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LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Tercera Edicin Enero 2,015

Dr. C. P. C.C. Marino Reyes Ponte

TRUJILLO - 2015

INDICE GENERAL

INTRODUCCIN
I UNIDAD
1.1.- Visin Global de la Auditoria Tributaria
Auditoria Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Auditoria Tributaria Preventiva
Auditor Tributario
Definicin de Auditor
Funciones del Auditor Tributario
Concepto de Tributo
Obligacin Tributaria
Relacin entre Recaudacin y Capacidad Contributiva
Recaudacin
Capacidad Contributiva
Fallo del Tribunal Constitucional
Cumplimiento Voluntario
Educacin Tributaria
La confianza en el Gobierno
El Sistema Tributario
La Expedicin administrativa
La Inflacin
2. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes
3. Facultades de la Administracin Tributaria
4. La Prescripcin
Definicin de la Prescripcin
Plazos de la Prescripcin
Cmputo de los Plazos
Interrupcin de la Prescripcin
Suspensin de la Prescripcin
Casos sobre Prescripcin
5. Auditoria Tributaria Preventiva

II UNIDAD
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Fiscalizacin Tributaria por parte de Sunat
6. Determinacin sobre Base Presunta
Presunciones
Supuestos para determinar la Obligacin sobre base Presunta
Efectos de la Aplicacin sobre base presunta
Incremento Patrimonial
Incremento Patrimonial
Renta Presunta de personas naturales
Mtodos utilizados en la determinacin del incremento
Patrimonial no justificado.
Mtodo de Variacin Patrimonial
Mtodo de diferencias entre egresos menos ingresos.
Fuentes de informacin
Consecuencias de los cruces de informacin en una Fiscalizacin
Ingresos no declarados por personas naturales
Independientes no tienen libros de ingresos legalizados
Operaciones simuladas
Seleccin de Contribuyentes a ser fiscalizados
Casos prcticos
Fiscalizacin sobre Base Presunta Casos
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o exhiba dicho registro y/o libro.
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por
control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados , produccin obtenida , inventarios , ventas y
prestaciones de servicios.

Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.


Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.

7.Fiscalizacin sobre base Cierta


Fiscalizacin sobre base Cierta Caso Integral de una empresa Tercera Categora
Caso de Fiscalizacin Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalizacin Virtual o Electrnica

III UNIDAD
PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO
8. Infracciones, sanciones y gradualidades
9. Delitos tributarios y Ley Penal Tributaria
10. Procesos contenciosos y no contenciosos tributarios
Recurso de Reclamacin
Recurso de Apelacin
Demanda Contencioso Administrativa
Recurso de Queja
Modelo de Recurso de Reclamacin
Modelo de Recurso de Apelacin
Modelo de recurso de Queja

PRESENTACION
Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su pas
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades bsicas
como son salud, educacin, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente
mejorar toda la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos
objetivos; es que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las
facilidades para poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del pas en forma
sostenida.
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendr el pas en
un perodo o ao Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones pblicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cmo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a travs de la Recaudacin de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los prrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a travs de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institucin encargada de la
Recaudacin la Administracin Tributaria SUNAT, recayendo tambin en esta
misma Institucin la Fiscalizacin o verificacin del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Actualmente en nuestro pas nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario
muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudacin sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y
la afectacin financiera y econmica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudacin como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.
La presente gua presenta los procedimientos que utiliza la Administracin
Tributaria para llevar a cabo una Fiscalizacin, y lo ms importante es asesorar a
los contribuyentes frente a dicha Fiscalizacin, realizando auditoras preventivas,
hacindoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisin de SUNAT.
En la Primera
unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCOCONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarn a comprender los derechos y
obligaciones de los contribuyentes, la prescripcin tributaria, as como las
facultades de la Administracin Tributaria.

En la Segunda Unidad de Aprendizaje denominada PROCEDIMIENTOS


DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, los alumnos comprendern que
segn el Cdigo Tributario como la SUNAT determina las deudas tributarias
mediante la Base Cierta y la Base Presunta, presentndose casos de determinacin
de deudas.
Por lo que podemos asegurar, que esta gua le da el material necesario que le
permitir conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudar a
su formacin profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.

INTRODUCCIN
El texto presenta los procedimientos que utiliza la administracin tributaria para
llevar a cabo una fiscalizacin y lo ms importante es asesorar a los contribuyentes
frente a dicha fiscalizacin, realizando auditorias preventivas, hacindoles conocer
sus riesgos, obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisin
de SUNAT.
En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria
Tributaria (Generalidades), concepto de auditoria, relacin de la auditoria tributaria
con otras auditorias, sobre el auditor tributario, sobre capacidad contributiva,
recaudacin y finalmente sobre el cumplimiento voluntario.
En esta Unidad tambin se presenta los derechos y obligaciones de los
contribuyentes segn establece el Cdigo Tributario, que sirve como gua tanto a
las personas naturales como jurdicas, de cmo hacer prevalecer sus derechos ante
el fisco.
Tambin en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administracin Tributaria
SUNAT segn el Cdigo Tributario; por lo que, cuya institucin se encarga de la
Recaudacin de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los
contribuyentes. As como la Prescripcin de las obligaciones tributarias.
En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalizacin de
Sunat, la determinacin de la Obligacin Tributaria por la SUNAT, ya sea sobre
Base Cierta o Base Presunta. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la
determinacin sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria
Virtual o Electrnica.
En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones, sanciones y gradualidades
que establece el Cdigo Tributario; as como los delitos tributarios, la Ley Penal
Tributaria y los procesos contencioso tributario y no contencioso, incluyendo
modelos de escritos sobre reclamaciones, apelaciones y quejas.

CAPTULO I
GENERALIDADES
1. DEFINICIN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio
especializado de los documentos que soportan legal, tcnica y financiera y
contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa
durante un perodo determinado.
Es el proceso de anlisis o evaluacin de los estados Financieros de una empresa
realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y as brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurdicas que
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse
reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la
misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar si es que la auditoria est hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.
Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona informacin
sobre:
-

La situacin financiera y tributaria


La eficiencia de la organizacin luego de evaluar el control interno.
Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros.
Errores contables y/o administrativos
Otros aspectos importantes relacionados con la empresa.

Por lo que de acuerdo al campo de aplicacin de la auditoria se clasifica en :


Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria
Gubernamental, Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria
entre otras.
AUDITORIA TRIBUTARIA.- Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes
interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado
la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado su
grado de adecuacin con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes y de aplicacin.
De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:

FISCALIZACIN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las


obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas
correctamente ; esta funcin lo realiza la Administracin Tributaria, a travs de la
verificacin y la revisin de los Libros Contables y la documentacin sustentatoria
de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes
han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al perodo
fiscalizado.
El objetivo de toda Administracin Tributaria no puede ser otro que conseguir la
mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurdico
tributario, para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los que
generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuacin de las oficinas
de fiscalizacin a nivel nacional, actuaciones que tienden a servir a la prevencin, al
sostenimiento e incremento de niveles de recaudacin y el fomento del
cumplimiento voluntario.
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.- Es aquella que se encarga de la
revisin de los Libros contables y la documentacin sustentatoria de las
transacciones comerciales; es realizada por compaas de Auditoria especialistas en
Tributacin, antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de
fiscalizacin tributaria, es saludable para los deudores tributarios auditar su
contabilidad que esta relacionada con la determinacin de la Base Imponible para el
clculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones, formales y sustnciales, a su cargo y , de ser el
caso, efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal.

AUDITOR TRIBUTARIO.- Es el profesional que debe cumplir con los objetivos


planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el
auditor necesariamente tiene que ser un Contador Pblico; sin embargo en la
SUNAT exige que el auditor debe cumplir con las siguientes caractersticas:
1.- Independencia
2.- Capacidad analtica
3.- Formacin slida en Derecho Tributario
4.- Excelente criterio
5.- Solvencia moral.
FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:
La Facultad de Fiscalizacin; esta funcin incluye:
a) La inspeccin
b) La investigacin y
c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La facultad de fiscalizacin el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que
mediante Ley la Administracin Tributaria tiene la libertad para decidir que
acciones ejercer ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de
manera estricta o precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el

auditor pueda realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la


recaudacin tributaria.
Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de
modo alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el
contrario, cualquiera sea la actuacin que desarrolle la Administracin Tributaria en
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, este se encontrar limitada por
los principios generales del Derecho, y las garantas y derechos reconocidos por la
Constitucin y la Ley.

TRIBUTO.- es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su


poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del
concepto tributo: 1) El tributo como cuanta de dinero, 2) El tributo como prestacin
correspondiente a un deber jurdico del sujeto pasivo, 3) El tributo como derecho
subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo, 4) El tributo como relacin
jurdica, 5) El tributo como norma jurdica y 6) El tributo como norma, hecho y
relacin jurdica.
El Cdigo Tributario es el que rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. El trmino genrico tributo comprende:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del estado.
El legislador debe exigir el impuesto all donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Espaol 27/1981 sostiene que este lmite constitucional
significa gravar la riqueza all donde se encuentra.
La capacidad econmica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
b. Contribucin: Es el impuesto cuya obligacin tiene como hecho generador
benficos derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.

c. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin


efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio pblico
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestacin del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuanta de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestacin del servicio. Debe

existir una razonable equivalencia entre el servicio pblico prestado y la cuanta


de la tasa.
OBLIGACIN TRIBUTARIA.- La obligacin tributaria que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
RELACION ENTRE RECAUDACIN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- En
primer lugar definiremos a estos conceptos:
a) RECAUDACIN.- La recaudacin tributaria de un pas esta conformada por el
importe de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones
Tributarias en un perodo de los contribuyentes.
Es fcil advertir que los gobiernos de hoy en da enfrentan similares problemas
de tipo financiero. La demanda de los servicios pblicos es superior a la
capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el
siempre creciente aumento de los gastos e inversiones pblicas.
Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel
de los pases en vas de desarrollo, lo que determina que la presin por una
mayor movilizacin de recursos internos sea cada vez mayor.
La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo de
recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas
establecidas. La evasin representa el obstculo fundamental que la
Administracin Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.
b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los
criterios ms aceptados para determinar sobre quin y a base a qu parmetros se
aplica la obligacin tributaria.
La capacidad contributiva, conocida tambin como capacidad econmica de la
Obligacin Tributaria es la potencialidad econmica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de
determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurdica tributaria es diferente a
la capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre s. La
primera es una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la
capacidad econmica de pagar la deuda tributaria.
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurdica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo ptimo
para el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo
sujeto pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.

Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar


niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relacin a esto, se seala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinacin
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
econmica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia
del tema abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudacin
tributaria para el desarrollo de un pas; pero sin afectar la capacidad econmica
de los contribuyentes; hemos podido obtener informacin que en la gran
mayora de los pases del mundo los gobiernos ms se preocupan por
incrementar la recaudacin de los Tributos, sin considerar como afecta a la
economa de las personas naturales y jurdicas. Con la finalidad que el lector
pueda tener una mayor visin sobre este tema, se incluye los comentarios sobre
una Jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional, en la cual establece lo
siguiente :
El Tribunal Constitucional del Per ha precisado, en la STC N. 2727-2002-AA/TC,
refirindose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que ste: [...] se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo
que es lo mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, segn el cual, el reparto
de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a
los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de
igualdad en materia tributaria, de ah que se le reconozca como un principio implcito en
el artculo 74 de la Constitucin, constituyendo el reparto equitativo de los tributos
slo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepcin del principio de
Capacidad Contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada con motivo de
la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los principios
constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina concepto
jurdico indeterminado, ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente
precisando su significado y su contenido, no para recortar las facultades a los rganos
que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan del marco referencial
previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es inherente.
A lo dicho debe agregarse que en materia de tributacin se hace necesaria la
compatibilidad entre el derecho de propiedad y los lmites de la potestad tributaria. As,
el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden constitucional supondr,
en igual medida, que se guarde la debida ponderacin por el derecho de propiedad a

efectos de que ste cumpla su funcin social, tal como se ha declarado en la STC N.
008-2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que revisten las libertades
provisionales que garantizan el rgimen econmico de la Carta Magna, que: [...]
nuestra Constitucin reconoce a la propiedad no slo como un derecho subjetivo
(derecho individual), sino tambin como una garanta institucional (reconocimiento de
su funcin social),. Se trata, en efecto, de un Instituto constitucionalmente
garantizado.
Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse
por Capacidad Contributiva, recurrir a la definicin que sobre el particular realiza
Alberto Tarsitano [Garca Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pg. 307] quien precisa que
constituye una: (...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad econmica) que luego de ser sometidos a la valorizacin del
legislador y conciliados con los fines de la naturaleza poltica, social y econmica, son
elevados al rango de categora imponible. Se desprende de tal afirmacin que la
Capacidad Contributiva constituye una categora distinta a la Capacidad Econmica a
cuya determinacin solamente se llega luego que la manifestacin de riqueza observada
por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los
diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible
Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho
sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste deber
guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que
slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, slo
as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio
de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de
regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce
que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestacin de
capacidad contributiva (STC N. 2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la
relacin entre capacidad econmica y tributo constituye el marco que, en trminos
generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario
implcito dentro del texto constitucional.
La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los
contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos pblicos. Esto es,
que si bien existe obligacin de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta
para satisfacer los gastos pblicos, tambin esta obligacin no es ilimitada, es decir,
tiene un lmite y este es la capacidad contributiva.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Frecuentemente y en particular para los pases que presentan un bajo nivel de
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones,
la carencia de la educacin tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada
estructura del Sistema Tributario y la falta de expedicin administrativa.

EDUCACION TRIBUTARIA
La carencia de educacin tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos)
conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones
tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que disear una estrategia que permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributacin. El primer caso supone operar en el
plano tico y con un sentido pedaggico sobre la conducta de los contribuyentes, el
segundo caso es colocar nfasis en aspectos psicolgicos.
Con relacin al primer punto, debera iniciarse tendiendo a eliminar dos presunciones:
una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos contribuyentes
justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta. En cuanto al
segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a
la veracidad de sus declaraciones.
Finalizando, la conducta de evasin tributaria es muy comn en sociedades donde no
se observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se acaten otras
normas destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos (normas de trnsito,
empresariales, laborales, etc.). En este sentido, deberamos entender a la falta de
educacin tributaria nada ms que el reflejo de una falta de educacin cvica proyectada
en el campo tributario.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasin tributaria esta referida al crdito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios para determinar las formas de captacin de esos recursos.
Si se hace partcipe a la sociedad en decisiones referentes a cunto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributacin podra verse
disminuida. Adems la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podra
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la
carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribucin.
Mientras ms alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio econmica que
no puede afrontar la excesiva carga, mayor ser la evasin tributaria. As mismo, si
estos recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la
tributacin pueda verse favorecida.
Adems las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretacin, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, as como la
existencia de lagunas que favorezcan sino la evasin, la elusin tributaria.

LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
Una Administracin que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera
eficiente y eficaz estar creando condiciones aptas para la existencia de una evasin
generalizada. Ms aun el nivel de evasin se relaciona en forma directa con el grado de
eficacia que cabe otorgarle a una Administracin Tributaria, en el cumplimiento de su
contenido bsico: maximizar la recaudacin.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitacin constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.
INFLACION
La coyuntura inflacionaria podr fomentar el incumplimiento, especialmente cuando no
se hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podra
conseguir un contribuyente, postergando el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del sistema
econmico que supone la inflacin
En estos ltimos aos la inflacin es mucho menor, por lo que no sera un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, an cuando la tasa de inters
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la
ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y
esperen la prescripcin tributaria.

2.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92 del TUO del CT)

1. Tratamiento
respetuoso

2. devolucin
de pagos
indebidos

3. Sustituir
rectificar
declaraciones

4. Interponer
reclamos
apelaciones

5. Informacin
sobre procesos

18. Acceso a
sus
expedientes

6. Ampliacin
de fallos del
Tribunal Fiscal

17. Represent.
En
fiscalizacin

7. No multas en
caso de la duda
de la norma

Derechos de
los
contribuyentes

8. Interponer
quejas

16. Servicio
eficiente y
facilidades

9. Formular
consultas

15. Solicitar
prescripcin
14. Solicitar
aplazamiento
o fraccionam.

13.
Contar
con abogado
en citaciones

12. No entregar
documentos ya
presentados

11.
Solicitar
copias de doc.
presentados

10. Reserva
tributaria

Los deudores tributarios tienen derecho a:

Explicando cada uno los derechos de los contribuyentes:


1. Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos, sin
discriminacin, como lo indica el Art. 2 de la Constitucin Poltica del Per.
2. Si se solicita a la Administracin la devolucin de algn monto indebidamente
pagado se expone a que sta previamente realice una verificacin de la
existencia de estos montos para lo cual revisa toda la documentacin
relacionada. Si el pago en exceso procede, entonces la Administracin, verifica
la deuda tributaria del contribuyente, si existe algn importe por pagar lo
compensa con el pago en exceso y de existir remanente lo entrega en Notas de
Crdito Negociables.
Es preciso sealar que las devoluciones se pueden solicitar dentro del plazo
de prescripcin del tributo

CONTRIBUYENTE REALIZO PAGO EN EXCESO

No

Solicita devolucin?

Queda
como
crdito a su favor

un

Si
La Administracin verifica
su existencia

Emite Resolucin de
Intendencia

No procede

Si procede

El contribuyente tiene
deuda tributaria pendiente

No

Emite Notas de Crdito


Negociables

No

Emite Resolucin
de Intendencia

Si

Compensa la deuda tributaria


Hay remanente?

Si
Emite Notas de Crdito
Negociables

3. Segn el art. 88 del Cdigo tributario el Contribuyente puede presentar


declaraciones para sustituir o rectificar sus declaraciones presentadas
Declaracin jurada original

Declaracin jurada sustitutoria por el


mismo perodo y tributo.
Es la presentada antes del vencimiento
del plazo para la presentacin.
No hay lmite en su presentacin
No tiene ningn costo ni sancin

Declaracin Jurada Rectificatoria por el


mismo perodo y tributo.
Es la que se presenta luego del vencimiento
del plazo, la primera no tiene ningn costo.
La segunda tiene multa de 40% de UIT.
A partir de la tercera, el importe de la
multa se incrementara en 10% cada vez.

Mayor monto
Efecto inmediato

Menor monto
Efecto luego de 60 das
hbiles o pronunciamiento
de SUNAT

4. Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones de Determinacin,


de Multa, de Comiso, etc. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el
Cdigo Tributario recursos de Reclamacin, Apelacin, Demanda contenciosa,.

Demanda contenciosa
Correccin

Apelacin
Reclamacin

5. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte, as


como, la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trmites, por
que en caso de que se presente irregularidades, abuso o negligencia, el
contribuyente pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se
corrija tal situacin.
El contribuyente
solicita determinada
informacin

La Administracin
evala la solicitud

La Administracin
debe dar una
respuesta por escrito

6. Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.


Si el contribuyente considera que existe algn error material o de clculo en el
fallo emitido por el Tribunal Fiscal deber presentar su solicitud de Correccin o
Ampliacin dentro de los 5 das hbiles contados desde el da siguiente de ser
notificado, como se estipula en el artculo 153 del TUO del C.T., con la
finalidad de que este Tribunal corrija el error.
Conforme con el
informe del Tribunal
Fiscal?

No

Solicita
la
Correccin de un
determinado punto

Espera
la
Resolucin
de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal

7. Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable


o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo 170.
El art.95 del TUO del C.T. indica que en los casos que existiera deficiencia de
criterio o falta de precisin en la norma tributaria, la SUNAT procede a la
elaboracin del Proyecto de Ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria debern
solicitar la elaboracin del Proyecto o Norma Legal reglamentaria al Ministro de
Economa y Finanzas.
Publicacin de la
norma dualidad de
criterio

Publicacin de la
norma reglamentaria
aclaratoria

Tiempo de gracia
para hacer
regularizaciones

8. Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos


tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente cdigo.
Este es el recurso de queja detallado en el artculo 155 del TUO del Cdigo
Tributario, se presenta sealando cul es la norma que est infringiendo la
Administracin Tributaria.
Interposicin de Queja

Plazo de Interposicin
Mientras se incumpla
normatividad tributaria

Requisitos:
. Escrito fundamentado
. Sealar deber infringido,
norma que lo exige y datos de
funcionario.

9. Formular consultas a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo


establecido en el art. 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
FORMULACIN DE
CONSULTAS

Quienes consultan:
Instituciones representativas
de actividades econmicas,
laborales y profesionales.
Sector Pblico.

rgano de la Administracin Tributaria Evala:


Si la consulta no es procedente devuelve la
consulta.
Si la consulta es procedente responde la consulta.
Si la consulta es de carcter general emite
Resolucin de Superintendencia y la publica en el
Diario Oficial.
Si no es de carcter general emite el informe
correspondiente.

10. La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin


Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85.
El acceso que tenga a toda la informacin de naturaleza tributaria la
Administracin Tributaria la utilizar nicamente para sus fines tributarios no
debiendo revelar el origen y cuanta de las rentas, gastos y otros relacionados.
11. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.

El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administracin que le


proporcione, en la mayor brevedad posible, copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas , as como, de solicitar tambin su estado de adeudos
o extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el
cumplimiento de sus obligaciones.
12. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de
la Administracin Tributaria.
La Administracin no puede exigir documentacin contable o tributaria que
tenga en su poder por alguna razn, ya sea por intervencin directa al
contribuyente o con motivo de realizar cruce de informacin con terceros, puesto
que materialmente es imposible su presentacin.
As como, tampoco puede exigir la presentacin de documentacin que ya ha
sido presentada tal como se seala en el art. 40 de la Ley del Procedimiento
General Ley No. 27444.
13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como, a que se le haga entrega de la copia del
acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
La Administracin Tributaria al solicitar la presencia de un contribuyente debe
indicar el motivo de su citacin, la hora, el lugar, el funcionario con quin
deber entrevistarse; es derecho del contribuyente acercarse a sta, contando con
la asesora de un abogado, tiene derecho a responder, y a no contestar preguntas
que se le hagan en este procedimiento, a no firmar el Acta correspondiente si no
est de acuerdo o de ser necesaria la firma, poner por escrito que no est
conforme con los resultados contenidos en sta.
Tambin tiene derecho de hacerse representar en las citaciones.
14. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 36.
15. Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de la deuda tributaria.
Al ejercer este derecho conforme a lo sealado en el art. 43 del TUO del Cdigo
Tributario , el contribuyente deber asegurarse de que la deuda est realmente
prescrita, puesto que de no ser as, interrumpe el plazo prescriptorio y faculta a
la Administracin a hacer cobranza coactiva de sta.
16. Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
17. Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como
consecuencia de la aplicacin de la normas de precios de transferencia.
18. El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. 131.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de
reclamacin, completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas

en su contra y en tal medida preparar su defensa o presentar los descargos


correspondientes.
Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotosttica completa de todo el
expediente.
As mismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas.
En este sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas
situaciones podrn plantear acciones de amparo, acciones de
inconstitucionalidad de las normas.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES :


Las obligaciones de los administrados estn enumeradas en el artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario, en donde se seala que los contribuyentes estn obligados a facilitar
las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y
en especial debern :
1. Inscribirse
en el RUC

2. Colocar su RUC
en los documentos
respectivos.

3. Emitir, otorgar y
portar
los
comprobantes de pago.

5. Exhibir toda la
documentacin
exigida.

13.
Permitir
la
instalacin
de
dispositivos de control.

12. Guardar absoluta


reserva
sobre
informacin de terceros.

LAS OBLIGACIONES
DE LOS
ADMINISTRADOS

6.
Proporcionar
informacin propia
y de terceros.

7.
Conservar
libros
y
documentos por
perodos
no
prescritos.

11. Sustentar posesin de


bienes con documentos.
10. Entregar gua de
remisin al remitir
bienes.

4. Llevar todos los


libros exigidos por
diversas normas.

9. Concurrir cuando
sea citado a la
Administracin.

8. Mantener operativos
los sistemas informticos
por
perodos
no
prescritos.

1. Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, aportando todos los


datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. As mismo, debern cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo 11.
Esta obligacin implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participacin societaria, cambios de
domicilio, alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o de inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Para la realizacin de actividades econmicas es preciso que el deudor tributario
se inscriba en el RUC, por tanto, es facultad de la Administracin solicitar que
ste acredite su inscripcin. As mismo durante el desarrollo de sus actividades
est obligado a emitir los comprobantes de pago correspondientes, los cuales
para ser considerados vlidos deben contener entre otros como requisito en
nmero del RUC en forma pre impresa.
3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. As mismo deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan.
Para la emisin de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las
actividades econmicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la
Resolucin 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto
actualizado al 01.01.2,009 en base a la Resolucin de Superintendencia No 2332,008/SUNAT ; que regula la autorizacin de impresin, vigencia, emisin,
archivo y destruccin de los citados documentos.
4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y
Registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo
siguiente :

a. La presentacin de la declaracin jurada y el pago de los tributos, as


como, el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Por la aplicacin de saldos a favor, generados en perodos anteriores, se
tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos, Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos,
as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza;
as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las
declaraciones , informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o,
de ser el caso, su representante legal.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o
la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con las que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.

El deudor tributario debe comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo


de (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin
sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo
de (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua
de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que
el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posicin de los bienes mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,
relacionado a los terceros independientes, utilizando como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de Transferencia.
13. Permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por la SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
Segn esta norma se podr instalar otras formas de control sobre, por ejemplo, el
activo fijo de una persona para controlar, por ejemplo, el nmero de unidades
producidas.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentacin


tributaria.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia
-

Constitucin arts. 74,118 nm. 17, 188, 193, 199


Cdigo Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1, 5, 6, 50, 51, 52, 54

Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp N 2256-99 del 05 de julio de 2000: En va judicial no se puede solicitar la
exclusin del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de
una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun
cuando dicha deuda se encuentre acogida al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
Segn el Artculo 5 del Cdigo Tributario establece el tratamiento en la
Concurrencia de Acreedores:
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Concordancia
-

Constitucin arts. 74, 191, 198.


Cdigo Tributario Normas II, IV, y arts. 4, 6, 50, 51, 52.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusin, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirn las deudas de los
acreedores en forma proporcional.

Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria


Informe N 264-2002-SUNAT
Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos
y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia
de carcter civil y no tributaria.
En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin
frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso
penal por delito de defraudacin tributaria.
El Cdigo Tributario segn el Artculo 6 establece el tratamiento de la Prelacin de
Deudas Tributarias:
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma
que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
(*)Prrafo modificado por D. Leg. N 953, art.5, a partir del 6-2-04.

Comentario
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N 1050 que aprueba la
Modificacin de la Ley N 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo
legal tiene la finalidad de recuperar los crditos mediante la regulacin de

procedimientos concursales que promueven la asignacin eficiente de recursos a fin de


conseguir el mximo valor posible del patrimonio del deudor.
Tal es as que mediante el art. 15 de este decreto se ha modificado el art. 42 de la Ley
del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia
para el pago de los crditos.

Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes


impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales
administrados por la ONP, la Caja de Beneficios y Seguridad Social el
Pescador u otros regmenes previsionales creados por ley, as como los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los aportes
impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30 del D. Ley
N 25897, con excepcin de las comisiones cobradas por los Fondos
Privados de Pensiones.

Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras,


costas y recargos que estos generen y los crditos alimentarios.

Prelacin de
deudas
tributarias

Crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria anticresis, warrants,


derecho de retencin, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del
deudor, siempre que la garanta correspondiente haya sido trabada con
anterioridad a la fecha de publicacin a que se refiere el art. 32. Las citadas
garantas o gravmenes de ser el caso, debern estar inscritas en el registro
antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos
crditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes
que los garantas sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos de
rdenes anteriores, pero solo hasta el monto de realizacin o adjudicacin
del bien que garantizaba los crditos.

Los crditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.

Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes, y la parte de los


crditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48,
sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del
tercer orden que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien
que garantizaba dichos bienes.

A nivel del Gobierno Central, para la recaudacin y control de los tributos, la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es un organismo
pblico descentralizado del Sector Economa y Finanzas. Acta como rgano
administrador de tributos Internos y de Importacin - Exportacin.
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :
Las principales funciones de SUNAT son:
a) Administrar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
excepcin de los tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
c)
d)
e)
f)
g)

h)
i)
j)

excepcin de los tributos municipales.


Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la
evasin fiscal.
Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
de acuerdo con la Ley.
Ejercer los actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con
la Ley.
Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin de los
tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando
corresponda.
Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin Tributaria.
Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
Las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.

FACULTADES QUE POSEE SUNAT


En el Titulo II del Libro Segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinacin la
obligacin tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
Adems, dentro de los procesos de fiscalizacin seala facultades especficas como
discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentacin comercial de las
actividades de los contribuyentes, facultad de solicitar informacin de terceros, solicitar
la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a
su actuacin; as como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilizacin e
incautacin de mercadera y posteriormente sancionar la comisin de infracciones.
La SUNAT, a fin de efectuar la recaudacin en muchos de los casos subordina al
sistema financiero, sector pblico, poder judicial y fuerza pblica a su autoridad en
asuntos relacionados con deberes de informar, retener y proceder inmediatamente a
embargos e incautaciones que debern llevarse a cabo segn sus instrucciones.

Facultades de la
Administracin Tributaria

5.1.

Recaudacin

Determinacin

Fiscalizacin

Sancin

Facultad de Recaudacin (Art. 55 a 58 TUO del Cdigo Tributario)


Tiene como funcin la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema
Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Ejercicio de la
Facultad Recaudacin

Mediante la firma de
convenios con entidades
del sistema financiero

Mediante la interposicin
de medidas cautelares

Las Medidas Cautelares estn reguladas en el Art., 56 del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administracin Tributaria podr trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o

Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e


informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechos en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos,
cuentas, nombres, Cantidades o datos falsos.
4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin relacionados con la tributacin.
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
As mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que
la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes;
9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
11. Pasar a la condicin de no habido.
12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda
tributaria.
14. No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.
Las medidas que se tomen debern ser sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que

desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto que se presuma


que la cobranza ser infructuosa.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 06969-2-2004 (15.09.04)
Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se
ha comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artculo 56 del Cdigo
Tributario.
RTF 06985-1-2004 (20.08.04)
Procede la adopcin de medidas cautelares previas cuando existen razones que
permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.

No estar inscrito ante la


Administracin
Tributaria.

Presentar declaraciones,
comunicaciones o documentos
falsos que reduzcan la base
imponible.

Realizar o consentir actos


fraudulentos en la
contabilidad.

Ofertar o transferir sus


activos para dejar de pagar
la deuda tributaria.

Haber mostrado una


conducta de constante
incumplimiento de
compromisos de pagos.

Ocultar total o parcialmente


activos, bienes, ingresos, rentas
o productos, pasivos, gastos o
consignar montos falsos.

Comportamiento que amerita


trabar medidas cautelares.

Destruir u ocultar los libros


contables tributarios.

No presentar los libros y/o


documentacin
contable
dentro del plazo requerido.

Pasar a la condicin de no
habido.

Utilizar cualquier otro


artificio, engao, astucia,
ardid, u otro medio
fraudulento para dejar de
pagar deuda tributaria.

No pagar las retenciones o


percepciones
realizadas
dentro del plazo establecido.

Simular hechos que permitan


el goce de determinados
beneficios tributarios.

Segn el Artculo 57 del Cdigo Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:
En relacin a las medidas sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems,
lo siguiente:
1. (**) Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales.
Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa; la
medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a
lo sealado en el articulo 115 antes de los vencimientos de los plazos mximos
a que se refiere el primer prrafo del siguiente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga
carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la
medida, por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que
inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.

Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el


presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

Requerimiento de Fiscalizacin:
-

Inicio del procedimiento


Carcter parcial
Aspectos materia de revisin

Se
solicita
prrroga?

La
solicitud es
justificada?

Se evala la
documentacin
prsesentada.

Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalizacin?

Se cierra el requerimiento
Emitir Valores si
corresponde

Comunicar al
contribuyente

Requerir Informacin
adicional y evaluarla

Se elabora el acta concediendo


la prrroga considerando la
justificacin no < 2 das
hbiles.

5.2

Facultad de Determinacin
El art. 59 del TUO del Cdigo Tributario seala que por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
El art. 60 del TUO del Cdigo Tributario seala que la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Se conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto jurdico por el
cual se declara la realizacin de un hecho imponible y su efecto jurdico, la
obligacin tributaria general y abstracta.
Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinacin, la obligacin
tributaria general y abstracta que surge como efecto jurdico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligacin individual y concreta, o, en trminos de Alberto
Xavier, en una obligacin tributaria titulada.
El acto de determinacin puede estar a cargo del obligado o de la
Administracin, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres
sistemas ms difundidos se los reconoce como:
a) Autoliquidacin
b) Determinacin de oficio o Administrativa
c) Determinacin Mixta
DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por acto o declaracin


del deudor tributario

Por la Administracin
Tributaria por propia
iniciativa o denuncia

El deudor tributario
verifica el hecho
imponible, seala la base
imponible y el tributo

La Administracin verifica
el hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, seala la base
imponible y el tributo

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


RTF 12880-4-2008 (30.10.08)
No procede que el Tribunal Fiscal en va de Queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa.
RTF 6559-2-2005 (25.10.05)
Cuando el acto de determinacin de la obligacin tributaria sta puede ser por
propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede
denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias, como establece el art. 60 del citado Cdigo.

5.3

Facultad de Fiscalizacin (Art. 61 TUO del Cdigo Tributario)


La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
As mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62 del TUO del
Cdigo Tributario)
Administracin Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios

si

Es conforme?

Cierre de requerimiento

No

Emisin de rdenes de pago


Resolucin de multa y/o
Determinacin

El ejercicio de la funcin de fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin, y


el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios

Ejercicio de la
funcin fiscalizacin

Inspeccin

Investigacin

Control de cumplimiento de
obligaciones tributarias

La facultad de Fiscalizacin se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,


segn el cual, es deber de la Administracin Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal
facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurdico existente. En el marco de
la facultad de fiscalizacin, la principal funcin de ella es la actividad de
comprobacin, la que debe considerar no slo las situaciones desfavorables al
contribuyente, sino tambin las favorables a l. Segn Vicente Oscar Daz, las
reglas bsicas que sustentan dicha actividad son:

La veracidad y el propio tiempo en que se efecto la declaracin


tributaria.
El conjunto de documentacin que lo sustenta.
La correcta determinacin del Impuesto.

Adicionalmente a la actividad de comprobacin, la facultad de fiscalizacin


presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captacin de
informacin de terceros, y que suministran un importante caudal de informacin
para orientar posteriores fiscalizaciones.
Ley General Tributaria de Espaa Ley N. 58/2003
Artculo 145.- Objeto del procedimiento de inspeccin:
1.- El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se
proceder, en su caso, a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado
mediante la prctica de una o varias liquidaciones.
2.- La comprobacin tendr por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3.- La investigacin tendr por objeto descubrir la existencia, en su caso, de
hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por
los obligados tributarios.

DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN

1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION

Acciones de
ejercicio de
discrecional

Determina los
contribuyentes
que sern
fiscalizados

Elabora
programas de
fiscalizacin

Que periodo
comprende la
fiscalizacin

SUNAT en
su facultad

Que tributos
comprende la
fiscalizacin

Fija el
nmero del
personal
fiscalizador

Debe indicar
duracin de la
fiscalizacin

En el proceso de fiscalizacin se emitirn cartas, requerimientos, actas y cierre


de requerimientos; se seala la forma de aplicacin de estos en el siguiente
esquema

Uso de los documentos


emitidos en el proceso de
fiscalizacin

Cartas:
Comunican:
Contribuyente
a
fiscalizar.
Periodo
tributario.
Tributo.
Agentes fiscalizadores.
Ampliaciones,
prrrogas, reemplazos,
etc.

Requerimientos:
Solicitan informes,
anlisis, libros y
registros,
documentacin,
sustento
de
observaciones.
Tambin
comunican
observaciones

Actas:
Para
dejar
constancia de la
concesin
de
prrrogas en casos
en
los
que
solicitan
documentacin de
forma inmediata

Cierre
de
Requerimientos:
Comunican:
resultados
posteriores a la
evaluacin de los
descargos
presentados por
los contribuyentes

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:


a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:
Al exigir los Libros y
Registros Sunat verifica

Existencia de
los libros

Cumplimiento
de requisitos

Fecha
de
legalizacin

Anotacin de comprobantes y
operaciones

b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar


obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles y un plazo no
menor de tres das en el caso se le exija la presentacin de informes y
anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias,
2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de soportes magnticos
b) Programas fuentes y otros documentos vinculados
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin...
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el
caso...
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin


tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco
(5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones,
que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero sobre :
a. Operaciones pasivas con sus clientes. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta
en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale
la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de
notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio
del juez.
b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado
mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin
obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

20. La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin


contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.

