Imponible

422,275

GASTOS DE VEHCULOS
La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por el mantenimiento, reparacin y
depreciacin de sus vehculos.

a) Vehculos asignados
administracin.

Vehculos

actividades

de

direccin,

representacin

Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o

Adquirido por Leasing en Enero

2003 (A)
38,000

27,600

Adquirido al contado en diciembre

de 2002 (B)
36,000

15,000

Adquirido por Leasing en Octubre

2003
48,000

1,000

Adquirido al contado en Julio del

2002 (D)
52,000

24,000

Total

67,600

147,000

b) Vehculos automotores de trabajo propios del giro del negocio

Vehculos

Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o

Ocho (8) vehculos

800,000

320,000

SOLUCION
De conformidad con el inciso w) del Articulo 37 de la Lye del Impuesto a la Renta,
son deducibles de la Renta Bruta de Tercera categora, los gastos referidos a
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, en un numero
determinado de acuerdo con la siguiente tabla:

Ingresos Netos Anuales

Numero
Vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

de

Es preciso indicar que el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, limita a su vez esta deduccin, al disponer que en ningn caso
la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignadas a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin del numero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa.

Por tal efecto, la empresa deber identificar a los vehculos automotores que
componen de dicho numero, en la oportunidad fijada para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, y los vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producir efectos durante cuatro ejercicios
gravables, asimismo, en el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciables, dicho
vehculo podr ser sustituido por otro. En este supuesto, el vehculo automotor

incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo

siguiente.

De lo expuesto, teniendo en consideracin que los ingresos de la empresa son

superiores a 3,200 UIT, y menores se 16,100 UIT, le corresponde deducir
nicamente los gastos correspondientes a dos (2) vehculos de la administracin de
la empresa.

Asi, la empresa opta por deducir los gastos correspondientes a los vehculos (A) y
(D), pues esto le permitir deducir el mayor monto posibles.

a) Gastos de Funcionamiento
Respectos de los Gastos de funcionamiento debe tenerse presente al limite
impuesto por el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento del Impueso a la
Renta. Por tal razn y a efectos de determinar este ultimo limite se devera
proceder a efectuar el siguiente calculo:

1. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin = 02
N total de vehculos de la empresa

= 16.66%

12

2. Determinacin de los gastos mximos deducibles (GMD)

Gasto total de vehculos en el periodo

S/. 974,000

(147,000 + 800,000)

GMD = (974,000 x 16.66%) = 162,268

3. Exceso de gastos deducibles (EGD)

Gastos de vehculos (A) y (D) (38,000 + 52,000) = S/. 92,000
Gasto mximo deducible

= S/. 162,268

EGD

= S/.

Por lo tanto, y del calculo efectuado, la empresa podr deducir como

gastos de los vehculos destinados a actividades de administracin, la
totalidad de los gastos incurridos por dichos vehculos, es decir S/ 90,000.

b) Gastos de Depreciacin
En cuanto a los gastos de depreciacin, es pertinente indicar que solo sean
deducibles aquellos que correspondan a los vehculos que declaro la empresa
y que estn dentro de la tabla que se ha sealado. En todo caso, la
depreciacin de los vehculos que no estn dentro de la tabla, no srra
deducible. En tal caso tendremos:

Depreciacin deducible

S/. 51,600 (1)

Depreciacin no deducible

S/. 16,000 (2)

(1) S/. 27,600 + S/. 24,000 =

(2) S/. 15,000 + S/. 1,000 =

S/. 51,600
S/. 16,000

PAGO Y/O RETENCION DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Con fecha 15 de diciembre del 2005, el Seor Jos Luis Perales, Ingeniero
Mecnico, presto el servicio de reparacin de una maquina industrial pactndose
una contraprestacin de S/. 5,000 efectundosele la retencin por el Impuesto a la
Renta por S/. 500. Sin embargo hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada del 2005 no se ha efectuado el pago de la Retribucin por el servicio ni de la
retencin.

SOLUCION:
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora a fin de determinar la
Renta Neta, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, los cuales podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

Sin embrago, tal como seala el inciso q) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley,
la referida condicin no ser de aplicacin siempre que la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y `pago del Impuesto correspondiente en el mes de su
devengo.

En ese sentido, como no se pago la retribucin ni la retencin, hasta la fecha de

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto ala Renta, entonces no se
podr deducir el gasto por renta de cuarta categora. Por lo que dicho monto
calificara como una diferencia temporal, hasta el momento en que se cumplan las
condiciones para su deduccin.

GASTOS PERSONALES DE ACCIONISTA

La empresa contrato a partir del 01 de Agosto de 2005 y por un importante de S/.
15,000, los servicios de vigilancia de la empresa SEGUREM SAC a fin de brindar
seguridad particular al Gerente General, Gerente de Administracin, Gerente de
Ventas, as como al accionista mayoritario quien no labora en la empresa, en vista
que en el mes de Julio de dicho ejercicio, el Gerente General fue objeto de un
intento de secuestro, segn denuncia e investigacin policial efectuada. Determinar
el tratamiento tributario que corresponda.

SOLUCIN:
Los gastos de vigilancia destinados al Gerente General, Gerente de Administracin,
Gerente de Ventas, cumplen con el principio de causalidad en la medida que se ha
acreditado el riesgo que existe sobre ellos, lo cual afectara a su vez el normal
desarrollo de las actividades econmicas de la empresa.
Sin embargo, dicha situacin no se configura en los gastos de seguridad para el
accionista mayoritario, pues el mismo no realiza la funcin alguna en la
organizacin, no cumpliendo con el principio de Causalidad, por lo que dicho
desembolso califica como una diferencia permanente no deducible.

GASTOS POR VIATICOS

Se designo al Sr. Jorge Arellano (asesor externo que labora bajo contrato de
locacin de servicios) para que represente a la empresa en las negociaciones
comerciales con clientes de Ecuador por el lapso de tres das. El mencionado
representante acudi a dichas negociaciones en compaa de su esposa,
incurrindose en gastos de viajes, alimentacin y hospedaje por un importe de $
1,848 ( los gastos de cada uno corresponden al 50% del total). Adicionalmente, los
pasajes fueron de $ 500 cada uno incluido el IGV.

SOLUCIN:
Segn el Artculo 145 del Cdigo Civil, el acto jurdico puede ser realizado mediante
representacin, salvo disposicin contraria de la Ley. Esto implica que los gastos de
viaje y viticos no necesariamente pueden ser efectuadas `por dependientes de la
empresa sino por terceros, a los que se les puede otorgar un poder especial `para
determinados actos para los cuales ha sido comisionado.
En ese sentido, el inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
En relacin a ello, el inciso n) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley, precisa
respecto de estas deducciones, que en ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
En tal sentido, los gastos correspondientes a la persona comisionada a las
negociaciones en Ecuador, son deducibles, aun cuando, no sea una persona

dependiente de la empresa. No obstante, no ocurrir lo mismo con su esposa, pues

los gastos que ella irrogue no ser sern deducibles, al no realizar funcin alguna
designada, por ello cual su viaje y viatico es reparado.

GASTOS EN PARAISOS FISCALES

Se ha recibido el servicio de asesora financiera de ARUBA BEACH CORP. Empresa
domiciliada en Aruba, por un importe de S/. 20,000. Es deducible el gasto?

SOLUCION:
De acuerdo a los previsto por el inciso m) del Articulo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en algn de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas de,
ingresos o ganancias a raves de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Sin embrago agrega que, no quedan comprendidos en esta prohibicin, siempre que
el precio o monto de la contraprestacin seas igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables, los gastos derivados de las
siguientes operaciones:
i)
ii)
iii)
iv)
v)

Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam

Finalmente, debe tenerse presente que mediante el Articulo 12 del Decreto

Supremo n 045-2001-ef (20.03.2001) se aprob el anexo conteniendo la Lista de
pases o territorios considerados de Baja o Nula Imposicin, entre los cuales figura
precisamente Aruba.

En tal sentido, el gasto por el servicio financiero prestado por la empresa ARUBA
BEACH CORP. No ser deducible por cuanto dicha empresa se encuentra
domiciliara en un territorio considerado de baja o nula imposicin, as como porque
el servicio prestado no se encuentra en la relacin de operaciones excluidas de la
prohibicin.

c) GATOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

1. Deduccin de Gastos de Seguros
Los gastos por primas d seguros, es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
de deducible de la Renta Bruta, pues as lo contempla la Ley del Impuesto ala
Renta, as como por que obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de
propiedad d la empresa.

Sin embrago, para su deduccin plena y valida, adems de los indicado, es

necesario la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar como por
ejemplo la proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamaa o del negocio,
la razonabilidad en comparacin con otros negocios as como su causalidad, es
decir su carcter necesario para la generacin de la Renta. La no observancia de
estos criterios podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.

GASTOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

1. DEDUCCION DE GASTOS DE SEGUROS.
Los gastos por primas de seguros es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
deducible de la Renta bruta, pues as lo contempla la Ley de Impuesto a la Renta,
as como porque obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de propiedad
de la empresa.
Sin embargo para su deduccin plena y valida, adems de lo indicado, es necesario
la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar, como por ejemplo la
proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamao del, la razonabilidad en
comparacin con otros negocios, as como su causalidad, es decir su carcter
necesario para la generacin de la renta. La no observancia de estos criterios
podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.

Teniendo en cuenta lo sealado de manera previa, si el auditor verifica que se han

cargado gastosa la cuenta del mayor 651 seguros, deber tener presente que dichos
gastos cumplan con las condiciones descritas para su deduccin.
Al efecto, deber verificar a travs de la documentacin correspondiente, que los
seguros cubran bienes destinados a la generacin de rentas gravadas. Encaso
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del
ejercicio, en todo caso reparar el gasto.
As tambin se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se
haya cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de Diciembre, considerando
como cargas diferidas la parte no devengada.
Finalmente y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas
naturales utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la
deduccin del gasto no sea mas del 30% del total de la prima.
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Se contrata un seguro contra incendio con la compaa Latn Seguros, pagando una
prima por el periodo 01.06.05 al 31.0506, por s/. 70,000 determinar el monto del
seguro que se devengo al 31.12.05.
SOLUCION:
En este caso se aceptara como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre Junio y Diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir s/ 40,833 (s/ 70,000/12*7)
Cabe agregar que la diferencia no devengada (s/ 29,167) debe diferirse para el
ejercicio 2006.

GASTOS DE SALUD DE TRABAJADORES

Se contrato un seguro de salud para los trabajadores de la empresa, sus conyugues,
hijos menores de 18 aos y los padres de aquellos, de acuerdo al siguiente detalle:
Trabajador esposa e hijos

85,000

Padres de los asegurados

35,000

IGV utilizado como crdito fiscal 22,800

SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, son deducibles de la Renta Bruta de tercera categora, los gastos y

contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,

culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
As tambin son deducibles, los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de Salud del conyugue(o concubina de corresponder) e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos, as como los hijos mayores de
18 aos que se encuentren incapacitados.
De lo expuesto podemos observar que la norma tributaria no incluye expresamente
como parte de esta deduccin las primas de seguros de los padres de los
trabajadores, por lo que estas no sern deducibles a efectos de determinar la Renta
Neta de Tercera Categora.
De otro lado se observa que la empresa ha tomado el crdito fiscal correspondiente
a las adquisiciones de las primas de seguros de los padres de los trabajadores. Al
respecto, cabe indicar que como la referida prima de seguro no es deducible para
efectos de Impuesto a la renta, tampoco ser posible su utilizacin como crdito
fiscal tal como lo establece el inciso a) del Articulo 18 de la ley del IGV e ISC,
debiendo en este caso la empresa, reintegrar dicho crdito fiscal, para lo cual deber
rectificar la Declaracin Jurada mensual respectiva.
Finalmente, cabe agregar que el IGV no utilizado como crdito fiscal no podr ser
deducido como gasto de la Renta Neta, por cuanto corresponde a un gasto que no
es deducible de la Renta Bruta.
2. DEDUCCION DE GASTOS POR REGALIAS.
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles para determinar la Renta neta de Tercera Categora, las regalas, en
tanto sean necesarias para la actividad gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad, proporcionalidad entre otros.
A tal efecto se considera regala a la contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o formulas secretas y derechas de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por a cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
Es preciso tener en cuenta que las regalas que constituyan para su perceptor rentas
e segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la Declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
En tal sentido, el auditor tributario deber revisar que los gastos por regalas
cumplan con tales condiciones para certificar su deducibilidad.

Para tal efecto deber verificar el sustento de la regalas, tales como contratos,
comprobantes de pago, o cualquier otro documento que sustente la operacin
verificando si existe algn grado de vinculacin econmica entre los sujetos o con la
empresa del exterior. Ademase b analizar si las regalas son necesarias para
generar la renta gravada.
Asimismo se deber revisar que las regalas contabilizadas como gastos del
ejercicio y que correspondan a sujetos generadores de rentas de segunda categora,
pero pendientes de pago al finalizar el mismo ejercicio, hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
Jurada. Esta ltima condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin correspondiente.
3. DEDUCCION DE GASTOS POR DONACIONES.
El inciso X) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
tratndose de donaciones, son deducibles aquellas otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de os siguientes fines:
(I)
(II)
(III)
(IV)
(V)
(VI)
(VII)
(VIII)
(IX)
(X)
(XI)

Beneficencia.
Asistencia o Bienestar Social.
Educacin.
Culturales.
Cientficas.
Artsticas.
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio Histrico cultural Indgena, y
Otras de fines semejantes.

Cabe sealar que para la recepcin de las donaciones, estas entidades deben
contar con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Asimismo debe tenerse presente que los
donantes deben inscribirse en el Registro de donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.
De otra parte es preciso indicar que la deduccin no podr exceder del 10% de la
renta Neta de tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de perdida
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
En este sentido al revisar esta cuenta el auditor tributario deber verificar que el
sujeto haya cumplido con la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT y que las donaciones hayan sido realizadas a alguno de los sujetos
sealados anteriormente y que estos cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) mediante Resolucin Ministerial.

Asimismo deber verificar que la deduccin por donaciones no haya excedido el

porcentaje mximo del 10% de la Renta Neta de tercera Categora, luego de
realizada la compensacin de prdidas. En caso de superar este lmite verificar
que la diferencia se haya adicionado a la renta imponible, caso contrario, tomar
nota para su adicin a la renta neta.
Tratndose de donaciones en bienes, verificar que se hayan emitido el respectivo
comprobante de pago.
DEDUCCION POR DONACIONES REALIZADAS
En el mes de Octubre del 2005, la empresa ha realizado una donacin por un
monto de s/ 42,000, a la asociacin RAPS Per, dedicada al desarrollo educativo
de las comunidades indgenas calificadas previamente por el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF) Es deducible dicha donacin a efectos de la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.
SOLUCION:
De acuerdo al Inciso X) del Articulo 37 refiere que para cumplir con tal deduccin
debe agregarse como condicin, que las entidades y dependencias beneficiarias
debern contar con la calificacin previa por parte del MEF, asimismo se ha
previsto que la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.
Adems de lo previamente sealado, el reglamento de la Ley establece ciertas
condiciones adicionales que debern cumplir los donantes para poder efectuar la
deduccin as tenemos:
1) La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que
se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
I. Tratndose de efectivo que el monto sea entregado al donatario.
II. Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica,
con identificacin individual del inmueble donad, de su valor de mercado y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario.
III. Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos
similares) que estos sean cobrados.
IV. Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un
documento de fecha cierta en el que se especifiquen las caractersticas y estado
del mueble donado, su identificacin para el caso de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, su valor y el de las cargas que han de
satisfacer el donatario, de ser el caso.

2) Solo se podr deducirla donacin si las entidades beneficiarias se encuentran

calificadas previamente por parte del MEF como entidades perceptoras de
donaciones.
3) Debern inscribirse en el Registro de Donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin, dicha inscripcin tendr una validez de tres aos.
4) Debern comunicar a la SUNAT las donaciones que efecten.
5) Los donantes acreditaran la realizacin de la donacin a las entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas mediante el acta
de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.
Asimismo tratndose de los donatarios se deber tener en cuenta lo siguiente:
1) Debern estar calificados por el MEF como entidades perceptoras de
donaciones, para estos efectos dichas entidades debern encontrarse
inscritas en el RUC, Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante
Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres
aos.
2) Extendern los comprobantes de haber recibido donaciones.
3) Las entidades y Dependencias del Sector Publico Nacional excepto
empresas, emitirn la resolucin que corresponda mediante la cual acrediten
haber aceptado la donacin.
4) Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos sustentada con comprobantes de pago en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca.
Por tanto, de cumplirse
todas estas condiciones, no habra razn para que las donaciones no sean
objeto de deduccin tributaria.
4. DEDUCCION DE GASTOS RECREATIVOS.
El inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, seala que son
deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que tambin sern deducibles
los gastos que efectu el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de
18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que en caso se haya deducido
gastos recreativos, estos correspondan efectivamente a este tipo de gastos y que no

hayan superado el lmite previsto, asimismo deber verificar que estos gastos
cumplan con el principio de causalidad.
GASTOS RECREATIVOS.
Los gastos recreativos al personal de la empresa durante el ejercicio suman la
cantidad de s/ 48,000, determinar el tratamiento tributario que le corresponde.
SOLUCION:
De conformidad a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del
impuesto a la Renta, seala que son deducibles los gastos y contribuciones
destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que
tambin sern deducibles los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
En tal sentido, solo ser aceptable como gasto del ejercicio aquellos que se
encuentren dentro del lmite establecido, por tanto asumiendo que la empresa
obtuvo ingresos netos en el ejercicio de s/15000,000 se efectuara el siguiente
clculo:
Ingresos netos del ejercicio
Porcentaje de deduccin

s/.

15000,000

0.50%

Monto mximo de deduccin

s/

75,000

Limite de deduccin 40 UITs (40 X 3300)

s/

132,000

Monto mximo de deduccin

s/

75,000

Como el monto afectado a resultados por gastos recreativos (s/ 48,000) no supera el
monto mximo d deduccin (S/ 75,000) entonces proceder la deduccin de la
totalidad de los referidos gastos.

GASTOS DE REPRESENTACION.
La empresa durante el ejercicio ha incurrido en diversos gastos de representacin
sustentados con comprobantes de pago fehacientes. Los gastos de representacin
identificados son:

Agasajos a clientes

s/

42,000

Obsequios a clientes

s/

27,000

Atenciones a clientes por el gerente en el exterior

s/

22,000

TOTAL

91,000

SOLUCION.
Se consideran gastos de representacin para efectos del Impuesto a la Renta a:
1) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
Al respecto es pertinente indicar que de acurdo al inciso q) del Articulo 37 de a ley
del impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la
renta neta de Tercera categora, los gastos de representacin propios del giro del
negocio, en la parte que en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos con un lmite mximo de (40) UITs.
Para efecto del lmite de deduccin por gastos de representacin propios del giro de
negocio, se consideran los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
Asimismo debe tenerse presente que la deduccin de los gastos proceder en la
medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costos o gastos y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
En tal sentido y de acuerdo a lo expuesto previamente, los gastos de representacin
sern deducibles en la medida que se cumplan con los requisitos para su deduccin
y se demuestre de manera fehaciente la causalidad de los gastos.
Por tanto asumiendo que la empresa obtuvo ingresos totales equivalentes a S/
15000,000, se efectuara lo siguiente:

Ingresos en el ejercicio

s/

15000,000

0.5% de los ingresos (0.5% de 15000,000)

s/

75,000

Limita 40UIT (3,300 X 40)

s/

132,000

Limite a tomar en cuenta

s/

75,000

Total gastos de representacin

s/

91,000

Lmite de gastos deducibles

s/

75,000

Gastos no deducibles (91,000 75,000)

s/

16,000

Por tanto el lmite de gastos de representacin aceptable para efectos tributarios es

de S/ 75,000 determinndose un exceso de gastos de 16,000, el cual debe
agregarse para efectos tributarios en la declaracin Jurada de Impuestos a la Renta
como diferencia permanente.
Tambin se consideran dentro de la deduccin de gastos recreativos; Gastos
sustentados con boleta de venta, Gastos no devengados, y Gastos por Sorteo.

d) CARGAS EXCEPCIONALES.
1)

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
forma excepcional en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera Categora
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal se
podr acepta su deduccin en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del Artculo 57 de la Ley.
Falta CASO P`RACTYICO
2) SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES.
El inciso c) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario, en general,
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos
hayan sido adicionados a la renta imponible por la empresa de lo contrario reparar
los gastos.
3) GASTOS EXTRAORDINARIOS.
El inciso d) del Articulo37 de la Ley del impuesto a la Renta, dispone que n son
deducibles para la determinacin de la Renta neta de tercera categora, las perdidas
extraordinarias sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de

Renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del Contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
haya deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su
deducibilidad. Caso contrario reparar el gasto.

4) MERMAS Y DESMEDROS.
IMPUESTO A LA RENTA:
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
Para tal efecto se entiende por:
-

MERMA: Perdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
En este caso, y cuando la SUNAT lo requiera el contribuyente deber a
acreditar las mermas mediante un informe Tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe debera contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas, en caso contrario no se admitir la
deduccin.
DESMEDRO: Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para efectos de deducir los desmedros, la SUNAT aceptara como pruebas la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAt en un
plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a
cabo la destruccin de los referidos bienes, dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto, tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

EL numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que no se
considera retiro de bienes, los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del
impuesto a la Renta.

De lo antes expuesto, corresponde indicar que el auditor tributario deber tener en

cuenta que para efectos del impuesto a la renta, las mermas y desmedros cumplan
con las condiciones para su deduccin. Para tal efecto deber revisar el informe
tcnico, tratndose de las mermas o tratndose de los desmedros, verificar que se
comunico oportunamente a la SUNAT, la fecha de destruccin de los referidos
bienes.
De no cumplirse con lo sealado, reparar el gasto y afectar con el IGV, el monto de
las mermas y desmedros.

5) COSTO NETO DE ENAJENACION DE VALORES, ACTIVOS FIJOS E

INTANGIBLES.
De acuerdo a lo sealado por el Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando los ingreso provengan de la enajenacin de bienes, la Renta Bruta estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto9 total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Y agrega que si se
trata de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar.
Tal como se desprende de lo expuesto el auditor deber verificar que la
determinacin del costo computable de valores, activos fijos e intangibles que
haya determinado de acuerdo a la previsto. Asimismo deber verificar que la
venta del bien se haya afectado con el IGV y que se haya emitido el respectivo
comprobante de pago.

e) CARGAS FINANCIERAS.
1) TRATAMIENTO DE INTERESES.
El tratamiento tributario de los intereses se sujetan a las siguientes disposiciones:
a) Deduccin de intereses
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre
otros gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas ene l pas o mantener su fuente productora.
Al efecto el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese
exonerados. Para tal efecto, no se computaran los intereses exonerados generados

por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de intereses en moneda nacional. No superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
b) Intereses de Fraccionamiento Tributarios
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al
cdigo tributario
c) Vinculacin econmica
Asimismo, ser deducible los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determina mediante Decreto Supremo
sobre el patrimonio del contribuyentes, los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulto de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles
Al respeto, el monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas
se determinara aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escinda en el curso del ejercicio, cada
uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicara el coeficiente a que se refiere
el prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondiera del patrimonio neto de
la sociedad o empresas escindidas al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tenga efecto tributario. En los casos de fusin, el
coeficiente se aplicara sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de
las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengas efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio consideraran como patrimonio
neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas

vinculadas excede el momento mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral, solo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a
dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a los dispuesto, solo sern deducibles en la
parte que en conjunto con otros intereses por deudas o a que se refiere el inciso a)
del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.

Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seguir las indicaciones a

efectos de validar las deducciones por cargas financieras.
Para tal efecto, deber verificar que los intereses devengaos si guardan relacin con
las operaciones de financiamiento propios del contribuyente, y s las deudas
contradas son para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a productor o
mantener la fuente productora de renta.
Asimismo, deber verificar que correspondan al ejercicio y que su deduccin se ha
efectuado tomando en cuenta las disposiciones legales vigentes, verificando los
lmites de cargas a gastos en relacin con los ingresos por intereses exonerados.

DEDUCCION DE GASTOS POR INTERESES

Durante el ejercicio 2005, la empresa ha incurrido en gastos de intereses por
prstamos destinados a actividades propias del negocio en un monto de S/. 15 000.
Asimismo, se ha determinado que se han obtenido ingresos por intereses
exonerados por depsitos en una Cuenta de Ahorros, por un importe de S/. 4000.
Los gastos por portes y comisiones en dicha cuenta fueron de S/. 300
SOLUCION:
De acuerdo a lo sealado por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran exonerados del impuesto cualquier tipo de intereses de tasa
fija o variables, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
En tal sentido, considerando que para la generacin de los intereses exonerados se
han incurrido en gastos directamente imputables a dichos ingresos e procede a su
compensacin a efectos de determinar el monto neto de intereses exonerados.
De otra parte, y en aplicacin del inciso a) del Articulo 37 de la Ley , son deducibles
de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de los mismos siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas grabadas en el pas o
mantener su fuente productos, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
En tal sentido, la empresa solo podr deducir como gastos por intereses financieros
el siguiente monto:
Gastos por intereses
Intereses exonerados

15 000

Total de Intereses exonerados

Gastos Necesarios

4 000
300

Gastos deducible:
GASTO NO DEDUBLES (15 000 11 300)

3 700
11 300
3 700

2. Diferencia de cambio
El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la diferencias de
cambios originados por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que s e reduzcan por razones de los crditos obtenidos paa
financiarlas, constituyen resaltaos computable a efectos de la determinacin de la
Renta Neta
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicaran las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizara al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operaciones
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se consideraran como ganancia o como perdida del ejercicio
en que se efecta el canje.
c) Las diferencia de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se `produzcan durante el ejercicio se consideraran como ganancia
o como perdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencia de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la
tasa de cambio flucta, Se considerndose como utilidad o como prdida.
e) Las diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del Balance General, debern efectuar el
calor neto de los inventarios correspondientes. cando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio
deber afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del Balance General, deber efectuar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la

diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectivos en el ejercicio. La

depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que faltes para depreciarlos
totalmente
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registraran y
mantendrn al tipoi de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn
comprendidos en este inciso los certificados Bancario s de Moneda Extranjera,
a los que les resulta de aplicacin la Regla contenida en el inciso d) anterior.
Para tal efecto, tratndose de los supuestos d), e) y f) anteriores se deber
considerar los siguientes:
h) En el caso de cuentas del activos, se utilizara el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General
i.

Para las cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio promedio de

venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General

ii.

Si en la fecha del Balance General no hubiera publicacin sobre el tipo

de cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.

Al respecto, el auditor tributario deber verificar que las diferencias de cambio se

hayan calculado correctamente y que sean deducibles a fin de determinar la renta
neta. En tal sentido, deber tener sumo cuidado en determinar aquellas diferencias
de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con
activos fijos existentes o en trnsito.

SERVICIOS DE CREDITO
Al 30 de Noviembre de 2005 la empresa tena cuenta por cobrar comerciales
por S/. 90 000 (se trata de letras por cobrar por vencer) las mismas que fueron
entregadas al BANCO DE Lima bajo la d figura de Factoring, recibindose a
cambio un importe de S/. 85 000. La diferencia de los S/. 5000 se registraran como
cargas diferidas hasta que el cliente cumpla con el pago de dichas cuentas al
Banco.

_______________ x _______________

S/.

38

5 000

10
12

CARGAS DIFERIDAS
3895 Gastos de cobranza por devengar
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
CLIENTES
123 Letras por cobrar

S/.

85 000
90 000

x/x Por el cobro de cuentas por cobrar entregadas en factoring al Banco de Lima
_______________ x _______________
SOLUCION
Segn el artculo 1206 del Cdigo Civil, la cesin es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a transmitir por ttulo distinto.
La definicin sealadas en el prrafo anterior tiene relacin con el Factoring, pues a
traes de este contrato se efecta la prestacin de un conjunto de servicios
administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comercial es que por lo general es a corto plazo, que se originan la prestacin de
servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas, letras por
cobrar o pagares.
Cuando se efecta la transferencia de los documentos por vencer, el cedente
adquiere liquidez, constituyendo una forma de cobranza. Por lo que la diferencia
entre el calor de los documentos y el monto percibido constituir un gasto de
cobranza de rentas gravadas regulado en el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que en una operacin de Factoring, participan tres elementos:
1. El factor, el cual puede ser un Banco o una empresa especializados que se
dedica a comprar facturas y otros ttulos de crdito.
2. El cliente adherente, denominado tambin Facturado, quien es la persona
natural o jurdica que, como producto de sus ventas posee cuentas por cobra
sustentadas en facturas, letras y otros.
3. El deudor, que es la persona natural o jurdica que compra bienes o recibe un
servicio del facturado, que deber cancelarlos en un plazo determinado.
TRATAMINTO CONTABLE:
La contabilizacin del Factoring comprender el registro del dinero ingresado,
as como el reconocimiento de los intereses correspondientes
Considerando que en esta operacin, el Banco ha asumido el riesgo de no
cobranza de los documento al calificar como un Factoring propio, resulta
procedente que el gato se reconozca inmediatamente a la realizacin de la
transferencia.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar lo siguiente:
1. Respecto al IGV
Tal como lo establece el artculo 75 de la Ley del IGV e ISC, en el
Factoring, el factor adquiriere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, no constituyendo dicha

transferencia venta de bienes ni prestacin de servicios siempre que el

factor este facultado para actuar como tal. Sin embargo cabe sealar que
s la transferencia de los crditos, no implica la transferencia del riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que le adquiriente
presta un servicio gravado con el IGV.
Cabe agregar que en esta operacin, el transferente de los crditos
deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido, en aplicacin a los dispuesto por el numeral 16 del Articulo 5
del Reglamento de la Ley del IGV
En tal sentido, teniendo en consideracin que en la operacin realizada el
factor asume el riesgo crediticio, entonces podemos sealar que la
operacin no se encuentra gravada con el IGV.
2. Respecto al Impuesto a la Renta
El inciso e) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permite la
deduccin de los gastos (intereses) de cobranza de rentas gravadas por lo
que los gasto originados en la operacin de factoring, son deducibles de la
Renta Bruta de Tercera Categora.
De otra parte, y como se aprecia de la revisin realizadas, la empresa no
ha considerado los gastos (intereses) que ocasion el Factoring por lo que
se deber realizar un asiento de ajuste a fin de considerarlos dentro de los
registros contables para lo cual proceder de la siguiente forma:
_______________ x _______________

S/.

67 CARGAS FINANCIERAS
67901 Gastos de cobranza
38 CARGAS DIFERIDAS
000
3895 Gastos de cobranza por devengar
31/12 Por la reclasificacin de la cargas como gasto
_______________ x _______________

5 000

S/.

e) PROVISIONES DEL EJERCICIO

1. Provisin por depreciacin de Activos Fijos
a) Deduccin de la Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de renta gravadas de tercera categora, se compensara
mediante la deduccin por las depreciaciones, las cales se aplicaran a los
fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previsto

en las normas tributaria, debiendo computarse anualmente y sin que en

ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicio anteriores
Cuando lo bienes del activo fijo sol se afecten parcialmente a la
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuaran en la proporcin
correspondiente
b) Tasas de depreciacin
Los edificios y construcciones se depreciaran a razn del tres por ciento
(3%) anual
Para efectos tributarios, los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciaran aplicando sobre su valor un porcentaje
anual hasta el mximo de:

BIENES

1. Ganado de trabajo y reproduccin:

redes de pesca
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos en
general
3. Maquinaria y Equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin,
excepto
muebles,
enseres y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91
6. Otros bienes del activo fijo

PORCENTA DE
DEPREACION HASTA
UN MAXIMO DE:
25%
20%

20%

25%
10%
10%

Al respecto de la ley prevee que en ningn caso se podr autorizar

porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento
c) Base de calculo
Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes. A dicho valor se agregara, en su caso el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricar
vigente en el lugar de origen, los gastos relacionados con su adquisicin
(inciso 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta). No integraron

el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que

se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
operacin de compra, a menos que se prueba la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de lo que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independiente al adquiriente.
d) Explotaciones forestales
En las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de
carcter permanentes que den lugar a la depreciacin del valor del
inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisiciones, calculada en proporcin al
agotamiento sufrido. Se debe tener presente a diferencia de los dems
vienes del activo fijo, que a solicitud el interesado, La SUNAT puede
autorizar la aplicacin de otros sistemas e depreciacin referido al a los de
bienes agotables en tanto sean tcnicamente justificables.
De lo antes expuesto, el auditor tributario deber verificar en base a los
papeles de trabajo que, el clculo efectuado por depreciacin haya sido
realizado de acuerdo con las normas establecidas.
Asimismo, deber verificar que la deprecacin conste en el Registro de
Activos Fijos.
En caso, se haya realizado un provisin de depreciacin en exceso,
indagar las razones de ello, o en todo caso, verificar que dicho exceso se
haya adicionado a la Renta Neta del Ejercicio. De lo contrario, reparar el
gasto.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
Con la siguiente informacin., se pide calcular la depreciacin que
corresponde:

Bien del Activo Fijo

Fecha de adquisicin
Porcentaje de Depreciacin
Valor del Activo al 31/12/2005
Vida til contable
Vida til tributaria

:
:

:
Maquina Industrial
28/12/2004
:
25 % Anual
S/. 100 000
:
:

SOLUCION
o Depreciacin contable 1er ao (100 000 x 25%)
o Depreciacin tributaria 1er ao (100 000 x 20%)
o Depreciacin contable en exceso

4 aos (25%)
5 aos (20%)

25 000
20 000
5 000

En este caso., se produce una diferencia temporal entre la depreciacin

contable y la depreciacin tributaria, lo que deber reflejarse en los estados
financieros, debindose agregar dicha diferencia en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
DEPPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
Con la siguiente informacin, se ha calculado la siguiente depreciacin:
Bien del Activo Fijo
Fecha de adquisicin
:
Depreciacin al 31/12/2005
:
Porcentaje de Depreciacin
Valor del Activo al 31/12/2005
:
Depreciacin acumulada al 31/12/2005
Valor residual al 31/12/2005
:

:
Vehculo
05/07/2004
18 meses
:
10 % Anual
S/. 80 000
:
S/. 12 000
S/. 68 000

La vida til contable es de 10 aos, el porcentaje mximo de depreciacin

tributaria es de 20% anual sub embargo, tributariamente se acepta el
porcentaje o monto que se encuentre contabilizado en cada ejercicio
gravable en los libros contables, es decir la depreciacin tributaria en el
presente ejemplo es de 10% anual y una vida til de 10 aos.

PROVISION DE GARANTIAS SOBRE VENTAS

Determinar el tratamiento contable y tributario de la Provisin de Garantas
sobre ventas de fbrica realizada en el 2005, que determina el siguiente
asiento:
_______________ x _______________
S/.
S/.
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
30 000
689 Otras provisiones del ejercicio
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
481 Garantas sobre ventas
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ x _______________
SOLUCION
De conformidad a la NIC 37 una provisin se reconoce cuando existe una
obligacin presente como resultado de eventos pasados; y es probable una
salida de recursos econmicos requerida para cancelar la obligacin que pueda
ser estimada confiablemente. Por tanto, si ocurren las condiciones mencionadas
es razonable que contablemente se reconozca una provisin

Respecto de la provisin de garanta sobre ventas, es pertinente indicar que el

inciso f) del Articulo 44 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que no son
deducibles para la determinacin del Renta Imponible de Tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la referida ley.
Por tanto, al constituir un gasto no deducible la provisin realizada, esa debe
adicionarse a la renta Neta del ejercicio, constituyendo una diferencia
permanente.

PROVISIONES DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa en relacin a las cuentas por cobra al cierre del ejercicio tiene los
siguientes informes contables:_
a) Deudas vencidas en el ejercicio que se han reservado
S/.
320 000
b) Deudas vencidas en proceso de cobranza judicial
S/. 80 000
o Vargas SA
34 000
o El Cndor SRL
29 000
o Los Canastos SA
17 000
Total
80 000
c) Deudas vencidas mayores a una (1) ao
S/.
27 000
o Las Carmelitas EIRL 9 200
o Juan Canales
7 900
o El Clsico SA
9 900
Total
27 000
Por estas deudas no se ha efectuado provisin de cobranza morosa
d) Provisiones de incobrables en ejercicios anteriores
S/. 86 000
o Andrea SA
47 000
o El Cisne EIRL
39 000
Total
86 000
Estas provisiones no ha sido deducidas en el ejercicio en que se efectuaron.
Asimismo, conforme al informe del departamento legal de la empresa es
nula la posibilidad de recuperacin
De la informacin elaborada por las empresas, el departamento de
contabilidad ha efectuado los siguientes asientos de provisin para cuentas
de cobranza dudosa.
a) Provisin de cobranza dudosa

_______________ 1 _______________

S/.

S/.

68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

107 000
689 Otras provisiones del ejercicio
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA
107 000
192 Clientes
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 2 _______________
12 CLIENTES
107 000
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES
107 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 3 _______________
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA
86 000
192 Clientes
12 CLIENTES
86 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 4 _______________
SOLUCION
De conformidad a los dispuesto por le inciso i) del artculo 37 de la Leu del Impuesto
a la Renta, son deducibles de la Renta bruta de Tercera Categora los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por le miso concepto, siempre que
se determinen las cuentas a los que corresponden y se verifique tal condicin en el
momento de la provisin. Asimismo, y para efecto de la provisin sealada, y del
castigo correspondiente, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Requisito de provisin Cuentas de cobranza dudosa
La norma tributaria seala que para efectuar la provisin por dudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad mediante:
Anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medio, o
Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sique esta haya sido satisfecha, y

2. Deudas excluidas de la provisin de cobranza dudosa

De otra parte, el referido inciso prescribe que no se reconozca el carcter de
deuda incobrable a_:
a) Las deudas contradas entre si por partes vinculadas
A tal efecto se entiende que existe una nueva deuda contrada entre pates
vinculada cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que
da origen la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, por la
celebracin de cualquier acto jurdico de lo que resultara que las
partes se encuentren vinculadas
Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento de la Leu que ocasione la vinculacin econmica de
las partes
b) Las deudas afianzadas por empresa del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa,
entendindose por tales:
Aquellas sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos
Sin embargo cabe sealar que cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas la provisin de estas se podr deducir en
tanto califique como incobrables.
3. Castigo de deudas de cobranza dudosa
De otra parte, y para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, la
norma tributaria establece la obligacin que la deuda haya sido provisionada y
se cumpa con ejercer las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza salvo cuando se demuestre que es intil
ejercitarlas o que es monto exigible a cada deudor no excede de tres (3)
Unidades impositivas tributarias- la exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, A LOS CASOS DE Deudores cuyo domicilio se desconoce debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el cdigo procesal civil.
Por tanto, y de acuerdo a lo sealado, las provisiones de cobranza dudosa
realizadas por la empresa cumplen con los requisitos establecidos por las
normas tributarias par su deduccin, sin embargo debe precisarse adems
que estas provisiones deben figurar en forma detallada por cada deudor en el
libro de inventario y Balances al cierre el ejercicio

Respecto del castigo de la cuentas por cobrar provisonadas en ejercicios

anteriores por haberse establecido segn informe del departamento lega la
impasibilidad de cobranza. Esta conforme segn las normas contables. Sin
embargo para efectos tributarios la impasibilidad de cobranza tiene que
declararse judicialmente por tal razn el gasto por las provisiones efectuadas
en aos anteriores que no se dedujo en dicho ejercicio en que se declare la
imposibilidad de cobranza judicial.

AMORTIZACION DE INTANGIBLES
El 02 de Enero de 2005 se adquiere un marca para un lnea de productos que
comercializara la empresa por un importe de S/. 15 000, habindose amortizado en
el ejercicio el 20% del valor actualizado de dicho bien. El departamento de
contabilidad de la empresa realizado el siguiente asiento contable
_______________ 1 _______________
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortizacin de Intangibles
19
DEPRECIACION Y AMORT ACUMULADA
394 Amortizacin de Intangibles
31/12 Por la amortizacin del ejercicio de la marca adquirida
_______________ 2 _______________
94
GASTOS DE ADMINISTRACION
000
129 Cobranza dudosa
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
3 000
X/x Por el destino de las cargas

3 000
3 000

SOLUCION
Segn el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible, la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y oros activos
intangibles similares
Al respecto, el articulo 25, inciso a), numeral 2 del Reglamento de la Ley, dispone
que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til
est limitada por ley o por su propia nutuales tales como patentes (se debe entender
de aquellos que si tiene un uso limitado contractualmente, para diferenciarlo del
sealado en la ley ) modelo de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los de los o modelos planos, proceso o formular secretas y los programas de

instrucciones para computadora (software). Y agrega que no se considera activos

intangible de duracin limitada las marca de fbrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
No obstante lo sealada, desde el punto de vista contable no existe esta
diferenciacin (de ida limitada o ilimitada), establecindose como activo intangible a
aquel activo identificable de carcter no monetario y sin substancia fsica, que se
posee para ser utilizado en la prodicin o en suministro de bienes y servicios,. Para
ser arrendado a terceros o para fines administrativos.
Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos de
duracin ilimitada, su amortizacin no proceder para que los efectos tributarios, sin
embargo par efectos contables es perfectamente posible su amortizacin valindose
de elementos tcnicos.
Utilidad contable
(+) Adiciones
Amortizacin Intangible
No deducible
Renta Neta Imponible

100 000

3 000
103 000

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

Se efectu la provisin de cobranza dudosa por un importe de S/., 100 000 de los
cuales S/. 80 000 se detallaron en el libro de inventario y Balances y S/. 20 000 si
bien se anotaron en el mencionado Libro, se detallaron en un listado que no se
encuentra legalizado al 31.12.2005
SOLUCION
De acuerdo al inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la RENTA Neta de Tercera
Categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley,
establece que para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vendida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad el deudor mediante la
documentacin que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento

de la deuda o el protesto de documento, o el inicio de procesamientos

judiciales de cobranza o que hayan trascurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligaciones sin que esta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
En tal sentido, considerando que el importe de S/. 20 000 ha sido provisionado en
hojas adicionales que no estn legalizadas no cumplen con el requisito dispuesto por
el Reglamento de la Ley, por lo que dicha diferencia no ser deducible para efectos
el Impuesto a la Renta, debiendo ser tratada como una diferencia temporal,
pudiendo deducirse en la oportunidad que se cumpla con dicha normalidad.

Utilidad Contable
(+) Adiciones
Provisiones Cobranza
Dudosa no deducibles
Renta Imponible

100 000

20 000
120 000

PROVISIONES POR PERDIDA DE LITIGIO

Con fecha 30 de Octubre de 205 se liquido al trabajador Rubn Ayala, operador de
maquina el mismo que expreso su disconformidad con el clculo realizado por la
liquidacin d compensacin de tiempo de Servicios, argumentando un monto mayor
en S/&. 10 000. Al 31 de Diciembre de 2005, se viene efectuando e l proceso de
conciliacin entre la empres ay el trabajador a iniciativa del Ministerio de trabajo,
donde se ha establecido momento a pagar pero todava no se ha celebrado el
documento de conciliacin. Sin embargo el departamento de contabilidad ha
procedido a efectuar la siguiente provisin:
_______________ x _______________
S/.
S/.
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
30 000
686 Compensacin por Tiempo de Servicio
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
489 Provisiones diversas
4891 Litigios con trabajadores
X/x Por la provisin de beneficios sociales en litigio del trabajador Rubn Ayala
_______________ x _______________
SOLUCION
Una provisin es un pasivo de monto dyu oportunidad de materializacin incietors.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar

comerciales o las obligaciones devengadas porque existe incertidubvmbre sobre la

oportunidad de los futuros desemboloss requeros para liquidarlas.
La oportuiniodad para rconocer una provisin se preoduce cuanod:
i) Una empresa tiene una obligacin atual (legal o implcita) como consecuencia
de un hecho pasado
ii)
Es opriobabvle que se requiera para su liquidacin un fluo de saloda de
rescursos que incolucre beneficios econmicos y,
iii) se puide estimar confiablementre ewl monto de la obvligacion
En tal sentido contablemente es razonable que se efectua una provisin a efectos
de reflejar la realidad financiera de la empresa
De otro lado es preciso indicar que el inciso f) del Artriculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta,, prohuibe la deducciond e las asignaciones destinadas a la
constitucin dereservas o provisiones cuya deduiccion no admite la ley.
Por tanto, y considerando lo expuesto, la provisin por perdida de litigio no ser
deducibvle siu no hasta la reqalizacion de hechjo que obliga la canlllacion del
monto que se haya determinado.

REGULARTIZACION DE DEPRECIACION
Durante el ejercicio 2005, se ah efectuado la provisin por deprecacin
correspondiente al ejercicio 2004, por cuanto en dicho ejercicio el departamento de
contabilidad haba omitido efectuar tal provisin:
SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la provisiones por depreciacin de los bienes diferentes a
edificios y otras construcciones, no pueden exceder de los porcentajes mximos
establecidos para cada unidad de activo fijo
Agrega el referido inciso que, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella
que se encuentre contabilizada dentro el ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por le
contribuyente
Asimismo afirma que n ningn caso se admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin

perjuicio de la faculta del contribuyente de modificar el porcentaje e depreciacin

aplicable a ejercicio gravables futuros
De otra parte, tal como lo seala el inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de tercera categora, as como sus gastos correspondientes,
se imputan al ejercicio comercial en que se devenguen
En tal sentido, y de acuerdo a los expuesto podemos concluir que la depreciacin
de aos anteriores que se contabilice en un a diferente, no sera deducible para
efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora, por cuanto dicho gasto se ha
devengado en ejercicios anteriores y no en el periodo de la contabilizacin
Al respecto, debe entenderse que cuando la norma tributaria seala que la
depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizado
dentro del ejercicio gravable, se estara refiriendo a aquella depreciacin de ese
ejercicio y no necesariamente la de aos anteriores.

DIFERENCIA TEMPORAL POR APLICACIN DE TASAS DISTINTAS DE

DEPRECIACION
La empra adquiere el 02 de enero del 2005 una computadora persona la una valor
de S/. 20 000, la cual segn informes tcnicos tendr una vida til de 2 aos (tasa
de depreciacin anual 50%), por lo que la gerencia de la misma emita las directiva
correspondientes al departamento de contabilidad para que la recuperacin de la
inversiones (depreciacin) se efecta en dicho periodo.
SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la Luye
del Impuesto a la Renta, y solo para efectos tributarios las provisiones por
depreciacin de los bines diferentes a edificios y otras contracciones, no pueden
exceder de los porcentajes mximos establecidos para cada unidad del activo fijo.
Cabe sealar que para el caso de Equipos procesamiento de datos, el reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta, establece un porcentaje mximo de depreciacin
equivalente al 25% anual.
De otro lado, segn el artculo 33 del Reglamento de la Ley, se precisa que la
contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenida en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta, por lo
que, salvo que la Ley o el Reglamento condiciones la deduccin al registro

contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de

una deduccin.
Finalmente, es preciso indicar que la NIC 12: Impuesto a la Renta clasifica a las
Diferencias Temporales en: Gravables y deducibles. Las primeros se refieren a
aquellas diferencias temporales que Darn lugar a montos gravables al determinar
la utilidad gr abala (o perdida tributaria) de periodos futuros. En tanto que las
diferencia temporales deducibles son aquellas que darn lugar a montos
deducibles al determinar la utilidad gravable (o prdida tributaria) de periodos
futuros.
De lo sealado, podemos concluir que si la empresa decide en base a cuestiones
tcnicas depreciar el bien a una tasa anual del 50%, a pesar que para efectos
tributarios el porcentaje mximo establecido es de 25%, entonces la diferencia
entre ambos montos, constituir una diferencia temporal deducible, la que de
acuerdo a lo pre visto por la norma tributaria y la NIC 12, ser deducible en
ejercicios posteriores.
a) Determinacin de Depreciacin Contable y Depreciacin mximo
deducible
AO 1
Depreciacin Contable
Valor del Activo
Depreciacin Contable anual
50% (a)
Depreciacin Acumulada
Valor Residual
Depreciacin Tributaria
Valor del Activo
Depreciacin mxima anual
25% (b)
Depreciacin Acumulada
Valor Residual

AO 2

AO 3

AO 4

TOTAL

20 000
10 000

20 000
10 000

20 000
20 000

10 000
10 000

20 000
0

20 000
0

20 000
5 000

20 000
5 000

20 000
5 000

20 000
5 000

20 000
20 000

5 000
15 000

10 000
10 000

15 000
5 000

20 000
0

20 000
0

5 000

( 5 000)

( 5 000)

Diferencia Temporal
Diferencia temporal deducible 5 000
(a) - (b)

b). Aplicacin de diferencias Temporales

Utilidad Contable
(-) Diferencia

AO 1
100
000
5 000

AO 2
100 000

AO 3
100 000

AO 4
100 000

TOTAL
400 000

5 000

(5 000)

(5 000)

Temporal
Utilidad Gravable

105
000

105 000

95 000

95 000

400 000

f). CUENTAS POR PAGAR

1. Cuentas 421 , 423 y 469
Solicitar la revelacin de cuenta por pagar de la empresa ala fecha del
Balance General. Verificar que los saldos concuerden con los mostrados
en los Estados Financieros, Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y los que aparecen en los libros contables.
Acto seguido, efectuar las siguientes pruebas:
a) Circularizar saldos con los proveedores
Este procedimiento se deber realizar sobre una muestra seccionada
de cuentas por pagar.
b) Verificar la documentacin de respaldo de la adquisicin que dio origen
a la Cuenta por pagar
Se deber revisar comprobantes de pago, guas de remisin, contratos,
ingresos al alancen, etc. Tener presente que tratndose comprobantes
de pago, debern cumpl con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
c) Revisar la valuacin de deudas en moneda extranjera, que se haya
aplicando en tipo de cambio venta promedio ponderado.
El auditor tributario debe tener en cuenta que si existieran pasivos
falsos o un patrimonio mayor al declarado, la administracin Tributaria,
podra aplicar la presuncin prevista en el artculo 70 del cdigo
Tributario presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado
2. Cuenta 461 Prestamos de Terceros
Para efectos de la revisin de la Cuenta 461 Prstamos de Terceros, el
auditor solicitara la relacin de cunetas por pagar por prstamos de terceros.
Verificar que los montos coincidan con los mostrados en los libros contables,
Estados Financieros y en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Seleccionar una muestra de los prstamos por pagar, y efectuar lo siguiente:
a) Verificar los sujetos a quienes se les debe
b) Verificar la documentacin sustitutoria: contratos, actas, acuerdos, etc.

c) De la revisin de los contratos, obtener evidencia de la tasa de inters de

la transaccin, verificando
que se haya cargado a resultados el monto
correcto.
d) Circularizar para confirmar la valides de la deuda.
e) Obtener evidencia, tratndose de personas naturales, de su capacidad
econmica para otorgar los prestamos.
f) Verificar el destino del presamos en la utilizacin de rentas gravadas.
De encontrarse prstamos sin sustento, tener en cuenta que ello, es causal para la
aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 70 del Cdigo Tributario.
3. Pago de Rentas de Cuarta Categora
Tratandose de deudas por rentas de cuarta categora, l auditor tribtuaro deber
veridivar lo siguiente:
a) Que se haya efectuado la retencin, en caso que corresponda, en el mes del
devengo, independiente de la fecha de pago. En todo caso, m verificar que se
cuente con la autorizacin para la suspensin de la retencin
correspondiente.
b) Si no se hizo la retencin ni se efectu el pago de la renta, hasta la fecha de
presentacin del Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, repara el
gasto.
c) Verificar que los honorarios estn sustentados con los correspondientes
comprobantes de pago, y que cumplan con las condiciones sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de pago.
d) Verificar que el servicio recibido, haya sido destinado a la generacin de renta
gravada.
Si no se cumpliera con las condiciones sealadas, el auditor deber repara el gasto.
g) UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO
La ley N 28194 estableci la obligacin de los sujetos de utilizar alguno de
los medio de pago sealados en dicha Leu, cuando se paguen obligaciones
mayores a US$ 1 500 S/. 5 000. En caso de no utilizar los referidos Medios
de pago, la erogacin no tendr efectos tributarios.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo descrito, el auditor tributario deber
verificar que los pagos que estn dentro de la obligacin de utilizar medio de
pago se hayan cancelado utilizando alguno de los Medios de Pago
contemplados en la ley.
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que
superen los montos sealados y verificar e que le pago se hizo de la manera
sealada.

En caso contrario, el auditor deber repara el crdito fiscal del IGV y el costo
o gasto, para Impuesto al Renta, segn corresponda.

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

PITULO XII

ORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR CO

CAPITULO XII

AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR COBRAR

SUMARIO

I. DEFINICION; II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS

CUENTAS POR COBRAR; III .ACTIVIDADES QUE SE
PRESENTAN EN EL RUBRO; IV .VALUACION Y EXPOSICION; Y
MARCO CONTABLE; NIC 18 INGRESOS; VI MARCO
TRIBUTARIO; VII CONTROL INTERNO; VIII PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA.

I. DEFINICION
El rubro Ingresos- Cuentas por cobrar, tiene caractersticas amplias, pues
comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio,
producto de la realizacin de sus actividades comerciales y no comerciales, asi
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos.
Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del rubro Ingresos-Cuentas
por Cobrar, es indispensable que este se divida en dos grupos:
4. Ingresos Comerciales cuentas por cobrar Comerciales
5. Ingresos No Comerciales-Cuentas por cobrar No Comerciales

1. INGRESOS COMERCIALES-CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de
productos, prestaciones de servicios a cualquier otro concepto anlogo, que sea
parte de la actividad comercial o del giro de negocio de la empresa.

Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por
su cobranza o compensacin, o por su anulacin por tratarse de una cuenta
incobrable.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) , las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes:

12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar

122 Anticipos recibidos

123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa
70 VENTAS
701 Mercaderas
702 Productos terminados
703 Subproductos, deshechos y desperdicios
707 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
Los Ingresos No Comerciales a diferencia de los comerciales representan todos los
dems ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de
negocios. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo la percepcin de
dividendos, intereses de depsitos bancarios, Arrendamientos entre otros similares.
En relacin con los Ingresos No Comerciales, las cuentas por Cobrar No
Comerciales representan, representan normalmente derechos pendientes de cobro,
originados justamente en la obtencin de estos ingresos.
Respecto de este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el plan Contable General
Resivado (PCGR) contempla que estos estn integrados por:

14

CTAS. POR COBRAR A ACCIONISTAS Y SOCIOS

141

Prstamos al Personal

142

Prstamos. Accionistas( o Socios)

143

Prstamos a Directores

144

Accionistas(o socios)-Suscripciones pendiente de cancelacin

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

161

Prstamos a Terceros

162

Reclamos a Terceros

163

Intereses por Cobrar

164

Depsitos en Garanta

168

Otras Cuentas por Cobrar Diversas

169

Cobranza Dudosa

73

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS

738

Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

75

INGRESOS DIVERSOS

751

Explotacin de Servicios en Beneficio Personal

752

Comisiones y Corretajes

753

Regalas

754

Alquileres de Terrenos

755

Alquileres Diversos

756

Recuperacin de Impuestos

757

Ingresos Diversos, Ajuste por Correccin Monetaria

758

Subsidios Recibidos

759

Otros Ingresos Diversos

76

INGRESOS EXCEPCIONALES

761

Enajenacin de Valores

762

Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

763

Enajenacin de Intangibles

764

Recuperacin de Castigos. de Cuentas Incobrables

765

Devolucin de Provisin de Ejercicios Anteriores

766

Devolucin de Impuestos

768

Ingresos Extraordinarios

769

Otros Ingresos Excepcionales

77

INGRESOS FINANCIEROS

771

Intereses Sobre Prstamos Otorgados

772

Intereses sobre Cuentas por Cobrar Mercantiles

773

Intereses Percibidos sobre bonos y Otros ttulos otorgados

774

Intereses sobre Depsitos

775

Descuentos Obtenidos por p. p.

776

Ganancias por Diferencia de Cambio

777

Dividendos Percibidos

779

Otros Ingresos Financieros

II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS-CUENTAS POR COBRAR

Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio
y son por lo general la partida mas significativa del estado de resultados .Asimismo,
las cuentas por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o
equivalente de efectivo necesarios para el flujo de las operaciones. En muchas
circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de las entidades.
En tanto que los ingresos no comerciales, normalmente representan una partida de
menor importancia dentro de la estructura del estado de ganancias y perdidas.
Asimismo las cuentas por cobrar no comerciales, son por lo general un rubro sin
mucha importancia dentro de la estructura financiera del balance general.
Otra de las caractersticas de este rubro, respecto de los ingresos comerciales y las
cuentas por cobrar comerciales, es su frecuencia, pues representan las operaciones
mas frecuentes en la empresa, a contraposicin de los ingresos no comerciales y de
las cuentas por cobrar no comerciales, que implican muchas veces un nmero
reducido de operaciones.

III ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO

1. INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales son:
e) Ordenes de pedido
f) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios
g) Facturas Cobranzas
h) Cobranzas

a) Ordenes de Pedido
Una operacin de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de
pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales de
clientes. Adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de
vendedores o bien directamente por el cliente.
Sobre las ordenes de pedidos. Pueden efectuarse diversas tareas de conciliacin de
informacin para asegurar que se han procesado todas las operaciones .Estas
conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el detalle total de pedidos procesados e
informes de pedidos por vendedor.

Una ves aprobado el pedido, habitual se generan las ordenes para el despacho de
los bienes, su produccin o la prestacin del servicio . Un buen sistema de control se
caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas
operaciones.

Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de los

bienes o servicios a vender. Para esto debe consultarse con las listas de precios que
deben ser adecuadamente actualizadas. Sin embargo, en otras ocasiones, el precio
de los bienes a vender es especifico para cada transaccin , siendo fijando por los
funcionarios de la empresa.

b) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

Las ordenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registros de existencias.
Una vez preparados las entregas debe emitirse la gua de remisin, a fin que
acompae las mercaderas .Un punto fundamental de control interno consiste en que
una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista, que
evidencia el despacho y la recepcin por parte del cliente. Total las ordenes de
despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizados,
conciliado diariamente el total de ordenes pedidos con los productos vendidos y con
las guas de remisin.

c) Facturacin
Normalmente las facturas se generan en base a las informacin de las guas de
remisin. Diversas informes pueden generarse para verificar la integridad del

proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el

detalle diario de facturas de venta.
De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y de debito , que modifican las facturas . En esta
situacin se requiere que los sistemas de control aseguraren un adecuado
procesamiento de estos documentos.

d) Cobranzas
Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informacin diarios que
son controlados y conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bandos , de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.
Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar
el deposito integro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo es comn encontrar
situaciones en las cuales no se realiza el deposito para evitar el pago de ciertos
impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).
Estos costos debilitan los controles existentes.

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
El hecho que el nivel de operaciones de estos cuentas sea significativamente inferior
al de los Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales , no implica un
cambio radical en cuanto a las actividades realizadas en este ultimo rubro, por ello
podemos mencionar que las actividades que incluyen el sub rubro Ingresos No
Comerciales-Cuentas por Cobrar No Comerciales , son bsicamente las siguientes:
d) Generacin del ingreso no comercial
e) Facturacin
f) Cobranza

a) Generacin del Ingreso no Comercial

Esta actividad esta relacionada a la generacin del ingreso no comercial que puede
ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles ,prestacin de diversos

servicios como ejemplo m, intereses por prestamos otorgados, recuperacin de

deudas castigadas , entre otros.

b) Facturacin
El monto del ingreso no comercial una vez configurado , debe ser facturado .Por
ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la
venta , igualmente de tratarse de intereses sobre cuentas por cobrar por cobrar
tambin ser necesario realizar la facturacin.

c) Cobranza
Esta actividad implica la recepcin del dinero ,producto de la operacin y su deposito
en cuenta . Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales de la entidad.

IV. VALUACION Y EXPOSICION

A) El criterio de Realizacin
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.

Es preciso considerar que, en el caso de las ventas de bienes muebles , el hecho

sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida, mientras que en el caso de
servicios, el hecho sustancial esta dado por el efectiva prestacin de las mismos.

Tratndose de la transferencia de bienes inmuebles , la operacin se perfecciona

con la escritura traslativa del dominio ,no existiendo esta con el comprobante de
pago y posesin en forma conjunta.

b) Aspectos de Exposicin
En el caso de las cuentas por cobrar por venta, estas se expondrn como crditos a
corto largo en funcin de su plazo de exigibilidad.

