FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ECONMICAS Y FINANCIERAS
E.A.P. DE CONTABILIDAD CON MENCION EN FINANZAS

PROYECTO DE TESIS
ANALISIS DE LA EVASION TRIBUTARIA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA OPTIMIZAR SU
RECAUDACION EN LA CIUDAD DE LIMA AO 2013

PRESENTADO POR:
1. FLORES SURCO, RUBN ALEJANDRO
2. SIFUENTES VALVERDE, GLADYS ISABEL

Cdigo N 10103090
Cdigo N 09103405

Los Olivos, 05 de setiembre de 2013

CONTENIDO
INTRODUCCIN...................................................................................................
CAPITULO I: DESCRIPCION DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN Y OBJETIVOS.....
1.1.

IGV EN EL PERU......................................................................................

1.2.

DEFINICION - IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV):........................

1.3.

DEFINICION DE EVASION TRIBUTARIA.....................................................

1.4.

EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU..........................................................

1.5.

DESCRIPCION DEL PROBLEMA...............................................................

1.6.

HERRAMIENTAS PARA COMBATIR LA EVASIN......................................

1.6.1.

Conciencia Tributaria......................................................................

1.6.2.

Sistema tributario poco transparente.............................................

1.6.3.

Administracin Tributaria poco flexible..........................................

1.6.4.

Bajo riesgo de ser detectado..........................................................

1.7. MEDIDAS TENDIENTES A COMBATIR LA EVASIN Y MEJORAR LA

RECAUDACIN...............................................................................................
1.7.1.

Reforma Tributaria Integral............................................................

1.8.

EFECTOS...............................................................................................

1.9.

FORMULACION DEL PROBLEMA:...........................................................

1.9.1.

Problema General:..........................................................................

1.9.2.

Problemas Especficos:...................................................................

1.10.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN.....................................................

1.10.1. Objetivo General:...........................................................................

1.10.2. Objetivos Especficos:....................................................................

INTRODUCCIN
El presente trabajo tiene por finalidad explicar un enfoque sobre las causas que
dan

origen

la

evasin

fiscal

las

herramientas

para

combatirla,

fundamentalmente por el efecto nocivo que produce este fenmeno sobre los
recursos tributarios (fuente genuina de ingresos del Estado), necesarios para el
desarrollo de sus funciones bsicas; se entiende que la evasin constituye un
fenmeno que adems de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la
estructura social y econmica del pas vulnerando la legitimidad de los gobiernos.
Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una
figura jurdica que consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por la
ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como
infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
La evasin tributaria en el Per se ha calculado dentro de un rango ascendente a
35% en el Impuesto General a las Ventas (IGV) oficialmente registrado durante el
ao 2012.1 Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su
estructura, conformada por la evasin Tributaria pura, la economa irregular, y las
actividades ilegales. Esta Composicin denota que el sector informal tambin
comprende

aquellas

evasiones

de

ingresos

resultantes

de

actividades

aparentemente formales (evasin tributaria pura).

En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de los
restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficiente para atacar
las causas de la evasin y sus efectos nocivos.
El presente proyecto de investigacin contribuirn a un mejor control de parte de la
Administracin Tributaria a fin de tener fundamentos para reorientar a las
empresas y comerciantes informales.
1 Fuente RPP: http://www.rpp.com.pe/2012-03-13-mef-peru-tiene-la-evasiontributaria-mas-alta-de-america-latina-noticia_460861.html
3

CAPITULO I: DESCRIPCION DEL PROBLEMA DE

INVESTIGACIN Y OBJETIVOS
1.1.