FACULTADES
DE
SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO

OPERACIONES PASIVAS

De contribuyentes fiscalizados,
por orden Judicial.

DEMAS OPERACIONES

De acuerdo a la forma que


solicite Sunat.

Programas de Fiscalizacin
La administracin cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la
fiscalizacin. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:
1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisin de libros
registros, comprobantes de pago y documentacin vinculada con la realizacin
de hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser
confrontada con informacin proporcionada por terceros, a trabes de cruces de
informacin o datos obtenidos por la Administracin Tributaria.
2. Verificaciones: revisin de aspectos especficos vinculados al cumplimiento de
obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratndose
de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisin de un periodo
menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes:
a)
b)
c)
d)

Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones


Revisin de solicitudes de devolucin
Verificacin de destruccin de existencias y otras actuaciones de control
Verificacin de declaraciones juradas rectificatorias.

3. Operativos: Operaciones de control rpidas, sorpresivas y de carcter masivo


orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad. Entre estos tenemos:
a)
b)
c)
d)
e)

Operativos de emisin y entrega de comprobantes de pago


Operativos de control mvil
Operativos de control de ingresos y punto fijo
Operativos de documentacin sustentatoria de mercaderas
Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren
declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley.
f) Verificacin de datos de RUC
g) Verificacin de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a
llevar libros y registros contables.
4. Inductivos: a trabes del envi de comunicaciones de poco inters fiscal como
paso previo para programar una fiscalizacin. Estas incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.
Durante el proceso de la Administracin tributaria utiliza procedimientos de auditoria
como los siguientes:

Procedimientos de
Auditoria

Inspeccin

Investigacin

Control de cumplimiento
de obligaciones
tributarias

PRESCRIPCIN
CONCEPTO
La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es la denominada por la doctrina
como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta
por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la
misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparndose en el transcurso del
tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de
prescripcin.

4.1 PLAZOS DE PRESCRIPCION


La accin de Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
4.2 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescripcin se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. (**) Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

4.3

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
Segn la Doctrina, La Interrupcin de la prescripcin tiene como no
transcurrido el plazo de la prescripcin que corri con anterioridad al
acontecimiento interruptor.
La Prescripcin se interrumpe cuando el derecho se defiende por su titular
mediante el ejercicio de las correspondientes acciones , segn FERREIRO
LAPATZA, Jos Juan, Instituciones de derecho financiero. Marcial Pons. Espaa Madrid ,
2010, Pag. 316.

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para


determinar la obligacin se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) (**) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando
la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial
d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.


2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
a) (**) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.


d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:


a)

(**) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria


dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.

b)
c)
d)
e)

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.


Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as


como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin o de compensacin.
b)

Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y


la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la


Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el dia siguiente al acaecimiento del


acto interruptorio.

4.4 SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCION


1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.


b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario; para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) (**) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c)

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no


habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o


fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma
legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso


administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

d)

Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de


fiscalizacin a que se refiere el artculo 62A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la


tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de estos.

EXCEPCION:
Salvo que hubiese operado una causal de interrupcin:
Ejemplo: Por la notificacin de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por
reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artculo 45 del CT).
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION.- Segn el art. 47 del Cdigo Tributario,
la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION.- Segn el art. 48 del
Cdigo tributario, la prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA.- Segn el art. 49 del
Cdigo Tributario, el pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado.

JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF N 2983-5-2002
La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la
prescripcin.
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF N 1496-1-2002

La notificacin de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la


existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artculo 45 del Cdigo
Tributario.
REGLA GENERAL
La determinacin debera ser definitiva.
EXCEPCIN
Se puede reabrir un perodo fiscalizado:
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF N 911-3-99
Es vlida la reapertura de perodos fiscalizados cuando la Administracin, sin
modificar la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera
fiscalizacin, procede a complementarla en funcin de la nueva informacin
encontrada.
CASOS SOBRE PRESCRIPCIN:
Caso Practico N 1
El Contribuyente Julio Lpez adeuda el Impuesto Predial a la Municipalidad de
Trujillo por los perodos y montos:
PERIODO
2,005
2,006
2,007
Total

IMPORTE
2,500
3,000
4,800
10300

La Municipalidad gener oportunamente las Declaraciones Juradas


de
Autoavalo. El da de hoy ( 28/05/2,011) emite la Resolucin de Determinacin
de los citados ejercicios:

Periodo
2,005

Fecha vencimiento
Declaracin jurada anual
28/02/2,005

2,006

28/02/2,006

Determinacin del
Aos
Cmputo
01/01/2,006 01/01/2,007
1
01/01/2,007 01/01/2,008
2
01/01/2008 01/01/2009
3
01/01/2009 01/01/2010
4
01/01/2007 01/01/2008
1
01/01/2008 01/01/2009
2
01/01/2009 01/01/2010
3
01/01/2010 01/01/2011
4

2,007

28/02/2,007

01/01/2008
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011

01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
01/01/2012

1
2
3
4

Se desea determinar que perodos han prescrito?


Como puede observarse el ejercicio 2,005, el cmputo de los 4 aos culmin
el 02 de Enero del 2,010.
Ao 2,006, el computo de los 4 aos culmin el 02 de Enero del 2,011.
Ao 2,007 el computo de los 4 aos culminar el 02 de Enero del 2012
Nota
Para que opere la prescripcin es necesario que el deudor tributario la solicite a
la Administracin Tributaria. No procede la prescripcin de oficio; por lo que
los aos 2,005 y 2,006 estn prescritos, en cambio el ao 2,007 an todava no
prescribe y con una comunicacin de SUNAT se interrumpe la prescripcin
iniciando un nuevo cmputo de 4 aos.

Caso practico N 2
Un contribuyente el 15-05-2,011 recibi Resoluciones de Determinacin y de
Multa por Impuesto Predial de los ejercicios 2,003 al 2,006 por un importe de
S/105,000, no existiendo con anterioridad notificacin alguna de interrupcin de
la prescripcin.
El contribuyente voluntariamente cancela un importe a cuenta de la deuda por
S/. 40,000 nuevos soles el 20 de enero del 2,011.
Pero al recibir las resoluciones de determinacin y de multa emitidas por la
SUNAT, el contribuyente efecta las consultas a un especialista en tributacin,
quin le indica que las deudas ya han prescrito.
Qu tramite debe realizar para solicitar la devolucin de esta deuda que se
cancel por estar prescrita?
Respuesta
No procede la solicitud de devolucin, cuando un contribuyente cancela deudas
prescritas de acuerdo a lo previsto en el artculo 49 del cdigo tributario, al
establecer que un pago voluntario no est supeditado a devolucin.

Caso Prctico N 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario

Presentacin de la solicitud de prescripcin de deuda tributaria:


El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Pal Garca Rodrguez present la
solicitud de prescripcin de la deuda por concepto de Impuesto Predial
correspondiente 1994.1995 y 1996, los cuales se detallan a continuacin
Tributo de periodicidad anual
Periodo

Fecha de Vcto. de la Impuesto


declaracin Anual (*)
Predial
1,994
28/02/1994
1,450.90
1,995
27/02/1995
3,620.45
1,996
25/02/1996
1,600.20
6,671.55

Hasta la actualidad todava existe Municipalidad en donde sus declaraciones


juradas por Impuesto Predial lo realizan en forma manual, por lo que en este
caso si el contribuyente no present la declaracin; las deudas por tributos
prescribe a los 6 aos.
Por lo tanto, el contribuyente que efecta la solicitud de prescripcin, la
Administracin Tributaria Municipal le indicar que an no prescribe.

Improcedencia de solicitud de prescripcin


La Municipalidad declar infundada la solicitud de prescripcin mediante
Resolucin Jefatural N 1790-2001, debido a que la Administracin sostiene que
el Contribuyente no cumpli con presentar las declaraciones correspondientes a
estos perodos por lo cual conforme a la Norma en sus artculos 43 y 44 del
Cdigo Tributario, para quienes no hubieran presentado la declaracin jurada
respectiva estando obligado hacerlo, el trmino prescriptorio respecto del
Impuesto Predial de los ejercicios 1994, 1995,y 1996 es de 6 aos, comenzando
a partir del 01 de enero de 1994,1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre
de 2000, 2001 y 2002 respectivamente.
Apelacin de Resolucin
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no
haya realizado declaraciones juradas de autoavalo, toda vez que a partir de
1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administracin, por lo que la
prescripcin debe tomarse en cuenta los 4 aos. A lo cual la Administracin
sostiene que de confirmado lo dispuesto por el articulo 14 inc. a) del Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, rigen en 1997 comienza a
emitir las declaraciones del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que
con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligado a presentar
anualmente su declaracin jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidi resolver Confirmando
la Resolucin Jefatural N 1790-2001
Computo del plazo de prescripcin

Periodo

Fecha de Vcto de la
declaracin Anual (*)

1,994

28/02/1995

1,995

27/02/1995

1,996

25/02/1996

Determinacin
Aos
del computo
01/01/1995 01/01/1996
1
01/01/1996 01/01/1997
2
01/01/1997 01/01/1998
3
01/01/1998 01/01/1999
4
01/01/1999 01/01/2000
5
01/01/2000 01/01/2001
6
01/01/1996 01/01/1997
1
01/01/1997 01/01/1998
2
01/01/1998 01/01/1999
3
01/01/1999 01/01/2000
4
01/01/2000 01/01/2001
5
01/01/2001 01/01/2002
6
01/01/1997 01/01/1998
1
01/01/1998 01/01/1999
2
01/01/1999 01/01/2000
3
01/01/2000 01/01/2001
4
01/01/2001 01/01/2002
5
01/01/2002 01/01/2003
6

Fecha de Prescripcin
La fecha de prescripcin surte efecto a partir del DIA siguiente del cmputo de
los 4 aos.
Periodo
1,994
1,995
1,996

Termino de
Prescripcin
02/01/2001
02/01/2002
02/01/2003

AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD


Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados a la
Auditora Tributaria, los derechos y obligaciones de los contribuyentes, as como las
facultades de la Administracin Tributaria y la Prescripcin tributaria para liberar la
fiscalizacin y el pago de las obligaciones tributarias, se efectuar una autoevaluacin a
travs de un cuestionario.
CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:
1.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor
del contribuyente por parte del Estado.
Respuesta :
a) Tasa
b) Licencia
c) Impuesto
d) Contribucin
2.- Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los plazos en das se
considera :
Respuesta :
a) Das naturales
b) Das hbiles
c) Das efectivos.
3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario, salvo en los casos de ( responda lo correcto :
a) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.
b) Remuneraciones, deudas con los bancos, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.
c) Dividendos de los socios, ONP, alimentos, remuneraciones e Hipotecas.
d) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, Es-salud, Alimentos e Hipotecas.
4.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto :

Es aquella que se encarga de la revisin de los Libros contables y la documentacin


sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por compaas de
Auditoria especialistas en Tributacin
a) Fiscalizacin tributaria
b) Auditora Financiera
c) Auditora Operativa
d) Auditoria Tributaria Preventiva
5.- Cules son las caractersticas que establece la SUNAT para poder ejercer la
funcin de Auditor Tributario.
a) Independencia, capacidad analtica, excelente criterio, solvencia moral y
formacin slida en derecho tributario.
b) Independencia, capacidad analtica, que sea soltero, solvencia moral y formacin
slida en derecho tributario.
c) Independencia, Honradez, que sea ingeniero de sistemas , solvencia moral y
formacin slida en derecho tributario.
d) Independencia, capacidad analtica, que pertenezca a una compaa auditora
externa, solvencia moral y formacin slida en derecho tributario.
6.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto :
Es la potencialidad econmica, material o real que tiene un sujeto para encontrarse
en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
a) Capacidad legal
b) Capacidad administrativa y Financiera
c) Capacidad contributiva
d) Capacidad de Sunat para recaudar tributos
7.- Los pases que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte
presin por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un
cumplimiento voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:
a) Educacin tributaria, no haya evasores, confianza en el gobierno, sistema
tributario equitativo.

b) Confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo, educacin tributaria,


Sunat eficiente.
c) No haya evasores, confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo,
Tribunal fiscal eficiente.
d) Confianza en el gobierno, sistema de recaudacin mnima de tributos, educacin
tributaria, Sunat eficiente.
8.- Diferencie entre una sustitucin y rectificacin de declaraciones juradas que
realicen los contribuyentes. As mismo explique si es posible sustituir o rectificar
ms de una vez sin el pago de multas.
9.- El contribuyente puede solicitar la prescripcin de una obligacin tributaria y
cual sera las consecuencias si lo solicita y an la deuda todava no prescribe.
Marque la respuesta correcta:
a) si puede solicitar, no tiene ninguna repercusin an cuando no prescriba.
b) La Sunat establece la deuda prescrita, no tiene ninguna repercusin la solicitud.
c) No puede solicitar, de hacerlo interrumpe el derecho de la obligacin tributaria
prescrita.
d) Si puede solicitar, si lo realiza antes de la prescripcin de la deuda tributaria;
sta se interrumpe.

10.- Con relacin a la obligacin de llevar libros de contabilidad para sustentar


sus obligaciones tributarias, los contribuyentes determinan que libros llevar de
acuerdo a sus necesidades de informacin y esto es facultado por la SUNAT. De
acuerdo con el comentario marque la respuesta correcta :
a) Sunat exige que libros de contabilidad llevar de acuerdo al Rgimen Tributario
inscrito.
b) La Ley General de Sociedades exige que libros de contabilidad llevar.
c) El contribuyente elige que libros de contabilidad llevar.
d) La CONASEV determina que libros de contabilidad deben llevar los
contribuyentes.

11.- Las obligaciones tributarias prescriben teniendo en cuenta su presentacin


voluntaria, relacione la pregunta con la respuesta:

a) Prescriben a los de 4 aos

1.- En tributos percibidos o retenidos, para agentes.

b) Prescriben a los de 6 aos

2.- Cuando se ha presentado la DJ

c) Prescriben a los de 10 aos 3.- Cuando no se presenta la DJ


12.- El contribuyente empresa Comercial Rojas ha recibido el 30/02/2006 una
orden de pago por igv del perodo 06/2006 por el importe de S/. 15,000.00. El
contribuyente para solucionar sus deudas tributarias paga el 25/03/2011 el
importe de S/. 5,000.00 a cuenta.
PREGUNTA :
a) Se interrumpe la prescripcin para el cobro del tributo
b)

Se interrumpe la prescripcin para el cobro y poder realizar una auditora la


SUNAT del ao 2,006

c) El tributo ya est prescrito y no afecta dicho pago.


d) Es un pago indebido y no puede pedir su devolucin
e) Es un pago indebido, pero si puede pedir su devolucin

13.- Explique en que consiste la Facultad discrecional que el auditor tributario


ejerce cuando realiza la facultad de fiscalizacin.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


5. DETERMINACION DE LA DEUDA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto
pasivo) y cual es el importe de la deuda.
De acuerdo al artculo 61 del cdigo Tributaria determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por
la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de determinacin
Orden de pago o resolucin de multa.
El Gobierno y la Administracin Tributaria han sido buscando mecanismos para
mejorar la recaudacin de los impuestos a travs de cruces de informacin y mediante
fiscalizaciones a los negocios que se encuentran en los focos de mayor evasin y elusin
tributaria, para incrementar la recaudacin y crear el riesgo a las dems empresas y en
forma voluntaria regularicen sus deudas. Para un mejor entendimiento realizo un
anlisis de los motivos por lo que ha ido cambiando la tributacin y los mecanismos de
fiscalizacin desde el ao 1,993.
ANALISIS Y COMENTARIOS DE LA EXPOSICION DE MOTIVOS DE LOS
CAMBIOS TRIBUTARIOS DESDE EL AO 1,993
Los Gobiernos de turno de nuestro pas en estas tres ltimas dcadas han efectuado
modificaciones a la Tributacin en el pas buscando siempre incrementar la
Recaudacin al ampliar la base tributaria, para ello han ido tomando medidas paliativas
que han mejorado la recaudacin, pero en mucho de los casos afectando la capacidad
contributiva de algunos contribuyentes; pero sigue an la evasin y la elusin tributaria.
La evasin se da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro
pas y la elusin que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente
formales, pero que disminuyen la base imponible a travs de alguna simulacin para el
pago menor de los tributos reales a los que estn afectos.
Los peores aos de recaudacin de Impuestos en nuestro pas se dio en el primer
Gobierno del Dr. Aln Garca Prez, existan muchos impuestos, pero la recaudacin
era mnima; segn datos proporcionados por especialistas en Tributacin indicaban que
muchos funcionarios de aqul entonces de la Institucin llamada CONTRIBUCIONES,
tambin eran asesores de las principales empresas del pas, no siendo posible mejorar la
recaudacin, porque no exista la independencia entre contribuyentes y Gobierno, as
como crear los riesgos mediante las fiscalizaciones; es as, que en el ao 1,988 la
recaudacin cay hasta el 8% en funcin del PBI.
En el primer Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas
para incrementar la recaudacin, es as que se reorganiz la Administracin Tributaria,
as como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria SUNAT, as como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se cre la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del ao 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que estn relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el ao 1,993 con la delegacin de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del Pas, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, as como se crea la normatividad de la Tributacin Municipal
con el Decreto Legislativo No. 776.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurdicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudacin al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es as; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuacin:
SIMPLIFICACION DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
En el ao 1,993 se modific el Impuesto a la Renta, considerando que hasta dicho ao
se tena el rgimen general del Impuesto a la Renta y el Rgimen Simplificado; con la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1 de enero del ao
1,994, slo se quedaba con el Rgimen General en donde estaran todos los negocios;
as mismo se cre un nuevo rgimen llamado Rgimen Unico Simplicado RUS en
donde unificaba el Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeos negocios, no siendo
para estos llevar contabilidad y tan slo cancelar en forma mensual una Cuota
determinada en funcin de sus ingresos mensuales, que ser establecida en que
categora se ubicaba se acuerdo a ello pagara dicha cuota como pago definitivo
mensual. Este nuevo Rgimen Tributario se cre con el Decreto Legislativo No. 777.
CREACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Con la vigencia del RUS en el ao 1, 994 se present muchos problemas para los
pequeos negocios, porque segn la normatividad slo podan emitir boletas de venta y
la normatividad del Impuesto a la renta estableca que los gastos sustentados con boletas
de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya
finalidad del Gobierno era tan slo que estos pequeos negocios slo vendan a
consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren
en el Rgimen General. Con esta normatividad les sac del mercado a muchos negocios
pequeos que vendan a las empresas, si queran sobrevivir tenan que transformarse en
empresas.
En el ao 1,995 se crea un hbrido al Impuesto a la Renta, llamado Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el ao 1,994; dicha
norma estableca que pueden acogerse a este nuevo Rgimen las personas naturales con
negocio y las empresas pequeas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de
otorgar facturas y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se pagar el 1% de los ingresos

mensuales, como pago definitivo, distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que
establece el pago sobre la utilidad o ganancia del negocio y no sobre los ingresos,
prcticamente desconociendo los gastos que se realiza la empresa.

MODIFICACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


En el ao 1,995 se crearon muchas empresas ubicndose en su RUC en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, as mismo otras se trasladaron del RUS y del Rgimen
General por los beneficios que proporcionaba, considerando como pago nico del
Impuesto a la Renta del 1% sobre los ingresos y no era necesario justificar los gastos. Al
efectuar el anlisis de la incidencia de la recaudacin tributaria por parte de SUNAT,
determinar que muchas empresas utilizaron este rgimen para formalizar gastos no
reales del negocio, an as tenan derecho al crdito fiscal y el menor pago del Impuesto
a la Renta, a travs de la triangulacin de los negocios; es decir, muchas empresas
grandes crearon negocios en el Rgimen Especial para que sean sus proveedores, as de
esta manera beneficiarse con el menor pago del Impuesto a la Renta y regularizacin
para el uso del Crdito Fiscal del IGV por las compras simuladas.
Por lo expuesto, para el ao 1,996 se efecto modificaciones a este rgimen tratando de
evitar el mal uso de este Rgimen tributario, por lo que, se estableci exclusiones de
negocios a partir de este ao, tambin se subi la tasa del 1% al 3% sobre los ingresos,
con estas modificaciones introducidas se trat de regular este rgimen y que realmente
se ubiquen los negocios que lo requieran por la facilidad de pago y control tributario.
Hasta la actualidad se mantiene este rgimen tributario con varias modificaciones en las
tasas y en su misma normatividad.
CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PARA EL
IMPUESTO A LA RENTA
En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para
el clculo del Impuesto a la Renta de personas jurdicas, llamado Renta Empresarial, a
los ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable; es decir,
segn el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se
deducir todos los costos y gastos que estn relacionados con el Giro del negocio,
erogaciones que sean necesarios para producir dicha renta. Pero en la Ley anterior del
Impuesto a la Renta este principio era enunciativo y general, por lo que exista un vaco
en la Ley que era posible de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto;
pero con Jurisprudencias del Tribunal Fiscal sobre dicha controversia, entre ellas la RTF
No. 0691-2-99 del 23 de agosto de 1,999, aclara que para que un gasto sea deducible
para el Impuesto a la Renta adems de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que
cumplir con los siguientes requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago
emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto, y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el
monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir su
proporcionalidad y razonabilidad y 4) cual es la relacin de las personas beneficiadas
con la actividades de la empresa, para lo cual deber solicitar el Libro de Planillas y/o
contratos de trabajo que permitan demostrar el vnculo laboral, todo esto a fin de
determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta.

Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del
Impuesto a la Renta, cuando menciona en el Art. 37 lo siguiente: A fin de
determinar la Renta Neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente; as mismo en el ltimo prrafo de
este artculo dice : Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para
producir y mantener su fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados
con el personal de la empresa.
INCORPORACION DE VALOR DE MERCADO A LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA
Las transacciones comerciales se efectan por el valor de los bienes y servicios que est
en funcin de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la
empresa, en un mercado donde la oferta y la demanda tambin participan en la fijacin
de los precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV
han tratado de manejar los precios, bsicamente cuando las operaciones se han
efectuado por partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o
tambin entre empresas que tienen muchos aos de relacin entre ellas. Para disminuir
las bases imponibles para el clculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia
efectuaban la sobrevaluacin o subvaluacin de los precios. El Gobierno para frenar
esta forma de elusin incorporaron el art. 32 a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
tenor dice lo siguiente : En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de
mercado , sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente.
As mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determin que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando
que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia sern considerados
como dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, as mismo el monto
excedido no ser un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institucin
que vela por el Comercio OCDE se determin que en varios pases del mundo la
tributacin era baja o nula; es decir, en dichos pases las empresas pagaban montos
mnimos de impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a travs de
dichos pases o hacia dichos pases, con la finalidad de pagar menos impuestos,
afectando la recaudacin de los pases de Origen, a estos pases se les conoce como los
parasos fiscales; es por ello, que tambin nuestro pas para protegerse incorpor a la
normatividad del impuesto a la Renta el num 4) del art. 32 que menciona : Para las
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables en condiciones iguales o similares , de acuerdo a lo establecido en el art

32-A , que establece la metodologa para su comparacin, he inclusive la norma


establece que estas empresas tiene que presentar un Estudio de Costos por Precios de
Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin de determinar que los precios son los
normales del mercado. Esta incorporacin a la Ley del Impuesto a la Renta se conoce
con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS EFECTUADAS DE PARAISOS
FISCALES
Las compras efectuadas de pases de baja o nula imposicin, llamados parasos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro pas, as como sacar dinero haca dichos pases, porque tenan los beneficios de
la tributacin que es mnima y una ventaja muy importante para las empresas, pero
afectando la recaudacin en nuestro pas, que trae como consecuencia afectar a nuestra
economa.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el ao 2,002 mediante
el inc m) del art. 44 que dichos gastos no sern deducibles para el Impuesto a la Renta;
cuyo tenor es el siguiente : Los gastos incluyendo las prdidas de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los
siguientes supuestos :
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Sean Establecimientos Permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos pases, que
bsicamente se realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.

DIVIDENDOS PRESUNTOS PARA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de
valores, depsitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el
Estado participa con el 30% , as mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a
los accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrn que pagar adicionalmente
como persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulacin
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; as como desembolsos que no
tienen una sustentacin fehaciente del gasto; que la Administracin Tributaria, lo
conoce con el nombre de distribucin Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de
frenar el retiro de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24-A a fin

de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a
los dividendos.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas IGV en nuestro pas es el tributo que significa una
mayor recaudacin para el Gobierno; es as, que a partir del ao 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efecta una empresa deben estar de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas
por Imprentas Autorizadas y autorizados por la Administracin Tributaria.
Segn el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era slo para los contribuyentes que
estaban en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeos estn
agrupados en un Rgimen Unico Simplificado RUS, que una el Impuesto a la Renta y
el I.G.V.; cuyo pago mensual ser tan slo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus
ingresos mensuales.
El IGV es regido de acuerdo a dos principios bsicos, que son: el Principio de
Neutralidad Econmica y el Principio de afectacin al Consumidor Final; por lo
expuesto, este tributo no debe afectar en la cadena de comprador- vendedor, porque el
IGV que pagan por sus compras es utilizado como CREDITO FISCAL, y quin paga el
impuesto al final e inclusive sin identificarlo, porque lo entregan una boleta por su
compra, es el Consumidor Final.
El Gobierno con la finalidad de mejorar la Recaudacin mediante este impuesto y tratar
de evitar la evasin y elusin tributaria ha ido efectuando modificaciones a los
requisitos para tener derecho al Crdito Fiscal. El la norma del IGV segn el D.S. No.
055-99-EF Texto Unico Ordenado, se establece los requisitos que son indispensables
para tener derecho al Crdito Fiscal, clasificados en: requisitos Sustanciales y formales
segn el art. 18 y 19 de dicho dispositivo legal.
En estos ltimos tiempos, lo ms importante para tener derecho al Crdito Fiscal son los
requisitos formales; an cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales.
Es as, que los requisitos formales estn establecidos en el Art. 19 de la presente Ley;
entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, as mismo
est Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems de lo
establecido en el art. 19 de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuacin:
RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV
Con las modificaciones del Cdigo Tributario, en el art. 10 del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retencin y Percepcin, cuyo
tenor es el siguiente : art. 10 - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin
Tributaria podr designar como Agente o retencin o percepcin a los sujetos que

considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de


los tributos.
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A
PROVEEDORES Y DESIGNACION DE AGENTES DE RETENCION

LOS

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No. 037-2002/SUNAT; cuya resolucin


regula el Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores a las operaciones
de venta de bienes, primera venta de inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravados con el Impuesto, que entr en vigencia el 01 de junio del 2,002.
Esta Resolucin de la Administracin Tributaria SUNAT se dio con la finalidad de
incrementar la recaudacin a travs de las empresas Grandes - nombradas agentes de
retencin, para que efecten la retencin del 6% de las facturas que paguen a sus
proveedores, asegurando de por lo menos este importe que llegue al Tesoro Pblico; as
como, a travs del PDT de Retenciones que presenten dichos agentes se conozca la
BASE IMPONIBLE de las operaciones realizadas con sus proveedores a fin de mejorar
la fiscalizacin.
Este Normatividad fue muy discutida, pero en el fondo del legislador era mejorar el
control de las operaciones que efectuaban las empresas grandes con sus proveedores;
ms que todo el IGV que pagaban estas empresas puedan llegar en mayores importes al
Tesoro Pblico, evitando que se disminuya mediante la simulacin de compras a travs
de las facturas falsas.
REGIMEN DE PERCEPCIONES AFECTAS AL IGV
Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relacin a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del
Impuesto General a las Ventas debern efectuar un pago por el Impuesto que causarn
en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la
construccin o usen servicios, el mismo que ser materia de PERCEPCION de acuerdo
a lo indicado en el num 2) del art 10 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 05599-EF y normas modificatorias. La SUNAT podr usar como agente de percepcin en
las operaciones de importacin que sta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el prrafo
anterior, con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no
tributan el referido impuesto ( RUS ) , se deducirn de la cuota mensual correspondiente
las percepciones que les hubieran practicado, de existir un saldo se aplicar a las cuotas
siguientes y de no agotarlo se podr solicitar su devolucin.
Mediante esta Norma el Gobierno busc mejorar an ms la recaudacin del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que
a partir de este ao 2,013 se han incorporado un mayor nmero de productos, con la
finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudacin; este control de efecta a
travs de las empresas grandes AGENTES DE PERCEPCION, que venden a
empresas medianas y pequeas a fin de conocer la base imponible de las ventas que
realicen a estos contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando

la evasin al declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la
Renta.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL ( SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicacin de sus facultades delegadas otorgadas por el Congreso
de la Repblica mediante la Ley No. 27434, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 26 de abril del 2,001 el Decreto Legislativo No. 917, segn el cual se cre
un Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central, al cual
tambin se le conoce como SPOT o tambin como
Sistema de Detracciones.
En s, la finalidad de la detraccin es asegurar que el destino final de una parte de los
montos que conciernen al pago de una operacin tenga como destino exclusivo el pago
de tributos ante el Fisco, asegurando de por medio la recaudacin tributaria.
Cabe mencionar que la verdadera intencin del SPOT es atacar la informalidad cuando
se realicen ventas de los productos o tambin cuando se prestan servicios sujetos al
Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su
obligacin de efectuar la detraccin correspondiente necesita que las personas que le
efecten ventas de bienes o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el
Banco de la Nacin, entidad que, adicionalmente a los requisitos comunes para la
apertura de una cuenta corriente, exige que el proveedor cuente con nmero de RUC. Lo
que se busca es bsicamente ampliar la base tributaria, y por ende, incrementar la
recaudacin.
BANCARIZACION MEDIOS DE PAGO
El Congreso de la Repblica en el Gobierno del Presidente Toledo dict la Ley No.
28194 ( 26/03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004; cuyo tenor es :
Ley para la lucha contra la evasin y para la Formalizacin de la Economa, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe, en la
actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000 dolares americanos, se
deber pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a travs del Sistema Financiero.
Los medios de pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn son :
Depsitos en cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago, Tarjetas de
dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la
clusula de no negociables no a la Orden u otro equivalente.
As mismo, en esta norma se cre un Impuesto a las Transacciones Financieras ITF,
que los especialistas en tributacin comentaban que era anti-tcnico, confiscatorio, pero
a travs de ello, el Fisco aument la recaudacin; que sigue vigente hasta la fecha, slo
que ha disminuido la tasa. La razn adicional de este impuesto es que a travs de ello,
los bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han realizado los
contribuyentes a travs del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, est relacionado que an cuando las operaciones que
realicen las empresas estn relacionados con el giro del negocio, sean operaciones
fehacientes; si no estn bancarizados, no sirven como costo ni gasto para el Impuesto a
la Renta, as como la SUNAT desconocer el Crdito Fiscal.

NORMA DE NO HALLADOS Y NO HABIDOS


El Ministerio de Economa y Finanzas dicta el D.S. No. 041-2006-EF , Dicta normas
sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de
la SUNAT; modificando la Normatividad anterior que se dio sobre los no habidos con el
D.S. No. 102-2002-EF; cuyo tenor actual es el siguiente :
La Condicin de NO HALLADO, el deudor tributario adquirir en forma automtica la
condicin de no hallado, sin que para ello sea necesario la emisin y notificacin de
acto administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los documentos
mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificacin del domicilio
fiscal, se presenta la negativa de la recepcin de la notificacin o constancia de
verificacin del domicilio fiscal, ausencia de persona capaz, se encuentra cerrado el
domicilio, no existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
La condicin de NO HABIDO, La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que
adquiri la condicin de no hallado para que cumpla con confirmar o declarar su
domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en que se efecta el requerimiento,
bajo el apercibimiento de asignarle la CONDICION DE NO HABIDO.
Las consecuencias de un NO HABIDO, es en primer lugar en el aspecto Tributario, que
la Administracin Tributaria est facultada mediante el Cdigo Tributario de efectuar
una Fiscalizacin sobre base Presunta; as mismo, para las empresas que han efectuado
transacciones de compras hacia un NO HABIDO dichos comprobantes de pago no
darn derecho al uso del Crdito Fiscal, as como no sern costo ni gasto para el
Impuesto a la Renta.
MODIFICACIONES EN EL PDT ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CON
LA FINALIDAD DE MEJORAR LA INFORMACION PARA UNA
FISCALIZACION
La Administracin Tributaria, a fin de efectuar el anlisis de los contribuyentes que
probablemente deben ser fiscalizados y efectuar su Plan de Fiscalizacin, toma como
base los PDT IGV-RENTA mensuales, as mismo el PDT Renta Anual, en donde consta
los Estados Financieros bsicos y la liquidacin del Clculo del Impuesto a la Renta. En
aos anteriores al PDT, se efectuaban declaraciones en formularios que slo se indicaba
en forma global las adiciones y deducciones al resultado del ejercicio que ha obtenido la
empresa, a fin de determinar el Impuesto a la Renta, y los contribuyentes tenan la
obligacin de mantener los papeles de trabajo de la determinacin del Impuesto a la
Renta.
La Administracin tributaria al efectuar las fiscalizaciones era muy probable que no
encuentre dichos papeles de trabajo en la empresa, por motivo al tiempo, al cambio de
Contador, entre otros aspectos que alegaban los contribuyentes, es por ello, que en el
PDT Renta Anual se incorpor el detalle de las adiciones y deducciones que efecte la
empresa.
Otro aspecto de mucha importancia en la determinacin de la utilidad de la empresa, se
requiere a la Depreciacin de los Activos Fijos, pero cuando el auditor solicitaba los
papeles de trabajo tambin un gran porcentaje de contribuyentes no lo tenan, es por
ello, se efectuaron una variacin al PDT, que se detalle las cuentas 33 Inmuebles
Maquinaria y Equipo, as como la cuenta 39 Depreciacin y amortizacin acumulada;

complementariamente a ello se oblig que los contribuyentes deben llevar su Libro de


Activos Fijos, que coincida con la declaracin que estn efectuando en el PDT.
Cuando la Administracin Tributaria ha continuado con las fiscalizaciones ha
encontrado que era muy comn que las empresas no tengan los anexos de las cuentas
por cobrar y las cuentas por pagar; es por ello, que tambin ha efectuado modificatorias
al PDT con la finalidad que se detalle a los principales clientes, proveedores y
acreedores a fin de identificarlos y efectuar su validacin y determinar si los saldos que
muestra dichas cuentas en el Balance General son correctos.
Siguiendo con sus modificaciones al PDT, la Administracin Tributaria ha incorporado
el Balance de Comprobacin para que sea llenado y validado con las cuentas del
Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.
La ltima modificacin efectuada a la informacin que presentan los contribuyentes, la
SUNAT ha creado el PLE, PDT de Libros electrnicos, que ya son obligatorios para los
principales contribuyentes a partir del 01 de enero del ao 2,013, cuyos libros son
Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor. La razn de esta
informacin es que la SUNAT cuente con mayor informacin de compras y ventas que
realizan las empresas y efecte el CRUCE de informacin, as mismo solicita los Libros
Diario y Mayor a fin de ir efectuando el seguimiento a cada uno de los contribuyentes y
que no exista mucha diferencia con las presentaciones parciales, al realizar la
declaracin anual del Impuesto a la Renta.
El Gobierno actual del Presidente Humala tambin con la finalidad de mejorar la
recaudacin solicit Delegacin de Facultades al Congreso para normar sobre el aspecto
tributario, incrementar las tasas de los diferentes impuestos, revisar las exoneraciones y
otros beneficios que tiene ciertas actividades y sectores de la economa. El Congreso le
otorg facultades, pero slo para mejorar los mecanismos de de Fiscalizacin, es por
ello que ha modificado el Cdigo tributario y lo ms resaltante es la Incorporacin de la
Norma XVI, que trata sobre la evasin y elusin tributaria en el Per. A continuacin
copiamos dicha norma:
NORMA XVI.- Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin (*)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias,

la

Superintendencia Nacional de Aduanas y administracin tributaria SUNAT se


encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o crditos a favor, perdidas tributarias, crditos

por tributos o eliminar la ventaja

tributaria, sin perjuicio de la restitucin de montos que hubieran sido devueltos


indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas

tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenta en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT.
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Quede su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(*) Articulo Incorporado por el art. 3 del D. Leg. N 1121 vigente desde el 19-0712
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se sealaba en la Norma VIII antes de su
modificacin, es decir, la Facultad de la Administracin Tributaria de analizar los
hechos econmicos a fin de determinar efectivamente cul es el objetivo que desea
conseguir.
La elusin, en trminos tributarios, implica tomar acciones para evitar que la
transaccin a realizar se encuentre dentro del mbito de aplicacin de determinadas
normas tributarias.
Por lo que a fin de determinar si existe o no elusin en determinados hechos
tributarios la Administracin deber tomar en cuenta los hechos imponibles creados

por particulares antes que la formalidad jurdica que le dieron, es decir prima, la
intentio facti sobre la ntentio juris.
Es conveniente sealar que la elusin consiste en el no pago de tributos de manera
lcita, aprovechando ciertos vacios en la norma, en cambio la evasin es cualquier
forma empleada para disminuir el tributo en abierta violacin de la ley tributaria.
Sin embargo con la dacin de esta Norma XVI no se seala claramente cules son los
supuestos de elusin tributaria, con lo cual esto quedar a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administracin que en su momento efecten la revisin, o en cierto
modo es una forma de exigir que el contribuyente busque la forma ms onerosa en
trminos tributarios para la operacin que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elucin.
Tomemos el siguiente ejemplo:
Se ha pactado un contrato de arrendamiento en el cual el arrendador desea recibir $
1,000 mensual y que el inquilino asumir el impuesto.
Si el contrato se hace sealando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicacin
de que el inquilino asumir el impuesto, el arrendador recibir los S/. 1,000 y el
inquilino pagar el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47 de la Ley
del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace sealando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicacin de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto
S/. 53 al arrendador, se deber pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este
modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto asumido por la
empresa es deducible.
Escenario
Monto de Alquiler
Pago de Impuesto 5%

1
S/. 1,000
50(*)

2
S/ 1,053
53(**)

(*) Art. 47 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el
impuesto asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retencin del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30
del TUO del cdigo tributario).
Es elusin?, evasin?

