CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

Claudia TEJADA COLLANTES(*)

Procedimiento para el clculo de la retencin del IR de quinta categora,

con motivo de la percepcin de bonificaciones extraordinarias
Consulta:
La empresa Chocolatitos & Gustitos S.A. nos consulta cmo
es que debe efectuar el clculo de la retencin mensual del
mes de julio, del Impuesto a la Renta
enta de quinta categora de la
trabajadora Marcia Cuadros, ya que se le otorg una bonificacin extraordinaria por dicho mes, por el importe de S/. 5,000,
percibiendo adicionalmente una remuneracin mensual por el
importe de S/. 10,000. Asimismo, se le abonar la gratificacin
correspondiente por Fiestas
iestas Patrias,
atrias, habiendo ingresado a laborar desde el 1 de enero de 2012, teniendo en consideracin
la modificacin del artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Una vez determinada la renta neta anual, procedemos a la

aplicacin de la escala progresiva acumulativa, conforme a lo
dispuesto en el artculo 53 dela LIR, es decir:
Hasta 27 UIT (27 UIT = 98,550) x 15%

14,782.50

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT (27 UIT = 98,550

y 54 UIT = 197,100) x 21%

3,339.00

Impuesto calculado aplicando la escala progresiva

acumulativa

18,121.5

Deduccin de Retenciones efectuadas (enero a abril)

9,150.00

Impuesto Anual

9,871.5

Respuesta:

Impuesto Anual se divide entre 8

1,233.93

En principio, cabe recordar que, las rentas de quinta categora

son las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del
artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Retencin ordinaria de julio

1,233.93

En consecuencia, las sumas correspondientes a la Asignacin

Vacacional, Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, y
Escolaridad, califican como rentas de quinta categora sujetas
al Impuesto a la Renta(1), y por tanto, deben de considerarse
para el clculo de las retenciones que por concepto de dicho
Impuesto deben efectuar los empleadores, como agentes de
retencin de este concepto, conforme a lo establecido en el
artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR); asimismo, la retencin mensual efectuada deber abonarse a la Sunat en el mismo plazo del cumplimiento
de las obligaciones de periodicidad mensual.
Datos
Remuneracin ordinaria mensual

S/. 10, 000

Gratificaciones ordinarias (julio y diciembre)

S/.

20,000

Bonificacin extraordinaria

S/.

5, 000

Deduccin de retenciones efectuadas (enero a abril)

S/. 9,150.00

Se debe efectuar el clculo de la retencin mensual de julio de

la siguiente manera:
1) Calcular la renta bruta anual:
Concepto

Importe S/.
(Nuevos Soles)

Remuneracin mensual (S/. 10,000) x nmero de meses

faltantes (6) para terminar el ejercicio

60,000.00

Gratificaciones ordinarias (julio y diciembre)

20,000.00

Remuneraciones ordinarias pagadas al trabajador en el

periodo de enero a junio.

60,000.00

Renta Bruta Anual (RBA)

140,000.00

RBA - 7 UIT (25,550.00)

114,450.00

A-20

1ra. quincena - Julio 2012

En cuanto al clculo de la retencin por la bonificacin

extraordinaria, se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 10
del Decreto Supremo N 136-2011-EF que modific el artculo 40 del Reglamento de la LIR relacionado con el procedimiento a efectuar la retencin de las gratificaciones o bonificaciones extraordinarias en el mes que se paguen y no en
forma prorrateada en los meses siguientes, modificacin que
rige a partir de este ao.
Renta Neta Anual (Remuneracin mensual de S/. 10,000 x
nmero de meses faltantes para terminar el ejercicio, disminuida en 7 UIT)

114,450.00

Sumar la bonificacin extraordinaria

+ 5,000.00

Renta neta - procedimiento extraordinario

119,450.00

Una vez determinada la renta neta del procedimiento extraordinario, corresponder aplicar la tasa del Impuesto a la Renta
segn la escala progresiva acumulativa a que se refiere el artculo 53 de la LIR.
Hasta 27 UIT (27 UIT = 98,550) x 15%