IGV EN EL PERU

En diciembre, la recaudacin del IGV Total (interno e importado) sum S/. 3 572
millones, registrando una disminucin de 1,3%, en trminos reales, con respecto
del mismo mes del ao anterior. Este resultado se debe a la contraccin de la
recaudacin del IGV generado a nivel de las operaciones de importacin que
ascendi a S/. 1 428 millones, con una cada de 9,5% lo que fue atenuado por el
crecimiento del IGV Interno que ascendi a S/. 2 144 millones registrando un
incremento de 5,1%.
De acuerdo a estos resultados, la recaudacin por concepto de IGV total obtenida
durante todo el ao 2012 sum S/. 44 040 millones, registrando un crecimiento de
5,1%, en trminos reales, respecto de la obtenida en el 2011. La recaudacin del
IGV interno sum S/. 24 543 millones (creci 7,5%), mientras que el IGV
Importado sum S/. 19 496 millones (aument 2,3%).
Cabe indicar que los resultados obtenidos reflejan en gran parte el buen
desempeo de la actividad econmica y en particular de la demanda interna
(hasta octubre el PBI creci 6,3% mientras que la demanda interna hizo lo propio
en 7,5%), as como las mayores acciones de fiscalizacin y cobranza llevadas a
cabo por la Administracin Tributaria destinadas a ampliar la base tributaria y
reducir la evasin y el contrabando.
El crecimiento de la recaudacin del IGV Importado (2,3%) fue inferior al de las
importaciones, las mismas que en el ao habran aumentado 11,7%. Este
comportamiento se explicara, principalmente, al menor tipo de cambio que
disminuy de S/. 2,697 por US$ en diciembre del 2011 a S/. 2,572 en diciembre
del presente ao, lo que equivale una apreciacin de 4,6% del Nuevo Sol.
Tambin se debe considerar el efecto de la inflacin.
4

Grafica N 1
IGV Total
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del ao anterior)
30
25
20
15
10
5

25.0
24.5
22.7
21.8
21.5
21.2 21.3
18.7
16.4 15.5
14.8
14.0
12.2
10.9
9.6
7.9
7.7
7.67.7
4.44.9

17.1
11.5
6.4

5.8

5.7
1.6

24.6

-5
E10 F

13.0
N

D E11 F

7.4
M

1.6

4.9 1.1
S

D E12 F

0.4

-1.0
M

-1.3
J

Con relacin a los componentes de las importaciones, durante el 2012 los bienes
de consumo crecieron 23,9%, las materias primas y productos intermedios 5,5%,
mientras que los bienes de capital y materiales de construccin aumentaron
14,3%.
De otro lado, a nivel de operaciones internas, las ventas gravadas con IGV
declaradas por los Principales Contribuyentes en diciembre 2registraron un
crecimiento real de 4,1% mientras que las compras con derecho a crdito fiscal lo
hicieron en 2,5%.
En trminos acumulados, durante el ao 2012 (perodo enero-noviembre) las
ventas gravadas registraron un crecimiento real de 3,2% mientras que las compras
gravadas tuvieron un aumento de 2,0%, cifras que reflejan el dinamismo que
mantuvo la actividad econmica nacional durante el ao 2012 a pesar de la
coyuntura externa desfavorable.

2 Tanto las ventas como las compras gravadas declaradas durante Diciembre corresponden a las operaciones realizadas en
Noviembre.

Grafico N 2
Base imponible del IGV de los principales contribuyentes
(Var. porcentuales reales respecto del mismo perodo tributario del ao anterior)
30

20

10

Ventas gravadas

Compras Gravadas

-10

-20

-30

En el periodo acumulado enero-noviembre 2011 los sectores no primarios fueron

los ms dinmicos lo cual se reflej en el crecimiento acumulado de 4,2% en sus
ventas gravadas y 2,3% en sus compras gravadas. Por su parte, los sectores
primarios registraron una contraccin de 0,8% en sus ventas y un crecimiento de
1,1% en sus compras.

1.2.

DEFINICION - IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

(IGV):
Este impuesto consiste en el recargo del 18% al monto del precio final
determinado por el vendedor de un bien o servicio. El impuesto acta en cadena,
trasladndose desde el vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto
pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crdito Fiscal) y agrega el
impuesto recolectado en las ventas (Dbito Fiscal). El consumidor del bien o
servicio es quien soporta por ltimo el impuesto que se ha arrastrado en la cadena
desde el productor hasta el consumidor final.

1.3.

DEFINICION DE EVASION TRIBUTARIA

La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica

consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una
actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin
administrativa en la mayora de los ordenamientos.
6

Es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar
menos impuestos.
El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales.
Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita
declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en
efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que no figure registrado en
los movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su existencia.