V.MARCO CONTABLE: NIC 18 INGRESOS

Los ingresos comerciales as como los no comerciales, estn enmarcados dentro de
la NIC 18: Ingresos , cuyo aspecto principal justamente es determinar en qu
momento reconocer los ingresos provenientes de tales ingresos .En resumen , la
norma seala que los ingresos se reconocern cuando sea probable que los futuros
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse
confiablemente.
1. VENTA DE MERCADERIA
Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se
han cumplido con todas las condiciones siguientes:

f) La empresa ha transferido al comprobar los riesgos y beneficios significativos

en la propiedad de los bienes.
g) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial continua en
propiedad, ni ningn control efectivo sobre los bienes vendidos.
h) El monto de los ingresos pueden estimarse confiablemente.
i) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa.
j) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin puedan
estimarse confiablemente.
2. PRESTACION DE SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede
ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser
reconocido.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se
cumplan todas las siguientes condiciones:
e) El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente.
f) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa.
g) El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido
confiablemente.

h) Los costos de la transaccin y los costos por incurrir de la transaccin pueden

ser medidos confiablemente.

3. INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de la empresa que
rindan intereses, regalas y dividendos deben reconocerse cuando.

c) Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.
d) El monto de los ingresos pueden reconocerse sobre los siguientes bases:

Los intereses deben ser reconocidos sobre la base de un tiempo proporcional

que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo.

Las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin en

concordancia con la esencia del acuerdo pertinente.

Los dividendos deben ser reconocidos cuando se establece el derecho del

accionista a recibir el pago.

4. REVELACION
Una empresa debe revelar:
f) Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los
ingresos , incluyendo los mtodos para determinar la terminacin de una
prestacin de servicios.
g) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el
periodo incluyendo los ingresos provenientes de :

La venta de bienes

La prestacin de servicios

Intereses

Regalas

Dividendos

h) El monto de los ingresos provenientes del intercambio de bienes o servicios

incluidos en cada categora significativa de ingresos.

VI MARCO TRIBUTARIO
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
a) mbito de aplicacin
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
vi.

La venta en el pas de bienes muebles;

vii.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

viii.

Los contratos de construccin;

ix.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;

x.

La importacin de bienes.

2. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

a) Reconocimiento de rentas
El inciso a) del segundo prrafo del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
b) Tratamiento de los dividendos
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, Los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computaran por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computaran para la
determinacin de su renta imponible.

c) valor de mercado
En los casos de ventas , aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a
cualquier titulo , as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin, el valor asignado a los bienes ,servicios y dems prestaciones ,para
efectos del Impuesto ,ser el de mercado.

Para estos efectos ,se considera valor de mercado:

tratndose de :
Existencias

El valor de mercado ser

El que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas que la empresa realiza con terceros .En su

defecto, se considerara el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones
iguales y similares.
Valores

Cuando se coticen en el mercado burstil, ser el precio de

dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinara
de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos el
valor de mercado ser aquel en el que se concreten los
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

Bienes de
Activo Fijo

Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se

realicen transacciones frecuentes en el mercado. ser el
que corresponda a dichas transacciones ; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado , ser el valor de
tasacin.

Transacciones
entre partes
vinculadas o
que se realicen
desde, hacia o
a travs de
pases a
territorios de
bajo o nula
imposicin

Los precios y monto de las contraprestaciones que hubiera

sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables ,en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido a lo establecido en el
Articulo 32-A

i) Ingreso neto en la enajenacin de bienes

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
j) Intereses
Estn exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2006 ; cualquier tipo de
intereses de tasa fija o variable ,en moneda nacional o extranjera que se pague con
ocasin de un deposito conforme a la ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS, Ley N26702. Asi como los incrementos
del capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

6. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

b) Base imponible
La base imponible del Impuesto esta constituida por el valor de las activos netos
consignados en el balance General , cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago,deducidas las depreciaciones u amortizaciones
admitidas por la ley del Impuesto a la Renta.
VII. CONTROL INTERNO
Respecto del tema de los controles , es preciso indicar que las organizaciones con
una fuerte vocacin de comercializacin , cuyos parmetros de medicin y control
se concentran en los planes de venta , pueden evidenciar un dbil ambiente de
control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores
consecuencias de un dbil ambiente de control son :

irregularidades

como

Alteracin de la informacin de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas de

deudores incluida en los registros contables.

Registros de transacciones de ventas sin respaldo.

Aplicacin indebida de norma contable.

Omisin de informacin significativa sobre las ventas , cuentas por cobrar y

cobranzas de deudores en los registros contables.

Los trabajos de auditorias en este tipo de organizaciones deben prestar debida

atencin a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las
transacciones.

VIII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
1.1 INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
a) Anlisis Comparativo de Ingresos Comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente y
el anterior, en relacin con:

Ventas por producto y lnea

Mrgenes brutos por producto lnea

Ventas del mes anterior y posterior al cierre.

Devoluciones y descuentos

b) Revisin de Conciliaciones
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
perdidas y las descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamiento
coordinados con la auditoria de existencias y costos gastos del estado del estado de
resultado para asegurar que todos costos relacionados con las ventas registradas
son contabilizacin en el mismo periodo.
c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas
por un precio de venta promedio por producto.
Esta prueba permite satisfacer la integridad del registro de las transacciones de
ventas.
d) Anlisis Comparativo de las Cobranzas
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a:
Cobranzas de deudores
Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
e)Anlisis de las cobranzas
Revisar los asientos de cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general
para identificar tems significativos o inusuales.
Asimismo, comparar el nivel de cobranza por cada vendedor , y las posteriores al
cierre, con las cuentas por cobrar a dicha fecha.
f) Anlisis Comparativo de las cuentas por cobrar comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a :
Cuentas por cobrar
Antigedad de las cuentas por cobrar
Provisin de deudas de Cobranza Dudosa , como porcentaje de las ventas.

1.2 INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
a) Anlisis Comparativo de Ingresos no Comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a Ingresos no Comerciales.
b) Anlisis Comparativo de cuentas por Cobrar No comerciales
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos de cuentas por cobrar no comerciales.

2. PRUEBAS DETALLADAS
a) VENTAS
1. Inventario de Comprobante de pago
Realizar un inventario de los comprobantes de pago que utiliza la empresa. De
encontrar faltantes , verificar la situacin de ellos ,o si fueron informadas a la
Administracin Tributaria , de lo contrario , recomendar la subsanacin
correspondiente.
2. Formalidades de Comprobantes de Pago
En base a una muestra de los documentos emitidos por la empresa revisar las
formalidades contempladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago:

El RUC y razn social del cliente.

Tratndose de facturas, la separacin del Valor de Venta con el monto del

IGV.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

Tratndose de Boletas de venta cuyos montos sean mayores a de la UIT

(s/ 825 para el ao 2005), verificar el DNI , el nombre y direccin del
adquiriente

Tratndose de Notas de Crdito, verificar las formalidades correspondientes

para su validez , as como el reingreso de los bienes a los almacenes de la
empresa.

Tratndose de comprobantes de Pago anulados, revisar si cuentan con el

original y las copias que correspondan.

3. Registro de Comprobantes de Pago

Sobre una muestra representativa de comprobantes de Pago , emitidos, verificar:

Su anotacin en el registro de Ventas.

Su abono a la cuenta Ventas

El sustento respectivo (guas de remisin, contratos, salidas de inventarios),

revisando la fecha de entrega de los bienes , la cobranza de los mismos, la
cantidad transferida y entregada, analizando si el nacimiento de la obligacin
tributaria es conforme:

El devengo correspondiente.

Tratndose de ventas diferidas , que la venta se perfecciono en un periodo o

periodos siguientes.
De otra parte , verificar tambin que las sumas del registro de ventas concuerde con
los mostrados en el.

4. venta de bienes
En la venta de bienes, verificar:
Tratndose del IGV,
que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya
realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a
lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV , o en la fecha en que se haya
entregado los bienes , lo que hubiere ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta, la que se configura con
la entrega de los bienes.

5. Prestacion de servicios
En la prestacin de servicios, verificar:
Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado
en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a lo

establecido por el Reglamento de la ley del IGV, o en la fecha en que se perciba la

retribucin , lo que hubiese ocurrido primero.
Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta , lo que se configura en
la fecha de prestacin del servicio.

6. Valor de Mercado
Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o
servicios sea el de mercado . Para ello, puede ser valido contrastar los valores de
los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con
valorizaciones de otras empresas.

7. Ventas Exoneradas o Infectas

Si las ventas no han sido gravadas con el IGV , verificar que su exoneracin o
inafectacion este acorde con lo dispuesto por los Artculos 2 y 5 de la Ley del IGV ,
as como por normas especiales que correspondan.
De tratarse de ventas que han sido gravadas con el Impuesto a la Renta , verificar
que la exoneracin o inaceptacin este contemplada en los Artculos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta , o en alguna norma especial.

8. Estacionalidad de Ingresos
De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas
y bajas, verificar si dichos periodos concuerdan con los mostrados en libros . Para tal
efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto.
De verificar periodos en donde las ventas han sufrido una baja inusual, diferentes a
las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin.
Asimismo, revisar las salidas de existencias en dichos periodos para certificar las
menores ventas.

9. Anulacion y Devolucin de Ventas

De haberse producido la anulacin o devolucin de ventas ,certificar:
Respecto del primer supuesto , que las mercancas no hayan salido del almacn
Respecto del segundo , que las mercancas no hayan reingresado a los almacenes
de la Empresa, y que se haya emitido la correspondiente Nota de Crdito , la cual

deber cumplir con las formalidades previstas en el Reglamento de Comprobantes

de Pago.
Asimismo, verificar la recepcin de las Notas de Crdito emitidas, va confirmacin a
los clientes.

10. Politica de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

Solicitar por escrito la poltica que lleva la empresa respecto de los descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos ,verificando que esta concuerde con los
efectivamente otorgados . Asimismo, verificar que esta poltica este acorde con las
costumbres de la plaza.

11. Ventas en Consignacin

Tratndose de ventas en consignacin, verificar:

Que se lleve el Registro de Consignaciones correspondiente.

La confirmacin de los saldos con los consignatarios

La confirmacin del momento del perfeccionamiento de la venta y que

concuerde con la emisin del comprobante de pago respectivo.

Tratndose de devoluciones , que se efectu el reingreso de la mercanca a

los almacenes de la empresa.

Que las cantidades entregadas en consignacin que aparezcan en el

Registro, coincida con las Guas de Remisin y con las salidas de almacn.

VENTAS EN CONSIGNACION
La empresa entrego el 30 de noviembre de 2005 mercaderas en consignacin a la
compaa DOS MUNDOS SA por un valor de S/.50,000.00.Esta ultima empresa
efectu la venta de los bienes el 29 de diciembre del 2005, por una valor de venta de
S/60.000.
Asimismo, en vista que la empresa tuvo conocimiento de la venta recin el 02 de
enero del 2006,emiti el comprobante de pago respectivo en dicha fecha,
declarando la venta en el mismo mes.

SOLUCION:

El contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales, pues participan un

consignarte o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra
parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que este ultimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa
la transferencia de propiedad tan solo en caso de concretarse la operacin de venta
a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al cliente de
este y simultneamente del consignarte al consignatario.
Teniendo en cuenta lo sealado y para efectos tributarios, se debera seguir el
siguiente tratamiento
1. Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto por el literal a) del numeral 2 del Articulo 3 del
Decreto Supremo N136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV , el nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin , se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las oportunidad todos las operaciones de venta . En este sentido,
el numeral 2 del Articulo 4 del referido Decreto Supremo, precisa que tratndose de
entrega de bienes en consignacin y otras formas similares , en las que la venta se
realice por cuenta propia. Son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario.
La operacin realizada, dara lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, una
emitido por el consignarte al consignatario y otro emitido por el consignatario al
cliente o tercero. Al respecto , el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
con Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT (24.01.99), En su articulo 5 ,
numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT
no aplicara la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del Articulo
174 del Cdigo Tributario (referida o no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago)
al sujeto que entrega el bien al consignacin , siempre que aquel cumpla con emitir
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes
a la fecha en que se realice la operacin.
De la expuesto, se desprende que para efectos del Impuesto General a las ventas ,
la obligacin tributaria para las dos operaciones de venta se origino el 29 de
diciembre del 2005 , fecha en la cual se perfecciono la venta de los bienes al cliente
,por lo que es en dicho periodo (Diciembre 2005) en donde se debera declarar el
impuesto correspondiente.
2. Impuesto a la Renta
De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe considerar que el
inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
efectos dela imputacin de ingresos y gastos de la tercera categora se aplicara el
principio del devengado.

Por lo que, si la venta de los bienes se realizo el 29 de diciembre de 2005, ese en

dicho periodo en que se devenga el ingreso, en consecuencia y para el caso en
comentario , en dicho periodo debe declararse la renta.

De lo expuesto , podemos concluir que la empresa deber declarar la venta , tanto

para efectos del IGV como para el Impuesto a la renta , en el mes de Diciembre del
2005 , no siendo adecuado que se considere tal ingreso en el mes de enero del
2006 de pago respectivo.

---------------------------------------------x---------------------------------------------12 CLIENTES

59 500

121 Factura por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
70 VENTAS

9 500
50 000

701Mercaderia
x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin
-------------------------------------------x-----------------------------------------------12 Operaciones entre vinculadas
Revisar que el valor de operaciones entre partes vinculadas haya sido el que
corresponde a los precios que se acuerdan entre partes independientes, en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares
13. Ventas de bienes a Plazo
Tratndose de la enajenacin de bienes a plazo , cuya cuotas sean exigibles en un
plazo mayor a un ao computado a partir de la fecha de su enajenacin , se deber
revisar si las cuotas exigibles en el periodo en revisin , han sido afectadas a
resultados.

TRATAMIENTO DE VENTAS A PLAZOS

El 01 de setiembre de 2005 la empresa PEARANDA S.A., efectu la venta de 10

maquinas cortadoras a un plazo de 15 meses por un importe de S/ 540 000 mas
S/60 000 de intereses .El IGV por esta operacin es de S/ 114,000 .Asimismo , se
sabe que el costo de venta de dichos bienes es de S/.360 000. La empresa
contablemente para el ejercicio 2005 ha optado por el reconocimiento total del
ingreso pero tributariamente ha diferido los beneficios.
SOLUCION:
La NIC 18: Ingresos establece que los ingresos de la venta de productos deben ser
reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:
vi.

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos (en trminos legales es lo que se
denomina tradicin , o sea la entrega del producto para el caso de bienes
muebles);

vii.

La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

viii.

El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente :

ix.

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

x.

Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia pueden ser

medidos confiablemente.

Es decir, en el caso de una venta a plazos , los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas, pues sino , se deber diferir el beneficio a fin de
imputar proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto el ingreso , como se
correpondiente costo, reconoce utilidad bruta en la medida en que se va
devengando el ingreso .

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone como principio general de
imputacin de ingresos para un determinado ejercicio gravable , con respecto a las
rentas de tercera categora , al principio de lo devengado. En tal sentido, el ingreso
proveniente de una venta debera imputarse al ejercicio en que se realizo la venta
independientemente del plazo a los plazos pactados para el pago del precio pactado
. No obstante , para el caso especifico de la enajenacin de bienes a plazo pueden
los contribuyentes optar por el acogimiento a lo dispuesto en el Articulo 58 de la
referida Ley.

En efectos, seala el mencionado Articulo 58 que cuando los ingresos provenientes

de la enajenacin de bienes a plazo mayor a un (1) ao , computando a partir de la
fecha de la enajenacin , estos podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

En ese sentido, reglamento de la Ley establece en su Articulo 31 inciso a) que los

ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto ,
el costo computable y los gastos incurridos en la enajenacin , definiendo como
ingreso neto computable en cada ejercicio gravable , a quel que se haga exigible de
acuerdo a las cuotas convenidas para el pago ,menos las devoluciones ,
bonificaciones ,descuentos conceptos similares que responsan a las costumbres de
la plaza
Este rgimen especial de imputacin es conocido en la doctrina como el sistema de
lo devengado exigible. Al respecto, para Garcia Mullin, se trata de un sistema
intermedio , ya que se aparta del devengado puro, puesto que no considera
devengado de inmediato el total del ingreso, sino solo el correspondiente a los
beneficios proporcionales a las cuotas que vencen en cada ejercicio , y por otra
parte , se aorta del sistema de la percibido puesto que computa lo que se ha vuelto
exigible en el ejercicio , independientemente de que se haya cobrado efectivamente .
Pese a que este sistema puede aplicarse perfectamente para ventas cuyas cuotas
venzan entre dos ejercicios, sea que el plazo de la venta sea mayor o menor a 1
ao es exigencia de la Ley que la venta tenga plazo mayores a 1 ao (12 meses)
Cabe comentar, que este procedimiento le otorga al contribuyente la posibilidad de
pagar el Impuesto a la Renta Anual, no de una sola vez por el resultado total de
operacin, sino por el resultado proporcional a la exigibilidad de las cuotas del
ejercicio.

Calculo del Impuesto

1. Determinacion de la operacin
Ventas
Intereses

S/ 540,000
60,000
S/ 600,000

2. Importe de cada cuota

Venta

540,000/15

36,000

Intereses

60,000/15

4,000

3. Diferimiento del costo de venta

Asi como se difiere el ingreso tambin se difiere el costo respectivo dando como
resultado el diferimiento del beneficio:
S/.360,000 / 15

= 24,000

4. Reconocimiento tributario de la Renta Bruta

Solo mse debe reconocer como ingreso las cuotas devengadas o exigibles al
31.12.2005, es decir de Setiembre a diciembre 2005 con su respectivo costo.
S/40 000 X 4

= 160 000

S24 000 x4

= (96 000)

Utilidad Bruta 2005

64 000

5. Determnacion de diferencia Temporal

Como la empresa ha reconocido el integro de la venta se procede a calculo de la
deduccin para determinar la renta neta.
Ingreso

S /.

Costo:

40 000 x 15 =600 000

S/

24 000 x15 = 360 000

Beneficio Contable

240 000

(-)Beneficios Gravable

(64 000)

Diferencia Temporal

176, 000

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CONTABLES POR LA VENTA AL CREDITO

Determinar el tratamiento contable y tributario de una venta al crdito, a cancelarse
en 15 cuotas mensuales.

Datos

Venta al crdito
Cobros, cuotas mensuales de S/ 20,000 c/u

S/ 300,000

(Agosto de 2005 a Octubre 2006)

Costo de Venta

S/ 180 ,000

SOLUCION
Las condiciones para el reconocimiento de los ingresos, a consideracin de lo que
dispone la NIC 18: Ingresos son bsicamente que:
vi.

La empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos:

vii.

La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

viii.

El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente;

ix.

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

x.

Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia puedan ser

medidos confiablemente.

Es decir , en el caso de una venta a plazos ,los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas ,,pues sino, se deber diferir el beneficio , a fin de
imputarlo proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto del ingreso , como su
correspondiente costo, es decir solo se reconoce utilidad bruta en la medida en que
se va cobrando efectivo por la venta .Cada cobranza representa la recuperacin
parcial de la utilidad bruta , en la proporcin en que estos dos elementos coexistan
en la venta original.
Por lo que cada entidad que realice una venta a plazo deber evaluar las
condiciones para el reconocimiento de la misma , pudindose presentar los
alternativas:
a) Reconocer la totalidad del ingreso , con su correspondientes costos y gastos.
b) Reconocer solo la parte que se vaya cobrando a lo largo del vencimiento de cada
cuota establecida.

Partiendo de la premisa que la venta a plazos ,genera una certeza de cobro

,entonces se debera reconocer la integridad de la operacin como una operacin de
venta ; en este caso el asiento contable a realizar seria:

-------------------------------------------X----------------------------------------12 CLIENTES

354, 000

121 Facturas por cobrar

70 VENTAS
701

300, 000

Mercaderia

40TRIBUTOS POR PAGAR

54 000

4011 Impuesto General

x/x Por la venta al crdito 15 meses
----------------------------------------x-----------------------------------------69 COSTO DE VENTAS

180 000

691 Mercaderia
20 MERCADERIAS

180 000

201 Mercaderias
x/x Por el costo de la Mercadera vendida
-----------------------------------x------------------------------------------------

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la empresa en principio debera reconocer la integridad de la
operacin en el ejercicio. Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta permite a
opcin del contribuyente, que dicha operacin sea reconocida bajo un rgimen
especial denominado, del devengado percibido
As, el Articulo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha
de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Considerando dicho sistema, el tratamiento que correspondera aplicar seria:

1. Determinacion de cuota mensual y costo

Ventas

300 000

Ingreso mensual a imputar (300 000/15)

20 000

Costo de ventas

(180 000)

Costo mensual a imputar (180 000/15)

12 000

2. Ingresos y costos a imputar en el 2005(Agosto a Diciembre 2005)

Cuotas exigibles (20 000 x 5)

100 000

Costo de cuotas exigibles ( 12, 000 x 5)

(60 000)

Utilidad a imputar en el ao 2005

40 000

3. Ingresos y costos a imputar en el 2006 (Enero a Octubre 2006)

Cuotas exigibles (20 000x 10)

200 000

Costo de cuotas exigibles (12,000x10)

(120 000)

Utilidad a imputar en el ao 2006

80 000

b) EXPORTACIONES
1. Valor de Exportaciones
Efectuar una relacin de los Exportaciones realizadas por la empresa ,
contrastndola con la informacin mostrada en el portal de SUNAT , de existir
diferencias, solicitar la informacin correspondiente.
2. Afectacion al Impuesto a la Renta
Revisar las fechas de las rdenes de Embarque y las Declaraciones

C) VENTAS DIFERIDAS
4. Anlisis de ventas diferidas
De encontrarse saldos e la cuenta 49 Ganancias diferidas, efectuar un
anlisis de ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente

corresponden a ventas aun no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del

volumen de la informacin, certificar:
Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega
de bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de
los bienes.
Tratndose de la presentacin de servicios, que no se haya prestado el
servicio, y que este se haya realizado en el periodo siguiente.
De encontrarse ventas no devengadas, tomar nota a efecto de su adicin
a la Renta Neta del periodo.

D) INGRESOS DIVERSOS
1.

Regalas
Tratndose de ingresos por Regalas, revisar el contrato respectivo
contrastando si el monto de la mismas as como el periodo de devengado
concuerda con el registro en libros contables.

5. Alquileres de bienes
Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, cuya depreciacin y
amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada a otros
contribuyentes de tercera categora, verificar que la Renta Neta Actual
producto de dicha operacin, haya sido no menor al 6% del valor de
adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada
va Declaracin Jurada, a la Renta Neta.
Asimismo, Tratndose de bienes inmuebles arrendados, verificar que el
monto del arrendamiento no haya sido inferior al 6% del valor del predio. De
lo contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada a la Renta Neta, va
Declaracion jurada.
CESION GRATUITA DE PREDIOS

En ambos casos, se deber verificar que haya emitido el correspondiente

La empresacomprobante
cede de forma
su se
ocupacin
como hospedaje,
un inmueble
de su
su
degratuita
pago, para
y que
haya gravado
con el IGV,
revisando
propiedad, a un cliente del exterior, cuyo valor de autoevalu es de S/. 300,000. El inmueble
anotacin en el Registro de Ventas correspondiente.
se ha cedido por todo el ejercicio 2005.
De
SOLUCION:

otra parte, y para efectos del Impuesto a la renta, revisar si la afectacin

del ingreso a este impuesto se produjo en la fecha del devengo o en una
Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin
fecha posterior.

constituyen rentas de las empresas, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido
sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado, la que es equivalente al seis por
ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalu correspondiente al Impuesto a la
Renta.
En tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del inmueble a terceros
en forma gratuita, esta obligado a declarar una renta ficta de 6% de S/. 300,000 que es
equivalente a S/. 18,000, y que para efectos tributarios debe agregarse en la Declaracin de
Renta anual de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente por no revertirse en futuros
periodos.

agregar la cantidad de S/. 5,400 en la Declaracin jurada de impuesto a la Renta

CESION GRATUITA DE BIENES MUEBLES

La empresa ha cedido en forma gratuita una maquina impresora de
cuatro cuerpos a la compaa Las Guirnaldas SRL a partir del 01 de julio
del 2005, segn contrato de comodato legalizado notarialmente, en
donde se especifica que los gastos de mantenimiento, funcionamiento y
seguro del bien, corren por cuenta del comodatario. El bien tiene los
siguientes datos y registros contables:

Fecha
de
14.01.2002
Valor
de
140,000
Valor actualizado al 31.12.2004

adquisicin
adquisicin
180,000

SOLUCION:
Tal como lo prescribe al inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto
a la Renta, constituyen Renta de Tercera Categora, entre otras la
derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores
de renta de tercera categora, a titulo gratuito, a precio no determinado,
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora as como a
sociedades irregulares y contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente.
Al respecto, al referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba al
contrario, que la cesin en comentario genera una renta neta anual no menor al
6% del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los bienes cedidos. Para
estos efectos, no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Sin embargo, cabe agregar que dicha presuncin no opera por el cedente que
sea parte integrante de contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente as como tampoco proceder en el caso de cesin a
favor de entidades del Sector Publico Nacional.
Finalmente, es importante mencionar que el inciso en comentario seala que se
presume que los bienes muebles han sido cedido por todo el ejrcito gravable,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. En tal caso, la
renta presunta se calculara en forma proporcional al numero meses de ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
De lo expuesto podemos concluir que, la cesin a titulo gratuito de la
maquinaria genera para la empresa una renta ficta equivalente al 6% del

valor del bien ajustado por la inflacin, sin la deduccin de la

depreciacin acumulada, por los meses de la seccin gratuita. El clculo
correspondiente seria:

Valor ajustado del activo segn libros al 31.12.04

180,000

S/.

VENTA DE ACCIONES QUE NO COTIZAN EL BOLSA

La empresa poseedora del 20% del capital de Comercial Prado S.A., equivalente a S/. 1000,000 segn libros
contables al 31 de mayo del 2005. En el mes de junio del mismo ao, la empresa decide transferir las acciones
a un tercero al mismo valor que figura en libros. Se sabe que del reporte recibido del comercial Prado S.A. al 31
de diciembre del 2004, se contaba con la siguiente informacin:

6.

ACTIVO
Corriente
Otros Ingresos diversos
No corriente

6000,000
3500,000

Tratndose de otros ingresos diversos ajenos la giro del negocio, obtenidos

TOTAL ACTIVO
9500,000
en el periodo de revisin, revisar su afectacin al Impuesto a la Renta y al
Impuesto general a las Ventas de corresponder.

e)

PASIVO Y PATRIMONIO
TOTAL
PASIVO
2500,000
INGRESOS
EXCEPCIONALES
TOTAL PATRIMONIO
6. Enajenacin
de valores
Capital social
5000,000
Tratndose
de
enajenacin
de
valores,
verificar que el ingreso
Otras cuentas patrimoniales
2000,000
efectuado
al PATRIMONIO
Impuesto a la Renta.
TOTAL
7000,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

9500,000

Para tal efecto, la empresa realizo loas siguientes registros contables:

SOLUCION:
c) Por la venta de las acciones
______________ x ______________
1
0
7
6

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes

1000,000

INGRESOS EXCEPCIONALES

1000,000

761 Enajenacion de valores

______________ x ______________
d) Por el costo computable de los valores vendidos
______________ x ______________
6
6
3
1

CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo de enajenacion de valores
VALORES
311 Valores

1000,000
1000,000

se haya

SOLUCION:
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, las
transferencias de propiedad se deben realizar a valor del mercado.
Al respecto, en inciso c) del Articulo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el valor del mercado de valores tratndose de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en ningn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de la
transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin
o participacin que se enajena.
Agrega el referido inciso d) que e valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre
la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener antigedad mayor de doce meses. De no contar con dicho
balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.

Para tal efecto, el calculo de valor de participacin patrimonial a que se

refiere el prrafo anterior se efectuara dividiendo el valor de todo el
patrimonio de la sociedad emisora entre el numero de acciones y/o
participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora este obligada a
realizar ajustes por inflaccion para efectos tributarios, el valor del patrimonio
devera ser tomado del balance ajustado.
De otra parte, si en los estatus o en cualquier norma interna de la sociedad
emisora se dispone que ciertas acciones y/o participaciones tienes una
participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del
resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aquellas deber
ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de
la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el numero de acciones y/o
participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o
participaciones se calculara siguiendo el procedimiento descrito
anteriormente, pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participacin de las acciones preferenciales.
En tal sentido, teniendo en cuanta lo expuesto, podemos indicar que el valor
del mercado para las acciones no cotizadas en bolsa de la empresa
Comercial Prado S.A. ser determinada en base a su participacin
patrimonial en le patrimonio de la misma, que segn la informacin
proporcionada es S/. 7000,000.
Para determinar el valor de mercado de las acciones es preciso seguir este
procedimiento:
Acciones de S/. 1.00 cada una
000,000
Patrimonio
000,000
Valor patrimonial por accin (7000,000/5000,000)
1.40
Participacin
en
el
patrimonio
de
La
Pradera
20%
Valor de mercado de acciones (20% de S/. 7000,000)

5
S/. 7
S/.
S.A.
1

7. Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo

Verificar que los ingresos por la enajenacin de inmueble, maquinaria y
equipo, se efectuaron a valor de merado, y que han sido efectuados al IGV e
impuesto a la Renta, emitindose el respectivo comprobante de pago. As
mismo que este ultimo se haya registrado en el Registro de Ventas.
De no haberse afectado, averiguar las razones del procedimiento.
Este procedimiento no ser aplicable, tratndose de personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realizacin de este tipo de de operaciones.
8. Otros Ingresos Excepcionales
De observarse la ocurrencia de algn siniestro durante el periodo de
observacin, verificar si por ello se obtuvo alguna indemnizacin, afecta al
INDEMNIZACION A EMPRESA POR SEGUROS DE SU PEROSNAL.
Impuesto a la Renta.
Una empresa dedicada al explotacin minera, ha contratado seguros para su
personal para que en caso ocurra algn tipo de accidente de estos ultimas, los
trabajadores y la empresa misma. Sean indemnizados. En agosto 2005 fruto de
la ocurrencia dela contingencia, la empresa ha recibido una indemnizacin de S/.
30,000.00, la que ha sido objeto de gravamen por parte dela empresa.
SOLUCCION:
De conformidad con lo previsto por le articulo 2 inciso b) del TUO de la ley de
impuesto a la renta. Constituyen renta gravada con el impuesto a lo
indemnizaciones a favor deempresas por seguros de su personal as i como la
deferencia entre el valor actualizado d el a primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entregan a aquellos a la
cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida.
En tal sentido, si bien se trata de resarcir el perjuicio al trabajador el monto que
reciba la empresa se encuentra afecta al impuesto a al renta. Pues el mismo no
esta destinado a cubrir dao patrimonial alguno.

DONACIN RECIBIDA
En marzo del 2005, la empresa recibi una donacin dela entidad gremial
Sociedad Nacional De Industrias consistente en una maquina cuyo valor de
tasacin es de S/. 200,00.000. a tal efecto, la empresa registro dedica donacin de
acuerdo al siguiente asiento:
______________ x ______________
3
INMUEBLES MAQUINARIAS Y
3
EQUIPOS
200,000
333Maq, equipos y otras unid de
explotacin
5
6
CAPITAL ADICIONAL
561 Donacion
NO REALIZADAS
______________GANANCIAS
x ______________

200,000

La empresa adquiere acciones de la empresa ALICOM SAA. La empresa que cotiza en

la
bolsa de valores de lima, por un valor nominal de S 10,000 al cierre del ejercicio,
SOLUCION:
segn informacin proporcionada por la bolsa, la cotizacin burstil de estas acciones
De incrementa
acuerdo con
prrafo
3 de lacontable
ley del impuesto
a al renta,
en
se
a le
S/ segundo
16,000 por
lo quedel
el articulo
departamento
de la empresa
procede
general,
constituye
rentaungravada
a
reconocer
la diferencia
ganancia.de la empresas cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros, por lo que debe el ingreso obtenido producto de l
Solucin:
a donacin debe ser considerado como ingreso gravado para efectos del impuesto a al
renta.
De acurdo a lo sealado por laNIC 39: instrumentos financieros reconocimiento uy
medicin,
lospor
activos
y pasivos financiero
cualquier
de instrumento
De haberse
le asientopresentado
por laresultantes
empresa , de
el valor
de latipo
donacin
debe ser
financiero,
as
como
los
derivados
implcitos
cuyo
contrato
base
no
necesarios
es un
agregado va Declaracin Jurada de impuesto al renta nata imponible.
instrumento financiero se valan a su valor razonable, entendindose este ultimo
concepto cono la cantidad por el cual puede intercambiarse un activo financiero o
liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas en una
transaccin en libre competencia.
Agrega la referida NIC que, cuandoel valor de merado satisface alas condiciones de
pactarse entre interesados y dispuesto, en una transaccin de libre competencia, debe
considerase que dicho valor e s el valor razonable.
De seguirse este procedimiento, la diferencia resultante de la valuacin entre unperiodo
y otro se reconoce en el resultado del periodo en queocurre.
Por tanto, es razonable que el departamento contable de la empresa haya reconocido
la diferencia resultante entre le valor inicial y el valor de cierre, como una ganancia de
periodo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
A diferencia de lo que sucede en el campo contable, en el mbito tributario , el
tratamiento que le corresponde al aumento de valor de las acciones es distinto.
As veamos que de acuerdo a lo previsto por le ultimo prrafo al articulo 3 dela ley de
impuesto a la renta, engeneral constituye renta gravada de las empresa, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Al respecto, es pertinente indicar que el inciso g) el articulo 1 del reglamento de
laley,precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere
a la obtenida en el devenir de la actividad de laempresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consientenel nacimiento de obligacin, por,lo que constituyen ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, las ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a titulo gratuito que realice un particular a su favor.
En tal sentido, cuando las normas de impuesto a la renta, sealan que gravan cualquier
ingreso o ganancia derivado d operaciones con terceros delas empresa, debe
entenderse que lo hace en relacin de aquellos efectivamente realizan y ejecutadas, por
lo que tratndose de ganancia o ingreso que por efectos contable sereconozcan como
tales, pero que en la realidad aun no se han realizado, estos no deberan gravarse, si no
hasta su efectiva realizacin.

F)

INGRESO FINANCIEROS

1. intereses sobre prstamos otorgados

Tratndose de prstamos otorgados, revisar el contrato respectivo verificando:

Que la tasa de inters aplicable, no esa inferior a la tasa activa de mercado

promedio mensual en moneda nacional (TAMN), ola tasa promedio de
deposito a seis meses del mercado intercambiabais de Londres de ultimo
semestre del ao anterior a menos que se demuestre con los libros del
deudor, la aplicacin e una tasa de inters inferior.

La emisin del respectivo comprobante e pago y su afectacin al igv e

impuesto a al renta.
Que los interese se hayan afectado a resulyados en el periodo de su
devengo.

2. intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles

Revisar que el inters cobrado sobre cuentas por cobrar mercantiles estn
sustentados con la emisin de notas de debito, gravados con IGV. Asimismo,
verificar que este ingreso haya sido registrado en el registro de ventas.
3. Intereses sobre depsitos
Seleccionar una muestra de estados bancarios correspondientes a las
cuentas que mantiene la empresa, verificando que loa abonos por intereses
hayan sido registradas en la Cuenta 774 Interese sobre Depsitos y que el
monto total de ingresos hayan sido comprados con los gastos por intereses
de obligaciones, al fin de determinar el monto de gastos financieros
deducibles.
9. Ganancias por diferencia de Cambios
Verificar si los saldos en moneda extranjera del cierre del ejercicio han sido
registrados al tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS vigente
a la fecha del balance general, de haberse tenidos ganancias, revisar si esta
haya sido considerada a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora.
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
10. Dividendos percibidos
Cotejar que el monto de los dividendos percibidos, sea similar con la suma no
En el mes de mayo del 2005 se percibi en efectivo de la empresa
afectada al Impuesto a la Renta que aparece en la Declaracin jurada Anual
Torres S.A. dividendos producto de nuestras inversiones en el capital
al Impuesto
a la
Renta.
de dicha
empres,
por
la suma de S/. 680,000, los cuales se contabilizan
De
no
ser
igual,
investigar
tales diferencias.
como sigue:
______________ x ______________
1
0
7
7

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
INGRESOS FINANCIEROS
777 Dividendos percibidos
______________ x ______________

680,000

680,000

SOLUCION
Tal como lo seala el siguiente prrafo del Articulo 24-B de la Ley del
Impuesto a la Renta las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computaran para la determinacin de su renta
imponible.
Por tanto, la empresa para efectos tributarios debe deducir en la
Declaracion jurada anual de Impuesto a la Renta, los dividendos

De otro lado, es pertinente aplicar que en aplicacin al inciso p) del

Articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha
establecido que cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener la fuerte indicacin conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectadas y no sean computables directamente a una u
otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional al gasto directo
imputables a las rentas gravadas,. Sin embargo, de no poder
establecerse dicha proporcionalidad agrega, se considera como gato
inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total
de los gastos comunes al porcentaje que se obtenga de dividir a la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas o inafectadas.
Por tanto, en aplicacin al referido inciso p), la empresa debe identificar
y cuantificar los gastos inherentes a las rentas gravadas y a las rentas
exoneradas e inafectadas y deducir nicamente el porcentaje que

g) CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

2. Saldos de Cuentas por Cobrar comerciales
Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, revisar el
origen del comprobante de pago a efecto de determinar la situacin real.
h) CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES

4. Saldos de Cuentas por no Cobrar comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, se devera
proceder a determinar el origen de la cuenta por cobrar con la finalidad de
conocer el motivo de dicha diferencia.
5. disposicion Indirecta de Renta
analizar los saldos por cobrar a socios o accionistas, a fin de determinar si
dichas cuentas por cobrar constituyen Disposicionj Indirecta de la Renta. En
caso de determinarse tal situacin, afectar en la tasa del 41 % al monto
distribuido de maneran indirecta.
6. Origen de operaciones diferentes al giro de negocio
De la revisin de los salados a las cuentas por cobrar, verificar wl origen de
cafda una de llas, a fin de determinar si efectivamente se considerasn todos
los ingresos diferentes al giro del negosio, generados urante el ejercicio de
revisin.

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

APITULO XIII

DITORIA A LAS CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GAS

CAPITULO XIII

AUDITORIA A CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

suma
rio

I. INTRODUCCION; II. DEFINICION; III. CARACTERISTICAS DE

LAS CUENTAS POR PAGAR; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO
TRIBUTARIO; VI. IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO
DE AUDITORIA; VII. ADTIVIDADES QUE COMPRENDE LA
ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS; VIII. AMBIENTES DE
CONTROL; IX PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

III. INTRODUCCION
En este capitulo se explica el proceso de auditoria a efectuar el rubro Cuentas
por Pagar, rubro que como sabemos tiene una relacin directa con las cuentas
de compras y gastos, pues normalmente la primera cumple una funcin de
aduana de todos los gastos, mediante la denominada Provisicon de compras
o de gastos antes de kla cancelacin correspondiente.
Esa relacin directa, nos obliga a agrupar en un solo proceso de auditoria a
las cuentas de compras, gastos por bienes y servicios y cuentas por pagara,
pues de lo contrario, este procedimiento se duplicara y se tornaria repetitivo,
perjudicando la labor del auditor.
IV. DEFINICION
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,
proponemos efectuar la siguiente divisin:
4. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
El rubro cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que
contrae la empresa, derivada de la compra de bienes y servicios y de los
gastos incurridos destinada a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente.
Las transacciones tpicas que generan esta cuenta, incluye la adquisicin
de mercaderas al crdito, materias primas, actividades de planta y
suministros de oficina, asi como la obtencin de servicios, legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servidos pblicos, entre otros
similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente
sirven de evidencia de los saldos mostrados en la cuenta Proveedores,
pues como se ha sealado, los saldos de esta cuenta surgen por la
realizacin de operaciones comerciales.

De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR) esta cuenta

comprende bsicamente las siguientes divisionarias:
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar
5. CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES
Este rubro representa las obligaciones de la empresa, diferentes de las
operaciones con terceros. A diferencia de lo que sucede con las cuentas por
Pagar comerciales, en donde el sustento esta constituido por Comprobantes
de Pago, en este rubro el sustento esta conformado por otros documentos
que pueden ser Planillas de Remuneraciones, Liquidaciones de Tributo,
Contratos de Prestamos, Liquidaciones de Beneficios Sociales, entre otros.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR), contempla que
este rubro esta constituido por:
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones y participaciones
418 Participacin diferida por diferencias temporales
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Prestamos de accionistas (o socios)
464 Giros y transferencias
465 bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depsitos de garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin
6. CUENTA COMPRAS Y GASTOS
La cuenta compras, representa la adquisicin de bienes que realiza la
empresa con la finalidad de destinarlos a la venta, que participara en el
proceso productivo o que sern consumidos para el propio funcionamiento
de la empresa. Asimismo, incluye las cargas vinculadas tales como los
fletes, comisiones, seguros, derechos de importacin y otros gastos
similares.

Da otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y

servicios adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como trasportes, servicos
pblicos, mantenimiento, preparacin, honorarios, entre otros.
El sustento de ambas cuentas es por lo general los comprobantes de paso
de las adquisiciones, que demuestran la fecha, el monto. La calidad, entre
otros de las adquisiciones.
De acuerdo al Plan Contable general Revisado (PCGR), estas cuentas
comprenden:
60 COMPRAS
601 Mercaderas
603 Compras para diversos gastos
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
607 Materiales de construccin
609 Gastos vinculados con las compras
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especies
625 Otras remuneraciones
626 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Accidentes de trabajos y enfermedades profesionales
6274 Seguros de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
629 Otras cargas de personal
63 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transporte y almacenamiento
631 correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y preparacin
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
659 Cargas diversas de gestin
66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles
664 Impuesto atrasado y/o adicional
665 cargas diversas de ejercicios anteriores
666 sanciones administrativas fiscales
668 gastos extraordinarios
669 otras cargas excepcional
67 CARGAS FINANCIERAS
671 intereses y gastos de prstamos
672 intereses y gastos de sobregiro
673 intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos
674 intereses y gastos de documentos descontados
675 descuentos concebidos por pronto pago
676 prdidas por diferencia de cambio
678 gastos de compra de valores
679 otras cargas financieras
68 PROVISIONES DEL EJERECICIO
681 depreciaciones de inmuebles, maq y equipos
682 amortizaciones de intangibles
683 fluctuaciones de valores
684 cuentas de cobranza dudosa
685 desvalorizaciones de existencias
686 compensaciones por tiempo de servicios
688 compensaciones por tiempo de servicios
Otras provisiones del ejercicio
III CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS POR PAGAR
Quizs la caracterstica mas importante del rubro cuentas por pagra2, es su calidad
de aduanas pues la mayor parte de adquisicin d bienes y servicios que realiza la
empresa, pasan de un a u otro modo por alguna de las cuentas por pagar descritas
anteriormente. Otra caracterstica de si similar importancia, es su reconociendo de
los estados financieros, ya que se presentan especficamente en el denominado
Balance General como obligacin es por pagar, de parte de la empresa.
IV MARCO CONTABLE

2. VALUACION CONTABLE
Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor
probable de cancelacin, es decir, se deben avaluar al monto que el
proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien.
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto o largo plazo, en
funcin de su plazo de exigibilidad.
Asimismo, para el avalo contable de la cuenta Proveedores, se debe tener en
consideracin lo siguiente:

Las obligaciones contradas en moneda extranjera, se registraran en moneda

nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efecta la transaccin.
Los saldos pendientes de pago y los anticipos a proveedores del extranjero
pendientes de liquidacin a la fecha de cierre del ejercicio, se expresaran en
moneda nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha

De otra parte, si un proveedor mantiene con la empresa otras relaciones comerciales

(de cliente por ejemplo) solamente las operaciones relativas a las compras de bienes
o servicios realizados pos la empresa debe figurar en la cuenta de Proveedores. Las
operaciones de otra ndole deben ser registradas en las cuentas especficas que les
corresponde.

As mismo y tratndose de saldos deudores por anticipos a proveedores, debern

reclasificarse y mostrarse en el Balance General en el rubro de cuentas por cobrar
comerciales.

2. RECONOCIMIENTO Y EXPOSICION

Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento en

que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo
tiene gran importancia el control que efecte la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de
la obligacin tributaria con el proveedor.

V. MARCO TEORICO
4. CDIGO TRIBUTARIO
De acuerdo alo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando se presenten entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.

En este caso especifico, la Administracin Tributaria aplicara la presuncin prevista

en el Artculo 70 del Cdigo Tributario, referida a la Presuncin de Ventas o
Ingresos omitidos por Patrimonio No Declarado o No Registrado.

5. IMPUESTO A LA RENTA
Los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la Renta y
las Cuentas de Compras y Cuentas de Gastos, podemos resumirlas en las
siguientes:

c) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente lo encontramos en las
disposiciones del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, articulo en la que se
seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducen los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida.

Asimismo se ha sealado que adems del cumplimiento del principio de causalidad,

estos gastos deben cumplir con ser normales, as como cumplir con criterios tales
como0 razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
tratndose de gastos de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al
personal, as de cmo de gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
entre otros, servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos por enfermedad.

d) Devengado de Gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su imputacin en
el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el artculo 44 de la referida
ley, ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.

Ejemplos de estos gastos tenemos: los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares; las multas, recargos, intereses moratorios aplicados
por el Sector Pblico Nacional, las donaciones, los gastos que no cuenten con
documentacin sustentatoria, entre otro tipo de gastos similares.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms importantes
relevantes en relacin al rubro materia de anlisis son:
a) Crdito Fiscal
Los Artculos 18 Y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y
formales para poder aplicar el crdito fiscal. As respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben
reunir los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo, de acuerdo a la legalizacin del

Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

En tal sentido, en la medida que las adquisiciones califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa.

b) Sistema de Detracciones
Como sabemos, el Sistema de Detracciones obliga a los adquirientes de algunos de
los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin
de Superintendencia N 183-20047/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta del servicio o el
proveedor del bien.

Sin embrago, y aqu surge un inconveniente, si el adquiriente del bien o servicio no

hubiere cumplido con afectar la detraccin as como su deposito no podr utilizar el
crdito fiscal generado en dicha adquisicin, solicitar la devolucin del Saldo a
Favor, o deducir como gasto o costo el monto de la adquisicin.

VI. IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO DE AUDITORA

El circuito Cuentas por Pagar, Compras y Gastos, es de suma importancia para el

proceso de auditoria, pues a travs de este, se suministran bienes, servicios, etc.,
necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.

Al realizarse este circuito, se generan dos efectos contables: la registracin de un

activo (por la adquisicin de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios
no productivos) y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.

En este componente se encuentran partidas que muestran una situacin a un

momento dado: las obligaciones hacia terceros y otras que representan
transacciones ocurridas durante un periodo, compras y pagos.

La significaron en los estados financieros de las cuentas por pagar depende de las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El monto
de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la
existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y los
pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad
econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.

VII. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA ADQUISICION DE BIENES Y

SERVICIOS

Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento del

rubro cuentas por pagar, compras y gastos, son:

e) Requerimiento de Compra
Las operaciones de compras en las empresas, normalmente se inician con las
emisiones de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargadote planificar y controlar la produccin.

El proceso de requerimiento termina, una vez que el responsable del rea que
efecto el pedido o del departamento de planificaron aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.

f) Orden de Compra
En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga de
realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.

g) Recepcin de los bienes o servicios

Tratndose de bienes, la recepcin de estos se efecta por el departamento o
persona responsable, realizando el conteo o pesaje correspondiente, y
comparndose con las cantidades en documentos. En caso de ser conforme se
emite el Informe de Recepcin para dar conformidad a los bienes decepcionados.

Si la adquisicin correspondiente a servicios, generalmente el departamento usuario

del mismo, es el encargado de emitir el correspondiente informe de recepcin.

h) Pago
La ultima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al
pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio.

En esta actividad, es de trascendental importancia la autorizacin del pago, pues

esto implica la realizacin de importes controles y la existencia de latos niveles de
supervisn, puesto que un error en esta transaccin podra generar un perjuicio al
patrimonio de la empresa.

VIII. AMBIENTES DE CONTROL

Si el auditor desea confiar en controles directos, debe evaluar y probar en tanto

corresponda, los controles generales que afectan la confiabilidad de estos controles
claves potenciales. Es importante considerar que un control realizado por un
individuo no resultara efectivo si no es realizado cuidadosamente, o si es realizado
por un empleado que tiene demasiada carga de trabajo o por un apersona que no
posee la capacidad o el conocimiento necesario.

Al respecto, podemos afirmar que una adecuada segregacin de funciones de

procesamiento de facturas, cuentas por pagar.
Las funciones de compra y de recepcin estn segregadas
Las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas por pagar estn
segregadas.
Las funciones de preparacin
y aprobacin de desembolsos estn
segregadas de las de contabilizacin de desembolsos y registros en el libro
diario.
Las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos
estn segregadas.
La contabilizacin de desembolsos esta segregada de la funcin del registro
en el diario.

IX. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos que se podrn aplicar a este rubro son bsicamente:

e) ANLISIS COMPARATIVO
Consiste en realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo
con los del ejercicio anterior:

Compras de bienes y servicios por producto o proveedor.

Saldos de las cuentas de gastos
Saldos de las cuentas por pagar

f) EVALUAR LA RAZONABILIDAD DE LAS ADQUISICIONES

Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades
compradas por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba permitir al
auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.

La razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no
debe olvidad que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la
informacin contable.

g) COMPROBAR LOS TOTALES DE COMPRAS POR MES E INVESTIGAR

FLUCTUACIONES INUSUALES
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y
posibles errores de corte de las operaciones.

h) REVISAR LOS DESEMBOLSOS

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general poara
identificar partidas significativas o inusuales.

6.

PRUEBAS DETALLADAS

a)

DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
De acuerdo a los dispuesto por el primer prrafo del Articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora se
deduce de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (Principio de Causalidad) as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresado prohibida en la
referida Ley.

Asimismo, el ltimo prrafo del referido Artculo 37, seala que para efecto de
determinar que los gastos sena necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la Renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren en los incisos I) y II) de
dicho articulo; entre otros.

En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios
sealados, el auditor deber revisar las divisionarias de las cuentas que representen
gastos del periodo, efectuando anlisis para terminar su proporcionalidad y
razonabilidad.

De otra parte, deber solicitar adems la documentacin correspondiente que

acredite la fehaciente de los gastos y del destino final del mismo.

GASTOS EN RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS

La empresa LOS RPIDOS S.A.C. dedicada a prestar servicios tcnicos

especializados, durante el ao 2005 ha realizado operaciones gravadas y no
gravadas con el Impuesto a la Renta. Al respecto, solicita una explicacin prctica
sobre la paliacin de los gastos en la medida que los mismos son destinados para la
generacin de renta gravada y exonerada.

SOLUCIN:

Mediante el Articulo 11 del D.S. N 017-2003 EF, se incorporo el inciso p) al Articulo

21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta disponindose que cuando los
gasto necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional a los gastos directos
imputables a dichas rentas.

Agrega el inciso incorporado que, en los casos en que no se pudiera establecer la

proporcionalidad indicada, se considerara como gasto inherente a las rentas gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes, el porcentaje que
se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas
y exoneradas.

De los expuesto se puede concluir que la norma proporciona dos procedimientos

para la determinacin de los gastos inherentes alas rentas gravadas, cuando todo el
gasto o parte de ella ha sido destinado para la generacin de rentas gravadas y no
gravadas, dependiendo del grado de informacin con que se disponga. A fin de
graficar estas situaciones exponemos los siguientes casos.

Primer Procedimiento:
PROPORCION EN BASE A GASTOS DIRECTOS

En este caso existen gastos comunes en la generacin d rentas gravadas y

exoneradas no siendo posible atribuirlos a cada uno de ellos, sin embrago al
sealarse que la deduccin se efectuara en forma proporcional a los gastos directos
imputables a dichas rentas, el legislador asume que existen gastos que pueden ser
atribuidos directamente a las ventas gravadas y no gravadas y es en funcin de ellos
que debe realizarse la proporcin.

Ingresos gravados

Base
Contable
S/.

Base
Tributaria
S/.

900,000.0

900,000.0

0
Ingresos exonerados

50,000.00

Total Ingresos

950,000.0
0

900,000.0
0

Gastos
relacionados
directamente a :

Ingresos gravados

280,000.0 98.25%(1 280,000.0

0
)
0

Ingresos exonerados

-5,000.00

Gastos comunes a ingresos

gravados y exonerados

70,000.00 98.25%

68,775.00

Utilidad antes de impuesto

595,000.0
0

551,225.0
0

Impuesto a la Renta Contable

178,500.0
30% de 595,000
0
165,368.0
0

Impuesto a la Renta Tributaria

30% de 551,225

Utilidad despus de impuesto

416,500.0
0

385,857.0
0

Determinacin de proporcin (S/. 280,000/285,000) = 98.25%

Segundo Procedimiento:

PROPORCION EN BASE A RENTAS GRAVADAS

En caso que no se pueda aplicar el tratamiento anterior, la norma nos permite

establecer la proporcin de los gastos comunes que se atribuirn a las rentas
gravadas, en funcin al porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas gravadas y exoneradas.

Se asume que no existen gastos directamente atribuibles a ingresos gravados y

exonerados.

Aplicando los mismos datos del ejemplo anterior y a fin de apreciar el efecto del
segundo procedimiento, se desarrolla el caso.

Ejemplo:
Base
Contable
S/.

Base
Tributaria
S/.

Ingresos gravados

900,000.0
0

Ingresos exonerados

50,000.00

Total Ingresos

950,000.0
0

900,000.00

gravados y exonerados

355,000.0
0

336,327.00

Utilidad antes de impuesto

595,000.0
0

97.74%(2) 900,000.00

Gastos comunes a ingresos

97,74%

563,673.00

Impuesto a la Renta Contable

178,500.0
30% de 595,000
0
Impuesto a la Renta Tributaria
30% de 563,673

Utilidad despus de impuesto

165,368.00

416,500.0
0

398,305.00

(2)Determinacin de la Proporcin (S/. 900,000/950,000) = 97.74%

GRATIFICACION EXTRAORDINARIA

En el mes de noviembre del 2005, la Gerencia General de la empresa decidio

otorgar a cada uno de los trabajadores del departamento de produccin una
gratificacin extraordinaria por haberse cumplido con los objetivos planteados al
comienzo del ao, cuyo importe total es de S/. 6,000 monto que es cancelado en el
mes de enero del 2006.

SOLUCION:

De acuerdo a los dispuesto por el inciso I) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el
referido inciso, que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a

que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

As mismo, es conveniente indicar que respecto de estos gastos, el ultimo prrafo

del Articulo 37 dispone que para su deducibilidad, se debe cumplir con el criterio d
generalidad, es decir otorgar el beneficio de manera general a todos los
componentes del rea, departamento, oficina, etc., A la que se le otorga la
gratificacin extraordinaria.

El concepto de generalidad no se debe entender desde un punto de vista

cuantitativo sino cualitativo, es decir que el universo definido cumpla ciertas
condiciones o caractersticas comunes a sus integrantes, as por ejemplo, no ser
necesario otorgar gratificaciones a todos los trabajadores de la empresa sino
aquellos que laboren en el Departamento de Tesorera.
En el caso expuesto, la condicin estara dada por el hecho d laborar en el
Departamento de Produccin, por lo que el universo debe ser dicho departamento.

En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, as como por el hecho que el

beneficio fue pagado dentro del plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta (Enero del 2006), podemos concluir que el pago de la
gratificaron ser aceptara tributariamente.

b)

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Verificar la deducibilidad de los gastos por servicios de terceros, determinando si son
deducibles para producir y mantener la fuente productora de renta, y i corresponden
al ejercicio y si son normales y proporcionales para la actividad que se realiza.
Para tal efecto, revisar la documentacin sustentatoria de los referidos gastos, como
por ejemplo: facturas, contratos, guas, informes, entre otros, que demuestres la
realizacin del servicio as como su procedencia.

GASTOS POR VITIVOS

La empresa reconoci gastos de un viaje a EEUU del gerente de ventas y su esposa
por 20 das, cuya finalidad fue promocionar los productos de la empresa, habiendo
logrado nuevos contratos con diversos clientes. Los gastos se han registrado
teniendo en cuenta la siguiente informacin:

Pasajes del gerente y su esposa

IGV de los pasajes
Vaiticos ($300 por cada dia)
Viticos esposa del gerente
Gastos de atencin a clientes del exterior

US $ 1,500
US $ 285
US $ 6,000
US $ 6,000
US $ 6,300

_____________________x
_______________
6
3

SERVICIOS
TERCEROS

S/.

PRESTADOS

POR
65,340

ransporte
630 almacenamiento
ublicidad
637 publicas

y
4,950

relaciones 20,79
0
39,60
0

639 tros servicios

4
0

TRIBUTOS POR PAGAR

401 Impuesto
1
Ventas

4
6

S/.

Genral

940
a

las

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

tras cuentas
469 diversas

por

66,280

pagar

_____________________X
_______________
SOLUCION
El inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta nata de Tercera
Categora, los gastos de viajes que sean indispensables de acuerdo con la actividad

productora de la renta gravada. A tal efecto, agrega que la necesidad de viaje

quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente a los gastos de los pasajes, aceptndose adems, un viatico (que
comprende gastos de alojamiento y alimentacin) que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el gobierno Central a sus funciones de
carrera de mayor jerarqua.
De otra parte, es pertinente indicar que para la deduccin de los gastos de
presentacin incurridos con motivo de viaje, deber acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realizacin de los mismo con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza, sujetos al limite del 0.5% de los ingresos brutos con el
limite de 40 UITS.
Cabe agregar que en este caso, los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Rgimen de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto prrafo del Articulo 51 -A de la ley.
Asimismo, es importante sealar que la norma tributaria indica que en ningn caso
se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
De lo previamente expuesto, podeos considerar lo siguiente respeto de:

8. Gastos de pasajes
Los gastos que se aceptaran como deduccin tributarias con aquellas que
corresponda a los gastos de pasajes del funcionario, por cuanto estn
directamente vinculados a la generacin de renta gravada. Asimismo, la
empresa podr ejercer el derecho a crdito fiscal correspondiente a ese
gasto
Sin embargo, tratndose de los gastos por pasajes de la esposa del gerente
de ventas, estos no son aceptados tributariamente por cuanto no estn ligaos
a la generacin de rentas gravadas, porque as lo dispone expresamente la
norma tributaria.

9. Gastos de representacin

En cuanto a los gastos de representacin incurridos, tal como lo sealaban la

norma tributaria deben estar acreditados y sustentados debidamente con la
documentacin correspondiente, y cumplir como mnimo los siguientes
requisitos:

El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente

o prestador del servicio,
La naturaleza u objeto de la operacin; y,
La fecha y el monto de la misma.
Asimismo, para la deduccin de estos gastos se debe tener en cuenta los
limites mximos de deduccin establecidos (0.5% de los Ingresos Brutos con
el limite de 40 UITS)

10. Viticos
Los gastos por viticos del funcionario son aceptados, solo en la parte que no
se exceden de US$ 440 por da. Sin embargo, si en los viticos otorgados se
hubiera considerado, gastos propios de la esposa de gerente de ventas, estos
gastos no sern aceptados.

11. Deduccin de Gastos de Pasajes y Viticos

Gastos
Gerente
Ventas S/.

del Gastos de la
de esposa
del
Gerente S/.

Pasajes areos

2,475

2,475

Viticos (1)

19,800

19,800

Total deducible

22,275

Total no deducible

22,275

(4) Viatico de gerente mximo deducible = US$ 440 x 20 da = US$ 8,800 x

3.30 = S/ 29,040

12. Crdito Fiscal por la adquisicin de pasajes areos

Gerente
Ventas

de Esposa
Gerente

IGV de adquis. de
pasajes
US$ 142.50

US$ 142.50

Crdito fiscal (2)

S/. 0

S/. 470

del

(5) Solo se toma el IGV de adquisicin del pasaje del Gerente por cuanto ese
es el nico gasto deducible
13. Deduccin de Gastos de Representacin

Gastos
de
Representacin
Ingresos del ejercicio

S/. 1000,000

Lmite 0.5%

S/. 50,000

Lmite 40 UITs

S/. 132,000

Gastos incurridos en el exterior

S/. 20,790

Gastos de
deducir (3)

Representacin

a
S/. 20,790

(6) Bajo el supuestos que sean los nicos gastos de representacin

reconocidos por la empresa
14. Adiciones a la utilidad contable va DDJJ Anual del Impuesto a la Renta
Utilidad Contable

400,000

(+) Adiciones

22,275

Pasajes
gerente

esposa

Viticos
gerente

esposa

de
2,475
del
19,800

Renta Neta Imponible

422,275

GASTOS DE VEHCULOS
La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por el mantenimiento, reparacin y
depreciacin de sus vehculos.

c) Vehculos asignados
administracin.

