CASTELLARO,COHIM,MARAMBAIA,PAESERUSSANOADVOGADOS

DIREITOTRIBUTRIO1
GRUPO1SALA22TURMA185

MEMORIAL

Exmo. Sr. Ministro Presidente dessa Egrgia Corte

JulgadoraRef:ADINN.06/2015
Resumo: Alegaes de inconstitucionalidade do Decreto
n.6.666/12

edaLeiFederaln.1.234/12.

REQUERENTE:Sr.Rodrigo
ADVDOS:CCMPRAdvogadosAssociados
RQDO:Unio
ADVDO:AdvocaciaGeraldaUnio

Exmos.Srs.MinistrosdoSupremoTribunalFederal
Srs.Advogados,servidores,senhorasesenhorespresentes:
as
Sr. Rodrigo, j devidamente individualizado nos autos do processo, vem, perante a V.Ex
., com o devido
respeito e acatamento, considerando a natural limitao de tempo reservado sustentao oral, trazer
argumentos de fato e de direito pertinentes necessrios proposio e julgamento da presente AoDireta
deInconstitucionalidade.

1.DaInvalidadedaAutuaodoIRPF

O imposto de renda est previsto como de competncia da Unio no art. 153, III da
CF e no exige lei complementar para sua instituio. Comotodosostributos,oimpostode
renda se submete aos princpios tributrios, tais como a legalidade, anterioridade,
irretroatividade,noconfisco,progressividade,etc.
1

O princpio da anterioridade e da irretroatividade esto previstos no art. 150, III,a,

b e c da CF2. O princpio da anterioridade exige que a lei criadora ou majoradora de
tributos seja anterior ao exerccio financeiro de incidncia do tributo, e alm disso, probe a
cobrana deste antes de decorridos noventa dias da data de publicao da lei que o instituiu
ou aumentou (anterioridadenonagesimal).Nemtodosostributosestosujeitosaestasduas
acepes do princpio daanterioridade,vistoodispostonoart.150,1daCF3.Oimpostode
renda, por exemplo, no se submete anterioridade nonagesimal, mas somente
anterioridade do exerccio financeiro, ou seja, a lei que institua ou majore o imposto sobre
rendimentos s ser eficaz no ano posterior sua publicao. O princpio dairretroatividade
probe que sejam afetados os fatos geradores anteriores aos da vigncia daleiqueinstituiou
majore tributos, reforando assim a proteodoart.5,XXXVI,CF4.Ambososprincpiosse
1

Art.153.CompeteUnioinstituirimpostossobre:IIIrendaeproventosdequalquernatureza

Art. 150. Semprejuzodeoutrasgarantiasasseguradasaocontribuinte,vedadoUnio, aosEstados, aoDistrito

Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b
(Includo pela Emenda
Constitucionaln42,de19.12.2003)

Art. 150. 1 A vedao do inciso III,

b,
no se aplica aos tributos previstos nos arts.148,I,153,I,II,IVeV
154, II e a vedao do incisoIII,
c,
noseaplicaaostributosprevistosnosarts.148,I,153,I,II,IIIeVe154,II,
nem fixao da base de clculo dosimpostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
(Redao dada pela Emenda
Constitucionaln42,de19.12.2003)

Art.5.
XXXVIaleinoprejudicarodireitoadquirido,oatojurdicoperfeitoeacoisajulgada
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inserem no sobreprincpio da segurana jurdica5, por isso que em muitas ordenaes a

anterioridadeeairretroatividadenosoexpressamenteprevistosmassubentendidosneste6.
Apesar da aplicao destes princpios aparentar certa facilidade ao jurista, h certos
casos em que as opinies jurdicas se dividem. Um desses casos o dos chamados fatos
geradorespendentesouperidicos,conformeentendeAmaro():
Pode ocorrer que o fato gerador de determinado tributoseja composto pela soma de
vrios fatos isolados, valorizados num certo perodode tempo, de tal sorte que s se
aperfeioetalfatogeradorcomaimplementao do ltimo daquelesfatosisolados(ou
melhor, com o trmino do lapso de tempo dentro do qual possvel a ocorrncia de
fatos isolados relevantes que, no seu conjunto, implementam o fatogerador).o que
se d com o imposto de renda das pessoas fsicas e jurdicas, cujo fato gerador
corresponde soma algbrica de valores de rendimentos e despesas, que vo sendo
ganhos ou gastos ao longo de certo tempo. Tratase de fato gerador peridico (...) O
fato gerador, a, no se traduz, isoladamente, nos fatos a ou b(rendimentos), ou
nofatoc(despesa).Ofatogeradorasriea+bc.7