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


RTF N 6983-5-2006: SUNAT, concluy que las sucesivas ventas efectuadas de un
hotel cada vez por montos mayores, fueron ventas simuladas cuya finalidad era que el

vendedor original no declarara ingresos. El tribunal estableci que las manifestaciones


no bastan para probar vinculacin, la que en todo caso no implica por s sola el
desconocimiento de los efectos jurdicos de los contratos, ni basta para atribuirle
ganancias, ms aun cuando no se cuestiona la fehaciencia de la documentacin que
sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado el valor de venta mas no la
existencia de operacin. SUNAT debe probar la existencia de la simulacin.
RTF N 4964-4-2002: Adquisicin de cartera de crdito con pago al contado o
servicio de financiamiento con Administracin de cuentas por cobrar?
SUNAT informa que esta operacin puede formar parte de una modalidad de elusin
tributaria. El Tribunal Fiscal seala que la documentacin obrante en el expediente no
brinda conviccin de que la sesin de derechos discutida forme parte en realidad de un
servicio de financiamiento o de algn otro servicio.
RTF N 396-5-2001, RTF. N2626-4-1996: La emisin de facturas con fecha de
emisin anterior a la fecha de impresin de las mismas, que cuenta con la
documentacin sustentadora correspondiente de ser una operacin real, anotadas en los
registros de compras y ventas del comprador y vendedor respectivamente, es una falta
de carcter formal que no implica propsitos de elusin o evasin tributaria.
Informe N 094-2001-SUNAT
3. El segundo prrafo de la Norma VIII del TUO del cdigo Tributario no es
aplicable para ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del mismo
grupo econmico, cuando no est en cuestin la verdadera naturaleza de la
operacin, sino el valor en que se transfieren los servicios entre ellas.
Con la ltima modificacin realizada en el Cdigo tributario en el ao 2,012, la
SUNAT para efectuar la fiscalizacin podr realizarlo en forma parcial o definitiva.
Segn el 2do. Prrafo del art. 61 del Cdigo Tributario establece: La fiscalizacin
que realice la SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
La fiscalizacin ser parcial, cuando revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el articulo 62-A, considerando un plazo de seis
(6) mese con excepcin de las prorrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr a
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de comunicacin inicial
a que se refiere el inciso a) del articulo61previa comunicacin del

contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se


realice una fiscalizacin definitiva.

Requerimiento de Fiscalizacin:
-

Inicio del procedimiento


Carcter parcial
Aspectos materia de revisin

Se
solicita
prrroga?

La
solicitud
es
justificada
?

Se elabora el acta concediendo


la prrroga considerando la
justificacin no < 2 das
hbiles.

Se evala la
documentacin
presentada.
S
Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalizacin?

Se cierra el requerimiento

Emitir Valores si
corresponde

Comunicar al
contribuyente

Requerir Informacin
adicional y evaluarla

Solicitud de prrroga en una fiscalizacin de SUNAT


La solicitud prorroga y la concepcin de estos depende de la complejidad de la
fiscalizacin debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
cuando hay indicios de evasin fiscal, en este caso el cdigo tributario establece que
el contribuyente puede solicitar como mnimo dos (2) das hbiles y en el caso del
auditor solicitar un plazo mayor para terminar la auditoria.

La Fiscalizacin definitiva, segn el art. 62-A del Cdigo Tributario, es el


procedimiento de fiscalizacin que lleva acabo la SUNAT que debe efectuarse en un
plazo de un ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
SUNAT, establecido en el primer requerimiento que ha sido notificado para llevar a
cabo dicha fiscalizacin.
Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por un ao cuando hay
complejidad en dicha auditoria o indicios de evasin fiscal o tambin cuando el
deudor pertenece a un grupo empresarial.
El esquema de un proceso de auditora se muestra en el siguiente esquema:

La Administracin Tributaria emite y notifica


una carta de presentacin comunicando inicio
de fiscalizacin. Asimismo, notifica primer
requerimiento de libros y documentacin
contable y comercial.

Contribuyente
solicita
prrroga dentro del plazo
con justificacin vlida?

Se concede prrroga fijando nueva


fecha para entrega de informacin, o
esta misma se otorga automticamente
de acuerda a los plazos sealados en el
D.S. N 085-2007.

La SUNAT merita la
informacin entregada

La SUNAT
requiere mayor
informacin?
La SUNAT
requiere mayor
informacin?

Emite requerimientos
adicionales y evala la
informacin presentada.

Culminada la
fiscalizacin procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.
Contribuyente
presenta descargos?

Cierra el requerimiento
debiendo
comunicar
resultados.

Evala los descargos y procede


al cierre del requerimiento
debiendo comunicar resultados.

Cierre del requerimiento con


comunicacin de los resultados
Contribuyente presenta
declaracin
rectificatoria?

La SUNAT emite rdenes


de pago en caso de no pago
de la deuda reconocida.
S

NO

Contribuyente
presenta recurso
de apelacin?

NO

La SUNAT
eleva el recurso
al Tribunal
Fiscal.
S

RTF confirma
la resolucin
de intendencia?

Cumplimiento
deNO
resolucin del
Tribunal Fiscal

La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva

Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la


base cierta y la base presunta
FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA
Cuando la Administracin tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes
de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta, libros y registros
contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma. Los elementos existentes pueden haber sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente
por la administracin tributaria durante su funcin fiscalizadora.
El Auditor tributario aplicar los procedimientos de Auditoria establecidos para la
verificacin de cada un de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc.
As mismo puede realizar la verificacin detallada de todos los movimientos por
compras, patrimonio, gastos, ventas etc.
Segn el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Cdigo Tributario comentado., Tercera Edicin, del
Instituto Pacfico, Editado en Junio del 2,014 indica: La determinacin sobre base cierta es aquella

que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y
magnitud del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinacin tributaria y la
nica que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria (
documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades (
legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes.

PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA:


La Administracin Tributaria a fin de tener informacin para efectuar una Fiscalizacin
sobre Base Cierta, en estos ltimos aos ha ido ampliando la normatividad a fin de
ampliar las exigencias formales como son modificaciones en los Libros de Contabilidad,
as como mayor informacin complementaria que sustenten las operaciones de la
empresa. Es as que tambin en las Declaraciones Juradas anuales del Impuesto a la
Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes declaren datos ms
especficos, entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos
nombrar:
a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base
Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta, fue
modificada, mantenindose hasta la actualidad que tiene que detallarse tanto
las adiciones, como las deducciones; con la finalidad de facilitar al Auditor
Tributario su labor de fiscalizacin.
b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su
depreciacin; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del
perodo y el saldo final; por cuanto todas las empresas efectan la

depreciacin de sus activos fijos que afectan como gasto al perodo; esta
informacin facilitar al Auditor al efectuar la Fiscalizacin por cuanto esta
informacin estar respaldada por el Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener informacin sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, as como determinar si dichos saldos estn
relacionados con el giro del negocio.
d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de
Comprobacin a tres dgitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las
empresas.
e) La ltima modificacin incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los
requisitos establecidos, que deben estar en los Libros Manuales, como en los
sistemas computarizados, que entrar en vigencia el 01.01.2,010, cuyo
objetivo es uniformizar la informacin que deben contener dichos libros de
todos los contribuyentes.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administracin
Tributaria a fin de tener una mayor informacin para efectuar la fiscalizacin o
verificacin de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos
que revisar el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
prdidas; los principales aspectos se detallan a continuacin:

ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:


- Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
- Verifica la correcta contabilizacin de las transacciones que dan lugar a
cobros y pagos.
Para ello se realizarn arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisin de la
documentacin sustentatoria de ingresos y egresos.
Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:
Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depsitos en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o
terceros vinculados y los depsitos debidamente comprobados.
Fuente de Informacin Declaracin ITF
Secreto bancario
Terceros vinculados. Quienes son?
Identificacin especfica (depsito x depsito)
Ingresos de terceros. Administracin de fondos.

Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas


bancarias

Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y


egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ingresos
omitidos.

Saldo negativo diario:


Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 das
En no menos de 2 meses alternados.

Saldo negativo mensual:


Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o
alternados.

ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:


- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance
de situacin que sirve para justificar los registros contables.
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en
el Balance y que stos tengan su origen en operaciones declaradas a la
Administracin.
Para ello se realizar la verificacin en forma selectiva de la documentacin
sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con los dems Libros
contables y las declaraciones juradas. As mismo se revisar las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si estn acordes con todas las polticas
internas de la empresa, as como con las normas tributarias.

1.
2.
3.

4.

Provisin por incobrables


El carcter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efecta la
provisin contable.
Deuda Vencida
Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante anlisis peridicos
de los crditos u otros; o prueba de la morosidad del deudor mediante:
Documentos que evidencien gestiones de cobro
Protesto de documentos
Inicio de procedimiento judicial
Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligacin.
Anotacin en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances

RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a
las que corresponde la provisin, la exigencia de andar en forma discriminada

estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto


en la ley.
RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran
detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse
como anexo del Libro de Inventarios y Balances.
RTF 4323-5-2005. Resulta vlida la discriminacin de la provisin de cobranza
dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se determine las cuantas a las
que corresponde.
RTF 13171-2005. Es vlido por el detalle de la discriminacin de las
provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances,
legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento
La obligacin de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la
identificacin de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se
estiman incobrables.
No se reconoce el carcter de la deuda incobrable
Deudas contradas por partes vinculadas. Incluye crditos adquiridos a terceros
por partes vinculadas.
Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, garantizadas mediante
derechos reales de garanta o depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad. Pueden calificar como incobrables.
-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garanta.
-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o
garantas.
Deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa. Se consideran:
- Deudas sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o
reestructuracin o se otorga cualquier otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos
crditos
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas
de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables.

ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:


- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero
relacionados con el activo realizable.
- Verificar la correcta valoracin del efecto tributario del activo realizable.
- Verificar el nmero de existencias consignadas en el Libro de Inventarios
y Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la
empresa.
Para ello se tendr en cuenta la documentacin que sustenta las compras, stas
que estn de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es

muy importante tambin considerar los mtodos de valorar los inventarios y su


control fsico, con toma de inventarios peridicos para ser conciliado con los
datos de los Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes;
para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.
Mermas
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante informe tcnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos:
1. La metodologa empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitir la deduccin.
Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecucin, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1.
Venta a valor de mercado. Podr ser inferior al
costo. Se aconseja
informe tcnico.
1. Donacin. Se aceptar el gasto siempre que se cumplan las condiciones
previstas en la norma.
2. Destruccin. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicacin a SUNAT (6 Das de anticipacin)
Diferencias de inventario - fsico
Inventario fsico practicado por la SUNAT (tem por tem)
Detalle de los ingresos y salidas de los tems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1 de enero del ao en el que practic el inventario.
Inventario al 1 de enero del ao en que se practic el inventario.
Diferencias por inventario - fsico
Faltantes
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar
en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.

Diferencias por inventario - fsico


Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo
del sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del ao inmediato
anterior.

ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:


- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de
dinero relacionados con el activo fijo.
- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada componente
del activo fijo.
- Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones admitidas con
efecto tributario.
- Verificar la ganancia o prdida que resulta de la transferencia del activo
fijo y en su caso, el dbito fiscal y/o el reintegro del crdito fiscal del IGV.
- Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.
Para ello se tendr en cuenta en primer lugar, la documentacin que sustenta la compra
de los activos fijos, su valoracin inicial, como son el valor de compra, ms todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por
otro lado tambin se tendr en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos
de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinacin de la depreciacin contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluacin de los activos fijos.
Tambin se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de los
activos fijos antes de haber agotado su vida til o cuando se da de baja definitiva.
INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:
- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con
efecto tributario.
- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuanta y procedencia de las amortizaciones admitidas
tributariamente.
- Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia de
intangibles y en su caso el dbito fiscal o el reintegro del crdito fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesin de intangibles y en su caso
el dbito fiscal.

Los activos intangibles estn relacionados con los gastos pre-operativos y de


ampliacin; as como la compra de marcas, patentes, derechos de autor,
franquicias; lo que se verificar es si, todos estos activos intangibles si estn
valuados razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos perodos deben
realizarse y su afectacin tributaria.
CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar la razonabilidad de los importes que representen el
endeudamiento contrado con proveedores y acreedores.
- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas con
el giro del negocio y generadora de renta gravada.
- Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y que
sean como consecuencia de las operaciones comerciales realizadas por la
empresa.
- Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios
sociales y participaciones por pagar.
- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones
diversas y ganancias diferidas.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificacin se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripcin
y aumento de capital.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribucin
de utilidades.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y
capitalizacin de reservas.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reducciones
de capital y de la separacin de socios.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolucin de
sociedades.
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de
prdidas.
La variacin del patrimonio est relacionada con el aumento o reduccin del
capital, por nuevos aportes, por capitalizacin de utilidades, por reduccin como
consecuencia de las prdidas acumuladas, el pago de dividendos; de todas estas
variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que presentan para
la empresa.
INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos


realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo a
las normas tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y estn sustentados con
toda la documentacin, as como su correcto tratamiento tributario.
La razn de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentacin
sustentatoria, al registro de ventas, su valorizacin este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.

GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:


- Verificar si las compras y los gastos guardan relacin directa con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si
corresponde al perodo en revisin y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de
administracin.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el perodo
corresponden a obligaciones reales.
Los gastos son todos aquellos que estn relacionados con la generacin de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentacin sustentatoria, se
debe verificar la valorizacin de acuerdo a las normas contables y tributarias.

DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA:


CARTAS, ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN.
En el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria se
comunica con los administrados a travs de cartas, actas y requerimientos de
informacin.
Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realizacin de la
fiscalizacin, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarn a cabo, as como
para comunicar cualquier variacin o ampliacin que se produzca en el desarrollo de la
fiscalizacin con relacin a dichos aspectos.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente
por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuacin efectuada dentro del
procedimiento de fiscalizacin.

Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibicin o presentacin de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generacin de los tributos materia de la
revisin, exigir la subsanacin de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de
fiscalizacin, tienen la naturaleza de instrumentos pblicos, elaborados por funcionarios
de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades.
Al tener esta condicin, las actas y requerimientos de informacin no pierden valor
probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que el
funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o
requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por
el administrado.
En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administracin Tributaria no se
exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado, este
adolecer de un defecto sancionado con nulidad y perder totalmente su valor
probatorio.
1. CARTAS
La Administracin Tributaria inicia el procedimiento de fiscalizacin mediante la
notificacin de una carta de presentacin dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalizacin; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarn la fiscalizacin, y detalla los
tributos que sern materia de revisin.
En el caso que, durante el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria
sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisin (supervisor o auditores), dicho
cambio deber ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalizacin el apoyo de
auditores adicionales, estos debern ser presentados al administrado mediante una carta
de apoyo.
Finalmente, cuando la Administracin Tributaria extienda la fiscalizacin para
comprender otros tributos o periodos, tal decisin deber ser comunicada al deudor
tributario mediante una carta de ampliacin.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realizacin de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuacin efectuada dentro del procedimiento de fiscalizacin. Segn la actuacin de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspeccin
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilizacin 5) actas de
incautacin.
2.1. Actas de inspeccin

Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de cualquier
naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una
actuacin inspectiva. En este sentido, en el acta de inspeccin se podr dejar
constancia sobre:
a) Los hechos que se produzcan durante la inspeccin, entre estos tenemos:
I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas
realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la materia.
II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
III. La remisin de bienes sin comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas tributarias para sustentar la
remisin.
IV. El uso de mquinas registradoras u otros sistemas de emisin de
comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.
V. La falta de sustento de la posesin de bienes, mediante comprobantes de
pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia que
acrediten su adquisicin.
VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal
constata en un proceso de inspeccin, realizado para estimar los ingresos
obtenidos por la empresa en aplicacin de la presuncin desarrollada en
el artculo 68 del Cdigo Tributario: Presuncin de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencias entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la Administracin Tributaria por control directo.
b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones
tributarias que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la
inspeccin realizada en locales ocupados bajo cualquier ttulo por los
deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago, notas
de crdito, guas de remisin, libros y registros contables, cuadernos internos
de control de operaciones, contratos, correspondencia comercial,
memorandos, correos electrnicos, etc.
Adems, el concepto de documento tambin comprende los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos, discos compactos y dems antecedentes computarizados de
informacin vinculada con la realizacin de hechos generadores de
obligaciones tributarias o su contabilizacin.

c) Los objetos o cosas de cualquier ndole vinculadas con la realizacin de


hechos
generadores de obligaciones tributarias. Entre estos:
I. Mercancas de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en una
toma de inventarios fsicos.
II. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al
momento de practicar arqueos de caja.
III. Equipos de cmputo utilizados por la empresa para registrar las
operaciones econmicas vinculadas con hechos generadores de
obligaciones tributarias.
Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administracin Tributaria.
Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios
de transporte intervenidos por la Administracin Tributaria, as como las
declaraciones brindadas por estas.
2.2. Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por
los administrados citados a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con
obligaciones tributarias.
2.3. Actas de visita
Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor fiscal
con ocasin de la visita efectuada al administrado en la fecha sealada, en el
requerimiento de fiscalizacin para la revisin de los documentos e informacin
solicitada, en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisin con el
cierre del requerimiento respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el requerimiento
de informacin, el auditor fiscal podr identificar los documentos e informacin
requerida que fueron presentados o exhibidos en la fecha indicada, as como
aquellos documentos e informes que no fueron presentados o exhibidos por el
administrado.
2.4. Actas de inmovilizacin
Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al presumir
la existencia de evasin tributaria. En esta acta ser necesario identificar con
suficiente detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida, no
admitindose el uso de descripciones genricas, como por ejemplo, "documentos
comerciales diversos" o "libros varios".
2.5. Actas de incautacin
Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en

soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos


susceptibles de generar obligaciones tributarias, incautados por la Administracin
Tributaria previa autorizacin judicial.
3.

REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN

De acuerdo a la RTF N 578-5-2000, que recoge las definiciones desarrolladas el


Manual de Procedimientos Generales de Fiscalizacin de la Sunat, los requerimientos
de fiscalizacin son documentos emitidos por la Administracin Tributaria en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, con el objeto de solicitar a los sujetos
fiscalizados:
1) la exhibicin o presentacin de documentacin e informacin, que resulte relevante
para descubrir la verdad material de los hechos generadores de obligaciones tributarias,
tales como, libres registros, comprobantes de pago, contratos, informes, anlisis, etc.,
2) la sustentacin De las observaciones formuladas durante el desarrollo de la
fiscalizacin.
Al iniciar el procedimiento de fiscalizacin tributaria, conjuntamente con la carta de
presentacin, la Administracin Tributaria notificar a los administrados el primer
requerimiento, tambin llamado requerimiento general o requerimiento genrico, a
travs del cual solicitar la presentacin o exhibicin de la informacin y
documentacin genera vinculada con los hechos generadores de las obligaciones
tributarias materia de revisin. A fin de verificar el cumplimiento de la normas
tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del
Cdigo Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba
la documentacin y/o informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar:
Tributo a Fiscalizar: 1002 IGV - Renta Tercera Categora
Periodo de Fiscalizacin: Ser requerido
Declaraciones de pagos mensuales, rectificaciones, boletas de pago del Impuesto
General a las Ventas y los de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, as como el anlisis del clculo a
los impuestos.
Declaracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de
Liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de
crditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el crdito por renta de
fuente extranjera.
Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y declaracin de
mquinas registradoras, segn corresponda.
PDT -Agentes de Retencin, formulario virtual N 625, segn corresponda.
PDT -Agentes de Percepcin, formulario virtual N 633, segn corresponda.

Formulario respectivo con la modificacin del porcentaje o coeficiente para el clculo


de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de corresponder.
Comunicacin de la compensacin del saldo a favor de la exportacin, de corresponder.
Declaracin del Rgimen Tributario y Base Imponible de tributos para contribuyentes
que hayan suscrito algn tipo de convenio con implicancia tributaria.
Declaracin de baja y cancelacin de comprobante de pago.
Recibos de arrendamiento.
Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del pas o del exterior.
Escritura de Constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la fecha.
Contratos por servicios recibidos y/o prestados, as como contratos de compra/venta y
transferencias de bienes, segn corresponda.
Contratos de trabajo, as como los contratos por locacin de servicios con personas
naturales.
Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados financieros
auditados, del ejercicio en revisin, segn corresponda.
Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, segn corresponda.
Contratos de locacin de servicios suscritos con empresas que realicen Intermediacin
laboral, y/o aquellos que se encarguen de desarrollar los procesos productivos y/o
administrativos, as como las facturas emitidas por aquellas durante el periodo
requerido.
Organigrama y Manual de Organizacin y Funciones.
Documentacin sustentara referente a las prdidas extraordinarias o fortuitas de bienes
que generan rentas.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave
abonados, segn corresponda.
Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de
beneficios tributarios, segn corresponda.
Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de clase 6Gastos y 7- Ingresos (a tres dgitos).

Relacin conteniendo la descripcin, montos y forma de pago, as como la


documentacin sustentatoria (contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo
siguiente:
a) Las adquisiciones de inmuebles, vehculos e importaciones efectuadas en el ejercicio,
b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relacin con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehculos efectuados durante el
ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su
propiedad.
Detalle de prstamos recibidos o entregados, cronograma de pagos o cobro, importe de
los intereses pagados o percibidos, y documentacin sustentatoria, segn corresponda.
Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflacin de los estados financieros,
de acuerdo a las normas legales vigentes y el anlisis de la determinacin del resultado
por exposicin a la Inflacin.
Anlisis detallado del costo de produccin, costos de los productos en proceso y costo
de ventas, segn corresponda.
Breve descripcin del sistema contable utilizado.
Resumen detallando las retenciones de cuarta categora, as como el concepto de la
prestacin de servicios, adjuntando los recibos por honorarios profesionales y contratos
de locacin de servicios y contratos de locacin de servicios, de ser el caso.
Anlisis de la distribucin y particin de la mano de obra y servicio recibido en los
centros de costos y gastos, segn la actividad que realice, indicando los importes.
Anlisis mensual de la determinacin de saldo a favor materia de beneficio.
Detalle mensual de las adquisiciones (y/o produccin) de materia prima, envases y
embalajes utilizados, indicando nmero y fecha del comprobante de pago y datos del
proveedor, cantidades en unidades adquiridas y valor de compra unitario.
Detalle por escrito de reinversiones realizadas, de corresponder.
Comprobantes de pago de compras, Declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin
Simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o del transportista), notas
de dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder.
Comprobantes de pago de ventas, Declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin
Simplificada por exportaciones y dems documentacin relacionada con operaciones de
comercio exterior, guas de remisin (remitente o del transportista), rdenes de compra,
notas de dbito y crdito (emitidos), de corresponder.
Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos en
el periodo de fiscalizacin.

Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial


relacionadas a las operaciones registradas, que sustente costo o gasto, de acuerdo al
Impuesto a la Renta, segn corresponda.
Comprobantes y/o constancias emitidos y/o recibidos por operaciones comprendidas en
el rgimen de retenciones, sistema de detracciones y/o percepcin del Impuesto General
a las Ventas, segn corresponda.
Documentos que sustenten la entrega de dinero o bienes en especie al personal de la
empresa.
Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de ingresos y egresos de
Caja y Bancos, por el periodo requerido.
Comprobantes de pago en uso.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (adiciones, retiros,
ajustes, revaluaciones y depreciacin indicando clculo y distribucin a los centros de
costos) obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn corresponda.
Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en
consignacin, segn corresponda.
Libros de Actas de Junta de Accionista y de Directorio, segn corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 del Decreto
Legislativo N 774 y documentacin sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, mayor,
caja y bancos, inventarios y balances, balance de comprobacin analtico mensual,
segn corresponda.
Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF y normas
modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos, registro
permanente de unidades, inventario fsicos de existencias al inicio y final del ejercicio,
aprobado por los responsables de su ejecucin), segn corresponda.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, segn corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser
presentados al auditor, de acuerdo a la fecha establecida en el Requerimiento de
Fiscalizacin.

En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los


artculos 63, 64, 65, 82, 141, 172 y 180 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario y normas modificatorias, segn sea el caso.
Asimismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin (artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas
modificatorias).
"No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (articulo 141 del TUO Cdigo Tributario y
Normas Modificatorias).
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el
artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del TUO Cdigo Tributario y sus Normas Modificatorias, as como al
Rgimen de Gradualidad de las Sanciones.
Posteriormente en el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin
Tributarla podr notificar requerimientos complementarios o especficos, con el objeto
de Reiterar el pedido de presentacin o exhibicin de documentos e informes que
habiendo sido solicitados en el primer requerimiento no fueron exhibidos por el
administrado.
Requerir documentacin adicional, en forma detallada y analtica, relacionada con la
realizacin de uno o ms hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Solicitar a los sujetos fiscalizados que sustenten las observaciones formuladas a
partir de las comprobaciones efectuadas en el desarrollo de la fiscalizacin, que
podran originar reparos o sanciones tributarias.
En este ltimo caso, el requerimiento de fiscalizacin, se denomina requerimiento de
sustentacin de reparos segn la terminologa utilizada en el Manual de Procedimientos
Generales de Fiscalizacin de la Sunat, citado en la RTF N 578-5-200.
NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIN
La Administracin Tributaria debe observar una serie de requisitos de validez para
notificar, emitir y cerrar los requerimientos de fiscalizacin, cuya inobservancia
acarrear la nulidad del acto del que se trate.
Declarada la nulidad, se entender que el acto afectado nunca surti efecto, lo cual
origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin, este acto nunca habra surtido efecto y por lo tanto,
correran la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del
mismo y, en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.

Sin embargo, por aplicacin de los principios de eficacia, conservacin, simplicidad,


celeridad y economa de los actos administrativos, actualmente se admite en forma
pacfica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalizacin y se reconoce que los
vicios de nulidad incurridos en la emisin del requerimiento no originan necesariamente
la nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos actos
independientes, aunque vinculados entre si.

OTROS DEFECTOS DE LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN


Adems de los vicios que afectan la validez de los requerimientos de fiscalizacin
tributaria, estos pueden incurrir en omisiones o defectos que, sin constituir causales de
nulidad, afectan la determinacin efectuada por la Administracin, obligando a la
realizacin de nuevas comprobaciones.
Ello sucede, por ejemplo, cuando la Administracin Tributaria notifica requerimientos
genricos, ambiguos e imprecisos, en los que no se identifica plenamente los
documentos e informacin requeridos a los administrados.
Con respecto a esta problemtica, resultan ilustrativos los criterios desarrollados en las
siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal:
RTF N 06738-3-20O4.- En el caso que origina esta Resolucin, el Tribunal Fiscal
observa que a travs del requerimiento de fiscalizacin, la Administracin se limit a
solicitar a la recurrente que sustentara por escrito y documentariamente el motivo por el
cual no haba efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de no domiciliados,
concluyendo en el resultado del citado requerimiento que no se evidenciaba con
documentacin sustentatoria que los servicios prestados por su casa matriz se hubieran
efectuado ntegramente en el exterior.
Sin embargo, posteriormente, en la etapa de reclamacin, la Administracin no meritu
los documentos adicionales presentados por el recurrente, en los que se precisa los
trabajos realizados para su casa matriz, amparndose para tal efecto en lo dispuesto en
el articulo 14 del Cdigo Tributario.
En este sentido, atendiendo a que el requerimiento de fiscalizacin fue formulado por la
Administracin Tributaria de manera genrica y no se detall en sus resultados los
documentos que a su juicio debieron ser presentados por el recurrente a fin de acreditar
que los servicios fueron prestados por su casa matriz en el exterior, el Tribunal Fiscal
concluye que no resultaba de aplicacin el artculo 141 del Cdigo Tributario, ms aun
cuando la Administracin no ha sustentado las razones por las que considera que los
documentos presentados por la recurrente en la fiscalizacin no demostraran que dichos
servicios hayan sido prestados en el exterior.
RTF N 02264-2-2003.- El Tribunal Fiscal considera que en el requerimiento de
fiscalizacin no se seal en forma expresa la documentacin que deba presentar el
contribuyente a fin de sustentar satisfactoriamente la asignacin por escolaridad
(libretas de notas, recibos de matrculas, mensualidades u otros), no obstante que el
requerimiento necesariamente debe precisar la documentacin que solicita, no pudiendo

ser genrico ni ambiguo para que los contribuyentes puedan establecer exactamente sus
obligaciones y cumplir con las mismas.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que proceda que en la instancia de
reclamacin la Administracin admitiese a trmite las pruebas presentadas por la
recurrente, ya que las mismas no fueron solicitadas expresamente durante la
fiscalizacin, no siendo aplicable el artculo 141 del Cdigo Tributario.
RTF N 1209-2-2003.- El Tribunal Fiscal establece que la omisin de la entrega de la
documentacin requerida por la Administracin no puede acreditarse mediante un
requerimiento de carcter genrico, en el que no se detalla la documentacin a
presentar.

CASOS DE FISCALIZACIN DE TERCERA CATEGORA


SOBRE BASE PRESUNTA

4. FISCALIZACION SOBRE BASE PRESUNTA


Cuando la Administracin Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios
para determinar la obligacin sobre base cierta, se aplica la base presunta en mrito
al conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculacin permiten inducir en
un caso particular la existencia y monto de la obligacin. Estos hechos y
circunstancias deben guardar una relacin normal con la situacin a considerar, no
se puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los indicios, ni tampoco
limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento
observado para llegar a la determinacin y ajustarse a indicios razonables.
Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados
arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la
actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las caractersticas y
circunstancias del giro del negocio, segn la estadstica recogida en actividades de la
misma naturaleza.
Segn el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Cdigo Tributario comentado., Tercera
Edicin, del Instituto Pacfico, Editado en Junio del 2,014 indica: La determinacin de la deuda

tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administracin Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base
presunta, y
2.- Que la determinacin de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinacin sobre base
presunta es supletoria, dado que su utilizacin procede solo en cuanto no pueda practicarse la
determinacin sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinacin de la
cuanta de la obligacin tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del
principio de Reserva de Ley.
La razn de supletoriedad es simple, la determinacin sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuanta que corresponde a la obligacin tributaria; en cambio,
la determinacin sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto
a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor
mrito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedneos de medios probatorios

( art. 275 del Cdigo Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran,
complementan o sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos.
Segn la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; as
mismo indica que la CAUSAL de la determinacin sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditacin y 4) Motivacin.

PRESUNCIONES
Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los siguientes
requisitos:
o Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente,
acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la
administracin tributaria pretende demostrar.
o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho
conocido y la consecuencia extrada que permitan considerar a sta ltima en un
orden lgico como extremadamente probable.
o Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la
misma conclusin.
Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones
legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta ltima al
sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin embargo, cabe advertir que la
consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presuncin como
una prueba indirecta que tan slo crea conviccin antes que certeza.
De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho
imponible, sino que prueban la existencia de una presuncin.
Supuestos para Aplicar la Determinacin sobre la base Presunta
De conformidad con el Art. 64 del Cdigo Tributario vigente la Administracin
Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta,
cuando:
a)

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo


en que la Administracin se lo hubiera requerido.

b)

La declaracin presentada o la documentacin complementada ofreciera


dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.

c)

El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin


Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos

d)

generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los


funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubiera solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del plazo referido.
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos o consigue pasivos, gastos o egresos falsos.

e)

Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los


comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.

f)

Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda


por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.

g)

Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la


Administracin Tributaria.

h)

El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad, otros libros o


registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de, microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustentan a los referidos
libros o registros.

i)

No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos


por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros.

j)

Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago,


gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de
remisin , u otro documento que carezca de validez.

k)

El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos


que establezcan mediante decreto supremo.

l)

Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el


correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.

m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas


tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas
tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utiliza fichas o
medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere a la
proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la
implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral, son
aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
n)

El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores


por lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de
quinta categora.

o)

Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a los que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.

Supuestos para aplicar la determinacin sobre la base presunta

Transporte
terrestre pblico
nacional de
pasajeros sin el
correspondiente
manifiesto de
pasajeros

Explorar
mquinas
tragamonedas no
autorizadas o con
caractersticas no
autorizadas.

No declarar
aportaciones
sociales y renta
de quinta de
trabajadores

Dudas respecto a la
veracidad o exactitud
de sus declaraciones
o documentacin.

Tener la condicin de no
habido

Remisin o transporte de
bienes sin comprobante de
pago, o gua de remisin

Supuestos para aplicar


la determinacin sobre
base presunta.

No exhibir sus libros


contables
aduciendo
su
prdida o destruccin

Omisin o atraso al llevar


los libros de contabilidad.

No presentar las
declaraciones en
el plazo
requerido por la
SUNAT.

No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Oculte o consigne datos
falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos,
gastos
o
egresos.
Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.

No inscripcin del deudor


tributario en el RUC.

No otorgamiento de
comprobantes de pago.

Presunciones Practicadas por la Administracin Tributaria


La Administracin Tributaria podr aplicar la determinacin en base, entre otras, a
las siguientes presunciones (Art. 65 del Cdigo Tributario):
a)

b)

c)

d)
e)
f)
g)

h)
i)

j)
k)

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o


libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro.
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Otras previstas por leyes especiales.

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor


tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren
los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la administracin aplicar la
que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
Efectos en la aplicacin de presunciones
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria, segn establece el art. 65-A tendr los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de
imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta:

a)

Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al


Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En el caso de omisos de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.
EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o perodo requerido, sin derecho a crdito fiscal

b)

Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de


tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del impuesto a
la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren
los incisos 2) y 8) del art. 65 se deducir el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos para efectos del Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
siguiente:
i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos de dichos
impuestos.
ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta
global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas de tercera
categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta

neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo


prrafo del inc. b) de este artculo, cuando corresponda.

EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA


determinadas
se consideran
de tercera
c) LasLaventas
aplicacin
de las presunciones
norenta
tieneneta
efectos
para lacategora.
determinacin de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora
d)

Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de
aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso b) del presente artculo.

e)
f)

Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las


normas que regulan dicho rgimen.
Para el caso del impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen
en Ingreso Neto Mensual.
En caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado
en los incisos a) al e) del presente artculo.

INCREMENTO PATRIMONIAL
En el marco de las acciones de fiscalizacin que se vienen realizando para ampliar la
base tributaria, reducir los niveles de evasin y lograr el adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de las personas naturales, la SUNAT ha
diseado el Programa de Fiscalizacin a Personas Naturales por Incremento
Patrimonial No Justificado.
Mediante la realizacin de cruces informticos, la SUNAT podr identificar
contribuyentes que realizan actividades econmicas generadoras de ingresos y sin
embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias.
En tal sentido, el programa busca determinar ingresos no declarados mediante la
comparacin de los ingresos declarados por el contribuyente o informados por los

agentes de retencin y las adquisiciones o gastos que ha efectuado dentro de un


ejercicio gravable.
RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES
Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en Personas Naturales
se encuentran comprendidas en la determinacin de Renta Presunta de Personas
Naturales. En este sentido, las normas permiten aplicar presunciones cuando existan
dudas sobre la declaracin efectuada por el contribuyente o cuando las normas
tributaria lo indiquen expresamente.
METODOS UTILIZADOS EN LA DETERMINACION DE INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Mtodo de Variacin Patrimonial.