14,782.50

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT (27 UIT = 98,550 y

54 UIT = 197,100) x 21%

4,389.00

IR procedimiento extraordinario

19,171.5

Dado que se determin el importe de la retencin ordinaria y

el correspondiente a la bonificacin extraordinaria, conforme al
numeral 2 del inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la LIR:
Total de retencin mensual: retencin procedimiento extraordinario - retencin procedimiento
ordinario
Retencin del IR por concepto extraordinario

(*)

19,171.5 - 18,121.50
1,050.00

Abogada titulada de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV), miembro

del Colegio de Abogados de Lima, Posgrado Maestra en Derecho con mencin en
Poltica Fiscal y Tributacin de la UNFV.
(1) Es necesario tener presente que, actualmente, las gratificaciones slo se encuentran inafectas de las aportaciones, contribuciones y no es posible efectuar descuento alguno, salvo aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por
el trabajador, y en ese sentido, solo se encuentran afectas al impuesto de quinta
categora, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 29714 (19/06/2011).

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

25

de determinar el Impuesto a la Renta de quinta a retener del

periodo.

Por ltimo sumar

Retencin Mensual

1,233.93

Impuesto - procedimiento extraordinario

1,050.00

Impuesto a retener en el mes de julio

2,283.93

Entonces, corresponder sumar las retenciones derivadas de

los dos procedimientos (ordinario y extraordinario) a efectos

Conforme a lo indicado, la empresa Chocolatitos &

Gustitos S.A deber efectuar la retencin del Impuesto
a la Renta de quinta categora a la trabajadora, tomando en consideracin las pautas sealadas para el
procedimiento respecto de los importes ordinarios y
extraordinarios.

La venta de discos compactos (CD) y videos cuyo contenido

son cursos de idiomas se encuentra gravada con el IGV
Consulta:
La empresa Cuentos & Leyendas S.A., nos consulta si la
venta en el pas de libros electrnicos que contienen una
resea de la vida y obra de artistas musicales, as como
la venta de videos, casetes y discos compactos (CD) que
contienen el desarrollo de cursos de francs e ingls, que
ofrecen al pblico debera encontrarse gravada con el Impuesto General a las Ventas.

Respuesta:
1) Por la venta de videos, casetes y discos compactos (CD)
que contienen el desarrollo de cursos de francs e ingls,
se debe sealar lo siguiente:
Acerca de la exoneracin del IGV a la importacin y/o venta
en el pas de los libros y productos editoriales afines, esta se
encuentra vigente por un periodo de doce (12) aos contados
a partir de la dacin de la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura (12/10/2003), es
decir hasta el 2015, conforme a lo prescrito en los numerales
19.1 y 19.2 del artculo 19 del referido dispositivo.
Con relacin a la definicin de productos editoriales afines
al libro que seala la ley antes mencionada, conforme a lo
dispuesto en el numeral 30) de su artculo 5, sern aquellas
publicaciones peridicas no noticiosas, los fascculos coleccionables y las publicaciones en sistema braille, que en todos los
casos sean de contenido estrictamente cientfico, educativo o
cultural, igualmente las guas tursticas y las publicaciones de
cultural
partituras de obras musicales, por lo que se exceptan otras
publicaciones que carecieran de ese contenido.
Asimismo, en el artculo 44 del Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura (Decreto
Supremo N 008-2004-ED) se contempla que los libros y productos editoriales afines se encuentran exonerados del IGV,
segn lo dispuesto en el artculo 19 de la Ley N 28086, y
califican como tales aquellos que se detallan en el Anexo B
que forma parte del referido reglamento.
Anexo B del Reglamento
Listas de libros y productos editoriales afines que estn
exonerados del IGV
Subpartida nacional

Descripcin

4901.10.00.00

En hojas sueltas, incluso plegadas.

4901.91.00.00

Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos.

4901.99.00.00

Publicaciones en sistema braille.

4902.10.00.00

Solo publicaciones peridicas no noticiosas que

no contengan horscopos, fotonovelas, modas,
juegos de azar.

4902.90.00.00

Solo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publicaciones
que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar
y publicaciones pornogrficas y sucedneas.