Como dito no excertosupra,oImpostodeRendadaPessoaFsica(IRPF) seinsereno

conceito de fato geradorperidico,demodoqueaaplicaodosprincpiosdaanterioridadee
da irretroatividade no deve ser alterado como faz parte da doutrina e a jurisprudncia, que
entendem que no seria possvel falar em fato gerador pendente no sistema tributrio
brasileiro.8 neste sentido que se consolidou tambm a jurisprudncia (entre elas, podese
destacar STJ
REsp 327683/RJ 2001/005991579
e TRF2AC 207912/RJ
1999.02.01.038366110)
,fundamentadaconformeoenunciadodaSmula584doSTF11.
Mesmo assim, devese repensar esta posio equivocada, por alterar o prprio
sentido que a Constituio imprimiaos princpios da anterioridade eda irretroatividade12 .

CARVALHO,P.B.
CursodeDireitoTributrio.
26Ed.SoPaulo:Saraiva,2014.

SCHOUERI,L.E.
DireitoTributrio
.2Ed.SoPaulo:Saraiva,2012.
7

AMARO,L.
DireitoTributrioBrasileiro
.20Ed.SoPaulo:Saraiva,2014.
8

ConformeentendeSchoueri(2014):Oubemtodasassituaes previstaspelolegisladorjocorrerameentoo
fato jurdico tributrio no est pendente ou, faltando qualquer de seus elementos, no hfatogerador.Da
noserretroativaaleiqueatingeofatoquesecompletaposteriormenteasuaedio.
9
Tributrio. Administrativo e Processual Civil. Imposto de Renda. Instruo Normativa 20/90. Aplicao sem o
Timbre da Ilegalidade. Inexistncia de Ofensa ao Artigo
535
,
I e
II
,
CPC
. Lei n 7.989/88. Smula 584/STF. 1.
Oferecida a prestao jurisdicional amoldada causa de pedirepedido,despiciendaaexaustode todasos pontos
debatidos, no se configura contrariedade ao artigo
535
,
I e
II
,
CPC
. 2. Aplicase a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao do imposto. Instruo Normativa cingida norma legal
vigente, ditando ordenamento aplicao do texto legal, no pode sertimbradadeilegal. 3.Recursoparcialmente
conhecidoesemprovimento.
5
6

10

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA SOBRE LUCRO DECORRENTE DE EXPORTAES.

MAJORAO DA ALQUOTA. PRINCPIOS DA IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADEDA LEI

TRIBUTRIA OBEDECIDOS. Ao Imposto de Renda calculado sobreosrendimentosdoanobase, aplicasealei
vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.(Smula 584/STF). O fatogerador do
Impostode Renda surge apenasnoltimo diadoexercciosocial,quandoocorreolevantamentodobalanosocial
das empresas, referente ao perodo encerrado, de maneira que no h ofensa aos princpios da anterioridadee da
irretroatividade aexignciadaexaocalculadadeacordocomleieditadanocursodoanobase.Oautorarcarcom
ascustasecomoshonorriosadvocatciosfixadosem10%sobreovaloratualizadodacausa.
11

AoImpostodeRendacalculadosobreosrendimentosdoanobase,aplicasealeivigentenoexerccio
financeiroemquedeveserapresentadaadeclarao
12

Neste sentido, profere Amaro (2014): S a apressada leitura da Constituio, que vedava a cobrana de
tributo no mesmo exerccio de sua criao ouaumento,poderiaaceitar quebastaria,pararespeitaroprincpio,que
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Isto porque no possvel falar emirretroatividade quandoaleiqueinstituioumajoreum

tributo eficaz somente porque o ltimo fato isolado (dentro do somatrio de fatos
isolados que compem o fato peridico) ocorre aps vigncia da lei tributria nova.
NestesentidoaliodeAmaro(2014):
A lei,para respeitara irretroatividade,hdeser anteriorsriea+bc,valedizer,
a lei deve preceder todo o conjunto de fatos isolados quecompemofatogeradordo
tributo.Pararespeitaroprincpiodairretroatividade,nobastaquealeisejaprvia em
relao ao ltimo desses fatos, ou ao trmino do perodo durante o qual os fatos
isoladamenteocorridosvosendoregistrados.13