Mtodo de Diferencia de Egresos menos Ingresos

El Mtodo de Variacin Patrimonial analiza los inventarios iniciales y finales de


patrimonio con que cuenta una determinada persona natural. Una vez valorizados,
ambos reportes patrimoniales son confrontados entre s con el propsito de
determinar si existe un incremento o una disminucin del patrimonio de la persona.
Si se diera un incremento del patrimonio del contribuyente, su valor se compara con
los ingresos declarados por el mismo o los informados por sus agentes de retencin.
El Mtodo de Diferencia de Egresos menos Ingresos (Flujo monetario Privado)
se concentra en los desembolsos de efectivo efectuados por el contribuyente durante
el ejercicio sujeto a fiscalizacin. En tal sentido, se recoge informacin referente a
actividades de compra de bienes muebles e inmuebles y gastos diversos para
compararla con los ingresos declarados por el contribuyente o los informados por
sus agentes de retencin.
Fuentes de Informacin
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con informacin que le permite conocer y
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusin con ADUNAS la
informacin se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:

REGISTROS PUBLICOS: Propiedades

Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de


Lima: Compra de vehculos

ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio.

Superintendencia de Banca y Seguros(SBS) e INFOCORP: Saldos de


prestamos bancarios

Declaracin Anual de Operaciones con Terceros(DAOT)


a) Agencias de viaje: Venta de pasajes areos
b) Compaas telefnicas: Consumos anuales

c) Colegios Particulares: Pago de pensiones


d) Tiendas por departamento: Adquisiciones de bienes

Programa de Declaracin Telemtica(PDT) Notarios


a) Compraventa de inmuebles, naves y aeronaves
b) Compraventa de vehculos
c) Hipotecas
d) Prendas
e) Anticipos de Herencia
f) Contra documentos
g) Leasing

CLUBES DE PLAYA: Relacin de arrendatarios de casas y/o


departamentos

CLUBES PRIVADOS: Relacin de socios y pago de cuotas

Rentas de Primera Categora: Personas Naturales que informan en la


Declaracin Anual de Renta la identidad de quienes alquilan inmuebles

Consecuencias de los cruces de informacin en una fiscalizacin


SUNAT en un proceso de fiscalizacin a las personas naturales, viene detectando
las siguientes contingencias tributarias:
Ingresos no declarados de las personas naturales
Por incremento patrimonial injustificado entre sus ingresos y egresos, operaciones
de habitualidad en la compraventa de inmuebles o de operaciones de acciones, sobre
las cuales no se ha tributado por desconocimiento.
No presentacin de declaraciones juradas del impuesto a la Renta.
Si se han detectado las operaciones indicadas en le punto anterior implica la de
obligacin de haber presentado declaracin jurada anual del impuesto a la Renta por
ingresos omitidos de primera, segunda, cuarta y quinta categora incluso rentas de
fuente extranjera. En el tema de habitualidad si se detecta omisin de ingresos
obliga la presentacin de la declaracin jurada por ingresos de tercera categora del
Impuesto a la Renta.
Independientes no tienen libro de ingresos legalizados.
Independientes que emiten recibos por honorarios no han cumplido con legalizar su
libro de ingresos. El ltimo prrafo del Art. 65 de la LIR los obliga. Su
incumplimiento implica infraccin (numeral 1 art. 175 del CT, se sanciona con
multas de 5% y 15% del valor de la UIT, segn el caso.
Operaciones simuladas

Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado


bien mediante un crdito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crdito.
Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento
patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el
pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que
acredite dicha operacin.
Otro caso, la simulacin de un contrato de compraventa de un determinado bien,
con la finalidad de realizar un adelanto de legtima. Igualmente no existe documento
que acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato.

Seleccin de Contribuyentes a ser fiscalizados


Aquellos contribuyentes que presenten diferencias entre los ingresos declarados o
imputados por los agentes de retencin y las adquisiciones o consumos realizados,
sern requeridos para que sustenten fehacientemente el origen de las diferencias
patrimoniales detectadas
En caso que el contribuyente no pueda sustentar las incongruencias detectadas, se le
instar a que regularice su situacin tributaria mediante la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria correspondiente.

CASO PRCTICO N 1
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La Sunat con informacin proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habindose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010.
Adquiri un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehculo al contado por s/30,000
Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2,010 indica tener:
Recibos por honorarios emitidos S/250,000, de los cuales se cobr el importe de
S/180,000
Al inicio del ejercicio 2010 recibi como herencia un inmueble, que lo mantiene a la
fecha cuyo valor de autovalo es S/150,000
Recibi prstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada por
S/20,000. Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT.
Recibi adelanto de utilidades por 15,000
SOLUCIN
EGRESOS
Inmueble
Viaje
Vehculo
INGRESOS JUSTIFICADOS

220,000
40,000
30,000

290,000

Profesin
Contrato mutuo
Utilidades

180,000
20,000
15,000

Incremento Patrimonial Injustificado

-215,000
75,000.00

Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios


realmente cobrados, no importa los recibos emitidos.
Sobre el bien dejado en herencia no se toma en cuenta, por no haberse vendido con
anterioridad, existiendo a la fecha.
Sobre el contrato de mutuo, que es un contrato de fecha cierta, no implica su
desconocimiento. El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los
fondos, el incremento patrimonial injustificado se el aplicar a ste.

CASO PRCTICO N 2
CRUCE DAOT-DAOT
Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010
Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. segn
declaracin anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por
Bagdad Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. segn declaracin
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa
S.A.: 2,789,520.
Como puede observarse, de la comparacin efectuada entre las declaraciones (DAOT)
presentadas por Bagdad Oil S.A. y Pecsa S.A. se aprecia que existe una diferencia de S/
1,436,630 entre el importe de las ventas que Pecsa S.A. afirma haber realizado a Bagdad
Oil S.A. respecto a las adquisiciones que esta informa haber efectuado a dicho
proveedor.
Estas diferencias podran ser consideradas por la Administracin Tributaria para
construir un perfil de evasin de Bagdad Oil S.A. por compras y ventas omitidas
(negocio marginal), lo cual podra llevar a aplicar una determinacin sobre base
presunta por omisiones en el registro de compras (articulo 67 del Cdigo Tributario).

CASO PRCTICO N 3
Contribuyente : Black Sugar SAC
Actividad
: Comercio mayorista de abarrotes
Ejercicio
: 2010
De acuerdo a lo sealado en los prrafos anteriores, en este caso, la Administracin Tributaria
haba detectado un ratio de rotacin de inventarios de 1.014 en base a la informacin

proporcionada por el contribuyente en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta


del ejercicio 2010, perfilando a partir de esta comprobacin que el contribuyente habra
omitido declarar ventas, en tanto que no es normal para el giro de negocio del que se trata,
que se mantenga un stock suficiente para cubrir las ventas de casi todo el ao.
Ahora bien, de la revisin de los antecedentes que obran en los archivos de la
Administracin Tributaria correspondientes a actuaciones anteriores se observa que durante
el ejercicio 2010 el contribuyente fue objeto de las siguientes sanciones:
a)

Dos comisos de mercaderas (azcar) por incurrir en la infraccin tipificada


en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, "remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin".

b)

Un cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin tipificada en el


numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, "no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua
de remisin".

Al constatar estos hechos, queda ms claro el perfil de evasin esbozado a partir del
anlisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.
En efecto, en la medida que la remisin de bienes sin la correspondiente gua de remisin y
la venta de mercadera sin comprobante de pago constituyen comportamientos asociados
al ocultamiento de ingresos por ventas no declaradas, las acciones de control efectuadas
por la Administracin en las que se detectaron estas infracciones, refuerzan el perfil de
evasin construido a partir del ratio de rotacin de inventarios calculado en base a la
informacin proporcionada por el contribuyente en su declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2010.
CASO PRCTICO N 4
FISCALIZACIN POR INFORMACIN PROVENIENTE DEL SISTEMA
FINANCIERO
A partir de la informacin proporcionada durante el ao 2010 por las empresas del
sistema financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la
Administracin Tributaria encontr lo siguiente:
El Sr. Jorge Ramos realiz transacciones en el sistema financiero por-S/. 4'000,000.00.
La
Sra. Zoila Troncoso realiz transacciones en el sistema financiero por S/.
5'000,000.00 de soles.
En ambos casos, adems, la Administracin constat que las personas no se encontraban
inscritas en el RUC, no haban presentado declaraciones tributarias, y no tenan ingresos
informados por terceros.
Considerando estos elementos, la Administracin Tributaria inici procesos de fiscalizacin contra el Sr. Jorge Ramos y la Sra. Zoila Troncoso.

En el primer caso, la Administracin constat que los movimientos bancarios provenan


de un legado de S/.4'000,000 recibido por el Sr. Jorge Ramos que fue depositado en una
empresa del sistema financiero.
En el caso de la Sra. Zoila Troncoso, se constat que los movimientos bancarios
informados por las empresas del sistema financiero provenan de un negocio informal
de produccin y comercializacin de harina de plumas de pollo.
COMENTARIO:
Como puede observarse en el caso descrito, para constatar la realizacin de obligaciones
tributarias a cargo de la empresa informal (Sra. Zoila Troncoso), la Administracin
Tributaria inici acciones de fiscalizacin contra dos sujetos que aparentemente no
tenan la condicin de deudores tributarios, a pesar de los movimientos efectuados en el
sistema financiero, confirmando que uno de ellos (Jorge Ramos) efectivamente no
haba realizado operaciones gravadas.
Resulta entonces que para comprobar la realizacin de operaciones econmicas que
generan tributacin y cumplir con el objetivo de reducir la evasin fiscal y ampliar la
base tributaria, se justifica que la Administracin Tributaria inicie acciones de fiscalizacin contra terceros, ajenos a la realizacin de obligaciones tributarias.

CASO PRCTICO N 5
CONSECIONARIOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS
En el Per en la actualidad en el sector de Transportes Urbano de pasajeros y Transporte
Interprovincial existe mucha informalidad por lo que las empresas constituidas que se
dedican a este rubro por lo general tan slo es para obtener las concesiones o
autorizaciones de Ruta otorgado por las Municipales o por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones en cada caso. Es decir, los ingresos, costos y gastos son
administrados por personas naturales que son propietarios de las Unidades Vehiculares,
pero los buses se encuentran en propiedad de las empresas.
Por lo expuesto, se plantea la problemtica tributaria en este tipo de empresas:
1. Para la adquisicin de buses el concesionario o tercero otorga la inicial
directamente al proveedor de los buses, cuyo origen no procede de la Caja Bancos
de la empresa.
2. El crdito otorgado por el sistema financiero en muchos de los casos es a la persona
natural, porque como empresa no es sujeta de crdito.
3. La persona natural lo transfiere la unidad a la empresa como una venta al contado.
4. En otros casos la compra de los buses es facturado a nombre de la empresa pero en
realidad, el dueo es una persona natural, quin otorga la inicial para la compra de
los buses y las cuotas tambin son pagadas por esta persona natural, pero no aparece
los desembolsos en la contabilidad de la empresa.

5. En otros casos se presenta que tan slo se ha trasferido la unidad vehicular a nombre
de la empresa para cumplir el requisito que establece el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, pero no est dichos buses en la contabilidad de la empresa.
6. En las empresas de transporte urbano, dichas compaas tan slo reciben un monto
diario por utilizacin de la ruta y gastos administrativos, pero los ingresos, costos y
gastos son controlados por los dueos de los micros, que en la mayora de los casos
no lo declaran ante SUNAT.

INTERROGANTES A SER RESUELTAS:


1. Qu tratamiento se dara a la cuota inicial por la compra de buses y cul sera la
repercusin tributaria?
2. En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institucin financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operacin al contado, cul sera la repercusin
tributaria y tendra la empresa derecho a la depreciacin deducirlo como gasto
tributario?
3. Qu pasara (para la empresa y para la persona natural duea de la unidad
vehicular) en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la
persona natural (dueo real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa,
y dichos desembolsos no se encuentra en la contabilidad?
4. Qu pasa en cuanto a la tributacin de las empresas de transporte urbano que tan
slo declaran por pequeos montos que son por gastos administrativos y concesin
de lnea?
ALTERNATIVAS DE SOLUCIN:
1. En el caso de la cuota inicial para la compra de buses, necesariamente en primer
lugar debe ingresar a Caja - Bancos de la empresa y luego girar un cheque o
transferir a la cuenta del proveedor.
Para no tener problemas tributarios dicho importe debe estar sustentado con un
contrato de prstamo de dinero, que para la empresa no se generara ningn
problema.
Con relacin a la persona natural si tendra problemas al momento que es requerido
por SUNAT para que sustente el origen de dicho dinero; de no poderlo sustentar la
persona natural se considerar como incremento patrimonial no justificado que dar
origen al pago del impuesto a la Renta, por cuanto dicho importe ser considerado
renta neta.
2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan slo en forma simulada como una
operacin al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinin se presentara los
siguientes problemas:

a) Al no tener comprobante de pago, no tendr derecho al uso del crdito fiscal por
la adquisicin del Bus.
b) De igual manera al no contar con la factura, no dar derecho al uso de la
depreciacin del vehculo.
c) La persona natural no tendra el beneficio de deducir la depreciacin y los gastos
por financiamiento para el impuesto a la renta; por otro lado no tendr ingresos
que sustenten el pago de las cuotas de amortizacin, porque quin efectuar la
facturacin por los ingresos es la empresa; por lo tanto, para la persona natural
tambin dara lugar a una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT
como incremento patrimonial no justificado.
3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentacin en los activos de la empresa, se presentar las siguientes
contingencias:
a) Si el Bus est a nombre de la empresa si tendr derecho a deducir la
depreciacin como gasto tributario.
b) En cuanto al pago de las cuotas que efecta la persona natural al sistema
financiero y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa, en este caso si
dar origen a una contingencia para la empresa, que SUNAT determine que los
pagos de las cuotas se este realizando con dinero no declarado, es decir, omisin
de ventas.
4. En cuanto a la problemtica de las empresas de transporte urbano, en cuanto a sus
ingresos no habra observaciones porque si lo declaran los importes que perciben
por el alquiler de la lnea y por concepto de gastos administrativos.
En cambio el mayor problema sera para el dueo de las unidades vehiculares,
quienes tendrn que declaran por los ingresos que perciben de sus buses, de lo
contrario tendran contingencias tributarias muy significativas.
CONCLUSION:
En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano, como
interprovincial existe una problemtica muy fuerte sobre las contingencias tributarias al
ser la gran mayora empresas informales, es decir, su contabilidad no refleja la realidad
de la empresa, por lo que, se recomienda que todos los financiamientos de los buses
debe realizarse o canalizarse a travs de la empresa a fin de tener derecho al uso del
crdito fiscal, al uso de la depreciacin como gasto tributario y que tanto la empresa
como la persona natural no tengan contingencias tributarias al momento de la
fiscalizacin por parte de SUNAT al determinar que los importes desembolsados al
sistema financiero no se encuentra en la contabilidad de la empresa, sea considerado
como incremento patrimonial no justificado o evasin de ventas segn sea el caso.

CAPTULO V
CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIN
SOBRE BASE PRESUNTA

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de


ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66 C.T.)
COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o ms. La aplicacin de presunciones se reserva a casos en los que exista
la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentacin presentada por el
contribuyente.
Requerimiento: ltimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
Presuncin: se incrementar las ventas el % de las omisiones constatadas
Omisiones halladas: se acotarn tambin dichas omisiones
NOTA: En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn corresponda.

ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIN EN FUNCIN DE LA


PRESENTACIN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.

Administracin requiere presentacin


del registro de ventas o libro de
ingresos.
S
Verifica su
conformidad

Es presentado?
NO

Administracin compara ventas


o ingresos mensuales obtenidos
de terceros y montos declarados
por el deudor tributario en
dichos meses.
S
Es conforme?

Omisiones en 4 meses,
superan 10% de las
ventas o ingresos en esos
meses.

Se aplica la
presuncin.

Cierre de
requerimiento.

Omisiones en 4 meses,
no superan 10% de las
ventas o ingresos en
esos meses.

No se aplica la
presuncin.

CASO PRACTICO N 1
La administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo ltimo
digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el perodo 2,011 emiti las Resoluciones de
Determinacin el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:
Periodo
Tributario
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Ventas
Ventas
Ingresos
declaradas
determinadas por ventas
por el
por SUNAT
Omitidas
contribuyente
90,000
65,000
86,000
56,500
44,500
72,000
60,000
62,000
59,000
56,000
76,000
51,000
778,000

90,000
86,000
98,000
64,500
44,500
72,000
60,000
62,000
59,000
56,000
76,000
72,500
840,500

Ventas
declaradas en
Meses que se
detecta omisin

21,000
12,000
8,000

65,000
86,000
56,500

21,500
62,500

51,000
258,500

Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00


Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
Determinacin del porcentaje de ventas omitidas:
% de Ingresos omitidos =

% de Ingresos omitidos =

Ingresos omitidos
Ingresos de meses declarados
62,500
65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

% de compras omitidas = 62,500


258,500
% de ingresos omitidos = 24.17%

La SUNAT determin los ingresos omitidos presuntos y hallados:


Periodo
Tributario
2004

Ventas
Presuncin
Ingresos
declaradas
de Ingresos por ventas
por el
por Vtas. Om. Omitidas
Contribuyente
24.17%
Halladas

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

90,000
65,000
86,000
56,500
44,500
72,000
60,000
62,000
59,000
56,000
76,000
51,000
778,000

21,753
15,711
20,786
13,656
10,756
17,402
14,502
14,985
14,260
13,535
18,369
12,327
188,042

Total
Ingresos por
Ventas
Omitidas

21,000
12,000
8,000

21,500
62,500

21,753
21,000
20,786
13,656
10,756
17,402
14,502
14,985
14,260
13,535
18,369
21,500
202,504

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL


Periodo
Tributario
2004

Total
Ingresos por
Ventas
Omitidas

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

21,753
21,000
20,786
13,656
10,756
17,402
14,502
14,985
14,260
13,535
18,369
21,500
202,504

IGV
MENSUAL
18%

Intereses

Deuda
Actualizada

3,915.54
3,780
3,741.48
2,458.08
1,936.08
3,132.36
2,610.36
2,697.30
2,566.80
2,436.30
3,306.42
3870
36,450.72

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:


a) Impuesto a las Ventas
Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los
intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:


Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36
b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:
Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504
Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado


por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.
Explicacin:
-

Esta presuncin es aplicado mediante cruces de informacin,


cuando se determina mediante los clientes y las guas de
remisin que todos los retiros no han sido facturados,
trayendo como consecuencia ventas omitidas

Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el Registro de compras, o en su


defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro ( art. 67 del Cdigo Tributario )
COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de
informacin con terceros.
Esta presuncin se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por
el desorden de su informacin o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no
tener un alto crdito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que segn el legislador provienen
estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.
En esta presuncin, en forma excepcional se acepta como costo para el clculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago;
aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.
Para aplicar dicha presuncin se seguir el siguiente procedimiento:
Requerimiento: ltimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presuncin: se incrementar las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.

Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podr ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
Margen de Utilidad: se determina de la Declaracin Jurada de Renta.

Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras

Administracin Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.

Es conforme?

S
NO

Total de omisiones son igual


o mayor al 10% de las
compras de dichos meses.

Cierre de
requerimiento

Total de omisiones son


menores al 10% de las
compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de todos


los meses en el porcentaje de los
cuatro
mayores
omisiones
constatadas.

Se incrementa ingresos en los


meses en que las omisiones son
constatadas.

En los meses de omisin, el


incremento es no menor al
resultado de compras omitidas x
margen de utilidad bruta.

Incremento no menor al
resultado de compras omitidas x
margen de utilidad bruta.

El margen se obtiene de la DJ
anual
presentada
por
el
contribuyente o de un similar.

El margen se obtiene de la DJ
anual presentada por el
contribuyente o de un similar.

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR


COMPRAS OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE
COMPRAS

Contribuyente no presenta
registro de compras

Administracin Tributaria compara


compras declaradas con compras
informadas por terceros

Total de omisiones son igual


o mayor al 10% de las
compras de dichos meses.

Total de omisiones son


menores al 10% de las
compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de
todos los meses en el
porcentaje de las cuatro
mayores
omisiones
constatadas.

Se incrementa ingresos en
los meses en que las
omisiones son constatadas.

En los meses de omisin,


el incremento es no menor
al resultado de compras
omitidas x margen de
utilidad bruta.

Incremento no menor al
resultado de compras
omitidas x margen de
utilidad bruta

El margen se obtiene de la
DJ anual presentada por el
contribuyente o de un
similar.

El margen se obtiene de la
DJ anual presentada por el
contribuyente o de un
similar.

% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros compras declaradas X100


Compras declaradas

CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscaliz a la empresa CAROLINA SAC cuyo ltimo
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de
Utilidad del 30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.

Periodo
Tributario
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Ventas
Declaradas
102,300
95,638
90,560
23,754
32,654
43,890
50,961
67,405
50,947
32,912
87,690
58,927
737,638

Determinacin de ingresos omitidos

Periodo
Tributario
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Compras
Compras
Declaradas
Determinadas
por el
por SUNAT
Contribuyente
80,000
60,000
76,000
35,000
30,000
37,000
40,000
52,000
37,000
26,000
81,000
41,000
595,000

80,000
77,000
89,000
41,000
30,000
37,000
40,000
52,000
37,000
26,000
81,000
57,000
647,000

Compras
Omitidas

Compras
Declaradas en
Meses que se
Detecta Omisin

17,000
13,000
6,000

60,000
76,000
35,000

16,000
52,000

41,000
212,000

Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que


dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente clculo

% de compras omitidas =

Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos

% de compras omitidas =

52,000
60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000

% de compras omitidas = 52,0000


212,000
% de compras omitidas = 24.53%
Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses
omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el
margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por
lo que se tomara como limite en los meses en que se incurri en la omisin.
S/ 52,000 x 30% = 15,600
S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mnimo

Periodo
Tributario
2011

Ventas
Declaradas

Incremento

24.53%
(1)

Compras
Omitidas
(2)

Incremento Mnimo
Para los Meses en
en que se Detecta
Omisin

Mayor
Monto
entre
(1) y (3)

(3) = (2) * 30%

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

102,300
95,638
90,560
23,754
32,654
43,890
50,961
67,405
50,947
32,912
87,690
58,927
737,638

25,094.19
23,460.00
22,214.37
5,826.86
8,010.03
10,766.22
12,500.73
16,534.45
12,497.30
8,073.31
21,510.36
14,454.79
180,942.60

17,000
13,000
6,000

22,100
16,900
7,800

16,000
52,000

20,800
67,600

25,094.19
23,460.00
22,214.37
7,800.00
8,010.03
10,766.22
12,500.73
16,534.45
12,497.30
8,073.31
21,510.36
20,800.00
189,260.96

Impuesto General a las ventas


La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al
incremento mnimo, as tenemos:

Periodo
Tributario
2,011

Monto
Mayor

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL S/.

25,094.19
23,460.00
22,214.37
7,800.00
8,010.03
10,766.22
12,500.73
16,534.45
12,497.30
8,073.31
21,510.36
20,800.00
189,260.96

IGV
4,516.95
4,222.80
3,998.59
1404
1,441.81
1,937.92
2,250.13
2,976.20
2,249.51
1,453.20
3,871.86
3,744
34,066.97

Multa
Art 178
num. 1
2,258.48
2,111.40
1,999.30
702
720.91
968.96
1,125.07
1,488.10
1,124.76
726.6
1,935.93
1,872
17,033.49

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:


c) Impuesto a las Ventas
Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los
intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:
Ventas omitidas S/. 189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49
d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalizacin, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:
Ventas omitidas = S/. 189,260.96
Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30%
Impuesto a la Renta = S/. 41,178.29
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.

Presuncin de ventas en caso de Omisos (art. 67-A del Cdigo Tributario)


Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los
perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de 0, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de venta o
ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que :
i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administracin
Tributaria; o ,
ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
DETERMINACIN DE LOS INGRESOS OMITIDOS:
Cuando no se exhibe el Registro de ventas:
Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisin
--------------------------------------------------4
Cuando no se exhiba el Registro de Compras:
Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta
Margen de utilidad bruta = Declarado en el ltimo ejercicio o de empresas similares

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por


diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo ( art. 68 del
Cdigo Tributario )
COMENTARIO
La Administracin Tributaria realizar un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigedades por lo que a travs de los
cruces de informacin con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios
mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este
tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.
La nica forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento en
forma presencial en el negocio, para determinar cunto son sus ventas diarias, que segn
el cdigo tributario establece que debe tenerse informacin real de veinte (20) das,
indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta informacin se terminar las ventas
promedio mensuales, las ventas diarias y las ventas anuales, que servir al auditor para
comparar con las ventas declaradas por el contribuyente, cuya diferencia se considera
como ventas presuntas.

INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS DECLARADOS Y


DETERMINADOS POR LA SUNAT EN CONTROL FIJO

Contribuyente registrado en SUNAT, la


Administracin Tributaria verifica ingresos
de no menos de cinco das.

Obtiene un promedio diario que multiplica


por el N de das comerciales para obtener
los ingresos del mes.

Si se hace la intervencin por lo


menos en 4 meses se obtiene un
promedio mensual y luego anual.

Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administracin Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
das.

Obtiene un promedio diario que multiplica


por el N de das comerciales para obtener
los ingresos del mes.

Obtiene un promedio diario


que multiplica por el N de
das comerciales para obtener
los ingresos del mes.

CASO PRCTICO N 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011
la Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones determinativas y Resoluciones
de Multa, para lo cual la SUNAT tom como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:

Clculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta


Junio
Martes 04
Viernes 14
Lunes 17
Jueves 20
Mircoles 26
Total
Promedio

Julio
1,400
1,540
1,890
1,932
1,226
7,988
1,598

Agosto

Jueves 04
Lunes 08
Mircoles 17
Viernes 19
Sbado 20
Total

1,759
2,100
1,834
1,355
1,239
8,287
1,657

Mircoles 07
Viernes 16
Lunes 19
Martes 20
Jueves 22
Total

Setiembre
1,646
1,820
1,530
1,400
1,950
8,346
1,669

Lunes 09
Mircoles 18
Martes 24
Jueves 26
Viernes 27
Total

1,746
1,683
1,458
1,534
1,650
8,071
1,614

Clculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta


Junio
Martes 04
Viernes 14
Lunes 17
Jueves 20
Mircoles 26
Total
Promedio

1,186
1,305
1,602
1,637
1,039
6,769
1,354

Julio
Jueves 04
Lunes 08
Mircoles 17
Viernes 19
Sbado 20
Total

1,491
1,780
1,554
1,148
1,050
7,023
1,405

Agosto
Mircoles 07
Viernes 16
Lunes 19
Martes 20
Jueves 22
Total

1,395
1,542
1,297
1,186
1,653
7,073
1,415

Septiembre
Lunes 09
Mircoles 18
Martes 24
Jueves 26
Viernes 27
Total

1,480
1,426
1,236
1,300
1,398
6,840
1,368

Estimacin de los Ingresos Mensuales


Periodo
Tributario
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Total

Montos
Das de
Ingresos
Promedio
Atencin
Prom. Mens.
de Ingresos en el Mes segn Auditor
1,354
1,405
1,415
1,368

18
20
20
20

24,370
28,092
28,292
27,359
108,113

Producto de estos clculos la Administracin determina los ingresos estimados anuales


para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisin; como a continuacin mostramos:
Estimacin de los ingresos anuales:
Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:

Total de ingresos mensuales estimados


Numero de meses
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) =

108,113
4
27,028

Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del ao
2,011 de la siguiente manera:
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) =
(x) 12 meses del ao
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12)

27,028
12
324,338

Ingresos Declarados por el Contribuyente:


Periodo
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Ventas
Declaradas
21,400
19,820
23,700
25,130
24,000
23,900
29,460
26,500
28,100
19,600
29,680
27,580
298,870

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente


Ingresos declarados
Ingresos estimados
Renta Neta Omitida

298,870
324,338
25,468

Prorrateo de las ventas omitidas mensuales


Periodo
2011

Ventas
Prorrateo de
Declaradas las Ventas

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

21,400
19,820
23,700
25,130
24,000
23,900
29,460
26,500
28,100
19,600
29,680
27,580

7.16%
6.63%
7.93%
8.41%
8.03%
8.00%
9.86%
8.87%
9.40%
6.56%
9.93%
9.23%

TOTAL

298,870

100%

Ventas
Ventas Totales
omitidas
segn SUNAT
Seg. SUNAT
1,824
23,224
1,689
21,509
2,020
25,720
2,142
27,272
2,045
26,045
2,037
25,937
2,511
31,971
2,259
28,759
2,394
30,494
1,671
21,271
2,529
32,209
2,348
29,931
25,468

324,338

Periodo
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

Ventas
omitidas
Seg.
SUNAT
1,824
1,689
2,020
2,142
2,045
2,037
2,511
2,259
2,394
1,671
2,529
2,348
25,468

IGV 18%

Intereses

Deuda
Actualizada

328.32
304.02
363.60
385.56
368.10
366.66
451.98
406.62
430.92
300.78
455.22
422.64
4,584.24

DETERMINACIN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:


a) Determinacin del I.G.V. :
Ventas Omitidas segn SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %
Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24= S/. 2,292.12
b) Determinacin del Impuesto a la Renta :
Ventas omitidas = Renta Neta
Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30%
Impuesto a la Renta = S/. 7,640.00
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00
Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y
las multas por tributos omitidos se actualizar hasta el da de la emisin de la
Resolucin de Determinacin y Multa.
Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69 del Cdigo Tributario ).
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios fsicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentacin contable.

Inventario Fsico:

DETERMINACIN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FSICOS.

Faltantes

Ventas omitidas = unidades


faltantes x valor de venta
promedio del ao anterior

Obligados a C. Costos
Determinacin del
Coeficiente (*)

Otros Contribuyentes

Sobrantes

Ventas omitidas = Unidades


sobrantes x valor de compra
promedio del ao anterior x
Coeficiente ( *)

Ventas declaradas
Promedio de inv. Mens. Valorizados

Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ

Esta presuncin se aplica cuando hay sobrantes o faltantes fsicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al ltimo ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento;
en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al perodo anterior, por lo
que, se aplica un coeficiente cuya lgica del Legislador es que los importes no
declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en
funcin de los inventarios promedios.
El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con
un control eficiente de sus inventarios, bsicamente en aquellos negocios informales, en
donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta con
inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar
un inventario fsico de las mercaderas para ser validado con la informacin contable.
Esta diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el
movimiento operativo de la empresa.

INVENTARIO POR VALORIZACIN:


Determinacin de Ventas Omitidas en caso de
Inventarios Determinados por Valorizacin

Inventario = Valor comprobado y valuado + Costo de los bienes vendidos


Valor de compra
Costo de los bienes vendidos = valor de venta Margen de utilidad bruta

Diferencia de inventario = Inventario por valorizacin Inventario


Declarado

Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de utilidad Bruta


(Declarado o de empresas similares)
INVENTARIO DOCUMENTARIO:
Determinacin de ventas omitidas en caso de inventario documentario por
diferencias entre libros contables y la documentacin respectiva
Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio

CASO PRCTICO N 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con ltimo digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los mtodos de presuncin contemplados en el cdigo
Tributario en el art. 69.
Con fecha 04-05-12 se efectu una toma de inventario fsico, segn actas firmadas por
el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azcar.
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69 del Cdigo
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.

Determinacin de Unidades faltantes


(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)
Inventario Inicial
Compras
Enero (Segn Anexo )
Febrero (Segn Anexo )
Marzo (Segn Anexo)
Abril ( Segn anexo )
Ventas:
Enero (Segn Anexo )
Febrero (Segn Anexo )
Marzo (Segn Anexo)
Abril
Saldo Final segn documentos
Saldo Final segn Inventario Fsico
Faltante de Inventario

6,600.00
47,000.00
4,800.00
15,200.00
25,840.00
1,160.00
55,810.00
5,400.00
9,010.00
35,400.00
6,000.00
-2,210.00
0.00
-2,210.00

Determinacin del valor de venta promedio


Se toma el valor de venta de la ltima factura emitida en el mes

Periodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

N del ultimo
Comprobante de
Venta del mes

Valor de venta
Valor de Vta.
N de meses
Expresado en
Promedio del
considerados
Nuevos Soles
Ejercicio

F/001-0147
F/002-1029
F/002-1050
F/002-1065
F/002-1085
F/002-1114
F/002-1125
F/002-1147
F/002-1168
F/002-1230
F/002-1280
F/002-1340
TOTAL

43.64
46.61
43.64
55.25
56.10
53.81
54.24
56.36
50.42
47.63
47.20
45.76
600.66

12

Determinacin de las ventas omitidas


N de Unid.
Faltantes
2,210

Valor de venta
Promedio
50.06

Ventas
omitidas
110,621.55

50.06

Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011

Periodo

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Ventas
declaradas
1,085,627
1,235,420
888,670
978,503
1,342,943
1,388,023
938,218
979,271
1,366,485
1,236,644
698,877
339,661
12,478,342.00

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en
el mes (% de vta
Relacin a las
del mes
Ventas
total vta omitida
Anuales
8.70%
9,624.17
9.90%
10,952.10
7.12%
7,878.13
7.84%
8,674.51
10.76%
11,905.30
11.12%
12,304.94
7.52%
8,317.38
7.85%
8,681.32
10.95%
12,114.00
9.91%
10,962.95
5.60%
6,195.60
2.72%
3,011.12
100.00%
110,621.55

Ventas
segn
SUNAT
1,095,251
1,246,372
896,548
987,178
1,354,848
1,400,328
946,535
987,952
1,378,599
1,247,607
705,073
342,672
12,588,964

Determinacin del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011


CONCEPTO
Utilidad segn declaracin jurada
Adiciones a la renta imponible
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Prdida tributaria de ejercites anteriores
Renta neta imponible segn contribuyente
Mas: Reparos segn fiscalizacin
Ventas omitidas
Total reparo segn fiscalizacin
Renta neta imponible segn SUNAT antes de participac. E impuestos
Participacin de utilidades segn DD.JJ
Renta neta imponible segn SUNAT antes de impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta 30%
Crditos sin derecho a devolucin
Por Preinversin
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Crditos
Total crditos sin derecho a devolucin
Pagos a cuenta mensuales ajustados
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Crditos
Total crditos con derecho a devolucin
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente

IMPORTE
54,423.00
11,137.00

-11,975.00
53,585.00
*110,621.55
110,621.55

164,206.55
49,261.97

19,668.00

1,162.00
20,830.00

Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco

28,432.00

Imp. Rta. Segn Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076

CASO PRCTICO N 3
PRESUNCIN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
La Administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C. por el
periodo 2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizar la verificacin del
movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012,
detectando los siguientes resultados:
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:

MES DE NOVIEMBRE 2012


Saldo al 01.11.2012
INGRESOS DEL DIA
03/11/2012 Ingresos por ventas del da
10/11/2012 Ingresos por ventas del da
14/11/2012 Ingresos por cobranzas del da
21/11/2012 Ingresos por ventas del da
26/11/2012 Ingresos por ventas del da
30/11/2012 Ingresos por prestamos de terceros
EGRESOS DEL DIA
02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre)
07/11/2012 Pago proveedores
09/11/2012 Retiro para deposito al banco
15/11/2012 Pago quincena planillas
19/11/2012 Pago proveedores
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre
24/11/2012 Pago de proveedores
27/11/2012 Pago de proveedores
30/11/2012 Pago de planillas
Saldo al 30.11.2012

Fecha
Ingresos
Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial
4,000.00
02/11/2012
3,000
1,000.00
03/11/2012
23,000
24,000.00
07/11/2012
12,000
12,000.00
09/11/2012
8,000
4,000.00
10/11/2012
15,000
19,000.00
14/11/2012
12,000
31,000.00
15/11/2012
19,000
12,000.00
19/11/2012
15,000
-3,000.00
21/11/2012
16,000
13,000.00
22/11/2012
5,000
8,000.00
24/11/2012
9,000
-1,000.00

s/. 4,000
23,000
15,000
12,000
16,000
21,000
25,000
3,000
12,000
8,000
19,000
15,000
5,000
9,000
23,000
19,000
3,000

26/11/2012
21,000
27/11/2012
23,000
30/11/2012
25,000
19,000
TOTAL
112,000
113,000
Fecha
Ingresos
Egresos
01/11/2012 Saldo inicial
02/11/2012
3,000
03/11/2012
23,000
07/11/2012
12,000
09/11/2012
8,000
10/11/2012
15,000
14/11/2012
12,000
15/11/2012
19,000
19/11/2012
15,000
21/11/2012
16,000
22/11/2012
5,000
24/11/2012
9,000
26/11/2012
21,000
27/11/2012
23,000
30/11/2012
25,000
19,000
TOTAL
112,000 113,000

20,000.00
-3,000.00
3,000.00
Saldos
4,000
1,000
24,000
12,000
4,000
19,000
31,000
12,000
-3,000
13,000
8,000
-1,000
20,000
-3,000
3,000

MES DE DICIEMBRE 2012


Saldo al 01.12.2012
INGRESOS DEL DIA
02/12/2012 Ingresos por ventas del da
05/12/2012 Ingresos por ventas del da
09/12/2012 Ingresos por cobranzas del da
15/12/2012 Ingresos por ventas del da
21/12/2012 Ingresos por ventas del da
25/12/2012 Ingresos por ventas del da
28/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros
31/12/2012 Ingresos por ventas del da
EGRESOS DEL DIA
03/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre)
05/12/2012 Pago proveedores
08/12/2012 Pago proveedores
09/12/2012 Pago proveedores
15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificacin
19/12/2012 Pago a terceros por prestamos
23/12/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre
27/12/2012 Pago de proveedores
31/12/2012 Pago de planillas
Saldo al 30.12.2012

3,000
13,000
14,000
15,000
13,000
10,000
9,000
15,000
19,000
4,500
12,000
9,000
8,000
19,000
7,500
5,000
20,000
21,000
3,000

Fecha
Ingresos
Egresos Saldos
01/12/2012 Saldo inicial
3,000.00
02/12/2012
13,000
16,000.00
03/11/2012
4,500 11,500.00
05/12/2012
14,000 12,000 13,500.00
08/12/2012
9,000 4,500.00
09/12/2012
15,000
8,000 11,500.00
15/12/2012
13,000 19,000 5,500.00
19/12/2012
7,500 -2,000.00
21/12/2012
10,000
8,000.00
23/12/2012
5,000 3,000.00
25/12/2012
9,000
12,000.00
27/12/2012
20,000 -8,000.00
28/12/2012
15,000
7,000.00
31/12/2012
19,000 21,000 5,000.00
TOTAL
108,000 106,000

La Administracin tributaria al verificar dos meses consecutivos determino que existen


saldos negativos de caja, con lo que realiza el clculo de las presunciones de ventas o
ingresos omitidos de la siguiente manera:

Fecha
19/11/2012
24/11/2012
27/11/2012
19/12/2012
27/12/2012
Totales S/.
Fecha
19/11/2012
24/11/2012
27/11/2012
19/12/2012
27/12/2012
TOTALES S/.