4904.00.00.00

Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.

En tal sentido, resulta necesario verificar, si los videos, casetes

y discos compactos (CD) que contengan el desarrollo de cursos de francs e ingles
ingles, se encuentran incluidos en las partidas arancelarias de la Nomenclatura del Sistema Armonizado,
que es la base del Arancel Aduanero, de acuerdo con lo sealado por el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV.
Sin embargo, la Nomenclatura del Sistema Armonizado clasifica a los libros educativos y publicaciones culturales,
impresas en las Partidas Arancelarias N 49.01, 49.02 y 49.03;
puesto que, si los mismos se presentaran grabados en soportes magnticos o en discos de lectura por rayos lser,
pertenecen a la Partida 85.24, posicin establecida por el
Informe N 128-2005-SUNAT y recogida por el Informe
N 074-2011-SUNAT.
Por lo que, se debe aplicar las Reglas Generales de Interpretacin de la Nomenclatura (D.S N 239-2001-EF) a efectos de
que permitan interpretar correctamente la partida arancelaria, as como los contenidos que se encuentran en un libro
fsico que desarrollan materiales educativos o culturales son
grabados en soportes magnticos o en discos de lectura por
rayos lser como es el caso de los casetes o discos compactos
(CD) ,y estos son complementarios y le otorgan el carcter
esencial al conjunto, debern clasificarse en la Partida 85.24,
toda vez que su finalidad es la enseanza.
Por lo expuesto en los prrafos precedentes se concluye que
la venta de videos, casetes y discos compactos (CD) que contengan cursos de ingls y francs, en la medida que resulten
ser complementarios y esenciales para el desarrollo de los
cursos contenidos en los libros correspondientes (fsicos), se
encontrarn exoneradas del IGV, atendiendo a su contenido
educativo.
2) Con relacin a la venta en el pas de libros electrnicos que
contiene una resea de la vida y obra de artistas musicales
se debe sealar lo siguiente:
Los libros electrnicos que aparecieron a finales del siglo XXI
se caracterizan por un diseo que permite emular la versatilidad del libro de papel tradicional, estn provistos de pantallas con dimensiones suficientes para mostrar documentos
tradicionales (un A4 o un A5), y por su denominacin pueden
hacer referencia tanto a una obra individual en formato digital como a un dispositivo electrnico utilizado para leer libros
en formato digital.
CONTADORES & EMPRESAS / N 185

A-21

26

ASESORA TRIBUTARIA

Conforme a lo dispuesto en el numeral 27) del artculo 5 de la

Ley N 28086, califica como libro electrnico aquel texto editado
y reproducido por medios electrnicos para su transmisin, utilizacin y explotacin total o parcial a travs de Internet u otras
vas informticas, por lo cual lo ampara el rgimen de proteccin
del que el libro impreso y los productos editoriales afines gozan.
Asimismo, se consideran como soportes para libros electrnicos
el disco compacto, la cinta digital de video, as como todo soporte material o tecnologa conocida o por conocerse, apto para la
fijacin y reproduccin de la obra intelectual.

Asimismo, los soportes en que se encuentran grabados los

libros electrnicos pueden ser magnticos, pticos, semiconductor o los dems, se encuentran incluidos en la Partida
Arancelaria 85.23 del arancel de aduanas.

Se debe indicar que los libros electrnicos no se encuentran

clasificados en la Nomenclatura del Sistema Armonizado, por
tener un contenido intangible, es decir no fsico.

Por lo tanto, los libros electrnicos sin soporte fsico y los soportes que pueden contener a dichos libros electrnicos que
no tengan contenido cultural y no se encuentren comprendidos en el Anexo B del Reglamento de la Ley N 28086, no
podran gozar de la exoneracin que establece artculo 5 del
TUO del IGV.

Al respecto, los libros y productos afines se encuentran exonerados del IGV en virtud de la Ley N 28086, siempre que se
cumplan con los requisitos y se encuentren contemplados en
el Anexo B del Reglamento de dicha Ley.
Sin embargo, si el libro electrnico se comercializa en soportes, () su clasificacin arancelaria es el que le corresponde
al soporte que lo contiene, de acuerdo con el Informe
N 0414-2011-SUNAT/3A1500.