Desta forma, ojuristadevetercautelaquantoaplicaodestesprincpiosaoImposto

deRendadePessoaFsica(IRPF),deformaque:
A conjugao dosprincpiosdairretroatividadeedaanterioridadeleva, emrelaoao
imposto de renda com fato gerador peridico, inaplicabilidade da lei editada no
curso de certo exerccio financeiro nas seguintes situaes: a)fatoaperfeioadoantes
da lei b) fato em curso no momento da edio da lei c) fato cujo perodo seja
posteriorlei,masqueseinicienomesmoexercciodeediodalei(hipteseemque
aleinoseriaretroativa,masatentariacontraoprincpiodaanterioridade).14

Est cautela, entretanto, no foi adotada no caso

sub judice pois paraa declaraodo
imposto de renda da pessoa fsica do exerccio financeiro de 2012, deveriam ter sido
aplicados os ndices da Lei 4.444/10 e no os da Medida ProvisriaoudaLei1.234/12,pois
ambas alm de terem que respeitar a anterioridade do exerccio fiscal, tambm devem
respeitar a irretroatividade, de modo que no poderiam ser aplicados os ndices da Lei
1.234/12 ao imposto de renda de 2012, uma vez que nos fatos geradores peridicos, a
irretroatividade s respeitada quando a lei anterioratodososfatosisolados,e noapenas
aoltimofato,ouaopagamentodotributo.AssimarremataAmaro(2014):

Com efeito, se o fatoditopendenteforgeradordetributo esuaocorrncia jtivertido

incio, em certa data, a lei tributria posterior aessadata quepretenderatingirtalfato
ser retroativa. Mesmo abstraindo oprincpio da anterioridade, a lei editada aps ter
tido incio o perodo de formao da renda, se aplicadaparagravla,lanariaefeitos
sobre o passado. Se se trata (como ocaso do impostoderenda)detributosujeito ao
princpio da anterioridade, com maior razoaleispoder entendersecomfatosno
apenasfuturos,mas,almdisso,ocorridosemexercciosfuturos
.15

Portanto, licita a autuao de infrao em razo de recolhimento a menor doIRPF

do requerente umavezqueosndicesaseremaplicadossuadeclaraodeimpostoderenda
soosconstantesdaLei4.444/12enoosdaMP4.444/12ouaindaosdaLei1.234/12.

2.DaInconstitucionalidadedoDecreton.6.666/12

o momento da arrecadao ou pagamento do tributo criado ou aumentado fosse deslocado para o exerccio
seguinte,podendoseratingidososfatosocorridosnoprprioexercciodeediodalei.
13

AMARO,L.
Op.Cit.
Nota7
14

AMARO,L.
Op.Cit.
Nota7
15

AMARO,L.
Op.Cit.
Nota7
3


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No caso em questo, a Medida Provisria previu a deduo do imposto em face de

despesas relativas
ao transporte necessrio ao desempenho de atividade econmica e
ferramentas necessrias ao desempenho de atividade econmica
. Tais despesas com
transporte e ferramentas foram regulamentadas pelo Decreto n 6.666/12, o qual determinou
serem despesas com transporte qualquer valor dispendido para o custeio de meio de
transporte, pblico ou privado,
excludas as despesas com a manuteno de veculo
automotor particular utilizado para o transporte
. Em relao despesacomferramentas,o
Decreto prev que esto compreendidos
todos os instrumentos e meios materiais, efetiva e
diretamente,utilizadosparaodesempenhodeumaatividadeeconmica.
Inicialmente, antes de tratarmos especificamente acerca do Decreto, cumpre ressaltar
que a referida Medida Provisria que previu determinadas dedues em relao ao imposto
em comento no o meio normativo
cabvel para alterar a base de clculo. Isto porque, a
alterao da base de clculo influi no valor a ser pago pelo contribuinte, ou seja, com a
deduo h uma diminuio da base de clculo e consequentemente uma reduo do valora
ser pago pelo contribuinte. Neste sentido, aConstituioemseuartigo150,pargrafo6(
6
Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,concesso de crdito presumido,anistiaouremisso,
relativos a impostos, taxas ou contribuies, spoderserconcedidomedianteleiespecfica,federal, estadualou
municipal, que reguleexclusivamenteasmatriasacimaenumeradasouo correspondentetributooucontribuio,
sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g) e a jurisprudncia pacfica no sentido da
rigidez