Saldo negativo Omisin Base Imponible


Libro caja
Ventas
Segn Fiscaliz.
-3,000
3,000
2,521
-1,000
1,000
840
-3,000
3,000
2,521
-2,000
2,000
1,681
-8,000
8,000
6,723
-17,000
17,000
14,286
Base Imponible
IGV
Multas
Segn Fiscalizacin Omitido
2,521
453.78
226.89
840
151.20
75.60
2,521
453.78
226.89
1,681
302.58
151.29
6,723 1,210.14
605.07
14,286 2,571.48
1,285.74

Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33 del Cdigo
Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentacin de la
declaracin jurada anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente segn DDJJ Anual 2012
Impuesto a la Renta segn DDJJ Anual 2012 (30%)

S/ 5,000
1,500

Determinacin de la Renta segn SUNAT:

Renta neta segn contribuyente


Ingresos por ventas omitidas segn fiscalizacin
Renta neta segn fiscalizacin
Impuesto a la Renta 30%

S/ 5,000
S/ 14,286
19,286
5,786

Omisin en impuesto a la Renta:


Impuesto a la renta omitido = Imp. Segn fiscalizacin Imp. Segn contribuyente
Impuesto a la renta omitido = 5,786 1,500
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa de impuesto a la Renta
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa 50%
= 2,143
RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT
Concepto
Impuesto General a las ventas
Multa IGV
Impuesto a la Renta
Multa Renta Anual
TOTAL S/.

Tributo omitido
o Multa
2,571.48
1,285.74
4,286.00
2,143.00
10,286.22

Presuncin de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relacin entre los


insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios ( art. 72 del Cdigo Tributario ).
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria
considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administracin se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en el que se encuentran tales diferencias.
Esta presuncin es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en el rubro de la
fabricacin o elaboracin de productos terminados, el auditor considera que hay
diferencias significativas entre la realidad del negocio y las declaraciones juradas
efectuadas. De acuerdo a lo expuesto, se presume que existen ingresos omitidos; es por
ello, que el auditor en primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o

de no ser posible obtener de una empresa similar, con dicha informacin efectuara un
seguimiento de la relacin insumo producto; es decir, de acuerdo a las materias primas
adquiridas y su utilizacin para la elaboracin de cada producto terminado, se podr
determinar qu cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y
por diferencia determinar las unidades vendidas que servir para comparar con las DJ.
Presentadas por el contribuyente.
DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS
Presuncin de ingresos omitidos cuando no hay relacin insumo producto.

1 SUNAT obtiene o determina los coeficientes de produccin

2 SUNAT Determina las diferencias de inventario

3 SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x valor


de venta promedio

CASO PRCTICO
La administracin Tributaria realiza una fiscalizacin por el ejercicio 2012 a la empresa
industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricacin de zapatos, y recopila la
siguiente informacin:
Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58389,400
Costo de Ventas
: S/. 49560,805
Caso N1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima
S/.25.00
Mano de Obra
30.00
Cargas Indirectas de Fabricacin
18.00
Costo Unitario
73.00
Determinacin de unidades vendidas:
Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio
: 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387
Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.

Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinacin de las ventas presuntas por
parte de la Administracin Tributaria.

Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de utilidad bruta


= (646,387 x S/. 73) + 35%
= 47186,251 + 35% (47186,251)
= 47186,251 + 16515,188
Ventas Estimadas = 63701,439
De la comparacin de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente
presuncin de ingresos omitidos:
Ventas estimadas
Ventas declaradas
Ingreso omitido

= S/. 63701,439
= 58389,400
S/. 5312,039

El cual de acuerdo con este artculo es considerado como renta neta


Impuesto por pagar

= S/. 5312,039 x 30%


= S/. 1593,612

Caso N 2
En la fiscalizacin realizada, la empresa el Sauce S.A entreg la siguiente composicin
de costos del producto terminado (zapatos):
Cuero
Clavos
Pegamento
Otros Insumos
Otros
Costo Total
Margen de ganancia

S/. 65
2
3
10
14
94
15%

Determinacin del coeficiente Insumo Producto Terminado (CIP)


- Cuero
65 = 0.6395
94
-

Clavos

2 = 0.0233
94

Pegamento

3 = 0.0349
94

Otros insumos

10 = 0.1064
94

Informacin respecto a otras empresas, obtenida por SUNAT:


MATERIAL

Empresas del mismo giro


Empresa A
Empresa B
Empresa C

Cuero
Clavos
Pegamento
Otros Insumos
TOTAL
Margen de
Ganancia %

18.00
0.5
1.0
2.0
32.00
26.00

21.00
0.4
1.0
2.0
36.90
27.00

16.00
0.4
1.0
4.0
34.90
22.00

Total
55.00
1.3
3.00
8.00
103.8
75.00

Coeficiente
0.5299
0.0125
0.0289
0.0771

Diferencias entre los Coeficientes


Concepto
Cuero
Clavos
Pegamento
Otros insumos
Costo sobrevaluado

Coeficiente
El Sauce
0.6395
0.0233
0.0349
0.1064

Diferencia
SUNAT
0.5299
0.0125
0.0289
0.0771

0.1096
0.0108
0.0060
0.0293
0.1557

Variacin de los coeficientes


Concepto
El Sauce S.A
SUNAT
Diferencia

%
CIP
0.8041
0.6484
0.1557

Diferencia
Variacin
100
80.64
19.36

49560,805
39965,833
9594,972

En consecuencia, de la comparacin de los coeficientes obtenidos de la empresa


auditada con el promedio de las otras empresas, se evidencian diferencias en la
composicin de elementos del costo del producto.

Determinacin de los ingresos omitidos


Costo de ventas declarados por el contribuyente
Menos:
Costo de ventas, respecto a los insumos usados
en la produccin
Exceso del costo de venta de insumos aplicados
en la produccin
(+) Ganancia promedio del producto
75% / 3 = 15%
Ingresos omitidos

S/. 49590,805

(39965,833)
9594,972
1439,246
11034,218

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no


registrado ( art. 70 del Cdigo Tributario )
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
Este artculo ha ampliado la facultad de la Administracin Tributaria para fiscalizar,
sobre la base presunta en los casos de detectarse operaciones no registradas,
bsicamente en los signos exteriores de enriquecimiento injustificado.
Respecto de las acotaciones del Impuesto a la Renta por incremento patrimonial no
justificado, tanto el Tribunal Constitucional como el Tribunal Fiscal han determinado
que para que la acotacin sea vlida no es necesario que la Administracin Tributaria
demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen lcito, ya
que amparar lo contrario sera como abrir una puerta de escape a los mismos, ya que
podran alegar que el patrimonio detectado proviene de actividades ilegales con la
finalidad de dilatar y finalmente frustrar los procedimientos realizados por la
Administracin.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS:

Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial


----------------------------Coeficiente

Coeficiente =

Ventas declaradas
--- ------------------------------------------------Existencias declaradas o Patrimonio neto

Caso Prctico
La Administracin Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S.A con
ultimo digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su patrimonio una maquinaria
valorizado en S/. 180,000 que fue determinado segn fiscalizacin realizado en junio
del 2,013.

La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4350,800.
As mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3173,000, segn de detalla a
continuacin las ventas mensuales:

Periodo

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Ventas
declaradas
250,000
240,000
280,000
260,000
265,000
270,000
280,000
248,000
230,000
255,000
285,000
310,000
3173,000

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en
Ventas
el mes (% de vta
Relacin a las
segn
del mes
Ventas
SUNAT
total vta omitida
Anuales
7.88
14,184.00
264,184.00
7.56
13,608.00
253,608.00
8.82
15,876.00
295,876.00
8.19
14,742.00
274,742.00
8.35
15,030.00
280,030.00
8.51
15,318.00
285,318.00
8.82
15,876.00
295,876.00
7.82
14,076.00
262,076.00
7.25
13,050.00
243,050.00
8.04
14,472.00
269,472.00
8.98
16,164.00
301,164.00
9.78
17,604.00
327,604.00
100.00%
180,000.00 3353,000.00

Determinacin del coeficiente:


Ventas declaradas / Activos fijos netos
Coeficiente = 3173,000 / 4350,800 = 0.7293
Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente
Ventas omitidas = 180,000 x 0.7293
Ventas omitidas = 131,274
Monto Mnimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado
Patrimonio no declarado = 180,000 > ventas omitidas = 131,274
Presuncin ventas omitidas = 180,000
Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:
Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)
Calculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 30% =54,000
(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el
contribuyente, para lo cual en primer lugar se distribuir en forma proporcional a las

ventas declaradas mensuales, el patrimonio no declarado. A los montos calculados se


actualizar con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.

Segunda alternativa
Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos
Ventas declaradas / Activos fijos netos
Coeficiente = 3173,000 / 2948,500 = 1.0761
Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente
Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761
Ventas omitidas = 193,698

AUTOEVALUACION DE LA SEGUNDA UNIDAD


Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
auditoria Preventiva y la Fiscalizacin sobre base presunta, se efectuar una
autoevaluacin a travs de un cuestionario.
CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:
1.- La Administracin Tributaria de acuerdo al cdigo tributario la obligacin
tributaria puede determinarlo de acuerdo a :
a) Slo por Base cierta
b) Base cierta o base presunta
c) Slo por base presunta
d) Por ninguna de las anteriores, la SUNAT, aplicar su propio su propio
mtodo.
2.- La finalidad de la fiscalizacin por parte de la administracin tributaria es
para:
a) Incrementar la recaudacin de los tributos
b) Incrementar la recaudacin de los tributos y crear la incertidumbre a los
dems contribuyentes.

c) Hacer que los contribuyentes se conviertan en informales y no paguen sus


impuestos.
d) Buscar que los contribuyentes paguen en forma voluntaria sus impuestos
RESPUESTA :
i)

A) y B) ii) a) iii) b) y d) iv) todas

3.- Elabore un cuadro sinptico indicando el proceso de una auditora


tributaria ( realizada por SUNAT ) y una auditora financiera que son realizados
por auditores externos.
4.- Los programas de Fiscalizacin realizados por SUNAT son :
a) auditoras, verificaciones, operativos y inductivos.
b) Compulsas, toma de inventarios, verificaciones y operativos
c) Auditoras, operativos, deserrajes y embargo de activos fijos.
d) Ninguno de las anteriores.
5.- Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.
Es un supuesto para determinar :
a) Una auditora financiera a una empresa.
b) Para determinar la deuda tributaria sobre base cierta y base presunta.
c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base
presunta.
d) Para determinar la deuda tributaria sobre base presunta.
e)

Ninguna de las anteriores.


6.- La presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Esta presuncin se aplica cuando:

a) El contribuyente tiene diferencias en sus cuentas por pagar a los proveedores.

b) El contribuyente al efectuarle la revisin de sus activos fijos no concuerda con los


libros de activos.
c) Al efectuar una toma de inventarios de existencias hay faltantes o sobrantes en
funcin a los libros de contabilidad.
d) La respuesta b) y la c) son ciertas.
e) Es una presuncin no aplicable en el Per.
7.- Explique cual es la razn que la Administracin Tributaria puede aplicar la
presuncin de ventas por saldos negativos de Caja.
8.- El impuesto a la Renta en el Per recoge las tres teoras de la renta: renta
producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial ms consumo.
De acuerdo a ests teoras, se presente el caso que Juan Perz se gan una
lotera de la Tinta en el ao 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. El
contribuyente estar obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en
Cul de las categoras estara incluido el presente ingreso?
9.- El seor Carlos Valderrama en abril del 2,011 recibe un requerimiento de la
SUNAT en donde le indica :
Que sus ingresos declarados en el ao 2,009 fueron de 45,500.00 nuevos soles
y sus gastos en dicho ao por viaje al extranjero fueron de S/. 30,000.00, as
como compr un inmueble valorizado en S/. 120,000.00.
El contribuyente de no poder sustentarlo, la SUNAT que presuncin aplicar y
cual ser el importe a pagar por el contribuyente.
10.- En la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de
Ventas, la determinacin de la deuda se realiza :
a) Todo el perodo del requerimiento se aplica sobre base presunta.
b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base
presunta.
c) Es necesario cumplir con los requisitos se establece el cdigo tributario para
aplicar sobre base presunta.
d) La respuesta b) y c) son verdaderas.

III UNIDAD
CASOS PRCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
SOBRE BASE CIERTA

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORA


AUDITORA TRIBUTARIA
Definicin de auditora fiscal

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente


la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la
luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.

Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la


contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda
pblica -su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables
Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si las declaraciones
fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de
aplicacin.

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA


(Planificacin)TRABAJO PRELIMINAR
Trabajo Preliminar de Auditoria

Aspectos Generales
Anlisis Comparativo de los EEFF
Presentacin y Visita Informativa
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evaluacin de los Costos
Informe del Trabajo Preliminar.
Aspectos Generales

ARCHIVO PERMANENTE:
Antecedentes Administrativos

Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.


Antecedentes Legales
Forma societaria adoptada, etc.
Antecedentes Tributarios
Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.
Anlisis Comparativo de Los EE.FF.

Preparacin de las Planillas A y B.


Comparacin Vertical
Comparacin Horizontal
Comparacin con otros ndices.

Presentacin y Visita Informativa

Evaluacin de la naturaleza de la empresa:


* Aspectos Administrativos
* Contexto Econmico y Financiero.
* La actividad interna
Estudio y Evaluacin Del Control Interno

El control interno comprende el Plan de Organizacin, Sistemas, mtodos,


procedimientos y tcnicas orientados al logro de los objetivos.

Objetivos:
* Proteccin de los Activos
* Obtencin de informacin financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesin a la poltica administrativa

Informe del Trabajo Preliminar

Cuestionario de Impuestos
Determinacin del tipo de contribuyente
Determinacin de las reas prioritarias
Alcance del Examen.

Objetivos del Examen


Razonable determinacin y pago de la O/T declarada ante la AT.
Idoneidad de la documentacin e informacin sustentatoria.
Suficiencia de la informacin contenida en las DDJJ y en los registros contables.

Alcance del Examen


Siglas Utilizadas:
A
= Anlisis
T
= Tabulacin
VP
= Verificacin Parcial
VT
= Verificacin Total
SF
= Saldo Final
AV
= Anlisis y Verificacin
VS
=Verificacin Selectiva
RM
=Resumen del movimiento

El Auditor Tributario

Debe ser un profesional que est capacitado no slo en aspectos tcnicos sino tambin
en su comportamiento personal.
Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir
determinadas condiciones:
Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
Condiciones Adquiridas: Capacitacin, Entrenamiento Tcnico
Tcnicas de Auditoria Tributaria
Son mtodos o detalles de procedimientos para obtener material de evidencia.
Las tcnicas y procedimientos estn estrechamente relacionados.
Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
Las tcnicas ms importantes son:
Anlisis de saldos y/o de movimientos
Inspeccin (Observacin)
Confirmacin (cruce con terceros)
Investigacin
Declaracin
Clculo
Verificacin Selectiva o Total
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Son actos que se realizan en el curso del examen (metodologa)
Son el conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas.
Dan cumplimiento a las normas.
Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros.
Indican el curso de accin que debe seguirse para determinar la validez de las normas
(certeza razonable)
Son variables de una auditora a otra (no existen reglas exactas)
Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas eficientes cada ao.
Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de acuerdo a las
circunstancias.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Programas de Auditoria
Es la serie de Procedimientos de Auditora con la finalidad de obtener evidencia
suficiente y competente para dar opinin de los Estados Financieros
Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cdulas preparadas por el Auditor durante el
examen realizado.

Ayudan a planear y ejecutar la auditoria


Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria

Papeles de Trabajo
Marcas de auditoria
ndice
Referencias
Archivamiento
Anlisis tributario del balance general

ANALISIS Y VERIFICACIN DEL DISPONIBLE


El Activo Disponible est constituido por las cuentas que tienen la significacin de
saldos de dinero o de especies valoradas. El anlisis y verificacin de este grupo de
cuentas, permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de
pagos por caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de
los depsitos bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las
subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
etc. As como depsitos en bancos y en instituciones financieras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA

1.
2.
3.
4.

El objetivo bsico del rea es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y


razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un
gran nmero de operaciones en la empresa: clientes, compras, nminas, impuestos,
etc.
En concreto, se deber verificar:
Los fondos que presenta el balance existen y son autnticos, as como la veracidad de
los movimientos (VERACIDAD)
Los fondos que son propiedad de la empresa; as como los movimientos,
se
encuentren totalmente registrados (INTEGRIDAD)
La correcta valoracin de la moneda extranjera. (VALUACIN)
La adecuada clasificacin contable , que el saldo no se encuentre neteado de
sobregiros bancarios (EXPOSICIN)

Efectivo y Equivalente de Efectivo

Identificacin de depsitos.
Pagos con Medio de Pago
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio vigente al cierre
Partidas conciliatorias
Cheques no cobrados
Cargos no registrados
PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:
1. Caja.
Obtener un detalle de los diferentes saldos
Seleccionar un nmero representativo de pagos y comprobarlos con justificante
Comprobar documentos con el libro de caja.
Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay
diferencias averiguar el origen de la transaccin y solicitar el sustento, a fin de verificar
su autenticidad.
2. Bancos.
Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar
que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios;
porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
Para un perodo seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada segn
extracto bancario con los libros de la empresa. Luego, de existir depsitos no
sustentados, investigar su origen.
Examinar justificantes de pago. Verificar la obligacin de utilizar medios de pago
(importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
Clculo global de intereses bancarios.
Obtener la confirmacin de saldos bancarios y firmas autorizadas.
2.1 FUENTES DE INGRESOS
El Auditor Tributario deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del cliente, con la finalidad de determinar si algunos de
ellos se han omitido en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.)
Comnmente, las empresas aumentan en forma repentina sus ingresos de caja, con la
finalidad de cubrir los gastos especialmente en el mes de diciembre. En consecuencia,
es conveniente verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un
contrato de mutuo, en cuyo caso habr de cerciorarse si se ha cumplido con el
impuesto a la renta, si en los libros del prestamista se ha contabilizado dicha operacin
por el mismo monto y en la misma fecha, si la entrega de dinero ha sido en cheque o

en efectivo. Tambin los ingresos pueden provenir de un sobregiro bancario, y


descuento de letras, en estos casos, examinar su documentacin porque dichas
operaciones pueden referirse a efectos y documentos relacionados a otra fuente de
ingreso no declarado.
Como puede apreciarse, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con
las cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres,
ingresos varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar,
adems de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Prstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si
dichas sumas proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen dficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.
2.2 DEFICIT DE CAJA.
Se produce esta figura, cuando los egresos son superiores a los ingresos, es decir, los
pagos se hicieron con dinero que est al margen de la contabilidad y por lo tanto
puede existir ocultamiento de ingresos.
Un dficit de caja se puede descubrir por cualquiera de los siguientes mtodos:
2.2.1 Estableciendo el saldo de caja a una determinada fecha intermedia del mes, con
la finalidad de verificar si los pagos del da siguiente estn cubiertos con los verdaderos
ingresos contabilizados.

2.2.2 Tambin se localiza un dficit de caja verificando las fechas de cancelacin de las
facturas, letras, etc. Y luego confrontando con las anotaciones en los libros y registros de
contabilidad. Si el pago de la deuda en efectivo se registra en una fecha posterior a su
verdadera cancelacin, no cabe duda que existe un dficit de caja, en el caso de que s hubiera
contabilizado en la misma fecha, el libro de caja figurara en ese da con un saldo acreedor.
2.2.3 El dficit de caja puede derivarse tambin, de las operaciones de letras de favor
descontadas, que los contribuyentes no contabilizan, y cuyo importe ha servido para cubrir
egresos de caja.
2.2.4 Tambin se detecta un dficit de caja, en el caso en que se contabiliza en el Debe el
importe de un cheque girado y no se le da el egreso por el pago correspondiente mediante
este procedimiento, el contribuyente est cobrando el Dficit de Caja al aumentar
ficticiamente la suma de los dbitos.
2.3 DUPLICIDAD EN LOS PAGOS.
Puede presentarse anotaciones en forma duplicada de algunos pagos, especialmente
referentes a Cuentas de Resultados como: Compras de mercaderas, gastos varios, etc.,
disminuyendo consecuentemente los resultados del balance. En todo caso debe verificarse
siempre los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra; por asiento de
diario utilizando la cuenta proveedora, y por el libro caja como si fuese una operacin al
contado. Como puede observarse, las cuentas de Prdidas y Ganancias estn relacionadas
por el principio de la Partida Doble con las cuentas de Activo Disponible; por lo que el auditor
Tributario siempre debe tener en mente la simultaneidad en el cruce de dichas operaciones,
porque de esta manera pueden detectarse los ingresos no declarados o no abonados a las
Cuentas de Resultados.
3. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS.
Su examen tiene gran importancia desde el punto de vista tributario, por lo que, debe tenerse
especial cuidado en la conciliacin de los saldos. En algunos casos, el cliente en su afn de no
identificar a la persona a quien le gir el cheque, anota en el talonario como si estuviera
Anulado y posteriormente, a fin de no alterar el saldo del Banco hace un depsito por la
misma suma, pero no la contabiliza. La determinacin de este tipo de operacin permitir al
Auditor establecer los fines de esos cheques girados que aparecen Anulados y el origen de
los depsitos que han servido para nivelar el saldo, que pueden comprender a operaciones de
compra venta, o inversiones marginales de la contabilidad.
Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. As, puede citarse dbitos de Caja Bancos por el importe de los cheques
girados, efectundose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de
aumentar el Debe de caja y cubrir los dficits; cheques en canje ingresados por retiros en
efectivo de socios o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para
cubrir desfalcos.

5. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE


a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera, as como
su afectacin a las cuentas de resultados.
b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran
registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con
que se contabilizan los ingresos, as el Auditor Tributario para satisfacerse de la
veracidad de los saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados
debidamente, los cuales deben compararse con los asientos en los registros de caja, en
cuanto a nombres, fechas, cantidades y contra cuenta. De igual manera debe
verificarse todos los depsitos comprobndose si son depsitos de cobranza,
prstamos, etc.
Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo.
Tenencia de moneda extranjera.
Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados.
Boletas de depsitos bancarios donde aparecen anotados nmeros de facturas, guas,
letras, cheques, etc. Que no estn registrados en los libros contables.
ETC.

5. VERIFICACION CONTABLE

La verificacin formal de la contabilizacin de las operaciones de Caja Bancos debe


efectuarse observando el siguiente procedimiento:
1.1 Verificacin aritmtica de las sumas de las entradas y salidas de los libros Caja y
Bancos.
1.2 Verificacin del Asiento del Diario que resume las operaciones ( diario, semanal,
mensual, etc.)
1.3 Verificacin de los pases del Libro Diario al Mayor auxiliar y Principal.
1.4 Verificacin de los pases del Mayor al Balance General.

Cuentas por cobrar comerciales


Reconocimiento de ingresos
Ingresos diferidos
Aplicacin del devengo contable
Aplicacin del Artculo 57 de la LIR
Estimacin de incobrables
Castigo y Recuperacin de Incobrables.

Cuentas por cobrar no comerciales


Prstamos:
A Accionistas, socios o titular
Al personal
A Terceros
Intereses presuntos
LIR, Artculo 26
Dividendos presuntos
LIR, Artculo 24-A
Existencias
Costo de:
Adquisicin
Produccin
Ingreso al patrimonio
ltimo inventario
Exclusin de:
Intereses
Diferencias de cambio (LIR, Art.61, inc. f)
Mermas
Idoneidad del Informe tcnico
Desmedros
Destruccin notarial y comunicacin SUNAT
Activo fijo y depreciacin acumulada
Costo de adquisicin o produccin
Mejoras de carcter permanente
Eventual capitalizacin de intereses
Exclusin de:
Intereses
Diferencia de Cambio (LIR, Art. 61, inc. f)
Vida til tcnica distinta a la fiscal
Depreciacin lnea recta
No necesariamente obligatoria
Valor residual
Revaluacin de activos
Control de las diferencias temporales
Intangibles

Estimacin de la vida til


Revisin permanente de la vida til
Amortizaciones tcnicas
Estmulos fiscales de amortizacin acelerada
Baja de intangibles
Efecto tributario nulo

Sobregiros bancarios
Naturaleza del sobregiro
Principio de causalidad para la deduccin
De intereses
De prdidas por diferencia de cambio
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio

Cuentas por pagar comerciales y no comerciales

Naturaleza del endeudamiento


Aplicacin del Principio de causalidad
Lmites tributarios de los endeudamientos
Aplicacin de intereses por prstamos que exceden de 3 veces el patrimonio
LIR, Art.37, inc. a), ltimo prrafo
Excedente de revaluacin

Pasivo Tributario Diferido


No tiene efectos tributarios
Excepcin:
Reorganizacin de empresas
LIR, Art. 104, numeral 1

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE EXIGIBLE

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Sub-Cdula

: COMERCIALIZADORA
DEL
NORTE
:
Ejercicio
Econmico
:
Notas y Comentarios

S.A.
2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


Ejercicio Econmico 2011
Reparos

Cliente (Contribuyente)
Periodo

=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A..


Ejercicio Econmico 2011

Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestacin de
servicios realizados por sta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualizacin al 31.12.11 por diferencia de
cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en funcin de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de
Evaluacin Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que ste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en
el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C N 102-11) a la
empresa U2 S.A., segn se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calcul el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.
Se solicit al contribuyente su Registro de Ventas y el Libro de Caja con la intencin de revisar
el cobro y la emisin de facturas en los dos primeros meses del ao 2012; y se detectaron
facturas por los siguientes conceptos:

Factura N 001-789: Por servicios de impresin y diagramacin, por el mes de noviembre de


2011
S/.3,200
Factura N 001-795: Ediciones de libros escolares por el mes de diciembre de 2011
S/.5,385
Total ingreso omitido

S/. 8,585

Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los
ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la
verificacin realizada en el libro diario, confirmndose as lo manifestado por el cliente
en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria. Se han cruzado las cobranzas con los
ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias, determinndose que
razonablemente stos estn vinculados con las operaciones del negocio, en funcin
con las ventas realizadas en el perodo, confirmndose esto con las declaraciones del
cliente, de acuerdo con el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en
dlares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora as lo afirmado por
el cliente en el cuestionario.

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


Ejercicio Econmico 2011
Reparos y Sancin

Cliente (Contribuyente)
Periodo

=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
S.A.Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Reparos

Observaciones:
(1) No procede la presuncin dado que el prstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el prstamo es por concepto de
adelanto de sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presuncin. El

prstamo fue otorgado en el mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/.
1,059.52.
(2) Prstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
prstamo para construccin de vivienda de tipo econmico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habindose amortizado durante el
ao S/. 2,139.45.
NO procede la presuncin de intereses. No supera 30 U.I.T. Se empezar a amortizar en el
mes de enero de 2012.
(3) Prstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.I.T. Se empezar a
amortizar en el mes de enero de 2012.
(4) Procede a aplicar el inters presunto dado que el prstamo fue por S/4,500.00 y se ha
podido comprobar que se contabiliz como adelanto de sueldo. No se haba pactado
ninguna tasa de inters. El empleado ha amortizado S/.73.75 al 31.08.2011 y S/.275
por los meses de setiembre a diciembre de 2011. El referido prstamo fue entregado
el 16 de agosto de 2011.
(5) Prstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el inters presunto. Prstamo a pagar en 6 meses, el cual ser actualizado con una tasa
de inters pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarn a
partir del mes de enero de 2012.
(6) El prstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar inters
alguno y a pagar dentro de un ao tal como el contribuyente lo ha manifestado y
segn constatacin del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido
comprobar que el accionista no ha amortizado ningn importe durante los meses
siguientes. Procede el clculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte
vinculada.

Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al
giro principal del negocio.

Se carga a esta cuenta por los prstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas
y directores y se abona por los pagos realizados; as como, por los descuentos en la planilla que
se efecta al personal.
El anlisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habindose
verificado la documentacin respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta informacin se
cruz con el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los prstamos a su personal y
a accionistas en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procedindose a observar
este rubro ya que se podrn determinar intereses presuntos.
Base Legal: Artculo 26 del D.Leg. N 774 e incisos a), b), c) y d) artculos 15 Reglamento LIR.

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


Ejercicio Econmico 2011
Reparos

De acuerdo al Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.Leg. N


774, se establece que todo prstamo en dinero, cualquiera sea su denominacin
devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la S.B.S.
a) En este sentido se proceder a calcular los intereses al rebatir correspondientes al
prstamo otorgado al trabajador Alberto Olivera. Para ello se tienen los datos
siguientes:
-

Prstamo otorgado:
S/. 4,500.00
Intereses (TAMN mensual) :
Agosto
2.62%
Setiembre
2.63%
Octubre
2.62%
Noviembre
2.54%
Diciembre
2.44%
- Clculos del Inters a rebatir:
Agosto:
S/. 4,500 x (15 das x 0.00086245)
= S/. 58.22
Setiembre :
(S/: 4,500+ 58.22 73.75) x 0.0263
= S/. 117.94
Octubre :
(S/. 4,426.25+176.16-275) x 0.0262
= S/. 113.38
Noviembre : (S/.4,151.25+289354-275) x 0.0254
= S/. 105.81
Diciembre :
(S/. 3,876.25+395.35 275) x 0.0244 = S/. 97.52 S/. 492.87

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


Ejercicio Econmico 2011
Reparos

b) Con respecto al prstamo otorgado al accionista, se le calcularn intereses presuntos


de acuerdo con los siguientes datos:
Prstamo Otorgado
Intereses (TAMN mensual):
Octubre
2.62%
Noviembre
2.54%
Diciembre
2.44%
Clculo de Intereses acumulados (del 30.09.10 al 31.12.11):
Inters = (1 +0.0262) x (1 +0.0254) x (1 + 0.0244)
Inters = 1.0262 x 1.0254 x 1.0244
Inters = 7.794075771 %
Inters Presunto : S/. 4,331.00 x 0.0779497577
337.56
Total Reparo Renta 3ra categora

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo

=
=

S/. 830.43

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

COMERCIALIZADORA DEL NORTE

=
=

Ejercicio Econmico 2011


Reparos

(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70),
dado que nicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las
depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta
Base Legal : Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO II
REALIZABLE
OTROS ACTIVOS
ACTIVO FIJO
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

COMERCIALIZADORA

DEL

Ejercicio Econmico 2011


Notas y Comentarios

NORTE

EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser
empleados en la prestacin de sus servicios de edicin e impresin de libros y revistas,
consumo y mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y
auxiliares, suministros diversos y se abona por el consumo en la prestacin del servicio.
Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva krdex por unidades, lo que
est conforme con el artculo 35 del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el
ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A
continuacin se muestra un resumen de dichos krdex por items.

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo

COMERCIALIZADORA DEL NORTE

Ejercicio Econmico 2011

Sub Cdula

Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=

=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes
facturas, notas de dbito y notas de crdito y el ingreso al almacn mediante los
informes de recepcin. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los
items que maneja la empresa tienen la orden de produccin respectiva firmada por el
responsable del centro de impresin. Adems, se verific el sistema de control de las
mismas en una visita inspectiva, corroborndose lo manifestado por el cliente.
El mtodo de valuacin de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios
anteriores ha sido el METODO PEPS. Tal como el cliente respondi en el cuestionario
de evaluacin tributaria, se ha corroborado que el Mtodo PEPS fue variado por el del
promedio ponderado cuatrimestral. De acuerdo al artculo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, el contribuyente no podr variar el mtodo de valuacin de un
ejercicio a otro sin autorizacin de la SUNAT.

El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminucin en el valor de los


inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de mtodo origin un menor
costo de S/. 14,231.62.
Consecuencia de lo anterior se procedi a recalcular el monto consumido por cada item
de acuerdo al METODO PEPS.
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Se ha confirmado que no existen castigos por obsolescencia de inventarios

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo

Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


=
Ejercicio Econmico 2011

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011

Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
perodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectacin a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del
ejercicio y comprendi el anlisis total de la documentacin sustentatoria, como son
facturas, recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros.
El saldo inicial de la cuenta 18 est compuesto por adelantos de Remuneraciones al
personal y los intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses ao 2011
S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones
S/. 3,475.11
S/. 5,836.10

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


=
Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente)

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo
Sub Cdula

=
=

Ejercicio Econmico 2011


Notas, Comentarios y Reparos

Observaciones:
1) El prstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No hay
observaciones.
2) Con respecto a los seguros se tiene el siguiente detalle :

Pliza N 0125987 por Robo y Asalto. Cubre el perodo de julio a junio


de 2012. Se cancel en el mes de julio de 2011, el importe de S/.1,950

Se ha detectado que el cliente ha tomado como seguro devengado 8


meses debiendo ser solo por 6 meses, es decir, existe un exceso de gasto por
S/.325,
segn pliza de seguro exhibido por el contribuyente.
Asimismo, se incrementar el importe de la cuenta 18 gastos pagados
por Anticipado por S/.334.10 para efecto del ITAN.
3) De acuerdo a la documentacin solicitada al departamento contable, se ha
podido verificar que las personas a las cuales se les ha entregado el dinero
laboran en la compaa de acuerdo al libro de planillas, estando pendiente al
31.12.11 la rendicin de cuentas de los referidos montos. Por la existencia de
vnculo laboral con estas personas, el saldo que muestra la cuenta 1681Entregas a rendir cuenta terceros, debe de reclasificarse a la cuenta 1413
Entregas a rendir cuenta
4) No existe diferencia de cambio diferida a ejercicios siguientes.

Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A.
Periodo

=
=

COMERCIALIZADORA

DEL

Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Resumen)

COMERCIALIZADORA DEL NORTE

=
=

Ejercicio Econmico 2011


Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Resumen)
El rubro de Inmuebles, Maquinaria de Equipo de la empresa COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A Est conformada bsicamente por los siguientes grupos de bienes.
a. Terrenos
b. Edificios y Otras Construcciones
c. Maquinarias y Equipos
d. Unidades de Transporte
e. Muebles y Enseres
f. Equipos Diversos
El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de
pago respectivos corroborndose lo manifestado por el cliente.

Se comprob que no haba adquirido ningn bien en el transcurso del ejercicio y no


efectu ninguna revaluacin voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verific adems los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparacin de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciacin que utiliz en los
ejercicios anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilizacin d el Registro
de Activo Fijo (papeles de trabajo)
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Depreciacin Acumulada

Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011
Depreciacin Acumulada

Cliente (Contribuyente)
=
COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo
=
Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula
=
Depreciacin Acumulada
Comentarios y Observaciones:
1. Se efectu el recalculo de la depreciacin, para lo cual se verific en primer
lugar la antigedad de cada tem de la partida de inmuebles, maquinarias y
equipos, luego se verifico la tasa de depreciacin que estuviese conforme con las
aprobadas por el Reglamento del Impuesto a la Renta. Asimismo, se precis
cualquier ajuste que pudiera haber tenido la cuenta de depreciacin por
depreciaciones no efectuadas de perodos anteriores no hallndose tal concepto,
no encontrndose reparo alguno.
2. Esta empresa mensualmente aplica a resultados el monto correspondiente al
desgaste de sus bienes del activo fijo, no habiendo omisin en la depreciacin de
los activos que el concordante con lo sealado por el contribuyente.