Para interpretar correctamente la partida arancelaria, con la

finalidad de poder determinar el contenido de los libros electrnicos si desarrollan o no materiales educativos o culturales
y si es que sirven para la enseanza, es necesario utilizar las
Reglas Generales de Interpretacin de la Nomenclatura.

Por lo que se concluye que la venta de los libros electrnicos

que contiene una resea de la vida y obra de artistas musicales s se encuentra gravada con el IGV, puesto que se les atribuye la clasificacin arancelaria del soporte que los contiene
que no gozan de la exoneracin.

Consecuencias de no exhibir informacin requerida por la Sunat

Consulta:
La empresa D&Roma S.A. con fecha 8 de marzo sufri un siniestro en sus instalaciones que le ocasion la
prdida de una parte de su documentacin contable y
tributaria, y a efectos de cumplir con sus obligaciones
tributarias, la gerencia de esta comunic ello a la Admidministracin Tributaria
ributaria el 15 de marzo. Ahora bien, el 5 de
junio del presente fue notificada con un requerimiento
por parte de la Sunat, a travs del cual se le solicit la
exhibicin de sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, por lo que nos consulta si se configurar
alguna infraccin tributaria si no cumple con exhibirlos
en la fecha sealada, toda vez que an no culminan con el
procedimiento de rehacer los libros.

Respuesta:
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria y en especial, debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,
as como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas,
mientras el tributo no est prescrito. Dicha obligacin se encuentra establecida en el numeral 7 del artculo 87 del TUO
del Cdigo Tributario en concordancia con lo dispuesto en
el numeral 1 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario,
ya que respecto de esta la Administracin Tributaria podr
ejercer su funcin fiscalizadora, y su incumplimiento constituye una infraccin tributaria que acarrea la imposicin de una
sancin pecuniaria, e incluso puede ser considerada como
una causal para efectuar la determinacin de las obligaciones
tributarias del contribuyente sobre base presunta.
Asimismo, los administrados estn obligados a facilitar las
labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern permitir el control
por dicha Administracin, as como presentar o exhibir, en las

A-22

1ra. quincena - Julio 2012

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn lo

disponga, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas de acuerdo
con el numeral 5) del artculo 87 del citado TUO.
En cuanto a la disponibilidad de la informacin, el deudor
tributario debe comunicar a la Administracin Tributaria, en
un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros
registros, respecto
de tributos no prescritos vinculados a asuntos tributarios, por
lo que el plazo para rehacer los libros y registros es de sesenta
(60) das calendarios
calendarios, si por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la Sunat otorgar la prrroga
correspondiente, previa evaluacin, conforme a lo dispuesto
en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT.
Adicionalmente, en la citada disposicin se precisa que el
deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida
o destruccin, y que los plazos se computarn a partir del da
siguiente de ocurridos los hechos, sin perjuicio de la facultad
de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta.
Sin embargo, en el presente caso se observa que el referido
plazo de sesenta (60) das calendario a que se refiere el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, habra vencido y, por lo tanto, el deudor tributario, a
la fecha de presentacin del requerimiento s se encontraba
obligado a rehacer y contar con los referidos libros y registros,
no siendo viable alegar que se encontraba imposibilitado de
exhibirlos ante la Administracin Tributaria.
En consecuencia, al no cumplir con la exhibicin de los libros y registros solicitados por la Administracin Tributaria, el
contribuyente incurri en la infraccin tributaria tipificada en

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

el numeral 1) del artculo177 del TUO del Cdigo Tributario,
por no exhibir los libros, registros u otros documentos que la
Administracin Tributaria solicite, sancionada con una multa
equivalente al 0.6% de sus Ingresos Netos Anuales(*).
(*)

A efectos de determinar la multa, el contribuyente debe entender como Ingresos

Netos al total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos similares.