Vehculos

actividades

de

direccin,

representacin

Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o

Adquirido por Leasing en Enero

2003 (A)
38,000

27,600

Adquirido al contado en diciembre

de 2002 (B)
36,000

15,000

Adquirido por Leasing en Octubre

2003
48,000

1,000

Adquirido al contado en Julio del

2002 (D)
52,000

24,000

Total

67,600

147,000

d) Vehculos automotores de trabajo propios del giro del negocio

Vehculos

Gastos
de
Gastos
por
Funcionamient
Depreciacin
o

Ocho (8) vehculos

800,000

320,000

SOLUCION
De conformidad con el inciso w) del Articulo 37 de la Lye del Impuesto a la Renta,
son deducibles de la Renta Bruta de Tercera categora, los gastos referidos a
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de

direccin, representacin y administracin de la empresa, en un numero

determinado de acuerdo con la siguiente tabla:

Ingresos Netos Anuales

Numero
Vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

de

Es preciso indicar que el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, limita a su vez esta deduccin, al disponer que en ningn caso
la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignadas a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin del numero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa.

Por tal efecto, la empresa deber identificar a los vehculos automotores que
componen de dicho numero, en la oportunidad fijada para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, y los vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producir efectos durante cuatro ejercicios
gravables, asimismo, en el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciables, dicho
vehculo podr ser sustituido por otro. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.

De lo expuesto, teniendo en consideracin que los ingresos de la empresa son

superiores a 3,200 UIT, y menores se 16,100 UIT, le corresponde deducir
nicamente los gastos correspondientes a dos (2) vehculos de la administracin de
la empresa.

Asi, la empresa opta por deducir los gastos correspondientes a los vehculos (A) y
(D), pues esto le permitir deducir el mayor monto posibles.

d) Gastos de Funcionamiento
Respectos de los Gastos de funcionamiento debe tenerse presente al limite
impuesto por el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento del Impueso a la
Renta. Por tal razn y a efectos de determinar este ultimo limite se devera
proceder a efectuar el siguiente calculo:

4. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin = 02
N total de vehculos de la empresa

= 16.66%

12

5. Determinacin de los gastos mximos deducibles (GMD)

Gasto total de vehculos en el periodo

S/. 974,000

(147,000 + 800,000)

GMD = (974,000 x 16.66%) = 162,268

6. Exceso de gastos deducibles (EGD)

Gastos de vehculos (A) y (D) (38,000 + 52,000) = S/. 92,000
Gasto mximo deducible

= S/. 162,268

EGD

= S/.

Por lo tanto, y del calculo efectuado, la empresa podr deducir como

gastos de los vehculos destinados a actividades de administracin, la
totalidad de los gastos incurridos por dichos vehculos, es decir S/ 90,000.

e) Gastos de Depreciacin

En cuanto a los gastos de depreciacin, es pertinente indicar que solo sean

deducibles aquellos que correspondan a los vehculos que declaro la empresa
y que estn dentro de la tabla que se ha sealado. En todo caso, la
depreciacin de los vehculos que no estn dentro de la tabla, no srra
deducible. En tal caso tendremos:

Depreciacin deducible

S/. 51,600 (1)

Depreciacin no deducible

S/. 16,000 (2)

(3) S/. 27,600 + S/. 24,000 =

(4) S/. 15,000 + S/. 1,000 =

S/. 51,600
S/. 16,000

PAGO Y/O RETENCION DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Con fecha 15 de diciembre del 2005, el Seor Jos Luis Perales, Ingeniero
Mecnico, presto el servicio de reparacin de una maquina industrial pactndose
una contraprestacin de S/. 5,000 efectundosele la retencin por el Impuesto a la
Renta por S/. 500. Sin embargo hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada del 2005 no se ha efectuado el pago de la Retribucin por el servicio ni de la
retencin.

SOLUCION:
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora a fin de determinar la
Renta Neta, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, los cuales podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

Sin embrago, tal como seala el inciso q) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley,
la referida condicin no ser de aplicacin siempre que la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y `pago del Impuesto correspondiente en el mes de su
devengo.

En ese sentido, como no se pago la retribucin ni la retencin, hasta la fecha de

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto ala Renta, entonces no se
podr deducir el gasto por renta de cuarta categora. Por lo que dicho monto
calificara como una diferencia temporal, hasta el momento en que se cumplan las
condiciones para su deduccin.

GASTOS PERSONALES DE ACCIONISTA

La empresa contrato a partir del 01 de Agosto de 2005 y por un importante de S/.
15,000, los servicios de vigilancia de la empresa SEGUREM SAC a fin de brindar
seguridad particular al Gerente General, Gerente de Administracin, Gerente de
Ventas, as como al accionista mayoritario quien no labora en la empresa, en vista
que en el mes de Julio de dicho ejercicio, el Gerente General fue objeto de un
intento de secuestro, segn denuncia e investigacin policial efectuada. Determinar
el tratamiento tributario que corresponda.

SOLUCIN:
Los gastos de vigilancia destinados al Gerente General, Gerente de Administracin,
Gerente de Ventas, cumplen con el principio de causalidad en la medida que se ha
acreditado el riesgo que existe sobre ellos, lo cual afectara a su vez el normal
desarrollo de las actividades econmicas de la empresa.
Sin embargo, dicha situacin no se configura en los gastos de seguridad para el
accionista mayoritario, pues el mismo no realiza la funcin alguna en la

organizacin, no cumpliendo con el principio de Causalidad, por lo que dicho

desembolso califica como una diferencia permanente no deducible.

GASTOS POR VIATICOS

Se designo al Sr. Jorge Arellano (asesor externo que labora bajo contrato de
locacin de servicios) para que represente a la empresa en las negociaciones
comerciales con clientes de Ecuador por el lapso de tres das. El mencionado
representante acudi a dichas negociaciones en compaa de su esposa,
incurrindose en gastos de viajes, alimentacin y hospedaje por un importe de $
1,848 ( los gastos de cada uno corresponden al 50% del total). Adicionalmente, los
pasajes fueron de $ 500 cada uno incluido el IGV.

SOLUCIN:
Segn el Artculo 145 del Cdigo Civil, el acto jurdico puede ser realizado mediante
representacin, salvo disposicin contraria de la Ley. Esto implica que los gastos de
viaje y viticos no necesariamente pueden ser efectuadas `por dependientes de la
empresa sino por terceros, a los que se les puede otorgar un poder especial `para
determinados actos para los cuales ha sido comisionado.
En ese sentido, el inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
En relacin a ello, el inciso n) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley, precisa
respecto de estas deducciones, que en ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
En tal sentido, los gastos correspondientes a la persona comisionada a las
negociaciones en Ecuador, son deducibles, aun cuando, no sea una persona
dependiente de la empresa. No obstante, no ocurrir lo mismo con su esposa, pues
los gastos que ella irrogue no ser sern deducibles, al no realizar funcin alguna
designada, por ello cual su viaje y viatico es reparado.

GASTOS EN PARAISOS FISCALES

Se ha recibido el servicio de asesora financiera de ARUBA BEACH CORP. Empresa
domiciliada en Aruba, por un importe de S/. 20,000. Es deducible el gasto?

SOLUCION:
De acuerdo a los previsto por el inciso m) del Articulo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en algn de los siguientes supuestos:
4) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
5) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
6) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas de,
ingresos o ganancias a raves de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Sin embrago agrega que, no quedan comprendidos en esta prohibicin, siempre que
el precio o monto de la contraprestacin seas igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables, los gastos derivados de las
siguientes operaciones:
vi)
vii)
viii)
ix)
x)

Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam

Finalmente, debe tenerse presente que mediante el Articulo 12 del Decreto

Supremo n 045-2001-ef (20.03.2001) se aprob el anexo conteniendo la Lista de
pases o territorios considerados de Baja o Nula Imposicin, entre los cuales figura
precisamente Aruba.
En tal sentido, el gasto por el servicio financiero prestado por la empresa ARUBA
BEACH CORP. No ser deducible por cuanto dicha empresa se encuentra
domiciliara en un territorio considerado de baja o nula imposicin, as como porque
el servicio prestado no se encuentra en la relacin de operaciones excluidas de la
prohibicin.

f) GATOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

2. Deduccin de Gastos de Seguros

Los gastos por primas d seguros, es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
de deducible de la Renta Bruta, pues as lo contempla la Ley del Impuesto ala
Renta, as como por que obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de
propiedad d la empresa.

Sin embrago, para su deduccin plena y valida, adems de los indicado, es

necesario la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar como por
ejemplo la proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamaa o del negocio,
la razonabilidad en comparacin con otros negocios as como su causalidad, es
decir su carcter necesario para la generacin de la Renta. La no observancia de
estos criterios podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.

GASTOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

5. DEDUCCION DE GASTOS DE SEGUROS.
Los gastos por primas de seguros es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
deducible de la Renta bruta, pues as lo contempla la Ley de Impuesto a la Renta,
as como porque obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de propiedad
de la empresa.
Sin embargo para su deduccin plena y valida, adems de lo indicado, es necesario
la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar, como por ejemplo la
proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamao del, la razonabilidad en
comparacin con otros negocios, as como su causalidad, es decir su carcter
necesario para la generacin de la renta. La no observancia de estos criterios
podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.
Teniendo en cuenta lo sealado de manera previa, si el auditor verifica que se han
cargado gastosa la cuenta del mayor 651 seguros, deber tener presente que dichos
gastos cumplan con las condiciones descritas para su deduccin.
Al efecto, deber verificar a travs de la documentacin correspondiente, que los
seguros cubran bienes destinados a la generacin de rentas gravadas. Encaso
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del
ejercicio, en todo caso reparar el gasto.
As tambin se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se
haya cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de Diciembre, considerando
como cargas diferidas la parte no devengada.

Finalmente y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas

naturales utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la
deduccin del gasto no sea mas del 30% del total de la prima.
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Se contrata un seguro contra incendio con la compaa Latn Seguros, pagando una
prima por el periodo 01.06.05 al 31.0506, por s/. 70,000 determinar el monto del
seguro que se devengo al 31.12.05.
SOLUCION:
En este caso se aceptara como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre Junio y Diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir s/ 40,833 (s/ 70,000/12*7)
Cabe agregar que la diferencia no devengada (s/ 29,167) debe diferirse para el
ejercicio 2006.

GASTOS DE SALUD DE TRABAJADORES

Se contrato un seguro de salud para los trabajadores de la empresa, sus conyugues,
hijos menores de 18 aos y los padres de aquellos, de acuerdo al siguiente detalle:
Trabajador esposa e hijos

85,000

Padres de los asegurados

35,000

IGV utilizado como crdito fiscal 22,800

SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, son deducibles de la Renta Bruta de tercera categora, los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
As tambin son deducibles, los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de Salud del conyugue(o concubina de corresponder) e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos, as como los hijos mayores de
18 aos que se encuentren incapacitados.
De lo expuesto podemos observar que la norma tributaria no incluye expresamente
como parte de esta deduccin las primas de seguros de los padres de los
trabajadores, por lo que estas no sern deducibles a efectos de determinar la Renta
Neta de Tercera Categora.

De otro lado se observa que la empresa ha tomado el crdito fiscal correspondiente

a las adquisiciones de las primas de seguros de los padres de los trabajadores. Al
respecto, cabe indicar que como la referida prima de seguro no es deducible para
efectos de Impuesto a la renta, tampoco ser posible su utilizacin como crdito
fiscal tal como lo establece el inciso a) del Articulo 18 de la ley del IGV e ISC,
debiendo en este caso la empresa, reintegrar dicho crdito fiscal, para lo cual deber
rectificar la Declaracin Jurada mensual respectiva.
Finalmente, cabe agregar que el IGV no utilizado como crdito fiscal no podr ser
deducido como gasto de la Renta Neta, por cuanto corresponde a un gasto que no
es deducible de la Renta Bruta.
6. DEDUCCION DE GASTOS POR REGALIAS.
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles para determinar la Renta neta de Tercera Categora, las regalas, en
tanto sean necesarias para la actividad gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad, proporcionalidad entre otros.
A tal efecto se considera regala a la contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o formulas secretas y derechas de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por a cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
Es preciso tener en cuenta que las regalas que constituyan para su perceptor rentas
e segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la Declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
En tal sentido, el auditor tributario deber revisar que los gastos por regalas
cumplan con tales condiciones para certificar su deducibilidad.
Para tal efecto deber verificar el sustento de la regalas, tales como contratos,
comprobantes de pago, o cualquier otro documento que sustente la operacin
verificando si existe algn grado de vinculacin econmica entre los sujetos o con la
empresa del exterior. Ademase b analizar si las regalas son necesarias para
generar la renta gravada.
Asimismo se deber revisar que las regalas contabilizadas como gastos del
ejercicio y que correspondan a sujetos generadores de rentas de segunda categora,
pero pendientes de pago al finalizar el mismo ejercicio, hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
Jurada. Esta ltima condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin correspondiente.

7. DEDUCCION DE GASTOS POR DONACIONES.

El inciso X) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
tratndose de donaciones, son deducibles aquellas otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de os siguientes fines:
(XII) Beneficencia.
(XIII) Asistencia o Bienestar Social.
(XIV) Educacin.
(XV) Culturales.
(XVI) Cientficas.
(XVII) Artsticas.
(XVIII) Literarias
(XIX) Deportivas
(XX) Salud
(XXI) Patrimonio Histrico cultural Indgena, y
(XXII) Otras de fines semejantes.
Cabe sealar que para la recepcin de las donaciones, estas entidades deben
contar con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Asimismo debe tenerse presente que los
donantes deben inscribirse en el Registro de donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.
De otra parte es preciso indicar que la deduccin no podr exceder del 10% de la
renta Neta de tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de perdida
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
En este sentido al revisar esta cuenta el auditor tributario deber verificar que el
sujeto haya cumplido con la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT y que las donaciones hayan sido realizadas a alguno de los sujetos
sealados anteriormente y que estos cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) mediante Resolucin Ministerial.
Asimismo deber verificar que la deduccin por donaciones no haya excedido el
porcentaje mximo del 10% de la Renta Neta de tercera Categora, luego de
realizada la compensacin de prdidas. En caso de superar este lmite verificar
que la diferencia se haya adicionado a la renta imponible, caso contrario, tomar
nota para su adicin a la renta neta.
Tratndose de donaciones en bienes, verificar que se hayan emitido el respectivo
comprobante de pago.
DEDUCCION POR DONACIONES REALIZADAS
En el mes de Octubre del 2005, la empresa ha realizado una donacin por un
monto de s/ 42,000, a la asociacin RAPS Per, dedicada al desarrollo educativo

de las comunidades indgenas calificadas previamente por el Ministerio de

Economa y Finanzas (MEF) Es deducible dicha donacin a efectos de la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.
SOLUCION:
De acuerdo al Inciso X) del Articulo 37 refiere que para cumplir con tal deduccin
debe agregarse como condicin, que las entidades y dependencias beneficiarias
debern contar con la calificacin previa por parte del MEF, asimismo se ha
previsto que la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.
Adems de lo previamente sealado, el reglamento de la Ley establece ciertas
condiciones adicionales que debern cumplir los donantes para poder efectuar la
deduccin as tenemos:
1) La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que
se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
I. Tratndose de efectivo que el monto sea entregado al donatario.
II. Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica,
con identificacin individual del inmueble donad, de su valor de mercado y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario.
III. Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos
similares) que estos sean cobrados.
IV. Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un
documento de fecha cierta en el que se especifiquen las caractersticas y estado
del mueble donado, su identificacin para el caso de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, su valor y el de las cargas que han de
satisfacer el donatario, de ser el caso.
2) Solo se podr deducirla donacin si las entidades beneficiarias se encuentran
calificadas previamente por parte del MEF como entidades perceptoras de
donaciones.
3) Debern inscribirse en el Registro de Donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin, dicha inscripcin tendr una validez de tres aos.
4) Debern comunicar a la SUNAT las donaciones que efecten.
5) Los donantes acreditaran la realizacin de la donacin a las entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas mediante el acta
de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.
Asimismo tratndose de los donatarios se deber tener en cuenta lo siguiente:

5) Debern estar calificados por el MEF como entidades perceptoras de

donaciones, para estos efectos dichas entidades debern encontrarse
inscritas en el RUC, Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante
Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres
aos.
6) Extendern los comprobantes de haber recibido donaciones.
7) Las entidades y Dependencias del Sector Publico Nacional excepto
empresas, emitirn la resolucin que corresponda mediante la cual acrediten
haber aceptado la donacin.
8) Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos sustentada con comprobantes de pago en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca.
Por tanto, de cumplirse
todas estas condiciones, no habra razn para que las donaciones no sean
objeto de deduccin tributaria.
8. DEDUCCION DE GASTOS RECREATIVOS.
El inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, seala que son
deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que tambin sern deducibles
los gastos que efectu el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de
18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que en caso se haya deducido
gastos recreativos, estos correspondan efectivamente a este tipo de gastos y que no
hayan superado el lmite previsto, asimismo deber verificar que estos gastos
cumplan con el principio de causalidad.
GASTOS RECREATIVOS.
Los gastos recreativos al personal de la empresa durante el ejercicio suman la
cantidad de s/ 48,000, determinar el tratamiento tributario que le corresponde.
SOLUCION:
De conformidad a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del
impuesto a la Renta, seala que son deducibles los gastos y contribuciones
destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que
tambin sern deducibles los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean

menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos

que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
En tal sentido, solo ser aceptable como gasto del ejercicio aquellos que se
encuentren dentro del lmite establecido, por tanto asumiendo que la empresa
obtuvo ingresos netos en el ejercicio de s/15000,000 se efectuara el siguiente
clculo:
Ingresos netos del ejercicio

s/.

Porcentaje de deduccin

15000,000

0.50%

Monto mximo de deduccin

s/

75,000

Limite de deduccin 40 UITs (40 X 3300)

s/

132,000

Monto mximo de deduccin

s/

75,000

Como el monto afectado a resultados por gastos recreativos (s/ 48,000) no supera el
monto mximo d deduccin (S/ 75,000) entonces proceder la deduccin de la
totalidad de los referidos gastos.

GASTOS DE REPRESENTACION.
La empresa durante el ejercicio ha incurrido en diversos gastos de representacin
sustentados con comprobantes de pago fehacientes. Los gastos de representacin
identificados son:
Agasajos a clientes

s/

42,000

Obsequios a clientes

s/

27,000

Atenciones a clientes por el gerente en el exterior

s/

22,000

TOTAL

91,000

SOLUCION.
Se consideran gastos de representacin para efectos del Impuesto a la Renta a:
6) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.

7) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o

mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
Al respecto es pertinente indicar que de acurdo al inciso q) del Articulo 37 de a ley
del impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la
renta neta de Tercera categora, los gastos de representacin propios del giro del
negocio, en la parte que en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos con un lmite mximo de (40) UITs.
Para efecto del lmite de deduccin por gastos de representacin propios del giro de
negocio, se consideran los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
Asimismo debe tenerse presente que la deduccin de los gastos proceder en la
medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costos o gastos y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
En tal sentido y de acuerdo a lo expuesto previamente, los gastos de representacin
sern deducibles en la medida que se cumplan con los requisitos para su deduccin
y se demuestre de manera fehaciente la causalidad de los gastos.
Por tanto asumiendo que la empresa obtuvo ingresos totales equivalentes a S/
15000,000, se efectuara lo siguiente:

Ingresos en el ejercicio

s/

15000,000

0.5% de los ingresos (0.5% de 15000,000)

s/

75,000

Limita 40UIT (3,300 X 40)

s/

132,000

Limite a tomar en cuenta

s/

75,000

Total gastos de representacin

s/

91,000

Lmite de gastos deducibles

s/

75,000

Gastos no deducibles (91,000 75,000)

s/

16,000

Por tanto el lmite de gastos de representacin aceptable para efectos tributarios es

de S/ 75,000 determinndose un exceso de gastos de 16,000, el cual debe
agregarse para efectos tributarios en la declaracin Jurada de Impuestos a la Renta
como diferencia permanente.

Tambin se consideran dentro de la deduccin de gastos recreativos; Gastos

sustentados con boleta de venta, Gastos no devengados, y Gastos por Sorteo.

d) CARGAS EXCEPCIONALES.
1)

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
forma excepcional en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera Categora
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal se
podr acepta su deduccin en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del Artculo 57 de la Ley.
Falta CASO P`RACTYICO
2) SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES.
El inciso c) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario, en general,
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos
hayan sido adicionados a la renta imponible por la empresa de lo contrario reparar
los gastos.
8) GASTOS EXTRAORDINARIOS.
El inciso d) del Articulo37 de la Ley del impuesto a la Renta, dispone que n son
deducibles para la determinacin de la Renta neta de tercera categora, las perdidas
extraordinarias sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
Renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del Contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
haya deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su
deducibilidad. Caso contrario reparar el gasto.

9) MERMAS Y DESMEDROS.
IMPUESTO A LA RENTA:
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
Para tal efecto se entiende por:
-

MERMA: Perdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
En este caso, y cuando la SUNAT lo requiera el contribuyente deber a
acreditar las mermas mediante un informe Tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe debera contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas, en caso contrario no se admitir la
deduccin.
DESMEDRO: Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para efectos de deducir los desmedros, la SUNAT aceptara como pruebas la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAt en un
plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a
cabo la destruccin de los referidos bienes, dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto, tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

EL numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que no se
considera retiro de bienes, los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del
impuesto a la Renta.
De lo antes expuesto, corresponde indicar que el auditor tributario deber tener en
cuenta que para efectos del impuesto a la renta, las mermas y desmedros cumplan
con las condiciones para su deduccin. Para tal efecto deber revisar el informe
tcnico, tratndose de las mermas o tratndose de los desmedros, verificar que se
comunico oportunamente a la SUNAT, la fecha de destruccin de los referidos
bienes.
De no cumplirse con lo sealado, reparar el gasto y afectar con el IGV, el monto de
las mermas y desmedros.

10)COSTO NETO DE ENAJENACION DE VALORES, ACTIVOS FIJOS E

INTANGIBLES.
De acuerdo a lo sealado por el Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando los ingreso provengan de la enajenacin de bienes, la Renta Bruta estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto9 total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Y agrega que si se
trata de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar.
Tal como se desprende de lo expuesto el auditor deber verificar que la
determinacin del costo computable de valores, activos fijos e intangibles que
haya determinado de acuerdo a la previsto. Asimismo deber verificar que la
venta del bien se haya afectado con el IGV y que se haya emitido el respectivo
comprobante de pago.

e) CARGAS FINANCIERAS.
1) TRATAMIENTO DE INTERESES.
El tratamiento tributario de los intereses se sujetan a las siguientes disposiciones:
a) Deduccin de intereses
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre
otros gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas ene l pas o mantener su fuente productora.
Al efecto el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese
exonerados. Para tal efecto, no se computaran los intereses exonerados generados
por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de intereses en moneda nacional. No superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
b) Intereses de Fraccionamiento Tributarios
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al
cdigo tributario

c) Vinculacin econmica
Asimismo, ser deducible los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determina mediante Decreto Supremo
sobre el patrimonio del contribuyentes, los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulto de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles
Al respeto, el monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas
se determinara aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escinda en el curso del ejercicio, cada
uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicara el coeficiente a que se refiere
el prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondiera del patrimonio neto de
la sociedad o empresas escindidas al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tenga efecto tributario. En los casos de fusin, el
coeficiente se aplicara sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de
las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengas efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio consideraran como patrimonio
neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas

vinculadas excede el momento mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral, solo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a
dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a los dispuesto, solo sern deducibles en la
parte que en conjunto con otros intereses por deudas o a que se refiere el inciso a)
del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.
Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seguir las indicaciones a
efectos de validar las deducciones por cargas financieras.
Para tal efecto, deber verificar que los intereses devengaos si guardan relacin con
las operaciones de financiamiento propios del contribuyente, y s las deudas
contradas son para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a productor o
mantener la fuente productora de renta.
Asimismo, deber verificar que correspondan al ejercicio y que su deduccin se ha
efectuado tomando en cuenta las disposiciones legales vigentes, verificando los
lmites de cargas a gastos en relacin con los ingresos por intereses exonerados.

DEDUCCION DE GASTOS POR INTERESES

Durante el ejercicio 2005, la empresa ha incurrido en gastos de intereses por
prstamos destinados a actividades propias del negocio en un monto de S/. 15 000.
Asimismo, se ha determinado que se han obtenido ingresos por intereses
exonerados por depsitos en una Cuenta de Ahorros, por un importe de S/. 4000.
Los gastos por portes y comisiones en dicha cuenta fueron de S/. 300
SOLUCION:
De acuerdo a lo sealado por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran exonerados del impuesto cualquier tipo de intereses de tasa
fija o variables, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
En tal sentido, considerando que para la generacin de los intereses exonerados se
han incurrido en gastos directamente imputables a dichos ingresos e procede a su
compensacin a efectos de determinar el monto neto de intereses exonerados.
De otra parte, y en aplicacin del inciso a) del Articulo 37 de la Ley , son deducibles
de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de los mismos siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas grabadas en el pas o
mantener su fuente productos, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
En tal sentido, la empresa solo podr deducir como gastos por intereses financieros
el siguiente monto:
Gastos por intereses

15 000

Intereses exonerados
-

Total de Intereses exonerados

Gastos Necesarios

4 000
300

Gastos deducible:
GASTO NO DEDUBLES (15 000 11 300)

2. Diferencia de cambio

3 700
11 300
3 700

El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la diferencias de

cambios originados por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que s e reduzcan por razones de los crditos obtenidos paa
financiarlas, constituyen resaltaos computable a efectos de la determinacin de la
Renta Neta
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en
moneda extranjera, se aplicaran las siguientes normas:
j) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizara al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operaciones
k) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se consideraran como ganancia o como perdida del ejercicio
en que se efecta el canje.
l) Las diferencia de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se `produzcan durante el ejercicio se consideraran como ganancia
o como perdida de dicho ejercicio.
m) Las diferencia de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la
tasa de cambio flucta, Se considerndose como utilidad o como prdida.
n) Las diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del Balance General, debern efectuar el
calor neto de los inventarios correspondientes. cando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio
deber afectar los resultados del ejercicio.
o) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del Balance General, deber efectuar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectivos en el ejercicio. La
depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que faltes para depreciarlos
totalmente
p) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registraran y
mantendrn al tipoi de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn
comprendidos en este inciso los certificados Bancario s de Moneda Extranjera,
a los que les resulta de aplicacin la Regla contenida en el inciso d) anterior.

Para tal efecto, tratndose de los supuestos d), e) y f) anteriores se deber

considerar los siguientes:
q) En el caso de cuentas del activos, se utilizara el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General
i.

Para las cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio promedio de

venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General

ii.

Si en la fecha del Balance General no hubiera publicacin sobre el tipo

de cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.

Al respecto, el auditor tributario deber verificar que las diferencias de cambio se

hayan calculado correctamente y que sean deducibles a fin de determinar la renta
neta. En tal sentido, deber tener sumo cuidado en determinar aquellas diferencias
de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con
activos fijos existentes o en trnsito.

SERVICIOS DE CREDITO
Al 30 de Noviembre de 2005 la empresa tena cuenta por cobrar comerciales
por S/. 90 000 (se trata de letras por cobrar por vencer) las mismas que fueron
entregadas al BANCO DE Lima bajo la d figura de Factoring, recibindose a
cambio un importe de S/. 85 000. La diferencia de los S/. 5000 se registraran como
cargas diferidas hasta que el cliente cumpla con el pago de dichas cuentas al
Banco.

_______________ x _______________

S/.

S/.

38

CARGAS DIFERIDAS
5 000
3895 Gastos de cobranza por devengar
10 CAJA Y BANCOS
85 000
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
90 000
123 Letras por cobrar
x/x Por el cobro de cuentas por cobrar entregadas en factoring al Banco de Lima
_______________ x _______________
SOLUCION
Segn el artculo 1206 del Cdigo Civil, la cesin es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a transmitir por ttulo distinto.

La definicin sealadas en el prrafo anterior tiene relacin con el Factoring, pues a

traes de este contrato se efecta la prestacin de un conjunto de servicios
administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comercial es que por lo general es a corto plazo, que se originan la prestacin de
servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas, letras por
cobrar o pagares.
Cuando se efecta la transferencia de los documentos por vencer, el cedente
adquiere liquidez, constituyendo una forma de cobranza. Por lo que la diferencia
entre el calor de los documentos y el monto percibido constituir un gasto de
cobranza de rentas gravadas regulado en el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que en una operacin de Factoring, participan tres elementos:
4. El factor, el cual puede ser un Banco o una empresa especializados que se
dedica a comprar facturas y otros ttulos de crdito.
5. El cliente adherente, denominado tambin Facturado, quien es la persona
natural o jurdica que, como producto de sus ventas posee cuentas por cobra
sustentadas en facturas, letras y otros.
6. El deudor, que es la persona natural o jurdica que compra bienes o recibe un
servicio del facturado, que deber cancelarlos en un plazo determinado.
TRATAMINTO CONTABLE:
La contabilizacin del Factoring comprender el registro del dinero ingresado,
as como el reconocimiento de los intereses correspondientes
Considerando que en esta operacin, el Banco ha asumido el riesgo de no
cobranza de los documento al calificar como un Factoring propio, resulta
procedente que el gato se reconozca inmediatamente a la realizacin de la
transferencia.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar lo siguiente:
3. Respecto al IGV
Tal como lo establece el artculo 75 de la Ley del IGV e ISC, en el
Factoring, el factor adquiriere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, no constituyendo dicha
transferencia venta de bienes ni prestacin de servicios siempre que el
factor este facultado para actuar como tal. Sin embargo cabe sealar que
s la transferencia de los crditos, no implica la transferencia del riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que le adquiriente
presta un servicio gravado con el IGV.
Cabe agregar que en esta operacin, el transferente de los crditos
deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito

transferido, en aplicacin a los dispuesto por el numeral 16 del Articulo 5

del Reglamento de la Ley del IGV
En tal sentido, teniendo en consideracin que en la operacin realizada el
factor asume el riesgo crediticio, entonces podemos sealar que la
operacin no se encuentra gravada con el IGV.
4. Respecto al Impuesto a la Renta
El inciso e) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permite la
deduccin de los gastos (intereses) de cobranza de rentas gravadas por lo
que los gasto originados en la operacin de factoring, son deducibles de la
Renta Bruta de Tercera Categora.
De otra parte, y como se aprecia de la revisin realizadas, la empresa no
ha considerado los gastos (intereses) que ocasion el Factoring por lo que
se deber realizar un asiento de ajuste a fin de considerarlos dentro de los
registros contables para lo cual proceder de la siguiente forma:
_______________ x _______________

S/.

67 CARGAS FINANCIERAS
67901 Gastos de cobranza
38 CARGAS DIFERIDAS
000
3895 Gastos de cobranza por devengar
31/12 Por la reclasificacin de la cargas como gasto
_______________ x _______________

5 000

S/.

e) PROVISIONES DEL EJERCICIO

4. Provisin por depreciacin de Activos Fijos
e) Deduccin de la Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de renta gravadas de tercera categora, se compensara
mediante la deduccin por las depreciaciones, las cales se aplicaran a los
fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previsto
en las normas tributaria, debiendo computarse anualmente y sin que en
ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicio anteriores
Cuando lo bienes del activo fijo sol se afecten parcialmente a la
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuaran en la proporcin
correspondiente
f) Tasas de depreciacin

Los edificios y construcciones se depreciaran a razn del tres por ciento

(3%) anual
Para efectos tributarios, los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciaran aplicando sobre su valor un porcentaje
anual hasta el mximo de:

BIENES

7. Ganado de trabajo y reproduccin:

redes de pesca
8. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos en
general
9. Maquinaria y Equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin,
excepto
muebles,
enseres y equipos de oficina
10. Equipos de procesamiento de datos
11. Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91
12. Otros bienes del activo fijo

PORCENTA DE
DEPREACION HASTA
UN MAXIMO DE:
25%
20%

20%

25%
10%
10%

Al respecto de la ley prevee que en ningn caso se podr autorizar

porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento
g) Base de calculo
Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes. A dicho valor se agregara, en su caso el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricar
vigente en el lugar de origen, los gastos relacionados con su adquisicin
(inciso 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta). No integraron
el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que
se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
operacin de compra, a menos que se prueba la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de lo que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independiente al adquiriente.
h) Explotaciones forestales

En las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de

carcter permanentes que den lugar a la depreciacin del valor del
inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisiciones, calculada en proporcin al
agotamiento sufrido. Se debe tener presente a diferencia de los dems
vienes del activo fijo, que a solicitud el interesado, La SUNAT puede
autorizar la aplicacin de otros sistemas e depreciacin referido al a los de
bienes agotables en tanto sean tcnicamente justificables.
De lo antes expuesto, el auditor tributario deber verificar en base a los
papeles de trabajo que, el clculo efectuado por depreciacin haya sido
realizado de acuerdo con las normas establecidas.
Asimismo, deber verificar que la deprecacin conste en el Registro de
Activos Fijos.
En caso, se haya realizado un provisin de depreciacin en exceso,
indagar las razones de ello, o en todo caso, verificar que dicho exceso se
haya adicionado a la Renta Neta del Ejercicio. De lo contrario, reparar el
gasto.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
Con la siguiente informacin., se pide calcular la depreciacin que
corresponde:

Bien del Activo Fijo

Fecha de adquisicin
Porcentaje de Depreciacin
Valor del Activo al 31/12/2005
Vida til contable
Vida til tributaria

:
:

:
Maquina Industrial
28/12/2004
:
25 % Anual
S/. 100 000
:
:

SOLUCION
o Depreciacin contable 1er ao (100 000 x 25%)
o Depreciacin tributaria 1er ao (100 000 x 20%)
o Depreciacin contable en exceso

4 aos (25%)
5 aos (20%)

25 000
20 000
5 000

En este caso., se produce una diferencia temporal entre la depreciacin

contable y la depreciacin tributaria, lo que deber reflejarse en los estados
financieros, debindose agregar dicha diferencia en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
DEPPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
Con la siguiente informacin, se ha calculado la siguiente depreciacin:

Bien del Activo Fijo

Fecha de adquisicin
:
Depreciacin al 31/12/2005
:
Porcentaje de Depreciacin
Valor del Activo al 31/12/2005
:
Depreciacin acumulada al 31/12/2005
Valor residual al 31/12/2005
:

:
Vehculo
05/07/2004
18 meses
:
10 % Anual
S/. 80 000
:
S/. 12 000
S/. 68 000

La vida til contable es de 10 aos, el porcentaje mximo de depreciacin

tributaria es de 20% anual sub embargo, tributariamente se acepta el
porcentaje o monto que se encuentre contabilizado en cada ejercicio
gravable en los libros contables, es decir la depreciacin tributaria en el
presente ejemplo es de 10% anual y una vida til de 10 aos.

PROVISION DE GARANTIAS SOBRE VENTAS

Determinar el tratamiento contable y tributario de la Provisin de Garantas
sobre ventas de fbrica realizada en el 2005, que determina el siguiente
asiento:
_______________ x _______________
S/.
S/.
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
30 000
689 Otras provisiones del ejercicio
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
481 Garantas sobre ventas
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ x _______________
SOLUCION
De conformidad a la NIC 37 una provisin se reconoce cuando existe una
obligacin presente como resultado de eventos pasados; y es probable una
salida de recursos econmicos requerida para cancelar la obligacin que pueda
ser estimada confiablemente. Por tanto, si ocurren las condiciones mencionadas
es razonable que contablemente se reconozca una provisin
Respecto de la provisin de garanta sobre ventas, es pertinente indicar que el
inciso f) del Articulo 44 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que no son
deducibles para la determinacin del Renta Imponible de Tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la referida ley.
Por tanto, al constituir un gasto no deducible la provisin realizada, esa debe
adicionarse a la renta Neta del ejercicio, constituyendo una diferencia
permanente.

PROVISIONES DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa en relacin a las cuentas por cobra al cierre del ejercicio tiene los
siguientes informes contables:_
e) Deudas vencidas en el ejercicio que se han reservado
S/.
320 000
f) Deudas vencidas en proceso de cobranza judicial
S/. 80 000
o Vargas SA
34 000
o El Cndor SRL
29 000
o Los Canastos SA
17 000
Total
80 000
g) Deudas vencidas mayores a una (1) ao
S/.
27 000
o Las Carmelitas EIRL 9 200
o Juan Canales
7 900
o El Clsico SA
9 900
Total
27 000
Por estas deudas no se ha efectuado provisin de cobranza morosa
h) Provisiones de incobrables en ejercicios anteriores
S/. 86 000
o Andrea SA
47 000
o El Cisne EIRL
39 000
Total
86 000
Estas provisiones no ha sido deducidas en el ejercicio en que se efectuaron.
Asimismo, conforme al informe del departamento legal de la empresa es
nula la posibilidad de recuperacin
De la informacin elaborada por las empresas, el departamento de
contabilidad ha efectuado los siguientes asientos de provisin para cuentas
de cobranza dudosa.
b) Provisin de cobranza dudosa
_______________ 1 _______________
68

S/.

S/.

PROVISIONES DEL EJERCICIO

107 000
689 Otras provisiones del ejercicio
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA
107 000
192 Clientes
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 2 _______________

12

CLIENTES
107 000
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES
107 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 3 _______________
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA
86 000
192 Clientes
12 CLIENTES
86 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 4 _______________
SOLUCION
De conformidad a los dispuesto por le inciso i) del artculo 37 de la Leu del Impuesto
a la Renta, son deducibles de la Renta bruta de Tercera Categora los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por le miso concepto, siempre que
se determinen las cuentas a los que corresponden y se verifique tal condicin en el
momento de la provisin. Asimismo, y para efecto de la provisin sealada, y del
castigo correspondiente, se deber tener en cuenta lo siguiente:
4. Requisito de provisin Cuentas de cobranza dudosa
La norma tributaria seala que para efectuar la provisin por dudas
incobrables se requiere:
b) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad mediante:
Anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medio, o
Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sique esta haya sido satisfecha, y
5. Deudas excluidas de la provisin de cobranza dudosa
De otra parte, el referido inciso prescribe que no se reconozca el carcter de
deuda incobrable a_:
d) Las deudas contradas entre si por partes vinculadas
A tal efecto se entiende que existe una nueva deuda contrada entre pates
vinculada cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que
da origen la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:

Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, por la

celebracin de cualquier acto jurdico de lo que resultara que las
partes se encuentren vinculadas
Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento de la Leu que ocasione la vinculacin econmica de
las partes
e) Las deudas afianzadas por empresa del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
f) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa,
entendindose por tales:
Aquellas sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos
Sin embargo cabe sealar que cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas la provisin de estas se podr deducir en
tanto califique como incobrables.

6. Castigo de deudas de cobranza dudosa

De otra parte, y para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, la
norma tributaria establece la obligacin que la deuda haya sido provisionada y
se cumpa con ejercer las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza salvo cuando se demuestre que es intil
ejercitarlas o que es monto exigible a cada deudor no excede de tres (3)
Unidades impositivas tributarias- la exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, A LOS CASOS DE Deudores cuyo domicilio se desconoce debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el cdigo procesal civil.
Por tanto, y de acuerdo a lo sealado, las provisiones de cobranza dudosa
realizadas por la empresa cumplen con los requisitos establecidos por las
normas tributarias par su deduccin, sin embargo debe precisarse adems
que estas provisiones deben figurar en forma detallada por cada deudor en el
libro de inventario y Balances al cierre el ejercicio
Respecto del castigo de la cuentas por cobrar provisonadas en ejercicios
anteriores por haberse establecido segn informe del departamento lega la
impasibilidad de cobranza. Esta conforme segn las normas contables. Sin
embargo para efectos tributarios la impasibilidad de cobranza tiene que
declararse judicialmente por tal razn el gasto por las provisiones efectuadas
en aos anteriores que no se dedujo en dicho ejercicio en que se declare la
imposibilidad de cobranza judicial.

AMORTIZACION DE INTANGIBLES
El 02 de Enero de 2005 se adquiere un marca para un lnea de productos que
comercializara la empresa por un importe de S/. 15 000, habindose amortizado en
el ejercicio el 20% del valor actualizado de dicho bien. El departamento de
contabilidad de la empresa realizado el siguiente asiento contable
_______________ 1 _______________
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortizacin de Intangibles
19
DEPRECIACION Y AMORT ACUMULADA
394 Amortizacin de Intangibles
31/12 Por la amortizacin del ejercicio de la marca adquirida
_______________ 2 _______________
94
GASTOS DE ADMINISTRACION
000
129 Cobranza dudosa
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
3 000
X/x Por el destino de las cargas

3 000
3 000

SOLUCION
Segn el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible, la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y oros activos
intangibles similares
Al respecto, el articulo 25, inciso a), numeral 2 del Reglamento de la Ley, dispone
que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til
est limitada por ley o por su propia nutuales tales como patentes (se debe entender
de aquellos que si tiene un uso limitado contractualmente, para diferenciarlo del
sealado en la ley ) modelo de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los de los o modelos planos, proceso o formular secretas y los programas de
instrucciones para computadora (software). Y agrega que no se considera activos
intangible de duracin limitada las marca de fbrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
No obstante lo sealada, desde el punto de vista contable no existe esta
diferenciacin (de ida limitada o ilimitada), establecindose como activo intangible a
aquel activo identificable de carcter no monetario y sin substancia fsica, que se
posee para ser utilizado en la prodicin o en suministro de bienes y servicios,. Para
ser arrendado a terceros o para fines administrativos.

Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos de
duracin ilimitada, su amortizacin no proceder para que los efectos tributarios, sin
embargo par efectos contables es perfectamente posible su amortizacin valindose
de elementos tcnicos.
Utilidad contable
(+) Adiciones
Amortizacin Intangible
No deducible
Renta Neta Imponible

100 000

3 000
103 000

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

Se efectu la provisin de cobranza dudosa por un importe de S/., 100 000 de los
cuales S/. 80 000 se detallaron en el libro de inventario y Balances y S/. 20 000 si
bien se anotaron en el mencionado Libro, se detallaron en un listado que no se
encuentra legalizado al 31.12.2005
SOLUCION
De acuerdo al inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la RENTA Neta de Tercera
Categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley,
establece que para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
c) Que la deuda se encuentre vendida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad el deudor mediante la
documentacin que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda o el protesto de documento, o el inicio de procesamientos
judiciales de cobranza o que hayan trascurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligaciones sin que esta haya sido
satisfecha; y
d) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
En tal sentido, considerando que el importe de S/. 20 000 ha sido provisionado en
hojas adicionales que no estn legalizadas no cumplen con el requisito dispuesto por
el Reglamento de la Ley, por lo que dicha diferencia no ser deducible para efectos

el Impuesto a la Renta, debiendo ser tratada como una diferencia temporal,

pudiendo deducirse en la oportunidad que se cumpla con dicha normalidad.

Utilidad Contable
(+) Adiciones
Provisiones Cobranza
Dudosa no deducibles
Renta Imponible

100 000

20 000
120 000

PROVISIONES POR PERDIDA DE LITIGIO

Con fecha 30 de Octubre de 205 se liquido al trabajador Rubn Ayala, operador de
maquina el mismo que expreso su disconformidad con el clculo realizado por la
liquidacin d compensacin de tiempo de Servicios, argumentando un monto mayor
en S/&. 10 000. Al 31 de Diciembre de 2005, se viene efectuando e l proceso de
conciliacin entre la empres ay el trabajador a iniciativa del Ministerio de trabajo,
donde se ha establecido momento a pagar pero todava no se ha celebrado el
documento de conciliacin. Sin embargo el departamento de contabilidad ha
procedido a efectuar la siguiente provisin:
_______________ x _______________
S/.
S/.
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
30 000
686 Compensacin por Tiempo de Servicio
48
PROVISIONES DIVERSAS
30 000
489 Provisiones diversas
4891 Litigios con trabajadores
X/x Por la provisin de beneficios sociales en litigio del trabajador Rubn Ayala
_______________ x _______________
SOLUCION
Una provisin es un pasivo de monto dyu oportunidad de materializacin incietors.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar
comerciales o las obligaciones devengadas porque existe incertidubvmbre sobre la
oportunidad de los futuros desemboloss requeros para liquidarlas.
La oportuiniodad para rconocer una provisin se preoduce cuanod:
r) Una empresa tiene una obligacin atual (legal o implcita) como consecuencia
de un hecho pasado
ii)
Es opriobabvle que se requiera para su liquidacin un fluo de saloda de
rescursos que incolucre beneficios econmicos y,
iii) se puide estimar confiablementre ewl monto de la obvligacion

En tal sentido contablemente es razonable que se efectua una provisin a efectos

de reflejar la realidad financiera de la empresa
De otro lado es preciso indicar que el inciso f) del Artriculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta,, prohuibe la deducciond e las asignaciones destinadas a la
constitucin dereservas o provisiones cuya deduiccion no admite la ley.
Por tanto, y considerando lo expuesto, la provisin por perdida de litigio no ser
deducibvle siu no hasta la reqalizacion de hechjo que obliga la canlllacion del
monto que se haya determinado.

REGULARTIZACION DE DEPRECIACION
Durante el ejercicio 2005, se ah efectuado la provisin por deprecacin
correspondiente al ejercicio 2004, por cuanto en dicho ejercicio el departamento de
contabilidad haba omitido efectuar tal provisin:
SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la provisiones por depreciacin de los bienes diferentes a
edificios y otras construcciones, no pueden exceder de los porcentajes mximos
establecidos para cada unidad de activo fijo
Agrega el referido inciso que, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella
que se encuentre contabilizada dentro el ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por le
contribuyente
Asimismo afirma que n ningn caso se admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la faculta del contribuyente de modificar el porcentaje e depreciacin
aplicable a ejercicio gravables futuros
De otra parte, tal como lo seala el inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de tercera categora, as como sus gastos correspondientes,
se imputan al ejercicio comercial en que se devenguen
En tal sentido, y de acuerdo a los expuesto podemos concluir que la depreciacin
de aos anteriores que se contabilice en un a diferente, no sera deducible para

efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora, por cuanto dicho gasto se ha
devengado en ejercicios anteriores y no en el periodo de la contabilizacin
Al respecto, debe entenderse que cuando la norma tributaria seala que la
depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizado
dentro del ejercicio gravable, se estara refiriendo a aquella depreciacin de ese
ejercicio y no necesariamente la de aos anteriores.

DIFERENCIA TEMPORAL POR APLICACIN DE TASAS DISTINTAS DE

DEPRECIACION
La empra adquiere el 02 de enero del 2005 una computadora persona la una valor
de S/. 20 000, la cual segn informes tcnicos tendr una vida til de 2 aos (tasa
de depreciacin anual 50%), por lo que la gerencia de la misma emita las directiva
correspondientes al departamento de contabilidad para que la recuperacin de la
inversiones (depreciacin) se efecta en dicho periodo.
SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la Luye
del Impuesto a la Renta, y solo para efectos tributarios las provisiones por
depreciacin de los bines diferentes a edificios y otras contracciones, no pueden
exceder de los porcentajes mximos establecidos para cada unidad del activo fijo.
Cabe sealar que para el caso de Equipos procesamiento de datos, el reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta, establece un porcentaje mximo de depreciacin
equivalente al 25% anual.
De otro lado, segn el artculo 33 del Reglamento de la Ley, se precisa que la
contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenida en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta, por lo
que, salvo que la Ley o el Reglamento condiciones la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de
una deduccin.
Finalmente, es preciso indicar que la NIC 12: Impuesto a la Renta clasifica a las
Diferencias Temporales en: Gravables y deducibles. Las primeros se refieren a
aquellas diferencias temporales que Darn lugar a montos gravables al determinar
la utilidad gr abala (o perdida tributaria) de periodos futuros. En tanto que las
diferencia temporales deducibles son aquellas que darn lugar a montos

deducibles al determinar la utilidad gravable (o prdida tributaria) de periodos

futuros.
De lo sealado, podemos concluir que si la empresa decide en base a cuestiones
tcnicas depreciar el bien a una tasa anual del 50%, a pesar que para efectos
tributarios el porcentaje mximo establecido es de 25%, entonces la diferencia
entre ambos montos, constituir una diferencia temporal deducible, la que de
acuerdo a lo pre visto por la norma tributaria y la NIC 12, ser deducible en
ejercicios posteriores.
b) Determinacin de Depreciacin Contable y Depreciacin mximo
deducible
AO 1
Depreciacin Contable
Valor del Activo
Depreciacin Contable anual
50% (a)
Depreciacin Acumulada
Valor Residual
Depreciacin Tributaria
Valor del Activo
Depreciacin mxima anual
25% (b)
Depreciacin Acumulada
Valor Residual

AO 2

AO 3

AO 4

TOTAL

20 000
10 000

20 000
10 000

20 000
20 000

10 000
10 000

20 000
0

20 000
0

20 000
5 000

20 000
5 000

20 000
5 000

20 000
5 000

20 000
20 000

5 000
15 000

10 000
10 000

15 000
5 000

20 000
0

20 000
0

5 000

( 5 000)

( 5 000)

Diferencia Temporal
Diferencia temporal deducible 5 000
(a) - (b)

b). Aplicacin de diferencias Temporales

Utilidad Contable
(-) Diferencia
Temporal
Utilidad Gravable

AO 1
100
000
5 000

AO 2
100 000

AO 3
100 000

AO 4
100 000

TOTAL
400 000

5 000

(5 000)

(5 000)

105
000

105 000

95 000

95 000

400 000

f). CUENTAS POR PAGAR

1. Cuentas 421 , 423 y 469

Solicitar la revelacin de cuenta por pagar de la empresa ala fecha del

Balance General. Verificar que los saldos concuerden con los mostrados
en los Estados Financieros, Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y los que aparecen en los libros contables.
Acto seguido, efectuar las siguientes pruebas:
d) Circularizar saldos con los proveedores
Este procedimiento se deber realizar sobre una muestra seccionada
de cuentas por pagar.
e) Verificar la documentacin de respaldo de la adquisicin que dio origen
a la Cuenta por pagar
Se deber revisar comprobantes de pago, guas de remisin, contratos,
ingresos al alancen, etc. Tener presente que tratndose comprobantes
de pago, debern cumpl con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
f) Revisar la valuacin de deudas en moneda extranjera, que se haya
aplicando en tipo de cambio venta promedio ponderado.
El auditor tributario debe tener en cuenta que si existieran pasivos
falsos o un patrimonio mayor al declarado, la administracin Tributaria,
podra aplicar la presuncin prevista en el artculo 70 del cdigo
Tributario presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado
5. Cuenta 461 Prestamos de Terceros
Para efectos de la revisin de la Cuenta 461 Prstamos de Terceros, el
auditor solicitara la relacin de cunetas por pagar por prstamos de terceros.
Verificar que los montos coincidan con los mostrados en los libros contables,
Estados Financieros y en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Seleccionar una muestra de los prstamos por pagar, y efectuar lo siguiente:
h) Verificar los sujetos a quienes se les debe
i) Verificar la documentacin sustitutoria: contratos, actas, acuerdos, etc.
j) De la revisin de los contratos, obtener evidencia de la tasa de inters de
la transaccin, verificando
que se haya cargado a resultados el monto
correcto.
k) Circularizar para confirmar la valides de la deuda.
l) Obtener evidencia, tratndose de personas naturales, de su capacidad
econmica para otorgar los prestamos.
m) Verificar el destino del presamos en la utilizacin de rentas gravadas.
De encontrarse prstamos sin sustento, tener en cuenta que ello, es causal para la
aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 70 del Cdigo Tributario.

6. Pago de Rentas de Cuarta Categora

Tratandose de deudas por rentas de cuarta categora, l auditor tribtuaro deber
veridivar lo siguiente:
e) Que se haya efectuado la retencin, en caso que corresponda, en el mes del
devengo, independiente de la fecha de pago. En todo caso, m verificar que se
cuente con la autorizacin para la suspensin de la retencin
correspondiente.
f) Si no se hizo la retencin ni se efectu el pago de la renta, hasta la fecha de
presentacin del Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, repara el
gasto.
g) Verificar que los honorarios estn sustentados con los correspondientes
comprobantes de pago, y que cumplan con las condiciones sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de pago.
h) Verificar que el servicio recibido, haya sido destinado a la generacin de renta
gravada.
Si no se cumpliera con las condiciones sealadas, el auditor deber repara el gasto.
n) UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO
La ley N 28194 estableci la obligacin de los sujetos de utilizar alguno de
los medio de pago sealados en dicha Leu, cuando se paguen obligaciones
mayores a US$ 1 500 S/. 5 000. En caso de no utilizar los referidos Medios
de pago, la erogacin no tendr efectos tributarios.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo descrito, el auditor tributario deber
verificar que los pagos que estn dentro de la obligacin de utilizar medio de
pago se hayan cancelado utilizando alguno de los Medios de Pago
contemplados en la ley.
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que
superen los montos sealados y verificar e que le pago se hizo de la manera
sealada.
En caso contrario, el auditor deber repara el crdito fiscal del IGV y el costo
o gasto, para Impuesto al Renta, segn corresponda.

CASO PRCTICO INTEGRAL AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

Enunciado

La empresa Textiles Del Norte S.A. identificada con numero de Ruc 20662566353 ha contratado los servicios de
la sociedad de auditora auditores y consultores tributarios S.C. para la realizacin de una auditoria tributaria al
ejercicio econmico 2005 con el propsito de verificar la aplicacin correcta de las disposiciones tributarias en
las diversas operaciones que realizo la empresa en el referido ao, especificndose enel contrato de servicios, el
alcance de dicha auditoria
Al respecto, para cumplir con el objetivo, auditores y consultores tributarios S.C. ha dividido el trabajo de
auditora en tres fases:

1. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
En esta primera parte se desarrollan los diversos temas necesarios para el planeamiento de la auditoria
tributaria, incluyendo una evaluacin de control interno de la empresa.

2. EJECUCION DE LA AUDITORIA
La segunda fase del trabajo de auditora est enfocada al desarrollo de los papeles de trabajo mediante la
aplicacin de los procedimientos tcnicos y que en la prctica es un modelo para la ejecucin de cualquier
trabajo de auditora.

A fin de evidenciar los reparos y observaciones encontrados en el trabajo de campo, se ha aplicado la

normatividad laboral y tributaria vigente para el ejercicio 2005, las mismas que han sido referenciadas si es que
el tratamiento tributario para ese caso sufri alguna modificacin.
Con el propsito de mostrar el tipo de anlisis se requiere hacerse cuando se detecta un reparo es que se han
elaborado a manera de ejemplo observaciones sobre las cuales se muestra el tratamiento contable y tributario
adoptado por la empresa auditada, y la manera como debi ser tratada en esos mismos aspectos la operacin;
as mismo en las situaciones que era posible hacerlo se ha seleccionado la jurisprudencia relacionada.

3. INFORME DE AUDITORIA
Finalmente, en la tercera fase el trabajo de auditora, se desarrolla el informe, el cual consta del dominado
Dictamen y de un Informe de Auditora.
En este ltimo se consigna la siguiente informacin

I.

Un detalle de todos los reparos y observaciones encontrados durante la ejecucin del trabajo, los
cuales han sido agrupados segn el rea donde se detecto la omisin o error, indicndose la
recomendacin para su subsanacin.

La cuantificacin de los reparos detectados y las multas que corresponden, actualizadas al 8 de

junio del 2006.

PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
El planeamiento de auditora, es una etapa de gran importancia para el desarrollo del trabajo de auditora,
por ello su realizacin debe contemplar toda la informacin de la que se pueda disponer. Esta etapa
comprende:

1.
2.
3.
4.

Inicio de la Auditoria
Planeacin del trabajo de campo
Determinacin de objetivos y riesgos
Informe de Planeamiento

1. INICIO DE LA AUDITORIA
El inicio de la auditoria est compuesto por las siguientes actividades:
1.1. Emisin de Carta de entidad auditora comunicando el inicio del trabajo de auditora y
presentacin de los auditores encargados del trabajo:

Seores
TEXTILES DEL NORTE S.A.
Presente.-

Att. Sr. Rafael Lujan Galvn Gerente General

Nos es grato dirigirnos Uds. Con el propsito de comunicar el inicio del trabajo de auditora segn la aceptacin
de nuestra propuesta, la misma que se dar inicio el da martes 02 de Mayo del 2006, para el efecto
presentamos a los seores auditores que a continuacin se indican:

Sr. C.P.C. Luis torres

SUPERVISOR PRICNICPAL

Sr. C.P.C. Fernando Tapia

AUDITOR ENCARGADO

Sr. C.P.C. Martin Moreno

AUDITOR SENIOR

Sra. C.P.C. Magali Vargas

AUDITORA JUNIOR

Srta. C.P.C. Alicia Lpez

AUDITORA JUNIOR

A fin de poder realizar el trabajo encomendado, solicitamos se les proporcione toda informacin y documentacin
necesaria que este fin y las facilidades logsticas, que un trabajo de esta naturaleza amerita.

Atentamente,

C.P.C. Hendrix de la Puente

AUDITORES Y CONSULTORES TRIBUTARIOS S.C.

1.2. Determinar el lugar y horario para el trabajo de auditora: El lugar para la fiscalizacin,
normalmente se determina en funcin al lugar donde se encuentren los libros y dems
documentacin sustentatoria que corresponda, y el personal de apoyo de la empresa. En cuanto
al horario para realizar el trabajo de auditora, este debe ajustarse a la jornada de trabajo de la
empresa, sin embargo de requerir mayor tiempo, se podr coordinar con al gerencia de la
empresa para actuarse en horas y das adicionales.
En el presente caso, se ha efectuado coordinaciones con la gerencia de la empresa, para que el
lugar donde se realizara la auditoria, sea en sus propias instalaciones. En el horario de labores
de la empresa, esto es de lunes viernes de 9:00 am a 5:00 pm.
1.3. Reconocimiento fsico de la empresa
Para el trabajo de auditora, se requiere realizar como parte del trabajo una visita a todos los
locales ocupados bajo cualquier titulo, debiendo el auditor prepara una cedula en la cual
referenciara el uso de cada local.
En nuestro caso se ha elaborado la Cedula N 1
CEDULA 1
RELACION DE LOCALES
La empresa cuenta con los siguientes inmuebles
1. Planta de Hilados
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa Anita,
Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle los Jazmines N 700
Utilizacin:
Oficinas administrativas y de venta, desarrollo de los procesos de peinado
cortado y teido.
Otros usos:
Almacn de suministros y de hilado

2. Planta de Tejedura
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa Anita,
Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle los Jazmines N 905.
Utilizacin:
Desarrollo de los procesos de tejido y acabado.
Otros:
Almacn de suministros y de telas.
1.4. Organizacin y Poderes Pblicos:
El auditor se informara de la organizacin de la empresa y quines son sus principales
funcionarios, asimismo, solicitara para su archivo legal copia de la escritura de constitucin,
poderes inscritos en los registros pblicos, representantes legales segn documentos declarados

ala SUNAT, contratos de colaboracin empresarial, entre otros, segn las circunstancias de cada
caso.

La Cedula N 2 contiene esta informacin

CEDULA N 2
ORGANIZACIN
La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. es una empresa industrial constituida mediante Escritura
Pblica del 25 de octubre de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arruntegui Glvez, inscrita
en los Registros Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Cuenta con un
capital suscrito y pagado de S/. 2423,123 y tiene como accionistas a las siguientes personas
Jorge del Rio
Mayner Torres
Lucio Gutirrez

S/.
S/.

Cuenta con tres gerentes:

Gerente General:
Gerente Administrativo Financiero:
Gerente de Ventas :

Capital
1211,561
605,781
605,781
2423,123

Partic.
50 %
25 %
25 %
100 %

Sr. Rafael Lujan Galvn

Sra. Rita Valderrama
Sr. Ral Zavaleta

Figuran inscritos en los registros pblicos, segn poderes inscritos, y en la ficha RUC ante la
SUNAT, como representantes de la empresa, el gerente general y el gerente administrativo
financiero.
Cuenta con dos rganos de asesora:
Asesora Legal
Auditora Interna

Abogado Luis Meza Cuadra

CPC David Ruidias

Su estructura organizativa muestra ocho Jefes de Departamento:

Departamento de Contabilidad
Departamento de Relaciones Industriales
Departamento de Finanzas
Departamento de Hilados
Departamento de Tejidos
Departamento de Cobranzas
Departamento de Produccin
Departamento de Compras

CPC Flavio Salazar

Sr. Ernesto Alonso
CPC Luis Jos Maritegui
Ing. Manuel Gonzales
Ing. Guillermo Hurtado
Sra. Ana Mara Arce
Ing. Miguel Bobadilla
Sr. Carlos Gonzales

1.5. Relacin de Libros, registros, documentos, pagos de impuestos, etc. Para el propsito se ha
confeccionado la Cedula N 3.