3. No existen activos destinados a actividades distintas a la generacin de rentas de


la tercera categora por lo que no ser reparada la depreciacin de los activos que
el concordante con lo sealado por el contribuyente.
4. No existen activos destinados a actividades distintas a la generacin de rentas de
la tercera categora por lo que no ser reparada la depreciacin correspondiente.
Incluso se efectu una revisin selectiva del consumo de gasolina
correspondiendo todos a das de semana en estaciones cercanas a la empresa.
Existe 1 vehculo destinado a actividades de direccin, representacin ( est
dentro del Lmite 1 y2)
5. Se determin que no fue eliminada la depreciacin acumulada correspondiente a
la impresora Heildeberg adquirida el 25.03.00 por un monto de S/. 30,285.84
que deber agregarse al Activo Fijo.
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo

=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE


Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


=
Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

(3) La marca en este caso constituye un activo intangible de vida ilimitada, por lo tanto,
no debe ser materia de amortizacin; deber repararse tributariamente.
Base Legal: Artculo 44, inciso g) de la LIR
- En funcin del anlisis realizado se pudo concluir que es incorrecta la respuesta del
contribuyente de acuerdo con el cuestionario realizado.
Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A
Periodo
Cdula

COMERCIALIZADORA

=
=

Ejercicio Econmico 2011


Notas y Comentarios

DEL

(3) Se repara la provisin por fluctuacin de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO


Cliente (Contribuyente)
Periodo

=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011

Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno
Central e instituciones pblicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora
de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta estn determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, as como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio econmico.
-

Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los crditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, as como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cdulas N 1 y 5 ,
respectivamente.

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011
Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Reparos

401.10
Impuesto General a las Ventas :
En esta cuenta se incluyen los
siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas Diciembre (Cdula # 6)
73,182.34
I.G.V. Crdito Fiscal Diciembre (Cdula # 6)
(46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto
General a las Ventas como el
Impuesto de Promocin
Municipal.
401.70 Impuesto a la Renta
(1) Con respecto a esta cuenta, adems del clculo de los intereses determinados en las
Cdulas #s 4 y 5
se debern aplicar las multas por no empozar los tributos
retenidos, tanto para el caso de rentas
de 5ta y 4ta categoras, tal como figuran
en las mismas cdulas aludidas.
Base Legal : Art. 178 del D.Leg. N 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han
mostrado netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la
empresa, por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la
empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/.
34,171.30.
Base Legal : Arts. 109 y 110 del D.Leg. N 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63
(Impuesto Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Pblicas

(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que corresponda la


obligacin. Sin embargo se han detectado errores en
los clculos, de acuerdo a las
Cdulas 7 al 11 respectivamente.
(4) La empresa no cumpli con las obligaciones de pagar la contribucin al
SENATI, por ello se ha
calculado los intereses
respectivos, segn Cdulas #
12 y 13.
405.10 La empresa cumpli con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.
Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A
Periodo
Sub Cdula

COMERCIALIZADORA

DEL

=
=

Ejercicio Econmico 2011


Notas, Comentarios y Reparos

Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislacin vigente, es decir, el D.Leg.
N 650 (24.07.91) Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios y D.S. N 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicacin del D.Leg. N 650.
Este rubro se abona por los depsitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depsito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El anlisis de esta cuenta se efectu mediante el reclculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinndose:
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011
Notas, Comentarios y Reparos

a. Respecto a Empleados :
El clculo de la provisin por los meses de noviembre y diciembre del
nuevo contador Sr. William Pazos se efectu en exceso por S/.243.26 (S/. 302.03
S/.58.77).

El monto correspondiente a la compensacin por tiempo de servicios del


contador Andrs Gonzles no se contabiliz en la correspondiente cuenta 4151- CTS,
sino que se registr en la cuenta 659 Otros gastos de gestin
El monto dejado de reflejar como compensacin por tiempo de servicios fue de
S/. 112.50.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas, Comentarios y Reparos

CUENTA : 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


b. Respecto a Obreros :
Se calcul con un mes de ms de las provisiones de los Srs. Juan Huamn
Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisin de fin de ao por la
suma de
S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
Se calcul y pag de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de S/.
14.14 (98.91
84.77).
y

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisicin de materias primas, suministros diversos en el pas y
exterior al contado o al crdito, que la empresa realiza en funcin a su actividad
principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderas y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El anlisis de esta cuenta abarc el perodo tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentacin sustentatoria , cruzndose con el Registro de Compras y
el Libro Diario; asimismo se verific la recepcin de los bienes al almacn de la
empresa. Con relacin a la documentacin sustentatoria, se verific que stos cumplan
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelacin
facturas, con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron
cruces con proveedores importantes, mediante la circularizacin y visitas a sus oficinas.
Los anticipos se verificaron mediante la identificacin del proveedor y la posterior
regularizacin con la recepcin de los bienes respectivos.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

Observaciones:
(1) Contrario a lo respondido por el contribuyente se han detectado Facturas que no
cumplen los requisitos establecidos por las normas tributarias sobre la materia.
Para la realizacin de este anlisis se tomaron los Comprobantes de Pago de montos
representativos, observando si stos cumplen con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en donde se establecen los requisitos y caractersticas que
deben mantener estos documentos.

Se tom como fuente de informacin los archivos que contienen los documentos
sustentatorios (facturas y otros), que fueron proporcionados por el Departamento de
Contabilidad. Estos archivos contienen por separado lo siguiente:
I.
Compras de Materiales para Produccin NACIONAL
II.
Compras de Materiales de Produccin IMPORTADOS
A continuacin se detallan observaciones sobre las irregularidades encontradas
de enero a diciembre del 2011 :
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

CUENTA : 42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

(2) Los anticipos otorgados a los proveedores debern ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011
Reparos

Anticipos Otorgados
S/. 140,587.57
Asimismo, se deber incrementar el Pasivo por el mismo importe.

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

:
:
:

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio
Econmico
2011
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contradas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio.
El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realiz de la siguiente forma: se
abona por los prstamos obtenidos por la empresa en el pas. Estos han sido destinados
para financiar sus operaciones de adquisicin de bienes de capital as como de capital de
trabajo. Tambin se abon por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El anlisis de esta cuenta, se efectu por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendi la verificacin de la documentacin pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectan bajo
supuestos prstamos de dinero.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


=
Ejercicio Econmico 2011
=
Notas y Comentarios

Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consigui un prstamo en el
mes de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los
respectivos intereses bancarios superior al inters de la TAMN mensual. Sin
observaciones.

Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrn que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el prstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio
de 2012. Sin observaciones.
4411.0 En funcin de lo manifestado en el cuestionario de Evaluacin Tributaria se
procedi a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinndose
que se realiz un prstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un
prstamo de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por
un monto de S/.10,000 comprobndose adems que la empresa no pag intereses, de
acuerdo a la revisin de su Libro Caja y Bancos. Por esta razn, de acuerdo al Art. 26
del D.Leg. 774,no procede el clculo de intereses presuntos, dado que la empresa
demostr en sus libros de contabilidad que no se pag intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 aos por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un ao que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro est compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cdula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestin
(Cdula A4 15).
Segn las Cdulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifest el cliente en el cuestionario de Evaluacin
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este
saldo deber de reclasificarse en la cuenta 407 Administradoras de Pensiones.

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula

=
=
=

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


Ejercicio Econmico 2011
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
=
COMERCIALIZADORA
DEL
NORTE S.A
Periodo
=
Ejercicio Econmico 2011
Cdula
=
Notas y Comentarios
Comentarios :
Con fecha 15 de abril de 2011, la empresa procedi a efectuar la capitalizacin de
resultados acumulados de ejercicios anteriores, segn consta en el Libro de Actas.
No se ha realizado ningn aporte social, por parte de los accionistas durante el ejercicio
2011. Asimismo, no se han capitalizado las utilidades acumuladas. Sin observaciones.
(2) El valor de cada accin es de S/.15.00; es decir, cada accionistas posee la
siguiente cantidad de valores (acciones):

(3) De acuerdo a la composicin del capital social se ha determinado que los


accionistas son domiciliados.
AUDITORIA TRIBUTARIA DE INGRESOS Y GASTOS
Estado de Resultados integrales por los aos terminados al 31 de diciembre
(a valores ajustados)

Cliente (Contribuyente)
Perodo

:
:

Cliente (Contribuyente)
Perodo

Comercializadora del NORTEE


Ejercicio Econmico 2011

: COMERCIALIZADORA Del Norte S.A


: Ejercicio Econmico 2011

NOTAS:
Datos extrados del file de facturas, verificndose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los
Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a
un ejercicio econmico, corroborndose lo manifestado por el cliente.
En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/.20, 570, el cual
corresponde a Retiro de Bienes, segn consta en los respectivos Comprobantes de Pago.
Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011

La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con
los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, vase Cdula B2 1 con
respecto
a
anticipos
recibidos
de
clientes.

Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta, no se han detectado


comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal de las
misma.
Cliente (Contribuyente)
Perodo

Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011

COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no repar dicho importe para
efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores,
vase
Cdula
A4
7
y
A4
15.
En lo que corresponde a Promocin de Ventas, la empresa en dichos meses ha otorgado
folletos adicionales a los impresos, no modificando el costo unitario de los mismos por
lo cual se concluye que se ha obsequiado bienes adicionales, siendo correcto el haberlos
considerado
como
Retiros.
Resumen:

Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011

COMENTARIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una poltica de Ventas aprobada por la
Gerencia de Ventas, en funcin a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes.
Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crdito,
confirmndose lo respondido en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
2. La promocin en ventas se ha realizado en especie, constituyendo un Retiro de
Bienes,
vese
cdula
A12
3. El descuento por pronto pago, debi contabilizarse en la cuenta 67 Cargas
Financieras
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

A esta cuenta se cargan las compras en el pas como las importaciones de materiales,
siendo los principales tems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crdito, en este ltimo caso, la diferencia
de cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio
no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el pas, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la
documentacin correspondiente no detectndose ninguna omisin.
El traslado a la cuenta de destino se efecta a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales vase Cdula B11-1.

Cliente (Contribuyente)
Perodo

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A


: Ejercicio Econmico 2011

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

En la planilla figura el Sr. Edson Campos con el cargo de asistente de marketing. Al


respecto se debe indicar que se ha determinado que dicha persona no firma control de
asistencia, asimismo en el tiempo de realizacin de la auditoria no se ha comprobado la
asistencia efectiva el centro de trabajo y tampoco se ha encontrado evidencia de labor
efectiva realizada, adems no se ha encontrado funcin especfica en su manual
operativo.
En nuestra opinin, dicha persona no labora en la empresa.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL


En esta cuenta se agrupan las remuneraciones al personal (empleados y obreros) as
como la parte correspondiente a las aportaciones por contribuciones sociales a cargo del
empleador.
Se ha verificado los montos consignados en las planillas correspondientes, con las
boletas de pago y los documentos de caja por probables pagos fuera de planillas.
Respecto a las contribuciones sociales, sus trabajadores se encuentran afiliados al
Sistema Privado de Pensiones por lo que slo se encuentra obligado a aportar el
Rgimen de Prestaciones de Salud y al SCTR (con la tasa del 2.30%)
En lo que concierne a la distribucin del gasto las remuneraciones de lo obreros se
imputan al costo del servicio mientras que las remuneraciones de los empleados se
imputan en un 90% a Gastos de Administracin y el 10% restante al Costo del Servicio.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL


Como consecuencia no se ha demostrado la labor efectuada por el Sr. Edson Campos, se
reparan los conceptos pagados por la empresa en aplicacin del inciso ) del artculo 37
de
la
LIR.
6211 Sueldos
6221 Otras Remuneraciones
627.1 ESSALUD
Reparo

30,949.28
5,324.88
2,649.76
38,923.92 (1)

Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo
: Ejercicio Econmico 2011
Cdula
: Notas y Comentarios
COMENTARIOS
Cuenta 63: Servicios Prestados por Terceros
De esta cuenta se procedi a analizar y verificar cada rubro que lo conforma, a
continuacin detallamos las principales observaciones.
63112 Transporte de pasajeros
Este rubro agrupa normalmente los gastos efectuados por la empresa por concepto de
movilidad para gestiones o trmites de la empresa efectuados por los trabajadores.
Se ha procedido a analizar el monto que agrupa esta subcuenta verificndose con el
Registro de Compras. Libro Caja, Mayor y Diario, determinndose lo siguiente:
- Movilidad sustentada con Boletos de Transporte Pblico Urbano:
S/.2,812.60
- Movilidad sustentada con Facturas de empresas de taxis
S/.1890.00
- Movilidad sustentada por recibos de caja chica
S/.1745.58
- Pasajes areos a nivel nacional
S/.2250.00
- Pasajes areos a nivel internacional
S/.3,750.00
- Pasajes terrestres a nivel nacional
S/. 475.00

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, stas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo
o
gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado
con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposicin e impresin
que presta la empresa, existe relacin dela empresas visitadas as como un informe del
viaje.
El viaje a nivel internacional se nos inform verbalmente que se sustenta en la
necesidad de la empresa de renovar sus activos fijos, para lo cual se requiere conocer en
el exterior la nueva tecnologa as como l a cotizacin de cierta maquinaria que permita
minimizar costos. Al respecto, documentariamente hemos observado que slo existe
cotizacin de proveedores del exterior, pero no se ha encontrado el informe final del
mismo.

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Se ha verificado que los pasajes areos han sido emitidos en su mayora para
trabajadores
o
funcionarios
de
la
empresa.
Se ha detectado tres pasajes areos al interior del pas emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por S/.1065.40.
Los pasajes terrestres a nivel nacional razonablemente se encuentran sustentados con el
correspondiente
Boleto
de
Viaje.
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese perodo asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de
S/.110.00, sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de
Huancayo a Hunuco.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

631 Correos:
Esta cuenta constituye principalmente el consumo de telfono de la compaa y
servicios de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los
nmeros telefnicos del recibo, con los nmeros de telfonos de los clientes habituales
se
ha
determinado
lo
siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa
85%

Llamadas particulares del Gerente Administrativo o trabajadores

15%

De acuerdo al plan de marketing la empresa en el mes de octubre promociona sus


servicios enviando la cotizacin de los mismos a sus clientes potenciales, razn por la
cual se increment el uso del servicio de fax y telfono por encima del consumo normal
de los dems meses. Adems se detect que en dicho mes el Gerente Administrativo
realiz una llamada internacional por el importe de S/.350.80; no se sustent la
vinculacin
con
las
actividades
de
la
empresa.
Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364- Telfono
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

632 Asesora y Consultora


Este rubro agrupa los gastos efectuados por la empresa por concepto de servicios
profesionales recibidos y comisiones, los gastos notariales y de registro, las
legalizaciones mantenimiento de cuentas bancarias y otros servicios bancarios. El
importe total de la cuenta se encuentra desagregado de la forma siguiente:
Honorarios Profesionales y Comisiones
: 29,560.35
Gastos Notariales y de registro
: 879.88
Legalizaciones
: 81.95
Mantenimiento cuentas bancarias
: 27.95
Otros servicios bancarios
: 92.74
En funcin de los montos establecidos se realiz el anlisis del rubro Honorarios
Profesionales que es el de mayor relevancia, verificndose la respectiva documentacin
sustentatoria, determinndose lo siguiente:

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Pagos sustentados con facturas


Pagos sustentados con Recibos de Honorarios

:
:

S/.8,600.00
20,960.35

Los comprobantes antes indicados razonablemente cumplen los requisitos del


Reglamento de Comprobantes de Pago, sin embargo se ha detectado en el mes de junio
que en dos recibos de honorarios emitidos se ha consignado incorrectamente la razn
social de la empresa, dichos recibos ascienden al importe de S/.1,560.05.
Se ha detectado en el mes de julio una factura de S/ 1950.00 por decoracin de
interiores no existiendo ninguna compra de materiales en la empresa y hechas las
indagaciones respectivas se ha determinado que el trabajo fue realizado en el
departamento de uno de los accionistas.

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Se ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes por los Recibos de


Honorarios Profesionales recibidos salvo en los casos en que se han suspendido las
mismas, lo cual se ha verificado con la existencia de la copia del respectivo formulario.
Se ha detectado un Recibo de Honorarios por Asesora en el Diseo de Arte por un
importe de S/.1780 en el mes de diciembre. El servicio y la facturacin al cliente se
efectuar en el mes de febrero de 2012, por lo tanto este gasto se debe diferir al ejercicio
siguiente.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

634 Mantenimiento y Reparacin:


Esta cuenta agrupa lo que corresponde al mantenimiento y reparacin de maquinaria y
de acuerdo con la cdula B61 se comprob que no se incluy en el costo ninguna
reparacin.
En el mes de abril se ha registrado en esta cuenta la adquisicin de un dispositivo que
aumenta la capacidad de la memoria de unas de las computadoras de la empresa, por un
importe de S/ 2,960. Dicho desembolso corresponde a una mejora que debi ser
activada.
En los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre se han detectado recibos de caja
por servicios de mantenimiento de activo fijo, por un importe de S/.5, 540
635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente,
sin embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

636. Servicios Bsicos


Los recibos de Agua y Luz se encuentran a nombre de la empresa, por un importe de S/.
4,121.60. La diferencia corresponde a pagos de Luz y Agua de dos de los accionistas de
la empresa por S/. 2,216.18.
637. Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
En esta cuenta se ha registrado los gastos siguientes:
- Gastos de Representacin
Restaurantes
Facturas
Boletas de Ventas
Tarjetas de Crdito
Recibos de Caja

: S/. 15,516.24
: S/. 11,524.70
: S/. 1,200.54
: S/.
841.00
: S/. 1,950.00

Compras para Obsequios


Facturas

: S/. 4,135.00

En el mes de enero, se ha determinado que existe un Recibo de Caja por S/.1,950.00


firmado por el gerente general, para gastos de representacin de la compaa, sin que
exista una posterior sustentacin con comprobantes de pago, se ha codificado como
Atencin a Cliente - restaurantes.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

En el mes de julio se realiza una actividad por promocin de ventas, realizndose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad
se entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compaa, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compaa por el da de su cumpleaos, por un importe de S/. 346 codificndose
como Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificndose como gasto de representacin atencin a cliente obsequios, sin embargo
no existe ningn comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el
obsequio, ni se ha hecho ninguna relacin en la cual se sustente el nombre del cliente y
se acredite la recepcin del mismo, refutndose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad =
S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobacin por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentacin y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

638 Servicios de contratistas


Corresponde al servicio de vigilancia que la empresa recibe por parte de una empresa de
seguridad e encuentra debidamente sustentado con el correspondiente comprobante de
pago.
639 Otros Servicios
Comprende servicios adicionales que recibe la empresa, como Servicios de
contabilidad, limpieza, fotocopia, servicios de troquelado y en general servicios varios.
En este rubro podemoss resumir lo ssiguiente :
- Gastos ssustentados con factura
: 21,210.30
Servicio de Plastificado y Troquelado
: 13,680.75
Servicio de Contabilidad
: 7,529.55

- Gastos sustentados con Boletas de Venta


- Gastos Sustentado con recibos de Caja
servicios

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: S/ 8,485.89 (Fotocopias)
: S/.4,362.60 (limpieza y otros

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado
con la documentacin correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011.
As tenemos que se ha efectuado la verificacin de la documentacin siguiente:
1. IGV, este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los
retiros de bienes efectuados , se ha cruzado con los comprobantes de
pago correspondientes y el Registro de Venta. Vese Sub-Cdula N 61
resumen del Registro de Ventas.
2.

Arbitrios Municipales se ha realizado la comprobacin de los recibos


emitidos por la Municipalidad por concepto de limpieza pblica,
parques y jardines y relleno sanitario, verificndose que en los recibos
que el contribuyente sea la empresa y corresponda a la direccin de esta.
Se ha detectado en los meses de marzo y junio que existen recibos de
arbitrios municipales que corresponden a una direccin distinta a la de la
empresa, que luego de realizadas las averiguaciones correspondientes se
ha determinado que corresponden al domicilio particular de uno de los
accionistas, desvirtundose lo afirmado por el cliente de esta forma
tenemos:
Arbitrios Municipales de cargo de la empresa
: S/. 3357.90
Arbitrios Municipales del domicilio de los accionistas:
S/. 775.25

3.

Licencia de. Funcionamiento, se ha verificado los recibos emitidos por


la municipalidad determinndose que es correcto el clculo aplicado. La
empresa ha cancelado dichos tributos en la fecha correspondiente.
La vigencia de la Licencia de Funcionamiento es hasta el 31.12.2012

6. Impuesto Predial, se ha determinado en funcin de la Declaracin Jurada de Autovalo


del Inmueble de la empresa, el recibo emitido por el contribuyente que el impuesto
asciende a S/. 1361.68, el cual se ha determinado de la forma siguiente:

La empresa cancel el total en el mes de febrero de 2010.


El importe de S/. 564.27 corresponde al impuesto predial del inmueble del accionista
principal, refutndose lo expuesto por el cliente.

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo
3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compaa se consideran
ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compaa se considera ajeno al
giro del negocio.
Reparo
564.27
TOTAL REPAROS
5,042.12
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

651 Seguros
En este rubro se efectu el anlisis de las plizas de seguro determinndose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo
con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cdula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:

653 Suscripciones y Cotizaciones


Se solicitaron los comprobantes de pago sustentatorios as como los voucher de diario, a
efectos de determinar si el gasto realizado est vinculado con el giro del negocio.
Se estableci que los desembolsos comprenden lo siguiente:
Mes de Marzo = S/. 125.80; corresponde a la suscripcin a la Revista
COMPUTER CONECTION, que es una revista sobre Fotocomposicin,

Montaje y Artes, es decir se en cuenta directamente vinculada a las actividades


que la empresa realiza.
-

Mes de Julio = S/. 750.84; no se encontr comprobante sustentatotio, en el


Voucher se consigna la glosa siguiente :Adquisicin de 8 revistas de Cmputo
en el Exterior, ,al solicitarse informacin se nos inform que se haban
adquirido en el extranjero pero que no se haba adjuntado ningn comprobante.

Mes de Setiembre = S/.248.90; corresponde a la adquisicin de revistas de


Marketing y Ventas, en el comprobante de pago el importe est consignado en
soles, pero adicionalmente el signo US$ se encuentra pre-impreso.

Mes de Diciembre = S/. 356.70; se ha realizado la suscripcin a una publicacin del


ejercicio 2012, pero sin embargo la empresa consider el importe pagado como un gasto
del periodo.
6591 Donaciones
De acuerdo con el Libro Mayor, en el mes de abril figura como donacin el importe de
S/. 650.20 en efectivo, segn se nos informa se haba obsequiado a los colegios para la
realizacin de un actividad pro-fondos, se solicit el respectivo documento
sustentatrio, mostrndonos una gua interna de salida recepcionada por los colegios
beneficiarios, no existe el comprobante de pago que acredite el retiro de dichos bienes.
La donacin no cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.
6593 Viticos
Los viajes realizados por la empresa han sido a nivel nacional e internacional,
verificando la respectiva acreditacin y el sustento del mismo (Vase Cdula No. A4
10)
A efectos de establecer la razonabilidad de los gastos contabilizados como viticos, se
procedi a solicitar la respectiva Liquidacin de Viajes o Planillas de Gastos, al
respecto se nos otorg la rendicin de cuenta de los gastos efectuados por los
funcionarios o empleados, en la cual se sealaba el concepto del gastos y el importe
pero no el comprobante de pago. No obstante el auxiliar contable nos indic que cada
viaje tena un cdigo especfico que se consignaba en el comprobante de pago, al
solicitar el sustento del reparo efectuado, nos manifest que no se haba efectuado
reparos por ste rubro.
I.

VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

La rendicin de cuenta de los gastos efectuados en viajes al interior del pas, se


muestra de la forma siguiente:
1.
Viaje a la Zona Norte (Chiclayo, Piura-Sullana)
Nombre: Sr. Cesar Candiotti
Cdigo: 01/03
Das del 25.03 al 27.03
- Hospedaje
=
S/. 263.90
- Alimentacin
=
S/. 105.16
- Almuerzo con Clientes
=
S/. 165.00
- Movilidad
=
S/. 68.00
- Tasa CORPAC
=
S/. 27.00

2.

II.

- Telfono y farmacia
=
S/. 51.20
TOTAL
=
S/. 688.26
Importe entregado
=
S/. 850.00
Importe a devolver
=
S/. 169.74
Viaje a la Zona Centro (Hunuco, Huancayo)
Nombre: Sr. Vctor Huertas
Cdigo: 02/08
Das del 25.08 al 07.08
- Hospedaje
=
S/. 271.40
- Alimentacin
=
S/. 152.43
- Atencin a Clientes
=
S/. 195.00
- Movilidad
=
S/. 52.00
- Tasa CORPAC
=
S/. 18.00
- Telfono
=
S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Hunuco
=
S/. 110.00
TOTAL
=
S/. 840.62
Importe entregado
=
S/. 900.00
Importe a devolver
=
S/. 59.38
VIAJES AL EXTERIOR
1.

2.

Viaje a Estados Unidos


Nombre: Vctor Huertas
Cdigo: 02/06
Das: 06.06 al 09.06
- Hospedaje
=
US$ 627.71
- Alimentacin
=
US$ 324.68
- CORPAC
=
US$
41.39
- Movilidad
=
US$
67.58
TOTAL
=
US$ 1,061.36
Importe entregado
=
US$ 1,500.00
Importe a devolver =
US$ 438.64
Viaje a CANADA
Nombre: Vctor Huertas
Cdigo: 02/06
Das: 18.11 al 21.11
- Hospedaje
=
US$ 517.24
- Alimentacin
=
US$ 224.53
- CORPAC
=
US$
40.85
- Movilidad
=
US$ 109.44
- Telfono
=
US$
34.38
TOTAL
=
US$ 926.44
Importe entregado
=
US$ 1,200.00
Importe a devolver =
US$ 273.56

Observaciones
I.

VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

Al realizar el anlisis de los comprobantes de pago se determin lo siguiente:


En las facturas de hospedaje, se incluye el servicio de lavandera y/o planchado
y en algunos casos telfono.

En el rubro alimentos, el gasto se sustenta con facturas y boletas de Venta.

En el rubro movilidad, no se sustenta en ningn comprobante de pago, y la


empresa lo contabiliz como parte del rubro viticos.

De acuerdo a la verificacin realizada, se observ que el pago de la Tasa


CORPAC se sustenta con el ticket adjuntado a la tapa de los boletos de viaje.

Respecto del transporte terrestre vase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10

El rubro telfono, se sustenta con boletos otorgados por el centro Comunitario


de la ciudad.

Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
-

Al realizar el anlisis de los comprobantes de pago se determin lo siguiente:


Los gastos de farmacia y tiles de aseo se sustentan con Boletas de Venta.

Los gastos de atencin a clientes se sustentan con Facturas y Boletas de Venta,


se han contabilizado como gastos de representacin en la cuenta 6373.

De acuerdo al anlisis realizado, en la cuenta 63, sobre los viajes realizados,


cdula N A4 10 y en sta cuenta se ha determinado que el viaje a la ciudad del
Cusco, realizado por el Sr. Edson Campos, asistente de Marketing, no tiene
vinculacin con el giro del negocio, puesto que no existe ningn reporte del
viaje efectuado, asimismo tal como se ha indicado en la cdula referida, el viaje
fue realizado con su familia.

Observaciones

II.VIAJES AL EXTERIOR
-

De acuerdo con el anlisis de la cuenta 63 Cdula N A4 10 los viajes tienen


vinculacin con el giro del negocio, de la revisin efectuada se ha determinado
que los gastos efectuados se sustentan con las facturas del exterior tanto en lo
que corresponde a hospedaje como alimentacin y telfono. Estos gastos estn
relacionados con actividades gravadas, confirmndose lo manifestado por el
contribuyente.

El rubro movilidad, se sustenta con ticket del exterior.

El total de los gastos efectuados se ha contabilizado en el rubro viticos, excepto


lo concerniente a atencin o almuerzo con clientes, el cual correctamente se ha
contabilizado en la divisionaria 63.7 .

Del anlisis de los comprobantes de pago cruzado con el cdigo respectivo y con
la rendicin de cuentas se determin que el importe contabilizado en el rubro
viticos agrupa lo siguiente:

Para efectos tributarios los viticos incurridos en viajes al exterior necesitan


sustento y se debe corroborar que no exceden del lmite mximo aceptado, no se
debe incluir lo correspondiente a telfono. Este ltimo rubro no debi
contabilizarse como viticos, pero al tener sustento adecuado se acepta como
gasto.

Es recomendable que la empresa cuenta con una Planilla o Liquidacin de Viaje


en donde se especifique por rubros los gastos efectuados, sealando el
comprobante o documento sustentatorio. Asimismo, el Departamento Contable
al final de dicha planilla deber efectuar la comparacin entre el monto de los
viticos incurridos y el lmite mximo aceptado a efectos de tener un control del
reparo a efectuar al final del ejercicio.

656 tiles de escritorio

De acuerdo con el voucher de Egresos se verific el pago correspondiente y de


acuerdo al cruce con el registro de compras, se verificaron las facturas que
sustentan la adquisicin de tiles de escritorio, por lo cual razonablemente seran
aceptados como gasto.

6594 Otras cargas

Se realiz un muestreo en esta divisionaria a travs de los pagos de caja chica y


voucher de egresos, por no representar una cantidad material, se determin que
esta divisionaria agrupa diversos gastos menudos de la empresa y que se
sustentan con recibos de caja chica yo boletas de venta, excepto en los meses de
junio, julio y noviembre en los cuales se sustenta el pago con una factura.

En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que segn nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.

Al respecto debe sealarse que existe la correspondiente Boleta de Venta


emitida, segn Cdula A1 2, sin embargo, no existe ninguna relacin de los
trabajadores beneficiados, ni la respectiva acreditacin de dicha recepcin. En
este sentido, dichos obsequios se consideran como un acto de liberalidad del
empleador, y an mas considerando que no se puede determinar si realmente han
sido recibidos por los trabajadores. En conclusin, dicho gasto debe ser

reparado. Asimismo en el mes de mayo utiliz el Crdito Fiscal por lo que debe
repararse dicho IGV
-

En el mes de diciembre consider el importe total como gasto no utilizando el


IGV como crdito fiscal, por lo cual no existe reparo al IGV.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

:COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

651 Seguros

Se deveng 8 meses, siendo que slo se debi devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011

Reparo

653 Suscripciones y Cotizaciones

Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningn comprobante del exterior, la adquisicin realizada. Debe sealarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.

Reparo

En el mes de setiembre el Comprobante de Pago no cumple los requisitos de


Ley, puesto que si el signo est preimpreso no puede ser modificado
248.90

La suscripcin en el mes de diciembre corresponde a un pago adelantado, por lo


cual no se puede imputar al perodo dado que an no se ha devengado, se debi
contabilizar en la Cta. 18 Gastos pagados por Anticipado, refutndose de esta
manera la respuesta del contribuyente.

Reparo

6591 Donaciones

En funcin del artculo 37, se aceptan como gasto las donaciones siempre que
se cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido
tales requisitos.

Reparo850.20

325.00

750.48

356.70

6593 Viticos

De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentacin y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios
de carrera de mayor jerarqua del sector pblico.

Asimismo, se aceptarn en la medida que se sustenten con los correspondientes


comprobantes de pago que sustenten como costo o gasto.

Del anlisis efectuado en los viajes realizados por funcionarios de la empresa


podemos concluir :

Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarn
en forma total a efectos de establecer si exceden o no el lmite mximo
tributario, es decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros
comprobantes que sustenten gasto o costo.

En lo que corresponde a Boletas de Venta que sustentan la alimentacin puesto


que el vitico excede el mximo aceptado ya no se realizar la comparacin
antes referida Vase Cdula N A11.

El pago de COPRAC se sustenta con el ticket respectivo adjunto al Boleto de


Avin, no existe reparo al respecto.

Las llamadas telefnicas sustentadas con ticket del centro comunitario


telefnico, se aceptan como sustento del gasto.

Finalmente, debe indicarse que los gastos incurridos en el viaje al CUSCO


deben repararse en su totalidad al ser un gasto ajeno al giro del negocio.

Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta

6593 Viticos, el importe siguiente:


Viticos y varios, Reparo
Movilidad, sin sustento. Reparo
Gastos en el viaje al Cusco
Total Reparos
6594 Otros Cargos
Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. Reparo
Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo
TOTAL REPAROS

447.75
296.70
1,559.80
2,304.25
129.40
1,454.90
6,419.83

Cliente (Contribuyente)
Perodo

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Notas y Comentarios

Se ha verificado detalladamente con la documentacin correspondiente, se revis los


registros contables, libro diario y mayor con relacin a las subcuentas.
65513 Costo Neto de enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Se carg en esta cuenta el total del valor en libros del bien enajenado, no
considerndose la parte correspondiente a la Depreciacin Acumulada, por lo tanto, no
ha sido correctamente retirado de libros el bien Vase Cdula N B6 3.
6592 Sanciones Administrativas Fiscales

Corresponde a las multas canceladas por la empresa actualizada con intereses


moratorios por el incumplimiento en la presentacin de las declaraciones pago, se
verific la cancelacin en la Boleta de Pago.
En el mes de diciembre se ha hecho la provisin de la multa por el mes de octubre,
cuya cancelacin se produjo en el mes de enero de 2011, en la respectiva Boleta de
Pago.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.


: Ejercicio Econmico 2011
: Reparos

GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA


Adquisiciones Efectuadas
Servicios Prestados por Terceros
9,776.43
Cargas Diversas de Gestin
89.74
Total Adquisiciones con Boleta de Venta
9,866.17
Lmite Mximo
6% del total de compras sustentadas de pago incluyendo el IGV e IPM que son
aceptables para efectos tributarios, hasta un mximo de 200 UIT.
Compras
1235,140.06
Servicios Prestados por Terceros
158,219.59
Cargas Diversas de gestin
3,156.90
Total Adquisiciones con Boleta
de Venta
1396,516.55
Comparacin:
6% x 1396,516.55
83,790.99
Total de Adquisiciones con Boletas de
Ventas
9,866.17
A esta cuenta se afectan los intereses y gastos de prstamos recibidos de terceros, as

como de sobregiros bancarios, pagars, documentos descontados, intereses por pago de


impuestos atrasados; tambin se incluye en esta cuenta la diferencia de cambio por la
compra de materias primas y auxiliares, suministros y/o bienes de capital. Los intereses
pagados corresponden a prstamos recibidos de Instituciones Bancarias en el ejercicio
anterior y en el presente. (Vase Cdula B13 1) .

Cliente (Contribuyente)
: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. (*)
Perodo
: Ejercicio Econmico 2011
Cdula
: Notas y Comentarios
Se ha verificado totalmente la documentacin sustentatoria, encontrando conforme los
registros contables por las operaciones financieras de la empresa.
En otras cargas financieras, se ha registrado los intereses moratorios cancelados por
pago extemporneo del IGV, pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y Retenciones, en
los meses de febrero, mayo y junio.
En el mes de diciembre se han provisionado los intereses moratorios corridos hasta el
31.12.11, por el pago extemporneo de los tributos del mes de octubre los cuales se han
efectuado el da 30.01.12, de acuerdo con la verificacin de la Declaracin Jurada.
Los intereses moratorios han sido calculados conforme el artculo 33 del Cdigo
Tributario, y se ha verificado la cancelacin de los mismos con el respectivo cruce con
las Declaraciones Juradas presentadas.
No existe intereses pagados por cuenta de terceros, tal como lo afirm el cliente.

(*) La informacin del caso prctico de una Auditoria Tributaria Integral ha sido tomado del Diplomado de
especializacin en Tributacin dictado en la Ciudad de Trujillo; cuyas transparencias corresponde al Profesor del
Centro Integral de Educacin Continua de la Universidad de Lima, se ha tomado con fines educativos y compartir
sus experiencias con los alumnos de la Uladech.

CASO PRCTICO N 2
CASO PRACTICO DE FISCALIZACIN DE UNA
TRANSPORTES DE PASAJEROS SERVICIO URBANO.

EMPRESA

DE

El desarrollo del presente caso prctico se ha tomado de una auditora tributaria realizada a una
empresa de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es
que se muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalizacin hasta la emisin de la Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa.