1.4.

EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU

El Ministro de Economa y Finanzas Luis Miguel Castilla, seala que la tasa de

evasin tributaria en el Per est por encima de lo observado en Amrica Latina,
ya que asciende ascendente a 50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el
Impuesto General a las Ventas (IGV).3
Por ello, considera que dados esos altos ndices es muy importante reducir esta
prctica y ser ms eficaces en la lucha contra la evasin.
Se manifiesta que esta iniciativa se suma tambin al deseo de racionalizar las
exoneraciones tributarias que representan el 1.5% del Producto Bruto Interno
(PBI), que es un monto significativo.
Sealo que el gobierno aprobar un paquete de medidas para incrementar la base
tributaria y que ser enviada al Congreso, a fin de acabar con los evasores.
Anticipa que se aprobara un paquete de normas en el Consejo de Ministros y se
entregara al Congreso de la Repblica para su amplia discusin.
Se manifiesta que en principio no se tiene previsto modificar ninguna tasa
impositiva sino incrementar la base de contribuyentes a travs de mejoras
administrativas.

3 http://www.rpp.com.pe/2012-03-13-mef-peru-tiene-la-evasion-tributaria-masalta-de-america-latina-noticia_460861.html
7

Hay muchas formas de atacar los bolsones de segmentos que no pagan

impuestos a travs del fortalecimiento de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) y la inteligencia de riesgo, Luis
Miguel Castilla.

1.5.

DESCRIPCION DEL PROBLEMA

Siendo que el Estado financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la
Administracin Pblica, los mismos que no han evolucionado en la medida de los
problemas, porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer
morosos esperando la prescripcin de sus tributos. Todo lo cual constituye un
problema en los niveles de recaudacin de tributos que servirn para financiar las
actividades del Estado.
Conocido es, que la recaudacin de tributos constituye el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta el presupuesto
destinado a la calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda,
administracin y programas sociales.
El Ministro de Economa dio a conocer que los niveles de evasin tributaria son
elevados, 50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el Impuesto General a las
Ventas (IGV) oficialmente registrado durante el ao 2012 lo cual ha disminuido en
manera paulatina en los ltimos aos.
La Evasin tributaria en el Impuesto General a las Ventas, que es el principal
impuesto de nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados para
evadir su pago pasan necesariamente por una disminucin de los dbitos, o bien,
por un aumento de los crditos. En trminos simples, lo anterior significa que el
evasor registra menos ventas y por tanto menos dbitos, o bien, ms compras y
ms crditos de los que en realidad realiza y que segn lo establece la ley
deberan ser consignados por ste para determinar su obligacin fiscal.
8

Algunas de las causas de la evasin tributaria se deben a:

La elevada tasa de IGV explica, en cierta forma, los altos niveles de evasin
existente. Cabe mencionar que El IGV tiene el 50% del total recaudado.
A diferencia de los pases desarrollados en los que el peso de la
recaudacin proviene de la carga tributaria directa a las personas y a las
empresas, en los pases de Amrica Latina se presenta una carga tributaria
baja y dependiente de impuestos indirectos.
El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus
ingresos en beneficio del bien comn.
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad
econmica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios revelan que a
mayores tasas, mayores son los niveles de evasin.
Exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas geogrficas que
son utilizadas de manera incorrecta.
La emisin de normas tributarias complicadas y complejas.
La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las
normas.
La falta de conciencia tributaria.

Para su efecto se realizan las siguientes modalidades:

a. Prestacin de facturas. Creacin de empresas para pagar menos
impuestos.
b. Compras de Facturas, Las empresas compran facturas para obtener ms
crdito fiscal y as no pagar el Impuesto general a las ventas.
c. Aprovechamiento del vaci legal del cdigo Tributario, de la Ley IGV.
d. Subvaluacin de los precios en las importaciones. Evasin impositiva y
subfacturacin de costos en su origen, falsas declaraciones sobre el precio
de los artculos, importadores "fantasma" que importan mucho volumen una
o dos veces y luego se esfuman eran algunas de las prcticas corrientes.

f.

e.
Contrabando; grupos de contrabandistas, que no son ms que los
grandes distribuidores y marcas que todos conocemos, comenzaron a
hacer su campaa en contra de los controles y las polticas aplicadas para
el desarrollo. Lamentablemente, algunos importadores decentes se
sumaron, pensando equivocadamente que tienen ms en comn con
aquellos que con los comerciantes locales.
Hacer transferencia a los bancos para la importacin a nombre de personas
naturales, cuyos productos que van hacer comercializados en nuestro pas
sin su respectivo comprobante de pago.