CEDULA N 3
SITUACION LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
LEGALIZACION
DENOMINACION

NOTARIA O
JUZGADO

FECHA

OPERACIONES REGISTRADAS
DESDE

FECHA

FOLIO

FOLIO
HASTA

FOLIACION

SIST. CONT

D= Doble

C= Comput

S= Simple

M= Manual

FECHA

REGISTRO DE VENTAS

Notaria Flores Polo

3564

08/11/2004

11/11/2004

655

30/04/2006

REGISTRO DE COMPRAS

Notaria Flores Polo

3573

09/11/2004

08/11/2004

888

30/04/2006

LIBRO DIARIO

Notaria Flores Polo

3574

09/11/2004

07/11/2004

425

30/04/2006

MAYOR AUXILIAR

Notaria Flores Polo

3575

09/11/2004

05/11/2004

758

30/04/2006

MAYOR RESUMEN

Notaria Flores Polo

3583

12/11/2004

06/11/2004

877

30/04/2006

CAJA INGRESOS

Notaria Flores Polo

3584

12/11/2004

18/11/2004

640

30/04/2006

CAJA EGRESOS

Notaria Flores Polo

3585

12/11/2004

18/11/2004

720

30/04/2006

INVENTARIO Y BALANCES

Notaria Flores Polo

3586

13/11/2004

13/11/2004

81

30/04/2006

LIBRO DE ACTAS

Notaria Flores Polo

3545

13/11/2004

13/11/2004

189

30/04/2006

3558

07/11/2004

06/11/2004

233

30/04/2006

PLANILLA DE REMUNERACIONES
REGISTRO INVENT. PERMANENTE

Notaria Flores Polo

3598

01/12/2004

01/12/2004

974

30/04/2006

REGISTRO DE TRANSF. DE ACCIONES

Notaria Flores Polo

2562

08/11/2004

09/11/2004

30/03/2005

2. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE CAMPO

Respecto a esta etapa se han determinado los siguientes componentes
2.1. NATURALEZA DEL NEGOCIO
Le empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. tiene como actividad econmica la confeccin de tops de
algodn como materia prima principal la cual luego de una serie procesos les permite obtener el hilo con
el cual se confeccionan telas, con la que se fabrican los jeans marca Detroit. Las adquisiciones de
algodn son en un 95% compras nacionales, siendo sus principales proveedores, agricultores de los
valles de Piura e Ica. La diferencia de adquisiciones es cubierta con importaciones.
Tradicionalmente el producto se orientaba a la poblacin masculina pero, a partir del ao 2004 se
decidi incursionar en el sector femenino, desarrollando para el efecto un modelo de jeans denominado
Ladys Night cuya aceptacin en el mercado ah sido relativamente satisfactoria.
El producto se orienta principalmente al mercado externo, siendo sus principales clientes empresas de
Bolivia, Venezuela, Ecuador y Colombia; y cuyas ventas representan alrededor del 50% de las ventas
totales.
Para el ao 2006 y teniendo en cuenta la pronta firma de un Tratado de Libre Comercio con Estados
Unidos, se ha proyectado iniciar exportaciones a dicho mercado.
El otro 50% de ventas es destinado al mercado nacional, siendo sus principales clientes comerciantes
de la ciudad de Lima en un 60% y comerciantes de las distintas ciudades del resto del pas en un 40%.
Segn los datos ms recientes la empresa participa del 12% del mercado nacional de textiles siendo
sus principales competidores grupos empresariales tales como: el Grupo Mitchell, Inca Tops, Nuevo
Mundo, los cuales abarcan en conjunto el 70% del total.
La empresa obtiene financiamiento de dos fuentes: a travs del sistema financiero local y de entidades
financieras norteamericanas, para lo cual emplea diversos mecanismos como por ejemplo:

Prestamos con garanta hipotecaria y prendaria

Adelanto pre-export
Pagares
Operaciones Factoring
Otros de menor incidencia en el endeudamiento financiero

2.2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Como consecuencia del requerimiento del trabajo de auditora se ha tratado que:

La empresa cuenta con un Manual de Organizacin y Funciones (MOF) debidamente aprobado

por la Gerencia General segn memorndum interno de fecha 16 de abril de 2003 dirigido al Jefe
de Personal, el cual es de conocimiento del personal de la empresa.

Se ha verificado que durante los ltimos aos, la empresa a travs de la gerencia general otorga
gran importancia a los aspectos relacionados con el control. En lneas generales, los controles
existen y son confiables. Adems un departamento de Auditora Interna con un elevado grado de
independencia.

Los bienes muebles e inmuebles estn asegurados contra robo, incendio y vandalismo, segn
contrato con la empresa Callao Seguros.

Las existencias se controlan mediante inventario permanente en unidades fsicas y en valores,

utilizando como mtodo de valuacin el sistema promedio. Asimismo en cumplimiento de las
normas tributarias lleva el denominado Registro de Costos.

En lneas generales la evaluacin preliminar del control interno de la empresa es satisfactorio, tal
como se sustenta con la evaluacin previa.

2.3. PROCESO CONTABLE

a) Sistema Contable Computarizado
La empresa cuenta con un sistema contable computarizado el cual ha sido desarrollado por la
empresa Sistemas del Per SRL, cuyos programas fuentes han sido entregados al Jefe del rea
de Sistemas para que esta rea sea la encargada de las mejoras o actualizaciones que deban
efectuarse al programa original. El referido sistema est compuesto por mdulos, relacionados a
su vez con un rea de la organizacin siendo estos:

Modulo de Ventas
Depende del Jefe de Ventas y recopila la informacin de los comprobantes de pago
emitidos, para lo cual cuenta con dos terminales para el ingreso de dicha informacin

Modulo de Cobranzas
Depende del Jefe de Cobranzas y acumula informacin de las cobranzas y canjes de
letra, cuenta con dos (2) terminales

Modulo de Finanzas
Depende del Jefe de Finanzas, acumula informacin de los giros de cheques; cuenta con
dos (2) terminales.

Modulo de Almacenes
Depende del jefe de Almacn y acumula informacin de movimientos de entradas y
salidas de materias primas, materiales auxiliares y productos terminados; aqu se
elaboran las guas de remisin; cuneta con dos (2) terminales.

Mdulos de Planillas
Depende del Jefe de Relaciones Industriales. En este modulo se ingresa informacin
sobre los pagos de sueldos y salarios; cuenta con tres (3) terminales.

Modulo de Costos
Registra informacin sobre la acumulacin de costos en la fabricacin de los hilados y
tejidos, cuenta con un (1) terminal.

Modulo de Contabilidad
En este modulo se centralizan todas las operaciones ingresadas en los anteriores
mdulos, y adicionalmente se ingresa informacin de: movimientos bancarios distintos al
giro de los cheques, provisiones diversas, provisin del Registro de Compras, asiento de
ajuste y/o regularizacin; cuenta con (5) terminales.

El sistema obliga a que cada usuario cuente con una clave de acceso, lo cual permite que el
usuario ingrese solo a aquellas partes del sistema relacionadas con sus labores. Por ejemplo, el
empleado de finanzas encargado del giro de cheques solo tiene acceso a las rutinas que permiten
girar cheques y no puede acceder al modulo que sirve para provisionar las compras.
El mantenimiento y reparacin del sistema contable, est a cargo del rea de sistemas, la que est
compuesta por un jefe de sistemas y dos programadores asistentes.
b) Prcticas Contables
Las prcticas contables ms importantes que aplica la empresa son:

Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite su valor neto
de realizacin.

Los activos fijos estn valorados a su costo de adquisicin ms revaluaciones voluntarias,

Las depreciaciones se calculan y registran por el mtodo de lnea recta.

Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a resultados del ejercicio en que
se incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se capitalizan.

Las inversiones en intangibles son valorizadas a su costo y la amortizacin es calculada

por el mtodo de lnea recta a la tasa del 10% anual.

La provisin por beneficios sociales del personal es calculada por el integro de los
derechos indemnizatorios de acuerdo a ley, cargndose a costos y gastos, el integro de
las provisiones realizadas en el ejercicio.

Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al tipo de cambio
de mercado libre vigente al 31 de diciembre del ao.

3. DETERMINACION DE OBJETIVOS Y RIESGOS

3.1. OBJETIVO GENERAL
El objetivo general del trabajo de auditora tributaria, es determinar la adecuada aplicacin de las leyes
y reglamentos tributarios para as evitar posibles contingencias fiscales.

3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

Los objetivos especficos son:

Determinar si el registro y clculo de las obligaciones tributarias efectuadas por el departamento

de contabilidad de la empresa, han sido aplicados tomando en consideracin la normatividad
laboral y tributaria vigente.

Determinar si el departamento de Relaciones Industriales ha dado cumplimiento de las

obligaciones laborales relacionadas con aspectos tributarios y si han sido efectuadas
correctamente, en cumplimiento de las normas vigentes.

3.3. RIESGOS DE AUDITORIA

Los riesgos que involucra el presente caso son:

El volumen de operaciones que conforman el registro de compras son de aproximadamente 8,000

operaciones por mes y solamente son registradas por una sola persona, la misma que las codifica
y determina su naturaleza contable

Las operaciones de facturacin emitida por el Departamento de Ventas son en promedio 20,000
documentos por mes y el sistema contabiliza de manera automtica.

En existencias se ha verificado que solamente se realizan inventarios fsicos una vez al ao, en el
cual no participa personal diferente al que labora diariamente en esa area.

En consecuencia la evaluacin del riesgo de auditora es de nivel medio.

4. INFORME DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORES Y CONSULTORES
TRIBUTARIOS S.C.
SOCIEDAD DE AUDITORIA

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Referencia: Auditoria Tributaria

Periodo 2005

INFORME DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

A. INTRODUCCION
A.1. ANTECEDENTES
La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. fue constituida mediante Escritura Pblica del 25 de
octubre de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arruntegui Glvez, inscrita en los Registros
Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Las oficinas administrativas y la
planta de produccin estn ubicadas en la Urbanizacin Vulcano, Calle Los Jazmines N 1258, en
el distrito de Santa Anita, Departamento de Lima, provincia de Lima.
A.2. NATURALEZA DEL NEGOCIO
La empresa tiene por actividad econmica la confeccin de prendas de vestir: jeans para damas y
varones; su proceso de produccin comprende la adquisicin de tops (fardos) de algodn como
materia prima principal, la cual luego de una serie de procesos des permite obtener el hilo con el
cual se confeccionan las telas para la fabricacin de los jeans Detroit y Ladys Night.

Las adquisiciones de algodn son en un 95% compras nacionales siendo sus principales
proveedores agricultores de los valles de Piura e Ica. La diferencia de adquisiciones es cubierta por
importaciones.
Tradicionalmente, el productose orientaba a la poblacin masculina, pero a partir del ao 2004, se
decidi incursionar en el sector femenino desarrollando para el efecto un modelo de jeans
denominado Ladys Night cuya aceptacin en el mercado ha sido relativamente satisfactoria.
El producto se orienta principalmente al mercado externo, siendo sus principales clientes empresas
de Bolivia, Venezuela, Ecuador y Colombia; y cuyas ventas representan alrededor del 50 % de las
ventas totales. Para el ao 2006, y teniendo en cuenta la pronta firma de una Tratado de Libre
Comercio con Estados Unidos, se ha proyectado iniciar exportaciones a dicho mercado.
El otro 50% de ventas, es destinado al mercado nacional siendo sus principales clientes
comerciantes de la ciudad de Lima en un 60%, y comerciantes de las distintas ciudades del resto
del pas en un 40%.
Segn los datos ms recientes la empresa participa del 12% del mercado nacional de textiles
siendo sus principales competidores grupos empresariales tales como: el Grupo Mitchell, Inca Tops,
Nuevo Mundo, los cuales abarcan en conjunto el 70% del total.
La empresa obtiene financiamiento de dos fuentes: a travs del sistema financiero local y de
entidades financieras norteamericanas, para lo cual emplea diversos mecanismos como por
ejemplo:

Prestamos con garanta hipotecaria y prendaria

Adelanto pre-export
Pagares
Operaciones Factoring
Otros de menor incidencia en el endeudamiento financiero

B. PERSONAL Y POLITICA SALARIAL

El personal de la compaa est integrado por 851 personas, de acuerdo a lo siguiente:

Tres Gerentes(Gerente General, Gerente Administrativo-Financiero y Gerente de Ventas)

Ocho jefes de Departamento
Cincuenta y dos (52) empleados
Setecientos ochenta y ocho (788) obreros, distribuidos en tres turnos de ocho horas cada uno.

La empresa desarrolla sus actividades bajo el rgimen laboral de la actividad privada.

C. PROCESO CONTABLE
C.1. ESTRUCTURA DE ACUMULUACION DE LA INFORMACION CONTABLE
El departamento de contabilidad depende directamente de la Gerencia de Administracin y
Finanzas.
El sistema de informacin de la empresa, comprende un sistema contable computarizado, con
programas propios que pueden modificados y mejorados por el propio personal de sistemas de la
empresa.
Este programa abarca las siguientes reas:

Finanzas, encargada del giro de cheques

Planillas, encargada de las boletas de pago
Almacenes, encargada de las guas de remisin y de las notas de ingreso y salida al almacn
en relacin con la produccin
Facturacin, encargada de la confeccin de facturas
Cobranzas, encargada de las planillas de cobranza y del canje de letras
Produccin, encargada de la acumulacin de costos
Contabilidad, compuesta a su vez por bancos, proveedores y el modulo de ajustes,
provisiones y/o regularizaciones, adicionalmente integra la informacin de todas las reas.

De otra parte, las declaraciones de impuestos son elaborados por el Sub-Contador de la empresa
en forma manual, obteniendo toda la informacin que necesita de los reportes que para el propsito
se han diseado.
C.2. PRACTICAS CONTABLES
Las prcticas contables ms importantes que aplica la empresa son las siguientes:

Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite su valor neto de
realizacin.

Los activos fijos estn valorados a su costo de adquisicin ms revaluaciones voluntarias,

Las depreciaciones se calculan y registran por el mtodo de lnea recta.

Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a resultados del ejercicio en que se
incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se capitalizan.

Las inversiones en intangibles son valorizadas a su costo y la amortizacin es calculada por

el mtodo de lnea recta a la tasa del 10% anual.

La provisin por beneficios sociales del personal es calculada por el integro de los derechos
indemnizatorios de acuerdo a ley, cargndose a costos y gastos, el integro de las provisiones
del ejercicio.

Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al tipo de cambio de
mercado libre vigente al final del ao.

D. AUDITORIA TRIBUTARIA DE AOS ANTERIORES

La auditoria tributaria encomendad para el ejercicio 2005 resulta ser la primera de este tipo que afronta la
empresa.
E. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL CLIENTE
E.1. PLANA GERENCIAL
Gerente General:
Gerente Administrativo-Financiero:
Gerente de Ventas:
F. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA

Sr. Rafael Lujan Galvn

Sra. Rita Valderrama
Sr. Ral Zavaleta

F.1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

OBJETIVO GENERAL
El objetivo general es verificar la adecuada aplicacin de las leyes y reglamentos tributarios para
as evitar posibles contingencias fiscales.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Determinar si el registro y clculo de las obligaciones fiscales a cargo del departamento de

contabilidad, han sido determinados en concordancia con la normatividad tributaria vigente.

Determinar si el departamento de Relaciones Industriales ha dado cumplimiento de las

obligaciones laborales relacionadas con aspectos tributarios y si han sido calculadas
correctamente, de acuerdo a las normas vigentes.

F.2. EVALUACION DEL AMBIENTE DE CONTROL

De los requerimientos de informacin obtenidos para el trabajo de auditora se ha constatado que:

La empresa cuenta con un Manual de Organizacin y Funciones (MOF) debidamente

aprobado por la Gerencia General segn memorndum interno de fecha 16 de abril de
2003 dirigido al Jefe de Personal, el cual es de conocimiento del personal de la empresa.

Se ha verificado que durante los ltimos aos, la empresa a travs de la gerencia general,
otorga gran importancia a los aspectos relacionados con el control. En lneas generales, los
controles existen y son confiables. Adems un departamento de Auditora Interna con un
elevado grado de independencia.

Los bienes muebles e inmuebles estn asegurados contra robo, incendio y vandalismo,

segn pliza contratada con la empresa Callao Seguros.

Las existencias se controlas mediante el inventario permanente en unidades fsicas y en
valores, utilizando como mtodo de valuacin el Sistema Promedio. Asimismo, en
cumplimiento de las normas tributarias se lleva el auxiliar denominado Registros de
Costos.

En lneas generales la evaluacin preliminar del control interno de la empresa es satisfactoria, tal como
se sustenta con la evaluacin previa.

F.3 RIESGO EN LA AUDITORIA

Los riesgos que involucra el presente caso son:

El volumen de operaciones que conforman el Registro de Compras son de

aproximadamente 8,000 operaciones por mes y solamente son registradas por una sola

persona, la misma que las codifica y determina su naturaleza contable.

Las operaciones de facturacin emitidas por el Departamento de Ventas son de promedio

unos 20,000 documentos por mes y el sistema los contabiliza de manera automtica.
En existencias se ha verificado que solamente se realizan inventarios fsicos una vez al
ao, en el cual no participa personal diferente al que labora diariamente en esa rea.

En consecuencia la evaluacin del riesgo de auditora es de nivel medio.

G. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA
G.1

PERSONAL
Sr. C.P.C. Luis Torres

SUPERVISOR PRINCIPAL

Sr. C.P.C. Fernando Tapia

AUDITOR ENCARGADO

Sr. C.P.C. Martin Moreno

AUDITOR SENIOR

Sr. C.P.C. Magali Vargas

AUDITORIA JUNIOR

Sr. C.P.C. Alicia Lpez

G.2

PRESUPUESTO DE TIEMPO (EN HORAS)

Supervisor
Encargado
Snior
Juniors

G.3

AUDITORA JUNIOR

VISITAS

TRABAJO DE

VISITA

TOTAL

CAMPO
04
04
04
12

INTERNA
04
240
240
240
724

08
244
244
240
240

VISITAS
VISITA Interina
Trabajo de Campo
Informe Final

FECHAS
Dia 04 de Mayo de 2006
Del 05 Mayo al 31 de 2006
Dia 08 de Junio de 2006

H. DETERMINACION DE LAS PRINCIPALESADMINISTRACION DE LA AUDITORIA

reas
Caja
Cuentas por cobrar
Existencias
Cargas Diferidas
Activo Fijo
Intangibles
Pasivo Corriente
Provisin Beneficios Sociales
Patrimonio
Ganancias y Perdidas

Riesgo
Mnimo
Mnimo
Alto
Alto
Alto
Medio
Bajo
Medio
Mnimo
Alto

I.

TRABAJO A REALIZAR
Recomendamos como conclusin del trabajo preliminar lo siguiente:
Revisin de los documentos, registros y libros de contabilidad aplicando procedimientos de auditora,
debindose poner nfasis en los siguientes rubros:

Existencias, a fin de realizar una verificacin fsica para comprobar su exactitud y compararlos con

los registros contables.

Cargas Diferidas, verificacin de los clculos realizados para el diferimiento de los gasto y su

atribucin en los periodos correspondientes.

Activo fijo, registro de sus costos de adquisicin y los clculos de su depreciacin y revaluacin.
Ganancias y prdidas, debido a que constituyen los elementos fundamentales en la determinacin

de la renta del ejercicio u base de clculo para la mayora de los tributos.

Intangibles, clculo de la amortizacin y su imputacin a los resultados del ejercicio.
Provisin beneficios sociales, adecuada determinacin de las obligaciones laborales en el clculo de
este beneficio.

Preparado por

________________________
Fecha

Aprobado

________________________
Fecha

II.

_________________________
Firma

_________________________
Firma

DESARROLLO DE LOS PAPALES DE TRABAJO

En esta parte, se desarrollaran los papeles de trabajo necesarios para la aplicacin de los
procedimientos tcnicos de auditora que se han determinado, los cuales comprenden principalmente:

1. ndice de papeles de trabajo, documento en el que se detalla el orden de los Papeles de Trabajo que se
adjunta al expediente y seala el destino de los mismos.
2. Anlisis de Estados Financieros comparativos de la empresa por el ejercicios en revisin, as como del
ejercicio anterior, determinando los porcentajes de distribucin de los saldos de las cuentas, como
procedimiento de anlisis financiero.
3. Requerimientos, son documentos que confecciona el auditor inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria; posteriormente, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con
relevancia se produzcan durante el desarrollo de la auditoria, as como las manifestaciones emitidas por
quienes los atienden.

4. Situacin legal de los libros, el auditor verificara la existencia de los libros requeridos y dejara
constancia de la situacin en que se encuentran. El auditor debe indicar los datos referidos a su
legalizacin, as como los dems requisitos que se deben observar de acuerdo a Ley.
5.
Bancarizacin,
auditoresDEverificaran
1. CEDULA
INDICE DElos
PAPELES
TRABAJOlas cancelacin de las obligaciones aso como los contratos de
Mutuo, utilizando Medios de Pago.
Nombre
TEXTILES
NORTE
6. Impuestos y Contribuciones
Sociales,DEL
forma
parteS.A.
de la Cedula ndice, e incluye:
Direccin
Calle
Los
Jazmines
700 Urb. Industrial
Cedula de Impuesto a las Transacciones N
Financieras
(ITF).
Vulcano Santa Anita, Lima, Per
Cedula de relacin de declaraciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta-Cuenta Propia,
Periodo de Revisin Del 01 de Enero del 2005 al 31 de Diciembre de 2005
retenidos y pagados como agentes de retencin, notas y comentarios,
RUC Detalle de impuestos20662566353
Cedula de relacin de695-1189
pagos y declaracin pago del IGV,
Telfono
General
Cedula de determinacin
del IGV,
Gerente
Sr. Rafael
Lujan Galvn
Contador
Anlisis de las ventasCPC
y el Flavio
IGV, Salazar
Anlisis de Retenciones.
CEDULAS
7. Valor de Mercado de Remuneraciones, el auditor
verificara si labora en la empresa, personal vinculado
los accionistas,
a efectos
de determinar
Valor de Mercado de las Remuneraciones que perciban.
1)conAnlisis
de Estados
Financieros:
BalanceelGeneral.
8. 2)Reparos
y
observaciones.
Anlisis de Estados Financieros: Ganancias y Prdidas.
3) Anlisis de Estados Financieros: Ratios Financieros.
4) Situacin Legal de Libros y Registros Contables.
5) Organizacin de la empresa.
6) Relacin de Locales.
7) Relacin de Declaraciones Pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio.
8) Relacin de Declaraciones Pago del Impuesto General a las Ventas.
9) Determinacin del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas.
10) Anlisis de las Cuentas de Ingresos (Clase 7).
11) Anlisis de la Retenciones efectuadas y pagadas por la empresa en el ejercicio Cuarta Categora.
12) Anlisis de los pagos efectuados por ESSALUD.
13) Anlisis de los pagos efectuados por SENATI.
14) Anlisis de los pagos efectuados por Seguro Complementario de Riesgo (SCTR).
15) Anlisis de los pagos efectuados por ONP.
16) Relacin de Trabajadores sujetos a retenciones de quinta categora y anlisis de las retenciones
efectuadas.
Planilla A y Cedulas Anexas
del N A1, al A10
Planilla B y Cedulas Anexas
del N B1, al B19
Planilla C y Cedulas Anexas

Planilla D y Cedulas Anexas

Planilla E y Cedulas Anexas

Hoja de Trabajo de Ingresos Brutos y

Deducciones y Cedulas de trabajo de las
cuentas examinadas
Hoja de Trabajo de Balance General y Cedulas
de trabajo de las cuentas examinadas
Hoja de trabajo de utilizacin de Medios de
Pagos. (Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias - Detracciones).
Hoja de Trabajo de Correccin de Utilidad
debido a errores contables detectados.
Hoja de Trabajo de Determinacin de la
Participacin de los Trabajadores e Impuesto a
la Renta.

2. ANALIISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

II.1 BALANCE GENERAL
ACTIVO

2005
S/.

ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Clientes
(-)Prov. Cuentas de cobranza
dudosa
Cuentas por cobrar accin y
personal
Cuentas por cobrar diversas
Existencias
Cargas diferidas
TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinarias y
equipos
(neto de dep acumulada)
Intangibles
(Neto
de
amortizacin
acumulada)
TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE
TOTAL ACTIVO

NO

2004
%

S/.

2005
%

S/.

2004

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remunerac y partici por pagar
Proveedores

S/.

303978
258308
4113393

2.15
1.83
29.13

258479
201855
3739480

1.92
1.50
27.77

864.750
2179627

6.12
15.43

77540
2056177

0.58
15.27

16500

0.12

25650

0.19

Cuentas por pagar diversas

3897614

27.60

5645824

41.93

943041
3101184
181870
7286972

6.68
21.96
1.29
51.60

580098
3755597
83689
6578751

4.31
27.89
0.62
48.86

Prov. Para benefic. Sociales

310339
8883632

2.20
62.90

175052
10020690

1.30

8883632

62.90

10020390

74.42
74.42

2424123
1317572

17.16
9.33

2424123

18.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE

TOTAL PASIVO

213330
4032311

1.51
28.55

216150
3814382

1.61
28.33

PATRIMONIO
Capital
Excedente de reevaluacion

2590179

18.34

2855420

21.21

Reservas
Resultados acumulados

92188
927702

0.65
6.57

92188
927702

0.68
6.89

6835820

48.40

6885952

51.14

Resultado del ejercicio

TOTAL PATRIMONIO

477575
5239160

3.38
37.10

3444013

25.58

14122792

100.00

13464703

100.00

14122792

100.00

13464703

100.00

TOTAL PASIVO PATRIMONIO

II.2 ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS

ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

GANANCIASY PERDIDAS
2005
2004
SOLES
%
SOLES
Ventas
Descuentos concedidos
Ventas netas
COSTO D EVENTAS
Inventario inicial de PT
Inv. Inicial de PP
Consumo de existencias
Gastos de personal
Tributos
Depreciacin del ejercicio
Compensacin por tiempo de servicio
Servicios prestados por terceros
Cargas diversas de gestin
Provisin desvaloriza. De existencias
Inv final de PT
Inv final de PP
Total Costo de Ventas

50605349
(69876)
50535473

100.00

(1985617)
(789698)
(29568037)
(2241146)
(1957121)
(822110)
(220135)
(2473816)
(3357145)
(231573)
1670145

55231056
(40123)
55190933

%
100.00

(2135148)
(654123)
(32148103)
(2789125)
(2045788)
(699102)
(256145)
(2856102)

(41976253)

(83.06)

(3986147)
1985617
789698
(44794468)

Utilidad Bruta

8559220

16.94

10396465

18.84

GASTOS DE ADMINISTRACION
Gastos de personal
Tributos
Depreciacin del ejercicio
Compensacin por tiempo de servicio
Serv prestados por terceros
Otras provisiones del ejercicio
Cargas diversas de gestin
Total Gastos de Administracin

(1268444)
(428909)
(279235)
(240490)
(838207)
(662874)
(1134067)
(4852226)

(9.6)

(1895102)
(1985023)
(210365)
(185123)
(1652103)
(291089)
(1065112)
(7283917)

(13.2)

GASTO DE VENTA
Gastos de personal
Tributos
Depreciacin del ejercicio
Compensacin por tiempo de servicio
Serv prestados por terceros
Otras provisiones del ejercicio
Cargas diversas de gestin
Total Gastos de Venta
Utilidad operativa
Otros ingresos (gastos)
Gastos financieros
Ingresos financieros
gastos excepcionales
Ingresos diversos
Ingresos excepcionales
REI del Balance
Utilidad antes de participaciones e
impuestos
Participacin de trabajadores
Impuesto a la renta
Utilidad el Ejercicio

(180970)
(219827)

(8116)

(312502)
(102356)
(35125)
(145023)
(235602)

(166908)
(767554)
(275426)
(215654)
(1826339)

(3.61)

(852102)
(1682710)

(13.2)

1880655

3.72

1429838

2.59

(1028698)
121308
103706
102154
102154
76743
1075028

(2.03)
0.24
(0.3)
0.21
0.2
0.09
2.13

(985012)
178502
(178012)
45021
32102
85203
607642

(1.78)
0.32
(0.32)
0.08
0.06
0.15
1.1

(161474)
(435979)
477575

(0.32)
(0.86)
0.95

(56756)
(139705)
411181

(1.1)
(0.1)
0.75

2.3 ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS RATIOS FINANCIEROS

RATIOS FINANCIEROS
LIQUIDEZ
CAPITAL DE TRABAJO (ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE)
RELACION CORRIENTE (ACTIVO CORRIENTE/PASIVO CORRIENTE)
RELACION ACIDA (ACTIVO CTE.-EXISTENCIAS/PASIVO CTE.)
PERIODO PROMEDIO DE COBRANZA (1)
ROTACION DE INVENTARIOS (2)
FINANCIAMIENTO
GRADO DE PROPIEDAD (PATR. NETO / PASIVO + PATR. NETO) %

2005

2004

S/. 1 596.660
0.82
0.47
15.53
18.88

S/.3 441.939
0.66
0.28
13.41
16.10

37.10

25.58

RELACION DEUDA / PATRIMONIO (PASIVO/PATRIMONIO NETO) %

EFICIENCIA Y RENTABILIDAD
INCREMENTO EN VENTAS NETAS %
GASTOS FINANCIEROS/ GASTOS OPERATIVOS %
RENTABILIDAD SOBRE VENTAS %
RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO %

(1) Periodo Promedio de Cobranzas

1.70

2.91

(8.44)
15.36
0.85
9.12

(8.69)
10.99
0.75
11.94

Cta. Por Cobrar Comerciales x 360 das

Ventas Netas

(2) Rotacin de Inventarios

Costo de Ventas

Donde:
-

Inventario Promedio

Inventario Inicial

Inventario Inicial + Inventario Final

2
s/. 2 789.271

3. REQUERIMIENTOS
3.1 MODELO DE REQUERIMIENTO AL INICIO DE LA AUDITORIA

Seores

TEXTILE DEL NORTE S.A.

Presente.-

Att. Sr. Rafael Lujan Galvan Gerente General

Me dirijo a Ud. Para comunicar que a fin de iniciar el trabajo de auditora, solicito se disponga a quien
corresponda se nos facilite la siguiente documentacin:

Copia de la constitucin.
Copia de los siguientes contratos de corresponder: arrendamiento financiero, lease back, warrant,
prstamos hipotecarios, prendarios, de prestacin de servicios, de alquileres y todos aquellos que
tengan incidencia tributaria y sobre el patrimonio de la empresa.
Estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas correspondientes a los
ejercicios 2003, 2004 y 2005 as como sus notas y anexos respectivos.
Libros contables : Libro de Actas, inventarios y Balances, Diario, Mayor, Caja y Bancos, Registro de
Compras, Registros de Ventas , Planillas de sueldos y salarios, Registro Valorizado de Inventario
Permanente (kardex), Registro de Costos, Registro de Activos Fijos, Registro de transferencia de
acciones.
Declaraciones Juradas mensuales (PDT) de IGV Renta, ESSALUD y ONP correspondiente al
ejercicio 2005, as como los papeles de trabajo elaborados para su clculo.
Declaraciones Juradas presentadas a las AFP, de corresponder.
Originales de las constancias con sus respectivos detalles de las Declaraciones Juradas anuales de
los ejercicio 2003, 2004 y 2005, as como los papeles de trabajo elaborados para su clculo.
La documentacin sustentatoria de los registros de compra, venta, caja y bancos, planillas y
almacenes de los medes de Enero a Diciembre de 2005.
Agradeciendo por anticipado la atencin a la presente y a los posteriores requerimientos que le
haremos llegar de acuerdo al avance del trabajo.

Seores

TEXTILE DEL NORTE S.A.

Presente.3.2 MODELO DE REQUERIMIENTO DE ABSOLUCION DE OBSERVACIONES

Att. Sr. Rafael Lujan Galvan Gerente General

Por medio de la presente me dirijo a Ud. a fin que sirva disponer, la absolucin por escrito de las
siguientes observaciones, las mismas que fueron detectadas en el trabajo de campo de la auditoria:

Las razones para no contabilizar el contrato de mutuo celebrado en octubre del 2005 con la
empresa OMNI LIVE S.A. por 20 compresoras con un valor de mercado de s/. 64,000
Las razones para no contabilizar los gastos por concepto de comisiones e intereses de la
operacin de Factoring celebrada en el mes de noviembre del 2005 con el Banco Wiese LTDO.
Agradeciendo la atencin a la presente,

CEDLA DE SITUACION LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

LEGALIZACION
DENOMINACION

REGISTRO D EVENTAS
REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR AUXILIAR
LIBRO MAYOR RESUMEN
LIBRO CAJA
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO DE ACTAS
PLANILLA REMUNERACIONES
REGISTRO INVENT. PERMANENTE
REGISTRO TRANSF. DE
ACCIONES

NOTARIA O
JUZGADO
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo
Notaria Flores
Polo

FECHA

3564

08/11/2004

3573

09/11/2004

3574

09/11/2004

3575

09/11/2004

3583

12/11/2004

3584

12/11/2004

3586

13/11/2004

3545

13/11/2004

3558

07/11/2004

3598

12/12/2004

2562

08/11/2004

APERACIONES REGISTRADAS
DESD
FOLIO
E
FECHA
HASTA
FECHA
FOLIO
1
11/11/200
655
16/05/2006
4
1
08/11/200
888
16/05/2006
4
1
07/11/200
425
30/04/2006
4
1
05/11/200
758
30/04/2006
4
1
06/11/200
877
30/04/2006
4
1
18/11/200
640
30/04/2006
4
1
13/11/200
81
30/04/2006
4
1
13/11/200
189
30/03/2006
4
1
06/11/200
233
30/04/2006
4
1
01/12/200
974
30/04/2006
4
1
09/11/200
4
30/03/2006
4

FOLIACION
D=Doble
S=Simple

SIST. CONT.
C=Comput.
M=Manual

OBS
.

ORGANIZACIN:
La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A., es una empresa industrial constituida mediante
Escritura Publica el 25 de enero de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arrunategui Galvez, inscrita
en los Registros Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Cuenta en un capital
suscrito y pagado de s/. 2 423, 123 y tiene como accionistas a los siguientes:

Capital
Jorge del Rio
Mayner Torres
Lucio Gutierrez

s/.
s/.

Cuenta con tres gerentes:

Gerente General:
Gerente Administrativo-Financiero:
Gerente de Ventas:

1`211,561
605,781
605,781
2`423,123

Partic.
50%
25%
25%
100%

Sr. Rafael Lujan Galvan

Sra. Rita Valderrama
Sr. Raul Zavaleta

Figuran inscritos en los registros pblicos, segn poderes inscritos, y en la

ficha RUC ante la SUNAT, como representantes de la empresa, el gerente general y el
gerente administrativo-financiero.
Cuenta con dos rganos de asesora:
Asesora Legal
Auditora Interna

Abogado Luis Meza Cuadra

C.P.C . David Ruidias

Su estructura organizativa muestra ocho Jefes de Departamento:

Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento

de
de
de
de
de
de
de
de

Contabilidad
Relaciones Industriales
Finanzas
Hilados
Tejidos
Cobranzas
Produccin
Compras

CPC. Flavio Salazar

Sr. Ernesto Alonso
CPC. Luis Jos Maritegui
Ing. Manuel Gonzales
Ing. Guillermo Hurtado
Sra. Ana Mara Arce
Ing. Miguel Bobadilla
Carlos Gonzales

RELACION DE LOCALES:
La empresa cuenta con los siguientes inmuebles:
1. Planta de Hilados
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa
Anita, Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle Los Jazmines N
700.
Utilizacin: Oficinas administrativas y de venta, desarrollo de los procesos
de peinado, cardado y teido.
Otros usos: Almacn de suministros y de hilados
2. Planta de Tejedura
Direccin:
Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa
Anita, Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle Los Jazmines N
905.
Utilizacin: Desarrollo de los procesos de tejido y acabado.
Otros:
Almacn de suministros y de telas.

CEDULA DE RELACION DE PAGOS Y DECLARACIONES

PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2005

PERIODO
TRIBUTARIO

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL

FECHA DE
VCTO.

22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
2212/2005
10/01/2006

FECHA DE
PRESENT

22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006

O
B
S

BASE
IMPONIBLE

3 689 507
4 448 938
4 4466 049
4 073 419
5 473 419
5 074 811
5 976 841
2 923 790
4 480 479
2 037 930
3 550 752
4 650 846
50 846 453

COEF.

0.0045
0.0045
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025
0.0025

IMPTO.
CALC.

16.603
20 020
11 165
10 183
13 684
12 687
14 942
7 309
11 201
5 095
8 877
11 627
143 393

IMP.
TEMPO
RAL
ACTIVO
S
NETOS

8 900
8 950
8 990
9 010
9 040
9 070
9 090
9 100
9 100
81 250

SALDO A
FAVOR
DEL
PERIODO
ANTERIOR

1 731
3 995
4 218
9 944

PAGOS
A
CUENTA
MENSU
ALES

TRIBUTO A
PAGAR O
SALDOS A
FAVOR

16 603
20 020
11 165
1 283
4 734
3 697
5 932
(1 731)
400
(3995)
(4218)
(1 691)
52 199

SEGN DECLARACION PAGO

IMP
PAGADO

FECHA DE
PAGO

16603
20020
11165
10183
13684
13687
14942
9040
9470
9090
9100
9100
145084

22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005
14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006

PAGOS
POSTERIO
RES

MULTA

FEHCA
PAGADO

MONTO
PAGADO

OBS

CEDULA DE RELACION DE DECLARACIONES DE PAGO DEL IGV

PERIODO
TRIBUTARIO

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO

FECHA D E
PRESNET

22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005

FECHA DE
VCTO.

22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005

BASE
IMPONIBL
E
VENTAS

DEBITO
FISCAL

3687049
4445727
4463501
4067276
5472221

700539
844688
848065
772782
1039722

CREDIT
O
FISCAL
DEL
MES

IMPUES
TO
RESULT.

318372
423222
446675
520972
617819

382167
421466
401390
251811
421903

S.F.
PERIOD
O
ANTERI
OR

IGV A
PAGAR O
SALDO A
FAVOR

382167
421466
401390
251811
421903

IMPTO A
PAGAR

IMPTO.P
AGADO

PAGOS EFECTUADOS

FECHA D
EPAGO

382167
421466
401390
251811
421903

382167
421466
401390
251811
421903

22/02/2005
08/03/2005
12/04/2005
11/05/2005
14/06/2005

MONTO
PAGADO

382167
421466
401390
251811
421903

SAL
DO
PEN
DIN
ETE
DE
PAG
O

MULTA

FEC
HA
DE
PAG
O

MONT
O
PAGA
DO

O
B
S

JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
2212/2005
10/01/2006

14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006

5072157
5964198
2922667
4477992
2036547
3547765
4647906
50805006

963710
1133198
555307
850818
386944
674075
883102
9652951

379939
428515
595136
663376
750578
559093
781863
6485559

583771
704683
(39829)
187443
(363634)
114983
101239
3167392

(39829)
(363634)
(248651)
(652114)

583771
704683
(39829)
147614
(363634)
(248651)
(147412)
2515278

583771
704683
0
147614
0
0
0
3314804

583771
704683
0
147614
0
0
0
3314805

14/07/2005
16/08/2005
19/09/2005
20/10/2005
22/11/2005
22/12/2005
10/01/2006

583771
704.683
0
147614
0
0
0
3314805

CEDULA DE DETREMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PERIODO
TRIBUTARIO

60 COMPRAS

63 SERV
PTDOS
TERCEROS

65 CARGAS
DIV DE
GESTION

67 CARGAS
FINANCIERAS

TOTAL CLASE
CREIDTO-IGV
(1)

BASE
IMPONIBLE
(3)=(1)-(2)

IGV DIFERENC
(2)

OBS

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

1317948
1615915
1962887
2367665
2733546
1606439
1790424
2845586
3179051
3449751
2484877
3549213
28903302

347283
382494
300304
290628
389241
288172
346643
265328
397843
306632
347241
417768
4079577

56987
285147
145691
148923
233264
158910
95201
55231
65987
187536
165123
189023
1787023

46648
50726
71296
52467
99662
118781
129232
123718
89553
63297
85166
95065
1025698

1768866
2334279
2480178
2859683
3455713
2172392
3261500
3289863
3732434
4007216
3082407
4251069
35795600

1675643
2227484
2350920
2741957
3251681
1999679
2255340
3132295
3491450
3950408
2942593
4115071
34134521

NOTAS
(a) La diferencia se debe a que la base imponible no considera las siguientes sub-cuentas 632 honorarios (cuarta categora)
672 intereses y gastos de sobregiro, 676 Perdida por diferencia de cambio y 679 otras cargas financieras

93223
106795
129258
117726
204032
172713
106160
157568
240984
56808
139814
135998
1661079

(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)

CEDULA DE ANALISIS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS (CLASE 7)

PERIODO
TRIBUTARIO

70 VENTAS

73 DESC
OBTENIDO
S

74 DESC.
CONCEDIDO
S

75
INGRESOS
DIVERSOS

76
INGRESOS
EXCEP

77
INGRESOS
FINANC

TOTAL
CLASE 7
(1)

SEGN DD. JJ.

BASE
IMPONIBLE
3ra (2)
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

3640939
4436701
4454994
4049373
5447071
5056440
5951749
2908469
4462159
2017352
3542160
4637942
50605349

(3548)
(9875)
(7373)
0
0
0
(8865)
(7323)
(4643)
(4569)
(12540)
(11140)
(69876)

9668
8626
8469
6020
8997
8146
6928
6991
7904
10781
10291
10885
103706

37430
2863
3897
4986
13681
4982
4512
4785
5698
5825
7854
5641
102154

6792
12221
7220
14727
4359
5790
23175
11855
9511
8903
3234
13521
121308

3691281
4450536
4467207
4075106
5474108
5075358
5977499
2924777
4480629
2038292
3550999
4656849
50862641

3689,507
4448,938
4466,049
4073,091
5473,419
5074,811
5976,841
2923790
4480479
2037930
3550752
4650846
50846453

BASE
IMPONIBLE
DEBITO IGV
(3)
3`687,049
4445,727
4463,501
4067,276
5472,221
5072,157
5964,198
2922,667
4477,992
2036,547
2547,765
4647,906
20825,006

RENTA
DIFERENC
(4)=(1)-(2)

IGV
DIFERENCI
A
(5)=(1)-(3)

OBS

1,774
1,598
1,158
2,015
689
547
658
987
150
362
247
6,003
16,188

4,232
4,809
3,706
7,830
1,887
3,201
13,301
2,110
2,637
1,745
3,234
8,943
57,635

(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)
(a y b)

NOTAS
(a) Con respecto a las diferencias en la base imponible de renta, en esta no se ha considerado los interese sobre depsitos.
(b) En la base imponible del IGV no se ha considerado las cuentas 774 intereses sobre depsitos, 776 Ganancia por diferencia de cambio y 777dividendos percibidos.

Informativo Vera Paredes

ANLISIS DE LAS RETENCIONES EFECTUADAS Y PAGADAS POR LA EMPRESA

11

EN EL EJERCICIO CUARTA CATEGORA IR

APELLIDOS Y
NOMBRES O RAZON
SOCIAL
1)Fernando Alonso

CONCEPTO DE RENTA DE
CUARTA CATEGORIA

RECIBO N

RENTA
BRUTA

RETENCIN 4TA CAT.

TASA

IMPORTE

RENTA
NETA

FECHA DE PAGO
DIA

MES

AO

Servicio de Almacenaje

001-2546

7,800

10%

780

7,020

31

2005

Servicio de Almacenaje

001-2550

1,200

10%

120

1,080

30

2005

Servicio de Almacenaje

001-2570

1,500

10%

150

1,350

31

2005

Servicio de Almacenaje

001-2571

1,500

10%

150

1,350

30

2005

OBS.

Servicio de Almacenaje

001-2572

1,600

10%

13,600

2)Martn Kawasaki

1,360

12,240

30

2005

001-0147

1,500

10%

150

1,350

31

2005

Actualizacin regist. Contables

001-0151

1,600

10%

160

1,440

31

2005

Actualizacin regist. Contables

001-0153

1,600

10%

160

1,440

30

2005

470

4,230

Mantenimiento de local

001-0296

2,200

10%

220

1,980

30

2005

Mantenimiento de local

001-0299

2,300

10%

230

2,070

31

2005

Mantenimiento de local

001-0302

1,900

10%

190

1,710

30

2005

Mantenimiento de local

001-0310

1,800

10%

180

1,620

30

2005

Mantenimiento de local

001-0311

1,900

10%

190

1,710

31

2005

1,010

9,090

10,100

4)Luis Quiroga

1,440

Actualizacin regist. Contables

4,700

3)Jorge Cusiquispe

160

Asesora en marketing

001-0148

1,800

10%

180

1,620

31

2005

001-0156

2,200

10%

220

1,980

30

2005

400

3,600

4,000

5)Jos Maldini

Seguridad de local

001-0278

2,500

10%

2,500

31

2005 Present Exonerac.

6)Washinton Tabar

Asesora en marketing

001-0301

1,900

10%

1,900

30

2005 Present Exonerac.

7)Roberto Palacios

Asesora laboral

001-0425

1,780

10%

178

1,602

30

2005

8)Walter Alva

Asesora Contable

001-0589

2,500

10%

250

2,250

31

2005

001-0591

1,600

10%

160

1,440

30

2005

001-0594

1,700

10%

170

1,530

29

10

2005

001-0597

2,100

10%

210

1,890

30

11

2005

7,900

790

7,110

46,480

4,208

42,272

TOTAL

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

NOTAS Y COMENTARIOS

Se verific la documentacin sustentatoria con los registros contables respecto a su provisin y cancelacin, y el
cumplimiento de las normas tributarias respecto al Impuesto a la Renta. Sin embargo se constat que para los
casos 1), 2) y 8) anteriores, se han celebrado contratos de locacin de servicios y de acuerdo a las condiciones
en que se efecta la prestacin de servicios, estos calificaran como una relacin laboral al configurarse tres
elementos importantes para calificar tal situacin: Prestacin personal del servicio, Subordinacin y
Contraprestacin Remunerativa. (1)

(1)

Los Acuerdos Jurisdiccionales son directrices adoptados en Plenos Jurisdiccionales del Poder
Judicial que establecen criterios uniformes que deben aplicarse en los procesos laborales. En todo caso,
son una suerte de criterios que sealan la forma como deben interpretarse determinadas normas
laborales. Desde esta perspectiva, constituyen una fuete ms del Derecho Laboral, y dentro de las
diversas fuentes del derecho, estaran dentro de la legislacin.

En un Pleno Jurisdiccional Laboral, celebrado en la ciudad de Tarapoto del 4 al 7 de julio de 2000, se adopt
entre otros acuerdos el siguiente:

Acuerdo N 01: Locacin de Servicios Contratos de Trabajo

Cuyos considerandos y acuerdo establecen lo siguiente:

CONSIDERANDO:

Que la Judicatura Laboral ha advertido a travs del conocimiento de mltiples causas, la indebida utilizacin que
se viene haciendo de diversos contratos de servicios de naturaleza civil o mercantil con el objeto de ocultar la
existencia de un contrato de trabajo, bajo el supuesto de que se celebran con el consentimiento pleno de las
partes y que en su ejecucin debe respetarse el Principio de la Buena Fe Contractual.

Que la diferencia sustancial entre tales contratos y el de trabajo se encuentra en la subordinacin, la misma que
slo se halla presente en el ltimo de los nombrados.

Que de conformidad con el Artculo 4 del Texto nico Ordenado de Decreto Legislativo N 728 Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, e toda prestacin personal de servicios remunerados y subordinados se
presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado.

Que la constitucin en su Artculo 26, inciso 2, establece como uno de los principios de la relacin laboral la
irrenunciabilidad de los derechos reconocidos por ta y por la ley, por lo que la suscripcin de

Informativo
Paredes
un contratoVera
de servicios
civil y mercantil, que en su ejecucin implique uno de trabajo, supone de parte del
trabajador un acto de renuncia de sus derechos y beneficios laborales que por imperio del mismo principio
resulta nulo;

Que por ello, conforme al Artculo 27 inc. 1 de la Ley Procesal del Trabajo, corresponde al trabajador acreditar la
existencia y en consecuencia la naturaleza laboral del vnculo contractual, sin perjuicio de la actividad que debe
desarrollar el Juez de acuerdo a las propias facultades que le otorga la norma adjetiva para llegar a determinar la
verdad material y poderse pronunciar en base a ella;

Que si como consecuencia de la prueba actuada el Juez llega a la conviccin de que en los hechos la prestacin
de servicios ha sido o es prestada en forma subordinada y no de manera independiente como lo expresa el
contrato impugnado, en aplicacin del Principio de Primaca de la Realidad deber declarar la existencia del
contrato de trabajo y el reconocimiento de los derechos y beneficios que del mismo se deriven;

Que adems, la simulacin de un contrato de servicios civil o mercantil, cuando la verdadera naturaleza
contractual es de trabajo dependiente, afecta al trabajador en otras reas como la vinculadas a la Compensacin
por Tiempo de Servicios, al Seguro Social de Salud, al Sistema Pensionario, entre otros, a cuyo efecto debe
tenerse presente lo establecido por el Artculo 96 del Cdigo Tributario.

EN PLENO ACUERDA:

Primera.- Si el Juez constata la existencia de una relacin laboral a pesar de la celebracin de un contrato de
servicios civil o mercantil, deber preferir la aplicacin de los principios de la primaca de la realidad y de
irrenunciabilidad sobre el de buena fe contractual que preconiza el Cdigo Civil, para reconocer los derechos
laborales que correspondan.

Segunda.- De darse el supuesto anterior, consentida o ejecutoriada que sea la sentencia, el Juzgado deber
poner en conocimiento de las instituciones que correspondan o entidades del Estado que tengan a su cargo la
administracin y/o fiscalizacin de las contribuciones y aportaciones sociales para los efectos pertinentes.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR ESSALUD

MESES

FECHA DE VCTO.

FECHA DE
PRESENT.

12

REMUNERACION
IMPUESTO
IMPUESTO 9%
SEGN PLANILLA
PAGADO

FECHA DE
PAGO

ENERO

22/02/2005

22/02/2005

261,092

23,498

23,498

22/02/2005

FEBRERO

08/03/2005

08/03/2005

217,541

19,579

19,579

08/03/2005

MARZO

12/04/2005

12/04/2005

257,888

23,210

23,210

12/04/2005

ABRIL

11/05/2005

11/05/2005

232,755

20,948

20,948

11/05/2005

MAYO

14/06/2005

14/06/2005

258,379

23,254

23,254

14/06/2005

JUNIO

14/07/2005

14/07/2005

231,347

20,821

20,821

14/07/2005

JULIO

16/08/2005

16/08/2005

393,550

35,420

35,420

16/08/2005

AGOSTO

19/09/2005

19/09/2005

267,975

24,118

24,118

19/09/2005

SEPTIEMBRE

20/10/2005

20/10/2005

259,807

23,383

23,383

20/10/2005

OCTUBRE

22/11/2005

22/11/2005

277,897

25,011

25,011

22/11/2005

NOVIEMBRE

22/12/2005

22/12/2005

232,415

20,917

20,917

22/12/2005

DICIEMBRE

10/01/2006

10/01/2006

445,054

40,055

40,055

10/01/2006

3,335,700

300,214

300,214

TOTAL

ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR SENATI

PERODO
2005

FECHA DE VCTO.

FECHA DE
PRESENT.

REMUNERACION
SEGN PLANILLA

13

IMPUESTO
0.75%

IMPUESTO
PAGADO

FECHA DE
PAGO

ENERO

22/02/2005

22/02/2005

261,092

1,958

1,958

22/02/2005

FEBRERO

08/03/2005

08/03/2005

217,541

1,632

1,632

08/03/2005

MARZO

12/04/2005

12/04/2005

257,888

1,934

1,934

12/04/2005

ABRIL

11/05/2005

11/05/2005

232,755

1,746

1,746

11/05/2005

MAYO

14/06/2005

14/06/2005

258,379

1,938

1,938

14/06/2005

JUNIO

14/07/2005

14/07/2005

231,347

1,735

1,735

14/07/2005

JULIO

16/08/2005

16/08/2005

393,550

2,952

2,952

16/08/2005

AGOSTO

19/09/2005

19/09/2005

267,975

2,010

2,010

19/09/2005

SEPTIEMBRE

20/10/2005

20/10/2005

259,807

1,949

1,949

20/10/2005

OCTUBRE

22/11/2005

22/11/2005

277,897

2,084

2,084

22/11/2005

NOVIEMBRE

22/12/2005

22/12/2005

232,415

1,743

1,743

22/12/2005

DICIEMBRE

10/01/2006

10/01/2006

445,054

3,338

3,338

10/01/2006

3,335,700

25,019

25,019

TOTAL

Informativo Vera Paredes

ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR SEGURO

14

COMPLEMENTARIO DE RIESGO (SCTR)

MESES

FECHA DE
VCTO.

FECHA DE
PRESENT.

REMUNERACIO
REMUNERACI IMPUEST
N SEGN
N AFECTA SCTR O 1.04%
PLANILLA

IMPUEST
O
PAGADO

FECHA
DE PAGO

ENERO

22/02/2005

22/02/2005

261,092

165,532

1,722

1,722

22/02/200
5

FEBRERO

08/03/2005

08/03/2005

217,541

137,921

1,434

1,434

08/03/200
5
12/04/200
5

MARZO

12/04/2005

12/04/2005

257,888

163,501

1,700

1,700

ABRIL

11/05/2005

11/05/2005

232,755

147,567

1,535

1,535 11/05/2005

MAYO

14/06/2005

14/06/2005

258,379

163,812

1,704

1,704

14/06/200
5

JUNIO

14/07/2005

14/07/2005

231,347

146,674

1,525

1,525

14/07/200
5

JULIO

16/08/2005

16/08/2005

393,550

249,511

2,595

2,595

16/08/200
5

AGOSTO

19/09/2005

19/09/2005

267,975

169,896

1,767

1,767

19/09/200
5
20/10/200
5

SEPTIEMBR
E

20/10/2005

20/10/2005

259,807

164,718

1,713

1,713

OCTUBRE

22/11/2005

22/11/2005

277,897

176,187

1,832

1,832 22/11/2005

NOVIEMBRE

22/12/2005

22/12/2005

232,415

147,351

1,532

1,532

22/12/200
5

DICIEMBRE

10/01/2006

10/01/2006

445,054

282,164

2,935

2,935

10/01/200
6

3,335,700

2,114,834

21,994

21,994

TOTAL

ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR ONP

MESES

FECHA DE VCTO.

FECHA DE
PRESENT.

REMUNERACION
SEGN PLANILLA

IMPUESTO
13%

15

IMPUESTO
PAGADO

FECHA DE
PAGO

ENERO

22/02/2005

22/02/2005

43,615

5,670

5,670

22/02/2005

FEBRERO

08/03/2005

08/03/2005

36,346

4,725

4,725

08/03/2005

MARZO

12/04/2005

12/04/2005

43,085

5,601

5,601

12/04/2005

ABRIL

11/05/2005

11/05/2005

38,885

5,055

5,055

11/05/2005

MAYO

14/06/2005

14/06/2005

43,169

5,612

5,612

14/06/2005

JUNIO

14/07/2005

14/07/2005

38,646

5,024

5,024

14/07/2005

JULIO

16/08/2005

16/08/2005

65,746

8,547

8,547

16/08/2005

AGOSTO

19/09/2005

19/09/2005

44,769

5,820

5,820

19/09/2005

SEPTIEMBRE

20/10/2005

20/10/2005

43,408

5,643

5,643

20/10/2005

OCTUBRE

22/11/2005

22/11/2005

46,423

6,035

6,035

22/11/2005

NOVIEMBRE

22/12/2005

22/12/2005

38,831

5,048

5,048

22/12/2005

DICIEMBRE

10/01/2006

10/01/2006

74,354

9,666

9,666

10/01/2006

TOTAL

557,277

72,446

72,446

16

TRABAJADORES SUJETOS A RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

CDIGO

FUNCIONARIO

CARGO

REM. MES

PART.
TRAB.

Rafael Lujn Galvn

Gerente General

8000

200

Rita Vladerrama

Gerente Administrativo-Financiero

4500

60

Ral Zavaleta

Gerente de Ventas

4500

80

Luis Meza Cuadra

Asesor Legal

5000

200

David Ruidias

Auditora Interna

4800

60

Flavio Salazar

Jefe del Departamento de Contabilidad

3500

70

Ernesto Alonso

Jefe del Departamento de Relaciones Industriales

3500

80

Luis Jos Maritegui

Jefe del Departamento de Finanzas

4000

90

Manuel Gonzles

Jefe del Departamento de Hilados

4200

20

10

Guillermo Hurtado

Jefe del Departamento de Tejidos

4200

40

11

Ana Mara Arce

Jefe del Departamento de Cobranzas

3500

90

12

Miguel Bobadilla

Jefe del Departamento de Produccin

3500

50

13

Carlos Gonzles

Jefe del Departamento de Compras

3500

30

ANLISIS DE LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

EFECTUADOS EN EL EJERCICIO 2005
Cdigo del Trabajador

10

11

12

13

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Enero

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Febrero

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Marzo

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Abril

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Mayo

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

200

60

80

200

60

70

80

90

20

40

90

50

30

Junio

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Julio

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Julio-Gratificacin

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Agosto

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Septiembre

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Octubre

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Noviembre

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Diciembre

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

Diciembre -Gratificacin

8,000

4,500

4,500

5,000

4,800

3,500

3,500

4,000

4,200

4,200

3,500

3,500

3,500

112,200

63,060

63,080

70,200

67,260

49,070

49,080

56,090

58,820

58,840

49,090

49,050

49,030

Remuneracin Mensual:
Remuneracin Anual:

Mayo-Particip. Trabaj.

C
a
s
o
P
r
ct
ic
o
In
te
gr
al

A
u
di
to
r
a
Tr
ib
ut
ar
ia
In
d
e
p
e
n
di
e
nt

Retenciones Mensuales:
Enero

1111

499

499

586

551

324

324

411

446

446

324

324

324

Febrero

1111

499

499

586

551

324

324

411

446

446

324

324

324

Marzo

1111

499

499

586

551

324

324

411

446

446

324

324

324

Abril

1111

499

499

586

551

324

324

411

446

446

324

324

324

Mayo

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Junio

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Julio

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Agosto

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Septiembre

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Octubre

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Noviembre

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

Diciembre

1115

500

500

590

552

325

325

413

447

447

325

325

324

13365

5994

5,997

7065

6,624

3,896

3897

4949

5358

5361

3899

3893

3890

112,200

63,060

63,080

70,200

67,260

49,070

49,080

56,090

58,820

58,840

49,090

49,050

49,030

(-) 7 UIT

-23100

-23100

-23100

-23,100

-23100

-23100

-23100

-23100

-23100

-23100

-23100

-23100

-23100

Renta Neta Imponible

89,100

39,960

39,980

47,100

44,160

25,970

25,980

32,990

35,720

35,740

25,990

25,950

25,930

Impto. Anual 15%

13,365

5,994

5,997

7,065

6,624

3,896

3,897

4,949

5,358

5,361

3,899

3,893

3,890

Total Remun. Anual

Renta Anual

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA

VENTAS

REF

2005

2004

P/T

SOLES

SOLES

50.605.349

55.231.056

.(69,876)

.(40,123)

50.535.473

55.190.933

Inventario inicial de productos terminados

1.985.617

2.135.148

Inventario inicial de productos en proceso

789.698

654.123

29.568.037

32.148.103

Gastos de Personal

2.241.146

2.789.125

Tributos

1.957.121

2.045.788

Depreciacin del ejercicio

822.110

699.102

Compensacin por tiempo de servicios

220.135

256.145

2.473.816

2.856.102

DESCUENTOS REBAJAS Y BONIF. CONCEDIDAS

VENTAS NETAS

COSTO DE VENTAS

Consumo de materias primas, sumiistros y envases

Servicios prestados por terceros

Cargas diversas de gestin

Otras Provisiones del ejercicio
Inventario final de productos terminados

3.357.145
231.573

3.986.147

-1.670.145

-1.985.617

Inventario final de productos en proceso

Total

-789.698
41.976.253

44.794.468

8.559.220

10.396.465

1.268.444

1.895.102

Tributos

428.909

1.985.023

Depreciacin del ejercicio

279.235

210.365

Compensacin por tiempo de servicios

240.490

185.123

Servicios prestados por terceros

838.207

1.652.103

Otras provisiones del ejercicio

662.874

291.089

Cargas diversas de gestin

1.134.067

1.065.112

Total

4.852.226

7.283.917

Utilidad Bruta

GASTOS DE ADMINISTRACIN
Gastos de Personal

Rev. Por.
Fecha

Prep. Por.
Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente
Fecha.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA

REF

2005

2004

P/T

SOLES

SOLES

GASTOS DE VENTA
Gastos de Personal

180.970

312.502

Tributos

219.827

102.356

Depreciacin del ejercicio

35.125

Compensacin por tiempo de servicios

166.908

145.023

Servicios prestados por terceros

767.554

235.602

Otras provisiones del ejercicio

275.426

Cargas diversas de gestin

215.654

852.102

1.826.339

1.682.710

Total

Utilidad operativa

1.880.655

1.429.838

-1.025.698

-985.012

Gastos Excepcionales

-153.840

-178.012

Ingresos financieros

121.308

178.502

Ingresos diversos

103.706

45.021

Ingresos excepcionales

102.154

32.102

46.743

85.203

1.075.028

607.642

Participacin de trabajadores

-161.474

-56.756

Impuesto a la Renta

-435.979

-139.705

Utilidad del ejercicio

477.575

411.181

Otros Ingresos (gastos)

Gastos financieros

REI del balance

Utilidad antes de participacin e impuestos

Rev. Por.
Fecha

Prep. Por.
Fecha.
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA

(1) Consumo de materias primas y suministros

Inventario inicial de materia prima

9533725

Inventario inicial de envases y embalajes

698155

Inventario inicial de suministros diversos

443894

Compras de materias primas

Compras de envases y embalajes

19201048
7043406

Compras de suministros diversos

2658848

Inventario final de materia prima

(572104)

Inventario final de envases y embalajes

(733911)

Inventario final de suministros diversos

(125024)
29568037

Rev. Por.
Fecha
Prep. Por

.
Fecha.
Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
70 VENTAS MAYOR GENERAL

70.2

70.7

MESES

PRODUCTOS

PRESTAC.