Para fines didcticos se ha cambiado el nombre de la empresa y los documentos que se


emiten. El caso es el siguiente: La fiscalizacin realizada a la Empresa de Transportes
los Naranjos S.A. comprende al ejercicio Fiscal 2,003, cuya revisin comprende a los
Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta. El procedimiento seguido en esta auditoria
tributaria comprende:
1.- Requerimiento de la SUNAT
MODELO DE REQUERIMIENTO DE SUNAT:
Requerimiento No. 0621060000213 (fecha: 02/03/2006)
Referencia: Carta de presentacin No. 060063118025
RUC:
Nombre o Razn Social:
Domicilio Fiscal:
CIIU:

20132264239
Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Panamericana Norte No. 860 El Milagro
60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades


establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o
informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar
Perodo de fiscalizacin

: 1002 IGV Renta de Tercera Categora


: Del 2003-01 al 2003-12

01. Declaraciones pagos mensuales , rectificatorias, boletas de pago del Impuesto


General a las ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, as como el anlisis del clculo
de los impuestos.
02. Declaracin jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de
liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de
crditos tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crdito por renta de
fuente extranjera).

03. Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y declaracin


de mquinas registradoras, segn corresponda.
04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del pas o del exterior.
05. Escritura de Constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la
fecha.
06. Contratos por servicios recibidos y/o prestados, as como contratos de compra/venta
y transferencias de bienes, segn corresponda.
07. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave de
abonados, segn corresponda.
08. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce
de beneficios tributarios, segn corresponda.
09. Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de la
clase 6-gastos y 7- ingresos (a tres dgitos).
10. Comprobantes de pago de Compras, declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin
simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o del transportista), notas
de dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder.
11. Comprobantes de pago de ventas, declaraciones nicas de aduanas o declaracin
simplificada por exportaciones y dems documentacin relacionada con operaciones de
comercio exterior, guas de remisin (remitente o del transportista), rdenes de compra,
notas de dbito y crdito (emitidos), de corresponder.
12. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y
emitidos en el perodo de fiscalizacin.
13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el rgimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepcin del Impuesto
General a las ventas, segn corresponda.
14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciacin indicando clculo y distribucin a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn corresponda.
15. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en
consignacin, segn corresponda.
16. Libro de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio segn corresponda.
17. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor,
Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobacin Analtico Mensual,
segn corresponda.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas


debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los
artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn
sea el caso.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias). A
excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).
As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el
artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como
el Rgimen de Gradualidad de las sanciones.
--------------------------------------------Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

2.- CARTA DE PRESENTACIN DE LOS AUDITORES


SUNAT
F.3604
CARTA No. 060063118020-02-SUNAT
La libertad, 02 de marzo del 2,006
RUC
: 20132264239
Seores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
Direccin: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte va terrestre

PROGRAMA: 101

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria tiene entre sus facultades,


ejecutar Programas de Fiscalizacin tendiente a verificar el grado de cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la Divisin de Fiscalizacin, seores:

CARGO
Supervisor
Auditor

NOMBRE
Juan Daz Prez
Patricia Valencia Torres

DOCUMENTO DE IDENTIDAD
17070925
18010123

Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lo dispuesto


en los artculos 61, 62, 87 y 89 del Cdigo Tributario.
Atentamente.
--------------------------------------------Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

3.- CARTA DE LA EMPRESA SOLICITANDO PRORROGA


Trujillo, 25 de Mayo del 2,006
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIN:

Martha Rojas Crdenas


JEFE DE LA DIVISIN DE AUDITORIA.

Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recibido el requerimiento N 0621060000213(de fecha 02 de Marzo del
2,006) con Carta N 954-2006-SUNAT/2K0200 de fecha 24 de Mayo del 2,006,
recepcionado por nuestra empresa el da 24 de Mayo del 2,006, en donde solicitan
informacin contable relacionado con el periodo 2,003 para fiscalizar el IGV y el
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio gravable; al estar referido dicho requerimiento a
perodos anteriores a mi gestin, y la documentacin se archiva ao por ao de acuerdo

al trmino de cada Directorio. Que segn su requerimiento nos solicitan informacin


especfica y detallada de ingresos costos y gastos que sustentan la Declaracin Jurada de
Impuesto a la Renta, as como los documentos para sustentar la Liquidaciones del IGV
mensuales, que nos trae como consecuencia disponer de personal del rea contable para
ordenar y reportar la informacin requerida.
Por lo tanto, para cumplir con todas la documentacin solicitada y otorgarles todas las
facilidades segn establece el Artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, para que
realicen su labor de verificacin, le solicitamos una prrroga de 10 das para que inicien
la fiscalizacin, por los motivos indicados en el prrafo anterior.
Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art. 62 del
TUO del Cdigo Tributario, quedo de ustedes.
Atentamente,

----------------------------------Segundo Cabrera Villalta


Gerente General
4.- CARTA DE SUNAT ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIN
Trujillo, 29 de mayo del 2,006
CARTA No. 981-2006 SUNAT/2K0200
Seores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
RUC: 20132264239
Direccin: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte va terrestre
RE. Expediente No. 10241 del da 26-05-2006
De acuerdo a la evaluacin del expediente de la referencia aceptamos parcialmente la
prrroga solicitada la misma que se le concede hasta el da 05.06.2006 a las 9.30 a.m.
fecha y hora en que deber exhibir lo solicitado en el requerimiento 0621060000212 en
las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No. 484 Trujillo.
Atentamente.

--------------------------------------------Martha Rojas Crdenas


Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

5.- REQUERIMIENTO
ADICIONAL

DE

SUNAT

SOLICITANDO

INFORMACIN

Requerimiento No. 0622060000623 (fecha: 07/06/2006)


Referencia: Carta de presentacin No. 060063118020
RUC:
Nombre o Razn Social:
Domicilio Fiscal:
CIIU:

20132264239
Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Panamericana Norte No. 860 El Milagro
60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades


establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o
informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar:
Perodo a fiscalizar:

1002 IGV Renta de Tercera Categora


Del 2003-01 al 2003-12

01. El 02-06-2006 el contribuyente presenta el escrito 10730 comunicando el extravo


del Libro No. 01 de Activo Fijo adjuntando copia simple de la denuncia policial
efectuada en la misma fecha; sin embargo, la indicada comunicacin no contiene la
fecha en que fue legalizado, ni el nombre del Notario que efecto la legalizacin o el
nmero del Juzgado en que se realiz la misma, motivo por el cual incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario : Presentar
otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. Con el fin de acogerse al
Rgimen de Gradualidad contemplado en el Anexo III de la RS 159 2004 /SUNAT
se le solicita subsanar la infraccin cometida. BASE LEGAL: ART.1 de la RS 10699/SUNAT y Numera 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
2. Presentar cuadro detallado de la determinacin de la Depreciacin de Activos Fijos al
31.12.03. El indicado detalle debe contener la siguiente informacin : descripcin del
Activo Fijo (nombre, marca, modelo, serie, motor, proveedor, nmero de comprobante
de pago , etc.), fecha de ingreso al Activo de la empresa, valor histrico al 01.01.03,
depreciacin acumulada al 01.01.03, tasa de depreciacin , depreciacin del ejercicio,
depreciacin acumulada al 31.12.03 , ajuste por inflacin del activo fijo y depreciacin
acumulada , resultado por exposicin a la inflacin del activo fijo y la depreciacin.
3. Con la finalidad de que pueda acogerse al Rgimen de gradualidad dispuesto por la
RS 159-2004/SUNAT .se le solicita la subsanacin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del ART .177 exhibiendo los comprobantes de pago originales de los
periodos enero a diciembre del 2003 con excepcin de los comprobantes detallados en
el anexo N 1 adjunto al resultado del requerimiento N 062-1060000213, no habiendo
presentado documentacin sustentatoria por los importes que se detallan en el anexo N
1 que se adjunta al presente requerimiento.
4. La informacin y/o documentacin requerida en los puntos 1 y 2 debe ser
presentada al quinto da de notificado el presente por mesa de partes de esta
Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra N 484 Trujillo. En el caso del punto 3 debe

ser exhibida al Auditor al quinto da de notificado el presente en Jr. Gamarra 484


Trujillo.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los
artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn
sea el caso.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias). A
excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).
As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el
artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como
el Rgimen de Gradualidad de las sanciones.
--------------------------------------------Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. N 2085
Intendencia Regional La Libertad.

ANEXO No 1. AL REQUERIMIENTO 0622060000623


CONTRIBUYENTE: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
RUC No.
20132264239
OF No.
060063118020
REGISTRO DE COMPRAS & DOCUMENTACIN EXHIBIDA

PERIODO
Enero 03

CONCEPTO

Valor Compra S/.

IGV

TOTAL COMPRAS S/.

Segn Reg. Compras

18,895.39

3,590.12

22,485.51

Segn F/s. Exhibidas

355.28

67.50

422.78

Segn Reg. Compras

22,176.87

4,213.61

26,390.48

Segn F/s. Exhibidas

30.07

5.71

35.78

Segn Reg. Compras

39,619.69

7,527.74

47,147.43

Segn F/s. Exhibidas

672.59

127.79

800.38

Segn Reg. Compras

9,514.00

1,807.66

11,321.66

Segn F/s. Exhibidas

670.82

127.45

798.27

Segn Reg. Compras

16,368.10

3,109.94

19,478.04

Segn F/s. Exhibidas

965.55

183.46

1,149.01

Segn Reg. Compras

7,464.82

1,418.31

8,883.13

Segn F/s. Exhibidas

795.14

151.08

946.22

Segn Reg. Compras

13,376.65

2,541.56

15,918.21

Segn F/s. Exhibidas

939.09

178.43

1,117.52

Segn Reg. Compras

16,759.13

3,184.24

19,943.37

Segn F/s. Exhibidas

850.55

161.61

1,012.16

Septiembre 03 Segn Reg. Compras

15,875.67

3,016.38

18,892.05

Segn F/s. Exhibidas

429.55

81.62

511.17

Segn Reg. Compras

11,517.92

2,188.40

13,706.32

Segn F/s. Exhibidas

63.31

12.03

75.34

Segn Reg. Compras

10,481.39

1,991.46

12,472.85

Segn F/s. Exhibidas

170.04

32.31

202.35

Segn Reg. Compras

5,700.74

1,083.14

6,783.88

Segn F/s. Exhibidas

148.31

28.18

176.49

Febrero 03
Marzo 03
Abril 03
Mayo 03
Junio 03
Julio 03
Agosto 03

Octubre 03
Noviembre 03
Dic-03

Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
informacin mensual.

6.CARTA
DEL
CONTRIBUYENTE
INFORMACIN ADICIONAL

REQUERIMIENTO

DE

Trujillo, 15 de Junio del 2,006


Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIN: Patricia Valencia Torres
AUDITORA.

Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el da 08 de Junio del presente el Requerimiento N.
0622060000623 de fecha 07 de Junio del
2006; en donde solicita exhibir
documentacin y/o informacin correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A
LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, le comunicamos lo siguiente:
1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravi del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que segn consulta a los Gerentes anteriores hacen mencin que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del ao 2,000 por la Notara Antfona , de :
Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia de Trujillo Distrito de la
Esperanza.
2.- Con relacin al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIN DEL AO 2,003; en
donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efecto el clculo de la
Depreciacin del ejercicio 2,003, dicha relacin de estos Activos Fijos se encuentra
detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relacin al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibicin
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crdito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un flder el da mircoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muoz Quezada segn se nos solicit por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravi de todos los comprobantes
originales relacionados con la construccin del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es as como se dej una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elas
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho perodo , as como a
otros proveedores se le solicito dicha documentacin . Como resultado de las cartas
enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relacin y la
documentacin pertinente que corresponde a los proveedores : Sr. David Elas Santiago
Valencia de Comercial Maconsa, segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra. Mara
Azahuanche Azabache de Depsitos Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No. 03;
as mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentacin a nuestro
proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es
el Sr. Guillermo Anhuaman Azabache, quin no nos proporcion dichos documentos
argumentando que se le ha extraviado.
Cabe hacer mencin que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de
enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la
documentacin del Primer requerimiento.
Es cuanto podemos informar.

Atentamente.
----------------------------------Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

7.- CARTA DEL CONTRIBUYENTE SOLICITANDO PRORROGA PARA


PRESENTAR INFORMACIN ADICIONAL.

Trujillo, 16 de junio del 2,006


Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIN

: Patricia Valencia Torres


AUDITORA.

Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el da 08 de Junio del presente el Requerimiento N.
0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006 ; en donde solicita exhibir
documentacin y/o informacin correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A
LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a la fecha establecida se ha
presentado la informacin por mesa de partes con un escrito el da 15/06/2006; as como
se entreg al rea de Auditoria las copias fotostticas legalizadas de las facturas de
compras de los proveedores Sr. David Elas Santiago Valencia de Comercial Maconsa,
segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra. Mara Azahuanche Azabache de Depsitos
Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No. 03 ( Copia Emisor proporcionado por
dichos proveedores ).
Pero con relacin al primer punto del Requerimiento falta subsanar algunos requisitos
por la prdida del Libro de Activos Fijos, por lo que se ha solicitado una Constancia a
la Notaria Anticona, de: Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia de Trujillo
Distrito de la Esperanza en donde Certifique en que fecha fue legalizado dicho Libro y
el Nmero de Registro.
As mismo no ha sido posible solicitar las copias fotostticas legalizadas a todos los
proveedores, por el motivo que para cumplir con el primer requerimiento se le entreg
todas las Copias Sunat de las facturas de compras del ao 2,003; en donde podemos
visualizar las direcciones de dichos proveedores para efectuar las gestiones
correspondientes.

Por lo tanto, para cumplir con la documentacin requerida le solicitamos nos


proporcione las copias Sunat de las facturas y una prrroga hasta el da lunes 26 del
presente mes para cumplir con dicha documentacin.
Esperando ser atendido a mi solicitud, quedo de ustedes.

Atentamente,
----------------------------------Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
8.- CARTA DE SUNAT ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIN
Trujillo, 26 de junio del 2,006
CARTA No. 1154-2006 SUNAT/2K0200
Seores:
RUC:
Direccin:
CIIU:

Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.


20132264239
Panamericana Norte No. 860 El Milagro
60214 Otros tipos de transporte va terrestre

RE. Expediente No. 11609 del da 16-06-2006


De acuerdo a la evaluacin del expediente de la referencia aceptamos la prrroga
solicitada por lo cual deber exhibir la documentacin indicada en el Requerimiento No.
0622060000623 en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No.
484 Trujillo en la fecha indicada en su escrito 11609 presentado el 16-06-2006.
Atentamente.

--------------------------------------------Martha Rojas Crdenas


Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
9.- REQUERIMIENTO SOBRE OBSERVACIONES No. 0622060000797
De fecha: 19/07/2006
Referencia: Carta de presentacin No. 060063118020
RUC

: 20132264239

Nombre o Razn social


Domicilio Fiscal
CIIU

: Empresa de transportes Los Naranjos S.A.


: Carret. Panamericana Norte No. 860 El Milagro
: 60214 Otros tipos de transporte va Terrestre

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades


establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o
informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar: 1002 IGV Renta de Tercera Categora
Perodo a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12
1. Sustentar con documentacin fehaciente las observaciones detalladas en el Anexo
No. 01 que se adjunta al presente requerimiento en 03 folios.
2.- Presentar detalle pormenorizado de adiciones y deducciones identificando el
comprobante (N De comprobante, proveedor, importe) y la partida contable en la que
fue registrada.
3.- Sustentar con documentacin fehaciente el saldo al 31.12.2003 de la cuenta 463.1
Prestamos ao 2,002 por S/. 46,823.00 y la cuenta 463.2 prstamos ao 2,003
ascendente a S/. 79,225.00.
4.- Presentar un detalle de los prstamos obtenidos por la empresa y contabilizados en la
cuenta 463.1 y 463.2. El detalle debe contener entre otros los siguientes datos:
Documento fuente que dio origen a la Obligacin: Nmero del documento, fecha de la
operacin, monto (S/.), amortizacin del capital: fecha, nmero de comprobante, monto
(S/.), intereses: fecha, nmero de comprobante, monto (S/.), saldo al 31.12.2003 de cada
una de las obligaciones contradas: saldo de capital (S/.) e intereses (S/.).
5.- Proporcionar fotocopia de la autorizacin de ruta emitida por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6.- Proporcionar el detalle de unidades vehiculares registradas para cubrir el servicio de
transporte urbano durante el 2,003. El detalle deber contener: nmero de orden, No. De
placa de la unidad vehicular, nombre del propietario de la unidad vehicular, fecha desde
la que se encuentra registrada para el servicio de transporte urbano, ruta autorizada.
7.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos declarados
y los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No. 02 que se adjunta al
presente.
8.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre el costo/gasto
declarado y el costo/gasto registrado que se muestran en el anexo No. 03 que se adjunta
al presente requerimiento.
9.- Sustentar documentariamente los INGRESOS NO GRAVADOS declarados en el
formulario 0652-0098924413 por el importe de S/. 4,271.00. Indique la partida contable
en la que han sido registrados y sustente su no afectacin.

10.- La documentacin y/o informacin requerida deber ser presentada por mesa de
partes de esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra No. 484 Trujillo, el quinto da
hbil de notificado el presente.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los
artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn
sea el caso.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias). A
excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).
As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el
artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como
el Rgimen de Gradualidad de las sanciones.

--------------------------------------------Patricia Valencia Torres


Auditor Reg. N 2085
Intendencia Regional La Libertad.

10.
CARTA
DEL
CONTRIBUYENTE
QUE
SUSTENTA
OBSERVACIONES EFECTUADAS POR LA AUDITORA SUNAT

LAS

Trujillo, 26 de julio del 2,006


Seores:

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIN:
Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el da 19 de Julio del presente el Requerimiento N.
0622060000797 de fecha 19 de Julio del 2006; en donde solicita sustentar las siguientes
observaciones:
1. Relacionado con la observacin N 01 que solicita sustentar fehacientemente las
observaciones detalladas en el anexo N 01 del presente requerimiento; decimos lo
siguiente:
a) Solicitud de comprobante de pagos originales (referencia N 01); no es posible
hacerle llegar estos documentos porque corresponden a la documentacin que ha
sido extraviada.
b) Con relacin al destino de la adquisicin y su vinculacin con la generacin de
renta gravada (referencia N 02); estos documentos corresponden a lo siguiente:
FACTURA
PERIODO

FECHA

RAZN SOCIAL

SERIE NMERO

Valor
Compra
S/.

IGV

TOTAL
Compras
S/.

31.12.02
23.01.03
26.03.03
27.03.03
10.04.03
29.08.03
01.08.03
07.10.03
30.09.03
12.2003

004
101
001
001
004
002
002
001
030
003

1159
63112
2781
470
1167
1239
1141
14925
46127
24629

CABELLOS BRIONES
172.27 32.73
AZAHUANCHE AZABACHE
21.01
3.99
JORGE LUIS HIGA NISHIRA
2,100.84 399.16
ALVAREZ DE MERINO VILMA
37.82
7.18
CABELLOS BRIONES AURELIA
257.14 48.86
JORGE LUIS HIGA NISHIRA
159.66 30.34
JORGE LUIS HIGA NISHIRA
840.34 159.66
CASTILLO RODRIGUEZ RUFINO
100.84 19.16
CASTROL DEL PER SA
585.49 111.24
ALMAPO SRL
23.03
4.37

DICIEMBRE 17.12.03

003

24627

ALMAPO SRL

179.87

34.17

214.04

12.12.03

576

2096

SAN FERNNDO SA

156.69

29.77

186.46

ENERO
MARZO
ABRIL
AGOSTO
OCTUBRE

205.00
25.00
2,500.00
45.00
306.00
190.00
1,000.00
120.00
696.73
27.40

DETALLE DE LAS FACTURAS

FECHA Serie y Numero


31.12.03 F/.004-1159
23.01.03 F/.101-63112

Cantidad
CONCEPTO
05
CAJAS CERVEZAS PARA TECHADA DEL LOCAL SENATI
01
GALON DE ESMALTE BLANCO

26.03.03
27.03.03
10.04.03
29.08.03
07.10.03
01.08.03
07.10.03

F/.001-0002781
F/.001-000470
F/.004-001167
F/. 002-001239
F/. 001-14925
F/. 002-001141
F/. 001-14925

04

04

VENTANAS CORREDIZAS
BOCADITOS
CAJAS DE CERVEZAS PARA LA TECHADA
ESPEJOS SEMIDOBLES PEGADOS CON SILICONAS
BATERIAS RECORD NO SE UTILIZO EL IGV
VENTANAS CORREDIZAS
VENTANAS E INSTALACION DE VIDRIOS CATEDRAL

Estas facturas corresponden a la construccin del Local del Senati y otros.


Y la factura del Proveedor Castrol del Per S.A corresponde a las mercaderas
Tambin se alcanza un anexo N 01 de los gastos vinculados con Canastas navideas y
pavos para el personal de la empresa, sustentado con el documento de entrega a cada
uno de ellos.
c) Los comprobantes que se solicitan su fecha de recepcin (referencia N 03);
pertenecen principalmente a nuestro Proveedor Castrol del Per S.A.; por ser
nuestro proveedor que esta su domicilio fiscal en la ciudad de Lima, las
mercaderas llegaban con su gua de Remisin y las facturas llegaban cuando se
terminaba de cancelar la totalidad de cada uno de los comprobantes; es por ello
que se ha registrado en el mes que se ha recepcionado el comprobante de pago,
considerando que la Ley del IGV nos da derecho a utilizar como crdito fiscal
hasta despus de 04 meses de haberse emitido la factura, en nuestra empresa se
tiene un cuaderno de cargos para toda la documentacin que se recepciona (rea
de secretaria), pero como la fiscalizacin corresponde al ao 2003 estos
cuadernos de cargo tambin han sido extraviados por los directorios anteriores;
ante esta situacin hemos cursado una carta a Castrol del Per S.A. para que nos
proporcione una copia fotosttica en donde conste la fecha de recepcin por
nuestra empresa, ya que es habitual que siempre nuestro proveedor consignaba
en los documentos la fecha que nos estaba entregando. Se adjunta la copia de la
carta enviada al proveedor
d) Con relacin a las observaciones (referencias 04, 05, 06); son montos que se
relacionan con transferencias gratuitas, telfono y el importe de S/. 2,452.40 de
F/.004-000001 RENGIFO PEREZ KLBER emitida el 30.09.03 corresponden a
las compras para la construccin del local del Senati (3 puertas enrolladas de
fierro ,3 rejas y 3 protectores).
2. El detalle solicitado de las adiciones y deducciones para determinar la base
imponible por el calculo del impuesto a la renta corresponde a los cargas
excepcionales que estn contabilizadas en la Cta. 66 cuyo detalle es el siguiente:
-

cuotas de Fraccionamiento S/. 10,836.00


Otras cargas diversas
S/. 1,251.00
-----------------12,087.00

3. Los prstamos estn sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a
mes adjuntndose la documentacin sustentatoria.

4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes
el importe que corresponde a cada socio, no estn sujeto a intereses, tampoco hasta
la fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo N 02. De fojas
01 al 15 de los aos 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorizacin de ruta emitido por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha informacin esta en el Anexo N 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos segn el anexo N 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la
realidad de la empresa; por cuanto segn la informacin extractada de las
declaraciones juradas presentadas a la administracin tributaria son mnimas segn
se detalla en el anexo N 04, as mismo se adjunta la copia fotosttica de las
declaraciones mensuales de IGV-RENTA; as mismo la diferencias determinada por
nosotros corresponde al importe de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:
-

los ingresos excepcionales S/ 4271.00


ingresos financieros
S/. 1063.00
otros ingresos
S/. 2720.66
8054.66

8. Las observaciones relacionadas con los costos y gastos segn el anexo N 03 de


requerimiento por el importe de S/. 8390.85, corresponde a los ajustes que se ha
efectuado al final del ejercicio por los siguientes conceptos:
- Ajuste de servicios de terceros sustentados con recibos de honorarios por el
importe de S/. 7155.00 que han estados considerados como gastos han sido
trasladados a la Cta. 339 TRABAJOS EN CURSO, porque corresponden a la
construccin del edificio frente Senati, cuyo detalle se explica en el anexo n
05
- Ajuste por omisin de compensacin por tiempo de servicios en exceso del
trabajador Sr. Wilmer Morales por el importe de S/. 1194.30, que ya haba
sido provisionado en ejercicios anteriores.
9. Los ingresos no gravados que estn en el PDT del impuesto a la renta anual por el
importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales segn se detalla en
el punto N 07; que por error se ha considerado en el casillero N 476 de ingresos no
gravados; pero para el clculo del impuesto a la renta si se ha considerado este
importe dentro de la base imponible.
Es todo la informacin que presentamos quedo ante ustedes.
Atentamente,

__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL

11.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN Y DE MULTA SUNAT


a) CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA:
i) D.J. ANUAL CONTRIBUYENTE:
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003.............
MAS ADICIONES:
-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00
OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00
---------------UTILIDAD TRIBUTARIA.................................................

S/. 16,450.00

12,087.00
------------------S/. 28,537.00

CALCULO DEL IMPUESTO:


IMPUESTO A LA RENTA: 27% de S/. 28,537.00
MENOS: PAGOS A CUENTA..........................................
SALDO DE REGULARIZACION .................................

S/. 7,705.00
(6,254.00)
-----------------S/. 1,451.00 (*)
==========

(*) Pagado conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual


ii) D.J. ANUAL CALCULADO POR SUNAT:
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003.............
MAS ADICIONES:

S/. 16,450.00

-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00


OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00
12,087.00
-------------------------------UTILIDAD TRIBUTARIA........................................
S/. 28,537.00
MAS ADICIONES FISCALIZACIN:
Del anexo No. 01 Requer. No. 0622060000797:
1.- 19/08/03 R/ 0597044 (Telefnica del Per) .S/. 62.60
2.- 27/03/03 F/470 (Vilma lvarez) bocaditos
38.14
100.94
----------- ----------------BASE IMPONIBLE SEGN SUNAT ..........................
S/. 28,637.94
CALCULO DEL IMPUESTO:
IMPUESTO A LA RENTA .. S/. 28,638 * 27%
(-) CALCULADO POR EL CONTRIBUYENTE
OMISIN DE RENTA

S/. 7,732.00
(7,705.00)
-----------------S/.
27.00
===========

MULTA: 50% DE S/. 27.00 = S/. 14.00

c) CALCULO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS :


MES
---------------Enero 2003
Febrero-2003
Marzo-2003
Abril-2,003
Mayo-2,003
Junio-2,003
Julio-2,003
Agosto-2,003
Septiembre-2,003
Octubre-2,003
Noviembre-2,003
Diciembre-2,003
TOTAL

C. FISCAL
REPARADO
----------------786.67
112.97
1,055.58
6.86
1,072.12
674.63
96.96
498.21
967.87
112.89
576.90
546.13
8,145.35

MULTA
50%
---------------393.33
307.46
527.79
0.00
621.83
342.31
258.78
449.90
494.16
56.44
347.60
273.06
4,027.76

La administracin Tributaria emiti la Resolucin de Determinacin y de Multa en


funcin de las omisiones encontradas del Impuesto a la Renta y del Impuesto
General a las Ventas; como consecuencia que el contribuyente en la mayora de los
meses no pudo sustentar el CREDITO FISCAL por haberse extraviado los
documentos del ao 2,003.
Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria inform que haba sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en
cambio la observacin efectuada por la documentacin original que sustenta las
compras no fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto,
segn establece el TUO del Cdigo Tributario.
Por lo tanto la deuda tributaria como consecuencia de la fiscalizacin del
contribuyente estar conformada por los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta,
las multas y los intereses moratorios; que sern actualizados a la fecha de dichas
Resoluciones.
La empresa de Transportes los Naranjos S.A. lo tendr que pagar al contado o
efectuar su Fraccionamiento segn establece el art. 36 del TUO del Cdigo
Tributario, y por su parte SUNAT puede iniciar la cobranza Coactiva despus de
haber emitido las ordenes de pago.

FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA


FISCALIZACION TRIBUTARIA SOBRE INFORMACION ELECTRONICA.Mediante la Ley No. 29566 del 28 de julio del 2,010, vigente a partir del siguiente da
de promulgado, se ha modificado el art. 62 del Cdigo Tributario referido a las
facultades de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado
mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-2009SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, as como registrar sus
operaciones en estos en forma electrnica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.
De acuerdo con las modificaciones del art. 62 del Cdigo Tributario, se prev que la
Administracin tributaria podr establecer los deudores tributarios que estn obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrnicos.
As mismo, respecto a la Facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se
ha incorporado el num. 20 del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado mediante el
art. 12 de la Ley No. 29566 que establece: La SUNAT podr utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma tambin seala que la Administracin Tributaria regular el plazo por el cual
almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos antes
mencionados; la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la
Administracin Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).
Como puede apreciarse, instaurado e sistema electrnico de llevado de libros y registros
contables, as como de la emisin de comprobantes de pago, y el almacenamiento y
archivo de los mismos, se genera un nuevo elemento para llevar a cabo el procedimiento
de fiscalizacin electrnica con relacin al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esto dar lugar a una nueva forma de llevar a cabo frente a los deudores tributarios ;
esto es, la informacin contable con incidencia tributaria generada a travs del referido
sistema estar permanentemente a disposicin de la Administracin Tributaria, la cual
podr llevar a cabo los cruces de informacin entre esta y la informacin consignada por
el deudor tributario en sus declaraciones tributarias y la correspondiente a terceros por
operaciones realizadas entre estos.
Con el sistema electrnico la informacin consignada de esta manera en los libros y
registros electrnicos constituye informacin oficial del contribuyente y, por lo tanto,
susceptible de ser empleada y contrastada por la Administracin Tributaria.
Las inconsistencias que se generan entre la informacin de los libros y registros
contables y las declaraciones juradas podr dar lugar incluso a la determinacin de

la obligacin tributaria sobre base presunta, de acuerdo con lo previsto en el art. 64


del Cdigo Tributario.
En consecuencia, corresponde a las empresas considerar la ampliacin de las facultades
de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria y establecer controles y establecer
sistemas que les permitan una mayor eficiencia y certeza en la informacin cargada en
los libros y registros contables electrnicos.
PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS PLE
Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre sus
funcionalidades, las validaciones necesarias a la informacin de los libros y/o registros
elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrnicos, a fin de
generar el resumen respectivo; y finalmente obtener la Constancia de recepcin de un
libro electrnico por parte de la SUNAT.
La principal funcionalidad del PLE es la validacin de los archivos ( de formato de
texto) que contienen la informacin de los libros y/o registros contables susceptibles de
ser llevados de manera electrnica, que el contribuyente previamente ha obtenido de sus
propios sistemas de contabilidad. Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo con
las estructuras y con los parmetros sealados en la normativa dispuesta por la
Resolucin de Superintendencia No. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
El PLE tambin tiene otras funcionalidades, como:
-

La generacin y envo del resumen del libro electrnico validado.


La verificacin, que permite contrastar si la informacin de los libros y/o registros es
aquella por la que se gener la Constancia de recepcin respectiva.
La consulta del historial
Los reportes de los libros y registros electrnicos.

PROCESO DE FISCALIZACION CUANDO SE LLEVA LIBROS Y REGISTROS


ELECTRONICOS
El contribuyente , en un proceso de fiscalizacin, es requerido de manera formal a
presentar toda la documentacin relacionada con sus obligaciones tributarias mediante
una orden de fiscalizacin.
En el caso de sus libros electrnicos, el contribuyente debe presentar en su domicilio
fiscal los archivos TXT validados por el PLE as como las constancias de recepcin de
la SUNAT correspondientes.
Cabe sealar que la SUNAT no tiene los libros electrnicos dados que estos son
almacenados en el domicilio fiscal del contribuyente y, en el caso de principales
contribuyentes, debern tener un ejemplar adicional en otro domicilio sealado al
momento de la afiliacin.
FISCALIZACION ELECTRONICA A PARTIR DEL PLE
La Administracin Tributaria partir de la recepcin del PLE podr efectuar cruces de
informacin entre proveedores y clientes, segn la informacin presentada por el propio
contribuyente, cruces de cuentas relacionadas con ingresos, gastos, activos y pasivos;

por ende, hay cambio en las auditoras tributarias, pasando de una auditoria basada en
documentos fsicos a una auditoria virtual o electrnica de acuerdo con la informacin
detallada que contiene los libros y registros electrnicos.

PROCEDIMIENTO DE UNA FISCALIZACION PARCIAL


ELECTRONICA LEY No.30296 ( Publicado el 31-12-2014)
La Administracin Tributaria ha ido mejorando sus sistemas informticos con la
finalidad de almacenar informacin de los contribuyentes y efectuar cruces con terceros
a fin de determinar inconsistencias; es as, que con la incorporacin de un ltimo
prrafo del art. 61 y el artculo 62-B mediante la Ley No. 30296 publicada el 31
de diciembre del 2,014 se faculta a SUNAT efectuar FISCALIZACION PARCIAL
ELECTRONICA; cuyo procedimiento es el siguiente:
ltimo prrafo del art. 61 del Cdigo Tributario:
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o alguno de los
elementos de la obligacin tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor
tributario, la SUNAT podr realizar un procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B.
Art. 62-B.- FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al Deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inc b)
del art. 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado de una
liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle
del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin analizada que sustenta la
propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de 10 das hbiles siguientes, contados a partir del da
hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de fiscalizacin parcial electrnica,
subsanar el (los) reparo (s) notificado(s) contenidos en la liquidacin preliminar
realizada por la SUNAT o sustentar sus observaciones a esta ltima y, de ser el caso,
adjuntar la documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT establezca
mediante la resolucin de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c)

La SUNAT dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el prrafo anterior, notificar , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104, la Resolucin de Determinacin con la cual culmina el procedimiento
de fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin de multa. La citada Resolucin de
determinacin contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, segn corresponda.

En caso que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o no


sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a
la forma prevista en el inc. b) del art. 104, la Resolucin de determinacin con la cual
culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de acuerdo al
presente artculo deber efectuarse en el plazo de 30 das hbiles, contados a partir
del da en que surte efectos la notificacin del inicio del procedimiento de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones
del artculo 62-A.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS TELEMATICOS E INFORMATICOS.
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de
sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1.- Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los sujetos
que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se refiere el inc b) del artculo
104.
2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrnico, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia que se apruebe para
dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
-

No exhibir la informacin
Atraso en libros por legalizacin extempornea
Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dgitos del Plan
contable, rayado).
Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
Operaciones no reales
Bancarizacin
Detracciones no pagadas
Gastos deducibles
Aplicacin de presunciones
Sustento del Costo de ventas
Emisin correcta de los comprobantes de pago
Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
Margen de utilidad por debajo del sector
Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operacin de regularizacin.

Se determinar las operaciones entre partes vinculadas y la Obligacin de presentar el


PDT de Precios de Transferencia.

SISTEMA DE LIBROS LECTRONICOS PRESENTADOS A SUNAT

ASPECTOS PREVIOS PARA LA FISCALIZACION VIRTUAL O


ELECTRONICA PARCIAL QUE REALIZARA SUNAT
La Sunat en estos ltimos aos se ha ido modernizando y mejorando su control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes; es as, que inici con mejorar el PDT para
la declaracin del Impuesto a la Renta, luego la obligatoriedad de utilizar los modelos
de los Libros reglamentados por Sunat, posteriormente la utilizacin de los documentos
contables electrnicos como son la boleta, factura y recibo de honorarios electrnicos;
posteriormente ha incorporado los Libros y Registros Electrnicos y otros mecanismos
de cruces de Informacin, estando en la actualidad en la posibilidad de realizar
fiscalizaciones en forma Virtual; es as, que con la Ley No. 30296 publicado el 31 de
diciembre del 2,014 el Congreso establece el Procedimiento de Fiscalizacin Virtual
que entra en vigencia a partir del 01 de enero del ao 2,015; considerndose una de las
facultades de suma importancia para la SUNAT para incrementar la recaudacin,
ampliar la fiscalizacin y crear ms an la incertidumbre para los deudores tributarios y
que tomen conciencia para que cumplan normalmente con sus obligaciones formales y
sustanciales.