La administracin tributaria se est poniendo una serie de metas al 2016, con

indicadores que van a tono con el pedido de facultades: la elevacin de la presin
tributaria al 16%, la reduccin de la evasin del IGV del 34% al 17%, la reduccin
del nivel del contrabando al 3% y otras reas que tienen que ver no solo con el
control fiscal sino tambin con la simplificacin administrativa.
Adems, el Gobierno tiene una meta bastante ambiciosa: alcanzar una presin
tributaria de 18% del PBI al 2016.
Hay casos en los que el contribuyente no tributa por falta de informacin, porque
est desorientado o porque los procedimientos son muy costosos y se desanima
de cumplir con sus obligaciones tributarias. Y por otro lado, hay contribuyentes
que aun sabiendo todo, sencillamente no quieren pagar. Dentro del plan
estratgico de la administracin tributaria, un factor novedoso es el lanzamiento
del concepto de conciencia tributaria, que es la predisposicin que debemos tener
todos los peruanos para pagar nuestros impuestos.

10

Este no es un tema de administracin, es un tema de valores, los cuales deben

ser promovidos desde diferentes frentes. El papel del Estado all es crucial porque
parte de la predisposicin para pagar impuestos es la apreciacin que tiene el
ciudadano del servicio que le da el Estado. Un ciudadano que sabe que el uso de
sus impuestos revierte en su beneficio es un contribuyente que tiene una
conciencia tributaria bastante aceptable.

1.6.

HERRAMIENTAS PARA COMBATIR LA EVASIN

En el anlisis realizado en cuanto a las causas de la evasin, no se

pretendi agotar con dicha mencin la totalidad de las mismas,
simplemente hemos enunciado las que a nuestro juicio son las principales,
y sobre las que la Administracin Tributaria debera actuar en lo inmediato.
En ese sentido consideramos adecuado indicar, las que a nuestro juicio
seran algunas de las herramientas a utilizar para subsanar esas falencias
que afectan en forma directa el nivel de recaudacin.
1.6.1.

Conciencia Tributaria

En este aspecto, mencionamos que el Estado debera incrementar su rol de

educador en el tema tributos, se deberan profundizar las medidas
tendientes a informar a la ciudadana sobre los efectos positivos del pago
de los tributos y la nocividad que produce la omisin del ingreso de los
mismos.
La enseanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos
desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa de la educacin
primaria a los fines de arraigar estos conceptos desde la niez.
En este sentido mencionamos que la creacin de una conciencia tributaria
no tiene una atencin adecuada, sobre todo en los pases en vas de
desarrollo, entre los que nos encontramos.

11

El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el Estado para con

la sociedad, como la educacin, justicia, salud y seguridad, hacen que
exista por parte de los habitantes una especie de apata sobre la poltica
tributaria y con ello un desinters social general.
La tarea a desarrollar en este mbito es inmensa, con un gran abanico de
posibilidades, queda en manos del gobierno analizar los costos que
pudieran derivar de su insercin en los planes de educacin cvica de las
futuras generaciones.
Para ello es necesario confrontar esta erogacin no solo con los costos
sociales del incumplimiento y presin social que ejercen en la sociedad los
evasores y elusores, sino tambin con respecto hacia el contrato social
llevado a cabo por el pueblo y el Estado, a fin de que administre los fondos
que no son propios.
Como enunciara el Doctor Carlos Tacchi , una de las herramientas decisivas
para estabilizar el cambio, es la "Culturizacin Tributaria de la dirigencia",
que comprende la dirigencia empresarial, sindical, poltica, cultural, etc., y
engloba obviamente a la esfera del Estado".
Como una de las vas para poner en marcha este proceso de culturizacin
tributaria, es imprescindible utilizar todas las herramientas al alcance del
Estado, a modo de ejemplo podemos citar:
a

Publicidad Masiva: En este sentido la Administracin Federal de Ingresos Pblicos

ha realizado cortos publicitarios en los medios televisivos, los que dan ejemplos
sobre actos de evasin consumada.