TERMINADOS

SERVICIOS

TOTAL

Enero

3.640.939

3.640.939

Febrero

4.436.701

4.436.701

Marzo

4.454.994

4.454.994

Abril

4.049.373

4.049.373

Mayo

5.347.071

Junio

5.056.440

5.056.440

Julio

5.951.749

5.951.749

Agosto

2.908.469

2.908.469

Septiembre

4.462.159

4.462.159

Octubre

2.017.352

2.017.352

Noviembre

3.292.160

250.000

3.542.160

Diciembre

4.537.942

100.000

4.637.942

50.155.349

450.000

50.605.349

100.000

5.447.071

La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, verificado con el Registro de Ventas, documentacin
sustentatoria y el cruce con informacin de la cuenta clientes.

Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

70 VENTAS

DETALLE

Referenc.
P/T

70.2

Productos
Terminados

70.7

Prestacin de
Servicios

50'155'349
450'000
50'605'349

Las ventas son producto de la actividad principal de la empresa que comprende la venta de
prendas de vestir, especficamente jeans para hombres y mujeres, en tanto que la prestacin

de servicios comprende la confeccin de prendas por encargo de terceros, as como servicios

de asesora tcnica prestados a empresas del rubro,

Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

448-

EJERCICIO ECONMICO: 2005

70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
1) Ventas de Bienes a Plazo
La empresa realiz un contrato de Venta con la tienda por
departamentos RIPLEX SA por un importe de S/. 800000
segn factura N 001-12785 del 05.11.2005, cuyas clusulas
estipulan que la cancelacin se efectuara en 10 cuotas mensuales, cada una de las cuales por un importe de S/. 80000

TIPO

De acuerdo a la informacin contable, se sabe que el costo de

los referidos bienes es de S/. 650000.

Del anlisis de la informacin contable, se ha verificado que al 31

de diciembre de 2005 slo se ha considerado como ingreso gravable para efectos del Impuesto a la Renta, dos (02) cuotas, asimismo se ha diferido el costo por S/.520000.

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos provenientes de la enajenacin
de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de
La fecha de enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.

Por consiguiente, si la venta se pact en octubre de 2005 a un

plazo de 10 cuotas mensuales, al 31 de diciembre de 2005 se
debera imputar como ingreso gravable para efectos del Impuesto

a la Renta, el ntegro del monto de la venta, es decir los

s/.800000; ellos en razn que la operacin no califica dentro
del diferimiento sealado por el Artculo 58 de la referida Ley
del Impuesto a la Renta, pues las cuotas convenidas para el pago
no resultan exigibles en un plazo mayor a un (1) ao y por tanto

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE

TIPO

No procede imputar cada cuota a los ejercicios comerciales en que

se hagan exigibles.

Venta diferida 640000

Costo diferido (520000)

2)Anulacin de Operacin de Venta

En el mes de Marzo de 2005, se realiz una operacin de venta de

mercaderas al crito a la empresa TALMEX S.A.,por un importe
de S/. 300000 ms IGV segn factura N 001-11821 emitida el
08.03.2005 Transcurrido el plazo previsto del crdito, y no habindose efectuado la cancelacin respectiva, el departamento
de facturacin emiti la Nota de Crdito N 001-06987 con fecha
31.03.2005, a fin de anular la venta realizada, sin embargo los
bienes entregados no fueron objeto de devolucin.

De acuerdo a la informacin expuesta, la emisin de la Nota de

120000

Temporal

crdito constituye una anulacin imperfecta de la venta realizada,

al no haberse devuelto los bienes, no procediendo la emisin de
este documento. Lo ms adecuado es que inicien gestiones de
cobranza a fin que se proceda a la provisin de cobranza dudosa.

En consecuencia, dicha anulacin deber ser reparada, debindose

agregar a la base imponible del Impuesto a la Renta.
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO

IMPORTE

TIPO

Por consiguiente se deber proceder a anular el asiento de emisin

de la Nota de Crdito.

_____________X______________
12 CLIENTES

S/.

S/.

357000

121 Facturas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

57000

4011 IGV
70 VENTAS

300000

709 Devolucin sobre ventas

31/12 Por la anulacin de Nota de Crdito
N 01-3740 emitido indebidamente
____________X________________

De otra parte y para efectos del IGV, la emisin de la Nota de

Crdito no convalida una deduccin del Impuesto Bruto (IGV)
Pues no anula la operacin de venta realizada, al no producirse

300000

Error
Contable

La devolucin de los bienes entregados.

Debe tenerse en cuenta el inciso b) del Artculo 26 de la Ley del

IGV prescribe que del monto del Impuesto Bruto del conjunto de
operaciones realizadas en el perodo que correponda, se deducir,
el monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la
anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de
servicios, siempre que se efecte la correspondiente devolucin
de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda.
Agrega dicha disposicin, que en este caso las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito que el vendedor
deber emitir.

Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha

451-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE

Nota:
() Mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
Del 24-01-99 se aprob el Reglamento de Comprobantes de Pago
En cuyo Artculo 10 entre otros aspectos, consigna lo siguiente
Respecto de las Notas de Crdito:
-

Las Notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,

descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales emitan.
Slo podrn ser emitidos al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad
En el caso de descuentos bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad
En el caso de descuentos y bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o crdito

TIPO

deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda copia
sin derecho al crdito fiscal de IGV
El adquiriente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de
stos, deber consignar en ella su nombre, apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa.

Teniendo en consideracin lo sealado, la empresa debe realizar

la rectificatoria de la PDT IGV Renta del perodo Marzo 2005

Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
70 VENTAS

452-

REPARO
IMPORTE
A fin de adicionar la venta realizada y anulada indebidamente, de
Acuerdo a lo siguiente:

1. Rectificar DDJJ IGV Marzo 2005

Base Imponible IGV DDJJ Marzo 2005
(+) Venta anulada

4463501
300000

Total Base Imponible Marzo 2005

4763501

Impuesto Bruto

905065

(-)Crdito Fiscal Marzo 2005

Impuesto a Pagar

(-)Pago Realizado en Abril 2005

Diferencia a Pagar (*)

(446675)
458390

(401390)
57000

(*)A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos

TIPO

2. Multa por declarar cifras o datos falsos

Tributo omitido
Multa 50%

57000
28500

(Num. 1, Art. 178 del Cdigo Tributario)

Rgimen de Incentivos 90%
Art. 179 C.T.
Multa Rebajada

25650
2850 (*)

(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos.

Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha

453-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
3) Entregas en Consignacin

En el mes de Diciembre de 2004, la empresa entreg en calidad de

consignacin mercaderas por un valor de venta de S/.200000 a
la empresa TELAS Y TELAS S.A. Al respecto, con fecha 28 de
enero de 2005, la empresa consignataria realiz la venta de la
totalidad de la mercadera, expidiendo el Comprobante de Pago
respectivo al cliente, comunicando de la operacin al consignante,
el mismo que emite el correspondiente comprobante de pago el 04
de febrero de 2005, es decir al quinto da hbil siguiente de
haber ocurrido la operacin de venta, declarndose para efectos

TIPO

del IGV e Impuesto a la Renta en el mes de febrero de 2005.

El Contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales,

pues participan un consignante o consignador, quien entrega
determinados bienes o mercancas a otra parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que ste ltimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa la transferencia de bienes del consignatario
al cliente de ste, y simultneamente del consignante al consignatario.

Al respecto, en concordancia al literal a) del numeral 2 del

Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, el nacimiento de la
Obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin,
Se origina cuando el consignatario vende los mencionados bienes,
Perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones de
Venta. En este sentido, el numeral 2 del artculo 4 del referido

Rev. Por ..

Fecha
Prep. Por .
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

454-

EJERCICIO ECONMICO: 2005

70 VENTAS

REPARO
IMPORTE

Reglamento, precisa que tratndose de la entrega de bienes en

Consignacin y otra formas similares, en las que la venta se realice
Por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega
El bien como el consignatario.

TIPO

La operacin realizada, dar lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, uno emitido por el consignante al consignatario y
otro emitido por el consignatario al cliente o tercero. En tal
sentido, el Reglamento de Comprobantes de Pago en su Artculo
5, numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en
consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario (referida a no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago) al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve(9) das
hbiles siguientes a la fecha en qu se realice la operacin.

De lo expuesto se desprende que para efectos del Impuesto

general a las Ventas, la obligacin tributaria para las dos
operaciones de venta se origin el 28 de enero de 2005, fecha en la cual se
perfeccion la venta de los bienes al cliente, por lo que
es en dicho perodo en donde se debera declarar el impuesto
correspondiente.

De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe

considerar que el inciso a) del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para efectos de la imputacin de
ingresos se aplicar el principio de devengado. Por lo que, si la
venta de los bienes se realiz el 28 de enero de 2005, es en
Rev. Por ..
Fecha
Prep. Por .
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

Dicho periodo cuando se devenga el ingreso y no en el periodo febrero

2005. Cabe sealar que dicha omisin haba configurado la infraccin
tipificada en el Articulo 78, numeral 1 del Codigo Tributario por no haber
incluido los ingresos devengados, en la determinacin del impuesto
General a las Ventas y el impuesto a la Renta del periodo, infraccin que
se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En tal sentido, la empresa deber considerar lo siguiente:
1. Rectificar DDJJ del IGV
Enero 2005
Base imponible DDJJ enero 2005
(+) Venta de bienes en consignacin
Nueva base imponible IGV Enero 2005
Impuesto Bruto IGV
(-) Crdito Fiscal
Impuesto a Pagar
(-)Impuesto Pagado
Por pagar
Multa (numeral 1 Art. 178)
Tributo omitido
Multa (50%)
Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT)
Multa rebajada (*)

3687,049
200,000
3887,049
738,539
(318,372)
420,167
(382,167)
38,000

38,000
19,000
17,100
1,900
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

Febrero 2005
Base imponible DDJJ Enero 2005
4445,727
(-) Venta de bienes en consignacin
(200,000)
Nueva base imponible IGV Enero 2005
4245,727
Impuesto Bruto IGV
806,688
(-) Crdito Fiscal
(423,222)
Impuesto a Pagar
383,466
(-)Impuesto Pagado
(421,466)
Pago indebido (*)
38,000
(*) este monto podr ser solicitado en devolucin o compensacin
2. Multa por omisin de p/a/c IR
Enero 2005
Base imponible DDJJ enero 2005
3689,507
(+) Venta de bienes en consignacin
200,000
Nueva base imponible p/a/c IR
3889,507
p/a/c IR (coeficiente 0.0045)
17,503
(-) p/a/c IR determinada DDJJ Enero 2005
(16,603)
Omisin p/a/c Enero 2005
900
Multa por Omisin p/a/c IR Enero 2005
Monto Omitido real
900
Inciso c) Art 180 C.T.
1,650
Anexo VI Rgimen de Gradualidad (30% de 1,650) 495
Rgimen de incentivos 90%
445
Multa rebajada (*)
50
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios
respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

4. Devengado de Ingresos Por Prestacin de Servicios

La empresa ha celebrado un contrato de asesora tcnica con la
empresa Industria del Hilo S.A. por los meses de diciembre de
2005 a mayo del 2006 por un monto mensual de S./20,000 mas IGV.
Se pacto que el pago se efectuara a fines de cada mes. De la
revisin efectuada, se ha constatado que al 31 de diciembre de 2005
se haba prestado el servicio correspondiente a dicho mes, pero no
se emiti el Comprobante de Pago porque la usuaria del servicio no
cumpli con pagar el monto respectivo.
En relacin a esta operacin, es importante indicar que el inciso a)
del articulo 57 de la ley del Impuesto a la Renta, establece que las
rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen , es ,decir, las transacciones se
deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se
pagan, por lo tanto, al 31 de diciembre de 2005, la empresa debi
considerar como ingreso, el servicio prestado.
De otra parte, y para efectos del IGV, la Ley de este impuesto
prescribe que la Obligacin Tributaria se origina, tratndose de la
prestacin de servicios, en la fecha que se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que es percibe la retribucin, lo que ocurra primero, entendindose
por el primer supuesto a la fecha de emisin del Comprobante de
Pago de acuerdo a lo sealado por el Reglamento de Comprobantes
de Pago o en la fecha en que se emita.
Al respecto, el reglamento de comprobante de pago, establece que
en el caso de prestacin de servicios, el comprobante de pago

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

emitirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

La culminacin del servicio
La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir
el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En el presente caso, si bien la empresa usuaria no cumpli con pagar el
servicio correspondiente al mes de diciembre del 2005, el servicio
correspondiente ya se haba culminado; por lo tanto conforme a lo
sealado, la empresa debi emitir el Comprobante de Pago en dicho
periodo, a pesar de no haber percibido los S./ 20,000, pues haba
ocurrido uno de los supuestos para el nacimiento de la obligacin
tributaria.
De lo expuesto , la empresa deber considerar el siguiente asiento de
ajuste:
X

S./
23,000

S./

12 CLIENTES
121.04 Facturas por emitir
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,800
401 IGV
70 VENTAS
20,000
707 Prestacin de servicios
31/12 Por el devengado de servicios prestados

20,000

ERROR
CONTABLE

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

Finalmente , se debe considerar que de acuerdo al numeral 1 del

artculo 178 del Cdigo Tributario, constituye una infraccin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias no incluir en las
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos
retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, infraccin que se sanciona con una multa del 50% del tributo
omitido.
De lo antes sealado, la empresa deber efectuar las siguientes
correcciones:

1. Rectificar DDJJ del IGV diciembre 2005

Base imponible DDJJ diciembre 2005
4647,906
(+) Prestacin de servicios
20,000
Nueva base imponible IGV Diciembre 2005 4667,906
Impuesto Bruto IGV
886,902
(-) Crdito Fiscal
(781,863)
Impuesto a Pagar
105,039
(-)Saldo a favor mes anterior
(248,651)
Saldo a favor mes siguiente
(148,612)
2. Multa numeral 1 Art. 178 C.T.
Saldo a favor determinado diciembre 2005
147,412
Saldo a favor segn rectificatoria
143,612
aumento indebido del saldo a favor
3,800
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

Multa (50%)
Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT)
Multa rebajada
190

1,900
1,710

3. Multa por omisin de p/a/c IR

Diciembre 2005
Base imponible DDJJ diciembre 2005
4650,846
(+) Devengado de servicios prestados 20,000
Nueva base imponible p/a/c IR
4670,846
coeficiente 0.0025
11,677
(-) determinado DDJJ diciembre 2005
(11,627)
Omisin p/a/c diciembre 2005
50
Anexo VI Rgimen de Gradualidad (10% de 1,600) 165
Rgimen de incentivos 90%
148
Multa rebajada (*)
17
(*) de acuerdo al inciso c) Articulo 180 del C.T. el tributo omitido no podr ser menor al
50% de la UIT

5) Anulacin de Prestacin de Servicios

En el mes de mayo de 2005 se celebro un contrato con la empresa
Textiles 2000 SRL para la prestacin de asesora tcnica
pactndose una retribucin de S./ 50,000 mas IGV. Se tiene
evidencia que el servicio se presto en le referido mes y que se emiti
el respectivo Comprobante de Pago con Fecha de mayo de 2005.
Rev por:
Fecha.

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

Sin embargo, con fecha de 15 de julio de 2005 el departamento de

facturacin, procedi emitir una Nota de Crdito N 005-2569,
A fin de anular la factura emitida por cuanto, habiendo transcurrido mas
de dos meses, el cliente no haba procedido a cancelar la obligacin.
Al respecto es conveniente considerar que la anulacin de esta
operacin es improcedente, por cuento la prestacin de servicios genera
el derecho del prestador al cumplimiento de la contraprestacin para
efectos del Impuesto a la Renta, con la obligacin de emitir el
comprobante de pago.
Respecto al IGV, el inciso b) del Articulo 26 de la ley del IGV, establece
que tratndose de la anulacin parcial o total de la venta de bienes o de
la prestacin de servicios, del monto del Impuesto Bruto se deducir el
monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de
la retribucin del servicio restituido, agregando que la anulacin de las
ventas o servicios esta condicionada a la correspondiente devolucin de
los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda.
De lo sealado, podramos entender que mediante la devolucin del
monto percibido si procedera la anulacin o retribucin del servicio, en
oposicin al principio del devengado expuesto en la ley del impuesto a la
renta.
Sin embargo, se debe precisar que el Articulo 27 de la referida Ley
Rev por:

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

del IGV aclara la discusin respecto a la anulacin de los servicios, al

sealar en contraposicin a lo dispuesto por el Articulo 26 , que se
deduce del crdito fiscal del monto del impuesto bruto correspondiente a
la devolucin de la retribucin del servicio no realizado.
En este sentido, cuando el Articulo 27 descrito hace referencia a la
retribucin del servicio no realizado, se estara aludiendo a los anticipos
otorgados por periodos en los cuales no se prestado el servicio, y por
consiguiente no se ha reconocido como ingreso.
En conclusin, considerando que el articulo 26 y 27 de la ley del IGV
tratan de ajustes al Debito y Crdito Fiscal respectivamente, su anlisis
debe ser integral, por lo que la alusin que del Impuesto Bruto del IGV
se deduce el monto de la retribucin del servicio restituido que seala
el Articulo 27 de la referida ley, debera entenderse que se trata de
aquellos anticipos por servicios aun no realizados.
En consecuencia, la anulacin de servicios prestados y reconocidos
como ingresos, no es aceptado contable ni tributariamente,
admitindose solamente la deduccin del debito y crdito fiscal por los
montos devueltos de anticipos entregados por servicios no prestados.
Teniendo en cuenta lo expuesto, se debera efectuar el siguiente asiento
de reversin por anulacin realizada en el mes de julio del 2005
Rev por:
Fecha.

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

X
S./
S./
12 CLIENTES59,500
121.04 Facturas por emitir
40 TRIBUTOS POR PAGAR9,500
401 IGV
70 VENTAS
50,000
707 Prestacin de servicios
31/07 Reversin de anulacin indebida
X
Asi mismo, considerado que la emisin de la Nota de Crdito ha
Conllevado a declarar un menor impuesto por IGV y por IR, se ha
configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del Articulo 178 del
C.T. por declarar cifras o datos falsos, infraccin que se sanciona con
una multa equivalente al 50% del tributo omitido
1. Rectificar DDJJ del IGV Julio 2005
Base imponible DDJJ julio 2005
(+) Nota de Crdito emitida indebidamente
Nueva base imponible IGV Enero 2005
Impuesto Bruto IGV
1142,698
(-) Crdito Fiscal
Impuesto a Pagar
(-)Impuesto Pagado
Impuesto por pagar

5964,198
50,000
6014,198

(428,515)
714,183
(704,683)
9,500(*)
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos

Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

50,000

Error
contable

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
70 VENTAS

REPARO
IMPORTE
TIPO

2. Multa numeral 1 Art. 178 C.T.

Impuesto Bruto IGV julio 2005
Impuesto Bruto segn rectificatoria
impuesto omitido

1133,198
1142,698
9,500

Multa 50% (numeral 1 Art. 178 C.T4,750

Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT)
4,275
Multa rebajada
475
(1) este monto podr ser solicitado en devolucin o compensacin
3. Multa por omisin de p/a/c IR julio 2005
Base imponible DDJJ julio 2005
5976,841
(+) Nota de Crdito emitido indebidamente 50,000
Nueva base imponible p/a/c IR
6026,841
Coeficiente 0.0025
15,067
(-)determinada DDJJ julio 2005
(14,942)
Omisin p/a/c julio 2005
125
Multa por Omisin p/a/c IR julio 2005
Numeral 1 Art. 178 C.T
Anexo VI Rgimen de Gradualidad (10% de 1,650)
Rgimen de incentivos 90%
Multa rebajada 17 (3)

63
165 (2)
148

(2) De acuerdo al inciso c) del Articulo 180 del CT el tributo omitido no podr ser menor al
50 % de la UIT
(3) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
MAYOR GENERAL

MESES

DEBE

HABER

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

S./
3,548
9,875
7,373
0
0
0
8,865
7,243
4,643
4,569
12,540
11,140
S./ 69,876

La empresa tiene como poltica de ventas, otorgar descuentos fuera de factura, cuando se presentan
ciertas condiciones tales como el volumen de ventas y condiciones de pago.
Estos descuentos han sido otorgados emitindose las notas de Crdito correspondientes, en
concordancia con el Reglamento Comprobantes de pago.
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
COSTO DE PRODUCCION

REF
P/T

1. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

a) Materia prima
Existencia inicial
Compras
(-) Existencia final
b) Embases y embalajes
Existencia inicial
Compras
(-) Existencia final
c) Suministros Diversos
Existencia inicial
Compras
(-) Existencia final
2. MANO DE OBRA
3. GASTOS DE FABRICACION
Servicios prestados por terceros
Tributos
Cargas diversas de gestin
Provisiones del ejercicio
(+) Inv. Inicial de Prod en proceso
(-) Inv. Final de Prod. En Proceso
COSTO DE PRODUCCION
(+) Inv. Inicial de Prod terminados
(-) Inv. Final de Prod. terminados
COSTO DE VENTAS
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

S./

S./

953,725
19201.048
(572,104)

19582,669

698,155
7043,406
(733,911)

7007,650

443,894
2658,848
(125,024)

2977,718
2241,146

2473,816
1957,121
3357,145
1273,818
(789,698)
0
41660,781
1985,617

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
60 COMPRAS
MAYOR GENERAL

DETALLE

60.4 MAT.

60.5 EMBASES Y

PRIMAS Y

EMBALAJES

AUXILIARES

60.6
SUMINISTROS
DIVERSOS
TOTAL

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SALDO AL 31/12/2005

S./

S./
839,203

353,444

S./
125,301
1317,948

948,215

448,013

219,687

1615,915

1361,424

399,874

201,589

1962,887

1536,700

655,122

175,843

2367,665

1679,957

852,100

201,489

2733,546

1025,741

477,151

103,547

1606,439

1,369,852

231,025

189,547

1790,424

1784,250

798,233

263,103

2845,586

1932,446

685,127

561,478

3179,051

2157,840

990,653

301,258

3449,751

1872,026

411,299

201,552

2484,877

2693,394

741,365

114,454

3549,213

7043,406

2658,848

28903,302

19201,048

Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

S./

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
60 COMPRAS
MAYOR GENERAL
DETALLE

REF
P/T

60.4 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

60.5 EMBASES Y EMBALAJES
60.6 SUMINISTROS DIVERSOS
TOTAL

Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

19201,048
7043,406
2658,848
28903,302

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
60 COMPRAS
MAYOR GENERAL

REPARO
IMPORTE
TIPO

1) GASTOS VINULADOS CON LAS COMPRAS

Se ha constatado que en diciembre del 2005, la empresa ha
efectuado la adquisicin de materia prima de una empresa de
Canad, las que llegaron al pas en enero del 2006.
Para tal efecto contratara los servicios de la naviera fly Hight
para que traslade los bienes desde el puerto de Quebec
(Canad) hasta el Callao, pagando un monto de S./ 25,000,
monto que ha sido cargado a los resultados del ejercicio,
efectundose el siguiente asiento contable.
X
S./
63 SERVICIOS DE TERCEROS
25,000
630 transporte y telecomun.
42 PROVEEDORES
25,000
421 Facturas por pagar
31/12 Por el servicio de transporte contratado
X
94 GASTOS ADMINSTRATIVOS
25,000
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS

S./

25,000

X
Al respecto, es pertinente indicar que de acuerdo al Articulo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin de los bienes esta
compuesto por la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
60 COMPRAS
MAYOR GENERAL

REPARO
IMPORTE
TIPO

Y los gastos incurridos con motivo de compras tales como: fletes,

seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
En tal sentido, el monto desembolsable por el transporte contratado
debe formar parte del costo de adquisicin de los bienes, y no debera
ser considerado gasto, si no hasta que los bienes sean realizados
Por lo tanto, esta operacin amerita efectuar el siguiente ajuste:
X
S./
S./
60 COMPRAS
25,000
609 gastos vinculados c..
63 SERVICIOS DE TERCEROS
25,000
630 transporte y telecomunicaciones
31/12 Por el ajuste del gasto
X
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
25,000
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS
25,000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS

25,000

94 GASTOS ADMINSTRATIVOS
25,000
31/12 Por el ajuste para considerar el transporte de las mercaderas
como costo de los bienes importados
X
Rev por:

Error
25,000

contable

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
91 PRODUCCION

DETALLE

REF
P/T

91.02 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

91.03 EMBASES Y EMBALAJES
91.04 SUMINISTROS DIVERSOS
91.12 CARGAS DE PERSONAL
91.13 Servicios PRESTADOS POR TERCEROS
91.14 TRIBUTOS
91.15 CRAGAS DIVERSAS DE GESTION
91.16 PROVISION DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
91.20 CTS
91.21 DEPRESIACION DEL EJERCICIO
Inv. Inicial de Productos en proceso
Inv. Final de Productos En Proceso
Inv. Inicial de Productos terminados
Inv. Final de Productos terminados

19582,669
7007,650
2977,718
2241,146
2473,816
1957,121
3357,145
231,573
220,135
822,110
789,698

TOTAL
1985,617
(1670,145)
41976,253
Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
94 GASTOS DE ADMINISTRACION

DETALLE

REF
P/T

94.12 CARGAS DE PERSONAL

94.13 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
94.14 TRIBUTOS
94.15 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
94.17 AMORTIZACION DE INTANGIBLES
94.18 FLUCTUACION DE VALORE
94.19 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
94.20 CTS
94.21 DEPRECIACION DEL EJERCICIO

1268,444
838,207
428,909
1134,067
289,945
207,149
165,780

TOTAL

240,490
279,215
4852,206

Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
95 GASTOS DE VENTAS

DETALLE

REF
P/T

95.12 CARGAS DE PERSONAL

95.13 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
95.14 TRIBUTOS
95.15 CRAGAS DIVERSAS DE GESTION
94.19 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
91.20 CTS
TOTAL

180,970
767,554
219,827
215,654
275,426
166,908
1826,339

Rev por:
Fecha.
Prep. Por
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL
MAYOR GENERAL

DETALLE

62

62.2

62.5

62.6

62.7

62.8

62.9

Sueldos

Salarios

Otras

Vacaciones

Seguridad

Remuner.

Otras

y Prev.

Cargas de

Social

Directorio

Personal

Remuner.

Enero

TOTAL

91

94

95

Costo de

Gastos de

Gasto de

Produccion

Administ.

Ventas

120,155

95,621

4,091

25,161

23,650

12,500

3,564

284,742

172,924

97,866

13,952

Febrero

99,185

93,231

7,841

23,100

12,500

4,784

240,641

146,141

82,709

11,791

Marzo

118,514

95,617

31,257

23,430

12,500

281,318

170,844

96,689

13,785

Abril

118,011

97,123

23,650

12,500

5,121

256,405

155,715

88,126

12,564

Mayo

116,578

102,156

27,145

28,270

12,500

286,649

174,082

98,521

14,046

Junio

112,489

103,147

23,650

12,500

3,211

254,997

154,860

87,642

12,495

Julio

185,861

195,189

49,500

12,500

443,050

269,064

152,277

21,709

Agosto

111,741

101,367

7,451

30,127

28,380

12,500

4,789

296,355

179,976

101,858

14,521

Septiembre

144,566

102,741

27,170

12,500

286,977

174,281

98,634

14,062

Octubre

142,577

103,698

14,561

28,600

12,500

4,561

306,497

186,136

105,343

15,018

Noviembre

123,791

96,124

23,760

12,500

256,175

155,575

88,045

12,555

Diciembre

205,121

199,157

2,310

23,579

51,700

12,500

2,387

496,754

301,548

170,734

24,472

1,598,589

1,385,171

21,693

151,830

354,860

150,000

28,417

3,690,560

2,241,146

1,268,444

180,970

TOTAL

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..
TEXTILES DEL NORTE S.A
EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL
MAYOR GENERAL

DETALLE

Referenc.
P/T

62.1

Sueldos

1,598,589

62.2

Salarios

62.5

Otras Remuneraciones

62.6

Vacaciones

151,830

62.7

Seguridad y Prev. Social

354,860

62.8

Remuner. Al Directorio

150,000

62.9

Otras Cargas de Personal

TOTAL

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

1,385,171
21,693

28,417

3,690,560

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS
IMPORTE

TIPO

76,498

Permanente

1) Dietas al Directorio
Durante el periodo 2005 se ha pagado por concepto de dietas
al Directorio el importe de S/. 150,000. La utilidad contable del
Ejercicio es de S/. 1 075,028.
De acuerdo a lo establecido por el inciso m) del Articulo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta, las
remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los Directores de las sociedades annimas en la parte que
en conjunto no exceda del 6 % de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En relacin a esto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa que el exceso de las retribuciones asignadas a los
Directores, no ser deducible a efecto de la determinacin del
Impuesto que deba tributar la sociedad.
Utilidad contable
Mas: Dietas al Directorio
Utilidad Comercial
Dietas Pagadas

1 075,028
150,000
1 225,028
150,000

Limite Deducible
6% de S/. 1 225,028

73,502

Exceso de Dietas

76,502

Rev. Por.
Fecha..

Prep. Por..
Fecha..

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS
IMPORTE
2) Gastos de Salud
Se ha verificado que al 31 de diciembre de 2005 se tiene contabilizado gastos por seguro de salud y seguro de vida de acuerdo
al siguiente detalle:
SEGURO DE SALUD
13,000

Personal de la empresa
Hijos del personal mayores de 18 aos
Incapacitados
Hijos mayores de 18 aos

8,500
2,600
1,900

SEGURO DE VIDA
-

Hijos de Accionista de la empresa

5,200
5,200

Estos gastos se contabilizaron de la siguiente forma:

_________________x_____________________
62 CARGAS DE PERSONAL
629 Otras cargas de personal
6291.1 Seguros de Salud
Personal Empresa
Hijos incapac.
Hijos mayores de
18 aos

13,000
8,500
2,600
1,900

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

651 Seguros
651.1 Seguro de Vida
5,200

5,200

TIPO

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV

3,458

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS
IMPORTE

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar diversas
4695 Seguros

21,658

x/x por la provisin de gastos del

seguro de personal.

_________________x__________________
El inciso II) del Articulo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone
que a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
deducirn de la Renta Bruta, entre otros, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efectu el
empleador por las primas de seguro de salud del conyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de edad, o los
mayores de edad que se encuentren incapacitados.
De lo expuesto, los seguros de salud y de vida contratados por la
Empresa, son deducibles a excepcin de los siguientes:

TIPO

Seguro de salud (hijos mayores de 18 aos)

Seguro de vida (hijos de accionistas)
Total gastos no deducibles

1,900
5,200
7,100

7,100

Permanente

De otra parte, es pertinente indicar que el segundo prrafo del Articulo

18 de la Ley del IGV, seala que solo otorgan derecho a crdito fiscal,
las adquisiciones de bienes o las prestaciones de servicios que sean
permitidos como gasto o costo de la empresa. Por lo que, al no poder
deducirse los gastos que corresponden a los seguros contratados de los

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS
IMPORTE
hijos de los accionistas, tampoco proceder tomar el crdito fiscal
el IGV que corresponda a su adquisicin.

En consecuencia, si se toma como crdito fiscal el IGV que haya

gravado la adquisicin de las plizas de seguro que no son

TIPO

deducibles, se deber efectuar un Declaracin Rectificatoria con

la finalidad de no considerar el referido monto en el crdito fiscal
del periodo.

3) Gratificaciones Extraordinarias
En el mes de diciembre de 2005 se ha provisionado gratificaciones
extraordinarias a favor de los trabajadores de la empresa por la
suma de S/. 48,000 habiendose contabilizado como una
remuneracin por pagar. Al respecto, se ha verificado que dicho
importe fue pagado el 02 de mayo de 2006, con posterioridad a la
presentacin de la Declaracion Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2005, efectundose en dicho periodo la retencin del Impuesto
a la Renta correspondiente.

Tal como lo prescribe el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto

a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta, los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al ejercicio
a que corresponden dichos gastos o costos.

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS
IMPORTE

Sin embargo, esta condicin no es de aplicacin cuando la empresa

Hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago en el mes del
Devengado del gasto o costo, tal como lo seala el inciso q) del
Articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, siendo que la renta no ha sido pagada dentro del plazo
Para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
La Renta, ni tampoco se ha efectuado y pagado la retencin en el mes
del devengo del costo o gasto, podemos concluir que este aceptable
para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo repararse.

4) Accionista que no labora en la empresa

La empresa tiene en planilla a un accionista, al cual se le ha asignado
Una remuneracin mensual de S/. 5,000 durante todo el periodo 2005.
Al respecto, se ha verificado que el referido accionista no cumple labor
Alguna en la empresa.

TIPO

Sobre este tema, cabe indicar que tal como lo establece el Articulo 49
Del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral son
Elementos esenciales de la relacin laboral, la prestacin personal del
servicio, el vinculo de subordinacin y la contraprestacin remunerativa.
En consecuencia, en le presente caso al no cumplirse los primeros dos
Elementos, no existira relacin laboral entre la empresa y el accionista,
por lo que no se aceptara como gasto de personal, la remuneracin
asignada al indicado sujeto.

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS
IMPORTE

De igual forma, considerando que lo accesorio corre el mismo destino

que el principal, las cargas sociales relacionadas al sueldo tambin

TIPO

sern reparadas:

sueldo del ao:

S/. 3,000 x 12

36,000

gratificaciones

S/. 3,000 x 2

6,000
42,000

Aportes:

ESSALUD 9%

Total gastos de personal reparado

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

3,780

45,780

45,780

Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
MAYOR GENERAL

DETALLE

63.0

63.1

63.2

63.4

63.5

Transport
e

Correos

Honorarios
,

Mantenim

Alquileres

63.6

63.7

Electricida
d
Publicidad

comisiones

almacen

Comunicac
.

y
corretajes

Reparacio
n

agua

Publicac.

63.9
Otros

91
TOTAL

Costo

Produc
n

Servicios

Enero

45,693

23,654

56,432

25,161

38,767

9,256

15,742

132,578

347,283

191,

Febrero

21,780

29,691

61,543

30,987

89,121

65,526

18,698

65,148

382,494

221,

Marzo

56,971

12,580

78,951

31,257

23,430

30,269

29,856

36,990

300,304

165,

Abril

45,879

45,712

76,509

25,980

22,147

54,703

11,587

8,111

290,628

160,

Mayo

58,974

35,610

127,775

27,145

30,158

33,264

44,891

31,424

389,241

241,

Junio

45,789

21,321

65,098

47,320

31,589

35,147

24,652

17,256

288,172

159,

Julio

56,987

57,841

88,965

49,500

65,201

16,558

11,591

346,643

289,

Agosto

13,589

42,156

34,908

30,127

23,657

103,452

10,258

7,181

265,328

149,

Septiembre

27,990

77,458

167,098

31,250

31,987

24,052

21,478

16,530

397,843

246,

Octubre

45,789

87,714

42,178

42,601

61,589

15,742

11,019

306,632

226,

Noviembre

13,654

32,158

87,908

31,257

33,269

58,138

25,963

64,894

347,241

191,

Diciembre

77,458

56,877

65,123

23,579

61,258

89,023

26,147

18,303

417,768

230,

510,553

522,772

821,345

435,206

477,484

629,620

261,572

421,025

TOTAL

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
MAYOR GENERAL

DETALLE

Referenc.
P/T

63.0

Transporte y Almacenamiento

510,553

63.1

Correos y Comunicaciones

522,772

63.2

Honorarios y Comisiones

821,345

63.4

Mantenimiento y Reparacion

435,206

63.5

Alquileres

477,484

63.6

Electricidad y agua

629,620

63.7

Publicidad y Publicaciones

261,572

4,079,57
7 2,473,

63.9

Otros Servicios
TOTAL

Rev. Por.
Fecha..
Prep. Por..
Fecha..

421,025
4,079,577

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

Referencia en los prrafos anteriores, para poder aplicar la

retencin del 15% establecida. Al no haber conseguido esta
informacin, debi haber retenido el 30% del monto pagado
por asistencia tcnica.
De otra parte, al no haber efectuado la retencin
correspondiente por la asistencia tcnica, habra incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 13 del Artculo 177 del
Cdigo Tributario, por no efectuar las retenciones o
percepciones establecida por Ley, infraccin que se sanciona
con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. En
tal sentido, la determinacin de la multa correspondiente
seria:
Asistencia tcnica
Base imponible

s/.

US$ 15,000
49,000

Retencin Impuesto a la Renta

s/. 14,850

Multa (numeral 13 Art 177 CT)

Rgimen de Gradualidad (95%)
Multa rebajada

s/.
s/.
s/

7,425
7,054
371

(1) T.C. Setiembre 2005 s/. 3.30 por dlar

(2) A este monto se debe agregar los intereses moratorios
correspondientes
2) Gastos de Mantenimiento de Vehculos
Se ha verificado que la empresa ha deducido los gastos
correspondientes a dos (2) de sus unidades de transporte.

TIPO

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

TIPO

Destinados a actividades de administracin por un importe de

s/. 50,000 pues en aplicacin de lo dispuesto por la
normatividad del Impuesto a la Renta, solo puede deducir los
gastos de dos (2) de las tres (3) unidades de transporte que
posee. Al respecto, se sabe que los gastos totales incurridos
por dichos vehculos es de s/. 65,000.
Sobre este tema, el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que reglamenta la
limitacin de los gastos de vehculos destinados a actividades
de direccin, representacin y administracin, seala que la
deduccin proceder en relacin con el nmero de vehculos
automotores que surja de la aplicacin de una tabla. As para
el caso de la empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. le
corresponde deducir gastos correspondientes a dos (2) de las
tres (3) unidades de transporte que posee.
De otra parte, es preciso indicar que el mismo inciso r) del
Reglamento, limita a su vez esta deduccin, al disponer que
en ningn caso la deduccin de gastos por cualquier forma
de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin
podr superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 que, segn tabla, acuerden
derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de la empresa
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

TIPO

De lo expuesto. a efectos de determinar este ultimo limite, se

deber proceder a efectuar el siguiente calculo:
1. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin= 02 =66.66%
N total de vehculos de la empresa
03
2. Determinacin de los gastos mximos deducibles(GMD)
Gasto total de vehculos en el periodo s/ 65,000
GMD = (65,000 x 66,66%)
43,333
3. Exceso de gastos deducidos (EGD)
EGD= ( 50,000- 43,333) = 6,667
Por lo tanto, y del clculo efectuado, la empresa solo
podr deducir como gastos de los vehculos destinados a
actividades de administracin, la suma de s/. 43,333,
siendo objeto de reparo la diferencia (s/ 6,667)
3) Servicios de comisionista
Durante el mes de agosto de 2005, el seor Juan Castro
Castro prest sus servicios de vendedor independiente
para la comercializacin de productos en zonas en las
cuales la empresa ha decidido ampliar su mercado. Afn
de sustentar el desembolso, el indicado vendedor expidi
el Recibo por Honorarios N 001-00125 (29.08.2005) por
un monto de s/ 2,500 no habindose retenido impuesto

6,667

Permanente

alguno al haber presentado copia de la autorizacin de

suspensin de retenciones.

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO

IMPORTE

TIPO

De acuerdo a lo establecido por el inciso b) del Artculo 28

de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas derivadas de la
actividad de agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar, califican
como rentas de Tercera Categora, es decir estas actividades
se asimilan a las rentas empresariales, por lo que las
personas que desarrollan esta actividad debern entregar
cualquier comprobante de pago que correspondan a las
Rentas de Tercera Categora, no pudiendo entregar Recibos
por Honorarios.
En este sentido, al calificar como rentas de tercera categora,
tambin se encuentran afectas al Impuesto General a las
Ventas, por las operaciones de intermediacin que realicen.
De lo expuesto, podemos indicar que los gastos por las
comisiones del Sr. Juan Castro Castro, sustentando con un
Recibo por Honorarios no son deducibles a efecto de
determinar la Renta Neta del periodo, por cuanto por dicha
operacin se debi haber emitido una Factura u otro
documento permitido para los generadores de Tercera 2,500
Categora.
De otra parte, teniendo en cuenta que no se ha obtenido el
comprobante de pago correspondiente por el servicio
prestado, se ha configurado la infraccin establecida en el
numeral 7 del Articulo 174 del Cdigo Tributario, al no
obtener la empresa, los comprobantes de pago por los
servicios recibidos, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 5% de la UIT
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

Multa (Numeral 7 Articulo 174 CT)

s/. 165(*)
(*) A este monto se le deber agregar los intereses
moratorios correspondientes.
4) Comisiones mercantiles originados en el exterior.
En noviembre del 2005 la empresa firma un contrato con la
empresa chilena Soluciones del Mercado S.A. para que
efectu colocaciones de mercadera en dicho mercado, para
o cual se acuerda en una comisin equivalente al 10% de las
ventas. De la informacin que se maneja, se sabe que las
comisiones que usualmente se abonan por estas operaciones
son del orden del 6% de las ventas.
Al respecto, se ha verificado que durante el mes de diciembre
del 1005 se efectu una primera operacin de venta al
mercado chileno, por s/. 100,000 pagndose s/. 10,000 en
comisiones a la empresa gestora.
En la relacin a este tema, el inciso h) del Artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son
deducibles las comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercadera, en la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el pas donde estos se originen, por
consiguiente se deber realizar el siguiente reparo:
Ventas efectuadas
Comisiones pagadas
Comisin usual en chile (6%de 100,000)
Exceso de comisiones

100,000
10,000
(6,000)
4,000

TIPO

4000

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005

Permanente

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

5) Costo Computable de Activo Fijo

Se ha constatado que en el mes de junio de 2005, la
empresa contrato los servicios de un instituto Tecnolgico
para efectuar el montaje y calibracin de una nueva mquina
adquirida. Se verifico que el costo del servicio ascendi a un
monto de s/. 10,000, suma que fue cargada a resultados del
periodo.
Asimismo se sabe que la maquina entro en funcionamiento el
mes de noviembre del 2005.
El Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
el costo de adquisicin de un activo fijo comprende, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocacin a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenado o aprovechados
econmicamente.
De lo expuesto podemos concluir que, el desembolso por
montaje y calibracin de la nueva mquina no debi ser
cargada a resultados del periodo, si no que debi formar
parte del costo de adquisicin del activo, al efectuarse dicho
trabajo con anterioridad de la puesta en funcionamiento de la
maquina.
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TIPO

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

TIPO

Por lo tanto, el desembolso deber ser reparado, para lo cual

se deber efectuar el siguiente asiento de ajuste:
x

33 INMUEBLES, MAQ Y EQUIPOS

10,000
333 Maquinaria y equipo
63 SERVICIOS PREST, POR TERCEROS
10,000
632 Honorarios y comisiones
31/12 por el ajuste de gasto cargado indebidamente
x
Nota
La NIC 16: Inmuebles Maquinarias y Equipo, establece que el
costo de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo
comprende su precio de compra y todos aquellos costos que
son necesarios para poner en condicin operativa para el uso
al cual est destinada.

6) Gastos de Atencin Medica

Durante el ejercicio en revisin, la empresa ha contratado
personas bajo contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, amparados en el inciso e) del Artculo
34 del TUO de la ley del impuesto a la renta. Al respecto se
ha verificado que la empresa ha incurrido en gastos de

10,000

Error
Contable

atencin medica por dicho personal por un importe de s/.

5,000 habindose considerado como deducible a efectos de
la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.
Respecto a estos gastos, es pertinente recordar que el inciso
e) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Establece

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

TIPO

Que son rentas de quinta categora entre otros conceptos los

ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil cuando el servicio es
prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporciona los elementos de
trabajo y asume los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
En la relacin a lo indicado, el inciso b) del Artculo 20 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que lo
anotado en el prrafo anterior solo es de aplicacin para
efectos del Impuesto a la Renta, de lo cual podemos concluir
que la modificacin sobre la calificacin de la renta aludida
por el referido inciso e) del Articulo 34, no comprende el
mbito laboral, no configurndose el vinculo laboral, por lo
que los gastos de salud por estas personas sern reparados.
7) Servicios devengados
Al fin de obtener la calificacin ISO 9000, la empres contrato
los servicios tcnicos de la empresa Ingenieros Consultores
SA en diciembre 2005, para que esta supervise el proceso
productivo de la empresa.
El contrato comprende el periodo de Enero de 2006 hasta el
mes de Mayo del mismo ao. Por un valor mensual de s/.
20,000.
Al respecto, se ha verificado que a la firma del contrato se ha
efectuado el pago del primer mes de servicios por s/. 20,000
monto que ha sido cargado a resultados del ejercicio.
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

5,000

Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

Tal como lo establece el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a

la Renta, las rentas as como los gastos de Tercera
Categora se imputan en el ejercicio en que se devengan, por
lo que aquellos gastos que no se hayan devengado al 31 de
diciembre, no sern deducibles si no hasta su devengo
correspondiente.
De los sealado, el desembolso por el pago del servicio aun
no prestado, constituye un gasto reparable por cuanto
todava no ha sido prestado, constituye un gasto reparable
por cuanto todava no ha sido prestado efectivamente el
servicio, debiendo ser afectado al siguiente ejercicio con la
debida documentacin sustentatoria
8) Gastos por Movilidad
Durante el ejercicio, el departamento de contabilidad
contabilizo gastos por concepto de movilidad por un monto de
s/ 30,000 los cuales estuvieron destinados a solventar el
traslado de los cobradores y vendedores de la empresa.
Dichos gastos se encuentran sustentados de la siguiente
forma:
Sustentados con boletos de pasaje urbano 18,000
Sustentados con recibos simples
12,000
Total
30,000
De acuerdo a los dispuesto por el inciso del Articulo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora,
los gastos cuya denominacin sustentatoria mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

20,000

TIPO

Error
Contable

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

TIPO

De otra parte y segn lo establece el literal d) del numeral 6.2

del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los
boletos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo o
crdito deducible para efecto tributario.
De los antes expuesto, podemos concluir que solamente los
gastos de movilidad sustentados con boletos emitidos por
empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son
deducibles a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, en tanto que los sustentados con recibos simples,
no son deducibles, pues dichos documentos no califican
como comprobantes de pago.
9) Gastos con sujetos residentes en parasos fiscales
TEXTILES DEL NORTE S.A suscribi un contrato de
asesora con la empresa PANAMA INC de la ciudad del
mismo nombre, por un importe de s/. 25000 monto que fue
deducido como gasto del ejercicio.
En relacin a este gasto, cabe sealar que el inciso m) del
Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que
no son deducibles de la Renta Neta del ejercicio, los gastos,
incluyendo a la perdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
a) Sean residentes de pases o territorios de baja o
nula imposicin:
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE

TIPO

25,000

Permanente

b) Sean establecimiento permanentes situados o

establecidos en pases o territorios de baja o nula
imposicin; o,
c) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a
travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Al respecto, mediante Decreto Supremo N 045-2001-EF

(20.03.2001) se estableci la lista de pases
considerados de baja o nula imposicin, considerndose
dentro de ellos Panam.

Por tanto, el gasto de la empresa PANAMA INC. No

podr ser deducido de la Renta Bruta de Tercera
Categora, al ser un gasto con un sujeto residente en un
pas de baja o nula imposicin.

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

DETALLE

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

64.1
64.6
64.7
64.9
Impuesto
Tributos
Cotizaciones
Otros
General
Gobierno
Con carcter
Tributos
A las
local
De tributo
ventas
190.741
1.581
23.908
48.456
111.598
480
37.734
70.599
102.105
21.895
48.908
78.980
48.546
7.694
29.679
68.098
63.908
9.831
38.214
58.765
123.587
11.231
46.465
76.890
47.279
0
69.059
64.404
25.090
2.789
19.852
81.278
96.746
1.574
33.651
102.890
51.678
49.347
43.879
101.478
50.970
12.187
41.789
76.203
132.427
5.182
98.678
77.234

TOTAL

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha...

1044.675

123.791

532.116 905.2754

91
TOTAL

264.686
220.411
251.888
154.017
170.718
258.473
180.742
129.009
234.861
246.382
181.149
313.521
2605.857

Costos
de
Produccin
205.406
167.7047
193.835
106.598
122.181
201.238
129.595
85.784
180.117
191.040
127.476
246.144
1957.121

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
64 TRIBUTOS

DETALLE

Referencia
P/T

64.1 Impuesto General a las Ventas

64.6 Tributos Gobierno Local
64.7 Cotizaciones con carcter de tributo
64.9 Otros Tributos
TOTAL

Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

1044,675
123,791
532,116
905,275
2605,857

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
64 TRIBUTOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

1,000

Permanente

1) Impuesto asumido
Se ha verificado que en el mes de agosto de 2005 la
empresa contrato los servicios profesionales de un arquitecto
para que elabore los planos de una nueva construccin que
se pretende realizar.
Por el referido trabajo la empresa cancelo la suma de s/.
10,000 sin embargo no se procedi a efectuar retencin
alguna, pues el profesional se comprometi a entregar el
comprobante de autorizacin de suspensin de retenciones,
situacin que al 31 de agosto del 2005 no hizo, decidiendo la
empresa asumir el impuesto correspondiente, cargando
dicho desembolso al gasto.
Al respecto, de acuerdo a lo establecido por el Articulo 47 de
la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa no puede deducir
la Renta Bruta, el Impuesto a la Renta que haya asumido y
que corresponda a un tercero.
En tal sentido, el impuesto a la Renta asumido por la
empresa TEXTILES DEL NORTE SA por no haber
efectuado la retencin al arquitecto, no podr ser deducido de
la Renta Bruta a fin de determinar la renta, debiendo ser
objeto de reparo.
Rev. Por
Fecha
Prep. Por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
64 TRIBUTOS

.
.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

1) Impuesto asumido
Se ha verificado que en el mes de agosto de 2005 la empresa
contrat los servicios profesionales de un arquitecto para que
elabore los planos de una nueva construccin que se pretende
realizar.
Por el referido trabajo la empresa cancel la suma de S/. 10,000,
sin embargo no se procedi a efectuar retencin alguna, pues el
profesional se comprometi a entregar el comprobante de
autorizacin de suspensin de retenciones, situacin que al 31 de
agosto del 2005 no hizo, decidiendo la empresa asumir el
impuesto correspondiente, cargando dicho desembolso al gasto.
Al respecto, de acuerdo a lo establecido por el Artculo 47 de la
Ley del Impuesto a la Renta, la empresa no puede deducir de la
Renta Bruta, el Impuesto a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
En tal sentido, el Impuesto a la Renta asumido por la empresa
TEXTILES DEL NORTE S.A. por no haber efectuado la retencin
al arquitecto, no podr ser deducido de la Renta Bruta a fin de
determinar la renta, debiendo ser objeto de reparo.

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

1,000 Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
MAYOR GENERAL

.
.

65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9
91
94
95
DETALLE Seguros Suscripc. Reparac. Viticos tiles de Cargas TOTAL Gastos Gastos Gastos
y Cotizac.
Escritorio Diversas
de
de
de
de Gestin
Produc. Administ. Venta

Enero
15,78923,654 4,091 75,481 23,178 56,987 199,180 142,064 47,990 9,126
Febrero
16,120 37,521 7,841 39,865 62,103 285,147 448,597 319,957 108,085 20,555
Marzo
16,120 13,258
0
31,257 56,148 145,691 262,474 187,207 63,240 12,027
Abril
16,120 65,781 12,874 25,980 22,147 148,923 291,825 208,141 70,313 13,371
Mayo
18,537 98,560 196,023 27,145 30,158 233,264 603,687 430,574 145,452 27,661
Junio
18,537 57,469
9,874 47,320 31,589 158,910 323,699 230,875 77,992 14,832
Julio
18,537 91,258
8,574 88,965 49,500 95,201 352,035 251,085 84,820 16,130
Agosto
18,537 79,841
0 30,127 23,657 55,231 207,393 147,291 49,969 9,503
Septiembre 19,540 77,458 157,151 31,250 31,987 65,987 383,373 273,437 92,370 17,566
Octubre
19,540 87,714 275,186 42,178 42,601 187,536 654,755 466,997 157,757 30,001
Noviembre 19,540 68,451 62,541 31,257 37,134 165,123 384,046 273,917 92,532 17,597
Diciembre 19,540 69,358 233,159 23,579 61,143 189,023 595,802 424,970 143,547 27,285
TOTAL

216,457 770,323 967,314 494,404 471,345 1`787,023 4`706,866 3`357,145 1`134,067 215,654

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fech

.
.

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
65CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

.
.
.
.

DETALLE

65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9

Referencia
P/T.

Seguros
Suscripciones y cotizaciones
Reparaciones
Viticos
tiles de escritorio
Otras cargas diversas de gestin

216,457
770,323
967,314
494,404
471,345
1`787,023

TOTAL

4`706,866

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO
1) Gastos Recreativos
De la revisin efectuada, se ha determinado que durante el
ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos de recreacin por un
importe equivalente a S/. 150,000, lo que han sido objeto de
deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta.
En relacin a este tipo de gasto, es preciso indicar que de acuerdo
a lo previsto por el inciso II) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Respecto de los gastos recreativos, el referido inciso seala que
stos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40UIT.
De lo expuesto. Se deber efectuar el siguiente clculo a efectos
de determinar el lmite de deduccin de los gastos recreativos:
1. Lmite de 0.5% de ingresos netos del ejercicio
Ingresos netos del ejercicio
0.5% de Ingresos netos
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

S/.

50`535,473
252,677

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE
Lmite a considerar para el clculo
2. Total Gastos Recreativos en el perodo
3. Gastos Recreativos No Deducibles

TIPO

132,000
150,000
18,000

18,000 Permanente

2) Comprobantes de Pago que no cumplen requisitos del

Reglamento de Comprobantes de Pago
El departamento de contabilidad, afect a resultados, el desembolso
por la inscripcin de (02) supervisores de produccin al curso Calidad
Total dictado por la Sociedad Nacional de Industrias, cuyo importe fue
de S/. 2,380 incluido IGV.
Al
respecto,
se ha verificado
que la factura
N 001-2578,
emitida
por el
monto
discriminado
de los tributos
que gravan
la operacin
de venta
referido
no ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que
(IGV en curso,
este caso)
tal razn,
montose
cargado
gastos correspondiente a la factura
elEnntegro
de laelmisma
carg aa resultados.
que no ha sido discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
De
acuerdo
lo establecido
por el
j) delno
Artculo
44 de la Ley
acuerdo
a laalegislacin
revisada
su inciso
deduccin
es permitida.
del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas
3) por
Donacin
de equipo
deportivo
el Reglamento
de Comprobantes
de Pago, no son deducibles para
la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora.
Con motivo de la celebracin de un campeonato deportivo en la zona
dondetalseefecto,
ubica ylasegn
empresa,
los vecinos
de la empresa
solicitaron
Para
lo establece
el numeral
1.12 del
Artculo la8
donacin
de implementos
deportivos de
a fin
de los
participar
en que
el
Reglamento
de Comprobantes
Pago,
requisitos
Rev.del
por
mencionado
accediendo
la empresa
a dicho
deben
tener evento,
las facturas
son entre
otros, que
figurerequerimiento.
el
Fecha

Los
bienes
entregados
sumaron
S/.
5,950
(incluye
IGV).
Se ha
Prep. por ..
determinado
que la empresa ha emitido una boleta de venta por el
Fecha

retiro DEL
de losNORTE
bienes,S.A.
reintegrando el IGV correspondiente.
TEXTILES
EJERCICIO ECONMICO: 2005
Los asientos que se realizaron para contabilizar la adquisicin de los
REPAROS
65 CARGAS
DIVERSAS DE GESTIN .
bienes fueron:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS GESTIN
5,000
659 Donacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
950
4011 IGV
42 PROVEEDORES
5,950
42.1 Facturas por Pagar
20/12 Por compra de los implementos deportivos.

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

2,380Permanente

______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000
79 CUENTAS IMP. CUENTA COSTOS
5,000
20/12
Destino
de
las
cargas.
Rev. por
______________
X ______________
Fecha

64
TRIBUTOS
950
Prep. por ..
IGV
Fecha 641

40
TRIBUTOS
POR S.A.
PAGAR
950
TEXTILES DEL NORTE
4011ECONMICO:
IGV
EJERCICIO
2005
20/12
Por
el
retiro
de
bienes
(implementos deportivos) segn boleta de
REPAROS
venta emitida.
65 CARGAS
DIVERSAS DE GESTIN .
______________ X ______________
El inciso d) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe
que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible, las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo que se trate de donaciones efectuadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro, calificadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas.
Por lo tanto, la donacin realizada a favor de los vecinos de la empresa,
no resulta ser deducible a fin de determinar la Renta Neta del ejercicio,
debiendo ser objeto de reparo.
Con respecto al IGV, la entrega de los indicados productos califica
como retiro de bienes, de acuerdo a lo sealado por el numeral 3 del
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, debindose emitir una
boleta de venta con la indicacin del

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO

5,000Permanente

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
valor referencial de los artculos entregados ms IGV y la
anotacin Transferencia a Ttulo Gratuito.
Cabe sealar que el monto del IGV que grav el retiro de los
bienes no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, por
cuanto as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO

De la revisin realizada, se ha determinado que la empresa

consider como gasto el IGV que grav el referido retiro de bienes,
por lo que dicho gasto debe ser reparado.
4) Gastos Personales
Se ha verificado que se ha deducido como gastos del perodo, el
pago de la matrcula y de las pensiones de universidad del hijo del
accionista mayoritario de la empresa cuyo importe suma S/.
10,000.
El referido gasto no es deducible para efectos de la determinacin
de la Renta Neta del perodo, en aplicacin del inciso a) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto
constituyen gastos personales del accionista.
5) Suscripcin Anual
En el mes de diciembre del 2005 la empresa se suscribi al
diario oficial El Peruano por todo el ejercicio 2006. El
importe de la referida suscripcin es de S/. 1,300 por el envo

950Permanente

10,000Permanente

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO
diario de dos (2) ejemplares. Al respecto, se ha determinado que el
importe total de la suscripcin se ha cargado a resultados del
ejercicio, efectundose el siguiente asiento contable.
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
1,300
653 Suscripciones y cotizaciones
42 PROVEEDORES
1,300
421 Facturas por Pagar.
30/11 Por la provisin de la F/. 01-5790 por la suscripcin al Diario
El Peruano.
______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,300
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS
1,300
30/11 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
En relacin con la suscripcin cargada a resultados del perodo, es
preciso indicar que de acuerdo a lo prescrito por el Artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas y los gastos de Tercera
Categora se imputan al ejercicio aplicando el principio de
devengado.
Por tanto, si la suscripcin contratada es por todo el ejercicio 2006,
y no habindose devengado dicha operacin al 31 de diciembre
del 2005, no se podr deducir el gasto si no hasta el perodo 2006.
En tal sentido, se debe efectuar un ajuste a fin de retirar el monto
a resultados para considerarlo como una carga diferida.
Rev.cargado
por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.
REPARO

______________ X ______________
38 CARGAS DIFERIDAS
1,300
389 Otras cargas diferidas
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN
653 Suscripciones y cotizaciones
31/12 Por el ajuste realizado a fin de considerar
la suscripcin como una carga diferida.
______________ X ______________

IMPORTE

1,300

TIPO

1,300 Error
Contable

6) Donacin de mercaderas
En el mes de agosto del ao 2005 la empresa realiza una donacin
de mercaderas que comercializa cuyo costo es de S/. 25,000 con un
valor de mercado de S/. 30,000.
A continuacin se muestra la forma en que se contabiliz la
operacin, habindose emitido el correspondiente Comprobante de
Tributariamente
las donaciones no son aceptadas como gasto, en
Pago.
atencin
a lo dispuesto
por el inciso d) del Artculo 44 de la Ley del
______________
X ______________
65
CARGAS
DIV.
DE
GESTIN
Impuesto a la Renta, por lo que el gasto debe 25,000
repararse.
654 Donaciones
20
MERCADERAS
Asimismo,
debe tenerse en cuenta que el Artculo 32 de25,000
la misma
31/08
Por
el
retiro
de
mercaderas
del
Ley, establece que en los casos de ventas y dems transferencias de
almacn
para serttulo,
donados.
propiedad
a cualquier
el valor asignado a los bienes ser el
______________ X ______________
mercado. Considerando que el valor de los bienes donados es de S/.
64 TRIBUTOS
5,700
30,000,
la
empresa
deber
adicionar,
la
diferencia
entre este valor y
641 IGV-Retiro de bienes
el
de los bienes
entregados.
40costo
TRIBUTOS
POR PAGAR
5,700
4011 IGV
MontoPor
a adicionar
a laretiro
rentadeneta
el IGV del
bienes en la donacin.
Rev.31/08

S/.por
30,000
S/. 25,000 =
S/. 5,000
Fecha
Prep.
Depor
otra..
parte, y en relacin al IGV, la entrega de los bienes en
Fecha

donacin
califica como un retiro de bienes, por lo que deber
gravarse con el impuesto, tal como lo hizo la empresa.
TEXTILES
DEL NORTE
S.A. en cuenta que, el impuesto asumido por el
Sin embargo,
debe tercer
EJERCICIO
ECONMICO:
referido retiro, no ser2005
deducible para efectos del Impuesto a la
REPAROS
Renta, pues
as lo establece
el inciso
65 CARGAS
DIVERSAS
DE GESTIN
. k) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
7) Consumo de bienes
De la revisin realizada se ha verificado que el 30 de diciembre de
2005 se adquiri determinados bienes de carcter promocional por un
importe de S/. 20,000, que han sido entregados en el mes de febrero
del 2006.