27

Asimismo, cabe anotar que la multa no podr ser menor a

10% de la UIT ni mayor a 25 UIT vigente (S/. 3,650.00).
En cuanto a la aplicacin del rgimen de gradualidad aprobado por la Resolucin N 063-2007/SUNAT, precisamos que
la citada normativa no permite obtener una rebaja sobre la
multa, ya que no contempla la subsanacin voluntaria.

Gastos de viaje al exterior del pas

Caso:

63112 De pasajero

Una empresa, dedicada a la comercializacin de equipos

cibernticos importados, acuerda enviar por cuatro (4) das,
del 13 al 16 del mes de junio, a uno de sus trabajadores al
Japn, para coordinar y escoger con el proveedor del exterior
los equipos de alta tecnologa con mayor demanda para ser
vendidos durante las Fiesta
iesta Patrias,
atrias, por lo que nos consultan
cul sera el tratamiento tributario y contable de los gastos por
viticos. Para ello, la empresa le entrega al trabajador la suma
de S/. 7,000 quien rinde cuentas despus de culminado el viaje, tal como a continuacin
continuacin se muestra:
muestra
Detalle

S/.

Efectivo recibido

13-Jun

2.677

14-Jun

2.678

15-Jun

2.679

16-Jun

2.677

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

1413

Entregas a rendir cuenta

7,000

80

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes
141

Personal

1413

Entregas a rendir cuenta

7,000

Asimismo, los viticos no podrn exceder del doble del monto

que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua, actualmente regulado por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM (06/06/2002).
Ahora bien, el lmite mximo diario deducible de los viticos
corresponde a la regin de Asia(*), por concepto de alojamiento y alimentacin corresponde a US$ 520 y el lmite mximo
por los cuatro das ascendera a US$ 2,080.
(*) Por encontrarse Japn ubicado en ese continente.

Clculo del lmite mximo de los viticos:

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104

970

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

En efecto, de conformidad con el literal r) del artculo 37 de la Ley

del Impuesto a la Renta, los gastos por concepto de viticos, que
comprenden el alojamiento, alimentacin y movilidad, deben acreditarse con la documentacin pertinente, lo cual significa que los
gastos por alimentacin y movilidad debern sustentarse con los
documentos emitidos en el extranjero de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin, la fecha y el monto de la misma. El monto reparable en
este caso, por concepto de gasto sin sustento asciende a S/. 970.

En el caso planteado, por la entrega de los fondos al trabajador la empresa deber reconocer un derecho a cobrar, tal
como se muestra a continuacin:

Personal

1,950

Otros gastos de viaje

80
0

Solucin:

141

Alimentacin

6315

-------------------------------- x ------------------------------

(*) Tipos de cambios utilizados para fines didcticos.

(socios), directores y gerentes

6314

De lo anterior, se advierte que de los fondos entregados al trabajador, la suma de S/. 6,920 se reconocer como gasto, sin embargo, no necesariamente este importe ser deducible para determinar la renta neta de tercera categora de la empresa.

Asimismo, los tipos de cambio son como siguen:

siguen
T.C.(*)

3,250

-6,920
-750
-3,250
-1,950
-970

Fecha

Alojamiento

x/x Por la entrega a rendir cuentas.

7,000

Gastos realizados
Transporte
Hoteles
Comida
Otros (sin sustento)
Devolucin saldo en efectivo
Total

750

6313

7,000

Lmite por da
Lmite por da

Cuentas corrientes en instituciones financieras

Das

US$

T.C.

S/.

x/x Por la entrega a rendir cuentas.

13

520

2.677

1,392.04

-------------------------------- x ------------------------------

14

520

2.678

1,392.56

15

520

2.679

1,393.08

16

520

2.677

1041

Cuentas corrientes operativas

Posteriormente cuando se efecta la rendicin de cuentas por

parte del trabajador se efectuar un asiento, tal como a continuacin se muestra:

1,392.04
5,569.72

Lmite de gasto

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros

Total del da 13 al 16

Detalle
6,920

Lmite

S/.
5,570

631

Transporte, correos y gastos de viaje

Gastos contabilizados

-6,920

6311

Transporte

Adicin en exceso

-1,350

CONTADORES & EMPRESAS / N 185

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