Se conoce que a partir del 01 de julio del 2,010, por disposicin de la Resolucin de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categora deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios de manera fsica o de manera electrnica, considerando los formatos
establecidos por la SUNAT.
De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algn libro o registro contable, de
los sealados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del
2,010, podan optar por llevar los libros o registros de forma electrnica; asi, la
afiliacin al sistema de llevado de libros y registros electrnicos era de carcter
definitivo.
Posteriormente a partir del 1 de enero del 2,013, la Resolucin de Superintendencia
No. 248-2012/SUNAT estableci la incorporacin obligatoria al Sistema de Libros
Electrnicos a los Principales Contribuyentes ( PRICOS), llevar los Libros de
compras y ventas electrnicos a partir del 01 de enero del 2,013 y los libros diario y
mayor de manera electrnica a partir del 1 de junio del 2,013; as como en forma
voluntaria los dems libros contables.
As mismo, por disposicin de la Resolucin de Superintendencia No. 3792013/SUNAT ,a partir del 1 de enero del 2,014, se establece la obligacin de llevar el
registro de ventas y registro de compras de manera electrnica, entre otras condiciones,
en el caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de julio
del 2,012 a junio del 2,013 hayan sido mayores a 500 UIT.
En esta ocasin, mediante Resolucin de Superintendencia No. 390-2014/SUNAT (
publicado el 31-12-2014 y vigente desde el 01-01-2015), con la finalidad de realizar un
control fiscal ms efectivo y una mayor reduccin del incumplimiento tributario, se
modifica la R.S. No. 379-2013/SUNAT, para regular dos aspectos puntuales:
i)

Se ampla el universo de sujetos obligados a llevar de manera electrnica los registros


de ventas y de compras.
ii) Se aprueba, para las operaciones del ao 2,015, las fechas mximas de atraso del
registro de ventas y de compras electrnico.
En este sentido, adicionalmente a los sujetos ya obligados, se establece que estn
obligados a llevar los registros de manera electrnica, a partir del 1 de enero del 2,015,
aquellos sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al rgimen general o al rgimen especial del impuesto a la
Renta.
c) Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generando los registros en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2,014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT ( S/.
285,000), para tal efecto la UIT se utiliza del ao 2014 ( S/. 3,800.00 ).

Como podemos apreciar estos ltimos aos a partir del ao 2,010 la SUNAT ha ido
publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de
contribuyentes a los Libros electrnicos y para el ao 2,015 llega a los deudores
tributarios pequeos que se encuentran ya sea en el Rgimen especial o Rgimen
General para el Impuesto a la Renta; al establecer que sus ventas mensuales hayan
sido de S/. 23,750.00 nuevos soles. Con esta modificacin contar con una base de
informacin muy amplia para efectuar los CRUCES DE INFORMACION y determinar
las inconsistencias que puede darse por errores contables, por aspectos de Evasin
o tambin por Elusin tributaria segn establece la Norma XVI del Cdigo
Tributario; con esta informacin obtenida SUNAT enviar al contribuyente el
clculo de su nueva deuda tributaria calculada va FISCALIZACION VIRTUAL, en
donde determine el Tributo, los intereses moratorios y las multas de ser el caso.

MODELO DE CRUCES DE INFORMACION QUE RELIZA SUNAT

7.- INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS


De la recaudacin de impuestos depende que el Estado pueda lograr el cumplimiento de
sus fines, por tal razn resulta imprescindible examinar detenidamente las violaciones a
las leyes impositivas, a efectos de establecer los medios tendientes a evitar dichas
violaciones.
De lo anterior se origina de inmediato la idea de la represin tributaria materializado a
travs de las infracciones tributarias, no obstante ello trae consigo el problema de
ubicar esa infraccin en el campo de las ciencias jurdicas o ramas del derecho.
Estas infracciones y sanciones estn tipificadas en el Cdigo Tributario que son
aplicadas de acuerdo a la falta cometida por los deudores tributarios con relacin al
cumplimiento de sus obligaciones formales.
As como estn estipuladas las infracciones, tambin para incentivar a los
Contribuyentes a regularizar en forma voluntaria dichas infracciones, el Cdigo
Tributario establece tambin gradualidades e incentivos tributarios.

CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA.- La infraccin presupone una


conducta contraria a una obligacin impuesta por una norma jurdica tributaria. En este
sentido, la infraccin tributaria puede ser definida como una conducta contraria a lo
dispuesto por una norma jurdica tributaria.
Al respecto, el artculo 164 de nuestro Cdigo Tributario, referido al concepto de
infraccin tributaria, establece lo siguiente:
Es infraccin tributaria, toda accin o omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras
leyes o decretos legislativos.
Comentario
Infraccin tributaria es toda accin u omisin que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que est afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes
de funcin que para determinados funcionarios prev el Cdigo. La mora es el pago de
tributos no constituye infraccin sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando estn expresas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria, tal como lo prescriben el artculo 74 de la constitucin de 1993 y la
Norma IV inciso d) del Cdigo Tributario.

SUJETOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA.- En toda infraccin tributaria hay


dos sujetos: un sujeto activo y otro sujeto pasivo. As se denominar sujeto activo a
aquel que realiza la accin tipificada como infraccin sancionable y sobre quien recae la
responsabilidad en materia tributaria. En ese orden de ideas, se considerar sujeto
pasivo al titular del bien jurdico lesionado por la infraccin, vale decir, de manera

general a la Administracin Tributaria que ser el entre pblico titular del crdito
tributario y los dems derechos accesorios.
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- Teniendo en
consideracin que las infracciones tributarias se originan en el cumplimiento de una
obligacin tributaria formal o sustancial, las mismas pueden clasificarse en:
1.- INFRACCION TRIBUTARIA FORMAL.- Se considera infraccin tributaria formal
a aquel incumplimiento que implica la omisin de todas las dems obligaciones del
contribuyente, responsable o tercero, distintas al pago de tributos, las mismas que se
encuentran orientadas a la determinacin de la obligacin tributaria o su cumplimiento
correcto.
Las obligaciones formales en nuestro ordenamiento legal estn conformadas por todas
aquellas conductas que no implican la omisin al pago de tributos, tales como:
Art. 175 Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes o reglamentos.
Art. 176 Numeral 1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
2.- INFRACCION TRIBUTARIA SUSTANCIAL.- Esta infraccin se caracteriza por la
omisin en el pago de tributos. Para esto basta con que el deudor tributario incumpla
con la obligacin de pago para que la administracin tributaria considere como
configurada la infraccin.
Nuestro Cdigo Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento de pago de
tributos, sino solamente en el caso que el agente de retencin o percepcin del tributo no
haya cumplido con el pago en el plazo otorgado para ello.
Dicha infraccin se encuentra contenida en el artculo 178 num. 4 del Cdigo
Tributario, el mismo que seala lo siguiente:
Artculo 178 Numeral 4:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- El art. 172 del Cdigo Tributario,
en referencia a los tipos de infracciones, establece que las mismas se originan por el
incumplimiento de las siguientes obligaciones:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. (Art. 173 C.T.)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. (Art. 174 C.T.
)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175
C.T.)
De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176 C.T.)
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. (Art. 177 C.T.)
Otras obligaciones tributarias. (Art. 178 C.T.)

SANCIONES.- La facultad sancionadora de la Administracin Tributaria consiste en la


potestad de la que goza dicho ente para determinar e imponer sanciones
administrativamente como consecuencia de la accin u omisin del deudor tributario o
tercero que incumpla obligaciones formales o sustanciales. Al respecto el art. 82 del
Cdigo Tributario seala lo siguiente:
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Por su parte el art. 166 del Cdigo Tributario referente a la Facultad Sancionadora
dispone:
La administracin tiene la Facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la administracin tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
CONCEPTO DE SANCION.- La sancin es todo castigo o pena, establecido
legalmente, que debe imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud.
En nuestro caso la sancin ser entendida como aquel castigo aplicado ante la existencia
de una infraccin tributaria sancionable.
Los tipos de sanciones son:
o
o
o
o
o

Las multas
Cierre temporal de establecimiento
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.

Las sanciones tributarias estn tipificadas en el Cdigo Tributario de los artculos 180
hasta el artculo 188 del mismo cdigo.
GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES.- La facultad de graduar sanciones consiste
en la potestad de regular la aplicacin de sanciones sobre la base de diversos tramos o
escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, que debemos entender establecen un tope mximo
sobre el cual aplicar la gradualidad o rebaja.
El art. 166 del Cdigo Tributario dispone que la Administracin Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es as que en virtud a esa facultad, el
rgano administrador regula los regmenes de gradualidad aplicables a las sanciones
en el Cdigo Tributario.
REGIMEN DE INCENTIVOS.- El rgimen de incentivos permite la rebaja de las
multas dependiendo del momento en que se produzca la subsanacin de las infracciones
cometidas; es decir, su aplicacin esta en funcin al momento en el que se de
cumplimiento a la obligacin tributaria formal o sustancial, tomando en consideracin la
mayor o menor actuacin de la Administracin Tributaria en la deteccin y notificacin
de las mismas.

El art. 179 del Cdigo Tributario establece el rgimen de incentivos aplicable a las
infracciones contenidas en el art. 178 relacionadas al cumplimiento de obligaciones
tributarias; con las modificaciones introducidas en el ao 2,012 al Cdigo tributario se
ha derogado el Art. 179, quedando slo las gradualidades que establece la SUNAT,
llegando en su caso hasta una rebaja del 95% de las multas si se regularizan y pagan en
forma voluntaria.

DELITOS TRIBUTARIOS .- De acuerdo al art. 189 ( Justicia Penal ) del Cdigo


Tributario, menciona que corresponde a la Justicia Penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
Legislacin sobre la materia.
(*) No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del
tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas
por la realizacin de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas
sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior , alcanzar
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que
se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso
la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
(*) Modificado por el Dec. Leg. No. 1113, art. 3, vigente a partir del 28.09.2,012.

LEY PENAL TRIBUTARIA


Decreto Legislativo No. 813, art. 1 indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco aos ni mayor de (8) ocho aos y con 365 a
730 das- multa.
Modalidades de defraudacin tributaria ( Art. 2 Ley penal tributaria) :
a) Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir tributo a
pagar.
b) No entregar al acreedor tributario, el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieran efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8


ni mayor de 12 aos y con 730 a 1460 das-multa; cuando :
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.(*)
(*) Inciso b) del art. 4 modificado por el Decreto Legislativo No. 1114, publicado en el Diario Oficial
El Peruano, el 5 de julio del 2,012.

Segn el Art. 5 de la Ley Penal Tributaria, seala que ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 dasmulta, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin,
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables,
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
El Actual Gobierno del Presidente Humala con la delegacin de Facultades efectuadas
por el Congreso de la Repblica ha ampliado y endurecido las penas por delitos
tributarios con incorporacin artculos adicionales a esta Ley mediante el Decreto
legislativo No. 1114 publicado en el diario Oficial El Peruano el 5 de julio del 2,012,
cuyas normas son las siguientes :

Articulo 5-A .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que a sabiendas proporcione
informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de
Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Articulo 5-B .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que estando inscrito o no ante
el rgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribucin o
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Articulo 5-C .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) aos y con 365 a 730 das-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de pago, Guas de remisin, Notas de crdito y
Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.

Articulo 5-D .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 ( doce) aos y con 730 a 1,460 das-multa, si en conductas tipificadas
en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1). La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en
un perodo de 12 meses o un ejercicio gravable.
3). Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
Segn el art. 6 de la presente Ley, en los delitos tributarios previstos en el presente
decreto Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor de 6 (seis) meses ni
mayor de 7 (siete) aos , para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte, industria, incluyendo contratar con el Estado.

CASO PRCTICO:
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efecta retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categora por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo ao efectan la declaracin en el PDT tan slo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitacin, efectuando el pago tan slo por dicho
importe.
Pregunta: Que infracciones habr cometido el agente de retencin.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Cdigo Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178 num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178
num., 4)
En las dos infracciones la sancin es de una multa del 50% del tributo no pagado; es
decir, sobre los S/. 200.00 nuevos soles.
Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendr una rebaja del 95% de la
multa segn establece las Gradualidades establecido por la Administracin tributaria,
vigentes a partir del ao 2,012.
De acuerdo a lo establecido la obligacin tributaria estar compuesta por el tributo
retenido y no pagado ms sus intereses moratorios, ms las multas rebajadas
actualizadas con los intereses moratorios hasta la fecha de su cancelacin.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


Presenta dos etapas:
5. Reclamacin ante la Administracin Tributaria
6. Apelacin ante el Tribunal fiscal
Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen
por finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o inters legtimo del Deudor Tributario
a) Reclamacin
rgano Competente: Conocern de la reclamacin en primera instancia:
SUNAT, respecto de los tributos que administra
Los Gobiernos Locales
Otros que la ley seale
Actos reclamables
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
REQUISITOS
DEL
RECLAMACIONES

PAGO

PREVIO

PARA

INTERPONER

Para Resoluciones de determinacin y de Multa no es requisito el pago previo de


la deuda tributaria por la parte que constituye la reclamacin pero para que sta
sea aceptada deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En caso de Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la deuda hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y
tercer prrafo del art119.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciara mediante escrito fundamentado, con firma de letrado,
adjuntado la hoja sumaria.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, estas se presentaran
dentro de 20 das hbiles desde la notificacion de valores o resoluciones.
Vencido este plazo se deber acreditar el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago

Tratndose de resoluciones que sancionen comiso de bienes, internamiento de


vehculos y cierre la reclamacin se presentara en el plazo de 5 das hbiles
computados desde el da siguiente a aquel en que se notifico la resolucin
recurrida.
SUBSANCION DE REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD
Son 15 das hbiles para subsanar omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumple con los requisitos para su admisin a trmite
En caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento y cierre son 5 das hbiles para subsanar omisiones
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de 6 meses, y en el caso de reclamaciones de resoluciones que
establezcan sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre la Administracin la resolver dentro del plazo de 20 das hbiles. En
ambos casos esta incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin

b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administracin Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamacin.
La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias de
ESSALUD y ONP
La apelacin se presentara mediante escrito autorizado por un abogado
hbil.
El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos
derivados de la aplicacin de normas relativas a precios de transferencia

Esquema del procedimiento tributario

Procedimiento No Contencioso

. Vinculado con la determinacin


de la obligacin tributaria.

APELACIN
QUEJA

Interposicin

Se tramitan conforme a la Ley del procedimiento Administrativo General, Ley N 27444-

Dentro de 20 das hbiles sin pago


Posterior a 20 das hbiles con pago
-

Pruebas

- Escrito fundamento
- Firma del letrado

Documentacin
Inspeccin
Pericia

Prohibicin de actuar prueba en 1 instancia y no


presentada, salvo pague deuda total

Plazo

Probatorio: 30 das hbiles sin pago


En sanciones de comiso, internamiento y cierre con 5 das

Interposicin

Dentro de 15 das hbiles sin pago


Posterior a 20 das hbiles con antes
6 meses de pago
Para sanciones de comiso 15 das

Pruebas

Uso Palabra

.
-Documentacin

- Resolver: 6 meses

Se presenta ante rgano que resolvi quien lo


elevar ante el Tribunal Fiscal dentro de 30

das Hbiles

Prohibicin actuar prueba requerida en la 1 instancia y no presentada, salvo pague deuda total

Inspeccin
- Pericia

Solicitar dentro de los 45 das hbiles de presentacin del recurso de apelacin.

Plazo

Resolver: 6 meses

Procedencia

Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Cdigo Tributario.

Interposicin

En cualquier estado del proceso


Ante el Tribunal Fiscal por actuaciones de rganos sometidos a su jerarqua
Ante el MEF por actuaciones del Tribunal Fiscal

Plazo

Procedencia

RECTIFICACIN

VIA ADMINISTRATIVA

RECLAMACI
N

Otras solicitudes No
Contenciosas.
Procedimiento Contencioso

Plazo resolucin 45 das hbiles.


Contra resolucin procede recurso de apelacin ante Tribunal Fiscal.
Si no resuelve dentro del plazo procede el recurso de reclamacin.
Las resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelvan solicitudes de devolucin
sern reclamables.

Resolver: dentro de los 20 das hbiles de presentacin del recurso de apelacin

Solo contra resoluciones del Tribunal Fiscal


-

Plazo

Objeto

Limitacin

Interposicin: 5 das hbiles de notificada la Resolucin del Tribunal Fiscal


Resolucin: hasta 5 das hbiles de presentada la solicitud

Corregir errores materiales o numricos


Ampliar fallo sobre puntos omitidos
-

No puede cambiar el sentido de una resolucin

ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia administrativa
las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, las relativas a las
aportaciones de ESSALUD y ONP, as como las apelaciones sobre materia
tributaria aduanera.

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCION TRIBUTARIA


En los tributos administrados por la SUNAT
La SUNAT en
primera instancia
(Reclamacin)

El Tribunal Fiscal
en ltima instancia
(Apelacin)

En los tributos administrados por los municipios


Alcalde Distrital
o Provincial en
Primera Instancia

El Tribunal Fiscal
en ltima Instancia

RECURSO CONTRA LA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA QUE


DESESTIMA LA RECLAMACION
Cuando se formula una reclamacin ante la administracin y esta no notifique su
decisin en el plazo de de 6 a 9 meses en resoluciones de precios de
transferencia, 2 meses en solicitudes de devolucin de saldos a favor o pagos
indebidos, 20 das hbiles en sanciones de comiso de bienes, internamiento de
vehculos y cierre el interesado puede considerar desestimada la reclamacin
pudiendo hacer unos de los siguientes recursos:
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin
y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y
la decisin debe ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinacin o multa sern el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin y 15
das hbiles tratndose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de
vehculos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificaron de
resolucin, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hbil,
adjuntar hoja de informacin sumaria.

Tratndose de apelacin de resoluciones en caso de precios de transferencia son


30 das hbiles siguientes a la notificacin de resolucin.
PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses y 9
meses sobre precios de transferencia en ambos casos contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la
Administracin al resolver la reclamacin.
APELACION DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de 20 hbiles de notificados los hechos y 10 das hbiles de notificados los
hechos en caso de comiso de bienes, cierre de local e internamiento de
vehculos.
APELACION EN CASO DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
DE VEHICULO.
Las resoluciones deben interponerse dentro de 5 das hbiles de su notificacin
ofreciendo medios probatorios que juzguen conveniente dentro de 5 das hbiles
de interpuesto el recurso.
El Tribunal Fiscal debe resolver dentro de 20 das hbiles de recepcin del
expediente.

c) DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA


La Resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, Dicha resolucin
podrn impugnarse mediante proceso contencioso administrativo, el cual se
regir mediante las normas contenidas en el presente cdigo y supletoriamente
por la ley N 27584- Ley que regula el Procedimiento contencioso
Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva,
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria
REQUISITOS
DE
ADMISIBILIDAD
DE
LA
DEMANDA
CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA.
Es indispensable que esta sea presentada dentro del trmino de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin debiendo contener peticiones concretas
El rgano jurisdiccional al admitir a trmite la demanda requerir al Tribunal
Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de 30 das hbiles de notificado.
Principios de la ley del Proceso Contencioso Administrativo
Principio de
integracin

Principio de
favorecimiento del
proceso
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo

Principio de
igualdad procesal

Principio de
suplencia de oficio

ACTUACIONES IMPUGNABLES
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
Administracin Publica.
3. La actuacin material que no sustenta en acto administrativo.
4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que
transgred principio o normas del orden jurdico.
5. Las actuaciones u omisiones de la administracin publica respecto a la
validez, eficacia, ejecucin o interposicin de los contratos de la
administracin pblica, con excepcin de los casos en que es obligatorio

o se decida conforme a ley, someter a conciliacin o arbitraje la


controversia.
6. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio
de la administracin publica.
Desarrollo del proceso
Se inicia con la interposicin de la demanda contenciosa administrativa, y su
admisibilidad por parte del rgano jurisdiccional, el cual deber declarar la
procedencia de la misma. En caso existiera situaciones errneas o precisiones
que el demandante observase en su escrito de demanda, podr modificar la
misma antes de que ella sea notificada.
De igual manera podr ampliar la demanda, en cualquier estadio del proceso,
pero antes de que se expida la sentencia respectiva, sustentndose solo en nuevas
situaciones impugnables que sean consecuencia directa de la actuacin
impugnada ante la instancia jurisdiccional.
Una vez admitida a tramite la demanda interpuesta, el juez ordenara la remisin
del expediente administrativo, el rgano jurisdiccional podr prescindir del
mismo o en su caso reiterar el pedido bajo apercibimiento de poner en
conocimiento del Ministerio Publico para el inicio del proceso penal
correspondiente.
La interposicin de la demanda contenciosa administrativa no tiene como efecto
el impedir que se lleve a cabo la ejecucin del acto administrativo.
d) RECURSO DE QUEJA (Art. 155 del TUO del C.T)
La queja es una garanta a favor del administrado que tiene por finalidad obtener
la correccin de los defectos que pueda tener la tramitacin de los
procedimientos.
La queja se encuentra regulada en los siguientes dispositivos:

D.S. N 135-99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.- el que


establece que este recurso se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten o infrinjan lo establecido.
Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Art. 38.- se
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos del Ejecutor o
Auxiliar que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Procedimiento de Cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los
Gobiernos Locales.
Ley N 2744, Ley de Procedimiento Administrativo General.- se formula
contra los defectos de tramitacin, y en especial los que supongan
paralizacin, infraccin de plazos establecidos, incumplimiento de los
deberes funcionales.
Estructura de los rganos Competentes
Infracciones por
Parte de Sunat

El Tribunal Fiscal
(resuelve la queja)

Infracciones por

El Tribunal Fiscal

parte de ejecutor o
Auxiliar coactivo

(resuelve la queja)

Infracciones por
parte del Alcalde
Provincial o distrital

El Tribunal Fiscal
(resuelve la queja)

Infracciones por parte


del Tribuna Fiscal

Ministerio de Economa
y Finanzas
(Resuelve la queja)

Plazo para interponer la queja


La normatividad no establece un plazo especfico. En tal caso su interposicin
ser mientras dure la vulneracin de la norma tributaria.
Presentacin de la Queja
Se presenta ante el rgano superior jerrquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber
infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido
con la aplicacin de la misma, de ser el caso.
Plazos para resolver la queja

20 das hbiles de decepcionada la queja, tratndose de incumplimiento de la


normatividad vigente por parte de la Administracin Tributaria.
20 das hbiles de presentada la queja, tratndose de actuaciones o
procedimientos del Ejecutor o Auxiliar Coactivo.
20 das hbiles de presentado el escrito, tratndose de queja contra el
Tribunal Fiscal.

MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamacin
o Recurso de Apelacin
o Recurso de Queja

EXP. N
ESC. N
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
SEOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT.
XXXX con RUC N..debidamente representada por suSr.
(a).. con DNI N.. con domicilio fiscal en . distrito de
. Provincia de departamento de a Uds. con respeto digo:
Que con fecha..... De . de .. se nos ha notificado con la orden de Pago
N. que nos exige el pago de:
Importe de la omisin
: S/,
Monto de interes moratorio : S/.
Monto total
: S/.
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisin total al pago a cuenta exigido
por el artculo ..... numeral . del Cdigo Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administracin Tributaria por carecer
de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolucin
de Multa, de conformidad con lo establecido en los artculos 135 y siguientes del
Cdigo Tributario y que presentamos dentro del plazo sealado en el articulo en el
articulo 137 del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamacin en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuacin:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria a emitido la Orden de Pago N de acuerdo
con lo sealado en el numeral ,,,,,, del articulo del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, corresponde la emisin de la orden de pago debido a la
omisin total del pago del tributo declarado en la declaracin jurada
correspondiente al periodo .
2. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE
INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT
Con fecha .. de de.. nosotros presentamos el PDT 625 Modificacin
del Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categora donde
se modifica dicho coeficiente de 4.17% a 2.60%, en consecuencia los pagos a
cuenta realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del
4.17% resultan excesivos en funcin de las utilidades proyectadas como se
puede apreciar en la Declaracin Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.
PERIODO
Ene aa
Feb aa
Total

IMPORTE PAGADO
0
0
0

FECHA DE PRESENTACION
dd/mm/aa
dd/mm/aa

Al .. de de .. la Utilidad Imponible es de el impuesto a


la Renta correspondiente los pagos a cuenta acumulados . hasta el
momento se han se han hecho pagos en exceso .
POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT , respetuosamente solicito se sirva
tener por interpuesto el Presente Recurso de Reclamacin, a efectos que se determine en
su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.
PRIMERO OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos
Fotocopia del Poder Vigente del Representante Legal
Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de la Orden de Pago N.
Hojas de informacin sumaria F6000

........................ de de

FIRMA DE ABOGADO

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

RECURSO DE APELACION
Exp, N
Esc. N
RECURSO DE APELACION
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT
Xxxxx con RUC N debidamente representado por su Sr.(a) xxxxx con
DNI N con domicilio fiscal en , distrito de .. provincia de
. de departamento de a usted atentamente decimos:
Con fecha de .. de .. hemos sido notificados con la Resolucin de
intendencia N ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamacin
interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo
resuelto en la mencionada Resolucin.
Amparo mi apelacin dentro del plazo prescrito en el artculo 146 del Cdigo
Tributario.
2 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA
POR LA SUNAT
La Administracin Tributaria, que segn lo dispuesto en el numeral 1 del articulo
78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la Orden de Pago se emite en funcin a la autoliquidacin
efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera
Categora, con N de Orden ..
Agregan que la Constitucin Poltica precisa que los colegios profesionales son las
instituciones autnomas con personalidad de derecho publico, al sealar que son
instituciones autnomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con
autoridades superiores a ellas mismas, son regidas por sus propios miembros y por
las disposiciones estatutarias que acuerdan, y cuando dispone que son instituciones
con personalidad de derecho publico, se refiere a que los mismos tiene un
reconocimiento oficial del Estado, es decir no s limitan a ser asociaciones de
naturaleza privada conformada por los miembrazo que se asocian, siendo justamente
la personalidad de derecho publico la que permite a los colegios tener funciones
publicas oficiales, como la iniciativa en la formacin de leyes..
Seala adems, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales stos
constituyen personas de derecho pblico interno , pues son creados por ley pero
tiene la caracterstica de no ser estatales. Es decir son corporaciones publicas, vale
decir instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados
objetivos y sometidos a un rgimen de derecho publico, particularmente en lo que se
refiere al control del estado y a las atribuciones de la corporacin sobres sus
asociados.
De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesin, carecen de

fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno,
no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
De otro lado SUNAT seala que en el escrito de Reclamacin el recurrente cita el
articulo 5 de la Ley N 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la
colegiacin de los contadores pblicos sealando que cada colegio formulara sus
propios estatutos, el mismo que no es relevante para el presente caso.
As al mismo alega que la esquela N .. , emitida por la Administracin, esta
reconoce lo sealado por el citado Articulo 20 de la Constitucin Poltica del Per,
indicndole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127
Solicitud de Modificacin de Datos adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en prrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece
al Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a travs de la referida esquela,
esta se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que haban que
haban en el Registro nico de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con
este requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora
no puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
En cuanto a la RTF N 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el
contribuyente, a travs de lo cual declara que el colegio de Contadores pblicos del
Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF no
es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto que
resolvi axial como tambin las RFT 04790-1-2002 Y 037223-2002 citadas.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del Sector
Publico Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno,
por lo que no puede serles de aplicacin la inafectacin contemplada en el inc. a) de
Art. 18 del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7
de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamacin interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
3 NUESTROS
ARGUMENTOS
SOBRE
LA
RESOLUCION
DE
INTENDENCIA N EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la
etapa de reclamacin.
La Administracin Tributaria pretende desconocer que le Colegio de
de le corresponde ser institucin autnoma con personalidad de derecho
publico al amparo de lo prescrito por el articulo 20 de la Constitucin Poltica del
Per de 1993.
Cabe sealar que el literal a) del articulo 18 de la ley del impuesto a la Renta D.S.
N 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector
Publico Nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la actividad
empresarial del Estado.
Que por su parte el articulo 7 del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta
D.S.N 122-97-EF, seala que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 18 de

la ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las instituciones publicas
sectorialmente agrupadas o no.
Que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 seala que los
colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho
pblico.
La propia Intendencia Regional SUNAT .. mediante esquela N de
fecha . de . de reconoce en su segundo prrafo deleitado documento que
el articulo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, seala que los colegios
profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho publico.
Adicionalmente nos indicaron que deberamos presentar el formulario 2127 con
ciertos documentos. Situacin que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.
En un caso similar en el que la Administracin Tributaria emiti una Orden de Pago
a un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto
a la Renta, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de
1997, revoco la Resolucin de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF N(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y
RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.
Como puede observarse mi representada es una entidad inafecta de pleno derecho,
por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la
interpretacin la interpretacin que la Administracin Tributaria al pretender no
considerarnos como sujetos inafectos al Impuesto a la Renta.
Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurdicamente
dejar de ser sujeto inafecto del Impuesto a la Renta.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT .. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectu la alzada al Tribunal Fiscal, a
efectos que se revoque la resolucin impugnada, por existir sufrientes elementos que
demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra peticin.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes
documentos:
2
3
4
5
6
7
8

Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.


Fotocopia del poder de Representacin
Informacin sumaria F 6000
Fotocopia de la Resolucin apelada
Fotocopia de la RTF 1273-1-97
Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002
Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02
.. de . de.

FIRMA DEL ABOGADO

FRMA DEL CONTRIBUYENTE

RECURSO DE QUEJA
Exp. N
Exp. N
RECURSO DE QUEJA
SR. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL
LIMA.
XXXX con RUC N ,debidamente representada por la Sr. (a)
. con DNI N , con domicilio fiscal en .. , distrito
de provincia de., departamento de.. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155 del Texto nico Ordenado D.S. N 13599-EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad de
. distrito de .. provincia de .., departamento de . ,
por negarse a elevar el expediente de apelacin signado con el numero ante el
superior jerrquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo
145 del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF.
ANTECEDENTES
Solicitamos devolucin del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha. de. de., solicitamos la devolucin de pagos
indebidos por un importe de S/. realizados por conceptos relacionados por
supuesto tributo de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento
escrito genero el N de expediente Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en
el articulo 163 del Cdigo Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendi
nuestra solicitud, motivo por el cual presentamos Reclamacin contra resolucin ficta
denegatoria de devolucin, al amparo del articulo 138 del citado Cdigo.
Recurso de Reclamacin del dd/mm/aa.
Amparo de lo prescrito en el segundo prrafo de los artculos 135, 138, 163 del
Decreto Supremo N 135-99-EF y el articulo 98 de la Ley N 23853, interpuso
Recurso de Reclamacin para que se declare procedente nuestra solicitud de devolucin,
sin embargo la Municipalidad de. no atendi nuestra reclamacin, motivo por
el cual presentamos Apelacin contra resolucin ficta denegatoria de Reclamacin.
Recurso de Apelacin del dd/mm/aa
Ante la negativa de resolver dentro del plazo de ley nuestro recurso de reclamacin,
presentamos apelacin mediante escrito decepcionado con el N de fecha..
Del. el cual a la fecha la Municipalidad.. no cumplido con elevar nuestro
expediente ante el superior jerrquico, pese a exceder el plazo de ley.
EVIDENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES
En reiteradas oportunidades no acercamos a la Municipalidad de.., siendo
atendidos por el funcionario quejado, quien nos solicito que presentemos los originales
y alcancemos copia de los cargos, los cuales entregamos las copias por Mesa de Partes
con numero de recepcin. de fecha .. del ..

Despus de haber transcurrido en exceso cinco meses y haber proporcionado copia de


nuestros documentos, hemos citado el oficio N de fecha del. en la
cual se evidencia una clara muestra de falta de responsabilidad por parte de la citada
autoridad municipal, que despus de haber transcurrido los cinco meses, pretende seguir
dilatando el procedimiento de ley , incluso distorsionando nuestro recurso de apelacin
por el de reclamacin , el cual bajo el supuesto negado de existir algn error, la
<Municipalidad se encuentra obligada a dar el tramite de apelacin.
Documentos se presentaron en forma autenticada:
Como puede observarse en nuestro primer escrito de devolucin, en la parte pertinente
de los anexos, se presentaron copias autenticadas de los pagos realizados
indebidamente y un detalle de los mismos
POR LO EXPUESTO:
Seor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva tener por
interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado nuestra
QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se ordene al
Alcalde de la Municipalidad de eleve el expediente de apelacin ante su
superior jerrquico.
PRIMER OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos:
Vigencia de poder del Representante Legal
Fotocopia del documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de nuestra solicitud de devolucin del de del .
Fotocopia de nuestro recurso de reclamacin del .de del+
Fotocopia de nuestro recurso de apelacin del de del.
Fotocopia de escrito N. del .. de .. del..
Fotocopia de las RTF N 355-2-2002
.. de del .

FIRMA DEL ABOGADO

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

AUTOEVALUACION DE LA TERCERA UNIDAD


Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
los procesos no contenciosos y contenciosos tributarios, se efectuar una
autoevaluacin a travs de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS :


1.- El seor Domingo Trujillo Daz, abogado de profesin, en el ao 2,010 ha
obtenido los siguientes ingresos:
a) Alquiler de un inmueble por S/. 1,200.00 mensuales a una persona natural.
b) Ha emitido recibo de honorarios profesionales a clientes personas naturales
S/. 120,000.00 nuevos soles y a personas jurdicas por S/. 20,000.00, quienes lo
han retenido el importe de S/. 2,000.00 nuevos soles.
El contribuyente hace la siguiente consulta :
a) Tendr la obligacin de presentar su declaracin jurada anual de renta.
b) Tendr alguna contingencia tributaria y estar afecto a multas.
c) De regularizarlo en forma voluntaria, cuanto tendra que pagar de impuesto y de
multas y porqu conceptos.
2.- La contadora Carmen Raza Tirado en el ao 2,010 ha tenido un sueldo de S/.
3,500.00 nuevos soles mensuales en la empresa el Dorado SAC, dicha empresa lo
ha retenido la renta de quinta categora, as mismo ha emitido recibos de
honorarios a varias empresas por asesoramiento por el importe de S/. 90,000.00
nuevos soles, quienes le han retenido S/. 9,000.00 nuevos soles.
El contribuyente no ha presentado su declaracin jurada anual. Por lo que :
a) Tendr que presentar su declaracin en forma extempornea.
b) Tendra que pagar an ms impuestos y estar afecto a multas.
c) No es necesario que presente su declaracin porque le han retenido sus impuestos
por las dos rentas obtenidas.
d) Ninguna de las anteriores.
3.- Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable, las adiciones por
gastos no deducibles para el impuesto a la renta, as como las deducciones; la

determinacin de la utilidad tributaria, la participacin de los trabajadores y el


clculo del Impuesto a la Renta.
4.- El recurso de queja por ser de contestacin inmediata se realiza.
a) A la Sunat
b) A la Sunat y al Tribunal Fiscal
c) Al Tribunal Fiscal
d) Al Tribunal Constitucional

5.- El plazo para realizar una reclamacin, despus de recibido la resolucin de


determinacin y/o de multa, ante la SUNAT es de :
a) 45 das despus de recibido dichos documentos.
a) 20 das despus de recibido dichos documentos.
c) 15 das despus de recibido dichos documentos
d) No hay plazo para presentar dicho documento.

6.- Cuando el contribuyente realiza su rectificara en forma voluntaria por la


omisin de tributos, la rebaja es de :
a) El 60de la multa determinada
b) El 90 de la multa determinada
c) No hay rebaja, tiene que pagar el 100 de la multa.
d) La rebaja es del 50 del monto determinado.

7.- El proceso contencioso tributario comprende :


a) reclamacin, solicitud de fraccionamiento, apelaciones
b) reclamaciones, apelaciones y demandas contenciosas administrativas
c) Reclamaciones, consultas tributarias, apelaciones, quejas.

d) Ninguna de las anteriores.


8.- La solicitud de Correccin, ampliacin o aclaracin, es un recurso que se realiza
ante la siguiente institucin :
a) Ante la Sunat a los 20 das de recibido la resolucin de Intendencia.
b) Ante el Tribunal Fiscal, a los 5 das hbiles de recibido la RTF.
c) Ante el poder Judicial, a los 10 das de recibido la RTF
d) Ninguna de las anteriores, ante el Tribunal Constitucional.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno,
Dr Francisco Ruiz de Castilla,
Villanueva Walker, Bravo Cucci

: Cdigo Tributario Doctrina y


Comentarios
Instituto Pacfico
3ra. ed.- Junio 2014

Apaza Meza, Mario

Fiscalizacin Electrnica
Instituto Pacfico
1ra. Edicin Agosto 2,014

Robles C, Ruiz de Castilla F,


Comentarios
Villanueva W, Bravo J.

: Cdigo Tributario Doctrina y

Instituto Pacfico
3 ed.- Marzo 2010

Garca J, Hirache L.
Aspectos contables y
Tributarios

: Impuesto a la Renta 2009-2010

Instituto Pacfico
1ra. Ed.- Febrero 2010

Arancibia, M.

: Cdigo Tributario Comentado


Instituto de Investigacin El Pacfico
Lima, Per 2,013

Arancibia, M.

: Auditoria Tributaria
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Basallo, C.

: Gua Prctica del Cdigo Tributario eta Jurdica

Lima, Per 2005

Glvez, J.

: Fiscalizacin Tributaria
Gaceta Jurdica,
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Normas Legales

: TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF


Modificatorias efectuadas en junio 2,012.