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

25,000Permanente

5,000Permanente

5,700Permanente

Sin embargo de los registros contables, se ha constatado que el

monto de dicha adquisicin ha sido cargado a resultados del
ejercicio, considerndose como gastos de venta.
Rev. por
De
lo descrito, se observa que los bienes no han sido consumidos al
Fecha
Prep.
31por
de..
diciembre de 2005, por lo que no constituye un gasto
Fecha

deducible del perodo. En todo caso, ser deducible en el perodo en

TEXTILES
DEL NORTE
S.A.consumidos.
que dichos
bienes sean
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
En tal sentido, se deber efectuar un asiento de ajuste para mostrar
65 CARGAS
DE GESTINse. encuentran en existencias, de
que los DIVERSAS
bienes promocionales
acuerdo a lo siguiente:
______________ X ______________
26 SUMINISTROS DIVERSOS
20,000
261 Artculos de promocin
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
20,000
659 Otras cargas diversas de gestin
31/12 Por la reclasificacin de artculos promocionales.
______________ X ______________
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS 20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,000
31/12 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
8) Donacin de activo fijo
En el mes de mayo del ao 2005 la empresa como parte de su
poltica de proyeccin a la comunidad realiz la donacin de una
mquina compresora al Instituto Superior Tecnolgico Lopez

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

20.000 Error

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
Rojas, el mismo que est calificado como entidad perceptora por
el Ministerio de Economa y Finanzas. El valor en libros de la
mquina es de S/. 23,500 y su depreciacin acumulada de S/.
18,800, adems se sabe que el valor de mercado de dicho bien es
de S/. 6,000.
Se sabe que TEXTILES DEL NORTE SA recibi de la entidad
beneficiaria el comprobante de haber recibido la donacin; sin
embargo se ha determinado que la empresa no est inscrita en el
Registro de Donantes de la SUNAT.
De la revisin de los registros contables, se ha verificado los
siguientes asientos contables:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN4,700
654 Donaciones
39 DEPREC. ACUMULADA
18,800
393 Depreciacin IME
33 INMUEB. MAQU. Y EQUIPO
23,500
333 Maquinaria y Equipo
31/05 Por la donacin de 01 Mquina compresora
______________ X ______________
64 TRIBUTOS
1,140
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,140
4011 IGV
31/05 Por el impuesto asumido en la donacin efectuada.
(19% de S/. 6,000).

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

El inciso x) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permite

la deduccin de las donaciones efectuadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda entre otros, educacin, siempre
que cuenten con la calificacin previa del Ministerio de Economa y
Finanzas.
En relacin a ello, el Reglamento de la Ley, ha precisado que slo se
podr deducir si se cumplen entre otros requisitos:
-

Que la entidad donante se inscriba en el Registro de Donantes de

la SUNAT, antes de efectuar cualquier donacin.

Sin embargo, teniendo en consideracin que la empresa no se

encuentra inscrita en el referido registro no podr deducir la donacin,
debiendo reparar el gasto.
Asimismo debe considerarse que el Artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que en las transferencias de propiedad
a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser el de mercado.
Por lo que si el valor de mercado de la mquina donada es de S/.
6,000, la diferencia entre este ltimo y el costo computable del bien,
tambin debe ser adicionada a la Renta Neta.
S/. 6,000 S/. 4,700 = S/. 1,300
Rev. por
De
otra parte, y para efectos del IGV, es preciso indicar que la
Fecha
donacin
califica como un retiro de bienes, debindose
Prep.
por ..
Fecha

4,700Permanente

1,300Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.
REPARO
IMPORTE

TIPO

gravar dicha operacin con el IGV, sobre el valor de mercado del bien,
no siendo deducible el referido impuesto en aplicacin del inciso k) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
S/. 6,000 x 19% = S/. 1,140

1,140 Permanente

9) Gastos de Representacin
Se tiene contabilizado como gastos de representacin los siguientes
conceptos:
a) Atencin a los clientes sustentados con
Facturas expedidos por Restaurantes
b) Obsequios para clientes habituales
Por promocin de ventas
c) Obsequios destinados a la promocin
de las ventas
El ingreso bruto anual es de S/. 50,535,473
De acuerdo al inciso q) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se precisa que son deducibles para determinar la renta neta, los
gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que
en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite
mximo de 40 UIT.
Al respecto, el inciso m) del Artculo 21 del Reglamento del Impuesto a
la Renta,
seala que se consideran gastos de representacin propios
Rev.
por
del giro
del negocio a:
Fecha

Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

3. Determinacin y Reconocimiento de provisin por desvalorizacin

de existencias.
Desvalorizacin de existencias = Unidades x EXC
Desvalorizacin de existencias = 1,000 x 3.82
Desvalorizacin de existencias = 3,820
--------------------------------- X --------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3,820.00
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISION PARA DESVAL. EXISTENCIAS

3,820.00

3,820

Temporal

31/12 Por el registro de la provisin para determinar su valor

neto de realizacin.
--------------------------------- X --------------------------------De
conformidad con
lo establecido en el prrafo 25 de la NIC 2:
4) Amortizacin
de Intangibles
Existencias, el Valor Neto de realizacin (VNR) tratndose de bienes,
soloElse
cuando
los se
productos
han sufrido
una Siglo
baja
01aplica
de junio
del 2005
contrataen
a lastock
empresa
Tecnologa
considerablemente
en elformule
valor deunmercado,
razonable
efectuar
XXI S.A., para que
softwaresiendo
que permitir
realizar
un
unaadecuado
provisin control
por la diferencia
determinada,
a
fin
de
mostrar
en
los
de las existencias. El 30 de junio del ao 2005
estados financieros el valor real de los productos en stock.
se cancelo la factura por S/. 50,000 por dicho software, el mismo
quehemos
aun nosealado,
ha sido yculminado,
contabilizado
un
Como
aun cuandopero
parafue
efectos
contablescomo
proceda
el reconocimiento
de amortizo
una provisin,
para
Impuesto
la
intangible, siendo
a razn
de efectos
un 10%del
anual
a partira de
renta,
dicha
provisin, no es aceptada como deducibles, por cuanto el
dicha
fecha.
Rev.
pores
gasto
potencial y no real, reconocindose el gasto en el periodo en
Fecha
el cual
se realice
deinciso
los bienes.
Se
debe
tenerlaenenajenacin
cuenta queosiventa
bien el
g) del Artculo 44 de
Prep.lapor
..
Ley del Impuesto la Renta, no permite la deduccin de
Fecha
intangibles de duracin ilimitada, sin embargo si se permita la
deduccin de aquellos de duracin limitada, como es el caso del
software de existencias.
Al respecto, se debe tener presente que el Reglamento de la Ley
TEXTILES
DEL NORTE
S.A. dispone en relacin a este tema que, slo
del Impuesto
a la Renta,
EJERCICIO
ECONMICO:
2005de la amortizacin de los intangibles,
proceder la deduccin
REPAROS
cuando estos se encuentren afectados a la generacin de rentas
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .
gravadas de tercera categora.
En el caso presentado, el software no ha sido puesto en
funcionamiento y por consiguiente no ha sido aplicado en la
generacin de ingresos. Por lo que, no ser objeto de
amortizacin, debindose reparar el gasto.
De otra parte, es pertinente considerar que la NIC 38 define el
Activo Intangible como un activo no monetario identificable,

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

cuya sustancia no es fsica y que se y que se usa para produccin

y o suministro de bienes y servicios, se arrienda a terceros o se
aplica a fines administrativos.
Agrega que el monto amortizable de un activo Intangible debe
asignarse en forma sistemtica durante la vida til de dicho activo,
Rev.laporque

debe comenzar cuando el activo este disponible para ser

Fecha

usado.
Prep. por ..
Fecha
En
consecuencia, para efectos contables, dicha amortizacin
tampoco debe ser admitida, procedindose a su correccin
mediante el siguiente asiento:
--------------------------------- X --------------------------------39 DEPRECIACION
Y AMORTIZ. ACUM2,917.00
TEXTILES
DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
39.2 Amortizacin acumulada
REPAROS
68 PROVISIONES
DEL DEL
EJERCICIO
.
68 PROVISIONES
EJERCICIO
2,917.00

.
.
.

68.2Amortizacin de intangibles
31/12 Por la anulacin de la amortizacin del Intangible: software de
existencia (*)
--------------------------------- X --------------------------------(*)

S/. 50,000 / 12 * 7 = S/. 2, 917

5) Intangibles de duracin limitada

En agosto del ao 2005 la empresa adquiri dos lneas telefnicas
por el valor total de S/. 2,500 mas IGV, las que al 31 de diciembre
amortiza en forma total, realizando los siguientes asientos
contables:

REPARO
IMPORTE

TIPO

2,917.00

Error
Contable

--------------------------------- X --------------------------------34 por

INTANGIBLES
Rev.

Fecha

3481 Lneas telefnicas

Prep. por ..
Fecha

40 TRIBUTOS
POR PAGAR

2,917.00

475.00

4011 IGV
42 PROVEEDORES
TEXTILES
DEL NORTE
S.A.
421 Facturas
por pagar
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
31/08 Por la adquisicin de dos lneas telefnicas.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .
--------------------------------- X --------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

2975.00
.
.
.

2,500.00

REPARO

68.2Amortizacin de intangibles
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUM

2,500.00

39.2 Amortizacin acumulada

31/12 Por la amortizacin de intangibles de duracin ilimitada.
--------------------------------- X --------------------------------La norma tributaria considera la existencia de dos clases de activos
intangibles: los de duracin ilimitada y los de duracin limitada,
definindose a estos ltimos como aquellos cuya vida til esta limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos o formulas secretas y
programadas de instrucciones para computadoras (software)

IMPORTE

TIPO

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
Al respecto, y segn lo establece el inciso g) del articulo 44 de la
ley del Impuesto a la renta, la amortizacin de activosintangibles
de duracin ilimitada, tales como llaves, marcas. Patentes,
procedimiento de fabricacin, juanillo y otros activos de similar
naturaleza, no son deducibles de la renta bruta.
TEXTILES
DELque
NORTE
S.A.
En tanto
la amortizacin
de activos intangibles de duracin
EJERCICIO
ECONMICO:
2005 pudiendo el contribuyente aplicar a
limitada, si es deducible,
REPAROS
resultados de la empresa, el total del valor de activos en un solo
68 PROVISIONES
DEL EJERCICIO
.
ejercicio o amortizarlo
proporcionalmente
en el plazo de 10 aos.
De lo expuesto podemos sealar que las lneas telefnicas
constituyen activos intangibles de duracin ilimitada, por lo que su
amortizacin no ser deducible a efectos de determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

6) Provisin para perdida de litigio I

La empresa tiene un juicio pendiente por la asociacin de vecinos
de la zona donde se ubica esta, por contaminacin al medio
ambiente iniciada en mayo de 2003. Al respecto, se sabe que en
opinin de los abogados, el juicio se resolver desfavorablemente
para la empresa estimndose un importe a desembolsar de S/
38,000.
De acuerdo a la NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes Y
Pasivos Contingentes, la provisin realizada por la empresa
califica como una contingencia, la misma que se define como
condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto
financiero ha de ser determinado por sucesos futuros que pueden
o no ocurrir. Muchas de tales condiciones o situaciones se

2,500

Permanente

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

reflejan en provisiones registradas en los Estados Financieros

TEXTILES
DEL NORTE
S.A. contable de devengado. Agrega que el
aplicando
el postulado
EJERCICIO
ECONMICO:
2005
resultado
final de una
contingencia puede ser una perdida o
REPAROS
ganancia.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .
De acuerdo a la referida NIC, las perdidas contingentes con
posibilidad de transformarse en perdidas reales se clasifican como
sigue:
1. Probable o posible: es aquella contingencia con posibilidades
de ocurrir. En este caso procede su acumulacin y revelacin.

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

38,000

Temporal

2. Razonablemente posible: es aquella contingencia que resulta

incierta debido a la situacin en que se encuentra y por ello
no puede ser calificado como posible de ocurrir ni tampoco
como remota. Se deber realizar una revelacin a travs de
nota a los Estados Financieros segn el Reglamento de
Presentacin de Estados Financieros de CONASEV.
3. Remota: es aquella contingencia con posibilidades de ocurrir.
No se realiza acumulacin ni revelacin.

Por consiguiente, para efectos contables, es razonable la

provisin de sucesos futuros, a efectos de reflejar de la forma
ms real posible la verdadera situacin financiera de la
empresa. Es por ello, que la empresa realizo el siguiente
asiento:

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .
--------------------------------- X --------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

.
.
.

8,000.00

REPARO

68.9 Otras provisiones del ejercicio

48 PROVISIONES DEL EJERCICIO

8,000.00

IMPORTE

TIPO

38,000

Temporal

48.3 Provisin para perdida de litigio

31/12 Por la provisin de perdida contingente en el juicio seguido
por la Asociacin de Vecinos.
--------------------------------- X --------------------------------Sin embargo, para efectos tributarios, la situacin es distinta, pues
en concordancia a lo dispuesto por inciso f) del Artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, la provisin realizada no es admitida
como deducible.
Por lo que la referida provisin por perdida por litigio, deber ser
reparada.
7) Provisin para perdida de litigio II
La gerencia legal de la empresa informo al departamento de
contabilidad que durante el ao 2006 es muy probable que se
tenga que pagar una indemnizacin por despido arbitrario al ex
trabajador Leonardo Casas, por el juicio seguido por este en
contra de la empresa, por lo que se dispuso efectuar una
provisin por perdida de litigio por un monto de S/.15, 000.
La NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes seala que para que una prdida contingente se
cargue a resultados es necesario que se cumplan dos
condiciones:

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

.
.
.

REPARO
a) Que se haya determinado que es probable

IMPORTE

TIPO

15,000

Temporal

b) Que el monto de la perdida puede estimarse razonablemente.

c) En tal sentido, para efectos contables que, sise cumplen con
las condiciones descritas anteriormente, se puede efectuar
una provisin por una perdida contingente, con la cual
finalidad de reflejar los resultados, la verdadera situacin
financiera de la empresa. Ante lo expuesto, la empresa
realizo el siguiente asiento contable:
--------------------------------- X --------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15 ,000.00
68.9 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DEL EJERCICIO

15,000.00

48.3 Provisin para perdida de litigio

31/12 Por la provisin de perdida contingente en el juicio seguido
por el trabajador Leonardo Casas
--------------------------------- X --------------------------------De otra parte, es preciso indicar que para efectos tributarios, dicha
provisin no es objeto de deduccin, en aplicacin a lo establecido
por el inciso f) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que seala que no son deducibles para la determinacin de la
Renta Imponible de Tercera Categora, las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no es permitida por ley.
En tal sentido, la referida provisin por perdidas de litigio, deber
ser reparada.

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

.
.
.

REPARO
IMPORTE
8) Provisin por Beneficios Sociales
La empresa ha aprovisionado al 31.12.2005 la compensacin por
tiempo de servicios correspondientes al periodo noviembre 2005
abril 2006, por un monto equivalente a s/.12, 000. Se ha
verificado que la empresa cargo a resultados dicho monto.
La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) tiene por
objetivo reconocer la labor realizada por el trabajador frente a su
empleador durante la vigencia del vnculo laboral, teniendo en
cuenta la calidad de beneficio social de previsin de la
contingencia que origina el cese en el trabajo y de promocin del
trabajador y su familia.
Al respecto, el TUO de la Ley de CTS, establece que el beneficio
que devenga por cada periodo laborado, aun cuando se compute
y se paga semestral mente al 30 de abril y al 31 de octubre de
cada ao.
De otra parte, se debe considerar lo establecido por el articulo 57
de la Ley de Impuesto a Lasanta que dispone que los gastos se
imputan al ejercicio bajo el criterio del devengado.
En tal sentido, se debe considerar lo establecido por el Articulo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone que los
gastos se imputan al ejercicio bajo el criterio del devengado.
En tal sentido, la provisin realizada por la empresa slo ser
deducible en la parte que corresponda al periodo 2005
(noviembre y diciembre del 2005), siendo recuperable por la
provisin
correspondiente a aquellos periodos no devengados al
Rev. por

31
de
diciembre
del 2005 (enero a abril 2006)
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TIPO

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

4,667

Temporal

Calculo de la provisin
Remuneracin mensual
(+) 1/6 de Gratificacin recibida
Remuneracin Computable

S/. 12,000
2,000
14,000

Calculo de la CTS Noviembre 2005 Abril 2006

CTS Noviembre y diciembre 2005
(14,000 / 12 * 2)

2,333

CTS Devengada
CTS enero 2006 a Abril 2006
(14,000 / 12 x 4)
4,667 Temporal

4,667

CTS Devengada
TOTAL PROVISION CTS

7,000

9) Reevaluaciones voluntarias
La empresa tiene como poltica la realizacin de
reevaluaciones voluntarias peridicas de sus activos fijos. En
tal razn en el mes de enero del 2005 ha efectuado la
reevaluacin de una maquinaria de acuerdo a lo siguiente:
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
MAYOR GENERAL

.
.

65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9
91
94
95
DETALLE Seguros Suscripc. Reparac. Viticos tiles de Cargas TOTAL Gastos Gastos Gastos
y Cotizac.
Escritorio Diversas
de
de
de
de Gestin
Produc. Administ. Venta

Enero
15,78923,654 4,091 75,481 23,178 56,987 199,180 142,064 47,990 9,126
Febrero
16,120 37,521 7,841 39,865 62,103 285,147 448,597 319,957 108,085 20,555
Marzo
16,120 13,258
0
31,257 56,148 145,691 262,474 187,207 63,240 12,027
Abril
16,120 65,781 12,874 25,980 22,147 148,923 291,825 208,141 70,313 13,371
Mayo
18,537 98,560 196,023 27,145 30,158 233,264 603,687 430,574 145,452 27,661
Junio
18,537 57,469
9,874 47,320 31,589 158,910 323,699 230,875 77,992 14,832
Julio
18,537 91,258
8,574 88,965 49,500 95,201 352,035 251,085 84,820 16,130
Agosto
18,537 79,841
0 30,127 23,657 55,231 207,393 147,291 49,969 9,503
Septiembre 19,540 77,458 157,151 31,250 31,987 65,987 383,373 273,437 92,370 17,566
Octubre
19,540 87,714 275,186 42,178 42,601 187,536 654,755 466,997 157,757 30,001
Noviembre 19,540 68,451 62,541 31,257 37,134 165,123 384,046 273,917 92,532 17,597
Diciembre 19,540 69,358 233,159 23,579 61,143 189,023 595,802 424,970 143,547 27,285
TOTAL

216,457 770,323 967,314 494,404 471,345 1`787,023 4`706,866 3`357,145 1`134,067 215,654

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fech

.
.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
65CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

.
.
.
.

DETALLE

65.1
65.2
65.3
65.5
65.6
65.9

Referencia
P/T.

Seguros
Suscripciones y cotizaciones
Reparaciones
Viticos
tiles de escritorio
Otras cargas diversas de gestin

216,457
770,323
967,314
494,404
471,345
1`787,023

TOTAL

4`706,866

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO
4) Gastos Recreativos
De la revisin efectuada, se ha determinado que durante el
ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos de recreacin por un
importe equivalente a S/. 150,000, lo que han sido objeto de
deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta.
En relacin a este tipo de gasto, es preciso indicar que de acuerdo
a lo previsto por el inciso II) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Respecto de los gastos recreativos, el referido inciso seala que
stos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40UIT.
De lo expuesto. Se deber efectuar el siguiente clculo a efectos
de determinar el lmite de deduccin de los gastos recreativos:
2. Lmite de 0.5% de ingresos netos del ejercicio
Ingresos netos del ejercicio
0.5% de Ingresos netos
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

S/.

50`535,473
252,677

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE
Lmite a considerar para el clculo
2. Total Gastos Recreativos en el perodo
3. Gastos Recreativos No Deducibles

TIPO

132,000
150,000
18,000

18,000 Permanente

5) Comprobantes de Pago que no cumplen requisitos del

Reglamento de Comprobantes de Pago
El departamento de contabilidad, afect a resultados, el desembolso
por la inscripcin de (02) supervisores de produccin al curso Calidad
Total dictado por la Sociedad Nacional de Industrias, cuyo importe fue
de S/. 2,380 incluido IGV.
Al respecto, se ha verificado que la factura N 001-2578, emitida por el
referido curso, no ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que
el ntegro de la misma se carg a resultados.
De acuerdo a lo establecido por el inciso j) del Artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para
la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora.
Para tal efecto, y segn lo establece el numeral 1.12 del Artculo 8
Reglamento de Comprobantes de Pago, los requisitos que
Rev.del
por
deben
tener las facturas son entre otros, que figure el
Fecha

Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

REPARO
IMPORTE
monto discriminado de los tributos que gravan la operacin de venta
(IGV en este caso)
En tal razn, el monto cargado a gastos correspondiente a la factura
que no ha sido discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisada su deduccin no es permitida.

TIPO

2,380Permanente

6) Donacin de equipo deportivo

Con motivo de la celebracin de un campeonato deportivo en la zona
donde se ubica la empresa, los vecinos de la empresa solicitaron la
donacin de implementos deportivos a fin de participar en el
mencionado evento, accediendo la empresa a dicho requerimiento.
Los bienes entregados sumaron S/. 5,950 (incluye IGV). Se ha
determinado que la empresa ha emitido una boleta de venta por el
retiro de los bienes,
reintegrando el IGV correspondiente.
______________
X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000
asientos IMP.
que se
realizaron
para contabilizar la adquisicin
79Los
CUENTAS
CUENTA
COSTOS
5,000de los
bienes
fueron:
20/12
Destino
de las cargas.
______________
X ______________
______________
X ______________
65
CARGAS
DIVERSAS
GESTIN
5,000
64 TRIBUTOS
950
Donacin
641659 IGV
40
TRIBUTOS
POR
PAGAR
950 950
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
4011IGV
IGV
4011
42
PROVEEDORES
20/12 Por el retiro de bienes (implementos deportivos) segn 5,950
boleta de
42.1
Facturas
por
Pagar
venta emitida.
20/12 Por compra
de los implementos deportivos.
______________
X ______________
Rev.
por
Fecha
El inciso
d) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe
Prep.
por ..
que no
son deducibles para la determinacin de la renta imponible, las
Fecha

donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo que se trate de donaciones efectuadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
TEXTILES DEL NORTE S.A.
entidades ECONMICO:
sin fines de lucro,
calificadas por el Ministerio de Economa y
EJERCICIO
2005
Finanzas.
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
Por lo tanto, la donacin realizada a favor de los vecinos de la empresa,
no resulta ser deducible a fin de determinar la Renta Neta del ejercicio,
debiendo ser objeto de reparo.
Con respecto al IGV, la entrega de los indicados productos califica
como retiro de bienes, de acuerdo a lo sealado por el numeral 3 del
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, debindose emitir una
boleta de venta con la indicacin del

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

valor referencial de los artculos entregados ms IGV y la

anotacin Transferencia a Ttulo Gratuito.
Cabe sealar que el monto del IGV que grav el retiro de los
bienes no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, por
cuanto as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
a la Renta.
Rev.Impuesto
por
Fecha
revisin realizada, se ha determinado que la empresa
Prep.Deporla..
consider
como gasto el IGV que grav el referido retiro de bienes,
Fecha

por lo que dicho gasto debe ser reparado.

4) Gastos Personales
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO
ECONMICO:
Se ha verificado
que se2005
ha deducido como gastos del perodo, el
REPAROS
pago de la matrcula y de las pensiones de universidad del hijo del
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
accionista mayoritario de la empresa cuyo importe suma S/.
10,000.
El referido gasto no es deducible para efectos de la determinacin
de la Renta Neta del perodo, en aplicacin del inciso a) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto
constituyen gastos personales del accionista.
5) Suscripcin Anual
En el mes de diciembre del 2005 la empresa se suscribi al
diario oficial El Peruano por todo el ejercicio 2006. El
importe de la referida suscripcin es de S/. 1,300 por el envo

5,000Permanente

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

950Permanente

10,000Permanente

de dos (2) ejemplares. Al respecto, se ha determinado que el

Rev.diario
por
Fecha

importe total de la suscripcin se ha cargado a resultados del

Prep.ejercicio,
por ..
efectundose el siguiente asiento contable.
Fecha

______________
X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
1,300
653 Suscripciones y cotizaciones
42 PROVEEDORES
1,300
421
Facturas
por
Pagar.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
30/11 Por la provisin de la F/. 01-5790 por la suscripcin al Diario
EJERCICIO
ECONMICO: 2005
El Peruano.
______________ X ______________
REPAROS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,300
79 CARGAS
IMPUTABLES
A CTA COSTOS
1,300
65 CARGAS
DIVERSAS
DE GESTIN
.
30/11 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
En relacin con la suscripcin cargada a resultados del perodo, es
preciso indicar que de acuerdo a lo prescrito por el Artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas y los gastos de Tercera
Categora se imputan al ejercicio aplicando el principio de
devengado.
Por tanto, si la suscripcin contratada es por todo el ejercicio 2006,
y no habindose devengado dicha operacin al 31 de diciembre
del 2005, no se podr deducir el gasto si no hasta el perodo 2006.
En tal sentido, se debe efectuar un ajuste a fin de retirar el monto
cargado a resultados para considerarlo como una carga diferida.

.
.
.

REPARO
IMPORTE TIPO

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
______________
X ______________
Fecha

38
CARGAS
DIFERIDAS
1,300
Prep. por ..
389 Otras cargas diferidas
Fecha
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN
653 Suscripciones y cotizaciones
31/12 Por el ajuste realizado a fin de considerar
suscripcin
TEXTILESlaDEL
NORTEcomo
S.A. una carga diferida.
______________
X ______________
EJERCICIO
ECONMICO:
2005
REPAROS
6) CARGAS
DonacinDIVERSAS
de mercaderas
65
DE GESTIN .

1,300

En el mes de agosto del ao 2005 la empresa realiza una donacin

de mercaderas que comercializa cuyo costo es de S/. 25,000 con un
valor de mercado de S/. 30,000.
A continuacin se muestra la forma en que se contabiliz la
operacin, habindose emitido el correspondiente Comprobante de
Pago.
______________ X ______________
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
25,000
654 Donaciones
20 MERCADERAS
25,000
31/08 Por el retiro de mercaderas del
almacn para ser donados.
______________ X ______________
64 TRIBUTOS
5,700
641 IGV-Retiro de bienes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
5,700
4011 IGV
31/08 Por el IGV del retiro de bienes en la donacin.

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

1,300 Error
Contable

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
Tributariamente las donaciones no son aceptadas como gasto, en
TEXTILES DEL NORTE S.A.
atencinECONMICO:
a lo dispuesto2005
por el inciso d) del Artculo 44 de la Ley
EJERCICIO
del Impuesto a la Renta, por lo que el gasto debe repararse.
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
Asimismo, debe tenerse en cuenta que el Artculo 32 de la misma
Ley, establece que en los casos de ventas y dems transferencias
de propiedad a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser
el mercado. Considerando que el valor de los bienes donados es
de S/. 30,000, la empresa deber adicionar, la diferencia entre
este valor y el costo de los bienes entregados.
Monto a adicionar a la renta neta
S/. 30,000 S/. 25,000 =
S/. 5,000

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

25,000Permanente

De otra parte, y en relacin al IGV, la entrega de los bienes en

donacin califica como un retiro de bienes, por lo que deber
gravarse con el impuesto, tal como lo hizo la empresa.
Sin embargo, debe tercer en cuenta que, el impuesto asumido por
el referido retiro, no ser deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, pues as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
7) Consumo de bienes
De la revisin realizada se ha verificado que el 30 de diciembre de
2005 se adquiri determinados bienes de carcter promocional por
un importe de S/. 20,000, que han sido entregados en el mes de
febrero del 2006.

5,000Permanente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

5,700Permanente

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
Sin embargo de los registros contables, se ha constatado que el
monto de dicha adquisicin ha sido cargado a resultados del
ejercicio, considerndose como gastos de venta.

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

De lo descrito, se observa que los bienes no han sido consumidos

al 31 de diciembre de 2005, por lo que no constituye un gasto
deducible del perodo. En todo caso, ser deducible en el perodo
en que dichos bienes sean consumidos.
En tal sentido, se deber efectuar un asiento de ajuste para
mostrar que los bienes promocionales se encuentran en
existencias, de acuerdo a lo siguiente:
______________ X ______________
26 SUMINISTROS DIVERSOS
20,000
261 Artculos de promocin
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
20,000
659 Otras cargas diversas de gestin
31/12 Por la reclasificacin de artculos promocionales.
______________ X ______________
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS 20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,000
31/12 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
8) Donacin de activo fijo
En el mes de mayo del ao 2005 la empresa como parte de su
poltica de proyeccin a la comunidad realiz la donacin de una
mquina compresora al Instituto Superior Tecnolgico Lopez

20.000 Error

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE
Rojas, el mismo que est calificado como entidad perceptora por
el Ministerio de Economa y Finanzas. El valor en libros de la
mquina es de S/. 23,500 y su depreciacin acumulada de S/.
18,800, adems se sabe que el valor de mercado de dicho bien es
de S/. 6,000.
Se sabe que TEXTILES DEL NORTE SA recibi de la entidad
beneficiaria el comprobante de haber recibido la donacin; sin
embargo se ha determinado que la empresa no est inscrita en el
Registro de Donantes de la SUNAT.
De la revisin de los registros contables, se ha verificado los
siguientes asientos contables:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN4,700
654 Donaciones
39 DEPREC. ACUMULADA
18,800
393 Depreciacin IME
33 INMUEB. MAQU. Y EQUIPO
23,500
333 Maquinaria y Equipo
31/05 Por la donacin de 01 Mquina compresora
______________ X ______________
64 TRIBUTOS
1,140
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,140
4011 IGV
31/05 Por el impuesto asumido en la donacin efectuada.
(19% de S/. 6,000).
Rev.______________
por
X ______________
Fecha

TIPO

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

El inciso x) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

permite la deduccin de las donaciones efectuadas a favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda entre
otros, educacin, siempre que cuenten con la calificacin previa
del Ministerio de Economa y Finanzas.
En relacin a ello, el Reglamento de la Ley, ha precisado que slo
se podr deducir si se cumplen entre otros requisitos:
-

Que la entidad donante se inscriba en el Registro de Donantes

de la SUNAT, antes de efectuar cualquier donacin.

Sin embargo, teniendo en consideracin que la empresa no se

encuentra inscrita en el referido registro no podr deducir la
donacin, debiendo reparar el gasto.
Asimismo debe considerarse que el Artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que en las transferencias de
propiedad a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser el
de mercado. Por lo que si el valor de mercado de la mquina
donada es de S/. 6,000, la diferencia entre este ltimo y el costo
computable del bien, tambin debe ser adicionada a la Renta
Neta.

4,700Permanente

1,300Permanente

S/. 6,000 S/. 4,700 = S/. 1,300

parte, y para efectos del IGV, es preciso indicar que
Rev.De
por otra

Fecha
la
donacin califica como un retiro de bienes, debindose
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS

.
.
.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

REPARO
IMPORTE

TIPO

gravar dicha operacin con el IGV, sobre el valor de mercado del

bien, no siendo deducible el referido impuesto en aplicacin del
inciso k) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
S/. 6,000 x 19% = S/. 1,140
9) Gastos de Representacin
Se tiene contabilizado como gastos de representacin los
siguientes conceptos:
d) Atencin a los clientes sustentados con
Facturas expedidos por Restaurantes
e) Obsequios para clientes habituales
Por promocin de ventas
f) Obsequios destinados a la promocin
de las ventas
El ingreso bruto anual es de S/. 50,535,473
De acuerdo al inciso q) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se precisa que son deducibles para determinar la renta
neta, los gastos de representacin propios del giro del negocio, en
la parte que en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos
con un lmite mximo de 40 UIT.
Al respecto, el inciso m) del Artculo 21 del Reglamento del
a la Renta, seala que se consideran gastos de
Rev.Impuesto
por
representacin
propios del giro del negocio a:
Fecha

Prep. por ..
Fecha

1,140 Permanente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
MAYOR GENERAL
DETALLE

76.1
Enajenacin
de Valores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

34,850
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
8,900
0
0
0
0
0
0
0

76.9
Otros
Ingresos
excep.
2,580
2,863
3,897
4,986
4,781
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641

TOTAL

34,850

8,900

58,404

Rev. por
Fecha

76.2
Enajenacin
Inm. Maq.Eq.

TOTAL
37,430
2,863
3,897
4,986
13,681
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641
102,154

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
DETALLE
76.1
76.2
76.9

Enajenacin de Valores
Enajenacin de Inmueb. Maquinaria y Equipo
Otros Ingresos Excepcionales

Referenc.
P/T.
34,850
8,900
58,404
102,154

La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, habindose efectuado la verificacin
con la
documentacin sustentatoria que les dio origen, as tenemos los Contratos de Compra Venta por la
transferencia de activos y su registro contable.

Rev. por
Fecha

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
1)Lucro Cesante por Resolucin de Contrato
Se ha verificado que en enero del 2005, la empresa suscribi un Contrato
de Arrendamiento a 12 meses, de uno de sus almacenes con la empresa
Ojitos Negro SAC, entregando esta ltima S/. 20,000 por concepto de
de garanta.
De la lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de las clusulas
del mismo se dispuso que en caso Ojitos Negros SAC resolviera de forma
Unilateral el contrato, la garanta quedara en poder de TEXTILES DEL
NORTE SA como lucro cesante.
Pues bien, en el mes de Marzo del 2005, Ojitos Negros SAC resuelve
unilateralmente el contrato, ejecutndose la clusula sancionadora. Sin
embargo de la revisin efectuada, se ha observado que el monto de la
garanta, sigue figurando como un pasivo (467 Depsitos en Garanta), a
pesar de lo ocurrido.
Bsicamente se entiende por Lucro Cesante, a la renta dejada de ganar, la
que generalmente se compensa con una indemnizacin por parte de la
persona obligada.
Al respecto, es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3 de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general, constituye renta gravada
de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros.
Asimismo el inciso g) del Artculo 1 del Reglamento de la referida Ley,
precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con tercero, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participaran en

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha
Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
Por tanto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamiento entre TEXTILES
DEL NORTE SA Y OJITOS NEGROS SAC, el resarcimiento que obtuvo la
primera, a travs de la garanta, debi ser reconocida como un ingreso. Por lo
que se deber efectuar el asiento de ajuste correspondiente, a fin de
reconocer tal ingreso y eliminar el pasivo. As:
-----------------------------x------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS20,000
467 Depsitos en garanta
76 INGRESOS EXCEPCIONALES20,000
769 Otros ingresos excepcionales
x/x Por el reconocimiento del ingreso por lucro
cesante.
-----------------------------x------------------------------2) Tratamiento de los Depsitos en Garanta
Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005, la empresa suscribi
un Contrato de Arrendamiento con la empresa Siglo XXI SRL por uno de los
locales que posee. Al firmarse el Contrato respectivo, Siglo XXI SRL entreg
en garanta la suma de S/. 25,000, los cuales por un error del departamento
de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.

20,000

Error
Contable

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
-----------------------------x------------------------------10 CAJA Y BANCO
104 Cuenta corriente
76 INGRESOSEXCEPCIONALES
769 Otros ingresos excepcionales
x/x Por los ingresos extraordinarios registrados
-----------------------------x-------------------------------

25,000
25,000

En principio, es pertinente sealar que los depsitos en garanta constituyen

montos recibidos de terceros personas en cumplimiento de convenios y
contratos, en calidad de garanta para cubrir ciertas eventualidades.
Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por la empresa no le
pertenece, ni tampoco se genera por una operacin comercial, por lo que no
debera ser reconocido como ingreso, debindose efectuar el siguiente
asiento
de ajuste.
-----------------------------x------------------------------76 INGRESOS EXCEPCIONALES
769 Otros ingresos excepcionales
46CUENTAS POR PAGARDIVERSAS
467 Depsitos en garanta
x/x Por el reconocimiento de la garanta como
un cuenta por pagar.
-----------------------------x-------------------------------

25,000

(25,000)
25,000

Error
Contable

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL

1075,028

AGREGADOS

1149,921

RENTA IMPONIBLE

2224,949

PARTICIPACIN 10%

222,495

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL

1075,028

AGREGADOS

1149,921

RENTA IMPONIBLE

2224,949

PARTICIPACIN 10%
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA

222,495
2002,454
600,736

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
(-) Prov. Cuentas de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar accionistas y personal
Cuentas por cobrar diversas
Existencias
Cargas Diferidas
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

2005
S/.
864,750
2179,627
16,500
943,041
3101,184
181,870
7286,972

2004
S/.
77,540

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuner. Y particip. Por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Prov. para beneficios sociales
TOTAL PASIVO CORRIENTE

2056,177
25,650
580,098
3755,597
83,689
6578,751 TOTAL PASIVO

2005
S/.

2004
S/.

468,735
319,329
4113,393
3897,614
310,339
9109,410

258,479
201,855
3739,480
5645,824
175,052
10020,690

9109,410

10020,690

2424,123
1317,572
92188
927702
251,797
5013,382
14122,792

2424,123

PATRIMONIO
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinarias y equipos
(Neto de depreciacin acumulada)
Intangibles(Neto de amortizacin acumulada)

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO
Rev. por
Fecha

Prep.por..

213,330
4032,311
2590,179
6835,820
14122,792

216,150
Capital
3814,382 Excedente de reevaluacin
2855,420 Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
6885,952 TOTAL PATRIMONIO
13464,703 TOTAL PASIVO PATRIMONIO

92188
927702
3444,013
13464,703

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
10 CAJA Y BANCOS
MAYOR GENERAL

DETALLE

Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

DEBE

77,540
450,692
840,125
632,102
961,258
1023,692
1684,102
825,113
1065,147
1457,102
1250,654
1026,233
1362,027

494,890
677,456
785,960
875,890
1065,489
1089,654
978962
1069,861
1150844
1392,154
1110,256
1099,621

12655,787

11791,037

12655,787

864,750
12655,78
7

Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

HABER


Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
10 CAJA Y BANCOS

DETALLE

10.1
10.2
10.4

Referenc.
P/T.

Caja
Fondo Fijo
Banco

25,890
4,500
834,360

TOTAL

864,750

Esta cuenta comprende fondos de libre disponibilidad que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros o depsitos en cuenta corriente en entidades financieras. La dinmica que se aplica
comprende cargos por cobros de facturas y/o letras a clientes, anticipos recibidos, cobranza de prstamos al
personal, accionistas(o socios) y directores, cobranza de prstamos a terceros a terceros. Se acredita por el
pago de remuneraciones, vacaciones y participaciones, prstamos al personal, entregas a rendir cuentas,
pago de tributos, pago de facturas y letras a proveedores, pago de dividendos, entre otros. El perodo sujeto
a revisin comprendi de Enero a Diciembre del 2005 habindose verificado la documentacin sustentatoria,
autorizaciones del personal responsable, reconciliaciones bancarias y confirmaciones de saldos.

Rev. por
Fecha
Prep.por...
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
12 CLIENTES
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

HABER

Saldo Inicial

2056,177

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

895,157
754,123
1023,874
1125,689
1241,589
1278,954
1356,147
1574,897
1685,236
1688,731
1457,965
1502,133

1231,456
1474,585
1789,156
1231,654
1023,561
875,123
962,130
1031,654
1490,256
1460,021
1381,996
1403,631

17640,672

15355,223

17640,672

2285,449
17640,672

TOTAL
Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
12 CLIENTES

DETALLE

12.1
12.3
12.9

Referenc.
P/T.

Facturas por Cobrar

Letras por Cobrar
Cobranza dudosa

2170,128
56,301
59,020

TOTAL

2285,449

Esta cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por la venta de bienes o
servicios producto de la realizacin de las actividades propias de su giro econmico.
A esta cuenta se le carga por el monto de facturas por la venta de bienes y/o servicios, y por las notas de
dbito, as como las letras giradas en canje de facturas y devoluciones del dinero recibido por anticipos
recibidos.
Por otro lado se acredita por el cobro parcial o total de la deuda a clientes, letras giradas en canje de facturas,
anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de

factura.
El trabajo de auditora abarc todos los meses del ejercicio econmico 2005 habindose verificado la
documentacin sustentatoria y los registros contables y tributarios.

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

Saldo Inicial

25,650

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto

9,850
7,023
0
0
0
0
12,356
10,325

HABER

6,581
0
11,230
0
9,560
7,851
6,114
5,421

Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

0
0
13,112
9,520

5,698
6,521
0
12,360

TOTAL

87,836

71,336

87,836

16,500
87,836

Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha
Prep.por..
.Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

DETALLE

14.1
14.2

Prstamos al Personal
Prstamos a Accionistas
TOTAL

Referenc.
P/T.
9,500
7,000
16,500

Este rubro agrupa las acreencias a favor de la empresa por operaciones realizadas que son ajenas a la
actividad principal de la empresa, as tenemos que se debita por los prstamos efectuados por la empresa
a su personal, Directores y Accionistas, y se acredita por los cobros efectuados.

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
MAYOR GENERAL
DETALLE

Saldo Inicial
Enero
Febrero

DEBE

HABER

580,098
15,230
56,512

5,698
15,641

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

57,562
26,458
23,120
45,890
65,623
20,400
51,607
90,000
52,987
39,651

25,231
12,641
15,120
5,698
11,258
23,156
17,589
18,193
16,510
15,362

1125,138

182,097

1125,138

943,041
1125,138

Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
DETALLE

16.2
16.4

Reclamaciones a Terceros
Depsitos en garanta

Referenc.
P/T.
827,990
85,480

16.8

Otras cuentas por cobrar diversas

29,571

TOTAL

943,041

La cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por operaciones conexas tales
como prstamos a otras empresas, con las cuales se puede mantener vinculacin econmica; reclamaciones
derivadas de operaciones comerciales y respecto a los cuales se han iniciado las acciones administrativas y
legales pertinentes. Asimismo, se incluyen importes entregados en cumplimiento de compromisos
contractuales.
El anlisis ha comprendido la revisin de la documentacin sustentatoria de las entregas efectuadas, as
como las autorizaciones efectuadas por el funcionario responsable y evidenciar las gestiones de cobro
realizadas.

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
19 PROVISIN CTAS. COBRANZA DUDOSA
MAYOR GENERAL
DETALLE

DEBE

HABER

Saldo Inicial

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

105,822

TOTAL
Saldo al 31-12-2005

105,822

105,822
105,822

0
105,822

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL
DETALLE

Referenc.
P/T.

19.2

Cobranza Dudosa

105,822

La provisin comprende aquella realizada al 31 de Diciembre del 2004 habindose determinado que est
compuesta por incobrabilidades reales y estimadas segn se ha determinado en la hoja de reparos de la
cuenta 684 Provisin cuentas cobranza dudosa.

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

.
.
.

REPARO
IMPORTE

TIPO

para la determinacin de la Renta imponible de tercera

Categora, el monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos.
Por lo tanto, la depreciacin correspondiente a la valorizacin
adicional del activo revaluado, no ser deducible para efectos
del impuesto a la Renta debiendo ser objeto de reparo.

116,800Permanente

Cabe mencionar que la depreciacin del mayor valor atribuido si

ser deducible, tratndose de la revaluaciones amparados en el
rgimen establecido en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley del
Impuesto a la Renta, rgimen que establece la afectacin del
mayor valor atribuido por una revaluacin al impuesto a la Renta

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

MATRIZ Y COMENTARIOS
67CARGAS FINANCIERAS
.

.
.

DETALLE

67.1
DETALLE

Intereses y
Gastos de
Prstamo

Referencia
P/T.
67.2

67.5

67.6

Intereses y
Descuentos
Prdida
Gastos de Concedidos Pronto Diferencia de
Sobregiro
Pago
Cambio

67.9
Otras Cargas
Financieras

TOTAL

Enero

9,857

4,123

25,127

7,541

46,648

Febrero

5,471

6,981

25,741

12,530

50,723

Marzo

7,841

5,123

13,148

36,210

8,974

71,296

Abril

11,250

6,582

21,478

13,157

52,467

Mayo

12,147

7,412

11,258

49,871

18,974

99,662

Junio

11,256

8,457

82,564

16,594

118,871

Julio

13,258

7,452

9,814

91,250

7,458

129,232

Agosto

1,058

9,157

101,145

12,358

123,718

Septiembre

4,178

11,258

11,489

56,981

5,647

89,553

Octubre

6,489

14,023

39,187

3,598

63,297

Noviembre

10,158

3,258

23,102

40,101

8,547

85,166

Diciembre

14,369

11,025

9,821

58,792

1,058

95,065

TOTAL

107,332

94,851

78,632

628,447

116,436

1,025,698

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
REPAROS
67 CARGAS FINANCIERAS .

.
.
.

REPARO
IMPORTE

DETALLE

67.1
67.2
67.5
67.6
67.9

Referencia
P/T

Intereses y gastos de prstamos

Intereses y gastos de sobregiros
Descuentos concedidos por pronto
pago
Prdida por diferencia de cambio
Otras cargas financieras

107,332
94,851
78,632
628,447
116,436
1,025,698

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha

TIPO

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMETARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS .

.
.
.

REPARO
.

IMPORTE
1) Intereses y comisiones en operaciones de Factoring
Durante el mes de julio del 2005 la empresa celebr un contrato de
factoring con el Banco de Lima por la compra de Letras pendientes de
cobro, pactndose un inters moratorio del 5%. Se sabe que le banco
asume el riesgo de insolvencia.
De la revisin realizada se ha determinado que el monto de la primera
cartera de letras por cobrar entregadas fue de S/. 1,000,000 con un
vencimiento de 60 das (2 meses)
De acuerdo a lo expuesto tenemos:
- Importe de la letras
- Inters bancario 10.25%
(*)

1,000,0
00
(102,500)

- Total neto recibido

897,5
00

(*) Inters acumulado 2

meses

Al recibir el dinero correspondiente, la empresa efectu el siguiente asiento

contable
--------------------------- x --------------------------10
CAJA Y BANCOS
Rev. por
104.1 Banco de Comercio
Fecha
Prep. por
..
12
CLIENTES
Fecha
123
Letras por Cobrar

897,500.00

TIPO

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
Administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comerciantes que por lo general es a corto plazo, que se originan en la
presentacin de servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar
sustentadnos con facturas, letras por cobrar o pagars.
En una operacin de factoring participan tres elementos:
1

El factor, el cual puede ser un banco o una empresa especializada que se

dedica a comprar facturas y otros ttulos crediticios

El cliente adherente, denominado tambin "Facturado" quien es la persona

natural o jurdica que, como producto de sus ventas posee cuentas por
cobrar sustentadas en facturas, letras y otros

El deudor, que es la persona natural o jurdica que compra bienes o recibe

un servicio del facturado, que deber cancelarlos en un plazo determinado
Tratamiento Contable
La contabilizacin del Factoring comprender el registro del dinero
ingresado, as como el reconocimiento de los intereses correspondientes
Tratamiento Tributario
En cuanto al Tratamiento Tributario, es preciso sealar lo siguiente:

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .

Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
a) Respecto del IGV
Tal como lo establece el Articulo 75 de la Ley del IGV e
ISC, en el factoring, el factor adquiere crditos del cliente,
asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dicho
crditos, no constituyendo dicha transferencia venta de
bienes ni prestacin de servicios siempre que el factor est
facultado para actuar como tal. Sin embargo, cabe sealar
que si la transferencia de los crditos, no implica la
transferencia del riesgo de los crditos, no implica la
transferencia del riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquiriente presta un servicio
gravado con el IGV
Cabe agregar que en esta operacin, el transferente de los
crditos deber emitir un documento en el cual conste el
monto total del crdito transferido, en aplicacin a lo
dispuesto por el numeral 16 del Articulo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV
En tal sentido, teniendo en consideracin que en al
operacin realizada en el presente caso, el factor asume el
riesgo crediticio, entonces podemos sealar que el
operacin no se encuentra gravada con el IGV
b) Respecto del Impuesto a la Renta
El inciso e) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la
Renta permite la deduccin de los gastos de cobranza de
rentas gravadas, por lo que los gastos originados en la
operacin de Factoring son deducibles de la Renta Bruta

de Tercera Categora

Rev. por: ...

Fecha: ...
Prep. Por: ..
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
De otra parte, y como se aprecia de la revisin realizada, la empresa no ha
considerado los gastos que ocasion el factoring, por lo que se deber realizar un
asiento de ajuste, a fin de considerarlos dentro de los registros contables, para lo
cual se proceder de la siguiente forma:
--------------------------- x --------------------------67
CARGAS FINANCIERAS
679.1 Intereses Factoring
12
CLIENTES
123 Letras por Cobrar
31/12 Por la Provisin de intereses y del
factoring

102,500

(102,500)
102,500

--------------------------- x --------------------------2)

Limite de gastos por Intereses Financieros

Se ha verificado que los gastos financieros al 31.12.2005 comprenden los
siguiente conceptos:
- Intereses por prstamos pagados al Banco Stanford con
domicilio en Chicago USA por
- Intereses bancarios por prstamo en efectivo del banco de
Lima por un importe de

S/.68,258
S/.47,879

Error
Contable

As mismo se ha constatado que la empresa contabiliz ingresos por

intereses sobre depsitos en el Banco Financiero por S/.48,700 cuyos
gastos inherentes suman S/. 6,400

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
De acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 37de la
Ley del impuesto a la Renta, slo son deducibles los intereses originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de deudas, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados para tal efecto, es pertinente
indicar que de los intereses exonerados se debe deducir sus gastos inherentes.

En tal sentido se deber efectuar el siguiente clculo:

Gastos Financieros
(-) Intereses exonerados neto de gastos
Intereses Exonerados
Gastos Imputables
Gasto Deducible
Gasto Reparable

116,137
(42,300)
48,700
(6,400)
73,837
42,300

42,300 Permanente

3)

Intereses de Fraccionamiento Tributario

La empresa mantiene una deuda tributaria del mes de febrero de 2004 por
IGV de S/. 35,000 razn por la cual solicit un fraccionamiento el 20 de
noviembre del 2005, solicitud que fue aprobada el 29 de diciembre de 2005
con un total de 24 cuotas, cuya primera cuota vence en el mes de enero del
2006
De acuerdo al cronograma de pagos del referido fraccionamiento, la deuda
qued constituida de la siguiente manera:

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
Tributo
Intereses
Total deuda fraccionada
(*) Intereses devengados al 29.12.05
(*) Intereses por devengar al 29.12.05

S/.35,000
S/.15,000
S/.50,000

(*)

5,000
10,000

De la revisin efectuada, se ha verificado que se contabiliz como gasto del

ejercicio 2005, la totalidad de intereses del fraccionamiento, efectuando los
siguientes asientos.
--------------------------- x --------------------------67
CARGAS FINANCIERAS
679 Otras Cargas Financieras

15,000

40

TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central
4019 Intereses Moratorios
31/12 Por la Provisin de intereses del
fraccionamiento

15,000

--------------------------- x --------------------------En relacin a este tema, es pertinente indicar que de acuerdo al inciso a) del
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta
entre otros, los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario
Al respecto, el Articulo 57 de la referida Ley, dispone que los gastos, entre los
cuales se incluyen los intereses, se imputan en base al principio del devengado,
esto es a medida que van venciendo.

Rev. por: .
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS
REPARO
IMPORTE
TIPO
De loe expuesto, la empresa podr deducir como gastos del periodo, nicamente
los intereses devengados al 31 de diciembre del 2005, y no en la totalidad de
intereses calculados por el fraccionamiento. Por lo que el gasto de S/. 10,000
deber ser reparado para efectos del Impuesto a la Renta
--------------------------- x --------------------------38
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
67
CARGAS FINANCIERAS
679 Intereses Factoring

10,000

10,000
10,000

Error
Contable

Por reclasificacin de los gastos financieros

--------------------------- x ---------------------------

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
66 CARGAS EXCEPCIONALES
MAYOR GENERAL
66.5
DETALLE
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Cargas Diversas
de Ejercicios
Ant.
2,870
1,541
2,784
0
0

66.6

66.8

66.9

Sanciones
Administrativas
Fiscales

Gastos
Extraordinarios

Otras Cargas
Excepcionales

0
0
0
0
0

12,741
0
0
0
0

23,147
12,781
0
13,147
114,021

TOTAL

38,758
14,322
2,784
13,147
114,021

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

0
0
21,470
0
0
11,258
0

0
0
9,587
11,201
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
2,487
6,547
0
11,258

0
0
31,057
13,688
6,547
11,258
11,258

TOTAL

39,923

20,788

12,741

183,388

256,840

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ..
.

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
DETALLE

Referencia

P/T
66.5
66.6
66.8
66.9

Cargas diversas ejercicios anteriores

sanciones administrativas fiscales
Gastos Extraordinarios
Otras cargas Excepcionales

39,923
20,788
12,741
80,388
153,840

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ..
.

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
1) Prdida de Bienes
Durante el mes de Diciembre del 2005, uno de
los almacenes de la empresa sufri un incendio,
destruyendo mercaderas por un valor de S/.
50,000. Se sabe que la mercanca no estaba
asegurada y que no se cuenta con informe de la
compaa de bomberos, que intervino para
atender el siniestro, ni documento policial alguno.
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que son
deducibles para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora, las prdidas
extraordinarias sufridas caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por si dependientes o terceros en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Al respecto, el Cdigo Civil seala que caso
fortuito o fuerza mayor se refiere a la causa
imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impida la ejecucin de la obligacin o determina
su cumplimiento parcial tardo o defectuoso.
Por lo tanto, aun cuando la ocurrencia de un
incendio califique dentro de l denominacin de
caso fortuito o fuerza mayor, consideramos que
su deduccin no ser procedente en la medida
que no se cuenta con documentacin que
sustente el siniestro.
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

50,000

Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
De otra parte, y con relacin al IGV, es pertinente precisar que la desaparicin o
perdida de vienes, no constituye retiro de bienes, siempre que dicha contingencia,
se encuentre debidamente acreditada con informe de la compaa de seguros de
ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado
dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por
ese periodo.

Como se observa, la condicin dispuesta por la legislacin del IGV para que la
desaparicin, destruccin o prdida de los bienes, califique como retiro de bienes,
es que se encuentre debidamente registra, por ello, de no haberse acreditado el
siniestro tal y como se sealo en el prrafo anterior, dicha desaparicin no calificara
como retiro de bienes, debindose gravar con el IGV.

En tal sentido, la empresa deber efectuar el reintegro del IGV, para lo cual se
deber proceder de acuerdo a lo siguiente:
1 Rectificacin DDJJ Diciembre 2005
Base Imponible DDJJ Diciembre 2005
Impuesto Bruto
Crdito Fiscal
Crdito del mes
(-) Reintegro IGV
Impuesto a Pagar
(-) Saldo anterior mes anterior
Saldo a Favor mes siguiente

Rev. por: ..
Fecha: ...

4'647,906
883,102
(772,363)
781,863
(9,500)
110,739
(248,651)
(137,912)

Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
2 Multa numeral 1 Art. 178 C.T.
Saldo a favor declarado Diciembre 2005
Saldo a favor determinado
Crdito determinado indebidamente
Multa 50% crdito del. indebid.
Rgimen de Incentivos 90% (Art. 179)
Multa rebajada
(*) A este se le deber agregar intereses
moratorios correspondientes

147,412
137,912
9,500
4,750
4,275
475 (*)

2) Mermas en Proceso Productivo

De la informacin obtenida, se ha verificado que durante el ao 2005 se han
fabricado 100,000 unidades de jeans, utilizndose en totalen el proceso
productivo, 140,000 metros de telas. Sin embargo de acuerdo a los costos
estndar que maneja la empresa, solo se debi haber utilizado 130,000
metros de tela. Se sabe que la diferenciada materia prima consumida ha sido
contabilizada como merma, considerando que valor de cada metro de tela es
de S/. 10
Al respecto, la empresa cuenta con un Informe Tcnico de profesional
independiente, competente y colegiado que establece que en el proceso
productivo de los jeans, se produce una merma promedio de 6% del consumo
estndar de materia prima.
Los asientos contables realizados para registrar la merma, ha sido:

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO

61
24

66

61

--------------------------- x --------------------------VARIACIN DE EXISTENCIAS

614
Materias Primas
TRIBUTOS POR PAGAR
241
Telas XYZ
x/x Por la salida de materia prima al
departamento de produccin
--------------------------- x --------------------------CARGAS EXCEPCIONALES
669
Otras Cargas Excepcionales
69.01 Mermas
VARIACIN DE EXISTENCIAS
614
Materias Primas
x/x Por el registro de las mermas originadas
en el proceso de produccin

15,000
15,000

15,000

15,000

--------------------------- x --------------------------El reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, seala que se entiende por
merma, la prdida fsica, en el volumen, peso y cantidad de las existencias,
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta,

permite la deduccin de las mermas de existencias, las que se acreditan
mediante un Informe Tcnico emitido por profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico, el que deber contener

por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas.

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
En tal sentido, si bien en principios se aceptan las mermas como
costo de produccin, debe tenerse presente que stas deben ser
normales para la actividad, las que se demuestran con el Informe
Tcnico correspondiente. En tal caso, tratndose de mermas que
excedan los estndares normales, stas deberan ser reparadas,
pues no estaran sustentadas o acreditadas tal como lo seala la
legislacin del impuesto a la Renta

Clculo de la Merma
M.P. consumida (140.000*10)
M.P. segn estndar (130.000*10)
Merma

1'400,000
1'300,000
100,000

Merma segn informe (1'300,300*10)

78,000

Merma en exceso (100,000 - 78,000)

22,000

3) Gastos de ejercicios anteriores

Se ha verificado que en el mes de febrero del 2005, el departamento
de contabilidad contabiliz un recibo por honorarios por un importe de
S/. 10,000 correspondiente al ao 2004, que se haba extraviado en el
interior del referido departamento

22,000

Permanente

Se sabe adems que dicha obligacin no ha sido cancelada al 31 de

diciembre del 2005, y que se ha efectuado el siguiente asiento
contable:
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO

66
46

--------------------------- x --------------------------CARGAS EXCEPCIONALES

665
Cargas diversas ejercicio anterior
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
241
Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del Recibo por Honorarios
correspondiente al ao 2004

10,000
10,000

--------------------------- x --------------------------El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que en forma excepcional y en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su
imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de sus cierre.

De la lectura del prrafo anterior, podemos establecer que si es posible la

deduccin de gastos de ejercicios anteriores, en tanto se demuestre las
condiciones para su reconocimiento as como su provisin y pago en el
ejercicio.
Por tanto, habiendo tenido conocimiento la empresa de la existencia del
gasto en su oportunidad (lo que se demuestra con su recepcin), as como
no habindose cancelado la obligacin al cierre del ejercicio, se procede a
su reparo.