12

A nuestro modo de ver, los mismos no tuvieron el efecto adecuado,

fundamentalmente por la forma en que fueron expuestos los casos bajo
anlisis, en este sentido consideramos que ellos deberan estar
orientados a explicar cules son las consecuencias directas de esa
omisin, ilustrando que si el Estado no cuenta con recursos no puede
cumplir sus funciones bsicas, que esta situacin repercute en forma
directa en los ciudadanos que realmente necesitan de estos servicios.
g. Participacin de los Consejos Profesionales: Contar con la
colaboracin de los Consejos Profesionales tiene un doble
efecto, por un lado se logra la participacin directa de la
matrcula, y por otro el efecto multiplicador con que cuentan
estos entes, no solo por contar con personas con un nivel de
conocimiento superior a la media de la sociedad, sino tambin
por la insercin de ellos en la poblacin.
h. Difusin tributaria: Se debera incrementar la difusin inductiva
realizada por el propio Organismo, llevada sta a despertar o
estimular la conciencia social, poniendo de relieve los
beneficios de la menor onerosidad que produce el cumplimiento
en trmino.
Inclusin en planes de estudios integrales: Si bien la inclusin de esta
temtica en los planes de estudios supera las facultades de la AFIP,
sera de inters que las propias autoridades educativas en acuerdo
con las propias del Ministerio de Economa, realicen en forma conjunta
un plan destinado a este fin.
1.6.2.

Sistema tributario poco transparente

Decimos que se atenta contra un sistema transparente cuando no existe

una combinacin adecuada de gravmenes tales como los que se aplican
a las rentas , patrimonios, consumo y aquellos impuestos que son creados
para un fin especfico como el Fondo destinado a la financiacin del
sistema educativo.

13

Se propone en otro orden de cosas que el sistema a aplicar en el pas ,

revea e incorpore medidas tendientes a eliminar las causas no deseadas
de operaciones realizadas bajo condiciones que afectan al mercado
econmico , como ser medidas antidumping, transfer princing, teatry
shopping, parasos fiscales, subcapitalizacin, etc.
Por ello la Administracin Fiscal en el mejoramiento de su sistema
tributario debe propender a:
a Respetar los principios de equidad, tanto vertical como
horizontal.
i. Que las leyes tributarias respeten los principios de
proporcionalidad, igualdad, transparencia, no confiscatoriedad,
etc.
j. Observar principios constitucionales que en definitiva apuntalan
un sistema respetuoso de los derechos y garantas individuales
insertas en la carta magna.
k. Respetar el principio de economicidad de los impuestos.
1.6.3.

Administracin Tributaria poco flexible

Esta situacin de exigencia de versatilidad del sistema tributario como

consecuencia de la necesidad de ensamblar ambos objetivos, torna
imprescindible una coordinacin permanente entre los administradores
tributarios y los que deciden la poltica fiscal.
Entre los objetivos de mxima que requiere una administracin flexible, es
que acte en pos de la simplificacin de las normas tributarias y sus
propios procedimientos de trabajo, situacin sta necesaria a los fines de
facilitar las tareas del contribuyente y de la propia administracin.

14

Otro aspecto que nos parece adecuado mencionar y que incide

negativamente es la falta de cooperacin de los organismos oficiales
provinciales para proporcionar datos requeridos por la administracin
tributaria nacional, situacin sta que deber ser modificada en el corto
plazo fundamentalmente por la necesidad de incrementar los controles en
forma cruzada con las Jurisdicciones Provinciales y Municipales.
Esta situacin deber regularizarse en lo inmediato contando para ello con
el apoyo gubernamental de las provincias, sobre todo si consideramos que
si bien los impuestos son recaudados a nivel nacional, luego, por la
aplicacin del Rgimen de Coparticipacin Federal, vuelve a las
jurisdicciones provinciales las que en definitiva se benefician con la mejor
recaudacin.
1.6.4.