da Competncia Tributria
, no podendo outro instrumento, que no a lei especfica,
majorar,reduzirouinstituirtributos.
A jurisprudncia do Tribunal Regional Federal da 3 Regio pacfico nesse
entendimento.SegueabaixoentendimentocolacionadodoreferidoTribunal,
inverbis:
CONSTITUCIONAL. MANDADO DE SEGURANA. CONTRIBUIES
PREVIDENCIARIAS. MAJORAO DE ALIQUOTAS.LEI N.
7787
/89.MEDIDA
PROVISORIA.COMPETENCIAPARAMAJORARTRIBUTOS.
I A LEI N.
7787
/89 NOFOIRESULTADODACONVERSODAMPN.
63
/89,
POIS O CONGRESSO NACIONAL PROCEDEU A PROFUNDASALTERAES
CONFIGURANDOSE, NA VERDADE, DISCIPLINAO JURIDICA
ABSOLUTAMENTE DIFERENTE DAQUELA VEICULADA PELA MEDIDA
PROVISORIA. II OPRAZODE NOVENTADIASPARAINICIODEVIGENCIA
DA ALIQUOTA MAJORADA CONTASE DADATADAPUBLICAODALEI
N.
7787
/89. III
A MEDIDA PROVISORIA NO ATENDE AO PRINCIPIO
CONSTITUCIONAL DA ESTRITA LEGALIDADE TRIBUTRIA, NO SE
CONSTITUINDO, DESTARTE, EM ESPECIE NORMATIVA HABIL A
INSTITUIR OU MAJORAR TRIBUTOS.
IV RECURSOS, VOLUNTARIO E DE
OFICIO,IMPROVIDOS.
(grifosnossos)
(Apelao em MS 92.03.0020217, TRF 3, Segunda Turma, DesembargadorRelator
AriceAmaral,julgadoem28.06.1994)

Continuando o raciocnio, em se tratando de imposto de renda,

o contribuinte pode
lanar mo de vrias dedues parareduziroimpactodetalcobrana.Asdeduesajudama
reduzir a base de clculo do
Imposto de Renda
, diminuindo, portanto, o valor pagar ou
aumentandoaschancesderestituio.
Sendo a deduo uma reduo da base de clculo e sendoestaumtipodeiseno,de
acordo com os ensinamentos do Professor Schoueri, o tributo, antes isento, no pode ser
majoradopordecreto:
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So consideradas desoneraes tributrias todasequaisquersituaesque promovam:

presunes creditcias, isenes, anistias, redues de alquotas, dedues ou
abatimentoseadiamentosdeobrigaesdenaturezatributria..(grifosnossos)
[...]no atual posicionamento do Supremo Tribunal Federal,jnohquediferenciara
reduodebasedeclculodeoutroscasosdeiseno..16

Ao prever a excluso daqueles que fazem a manuteno em veculo particular, o

decreto majora a base de clculo do imposto para um determinado grupo de contribuintes.
Tendo em vista a deduo anterior, que implicou reduo da base de clculo, esta no pode
ser alterada, no caso majorada, por meio de decreto. No caso em questo, o decreto excluiu
uma hiptese de incidncia da deduo majorando a base de clculo para um determinado
tipo de contribuinte, que utiliza o transporte privado. Tal majorao inconstitucional por
tratar de forma desigual os contribuintes que utilizam transporte privado e por majorar o
tributo, antes objeto de reduo via deduo. Ou seja, talmajorao,vistoquea MPpreviaa
reduo,infringioart.150,IeIIdaCF.
Em suma, a deduo, prevista na MP, implicou na reduo da basedeclculo,sendo
esta vista como um tipo de iseno, tal tributo no pode sermajoradopordecreto,e sim,por
lei,conformedispeoart.9doCTN.

3. Da Inconstitucionalidade da Delegao Relativa ao Pagamento do IRPF Previsto na

Lein.1.234/12

5.DoPedido

Ante todo o exposto, h que se reconhecer a

procedncia da presente ao de
inconstitucionalidade contra o Decreto n. 6.666/12 e a Lei Federal n. 1.234/12, por no
estarem em consonncia com a legislaotributria,bemcomoemdesacordocomprincpios
fundamentaisprevistosnaConstituioFederal.

Termosemque,pedemdeferimento.

GABRIELMARAMBAIA
NUSP8044866

ESTHERCOHIM
NUSP8044484

16

FELIPECASTELLAROFRANCISCOPAES
NUSP7551901
NUSP8045190
HELOSARUSSANO
NUSP8046569

SCHOUERI,L.E.
Op.Cit.
Nota06.
5