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
4)

Mejoras en inmuebles arrendados

En el mes de noviembre de 2005, la empresa alquil un local comercial en
la ciudad de Chiclayo para poder utilizarlo como almacn de productos en
dicha ciudad, efectuando mejoras de carcter permanente por un importe
de S/. 2,700 los cuales no sern objeto de devolucin por parte del
arrendador, para la cual se ha efectuado el siguiente asiento.
--------------------------- x --------------------------33
INM. MAQ Y EQUIPO
332 Edificios y otras construc
42
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar

2,700
2,700

--------------------------- x --------------------------De la revisin efectuada se ha determinado que al cierre del ejercicio,

dichas mejoras se han afectado a resultados, aun cuando se ha verificado
que no se devuelto el inmueble arrendado (para efectos prcticos no se
considera depreciacin)
--------------------------- x --------------------------66
CARGAS EXCEPCION.
669 Otras Cargas Excepcion.
33
INM. MAQ Y EQUIPO
332 Edificios y otras construc
--------------------------- x ---------------------------

2,700
2,700

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la

parteque el propietario no se encuentre obligado a
Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
reembolsar, deben ser activadas, debindose depreciar con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, tal como lo
dispone en el inciso h) del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Agrega el referido inciso que, si al producirse la devolucin del bien por
terminacin del contrato, an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin. Es decir
nicamente, en dicha situacin se podra afectar a resultados la mejora an
no depreciada.

Por lo que, la empresa no debi haber cargado a resultados el monto de la

mejora, pues no se ha producido el supuesto, para que sta se cargue a
resultados del periodo, debindose reparar el gasto correspondiente
5)

Multas del Sector Pblico Nacional

La empresa ha contabilizado como gasto del ejercicio, la cancelacin de

dos multas impuestas por la polica de trnsito, debido a que la unidad de
transporte de la empresa no contaba con el SOAT. Asimismo, se ha
registrado la cancelacin de una multa de la Municipalidad de Santa Anita
por no embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas
suponen un monto de S/. 4,500 monto que ha sido considerado para la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del 2005.
Entre las deducciones que no son permitidas por la legislacin del Impuesto
a la Renta, a efectos de determinar la Renta

Rev. por: ..
Fecha: ...
Prep. Por: .
Fecha: ...

TEXTILES DEL NORTE S.A

EJERCICIO ECONMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

Neta de Tercera Categora, se encuentran las multas, recargos, intereses

moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general las sanciones
aplicadas por el Sector Publico Nacional., entendindose por estas a:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

El Gobierno Central
Los Gobiernos Regionales
Los Gobiernos Locales
La Instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Publica
Los Organismos Descentralizados Autnomos

En tal sentido, al ser la Polica Nacional y la Municipalidad de Santa Anita,

parte del Sector Publico Nacional, las sanciones impuestas por estas no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Costo Neto de Enajenacin de Activos Fijos
En el mes de enero 2005, la empresa transfiri un activo fijo a un valor de S/
15,000 mas IGV adquirido en el mes de Noviembre del 2004 a la empresa
Siglo XXI S.A.
De la revisin de la factura de adquisicin del bien, se ha observado que esta
contiene enmendaduras en su emisin.
Asimismo de la informacin de los registros contables base ha determinado
que se ha pagado la factura de compra en efectivo y que los saldos contables
son:

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

4,500 Permanente

REPARO
IMPORTE

Valor del Activo

S/ 12,400

Depreciacin Acumulada

S/

400

x
66 INMUEBLES, MAQU Y EQUIPO

12,000

662 Costo neto de enajenacin

39 DEPREC, Y AMORT, ACUMULADA

400

393 Depreciacin IME

33 INMUEBLES, MAQU Y EQUIPO

12,400

333 Maqu. Equipo y otras unidades

31/01 Por la baja de activo transferido
x
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 17,850
169 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR

2,850

4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

15,000

762 Enajenacin IME

31/01 Por la transferencia del activo fijo
x

En principio, debemos tomar en cuenta lo sealado por el Articulo 20| de la Ley

del Impuesto a la Renta que prescribe que a efectos de determinar la Renta
Bruta de Tercera Categora, en la enajenacin de bienes despreciables o
amortizables, se debe deducir del ingreso bruto, el importe del costo

TIPO

computable del bien, disminuidos en las depreciaciones que hubiera

correspondido aplicar de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

De la misma forma, es preciso indicar que el inciso j) del Articulo 44 de la Ley

del Impuesto a la Renta, dispone que no son deducibles para efectos de este
impuesto , los gastos cuya documentacin cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
pago.
En relacin a esto, es preciso indicar que el numeral 6 del articulo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que los comprobantes de
pago, notas del crdito, notas de debito y guas de remisin no podrn ser
enmendados y/o tachados.

De lo expuesto, podemos sealar que al contener la factura de adquisicin

enmendaduras y en aplicacin del referido Articulo 44, los gastos derivados
del activo fijo no sern deducibles tributariamente para ningn efecto: ni para
depreciacin, ni para el costo computable, por lo que para efectos de la
enajenacin, la empresa no deber considerar costo computable, debiendo
tributar sobre el monto total del ingreso generado.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
77 INGRESOS FINANCIEROS

12,000 Permanente

77.6
DETALLE

77.2 Intereses
sobre Ctas.
por cobrar
mercantiles

77.4 Intereses
sobre
depsitos

Ganancia por
Diferencia de
Cambio

77.7
Dividendos
percibidos

TOTAL

Enero

2,560

1,774

2,458

6,792

Febrero

7,412

1,598

3,211

12,221

Marzo

3,514

1,158

2,548

7,220

Abril

6,897

2,015

1,025

Mayo

2,472

689

1,198

4,359

Junio

2,589

547

2,654

5,790

Julio

9,874

658

1,653

Agosto

9,745

987

1,123

11,855

Septiembre

6,874

150

2,487

9,511

Octubre

7,158

362

1,383

8,903

247

2,987

3,234

4,578

6,003

2,940

13,521

63,673

16,188

25,667

Noviembre
Diciembre

TOTAL

4,790

10,990

15,780

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
TEXTILES DEL NORTES.A
EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

14,727

23,175

121,308

DETALLE

Referenc.
P/T.

77.2

Interese sobre cuentas por cobrar

63,673

77.4

Intereses sobre depsitos

16,188

77.6

Ganancia por diferencia de cambio

25,667

77.7

Dividendos percibidos

15,780

TOTAL

121,308

Esta cuenta contiene intereses ganadas en el ejercicio, as como por la diferencia de cambio y
dividendos percibidos por su participacin en otras empresas. La verificacin determino que los
intereses son productos de operacin mercantiles, pero se aprovisionan los intereses que se generan
por los prstamos concedidos a los trabajadores.
Asimismo, el resultado de la diferencia de cambio se aplico adecuadamente a excepcin del
correspondiente a la conversin del saldo final de caja y bancos.
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

IMPORTE

TIPO

1) Diferencia de cambio no registrada

TEXTILES DEL NORTE SA mantiene saldos de cuentas por cobrar en
moneda extranjera al cierre del ejercicio, los mismos que estan registrados
utilizando el tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS al 30 de
noviembre del 2005 que fue de S/ 3.3. por dlar . (El tipo de cambio vigente al
30 de diciembre del 2005 es de S/. 3.40 por dlar)

Fecha de
emisin

N de factura
Saldo US$

Tipo de
Cambio

Saldo
S/.

27.01.05

01- 0891

2,000

3.30

6,600

01.10.05

01- 0921

2,500

3.30

8,250

13.05.05

01- 1367

3,000

3.30

9,900

01.07.05

01- 1880

3,500

3.30

11,550

Total

36,300

Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 61 de la Ley del Impuesto a la

Renta, las diferencias de cambio que resulten de expresas en moneda nacional
los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos, debern
ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual
la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como perdida.

Para tal efecto, el inciso d) del Articulo 34 del Reglamento de la referida Ley,
dispone que con el fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del activo se deber utilizar el tipo de
cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la fecha del
Balance General.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE
Y agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del Balance General no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomara como referencia la
publicacin inmediata anterior.

En tal sentido, y como lo describe la norma precitada, la empresa deber

recalcular el valor de las cuentas por cobrar de cierre utilizando el tipo de
cambio vigente al 30 de diciembre del 2005, pues es el ultimo publicado para el
ao 2005 (el 31 de diciembre del 2005 corresponde a da sbado).

N de
factura

Diferencia

Saldo US$

Tipo de
Cambio

Saldo
Real

Saldo
Registr.

01- 0891

2,000

3.40

6,800.00

6,600

200

01- 0921

2,500

3.40

8,500.00

8,250

250

01- 1367

3,000

3.40

10,200.00

9,900

300

01- 1880

3,500

3.40

11,900.00

11,550

350

37,400

36,300

1,100

Por tanto, como la diferencia resulta en un aumento de los valores del activo,
se esta generando una ganancia para la empresa, que deber declararse para
tributar como tal.

TIPO

2) Dividendos percibidos
En el mes de octubre del 2005, y a consecuencia de las inversiones que posee
TEXTILES DEL NORTE SA, en una conocida empresa de telefona ha
percibido dividendos por el ao 2004, en un importe de S/ 200,000 los cuales
afecto a resultados del ejercicio, efectuando el siguiente asiento contable.
1,100

Error
Contable

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

X
10

CAJA Y BANCOS

200,000

104 Cuenta Corriente

77

INGRESOS FINANCIEROS

200,000

777 Dividendos Percibidos

1/10

Por los dividendos percibidos en el periodo

De acuerdo a lo previsto por el Articulo 24- A de la Ley del Impuesto a la

Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, entre otros supuestos , las utilidades que las personas jurdicas a que
se refiere el Articulo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran , segn sea el caso , en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.

Asimismo cabe precisar que tratndose de dividendos que perciban las

personas jurdicas, estas no las computarn para la determinacin de su Renta
Imponible, segn lo afirma el Articulo 24- B del Impuesto al a Renta.

Por tanto, TEXTILES DEL NORTE SA. No deber considerar dentro de sus
ingresos gravados, el monto de los dividendos percibidos.

3) Intereses de prstamo
Se ha verificado que durante el ao 2005, la empresa recibio intereses por los
Certificados Bancarios en moneda extranjera qu posee en el Banco de Lima,
por un importe de S/ 10,000 realizando el departamento de Contabilidad el
(200,000)
siguiente asiento contable.

Permanente

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

X
10

CAJA Y BANCOS

10,000

109 Fondos sujetos a restriccin

77

INGRESOS FINANCIEROS

10,000

779 Otros ingresos financieros

31/10

Por los intereses percibidos en el periodo

X
De acuerdo a lo previsto por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta, estn exonerados del impuesto hasta e 31.12.2006 cualquier tipo de
inters de tasa fija a variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnicos de la Superintendencia de Banca y
Seguros. Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera.

En relacin a este tema, el inciso b) del Articulo 9 del Reglamento de la

referida Ley, precisa que los intereses generados por los Certificados Bancarios
en moneda extranjera se encuentran comprendidos dentro de esta exoneracin.

Por tanto, los intereses percibidos por los Certificados Bancarios en moneda
extranjera que posee la empresa, no deber ser objeto de afectacin al
Impuesto a la Renta, pues como se ha visto estos estn exonerados.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

(200,000)

Permanente

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
75 INGRESOS DIVERSOS

DETALLE

75.2
Comisiones
Diversas

75.5
Alquileres
Diversas

TOTAL
75.9
Otros

Enero

4,897

2,987

1,784

9,668

Febrero

3,752

2,999

1,875

8,626

Marzo

3,652

3,072

1,745

8,469

Abril

3,015

3,005

6,020

Mayo

3,099

3,023

2,875

8,997

Junio

3,458

3,099

1,589

8,146

Julio

3,899

3,029

6,928

Agosto

3,177

3,125

689

6,991

Septiembre

3,478

3,169

1,257

7,904

Octubre

4,884

3,317

2,580

10,781

Noviembre

4,689

3,615

1,987

10,291

Diciembre

4,158

4,138

2,589

10,885

46,158

38,578

18,970

103,706

TOTAL

La informacin de esta cedula ha sido obtenida del Libro Mayor,

habindose efectuado la verificacin con la documentacin
sustentatoria que les dio origen.

Rev. por .
Fecha .

Prep. por ........

Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

DETALLE

Referenc.
P/T

75.2

Comisiones

46,158

75.5

Alquileres Diversos

38,578

75.9

Otros Ingresos diversos

TOTAL

La informacin de esta cedula ha sido obtenida del Libro Mayor,

habindose efectuado la verificacin con la documentacin
sustentatoria que les dio origen, as tenemos los contratos y las
facturas que sustentan las comisiones que se obtienen por la
intermediacin Comercial, las Regalas por cesin de uso de formula
para la fabricacin del insumo HTO y los contratos celebrados por el
alquiler de una unidad de transporte.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........

18,970

103,706

Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

1)

Alquileres de Bienes Inmuebles

Se ha verificado que durante todo el ao 2005, la empresa arrend

un departamento de su propiedad a uno de sus trabajadores, en un
monto mensual de S/.1,000 monto que a lo largo del ao ha sido
abonado a resultados. Se sabe que el valor del autoevalo es de
S/.300.000

TIPO

El inciso a) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta,

seala que en caso de arrendamiento de predios amoblados o no
efectuado por personas que desarrollen actividad empresarial, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio , salvo que ello no
sea posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento
o que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o
arrendados a museos , bibliotecas o zoolgicos.

Para tal efecto , el literal 1.2 del inciso c) del Articulo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que se
entiende por valor de predio, el de autoevalo declarado conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

En tal sentido, y teniendo en cuenta lo expuesto, la empresa deber

determinar la renta a considerar para efectos del Impuesto a la
Renta. Para tal efecto deber comparar la renta real obtenida por el
arrendamiento, con la renta presunta determinada en funcin a lo
establecido lneas arriba, y la que resulte mayor ser la que se
considerara para el Impuesto a la Renta.
Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

Valor de autoevalo de Inmueble

S/ 300,000

Porcentaje de Presuncin
Renta Presunta

0.06
S/ 18,000

REPARO
IMPORTE

1. Renta Real

Monto de Arrendamiento
N de meses
Ingresos de Arrendamiento

S/ 1,000
12
S/ 12,000

2. Renta Presunta

3. Renta a considerar

De los clculos efectuados, tenemos que la Renta Presunta determinada es

mayos que la Renta Real obtenida, por lo que para efectos del Impuesto a
la Renta, se deber considerar la primera de ellos.

Sin embargo, como se ha abonado a resultados la suma de S/.12,000 por

el arrendamiento, se tendr que adicionar nicamente la diferencia de S/
6,000 para llegar a la suma de S/.18,000.

2) Alquiler de Maquinaria

TIPO

Se ha verificado que en junio del 2005 se suscribi un contrato de

arrendamiento con la Empresa TEXTILES ERICKA SRL por una Maquina
Remalladota Especial cuyo valor de adquisicin ajustado por inflacin al 31
de diciembre del 2004 es de S/.100,000.

6,000

Permanente

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

REPARO
IMPORTE

TIPO

Se sabe que el monto mensual del arrendamiento es de S/.1,143, asimismo que

el bien durante el periodo que estuvo alquilado no genero gastos para la
empresa.

El departamento de contabilidad ha efectuado los asientos mensuales de

alquiler, los que en resumen se muestran a continuacin:

X
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

9,520

169 Otras cuentas por cobrar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,520

4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS

8,000

755 Alquileres diversos

x/
x

Por los alquileres de la maquina devengados

en el ejercicio 2005

El inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que

constituyen Rentas de Tercera Categora, entre otras , la derivada de la cesin
de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuada por contribuyentes generadores de Renta de Tercera
Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza: a otros contribuyentes generadores de Renta de
Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Articulo
14 de la presente ley. A tal efecto, esta norma presume, sin admitir prueba en
contrario, que dicha cesin genera una Renta Neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, se los referidos
bienes.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .
TEXTILES DEL NORTES.A.
EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
REPARO
IMPORTE

TIPO

Al respecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que en

este caso , el valor de adquisicin se ajustar de acuerdo con las normas de
ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria..

En relacin a este tema, es pertinente indicar que mediante la Ley N 28394 se

dispuso suspender la aplicacin de ajuste por inflacin de los estados
financieros para efectos tributarios, disponindose que para efectos de
establecer el costo computable de los bienes del activo y para cualquier otro
efecto, de ser el caso, se consideraran como saldos iniciales de las partidas del
balance del ejercicio 2005, los saldos ajustados por inflacin al 31.12.2004.
.
Por tanto, y a efectos de establecer la Renta Neta a considerar, se debiera
calcular la referida Renta Presunta y compararla con la Renta Netas obtenida, y
la que resulte mayor ser la que se considere para efectos del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora. A tal efecto se debe tomar en cuenta que el valor
de adquisicin a tomar como base de clculo, para la renta presunta ser el
ajustado por inflacin al 31.12.2004.

1) Determinacion de Renta Real

Renta Bruta de Alquiler (S/.1,143*7 meses)

S/

8,000

Depreciacin (10%/12*7) de S/.100,000

S/

5,833

Renta Neta

S/

2,167

(-) Gastos

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

Valor de Maquinaria al
31.12.2005

S/ 100,000

Renta Presunta (6%/12*7)

S/

3,500

Renta Neta Presunta

S/

3,500

2)

Determinacin de Renta Presunta (Inciso h) Art. 37 LIR

3)

Renta a considerar
La renta Neta a considerar para efectos del Impuesto a la Renta, ser la
denominada presunta, pues esta es mayor que la Renta real. Por lo que,
se deber agregar al resultado obtenido la suma de S/.1.333 (S/.3,500
S/.2,167).

4) Cesin Gratuita de Inmuebles

De la revisin realizada se ha tomado conocimiento que la empresa cedi de
forma gratuita un departamento de su propiedad al Sr. Fernando Cepeda,
sobrino del accionista mayoritario, por todo el ao 2005. Se sabe que el valor
del inmueble segn autoevalo es de S/.75,000.
.
El inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se
aplicara una renta ficta del 6% del valor del predio declarado en el autoevalo,
para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado por
parte de personas que desarrollan actividad empresarial.

En tal sentido, como la empresa ha cedido un bien inmueble de forma gratuita,

deber determinar la renta presunta sealada en el prrafo anterior, para lo cual
deber realizar lo siguiente:

Rev. por .
Fecha .

1,333

Permanente

Valor de autoevalo de
Inmueble

S/ 75 ,000

Porcentaje de Presuncin
Renta Presunta

0.06
S/

4,500

Prep. por ........

Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

De lo calculado, podemos concluir que la empresa deber adicionar a su

renta del ejercicio, la suma de S/ 4500 por la renta ficta calculada.

TIPO

--------------------10

4,500

---------------------

CAJA Y BANCOS

10,000

4)

104 Cuenta corriente

75

DEVOLUCION DE IMPUESTOS

10,000

758 Otros ingresos financieros

Por el registro del acogimiento a Drawback
x/x

por parte de la empresa

----------------------

---------------------

Drawback

la empresa se acogi al Rgimen de Restitucin Simplificada de Derechos

Arancelarios- Drawback obteniendo una devolucin de S/.10,000. De los
registros contables observados se ha determinado que la empresa registro tal
devolucin de acuerdo a lo siguiente:

El Articulo 76 del TUO de la Ley General de Aduanas, define al Drawback como

aquel rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes
exportados o consumidos durante su produccin.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

Permanente

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

Al respecto, y para la aplicacin del Rgimen mediante Decreto Supremo N

104- 95-EF se aprob el Reglamento del PROCEDIMEINTO DE Restitucin
Simplificado de Derechos Arancelario, norma legal que establece en un cinco
por ciento (5%) del valor FOB de exportacin, el monto a restituir, la que se
hace efectiva mediante Notas de Crdito Negociables, o Cheque no
Negociables, de corresponder.

Sobre el temas en cuestin, es preciso indicar que el Drawback constituye uno

de los tres Regimenes de Perfeccionamiento contemplados en nuestra
legislacin aduanera, los cuales constituyen mecanismos diseados para
fomentar las exportaciones, permitiendo eliminar total o parcialmente y bajo
ciertos condiciones los derechos arancelarios correspondientes a los materiales
que se han utilizado para elaborar los productos que se han exportado,
respondiendo de esa forma al principio de no exportacin de impuestos.

En tal sentido, de acuerdo a esta definicin, mas que una ayuda o subsidio
gubernamental. Estos regimenes no intentan beneficiar al exportados, sino
eliminar la carga tributaria que haya gravado la importacin de bienes
incorporados en los productos exportados, mediante la aplicacin de distintos
procedimientos, que van desde la suspensin de los impuestos a la importacin
(Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo), la posibilidad de reponer

1,333

Permanente

materialmente los bienes nacionalizados (Reposicin de mercancas en

franquicia) o la devolucin de los mismos (como es el caso del Drawback).

Teniendo en cuenta lo sealado en la relacin al Drawback, consideramos que

la obtencin de las Notas de Crdito (o de cheques no negociables en su caso)
por el acogimiento al Rgimen no implica la obtencin de un beneficio, si no que
es uno de los medios o una de las

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS

REPARO
IMPORTE

TIPO

formas, que ha implementado el legislador para cumplir, con el objetivo de no

exportar impuestos, constituyendo una disminucin del costo generado por los
productos exportados, ello independientemente que para efectos contables se
reconozca un ingreso.

Por tanto, y tratndose de la empresa TEXTILES DEL NORTE SA, el monto

restituido a travs del Drawback no debera ser considerado como un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta, sino que debe ser compensado con el Costo de
Ventas incurrido en la operacin.

De otra parte, cabe mencionar lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N

3205-4-2005, cuando seala que los ingresos obtenidos a travs del Drawback
no se basan en la restitucin propiamente dicha de los derechos arancelarios
(en el sentido que la devolucin puede ser mayor, menor o igual al monto
efectivamente pagado), si no mas bien en la transferencia de recursos
financieros por parte del estado (subsidio o subvencin), por lo que constituye
un ingreso extraordinario sujeto o condicionado al cumplimiento de los
requisitos establecidos en la norma, los cuales estn inafectos del Impuesto a
la Renta, al no calificar dentro de los conceptos de renta establecidos en
nuestra legislacin.

Al respecto, dejamos sentada nuestra discrepancias con la posicin del referido

cuerpo resultor pues si bien es cierto la devolucin del beneficio, se podra
configurar en un monto mayor, menor o igual, al monto

(10,000)

Permanente

10,000

Permanente

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTES.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
REPARO
IMPORTE

TIPO

efectivamente pagado en la importacin definitiva de las mercancas utilizadas

en la produccin de bienes para la exportacin, se debe tener presente que el
procedimiento de devolucin se basa en un procedimiento simplificado el que
como su nombre lo indica, intenta agilizar a la restitucin, implicando con ello
que ciertos sujetos, se beneficien con un monto adicional y otros se perjudiquen
obteniendo un monto menor al efectivamente abonado en la importacin.

Rev. por .
Fecha .
Prep. por ........
Fecha .

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

76 INGRESOS EXCEPCIONALES
MAYOR GENERAL
DETALLE

76.1
Enajenacin
de Valores

76.2
Enajenacin
Inm. Maq.Eq.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

34,850
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
8,900
0
0
0
0
0
0
0

76.9
Otros
Ingresos
excep.
2,580
2,863
3,897
4,986
4,781
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641

TOTAL

34,850

8,900

58,404

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TOTAL
37,430
2,863
3,897
4,986
13,681
4,982
4,512
4,785
5,698
5,825
7,854
5,641
102,154

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
DETALLE
76.1
76.2
76.9

Enajenacin de Valores
Enajenacin de Inmueb. Maquinaria y Equipo
Otros Ingresos Excepcionales

Referenc.
P/T.
34,850
8,900
58,404
102,154

La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, habindose efectuado la verificacin
con la
documentacin sustentatoria que les dio origen, as tenemos los Contratos de Compra Venta por la
transferencia de activos y su registro contable.

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
1)Lucro Cesante por Resolucin de Contrato
Se ha verificado que en enero del 2005, la empresa suscribi un Contrato
de Arrendamiento a 12 meses, de uno de sus almacenes con la empresa
Ojitos Negro SAC, entregando esta ltima S/. 20,000 por concepto de
de garanta.
De la lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de las
clusulas del mismo se dispuso que en caso Ojitos Negros SAC
resolviera de forma Unilateral el contrato, la garanta quedara en poder de
TEXTILES DEL NORTE SA como lucro cesante.
Pues bien, en el mes de Marzo del 2005, Ojitos Negros SAC resuelve
unilateralmente el contrato, ejecutndose la clusula sancionadora. Sin
embargo de la revisin efectuada, se ha observado que el monto de la
garanta, sigue figurando como un pasivo (467 Depsitos en Garanta),
a pesar de lo ocurrido.
Bsicamente se entiende por Lucro Cesante, a la renta dejada de ganar,
la que generalmente se compensa con una indemnizacin por parte de la
persona obligada.
Al respecto, es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros.
Asimismo el inciso g) del Artculo 1 del Reglamento de la referida Ley,
precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con tercero, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participaran
en
Rev. por
Fecha
Prep.por..

Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
Por tanto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamiento entre TEXTILES
DEL NORTE SA Y OJITOS NEGROS SAC, el resarcimiento que obtuvo la
primera, a travs de la garanta, debi ser reconocida como un ingreso. Por lo
que se deber efectuar el asiento de ajuste correspondiente, a fin de
reconocer tal ingreso y eliminar el pasivo. As:
-----------------------------x------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS20,000
467 Depsitos en garanta
76 INGRESOS EXCEPCIONALES20,000
769 Otros ingresos excepcionales
x/x Por el reconocimiento del ingreso por lucro
cesante.
-----------------------------x------------------------------2) Tratamiento de los Depsitos en Garanta
Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005, la empresa suscribi
un Contrato de Arrendamiento con la empresa Siglo XXI SRL por uno de los
locales que posee. Al firmarse el Contrato respectivo, Siglo XXI SRL entreg
en garanta la suma de S/. 25,000, los cuales por un error del departamento
de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.

Rev. por
Fecha

Prep.por..

20,000

Error
Contable

Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
REPARO
IMPORTE
TIPO
-----------------------------x------------------------------10 CAJA Y BANCO
104 Cuenta corriente
76 INGRESOSEXCEPCIONALES
769 Otros ingresos excepcionales
x/x Por los ingresos extraordinarios registrados
-----------------------------x-------------------------------

25,000
25,000

En principio, es pertinente sealar que los depsitos en garanta constituyen

montos recibidos de terceros personas en cumplimiento de convenios y
contratos, en calidad de garanta para cubrir ciertas eventualidades.
Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por la empresa no le
pertenece, ni tampoco se genera por una operacin comercial, por lo que no
debera ser reconocido como ingreso, debindose efectuar el siguiente
asiento
de ajuste.
-----------------------------x------------------------------76 INGRESOS EXCEPCIONALES
769 Otros ingresos excepcionales
46CUENTAS POR PAGARDIVERSAS
467 Depsitos en garanta
x/x Por el reconocimiento de la garanta como
un cuenta por pagar.
-----------------------------x-------------------------------

25,000

(25,000)
25,000

Error
Contable

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL

1075,028

AGREGADOS

1149,921

RENTA IMPONIBLE

2224,949

PARTICIPACIN 10%

222,495

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL

1075,028

AGREGADOS

1149,921

RENTA IMPONIBLE

2224,949

PARTICIPACIN 10%
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA

222,495
2002,454
600,736

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
(-) Prov. Cuentas de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar accionistas y personal
Cuentas por cobrar diversas
Existencias
Cargas Diferidas
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

2005
S/.
864,750
2179,627
16,500
943,041
3101,184
181,870
7286,972

2004
S/.
77,540

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuner. Y particip. Por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Prov. para beneficios sociales
TOTAL PASIVO CORRIENTE

2056,177
25,650
580,098
3755,597
83,689
6578,751 TOTAL PASIVO

2005
S/.

2004
S/.

468,735
319,329
4113,393
3897,614
310,339
9109,410

258,479
201,855
3739,480
5645,824
175,052
10020,690

9109,410

10020,690

2424,123
1317,572
92188
927702
251,797
5013,382
14122,792

2424,123

PATRIMONIO
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinarias y equipos
(Neto de depreciacin acumulada)
Intangibles(Neto de amortizacin acumulada)

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO
Rev. por
Fecha

Prep.por..

213,330
4032,311
2590,179
6835,820
14122,792

216,150
Capital
3814,382 Excedente de reevaluacin
2855,420 Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
6885,952 TOTAL PATRIMONIO
13464,703 TOTAL PASIVO PATRIMONIO

92188
927702
3444,013
13464,703

Fecha

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
10 CAJA Y BANCOS
MAYOR GENERAL

DETALLE

Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

DEBE

HABER

77,540
450,692
840,125
632,102
961,258
1023,692
1684,102
825,113
1065,147
1457,102
1250,654
1026,233
1362,027

494,890
677,456
785,960
875,890
1065,489
1089,654
978962
1069,861
1150844
1392,154
1110,256
1099,621

12655,787

11791,037

12655,787

864,750
12655,78
7

Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

-758-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
10 CAJA Y BANCOS

DETALLE

10.1
10.2
10.4

Referenc.
P/T.

Caja
Fondo Fijo
Banco

25,890
4,500
834,360

TOTAL

864,750

Esta cuenta comprende fondos de libre disponibilidad que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros o depsitos en cuenta corriente en entidades financieras. La dinmica que se aplica
comprende cargos por cobros de facturas y/o letras a clientes, anticipos recibidos, cobranza de prstamos al
personal, accionistas(o socios) y directores, cobranza de prstamos a terceros a terceros. Se acredita por el
pago de remuneraciones, vacaciones y participaciones, prstamos al personal, entregas a rendir cuentas,
pago de tributos, pago de facturas y letras a proveedores, pago de dividendos, entre otros. El perodo sujeto
a revisin comprendi de Enero a Diciembre del 2005 habindose verificado la documentacin sustentatoria,
autorizaciones del personal responsable, reconciliaciones bancarias y confirmaciones de saldos.

Rev. por
Fecha
Prep.por...
Fecha

-759-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
12 CLIENTES
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

HABER

Saldo Inicial

2056,177

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

895,157
754,123
1023,874
1125,689
1241,589
1278,954
1356,147
1574,897
1685,236
1688,731
1457,965
1502,133

1231,456
1474,585
1789,156
1231,654
1023,561
875,123
962,130
1031,654
1490,256
1460,021
1381,996
1403,631

17640,672

15355,223

17640,672

2285,449
17640,672

TOTAL
Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

-760-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
12 CLIENTES

DETALLE

12.1
12.3
12.9

Referenc.
P/T.

Facturas por Cobrar

Letras por Cobrar
Cobranza dudosa

2170,128
56,301
59,020

TOTAL

2285,449

Esta cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por la venta de bienes o
servicios producto de la realizacin de las actividades propias de su giro econmico.
A esta cuenta se le carga por el monto de facturas por la venta de bienes y/o servicios, y por las notas de
dbito, as como las letras giradas en canje de facturas y devoluciones del dinero recibido por anticipos
recibidos.
Por otro lado se acredita por el cobro parcial o total de la deuda a clientes, letras giradas en canje de facturas,
anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de
factura.
El trabajo de auditora abarc todos los meses del ejercicio econmico 2005 habindose verificado la
documentacin sustentatoria y los registros contables y tributarios.

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

-761-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

HABER

Saldo Inicial

25,650

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

9,850
7,023
0
0
0
0
12,356
10,325
0
0
13,112
9,520

6,581
0
11,230
0
9,560
7,851
6,114
5,421
5,698
6,521
0
12,360

TOTAL

87,836

71,336

87,836

16,500
87,836

Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

-762-

Informativo Vera Paredes

Prep.por..
.Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

DETALLE

14.1
14.2

Referenc.
P/T.

Prstamos al Personal
Prstamos a Accionistas
TOTAL

9,500
7,000
16,500

Este rubro agrupa las acreencias a favor de la empresa por operaciones realizadas que son ajenas a la
actividad principal de la empresa, as tenemos que se debita por los prstamos efectuados por la empresa
a su personal, Directores y Accionistas, y se acredita por los cobros efectuados.

Rev. por
Fecha

-763-

Informativo Vera Paredes

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
MAYOR GENERAL
DETALLE

DEBE

HABER

Saldo Inicial

580,098

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

15,230
56,512
57,562
26,458
23,120
45,890
65,623
20,400
51,607
90,000
52,987
39,651

5,698
15,641
25,231
12,641
15,120
5,698
11,258
23,156
17,589
18,193
16,510
15,362

1125,138

182,097

1125,138

943,041
1125,138

TOTAL
Saldo al 31-12-2005

Rev. por
Fecha

-764-

Informativo Vera Paredes

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
DETALLE

16.2
16.4
16.8

Referenc.
P/T.

Reclamaciones a Terceros
Depsitos en garanta
Otras cuentas por cobrar diversas

827,990
85,480
29,571

TOTAL

943,041

La cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por operaciones conexas tales
como prstamos a otras empresas, con las cuales se puede mantener vinculacin econmica; reclamaciones
derivadas de operaciones comerciales y respecto a los cuales se han iniciado las acciones administrativas y
legales pertinentes. Asimismo, se incluyen importes entregados en cumplimiento de compromisos
contractuales.
El anlisis ha comprendido la revisin de la documentacin sustentatoria de las entregas efectuadas, as
como las autorizaciones efectuadas por el funcionario responsable y evidenciar las gestiones de cobro
realizadas.

Rev. por

-765-

Informativo Vera Paredes

Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
19 PROVISIN CTAS. COBRANZA DUDOSA
MAYOR GENERAL
DETALLE

DEBE

HABER

Saldo Inicial

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Saldo al 31-12-2005

105,822
0

105,822

105,822
105,822

0
105,822

-766-

Informativo Vera Paredes

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL
DETALLE

19.2

Cobranza Dudosa

Referenc.
P/T.
105,822

La provisin comprende aquella realizada al 31 de Diciembre del 2004 habindose determinado que est
compuesta por incobrabilidades reales y estimadas segn se ha determinado en la hoja de reparos de la
cuenta 684 Provisin cuentas cobranza dudosa.

-767-

DETALLE

MAYOR GENERAL

EXISTENCIAS

TOTAL

Saldo al 31-12-2005

224,364.00

224,364.00

HABER

369.856,00 441.012,00 1.654.298,002.045.698,001.905.632,002.422.457,00 685.127,00 701.456,00 561.478,00 651.236,

547.182,00 203.654,00 1.020.321,001.745.369,001.784.250,002.156.203,00 798.233,00 623.951,00 263.103,00 279.345,

102.456,00 672.132,00 1.986.554,001.356.203,001.369.852,001.911.203,00 231.025,00 302.569,00 189.547,00 196.632,

278.451,00 304.158,00 1.856.305,001.912.356,001.025.741,00 856.122,00 477.151,00 369.132,00 103.547,00 107.323,

145.620,00 514.236,00 1.745.122,001.612.355,001.684.523,001.064.785,00 852.100,00 801.256,00 201.489,00 207.151,

410.235,00 401.480,00 2.125.987,002.301.442,001.540.120,001.302.996,00 655.122,00 523.746,00 178.155,00 158.023,

1.670.145,00

572.104,00

733.911,00

125.024,

5.321.591,00
5.321.591,00
23.221.341,00
23.221.341,00
20.154.773,00
20.154.773,00
7.741.561,00
7.741.561,00
3.102.742,00
3.102.742,

0,00

5.321.591,00
5.321.591,00
23.221.341,00
21.551.196,00
20.154.773,00
19.582.669,00
7.741.561,00
7.007.650,00
3.102.742,00
2.977.718,

645.758,00 415.321,00 2.238.309,001.592.267,002.691.154,002.369.451,00 741.365,001.131.258,00 111.237,00 177.302,

458.796,00 245.165,00 1.936.258,001.563.201,001.874.366,002.110.588,00 411.299,00 856.921,00 201.159,00 198.754,

458.762,00 314.658,00 1.742.365,002.036.589,002.157.840,002.531.574,00 985.123,00 412.378,00 301.258,00 305.698,

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
11,034.00

11,034.00

213,330.00

Fecha .............................................

Prep. Por .......................................

DEBE

443.894,00

851.233,00 451.203,00 385.121,00 220.985,00 189.566,

HABER

171.512,00 745.698,00 1.564.120,001.456.897,001.365.987,001.230.158,00 399.874,00 498.685,00 201.589,00 231.547,

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
8,214.00

Fecha .............................................

DEBE
698.155,00

775.899,00 355.784,00 401.177,00 125.301,00 275.141,

HABER

689.145,00 278.954,00 1.897.451,002.031.568,00 951.425,00

216,150.00

Rev. Por ..........................................

DEBE

953.725,00

254.120,00 785.123,00 2.584.126,001.897.251,00 850.158,00

HABER

DEBE

Saldo al 31-12-2005

Total

DEBE
870.125,00

S/.

Diciembre

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
31 VALORES
MAYOR GENERAL

Noviembre

Octubre

Septiembre

Agosto

Julio

Junio

Mayo

HABER

789.698,00

DEBE

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Abril

Saldo Inicial

Marzo

DETALLE

Febrero

Enero

Saldo Inicial

Rev. por
Fecha

Prep.por..
Fecha

MATERIAS PRIMAS Y
PRODUCTOS EN PROCESO
PRODUCTOS TERMINADOS
ENVASES Y EMBALAJES
SUMINISTROS DIVER
REFER. P/T
AUXILIARES

EJERCICIO ECONMICO
: 2005

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Informativo Vera Paredes

HABER

S/.

224,364.00

-768-

Informativo Vera Paredes

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
31 VALORES

DETALLE

31.1.01
31.1.02
31.1.03
31.2

Referenc.
P/T

Acciones - Exportec S.A.

Acciones - Inverfox S.A.
Acciones - Oversix S.A.
Provis. Fluctuac. Valores

95,652.00
83,040.00
45,672.00
-11,034.00

TOTAL

213,330.00

Esta cuenta agrupa las divisionarias que representan los valores que se adquieren con la finalidad de
invertir los excedentes de fondos en titulos que pueden convertise en dinero a corto plazo o con la
intencin de mantenerlos a largo plazo a fin de mantenerlos a largo plazo a fin de mantener un control
sobre otras empresas o ser integrante de instituciones vinculadas con las actividades de la empresa.
Esta cuenta se debita por el costo de adquisicin de valores o por la reversin de las provisiones que
resultan excesivas o indebidas del ejercicio o ejercicios anteriores, y se acredita por la provisin por
fluctuaciones de valores del ejercicio o la venta de valores.

-769-

39.818,00

Unidades de transporte

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005

-770-

8.326.466,00

13.787,00

PC Hitech

Total

13.787,00

Equipos de Cmputo

8.150,00

10.900,00

Escritorios y sillas (20)

Archivadores (15)

19.050,00

Muebles y enseres

4.796,00

17.948,00

Fotocopiadora Epson
Escaner Cdigo de Barras

22.744,00

Equipos Diversos

Fecha .............................................

Prep.Yamaha
Por .......................................
Motocicleta

-4.796,00
-4.796,00

13.787,00

13.787,00

8.150,00

10.900,00

19.050,00

0,00

17.948,00

17.948,00

5.341,00

1.485,00

1.485,00

1.300,00

2.510,00

3.810,00

959,00

3.590,00

4.549,00

5.341,00 -4.796,003.082.329,00
11.409.340,00
4.512.084,00

5.341,00

7.973,00

7.954,00

45.159,00 15.927,00

944.416,003.290.221,00597.532,00

19.933,00

2.345.805,00

Maquinas de coser (20)

2005

10%

3%

-1.159,00

350.049,00
1.020.101,00140.929,00

765.610,00
1.764.758,00308.233,00

11.391,00

25%

10%

10%

10%

10%

20%

20%

20%

10%

-1.159,00

-1.159,00

4.933,

4.933,

2.115,

3.600,

5.715,

0,0

5.385,

5.385,

801,

11.960,

11.931,

24.692,

1.162.801

793.114,00
1.764.758,00308.233,00-1.159,007.377.030

3.448,00

3.448,00

815,00

1.090,00

1.905,00

200,00

1.795,00

1.995,00

801,00

3.987,00

3.977,00

8.765,00

234.580,00 236.247,00 94.442,00

2.048.153
4.032.311,00

4.091.179

7.302.133

31.12.20

540.793,00
3.436.298,00
34.172,
20.467,00
12.563,00
34.172,
13.335,00
8.855,00

Retiros

34.172,00
7.302.133,00
24.692,00
5.385,00
5.715,00
4.932,00

Voluntaria Revaluac.

1.285.900,00 308.233,00
10% 180.981,00 508.410,00
72.862,00
4.512.084,00728.624,002.538.432,00
1.764.758,00
793.113,00
-1.159,00 7.377.029,00

Custer Kia
Ao
2001
19.933,00
Fecha
.............................................

1.809.808,00

Tejedora
Automatica (05)
TOTAL

1.409.289,004.909.778,00
2.580.100,00

3.082.329,00
10.738.431,00
4.463.532,00

19.885,00

3.500.489,00

Maquinaria Remalladora (04)

11.409.340,00

574.965,00
10.738.431,00
45.159,00
17.948,00
19.050,00
13.787,00

Saldos al
31.12.2005

308.233,00
11.391,00

Voluntaria 31.12.2005 01.01.2005 Deprec.

Camioneta
Ao 99
19.885,00
Rev. Nisson
Por ..........................................

7.656.102,00

Maquinaria y equipo

Retiros

3.082.329,00

3.082.329,00

Revaluacion
Voluntaria

Depreciacin Depreciacin
Ventas y/o
Saldos al
Activo Fijo
Ejercicio
Revaluacin
Retiros
31.12.2005
Saldos al Tasa
de Depreciacin
Revaluacin
Depreciacin
Ventas y/oNeto
Saldos a

-4.796,00

-4.796,00

Ventas y/o
Retiros

22.781,00
11.391,00
4.463.532,00 1.764.758,00
765.610,00
574.965,00 22.781,00
15.927,00
8.765,00
195.274,00
4.549,00
1.995,00
379.691,00 22.781,00
3.810,00
1.905,00
1.485,00
3.447,00

5.341,00

01.01.2005 el perodo

Edificios y otras construcciones

Maquinaria y equipo
Edificios y otras construcciones 574.965,00
Unidades de transporte
Terrenos
195.274,00
Equipos diversos
Edificios
379.691,00
Muebles y enseres
Equipos de cmputo

DETALLE

Revaluacion

5.341,00

5.341,00

Adiciones

Voluntaria
Saldos al Adquisiones 01.01.2005
Ventas
en
y/oRevaluacin
Saldos del
al

Saldos al

8.326.466,00

574.965,00
7.656.102,00
39.818,00
22.744,00
19.050,00
13.787,00

Saldos al
01.01.2005

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

DETALLE

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ACUMULADA

TOTAL
EJERCICIO
ECONMICO : 2005

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Edificios y otras construcciones

Maquinaria y equipo
Unidades de transporte
Equipos diversos
Muebles y enseres
Equipos de cmputo

DETALLE

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ACUMULADA

Informativo Vera Paredes

Informativo Vera Paredes

33 INTANGIBLES
MAYOR GENERAL
DETALLE

DEBE

Saldo Inicial

2,792,450.00

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
106,177.00
0.00
2,640.00
0.00
0.00
22,000.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

Total

2,923,267.00

0.00

Saldo al 31-12-2005

HABER

2,923,267.00

2,923,267.00

2,923,267.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
34 INTANGIBLES
-771-

Informativo Vera Paredes

DETALLE

34.2
34.6
34.7
34.8

Referenc.
P/T

Patentes y Marcas
Gastos Pre-Operativos
Linea Telefonica
Software Ventas y Cobranza

626,407.00
2,272,220.00
2,640.00
22,000.00

TOTAL

2,923,267.00

Esta cuenta agrupa los valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de utilidad para la
empresa, relacionado con su capacidad para generar rentas.
Las patentes y marcas estan constituidos por la marca Flash Sport que la empresa aplica a sus
productos de implementos deportivos y que fue adquirido a la empresa Logoservice S.A. el 30.06.2003.
Los gastos de investigacin son aquellos incurridos a fin de obtener un mejor acabado en la confeccin
de sus productos, y
que fueron encargados a Tecnoqumica, y que a la fecha estn en perodo de
culminar las pruebas de control de calidad.
Por su parte los gastos pre-operativos son aquellos efectuados en la formacin y organizacin de la
empresa, anteriores al periodo de explotacin de la actividad econmica, tales como honorarios de
asesores, gastos de constitucin, libros de contalibidad, estudios de mercado, entre otros.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
38 CARGAS DIFERIDAS
MAYOR GENERAL
-772-

Informativo Vera Paredes

DETALLE

DEBE

Saldo Inicial

83,689.00

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

55,890.00
43,560.00
21,025.00
26,890.00
26,102.00
130,008.00
26,128.00
29,151.00
33,259.00
39,851.00
48,962.00
46,698.00

14,890.00
22,456.00
35,960.00
15,890.00
45,489.00
39,654.00
39,796.00
50,695.00
39,529.00
42,130.00
53,399.00
29,455.00

Total

611,213.00

429,343.00

Saldo al 31-12-2005

HABER

181,870.00

611,213.00

611,213.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
38 CARGAS DIFERIDAS
MAYOR GENERAL

DETALLE
38.2

Seguros pagados por

Referenc.
P/T
65,004.00
-773-

Informativo Vera Paredes

38.4
38.5
38.9

Adelantado
Entregas a rendir cuenta
Adelanto de Remuneraciones
Otras cargas diferidas

28,565.00
18,654.00
69,647.00

TOTAL

181,870.00

Esta cuenta comprende los egresos realizados por concepto de servicios futuros que van a ser
cargados como gastos en el ejercicio o ejercicios siguientes.
El trabajo de auditora comprendi todos los meses del ejercicio habindose efectuado un anlisis de la
documentacin sustentatoria y de las autorizaciones por parte del personal responsable.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
40 TRIBUTOS POR PAGAR
MAYOR GENERAL

DETALLE

Saldo Inicial

DEBE

HABER

258,479.00
-774-

Informativo Vera Paredes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

289,157.00
350,476.00
358,102.00
611,203.00
589,175.00
491,302.00
612,365.00
698,109.00
577,360.00
731,234.00
799,710.00
503,145.00

265,102.00
345,102.00
402,178.00
477,155.00
406,781.00
654,802.00
908,175.00
589,745.00
785,023.00
613,984.00
782,145.00
591,402.00

Total

6,611,338.00

7,080,073.00

Saldo al 31-12-2005

468,735.00

7,080,073.00

7,080,073.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
40 TRIBUTOS POR PAGAR

DETALLE

Referenc.
P/T

DEBE

HABER

401.1.1

Impuesto General a las Ventas

134,112.00

401.7.1

Impuesto a la Renta 3 Categoria

457,343.00

401.7.2

Impuesto a la Renta 4 Categoria

210.00

401.7.3

Impuesto a la Renta 5 Categoria

6,906.00

403.1.1

ESSALUD

36,255.00

403.1.2

ONP

22,446.00

403.1.4

SCTR

2,935.00

403.5.1

IES-Cuenta Propia

403.5.2

IES-Cuenta Terceros

22,253.00
105.00

-775-

Informativo Vera Paredes

403.6.1
405.1.1

SENATI
Impuesto Patrimonial Predial

3,338.00

409.

Fraccionamiento Art. 36 C.T.

50,000.00

1,056.00

134,112.00
Saldo

468,735.00

TOTAL

602,847.00

602,847.00

602,847.00

Esta cuenta del pasivo comprende las acreencias que se generan con el Gobierno Central e
Instituciones Publicas a consecuencia de la carga tributaria a que se encuentra afecta la actividad
generadora de renta de la empresa.
Se acredita por el importe de los tributos devengados a cargo de la empresa, as como los tributos
retenidos o recaudados. Se debita por el pago de los tributos devengados, retenidos o recaudados y
los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta.
La labor realizada comprendi el anlisis de la determinacin del Impuesto a la Renta, en concordancia
a la normatividad vigente, asimismo respecto a los dbitos y crditos fscales relacionados al Impuesto
General a las Ventas.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio

HABER

201,855.00
158,302.00
92,330.00
83,059.00
79,145.00
83,002.00
88,157.00
141,223.00

105,189.00
94,102.00
84,103.00
83,745.00
96,125.00
83,159.00
160,748.00
-776-

Informativo Vera Paredes

Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

85,337.00
78,365.00
91,025.00
83,174.00
287,607.00

135,781.00
125,008.00
89,337.00
115,802.00
295,101.00

Total

1,350,726.0
0

1,670,055.00

Saldo al 31-12-2005

319,329.00

1,670,055.0
0

1,670,055.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

DETALLE
401.1
401.2
401.3

Referenc.
P/T

Remuneraciones por Pagar

Vacaciones por Pagar
Participaciones por Pagar

68,569.00
28,265.00
222,495.00

TOTAL

319,329.00

Esta cuenta comprende obligaciones asumidas con el personal por la labor efectuada y los derechos
adquiridos en concordancia a la legislacin laboral.
-777-

Informativo Vera Paredes

Las acreencias responden a las provisiones por las remuneraciones y participaciones por pagar,
mientras que los dbitos son las cancelaciones efectuadas.
La Auditora Tributaria abarc todos los meses del perodo fiscal, verficndose el libro de Planillas,
Boletas de Pago, Certificados de Retenciones y su registro contable, no habindose determinado
observaciones al resultado final.
Asimismo los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada particiapn en las utilidades
de las empresas que se desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante
la distribucon por parte de stas de un porcentaje de la Renta Anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible para la empresa, para efecto de la determinacin
de la Renta Neta de Tercera Categora. El porcentaje de participacin es el 10% porque la empresa
realiza actividad industrial, segn el Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
42 PROVEEDORES
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

HABER

3,739,480.00
985,127.00
1,025,789.00
1,158,023.00
1,176,307.00
1,160,258.00
1,734,157.00
1,695,781.00
1,736,780.00
1,915,789.00
1,840,176.00
1,778,022.00
1,975,178.00

1,205,618.00
1,378,954.00
1,402,369.00
1,580,548.00
1,652,332.00
1,458,740.00
1,564,879.00
1,782,151.00
1,625,890.00
1,523,698.00
1,524,109.00
1,856,012.00
-778-

Informativo Vera Paredes

TOTAL

18,181,387.00

Saldo al 31-12-2005

22,294,780.00

4,113,393.00

22,294,780.00

22,294,780.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
42 PROVEEDORES

DETALLE
42.1
42.3

Referenc.
P/T

Remuneraciones por Pagar

Vacaciones por Pagar

2,832,813.00
1,280,580.00

TOTAL

4,113,393.00

Esta cuenta est compuesta por obligaciones que contrate la empresa como resultado de las
operaciones de compra de materia prima, envases y embalajes, suministros diversos, mercaderas y
servicios, sea al contado o al crdito, nacional o del exterior, relacionados con la actividad de la
empresa.
La revisin a esta cuenta comprendi todos los meses del perodo fiscal verificndose la
documentacin sustentatoria respecto al Registro de Compras y Libro Diario, as como la veracidad de
la realizacin de la operacin mediante la conformidad del ingreso de las existencias al Almacn y la
conformidad de la prestacin del servicio.
La cancelacin de las cuentas por pagar fue constatada con la respectiva emisin del cheque y su
registro en los estados de la cuenta bancarias. Se procedi tambin a la circularizacin de los
-779-

Informativo Vera Paredes

Proveedores ms importantes habindose determinado la conformidad respecto a los respuestaas

obtenidas.
El saldo se muestra sin considerar los anticipos entregados a los proveedores, los cuales son
reflejados en el rubro de exigibilidad conjuntamente con la Cuenta 12 Clientes.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL
NORTE S.A.
EJERCICIO
ECONMICO :
2005
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

5,645,8
24.00

Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre

HABER

0.00
242,19
0.00
0.00
236,29
0.00
203,19
0.00
0.00
219,18
0.00
250,15
0.00
289,32
-780-

Informativo Vera Paredes

Diciembre

9.00
0.00
0.00
307,88
1.00

TOTAL

1,748,
210.00

Saldo al 31-122005

3,897,
614.00

Octubre
Noviembre

5,645,
824.00

5,645,8
24.00

5,645,8
24.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

DETALLE
46.1
46.2
46.3

Referenc.
P/T

Prstamos de Terceros
Reclamaciones de Terceros
Prstamos de Accionistas

3,486,413.00
265,178.00
146,023.00

TOTAL

3,897,614.00

-781-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL
NORTE S.A.
EJERCICIO
ECONMICO :
2005
47 BENEFICIOS SOCIALES DE
TRABAJADORES
MAYOR GENERAL

DETALLE

DEBE

175,05
2.00

Saldo Inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril

HABER

156,15
7.00

29,256.
00
51,526.
00
30,269.
00
54,703.
-782-

Informativo Vera Paredes

Mayo

160,87
9.00

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre

133,17
5.00

Diciembre

TOTAL

450,21
1.00

Saldo al 31-122005

310,33
9.00

760,55
0.00

00
33,264.
00
35,147.
00
65,201.
00
36,980.
00
43,178.
00
61,589.
00
55,362.
00
89,023.
00

760,55
0.00

760,55
0.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
47 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES

-783-

Informativo Vera Paredes

DETALLE

47.1.2

Referenc
. P/T

Compensacin por Tiempo de Servicios Obreros

310,339.00

TOTAL

310,339.00

En esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de depositar por el perodo de Noviembre y
Diciembre del 2005. Durante el ejercicio fiscal se han realizado provisiones mensuales de la CTS y
realizado el depsito en los meses de Mayo y Noviembre por los semestres correspondientes en una
entidad financiera.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

EXTILES DEL NORTE S.A.

-784-

Informativo Vera Paredes

EJERCICIO ECONMICO: 2005

NOTAS Y COMENTARIOS
50 CAPITAL

-785-

Informativo Vera Paredes

DETALLE

Referenc.
P/T.

50.1

Capital Social

2423.123

TOTAL

2423.123

El capital Social est representado por 2335,379 acciones comunes pagadas de S/.1.00 cada uno, con
la siguiente distribucin de posesin.
Jorge del Ro

1'211,561

acciones

50.00%

Mayner Torres

605,781

acciones

25.00%

Lucio Gutirrez

605,781

acciones

25.00%

2423,123

100%

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
MAYOR GENERAL.

DETALLE

DEBE

HABER
-786-

Informativo Vera Paredes

Saldo Inicial

S/.

S/.

Enero

1317,572

Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Saldo al 31-12-2004

1317,572

1317,572
1317,572

1317,572

Con fecha 02.01.2005 se efectu la revaluacin de maquinarias, sustentado mediante Informe Tcnico
elaborado por un profesional competente.
Al respecto, es preciso sealar que si un rubro del activo fijo es revaluado, toda clase del Maquinaria y
Equipo al cual el activo pertenece debe ser revaluado en concordancia a lo establecido por el Artculo
13 de la Resolucin del Consejo Normativo.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
MAYOR GENERAL.

DETALLE

DEBE

HABER

Contabilidad N 012-98-EF/93.01, as como por el prrafo 36 de la NIC 16: Inmuebles, Maquinarias y

Equipo.
-787-

Informativo Vera Paredes

Tributariamente, el Artculo 14 del decreto supremo n 122-94-EF (Reglamento del Impuesto a la

Renta) precisa que el mayor valor resultante de la revaluacin no dar lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerado para el clculo de la
depreciacin.

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
DETALLE

Referenc.
P/T.

57.3

Valorizacin Adicional

1317,572

TOTAL

1317,572
-788-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
58RESERVAS
MAYOR GENERAL.
DETALLE

Saldo Inicial

DEBE

S/.

HABER

S/.

92,188

Enero
Febrero
Marzo
-789-

Informativo Vera Paredes

Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Saldo al 31-12-2004

92,188

92,188
92,188

92,188

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
58 RESERVAS
DETALLE

Referenc.
P/T.

58.2

Reserva Legal

92,188

TOTAL

92,188

-790-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
59 RESULTADOS ACUMULADOS
MAYOR GENERAL.
DETALLE

Saldo Inicial

DEBE

S/.

HABER

S/.

927,702

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
-791-

Informativo Vera Paredes

Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Saldo al 31-12-2004

927,702

927,702
927,702

927,702

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
DETALLE

Referenc.
P/T.

59.1

Utilidades no Distribuidas

927,702

TOTAL

927,702

-792-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
CORRECCIN DE LA UTILIDAD DEBIDO A ERRORES CONTABLES DETECTADOS

UTILIDAD CONTABLE ANTES DE AUDITORIA TRIBUTARIA

S/. 1075,028

ADICIONALES
70 VENTAS
2. Anulacin de Operacin de Ventas
4. Devengo de Ingresos por Prestacin de Servicios

300,000
20,000

5. Anulacin de Prestacin de Servicios

50,000

60 COMPRAS
1. Gastos vinculados con las compras

25,000

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

5. Costo computable de Activo Fijo

10,000

7. Servicios Devengados

20,000

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

5. Suscripcin Anual

1,300

-793-

Informativo Vera Paredes

7. Consumo de bienes
11. Seguro contra incendio
12. Consumo de Suministros Diversos

20,000
2,000
20,000

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

4. Amortizacin de Intangibles

2,917

76 INGRESOS EXCEPCIONALES
1. Lucro cesante por Resolucin de Contrato

20,000

77 INGRESOS FINANCIEROS
1. Diferencia de cambio no registrada

1,100

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
CORRECCIN DE LA UTILIDAD DEBIDO A ERRORES CONTABLES DETECTADOS

TOTAL ADICIONES

492,317

DEDUCCIONES
67 GASTOS FINANCIEROS
1. Intereses y comisiones en operaciones de Factoring
3. Intereses de Fraccionamiento Tributario

76 INGRESOS EXCEPCIONALES
2. Tratamiento deposito garanta

TOTAL DEDUCCIONES

UTILIDAD CONTABLE SEGN AUDITORIA

(102,500)
10,000

(25,000)
(127,500)

(92,500)

1439,845

-794-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL

PERMANENTES

ADICIONES
70 VENTAS
1. Venta de Bienes a Plazo

120,000

62 CARGAS DE PERSONAL
1. Dietas el Directorio

76,498

2. Gastos de salud
3. Gratificaciones extraordinarias
4. Accionista que no labora en la empresa

7,100
48,000
45,780

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

2. Gastos de mantenimiento de vehculos

6,667

3. Servicios de comisionista

2,500

4. Comisiones mercantiles originadas en el exterior

4,000

5. Gastos de atencin mdica

5,000

8. Gastos por movilidad

12,000

9. Gastos con sujetos residentes en parasos fiscales

25,000

64 TRIBUTOS
1. Impuesto asumido

1,000

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

-795-

Informativo Vera Paredes

1. Recreativos

18,000

2. CP que no cumplen con requisitos del RCP

2,380

3. Donacin de equipo deportivo

5,950

4. Gastos personales

10,000

7. Donacin de mercaderas

35,700

9. Donacin de activo fijo

7,140

10. Gastos de Representacin

15,712

11. Gastos por Viticos

1,236

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL

PERMANENTES

67 CARGAS FINANCIERAS
2. Lmite de Gastos por Intereses Financieros.
42,300
3. Intereses de fraccionamiento tributario

10,000

58 PROVISIONES DEL EJERCICIO

1. Porcentaje mximo de Depreciacin
2. Cuentas de cobranza dudosa
90,050

60,000
49,891

3. Provisin por Desvalorizacin de Existencias

3,820

5. Intangibles de duracin ilimitada

2,500

6, Provisin pera Prdida de litigio I

38,000

7. Provisin para prdida de litigio II

15,000

8. Provisin para Beneficios Sociales

4,667

9. Revaluaciones voluntarias

116,180

56 CARGAS EXCEPCIONALES
1. Prdida de Bienes,

50,000

2. Mermas en Proceso Productivo

22,000
-796-

Informativo Vera Paredes

3. Gastos de ejercicios anteriores

10,000

4. Mejoras en inmuebles arrendados

2,700

5. Multas del Sector Pblico Nacional

4,500

6. Costo Neto de Enajenacin de Activos Fijos

12,000
75 INGRESOS DIVERSOS
1. Alquileres de Bienes Inmuebles

6,000

2.-Alquiler de maquinaria

1,333

3. Cesin Gratuita de Inmuebles

4,500

4. Drawback
TOTAL. ADICIONES

349,378

645,726

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL

PERMANENTES

DEDUCCIONES
77 INGRESOS FINANCIEROS
2. Dividendos Percibidos

(200,000)

3. Intereses de Prstamo

(10,000)

TOTAL DEDUCCIONES

(210,000)

-797-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
CLCULO CONTABLE
UTILIDAD CONTABLE
(+) Diferencias Permanentes

1'439,845
645,726

(-) Diferencias Permanentes

(210, 000)

RENTA IMPONIBLE PARA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

1875,571

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 10%

RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA 30%

187,557
1688,014
506,404

CALCULO TRIBUTARIO
UTILIDAD CONTABLE
(+) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Permanentes
(+) Diferencias Temporales

UTILIDAD TRIBUTARIA
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 10%
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA 30%

1439,845
645,726
(210,000)
349,378

2224,949
222,495
2002,454
600,736

-798-

Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
ASIENTO CONTABLE

88 IMPUESTO A LA RENTA

506,404

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA

187,557

38 CARGAS DIFERIDAS

139,751

389.4

Participacin Trabajadores Diferido

389.5 Impuesto a la Renta Diferido

34,938
104,813

40 TRIBUTOS POR PAGAR

611,217

40171 Impuesto a la Renta por Pagar

600,736

40175 Impuesto a la Renta Diferido

10,481

41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR

413

Participaciones por Pagar

222,495

222,495

Por la Provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio.