Bajo riesgo de ser detectado

Este factor del bajo riesgo de ser detectado lo queremos relacionar en

forma directa con la falta de control efectivo de la administracin, si
existiera un control permanente en todas las etapas del proceso hasta la
recaudacin del tributo, este riesgo se vera incrementado en un gran
nivel.
El contribuyente debe tener bien en claro que est enfrentando un alto
riesgo en este sentido, y que de materializarse esa situacin, deber
realizar el ingreso en forma forzada y que la sancin por incumplimiento le
traer aparejada una carga ms pesada, la que no solo podra ser de
carcter pecuniario, sino tambin de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio debe
ser adecuado y razonable, es decir que contemple sanciones lo
suficientemente severas, como para que de la evaluacin que haga el
contribuyente de esa conducta omisiva, llegue al convencimiento de
cumplir adecuadamente con sus obligaciones.

15

Por otra parte, debe ser razonable, de tal forma que no sea exagerada en
cuanto a su severidad, a los fines de que puedan ser aplicadas sin
excepcin, esto lo mencionamos porque si una sancin es muy severa en
relacin a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse
Por ello decimos que para erradicar la intencin de incumplir deben darse
tres factores en forma concordante: la capacidad de la administracin
tributaria para detectar lo evasores, la posibilidad de que pueda ser
sancionado y por ltimo la posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo
Si bien el objetivo del presente trabajo no es profundizar en lo referente a
pautas de auditoras a llevar a cabo por las reas fiscalizadoras de la
Administracin Tributaria, nos parece oportuno mencionar cuales seran
las funciones a ejecutar por la misma a los fines de evitar que conductas
evasivas quedaran impunes.
Como lo sealara el Dr. Claudino Pita La ms grande, en un contexto de
bajo cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales la funcin de
inspeccin deber cubrir la mayor cantidad de sujetos, se buscar
repercutir en la masa de contribuyentes con el objeto de que se sientan
vigilados.
Esta labor deber disearse de tal manera que cubra estos objetivos,
pero, si bien sabemos que es imposible cubrir la totalidad del universo de
sujetos, lo que se debe tratar de lograr es incrementar el riesgo de ser
detectado.
Ante la gran cantidad de contribuyentes existentes que no es posible
verificar en su totalidad, se debe buscar la manera de que a travs de las
herramientas disponibles en la administracin, se incremente en los
contribuyentes la sensacin de que sern verificados.

16

Como bien lo ha expresado el Dr. Claudino Pita, "...en el caso de los

pases de bajo nivel de cumplimiento voluntario, lo que interesa en mayor
medida son las consecuencias de las acciones de inspeccin tributaria, en
trminos de la imagen que ellas puedan generar. El objetivo final estara
constituido por la consecuencia del riesgo subjetivo que se configure: la
mejora del nivel del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias".
En este punto es importante citar a Due que seala que " Una buena
observancia del cumplimiento de la ley, no solamente brinda directamente
mayores ingresos provenientes de las personas fiscalizadas, sino que
asegura un mejor cumplimiento por parte de otras personas que creen que
sern descubiertas si buscan evadir el impuesto".
A los fines de una apreciacin sobre algunas etapas del proceso de
fiscalizacin, mencionamos que el mismo estara conformado por:
a Poltica de fiscalizacin
l. Padrn actualizado de transacciones econmicas
m. Seleccin de contribuyentes
n. Operacin
o. Control de gestin
En el caso de la poltica fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo de ser
detectado por parte de los contribuyentes evasores, lo que se debe buscar
a travs de un adecuado diseo, es lograr lo siguiente:
a Alcanzar el mayor nmero de contribuyentes respecto del total del
universo, optimizando los recursos a fin de incrementar el nivel de
cumplimiento voluntario.
p. Operar a travs de intervenciones rpidas, mediante tcnicas
modernas de auditora fiscal, contando con informacin veraz
sobre el contribuyente que permita actuar con certeza.