TOTAL

833,712

833,712

3. INFORMES FINALES DE AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

3.1 DICTAMEN
-799-

Informativo Vera Paredes

DICTAMEN DE AUDITORA TRIBUTARIA

Hemos sido contratados para examinar la aplicacin apropiada de las normas tributarias as
como el clculo de las obligaciones tributarias derivadas de stas, correspondientes a las
transacciones realizadas por la empresa "TEXTILES DEL NORTE S.A." en el ejercicio fiscal 2005. Este
informe se emite para asistir a le empresa en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual as como
para verificar las declaraciones mensuales de impuestos presentadas y en general de cualquier
obligacin tributaria que le haya sido inherente en el perodo fiscal auditado.
Realizamos nuestra Auditora de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Estos normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora para obtener seguridad razonable
que los tratamientos tributarios adoptados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el
examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
Estados Financieros. La Auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen stos
sobre las disposiciones tributarias vigentes en el periodo examinado. Creemos que nuestra auditora
provee una base razonable para nuestra opinin.
El informe especial adjunto se prepar en cumplimiento de las disposiciones tributarias
aplicables al ejercicio gravable auditado y no pretende ser una presentacin de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En nuestra opinin, los Estados Financieros con propsito especial entes mencionados, en
todos los aspectos importantes, presentan, en su incidencia tributaria, de manera razonable el
resultado del ejercicio, as como la composicin de los activos y pasivos de la empresa al 31 de
diciembre de 2005, debindose proceder a Ia regularizacin de las observaciones encontradas
detalladas en el informe indicado.
Este informe solamente se emite para su empleo por la junta directiva y gerencia de la empresa
"TEXTILES DEL NORTE S.A." y no debe emplearse con ningn otro propsito.

CONSULTORES Y AUDITORES TRIBUTARIOS S.C.

3.2 INFORME
3.2.1 OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado del trabajo de Auditora Tributaria que se nos encomend sobre los diferentes
rubros que conforman los Estados Financieros de la empresa "TEXTILES DEL NORTE SA", se
detectaron las siguientes observaciones, las mismas que se encuentran acompaadas de las
-800-

Informativo Vera Paredes

recomendaciones formuladas para subsanar las infracciones tributarias, as como de las medidas de
control interno que se deberan implementar para evitar que se incurran nuevamente en las referidos
infracciones.
GERENCIA GENERAL
1. Accionista que no labora en la empresa
La empresa tiene en planilla a un accionista, el cual sele he asignado una
remuneracin mensual de S/. 5,000 durante todo el perodo 2005. Al respecto, se ha verificado
que el referido accionista no cumple labor alguna en la empresa.
Sobre este tema, cabe indicar que tal como lo establece el Artculo 49 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, son elementos esenciales de la relacin laboral, la
prestacin personal del servicio, el vnculo de subordinacin y le contraprestacin
remunerativa. En consecuencia, al no cumplirse los primeros dos elementos, no existira
relacin laboral entre la empresa y el accionista, por lo que no se aceptara como gasto de
personal, la remuneracin asignada el indicado sujeto. Asimismo, considerando que lo
accesorio corre el mismo destino que el principal, las cargas sociales relacionadas al sueldo
tambin sern reparadas.

DEPARTAMENTO DE VENTAS
1. Emisin indebida de Nota de Crdito
En el mes de Marzo de 2005, se realiz una operacin de venta de mercaderas el crdito
a la empresa TALMEX S.A. por un importe de S/. 300,000 ms IGV segn factura N 00111821 emitida el 08.03.2005. Transcurrido el plazo previsto del crdito, y no habindose
efectuado la cancelacin respectiva, el departamento de facturacin emiti la Nota de Crdito
N 001-06987 con fecha 31.03.2005, a fin de anular la venta realizada, sin embargo los bienes
entregados no fueron objeto de devolucin.
Para efectos del IGV, la emisin de la Nota de Crdito no convalida una deduccin del
Impuesto Bruto del IGV, pues no anula la operacin de venta realizada, al no producirse la
devolucin de los bienes entregados.
De otra parte, y de acuerdo a la informacin expuesta, dicho, anulacin deber ser
reparado, debindose agregarse a la base imponible del Impuesto a la Renta.
Teniendo en consideracin lo sealado, la empresa deber realizar la rectificatoria de la
PDTIGV Renta del perodo Marzo 2005 a fin de adicionar la venta realizada y anulada
indebidamente.
2. Devengo de Ingresos por Prestacin de Servicios
La empresa ha celebrado un contrato de asesora tcnica con la empresa "Industria del
Hilo" S.A. por los meses de diciembre de 2005 a mayo de 2006 por un monto mensual de S/.
20,000 ms IGV. Se pact que el pago se efectuara a fines de cada mes. De la revisin
efectuada, se ha constatado que al 31 de diciembre de 2005 se haba prestado el servicio
-801-

Informativo Vera Paredes

correspondiente a dicho mes, pero no se emiti el Comprobante de Pago porque la usuaria del
servicio no cumpli con pagar el monto respectivo.
En relacin a esta operacin, es importante indicar que el inciso a) del Artculo 57 de la
del Impuesto a la Renta, establece que las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, es decir, las transacciones se deben
registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se pagan. Por lo tanto, al 31 de
diciembre de 2005, la empresa debi considerar como ingreso el servicio prestado.
De otra parte, y para efectos del IGV, la Ley de este impuesto prescribe que la Obligacin
Tributaria se origina, tratndose de la prestacin de servicios, en la fecha que se emite el
Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero, entendindose por el primer supuesto a la fecha
de emisin del documento de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de
Pago o en la fecha que se emita, lo que ocurra primero.
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso de
prestacin de servicios, el comprobante de pago deber emitirse cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
En el presente caso, si bien la empresa usuaria no cumpli con pagar el servicio
correspondiente el mes de diciembre, el servicio ya se haba culminado; por lo tanto conforme
a lo sealado, ir, empresa debi emitir el Comprobante de Pago, a pesar de no haberse
percibido los S/. 20,000, habiendo nacido la obligacin tributaria correspondiente para el IGV,
as como para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
3. Anulacin de Prestacin de Servicios
En el mes de Mayo de 2005 se celebr un contrato con la empresa "Textiles 2000" SRL
para la prestacin de asesora tcnico pactndose una retribucin de S/. 50,000 ms IGV. Se
tiene evidencia que el servicio se prest en el referido mes y que se emiti el respectivo
Comprobante de Pago con fecha 31 de Mayo de 2005.
Sin embargo, con fecha 15 de Julio de 2005 el departamento de facturacin, procedi a
emitir la Nota de Crdito N 0052569, a fin de anular la factura emitida por cuanto, habiendo
transcurrido ms de dos meses, el cliente no haba procedido o cancelar la obligacin.
Al respecto, es conveniente considerar que la anulacin de esta operacin es
improcedente, por cuanto la prestacin del servicio genera el derecho del prestador al
cumplimiento de la contraprestacin o retribucin, as como su reconocimiento como su
reconocimiento como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta.

-802-

Informativo Vera Paredes

Respecto al IGV, el inciso b) del Artculo 26 de la Ley, establece que tratndose de la

anulacin parcial o total de venta de bienes o de la prestacin de servicios, del monto del
Impuesto Bruto se deducir el monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de
ventas o de la retribucin del servicio restituido, agregando que la anulacin de las ventas o
servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda.
De lo sealado, podramos entender que mediante la devolucin del monto percibido s
procedera la anulacin o restitucin del servicio, en oposicin al principio del devengado
expuesto en la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, se debe precisar que el Artculo 27
de la referida Ley del IGV aclara la discusin respecto de la anulacin de los servicios, el
sealar en contraposicin a lo dispuesto por el Artculo 26, que se deduce del Crdito Fiscal el
monto del Impuesto Bruto correspondiente a la devolucin de la retribucin del servicio no
rea/izado.
Al respecto, cuando se hace referencia o la retribucin del servicio no realizado, se estara
aludiendo a los anticipos otorgados por perodos en los cuales no se ha prestado el servicio, y
por consiguiente no se ha reconocido como ingreso.
En conclusin, considerando que el Artculo 26 y el 27 de la Ley del IGV tratan de
ajustes al Dbito y Crdito Fiscal respectivamente, su anlisis debe ser integral, por lo que la
alusin a que del Impuesto Bruto del IGV se deduce el monto de la "retribucin del servicio
restituido" que seala el Artculo 26 de la referida Ley, debera entenderse a aquellos anticipos
por servicios an no realizados.
En consecuencia, la anulacin de servicios prestados y reconocidos como ingresos, no es
aceptada contable ni tributariamente, admitindose solamente la deduccin del dbito y crdito
fiscal por los montos devueltos de anticipos entregados por servicios no prestados.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
1. Reconocimiento de Ingresos en operaciones de Consignacin
En el mes de Diciembre de 2004, la empresa entreg en calidad de consignacin mercaderas
por un valor de S/. 200,000 a la
Pendientes de cobro, pactndose un inters bancario del 5%. Se sabe gue el Banco de Lima asume el riesgo de
insolvencia.
De la revisin realizada se ha determinado que el monto De la Primera cartera de letras por cobrar
entregados fue de s/. 1'000 000 con un vencimiento de 60 das (2 meses), recibindose a cambio lo sumo de S/.
897 5OO, sin embargo se ha determinado que al 31 de diciembre de 2OO5, figura como cuentas por cobrar lo
sumo de S/.102 500, correspondiente Al saldo por cobrar de la referido operacin de Factoring.
El Factorng es la prestacin de un conjunto de servicios administrativos
y financieros que se realizan mediante lo cesin de crditos comerciales que por lo general es o corto plazo,
que se originan en la prestacin de servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas,
letras por cobrar o pagars, Debindose contabilizar como el registro del dinero ingresado, as como el
reconocimiento de los intereses correspondientes (gastos de cobranza).
-803-

Informativo Vera Paredes

En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar que el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
impuesto o la Renta permite la deduccin de los gastos de cobranza de rentas gravadas, por lo que los gastos
originados en lo operacin de Factoring son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora.
De otro parte, y como se aprecia de la revisin realizada, la empresa no ha considerado los gastos que
ocasion el Factoring (S/ 1O2 500), por lo deber realizar un asiento de ajuste fin de considerarlos dentro de
los registros contables, debiendo
Deducir de lo Renta Neta, el importe de dichos intereses.
34. Lmite de gastos por Intereses Financieros
Se ha verificado gue los gastos financieros al 31.12.2005 suman S/. 116,137. Asimismo se ha constatado que lo
empresa contabilizo ingresos por intereses sobre depsitos en el Banco Financiero por S/.48,7OO, cuyos gastos
inherentes suman S/ .6 ,400. De acuerdo o lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 37o de
la Ley del impuesto a la Renta, slo son deducibles los intereses originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de deudas, en lo porte gue excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto, es
Pertinente indicar que de los intereses exonerados se debe deducir sus gastos inherentes.
En tal sentido, y de acuerdo o los clculos realizados se ha determinado que lo empresa slo podr deducir
como gastos financieros la sumo de s/.73837, debiendo reparar lo sumo de S/. 42,300 por cuanto este monto
representa los intereses exonerados percibidos en el perodo.
35. Deduccin por Intereses de Fraccionamiento Tributario
El departamento de contabilidad de lo empresa contabiliz Como gastos del ejercicio 2005, intereses de un
fraccionamiento Tributaria, por un monto de S/.10, 000 los cuales se devengarn Durante el ejercicio 2006.
En relacin a ese tema, es pertinente indicar que de acuerdo al inciso o) del Artculo 37" de lo Ley del impuesto
o lo Renta, son deducibles de lo rento bruto entre otros conceptos, los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
Al respecto, el Artculo 57" de lo referido Ley, dispone que los gastos, entre los cuales se incluyen los intereses,
se imputan en base al principio del devengado, esto es o medida que se van Venciendo.
De lo expuesto, lo empresa podr deducir como gastos del periodo, nicamente los intereses devengados al 31
de diciembre del 2005, y no lo totalidad de intereses calculados por el fraccionamiento. Por lo que el gasto de
S/.10, 000 deber ser reparado
para efectos del impuesto a la Renta.
36. Condiciones para la deduccin de prdida de Bienes
Durante el mes de Diciembrede2OO5, uno de los almacenes de la empresa sufri un incendio,
destruyendo mercaderas por un valor de S/.50,000. 5e sobe gue lo mercanca no estaba asegurado y que no se
cuento con informe de lo compaa de bomberos, que intervino para atender el siniestro, ni documento policial
-804-

Informativo Vera Paredes

Alguna.
a)

impuesto a la Renta El inciso d) del Artculo 37" de la Ley del impuesto a la Rento establece gue son
deducibles poro lo determinacin de La Renta Neta de Tercera categora, las prdidas extraordinarios
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros ,en la ,parte que tales prdidas no resultan
cubiertas por indemnizaciones o. seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

Al respecto, el Cdigo Civil sealo que caso fortuito o fuerza mayor se refiere o un evento extraordinario.
Imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.
Por lo tanto, an cuando lo ocurrencia de un incendio califique dentro de lo denominacin de caso fortuito
o fuerza mayor, consideramos que su deduccin no ser procedente en la medida que no se cuente con
documentacin que sustente el siniestro.
b) impuesto General a los Ventas (IGV)
De otro porte, y con relacin Al IGV, es pertinente precisar que lo desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
no constituye retiro.de bienes, siempre que dicho contingencia, se encuentre debidamente acreditada con
informe de la compaa ,de seguros le ser el caso, y con el respectivo documentacin policial, el cual deber ser
tramitado dentro de los (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de lo comisin
del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.
Como se observo, la condicin dispuesto por lo legislacin igv para desaparicin, destruccin, o perdida
de bienes , no califique como retiro de bienes, es que se encuentre debidamente acreditado, por ello, de no
haberse acreditado todo el siniestro tal como se seal en el prrafo anterior, dicha desaparicin calificara como
retiro de bienes debindose gravar con igv.

37. Acreditacin de Mermas en proceso productivo

De lo informacin obtenido, se ha verificado que durante el ao 2005 se han fabricado 100 000 unidades
de jeans, utilizndose en total en el proceso productivo, 140000 metros de telas.
Sin embargo de acuerdo o los costos estndar que manejo lo empresa, slo se debi haber utilizado 130,000
metros de tela. Se sabe gue lo diferencia de materia Prima consumido ha sido contabilizado como merma,
considerando que el valor de cada metro de tela es de S/ 10.00
Al respecto, la empresa cuenta con un Informe Tcnico de un profesional independiente, competente y
colegiado que establece que en el proceso productivo de los jeans, se produce una merma promedio del 6% del
consumo estndar de materia prima.
-805-

Informativo Vera Paredes

El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealo que se entiende por merma, la prdida fsica, en
el volumen, Peso y cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Al respecto, el inciso f) del Artculo 37o de lo Ley del Impuesto a la Renta, permite lo deduccin de las
mermas de existencias, las que se acreditan mediante un informe Tcnico emitido por profesional independiente
competente y colegiado o por
el organismo tcnico, el que deber contener por lo menos la metodologa empleado y las pruebas realizadas.
En tal sentido, si bien en principio se aceptan las mermas como costo de produccin debe tenerse
presente que stas deben ser normales para la actividad, las que se demuestran con el informe tcnico
correspondiente. En todo caso, tratndose de mermas que excedan los estndares normales, stos deberan ser
reparadas, pues no estaran sustentadas o acreditados tal como lo seala lo Legislacin-del Impuesto a la
Renta.
En el presente caso, y de los clculos efectuados se ha determinado que el monto de la merma que se
podra acreditar con el referido Informe Tcnico sera de S/.78,00O' en tanto que s/.22,OOO no estara dentro
del margen de mermas aceptado, por lo que dicho monto debera ser: objeto de reparo.

38. Deducibilidad de gastos de ejercicios anteriores

Se ha verificado que en el mes de febrero del 2O05, el departamento de contabilidad contabiliz un recibo
de honorarios por un importe de S/10,000, correspondiente al ao 2004, que se haba extraviado en el interior
del referido departamento.
Asimismo se ha determinado gue o lo fecho dicho deudo no ha sido cancelado.
El ltimo prrafo del Artculo 57o de la Ley del impuesto a la Renta, establece que en forma excepcional y en
aquellos en que debido o razones ajenas al contribuyente no hubiero sido posible conocer. un gasto de la tercero
categora oportunamente y siempre
que lo Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT - compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozco no implico lo obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en
dicho ejercicio, en la medido que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre.
De la lectura del prrafo anterior, podemos establecer que si es posible lo deduccin de gastos de ejercicios
anteriores, en tanto se demuestre las condiciones para su reconocimiento as como su provisin y pago en el
ejercicio.

-806-

Informativo Vera Paredes

Por tonto, habiendo tenido conocimiento la empresa de la existencia del gasto en su oportunidad (lo gue se
demuestro con su recepcin), as como no habindose cancelado lo obligacin al cierre del ejercicio se procede
q su reparo.
39. Mejoras en inmuebles arrendados
En el mes de noviembre de2OO5, lo empresa alquil un local comercial en lo ciudad de Chiclayo para
poder utilizarlo como almacn de productos en dicha ciudad, efectuando mejoras de carcter permanente-por un
importe de S/.27OO los cuales no
Sern objeto de devolucin por porte del arrendador.
Al respecto, y de lo revisin efectuado se ha determinado que al cierre del ejercicio dichas mejoras se han
afectado a resultados, aun cuando se ha verificado que no se ha devuelto el inmueble arrendado

Los mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, deben ser activados, debindose depreciar con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras,
tal como lo dispone el inciso h) del Artculo 22 del Reglamenta de la Ley del impuesto a la Renta.

Agrega el referido inciso que, si al producirse la devolucin del bien por terminacin del contrato, an existiera
un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio .en que ocurro lo devolucin. Es
decir, nicamente en dicho situacin
se podra afectar a resultados la mejora an no depreciada.
Por lo que, lo empresa no debi haber cargado o resultados el monto de lo mejoro. Pues no se ha producido el
supuesto, para que sta se cargue o resultados del perodo, debindose reparar el gasto correspondiente.
40. Multas del Sector Pblico Nacional
Lo empresa ha contabilizado como gastos del ejercicio, lo cancelacin de dos multas impuestos por lo
polica de trnsito, debido o que lo unidad de transporte de la empresa no contaba con el SOAT. Asimismo, se ha
registrado la cancelacin de una
multa de lo Municipalidad de Santo Anita por no embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas
suponen un monto de S/ . 4,5O0, monto que ha sido considerado Para lo determinacin de la renta neto de
tercera Categora del 2005.
Entre los deducciones gue no son permitidos Por la legislacin del impuesto a la Renta, a efectos de
determinar la Renta Neto de Tercero Categora, se encuentran las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario Y en general
las sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

-807-

Informativo Vera Paredes

En tal sentido, al ser lo Polica Nacional y lo Municipalidad de Santa Anita, parte del Sector Pblico
Nacional, los sanciones impuestos por stas no son deducibles para efectos del impuesto a la Renta.

41. Costo Neto de Enajenacin de Activos Fijos

En el mes de enero 2005, lo empresa. Transfiri un activo fijo o un valor de S/. 15,000 mas IGV adquirido
en el mes de Noviembre del 2004 a la empresa "Siglo XXI" SA.
De lo revisin de lo factura de adquisicin del bien, se ha observado que sta contiene enmendaduras en su
emisin.
En principio, debemos tomar en cuenta lo sealado por el Artculo 20 de la Ley del impuesto a la Renta que
prescribe que aEfectos de determinar lo Renta Bruta de Tercera categora, en la enajenacin de bienes
depreciables o amortizables, se debe Deducir del ingreso bruto, el importe del costo computable del bien,
disminuido en los depreciaciones que hubiero correspondido
aplicar de acuerdo o la legislacin del impuesto o lo Renta.
De la mismo forma, es preciso indicar que el inciso j) del Artculo 44o de la Ley-del impuesto o lo Rento, dispone
que no son deducibles para efectos de este impuesto, los gastos cuyo Documentacin no cumplo con los
requisitos y caractersticas mnimas
Establecidos en el Reglamento de Comprobantes de pago. En relacin o esto, es precis indicar que el nmero
6 del Artculo 12o del referido Reglamento establece que los comprobantes de pago, notos de crdito, notos de
dbito y guas de remisin no Podrn ser enmendados, borrados y/o tachados.
De lo expuesto, podemos sealar que al contener lo factura De adquisicin enmendaduras, y en
aplicacin der referido Artculo 44 los gastos derivados del activo fijo no sern deducibles Tributariamente para
ningn efecto: ni para depreciacin, ni para I
el costo computable, por lo que para efectos de la enajenacin, la Empresa no deber considerar costo
computable, debiendo tributar Sobre el monto total del ingreso generado.
42. Diferencio de cambio no registrado
TEXTILES DEL NORTE SA mantiene saldos de cuentos por
Cobrar en moneda extranjera al cierre del ejercicio, los mismos, que estn registrados utilizando el tipo de
combio promedio compro Publicado por lo SBS al 30 de noviembre del 2005 que fue de S/3.30 por dlar, sin
embargo se ha determinado gue el tipo de combio Vigente al 30 de diciembre del 2005 fue de s/. 3.40 por dlar.
Tal como lo. Prescribe el inciso d) del Artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidos en la determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual lo tasa de combio flucta, considerndose como utilidad o Como prdida.
Para tal efecto, el inciso d) del Artculo 34o del Reglamento de la referida Ley, dispone gue con el fin de
expresar e moneda Nacional los Saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del activo se deber,
utilizar el tipo de cambio promedio decompra publicado por la 585, vigente a la fecha del balance general y
-808-

Informativo Vera Paredes

agrega el mencionado inciso que si en la fecha del balance generalnohubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomaracomo referencia la publicacin inmediata anterior.
Por tanto y del recalculo efectuado se ha determinado una ganancia por diferencia de cambio equivalente
a s/ 1,100 lo que deber gravarse con el impuesto a la Renta
.
43. Dividendos Percibidos
En el mes de octubre del 2oo5 y a consecuencia de los inversiones A que posee TEXTILES DEL NORTE
SA, en una conocida Empresa de telefona, se ha percibido dividendos, en un importe de S/.'2OO, OOO, los
cuales Se afectaron o resultados del ejercicio.
De acuerdo o lo previsto por el Artculo 24"-A de lo Ley del impuesto a la Renta, se entiende por
dividendos y cualquier otro forma de distribucin de utilidades, entre otros supuestos., las utilidades de las
personas jurdicas o que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus Socios, asociados, titulares, o
personas que las integren, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulo de propio emisin
representativos del capital.
Asimismo, cabe precisar que tratndose de dividendos que perciban las personas jurdicas, stos no las
computaran para la determinacin de su imponible, segn lo afirma el Articulo 24"-B de la referido Ley. Por tonto,
TEXTILES DEL NORTE S.A no deber considerar dentro de sus ingresos gravados, el monto de los dividendos
Percibidos.
44. intereses recibidos
se ha verificado gue durante el ao 2005,la empresa recibi Intereses por los certificados Bancarios en
moneda extranjera que pose en el Banco de Lima, Por un importe de S/ ' 10,000
De acuerdo a lo previsto por el inciso i) del Artculo 19 de la Ley del impuesto a la Rento, estn
exonerados del impuesto hasta el 31.12.2006, cualquier tipo de inters de toso fijo o variable, En moneda
nacional o extranjera que se pague con ocasin de un depsito conforme o lo Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de lo Superintendencia de Banco y Seguros, Ley No 26702, as
como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjero.
En relacin a este tema, el inciso b) del Artculo 9o del Reglamento
de la referida Ley,. Preciso que los intereses generados por los Certificados Bancarios en moneda extranjera se
encuentran comprendidos dentro de esta exoneracin.
Por tanto, los intereses percibidos por los Certificados Bancarios en moneda extranjera que posee la empresa,
no debern ser objeto de afectacin al impuesto a l Renta, pues como se ha visto stos estn exonerados.
45. Alquileres de bienes inmuebles
Se ha verificado que durante todo el ao 2005, lo empresa arrend un departamento de su propiedad o
uno de sus trabajadores, en un monto mensual de 5/.1,000 monto gue o lo largo del ao ha sido abonado o
resultados. 5e sobe gue el valor del autoevalo del inmueble es de 5/. 300,000.
-809-

Informativo Vera Paredes

El inciso o) el Artculo 23o de la Ley del impuesto a la Renta, seala que en caso de arrendamiento de
predios amoblados o
no efectuado por personas que desarrollen actividad empresarial, se presume de pleno derecho que la merced
conductivo (monto del alquiler) no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no
seo posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional o arrendados o museos, Bibliotecas o zoolgicos.
Paro tal efecto, el literal 1.2 del inciso o) del Artculo 13 del Reglamento del impuesto a la Rento, preciso
que se entiende por valor del predio, el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del
impuesto Predial (Ley de Tributacin Municipal).
En tal sentido y de los clculos efectuados tenemos que la Renta Presunta determinada es mayor que lo Renta
Real obtenida, por lo que para efectos del impuesto a la Renta, se deber considerar la primero de ellas.
Sin embargo, como se ha abonado a resultados la suma de S/. 12,OOO por el arrendamiento (renta real), se
tendr que adicionar nicamente lo diferencia de 5/.6,000 para llegar a la suma de S/. 18,000 (Reparo
Tributario).
46. Alquiler de Maquinaria
se ho verificado que en junio del 2OO5 se suscribi un Contrato de Arrendamiento con la empresa
"TEXTILES ERICKA' SRL por uno Mquina Remalladora Especial cuyo valor de adquisicin ajustado por
inflacin al 31 de diciembre del 2OO4 es de s/. 100,000.
Se sobe que el monto mensual del arrendamiento es de S/. 1,143, asimismo que el bien durante el
periodo que estuvo alquilado no gener gastos para la empresa.
El inciso h) del Artculo 28 de lo Ley del impuesto a la Renta, establece gue constituyen rentas de tercera
categora, entre otros, lo derivada de la cesin de bienes muebles cuyo depreciacin o amortizacin admite la
Ley del impuesto a la Renta,
efectuado por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, o ttulo gratuito. o precio no
determinado, o o un precio inferior al de los costumbres de la plaza; o otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o o entidades comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. A tal efecto, esta
norma presume, sin admitir prueba en contrario, que dicho cesin genera uno Renta Neta Anual no menor al
seis
Por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso de los referidos bienes.
En relacin o este tema. es pertinente indicar que mediante la Ley No 28394 se dispuso suspender lo
aplicacin de ajuste por inflacin de los estados financieros para efectos tributarios, disponindose que para
efectos de establecer el costo computable de los bienes del activo y poro cualquier otro efecto, de ser el caso, se
consideraran como saldos iniciales de los partidos del balance del ejercicio 2005,los saldos ajustados por
inflacin al 31.12.2004.
A efectos de establecer la renta neto o considerar, se deber calcular la referida renta presunta, y
compararla con la renta neta obtenida, y la que resulte mayor sera lo que se considere
-810-

Informativo Vera Paredes

para efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora. A tal efectos de establecer la renta neto o
considerar, se deber calcular la referida renta presunta, y compararla con la renta neta obtenida, y la que
resulte mayor sera lo que se considere
para efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora. A tal
Efecto se debe tomar en cuenta que el valor de adquisicin a tomar como base de clculo, para lo renta
presunto sera el ajustado por inflacin al 31.12.2004.
Por tanto, y habindose efectuado los clculos correspondientes,
se ha determinado que la renta neta a considerar paro efectos del impuesto a la Renta, ser la denominada
presunta, pues sta es mayor que lo renta neta real. Por lo que, se deber agregar al resultado obtenido lo sumo
de S/.1333 (S/.3500 - S/.2167).
47. Cesin gratuito de inmuebles
De la revisin realizada se ha tomado evidencia que lo empresa
Cedi de forma gratuito un departamento de propiedad de sta al sr. Fernando Cepeda, sobrino del accionista
mayoritario; por todo el ao 2005. Se sabe que el valor del inmueble segn autoavalo es de S/ .75 000.
El inciso d) del Artculo 23o de la Ley del impuesto a la Renta establece que se aplicara una renta ficta del
6% del valor del predio declarado en el autovalo, para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no
determinado por parte de personas
que desarrollan actividad empresarial.
En tal sentido, de lo calculado previamente, podemos concluir que lo empresa deber adicionar a su renta
del ejercicio, la suma de S/ 45OO por lo renta ficta determinada.
48. Tratamiento del Drawback
La empresa se acogi al Rgimen de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios - Drawback obteniendo una devolucin de S/.10,000. De los registros confiables observados se ha determinado que la
empresa registr tal devolucin como un
Ingreso del ejercicio.
El Artculo 76" del TUO de la Ley General de Aduanas, define al Drawback como aquel rgimen aduanero
que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los
derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de los mercancas contenidos en los bienes
exportados o consumidos durante su produccin.
Al respecto, y para la aplicacin del Rgimen, mediante Decreto Supremo No 104-95-EF se aprob el
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos arancelarios, norma legal que se
establece en un cinco 5% del valor FOB de exportacin, el monto a restituir, la que se hace efectiva mediante
notas de crdito negociables, o cheques no negociables, de corresponder.
Sobre el tema en cuestin, es preciso indicar que el Drawback constituye uno de los tres regmenes de
perfeccionamiento contempladas en nuestra legislacin aduanera, los cuales constituyen mecanismos
diseados para fomentar las exportaciones pues
-811-

Informativo Vera Paredes

Permiten eliminar total o parcialmente y bajo ciertos condiciones los derechos arancelarios correspondientes a
los materiales que se han utilizado para elaborar los productos que se han exportados, respondiendo de esa
forma al principio de no exportacin de impuestos.
En tal sentido, de acuerdo a esta definicin ms que una ayuda o subsidio gubernamental, estos
regmenes no intentan beneficiar al exportador, sino eliminar la carga tributaria que
Haya gravado la importacin de bienes incorporados en los productos exportados, mediante la aplicacin de
distintos procedimientos, que van desde la suspensin de los impuestos a la importacin (admisin temporal
para perfeccionamiento activo), la posibilidad de reponer materialmente los bienes nacionalizados (reposicin de
mercancas en franquicia ) o la devolucin de los mismos (como es el caso del drawback).
Teniendo en cuenta lo sealado en relacin al Drawback consideramos que la obtencin de las Notas de
crdito (o de cheques no negociables en su caso) por el acogimiento al Rgimen no implica la obtencin de un
beneficio, si es que es uno de los medios o unas de las formas , que ha implementado el legislador para cumplir
, con el objetivos de no exportar impuestos, constituyendo una disminucin del costo generado por los productos
exportados, ello independientemente que para efectos contables se reconozca un ingreso.
Por tanto, y tratndose de la empresa TEXTILES DE L NORTE SA. El monto restituido a travs del
drawback no debera ser considerado como un ingreso afecto al impuesto a la renta, sino que debe ser
compensado con el costo de ventas incurrido en la operacin.
En relacin al tema, cabe mencionar lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 3205-4-20O5, cuando
seala que los
ingresos obtenidos a travs del Drawback no se basan en lo restitucin
Propiamente dicho de los derechos arancelarios (en el sentido que lo devolucin puede ser mayor, menor o igual
al monto efectivamente pagado), si no mas bien en lo transferencia de recursos financieros por parte del estado
(subsidio o subvencin),
por lo que constituye un ingreso extraordinario sujeto a condicionado al cumplimiento de los requisitos
establecidos en la norma, las cuales estn inafectos del Impuesto a la Renta, al no calificar dentro de los
conceptos de renta establecidos en nuestro legislacin.
Al respecto, dejamos sentada nuestro discrepancia con lo Posicin del referido cuerpo resolutor, pues si bien es
cierto, lo devolucin del beneficio, se podra configurar en un monto mayor, Menor o igual, al monto
efectivamente pagado en la importacin definitivo de las mercancas utilizados en l produccin de bienes para
lo exportacin se debe tener present que el procedimiento de devolucin se boso en un procedimiento
simplificado", el que como su nombre lo indica intenta agilizar y resumir el proceso
de devolucin, mediante la aplicacin de un porcentaje flat" a todos los sujetos que se acojan a la restitucin,
impliiondo con ello que ciertos sujetos, de manera deliberada, se benefician con
un monto adicional devuelto y otros se perjudiquen obteniendo un monto menor al eclivamente abonodo enla
importocin.
49. Lucro cesante por resolucin de contrato

-812-

Informativo Vera Paredes

Se ha verificado que en enero del 2OO5 la empresa suscribi un Contrato de Arrendamiento a 12 meses,
de uno de sus almacenes con lo empresa "Ojitos Negros" SAC, entregando esto ltima S/ . 20,000 por concepto
de garanta.
De lo lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de los clusulas del mismo se dispuso que
en coso "Ojitos Negros" SAC resolviera de forma unilateral el contrato, lo garanta quedara
en poder de TEXTILES DEL NORTE SA como lucro cesante.
Pues bien el mes de marzo de 2005, "Ojitos Negros" SAC resuelve unilateralmente el contrato,
ejecutndose la clusula sancionador. sin embargo de la revisin efectuado, se ha observado
que el monto de la garanta, sigue estando reconocido como un pasivo (467 Depsitos en Garanta), o pesor de
lo ocurrido.
Al respecto , es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3o de lo Ley del fmpuesto o lo Rento
dispone que en general, constituye rento gravado de los empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros.
Asimismo el inciso g) del Artculo 1o del Reglamento de lo referido Ley, precisa gue lo ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, se refiere o lo obtenida en el devenir de la actividad de lo empresa en sus
relaciones con otros particulares, en los gue los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
Por tonto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamientoentre TEXTTLES DEL NORTE 5A y OJITOS
NEGROS sAC, el resarcimiento gue obtuvo lo primero, o travs de lo garanta, debi ser reconocido como un
ingreso, debindose gravar con el impuesto q lo Renta.
50. Depsitos en Garanta
Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005 la empresa suscribi un Contrato de
Arrendamiento con lo empresa "Siglo XX' SRL por uno de los locales que posee. Al firmarse el
Contrato respectivo, "5iglo XX" SRL entreg en garanta lo sumo de S/ . 25,00O,|os cuales por un error del
departamento de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.
En principio, es pertinente sealar gue los depsitos en garanta constituyen montos recibidos de terceros
personas en cumplimiento de convenios y contratos, en calidad de garanta para cubr r ciertas eventualidades.
Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por lo empresa no le pertenece, ni tampoco se
genera por una operacin comercial, por lo que no debera ser reconocido como ingreso,
Debindose efectuar el asiento de ajuste correspondiente.
DEPARTAMENTO DE PER5ONAL
1. Gastos de Atencin Mdica
Durante el ejercicio en revisin, se ho verificado gue la empresa ha incurrido en gastos de atencin
mdica por personal contratado bajo contratos de prestacin de servicios normados por
lo legislacin civil, amparados en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley del fmpuesto o la Renta por un importe de
s/. 5,000 habindose considerado como deducible a efectos de la determinacin de lo Renta Neta de Tercera
Categora.
-813-

Informativo Vera Paredes

Respecto de estos gastos, es pertinente recordar que elreferido inciso establece que son rentos de quinto
categora entreOtros conceptos, los ingresos obtenidos por el trabajo prestadoen formo independiente con
contratos de prestacin de serviciosNormados por lo legislacin civil cuando el servicio es Prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciono los elementos de trabajo y asume los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
En relacin a lo indicado, el inciso b) del Artculo 20" del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta. Seala
que lo anotado en el prrafo anterior slo es de aplicacin Pero efectos del impuesto a la Renta, de lo cual
podemos concluir que lo calificacin de lo renta aludida por dicho inciso, no comprende el mbito laboral, por lo
que en este contrato no habra vnculo laboral, no siendo deducible los gastos de salud de estas Personas.
2. Lmite de gastos recreativos
De lo revisin efectuada, se ha determinado que durante el ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos.
Recreativos por un importe equivalente a S/. 150,000, los que han sido objeto de deduccin para efectos de lo
determinacin de la Renta Neta.
En relacin o este tipo de gasto. es preciso indicar que de acuerdo o lo previsto por el inciso ll) del Artculo 37"
de la Ley del Impuesto o la Rento, son deducibles los gastos recreativos en la porte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
De lo expuesto, y de acuerdo que clculo efectuado slo es deducible la suma de S/.132,000 por gastos
recreativos, siendo objeto de reparo la diferencia de S/.18,000.
DEPARTAMENTO DE CAJA
1.

Servicios de comisionista
Durante el mes de agosto de 2005, el seor Juan castro castro prest sus servicios de vendedor
independiente para la comercializacin de productos en zonas en los cuales la empresa ha decidido ampliar
su mercado. A f in de sustentar el servicio, el indicado vendedor expidi el Recibo por Honorarios N" 00100125 (29.08.2005) por un monto de S/.2,500.00 no habindosele retenido impuesto alguno al haber
presentado copia de la autorizacin de suspensin de retenciones.
De acuerdo a lo establecido por el inciso b) del Artculo 28 de la ley del impuesto a la Renta, las rentas
derivadas de lo actividad de agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar, califican como rentas de tercera categora, es decir estas actividades se asimilan a las
rentas empresariales, por lo gue los personas que desarrollan esta actividad debern entregar cualquier
comprobante de pago que corresponden o los rentas de tercera categora no pudiendo entregar Recibos por
Honorarios.
De lo expuesto, podemos indicar que los gastos por los comisiones
del Sr. Juan Castro Castro, sustentado con un Recibo por
Honorarios no Son deducibles o efecto de determinar la Renta
neta del perodo, por cuanto por dicha operacin se debi haber
Emitido una Factura u otro documento permitido paro los generadores de tercera cotegora.
-814-

Informativo Vera Paredes

De otra parte, teniendo en cuenta que no se ha obtenido el comprobante de pago correspondiente por el
servicio Prestado, s ha configurado la infraccion establecida en el numeral 7 del
Articulo 174 del Cdigo Tributario, al no obtener la empresa, los comprobantes de pago por los servicios
recibidos, infraccin.que se sanciona con una multa equivalente al 5% de la UIT (S/. 165).
2. Documentos que no cumplen requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago
El departamento de contabilidad, afect a resultados , el desembolso por la inscripcin de dos
(02) supervisores de produccin al curso calidad total dictado por la sociedad nacional de industrias cuyo
importe fue de S/. 2,38O incluido TGV. Se ha verificado que la factura No OO1-2578, emitida por el referido
curso, ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que el
Integro de lo mismo se carg o resultados.
De acuerdo q lo establecido por el inciso j) del Artculo 44 de la Ley del impuesto a lo Renta ,los gastos
cuyo documentacin sustitutoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para lo determinacin de lo rento imponible de
tercera categora.
Para tal efecto, y segn lo establece el numeral 1.12 del Artculo 8 del Reglamento de Comprobante es de
Pago, los requisitos que deben tener las facturas son entre otros, que figure el monto
discriminado de los tributos que gravan lo operacin de venta (IGV en este coso). En tal razn, el monto
cargado a gastos correspondiente a la factura que no ha discriminado el IGV, deberser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisado su deduccin no es permitido.
3. Sustento de gastos por movilidad
Durante el ejercicio, el departamento de contabilidad contabiliz gastos por concepto de movilidad por un
monto de S/.30.000 los cuales estuvieron destino dos o solventar el traslado de los cobradores y vendedores
de la empresa. Dichos gastos se encuentran sustentados con recibos simples (S/. 12,OOO) y con boletos de
pasaje urbano (S/. 18,000).
De acuerdo o/lo dispuesto por el inciso j) del Artculo 44o de la Ley del impuesto a la Renta, no son
deducibles poro lo determinacin de lo Renta imponible de Tercero Categora, los gastos cuyo
documentacin sustentatorio no cumplo con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
De otro porte, y segn lo establece el literal d) del numeral 6.2 del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los boletos emitidos por los empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
permiten sustentar gasto o costo o crdito deducible para efecto tributario.
De lo antes expuesto, podemos concluir que solamente los gastos de movilidad sustentados con boletos
emitidos por empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son deducibles
a efectos de determinar lo Renta Neta de Tercera Categora, en tanto que los sustentados con recibos
simples, no son deducibles, pues dichos documentos no califican como comprobantes
De pago.
2.2 CUANTIFICACION DE LOS REPAROS ENCONTRADOS
DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACION ANUAL

-815-

Informativo Vera Paredes

DETALLE

RENTA ANUAL
BASE IMPONIBLE

Totales declaracin original

Totales rectificados
diferencias

1453263
2002454
549191

IMPUESTO
435979
600736
164757

Infracciones: DD JJ Anual del impuesto o la Renta Art 178 nm. 1) del Cdigo Tributario
"No incluir en los declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
Patrimonio y/o actos gravados y/o Tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos o los gue les corresponde en la determinacin de los p/a/c o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en los declaraciones. gue influyan en la
determinacin de lo obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarios o crditos o favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebido de Notos de
Crdito Negociables u otros valores similores"_ Sancin: 50% del tributo omitido (S/.164,757)
Rgimen de Incentivos Art. L79" C.T. (9O%)
82379
Multo Rebajada
(74141)
Observaciones:
8238
- Calcular intereses moratorios hasta 08.06.2006

DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACION MENSUAL DE :

Enero2005
Cuenta contable Descripcin
reparo

deRenta

Base imponible
TOTAL
3689507
DECLARACIONN
VENTAS
EN200000
CONSIGNACION
CONSIDERADA
EN FEBRE 2005
TOTALES
3889507
RECTIFICADOS

Renta

IGV

IGV

IGV

IGV

impuesto
16603

ventas
3687049

Compras
1675642

Base imponible
2011407

IGV
382167

200000

38000

2211407

420167

200000

17503

3887049

1675642

1) Infracciones: Rento e igv Articulo 178 del Cdigo -tributario

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Retribuciones y/o rentos y/o patrimonio y / o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o Porcentajes o
coeficientes distintos o los gue les corresponde en la determinacin de los p/a/c o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones. que influyan en determinacin
de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o perdidos tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y / o que generen lo obtencin indebido de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similores.
-816-

Informativo Vera Paredes

2) fmpuesto o lo Renta:
- Saldo incluido en lo declaracin anual
- Nm. 1) Arf.178' C. T.:50% de Tribulo omitido
Rgimen de Gradualidad Anexo VI (3O% de 1'650)
Rgimen de incentivos Art.179" Cf (9O%)
Multo Rebajado
- Quedan pendientes los intereses por lo omisin al p/o/c
3) IGV
- IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Ari.178' c. f: 50% de Tributo omitido
Rgimen de incentivos Art.179" Cf. (9O%)
Multa Rebajada
Observaciones

DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACIN MENSUAL DE:

MARZO 2008
Cuenta
Contab
le

RENTA
Descripcin del Reparo

Totales declaracin original

Anulacin indebida de
operacin de venta
Totales rectificados
Diferencias

IGV

Base
Base
Impues
Compra
Imponib
Ventas
Imponib
to
s
le
le
4,466,0
4,463,5 2,350,9 2,112,5
11,165
49
01
21
80
300,00
300,000
30,000
0
4,466,0
4,763,5 2,350,9 2,412,5
11,165
49
01
21
80
300,00
300,000
750
30,000
0

1) Infracciones: Renta e IGV

Numeral 1) del Artculo 178 del Cdigo Tributario

-817-

IGV
401,3
90
57,00
0
458,3
90
57,00
0

Informativo Vera Paredes

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

2)Impuesto a la Renta
- Saldo incluido en la declaracin anual
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
rgimen de gradualidad anexo VI (30% de 1650)
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada
-quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c

750
375
495
(445)
50

3)IGV
IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada

57000
28500
(25650
)
2850

1) Infracciones: Renta e IGV

Numeral 1) del Artculo 178 del Cdigo Tributario
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

-818-

Informativo Vera Paredes

2)Impuesto a la Renta
- Saldo incluido en la declaracin anual
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
rgimen de gradualidad anexo VI (30% de 1650)
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada
-quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c

125
63
165
(148)
17

3)IGV
IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%)
multa rebajada

9.500
4.750
(4.275)
475

1) Infracciones: Renta e IGV

Numeral 1) del artculo 178 del cdigo tributario No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o Retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
Tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o Coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin De los p/a/c o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
Omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la Determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos Indebidos de los saldos o perdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de notas de crdito
negociables u otros valores similares.
2) Impuesto a la Renta
Saldo incluido en la declaracin anual
50
Num. 1) Art. 178 C.T.: 50% de Tributo Omitido
25
Rgimen de Gradualidad Anexo VI (10% de 1,650)
165
Rgimen de Incentivos Art. 179 C.T. (90%)
(148)
Multa Rebajada
17
Quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c
-819-

Informativo Vera Paredes

3) IGV
IGV compensado con el Saldo a Favor de Diciembre 2005
Saldo a Favor Diciembre 2005
Nuevo Saldo a Favor Diciembre 2005
Num. 1) Art. 178 C.T.:50% de Tributo omitido
Rgimen de Incentivos Art. 179 C.T. (90%)
Multa Rebajada

13.300
(147.412)
(134.112)
6.650
(5.985)
665

Observaciones:

ACTUALIZACIN DE DEUDAS SEGN EL CDIGO TRIBUTARIO

(DEUDA ACTUALIZADA HASTA EL 08.06.2006)
CONCEPTO
IGV CUENTA PROPIA
IGV MULTA
I.R. 3eRa. CAT INTERESES
I.R. 3eRa. CAT MULTA
IGV CUENTA PROPIA
IGV MULTA
I.R. 3eRa. CAT INTERESES
I.R. 3eRa. CAT MULTA
IGV CUENTA PROPIA
IGV MULTA
I.R. 3eRa. CAT INTERESES
I.R. 3eRa. CAT MULTA
IGV CUENTA PROPIA
IGV MULTA
I.R. 3eRa. CAT INTERESES
I.R. 3eRa. CAT MULTA
I.R. 3eRa. CAT ANUAL
I.R. 3eRa. CAT ANUAL
MULTA

PERIODO
ENERO 2005
ENERO 2005
ENERO 2005
ENERO 2005
MARZO 2005
MARZO 2005
MARZO 2005
MARZO 2005
JULIO 2005
JULIO 2005
JULIO 2005
JULIO 2005
DICIEMBRE 2005
DICIEMBRE 2005
DICIEMBRE 2005
DICIEMBRE 2005
ANUAL
ANUAL

IMPORT
E

VENCIMIENT
O

38,000
1,900
900
50
57,000
2,850
750
50
9,500
475
125
17
0
665
50
17
164,757

22.02.2005
22.02.2005
22.02.2005
22.02.2005
12.05.2005
12.05.2005
12.05.2005
12.05.2005
16.08.2005
16.08.2005
16.08.2005
16.08.2005
10.01.2006
10.01.2006
10.01.2006
10.01.2006
31.03.2006

8,238

31.03.2006

DEUDA AL DEUDA AL
31.12.2005 31.12.2005
43,928
2,196
181
58
64,495
3,225
132
57
10,151
508
14
18

52

DEUDA AL
08.06.2006
47,420
2,371
187
62
69,623
3,481
137
61
10,958
548
15
20
715
54
18
170,441
8,522

-820-

Informativo Vera Paredes

TOTAL DEUDA

285,344

314,633

Las diferencias en los pagos a cuenta de Rentas de tercera Categora se Incluyen en la rectificatoria
anual. nicamente quedaran pendientes de cancelacin los intereses correspondientes a dichas
diferencias.
Segn lo dispone el Art. 34 del Cdigo Tributario, el inters diario correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se determinara hasta el vencimiento o determinacin
de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b)
del Artculo anterior.

PAGOS INDEBIDOS DETERMINADOS

CONCEPTO

PERIODO

IMPORTE

VENCIMIENTO

IGV CUENTA PROPIA

FEBRERO 2005

38,000

08.03.2005

I.R. 3era. CAT. p/a/c

FEBRERO 2005

900

08.03.2005

La empresa pago indebidamente en el mes de febrero de 2005 un importe de S/.38.000 por IGV y S/.
900 por el p/a/c del Impuesto a la Renta, los cuales en aplicacin de lo dispuesto por los Artculos 38 y
40 del Cdigo Tributario, puede solicitar la devolucin de dichos pagos o compensar los mismos con
las deudas tributarias futuras de los mismos tributos.
Para tal efecto, se debe tener presento lo dispuesto por el artculo 88 de la referida norma en el
sentido que las declaraciones certificatorias que determinan una mejor obligacin surten efectos dentro
de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin Tributaria emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.

-821-

Informativo Vera Paredes

-822-

Informativo Vera Paredes

NDICE
CAPTULO I
LA AUDITORA
o
o
o
o
o
o
o

o
o

o
o

Introduccin
Definicin de Auditora
Auditora de los Estados Financieros
Tipos de Auditora
Auditora Interna
Auditora Externa
Normas de Auditora
Objetivos de Auditora
Proceso de Auditora
Etapa de Planificacin
Etapa de Ejecucin
Informe de Auditora
Modelo de Dictamen de Auditora
Evidencia de Auditora
Definicin
Fuentes de Evidencia de Auditora
Procedimientos de Auditora
Definicin
Procedimientos de Cumplimiento
Procedimientos Sustantivos
Pautas en la seleccin de Procedimientos de Auditora
El Muestreo en el proceso de Auditora
Definicin
Objetivos de Muestreo de Auditora
Riesgo de Muestreo
Mtodo para la seleccin de muestres
Riesgo de Auditora
Definicin
Categoras de Riesgos de Auditora
Evaluacin de los Controles Internos
Definicin
Categoras de Controles
Ambientes de Control
Controles Directos
Controles Generales
9 Papeles de Trabajo
Definicin
Objetivos
Principales caractersticas
Informacin que contienen los Papeles de Trabajo

CAPTULO II
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
-823-

Informativo Vera Paredes

La Administracin Tributaria
Finalidad de la SUNAT
Funciones
Estructura Orgnica
Facultades de SUNAT
Facultad de Recaudacin
Facultades de Determinacin
Facultad de Fiscalizacin
Facultad Sancionadora
Facultad Interpretativa
o Facultad de Fiscalizacin
Definicin
Facultad de Fiscalizacin para el CIAT
Facultad de Fiscalizacin en el Cdigo Tributario del Per
Integracin de SUNAT con ADUANAS
Precios de Transferencia
o Sistema Tributario Nacional
Definicin
Composicin del Sistema Tributario
El Sistema Tributario Nacional y la Facultad de Fiscalizacin
o
o
o
o
o

CAPTULO III
AUDITORA TRIBUTARIA
o Definicin de Auditora Tributaria
o Objetivos de la Auditora Tributario
o Alcance de la Auditora Tributaria
Auditora Tributaria Integral
Auditora Tributaria Parcial
o Tipos de Auditora Tributaria
Auditora Tributaria Fiscal
Auditora Tributaria Independiente
o Fases de la Auditora Tributaria
o Planeamiento de Auditora
Definicin
Fases del Planeamiento
o Ejecucin del Trabajo de Campo
ndice de Papeles de Trabajo
Anlisis de Estados Financieros
Requerimientos
Situacin legal de los Libros
Bancarizacin
Impuestos y Contribuciones Sociales
Valor de Mercado de Remuneraciones
Reparos y Observaciones
o Informe de Auditora Tributaria
Modelo de Dictamen de Auditora Tributaria
-824-

Informativo Vera Paredes

CAPTULO IV
AUDITORIA DEL DISPONIBLE
o
o
o
o

Introduccin
Definicin
Elementos que comprende el Disponible
Marco Contable
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Bancarizacin
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Marco de Auditoria
Caractersticas del Disponible
Actividades que comprende el rubro
Control Interno
Enfoque de Auditora
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
o Procedimientos de Auditora Tributaria
Procedimientos relacionados con las transacciones
Caso Prctico: Cuenta corriente no registrada en la Contabilidad
Caso Prctico: Utilizacin de Medios de Pago
Caso Prctico: ITF No Utilizacin de Efectivo o Medios de Pago
Caso Prctico: Diferencias de cambio en cuentas bancarias
Procedimientos relacionados con los saldos
Caso Prctico: Saldos negativos en la cuenta Caja y Bancos
CAPITULO V
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS Y COSTOS
Introduccin
Definicin
Caractersticas del Activo Realizable
Marco Contable: NIC 2 Existencias
Valoracin de las Existencias
Costo de las Existencias para un prestador de servicios
Costo de los productos agrcolas recolectados de Activos Biolgicos
Informacin a Revelar
o Marco Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto General a los Ventas (IGV)
o Actividades que comprenden los Existencias y Costos
Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras
o
o
o
o

-825-

Informativo Vera Paredes

Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores

productivos
Proceso de produccin o empaque
Transferencia del producto elaborado al almacn de despachos
o Procedimientos de Auditora
Ambientes de Control
Procedimientos de Auditora
Caso Prctico: Plazo de atraso de los Registros de Inventarios
Caso Prctico: Mermas en proceso productivo
Caso Prctico: Deduccin de desmedros
Coso Prctico: Valor Neto de Realizacin
Caso Prctico: Provisin por Desvalorizacin de Existencias
Caso Prctico: Costo de Existencias
Caso Prctico: Prdida extraordinaria de bienes
CAPTULO VI
AUDITORIA AL ACTIVO FIJO Y SU DEPRECIACIN
Introduccin
Definicin
Caractersticas del Activo Fijo
Marco Contable
Reconocimiento
Costos posteriores
Valoracin en el momento del reconocimiento
Componentes del costo
Desembolsos que no forman parte del costo
Valoracin del costo
Valoracin en caso de permutas o cambios
Valor Razonable
Costo en una operacin de Arrendamiento Financiero
Subvenciones oficiales
Valoracin posterior al reconocimiento
Revalorizacin por clases de activos
Contabilizacin de las Revalorizaciones
Depreciacin
Importe depreciable y perodo de depreciacin
Mtodos de depreciacin
Baja de activos
o Marco Tributario
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto a la Renta (IR)
Arrendamiento Financiero
o Procedimientos de Auditora Tributaria
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Cargo indebido a gastos
Caso Prctico: Tratamiento tributario en las mejores introducidas en un bien
alquilado el cual no es reembolsado por el propietario
o
o
o
o

-826-

Informativo Vera Paredes

Caso Prctico: Modificacin de plazo de Contrato de Arrendamiento Financiero

Caso Prctico: Diferencias entre el procedimiento contable y el tributario en un
Contrato de Retroarrendamiento (Lease Bock)
Caso Prctico: Depreciacin contable vs Depreciacin Tributaria
Caso Prctico: Cesin gratuita de predios
Caso Prctico: Cesin gratuita de bienes muebles
CAPTULO VII
AUDITORA A LAS CARGAS DIFERIDAS
o Definicin
o Marco Contable
Reconocimiento, valuacin y registro
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
o Marco Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Seguros pagados por adelantado
Caso Prctico: Entregas a rendir cuenta
Caso Prctico: Adelanto de remuneraciones
CAPTULO VIII
AUDITORA A LA CUENTA DE INTANGIBLES
Introduccin
Definicin
Actividades includas en la cuenta
Valuacin y Exposicin
Valuacin
Exposicin
o Marco Contable: NIC 38 Activos Intcngibles
Objetivo
Alcance
Reconocimiento y valoracin
o Marco Tributario
Deduccin de amortizacin
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Caso Prctico: Amortizacin de Intangibles
Caso Prctico: Amortizacin de Intangibles en Reorganizacin de Empresas
Caso Prctico: Gastos Pre-Operativos
o
o
o
o

CAPITULO IX
AUDITORA A LAS INVERSIONES
-827-

Informativo Vera Paredes

o Introduccin
o Definicin
o Marco Contable
NIC 49:Instrumentos Financieros
NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Valoracin
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditoria
Procedimiento de Auditoria
Caso Prctico: Prdida en la venta de acciones recibidas por reexpresin de
capital
Caso Prctico: Venta de acciones adquiridas con beneficio tributario
Caso Prctico: Venta de acciones a un valor menor el de mercado
CAPITULO X
AUDITORIA A LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
o Introduccin
o Definicin
o Actividades que comprende la cuenta
o Valuacin y Exposicin
Las deudas fiscales
Los cargos por impuestos
Impuesto a la Renta Diferido
Exposicin
o Control interno
o Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Cas Prctico: Subcuenta de Retenciones
Caso Prctico: Determinacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
CAPITULO XI
AUDITORIA AL PATRIMONIO NETO
Introduccin
Definicin
Caractersticas de las cuentas de Patrimonio
Actividades incluidas en las cuentas del Patrimonio Neto
Valuacin y Exposicin de las cuentos Patrimoniales
Aspectos le valuacin
Exposicin de las cuentas Patrimoniales
o Marco Contable
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
o
o
o
o
o

-828-

Informativo Vera Paredes

Reservas
Resultados Acumulados
o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Caso Prctico: Teora del flujo de riqueza e incremento patrimonial
Caso Prctico: Distribucin de utilidades en especie
Caso Prctico: Distribucin de dividendos en efectivo y en especie a personas
jurdicas y naturales
Caso Prctico: Entrega de dividendos en bienes
Caso Prctico: Participacin de trabajadores
CAPTULO XII
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR
o Definicin
Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales
o Caractersticas del rubro Ingresos - Cuentas por Cobrar
o Actividades que se presentan en el rubro
Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales
o Valuacin y Exposicin
o Marco Contable: NIC 18 Ingresos
Venta de mercadera
Prestacin de servicios
Intereses, regalas y dividendos
Revelacin
o Marco Tributario
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Control
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Ventas en consignacin
Caso Prctico: Tratamiento de ventas a plazos
Caso Prctico: Reconocimiento de ingresos contables por ventas al crdito
Caso Prctico: Cesin gratuita de predios
Caso Prctico: Cesin gratuita de bienes muebles
Caso Prctico: Venta de acciones que no cotizan en bolsa
Caso Prctico: Indemnizacin a empresa por seguros de su personal
Caso Prctico: Donacin recibida
-829-

Informativo Vera Paredes

Caso Prctico: Ganancias no realizadas

Caso Prctico: Dividendos percibidos
CAPTULO XIII
AUDITORIA A LAS CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS
o Introduccin
o Definicin
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar No Comerciales
Cuentas Compras y Gastos
o Caractersticas de las Cuentas por Pagar
o Marco Contable
Valuacin Contable
Reconocimiento y Exposicin
o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto General a las Ventas (IGV)
o Importancia del rubro en el proceso de auditora
o Actividades que comprende la adquisicin de bienes y servicios
o Ambientes de Control
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Gastos en rentas gravados y no gravadas
Caso Prctico: Gratificacin extraordinaria
Caso Prctico: Gastos por viticos
Caso Prctico: Gastos de vehculos
Caso Prctico: Pago y/o retencin de rentas de cuarta categora
Caso Prctico: Gastos personales de accionista
Caso Prctico: Gastos por viticos
Caso Prctico: Gastos en parasos fiscales
Caso Prctico: Gastos pagados por adelantado
Caso Prctico: Gastos de salud de trabajadores
Caso Prctico: Deduccin por donaciones realizadas
Caso Prctico: Gastos recreativos
Caso Prctico: Gastos de representacin
Caso Prctico: Gastos sustentados con boletas de venta
Caso Prctico: Gastos no devengados
Caso Prctico: Gastos por sorteo
Caso Prctico: Gastos de ejercicios anteriores
Caso Prctico: Prdida extraordinaria
Casa Prctico: Prdidas extraordinarias
Caso Prctico: Prdida extraordinaria
Caso Prctico-. Mermas en proceso productivo
Caso Prctico: Deduccin de desmedros
Caso Prctico: Venta de acciones a menor valor que el de mercado
Caso Prctico: Deduccin de gastos por intereses
-830-

Informativo Vera Paredes

Caso Prctico: Servicios de crdito

Caso Prctico: Depreciacin de activos fijos
Caso Prctico: Depreciacin de activos fijos
Caso Prctico. Provisin de garanta sobre ventas
Caso Prctico: provisiones de cuentas de cobranza dudosa
Caso Prctico: amortizacin de intangibles
Caso Prctico: provisin de cobranza dudosa
Caso Prctico: provisiones por perdida en litigio
Caso Prctico: regularizacin de Depreciacin
Caso Prctico: diferencia temporal por aplicacin de tasa distintas de depreciacin

CAPITULO XIV
CASO PRCTICO INTEGRAL-AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
o Enunciado
Planeamiento de la Auditoria
Ejecucin de Auditoria
Informe de Auditoria
o Planeamiento de Auditoria
Inicio de la Auditoria
Planeamiento del Trabajo de Campo
Determinacin de Objetivos Y Riesgos
Informe de planeamiento de auditora Tributaria
o Desarrollo de los papeles de trabajo
Cedula de los papeles de trabajo
Anlisis de estados financieros
Requerimientos
Papeles de trabajo
o Informe final de Auditora Tributaria Independiente
Dictamen
Informe

-831-