17

q. Accionar en sectores, actividades o localidades geogrficas que

resulten neurlgicas y ofrezcan una amplia repercusin en la
masa de contribuyentes.
r. Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que se
hayan detectado a "priori" maniobras de evasin fiscal.
s. Auditar en forma integral los casos en que se detecten
maniobras de fraude tributario.

1.7.

MEDIDAS TENDIENTES A COMBATIR LA EVASIN Y

MEJORAR LA RECAUDACIN
Entre las medidas ejecutadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
en los ltimos aos debemos destacar las siguientes:
a. Implementacin del Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes.
b. Obligacin de pago mediante cheque en las compras superiores a $ 10.000
como condicin para poder computar el impuesto pagado como crdito
fiscal en el GV y computar dicha erogacin como gasto en el Impuesto a las
Ganancias.
c. Modificacin de las normas de domicilio fiscal, a fin de evitar maniobras que
impidan la localizacin del contribuyente.
d. Utilizacin de un sistema para la autorizacin de impresin de facturas para
los responsables inscriptos en el IGV, con el fin de obstaculizar la utilizacin
de facturas apcrifas.
e. Utilizacin obligatoria de controladores fiscales como mquinas impresoras
de tiques y tiques facturas, en aquellas actividades que tienen
transacciones con consumidores finales. La informacin de dichas
mquinas resulta inviolable por parte del contribuyente.
f. Implementacin de regmenes de retencin de hasta el 100% del impuesto
al valor agregado cuando el sujeto pasible de retencin demuestre
incumplimientos tributarios.

18

g. En lo referente a medidas actuales y de inmediata aplicacin, podemos

destacar las que mencionaran las autoridades de la Administracin Fiscal.
En la actualidad, al visitar al contribuyente, se le exterioriza la gran cantidad de
informacin que sobre l se posee, provengan stas de fuente interna como
externas, lo que permite que el fiscalizador conozca de antemano la realidad de su
futuro verificado, de esta forma la relacin fisco-contribuyente es ms
transparente, en trminos de fiscalizacin, ello contribuye en forma potencial el
desarrollo de este proceso.
Es adecuado aclarar en este punto, que con el uso de la herramienta citada, se ha
realizado una caracterizacin del universo de los contribuyentes que pertenecen a
cada Regional Impositiva, de esta manera se logra una profesionalizacin de los
verificadores, y lo que es ms importante, se logra incrementar el riesgo de ser
verificado de cada uno de los contribuyentes.
A travs de ese procedimiento se ha implementado el Sistema de Control Fiscal
Permanente, que como su nombre lo indica permite que a travs del conocimiento
cierto del nivel de ingresos y patrimonial de cada contribuyente, realizar un
seguimiento permanente de los integrantes del segmento caracterizado, logrando
incrementar el riesgo de ser detectado por parte de aquel que realiza maniobras
tendientes a evadir sus obligaciones tributarias.
1.7.1.

Reforma Tributaria Integral

La reforma tributaria debe ajustarse necesariamente a los Principios

jurdicos de legalidad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad e
igualdad que ordena la Constitucin Poltica del Per. Es de mencionar el
principio de legalidad, frecuentemente lesionado por la continua normativa
que no respeta el mismo, como las normas de rango inferior que exceden
los alcances de otra norma de mayor jerarqua.

19

a Esta ltima recomendacin cobra sentido en la medida que las normas

que no respeten los principios tributarios constitucionales carecen de
eficacia jurdica desde el mismo momento en que fueron publicadas,
tal como lo ha dispuesto la sentencia del Tribunal Constitucional
cuando resolvi la demanda de inconstitucionalidad relativa al Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta (Expediente 033-2004-AI/TC).
t. Se deben sentar las bases estructurales del Sistema Tributario
Tcnico con la finalidad de contar con un esquema de
recaudacin simple y sin excesos para los contribuyentes, sin
que por ello pierda su efectividad en los temas recaudatorios.
u. Acorde con el principio de simplicidad administrativa, el nuevo
sistema tributario debe proponer esquemas sencillos y
equitativos que permitan y fomenten un mejor cumplimiento de
las obligaciones tributarias, eliminndose todas las barreras
burocrticas que limitan el acceso o permanencia en el
mercado.
v. El esquema de la nueva Reforma Tributaria debe ser predecible
y sostenible en el tiempo, sin perjuicio de buscar frmulas para
reducir los niveles de evasin y ampliar la base tributaria de los
contribuyentes.
w. El incremento de la presin tributaria no debe consistir en la
creacin de nuevos tributos ni en el aumento de las tasas
proporcionales de los tributos existentes o el de dejar de
considerar los tributos municipales u otros para otros fines
que afectan a los contribuyentes.
x. Para generar una educacin o denominada conciencia tributaria
y un elemento disuasivo de riesgo que obligue a analizar la
valorizacin del costo-beneficio al momento de tomar la
decisin de realizar conductas punibles, se reconoce la
necesidad de sancionar la evasin tributaria mediante la
creacin de normas drsticas y ejemplares contra el evasor, el
falsificador, el contrabandista, el informal y en general con todo
aquel que se desenvuelva econmicamente al margen de la ley.

20

Con la intencin de generar un mayor crecimiento en sectores de

menores recursos econmicos, se debe mejorar sustancialmente el
Rgimen nico Simplificado (RUS) o en su defecto establecer un
rgimen tributario promocional para las medianas y pequeas
empresas.
y. Se debe racionalizar el otorgamiento de exoneraciones
tributarias basadas en regmenes promocionales geogrficos o
por actividades econmicas especficas reducindose
progresivamente su vigencia y sobretodo, celebrar convenios
sociales que permitan la supervisin y certificacin de sus
aplicaciones y efectos.
Sobre las bases de dichas consideraciones, se propone:
a Revisar las facultades discrecionales otorgadas a la Administracin
Tributaria en el Cdigo Tributario para que sus acciones y resoluciones
sean objetivas, respetando el marco legal establecido.
z. Fijar reglas claras que determinen el proceso de fiscalizacin a
cargo de profesionales especializados y autorizados por los
Colegios Profesionales ya que actualmente se vienen dando
abusos y arbitrariedades sin sanciones en dicha etapa.
aa. Establecer como ente autnomo al Tribunal Fiscal dotndolo de
mayores recursos humanos y materiales para que pueda
otorgar mayor seguridad jurdica y resolver dentro de los plazos
que seala el Cdigo Tributario.
ab.Revisar los porcentajes referidos a los intereses moratorios
aplicables a devoluciones a favor de los contribuyentes
guardando equivalencia con los intereses moratorios que cobra
el fisco a las deudas tributarias insolutas.

21

ac. Revisar la tipicidad de las infracciones formales contenidas en

las tablas de sanciones del Cdigo Tributario y disponer que el
incumplimiento de formalidades slo deben ser sancionadas
con multa y no con la prdida del derecho a deducir gasto,
costo o crdito fiscal.

1.8.

EFECTOS

Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores

tasas o crditos externos.
Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de la
carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que
sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se distribuya de
manera distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades econmicas
cancelando todos los impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes
evaden.

1.9.
1.9.1.

FORMULACION DEL PROBLEMA:

Problema General:
En qu medida se puede optimizar la recaudacin tributaria del IGV
en la ciudad de Lima?

1.9.2.

Problemas Especficos:
Qu es la evasin tributaria?
Cules son las causas que originan la evasin tributaria del IGV?
Cules son las modalidades que utilizan los contribuyentes para
evadir tributos?

22

Ejerce el Estado un real otorgamiento de servicios al ciudadano que

incentive a este la conciencia tributaria?

1.10.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.10.1.

Objetivo General:

Analizar la recaudacin tributaria del IGV en la ciudad de Lima.

1.10.2.

Objetivos Especficos:

Analizar la evasin tributaria.

Determinar los vacos legales del Impuesto General a las Ventas que
origina la evasin tributaria.
Disminuir las causas que originan la evasin tributaria.
Analizar las modalidades de evasin tributaria.
Analizar el Cdigo Tributario y resoluciones de SUNAT respecto a
crear conciencia tributaria entre los contribuyentes.

23