Mxico

Regin Frontera
Flash fiscal No. 27, 2013
Responsabilidad del auditor en la auditora de
Estados Financieros con respecto al Fraude
(NIA 240)
En este artculo, compartimos algunos comentarios y
experiencias sobre el tema Responsabilidad del auditor
en la auditora de Estados Financieros con respecto al
Fraude (Norma Internacional de Auditora 240).
Entrando en materia, es claro y una realidad que el
ambiente cambiante y regulatorio global para todas las
entidades y para nuestra profesin ha incrementado el
escrutinio de la informacin financiera como resultado
de irregularidades contables perpetradas en diversas
entidades pblicas, antes y despus del Caso ENRON.
Como antecedente, en Estados Unidos de Norte
Amrica, desde 1997 y hasta el 15 de diciembre de
2002, a travs de su consejo de Normas de Auditora
(ASB), se dieron a la tarea de revisar y realizar los
cambios necesarios a las normas y procedimientos de
auditora existente y aplicables en ese pas para que los
auditores puedan cubrir los riesgos de error en los
estados nancieros por fraude. Con estos esfuerzos, en
ste pas, se estableci mayor claridad al concepto de
que El auditor tiene la responsabilidad de planear y
realizar la auditora para obtener la seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, causados ya sea por error o
fraude. Emitindose la norma SAS 99 en sustitucin
del SAS 88, con vigencia y aplicacin obligatoria en
estados unidos de Norteamrica para las auditoras de
estados financieros por los periodos que inicien a
partir del 15 de diciembre de 2002.
Las Normas Internacionales de Auditora conocidas
por su siglas NIA, a travs de su numeral 240 (NIA
240), establece de igual forma las normas y procedimientos de auditora existente y aplicables en Europa y
Asia, para que los auditores puedan cubrir los riesgos
de incorreccin material en los estados financieros
debido a fraude, obligatorios para auditoras que
inicien a partir del 15 de diciembre de 2009.

Como es conocido por todos nosotros, el 15 de junio

de 2010, se public por el Consejo Mexicano para la
Investigacin y desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF), que en Mxico adoptamos las
Normas Internacionales de Auditora de aplicacin
obligatoria, para todas las auditoras que inicien el
primero de enero de 2012.
Para efectos de poder apreciar mejor que es lo que
debemos entender como errores en los estados
financieros debido a fraude, considero importante
entender, tal y como se describe en la NIA 240, las
principales caractersticas de lo que define la palabra
Fraude:
Se debe tener siempre presente que las incorreccio
nes (errores) en los estados financieros pueden
deberse a fraude o error.
El factor que distingue el fraude del error es: que la
accin subyacente que da lugar a la incorreccin
de los estados financieros sea o no intencionada.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a
los efectos de las NIA al auditor le concierne el
fraude que da lugar a incorrecciones materiales
en los estados financieros.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorre
ciones intencionadas: las incorrecciones debidas a
informacin financiera fraudulenta y las debidas a
una apropiacin indebida de activos.
Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos
excepcionales, identificar la existencia de fraude, el
auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.
Hablando de responsabilidades:
Recientemente participe en un diplomado de Auditora
en el que uno de los participantes me hace un
cuestionamiento con respecto que siempre se ha
considerado que el objetivo de una auditora de
estados financieros no es el de detectar un fraude.
Apreciacin que comparto pero sin embargo, hoy por

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hoy y bajo la aplicacin de esta normatividad es claro

que el Auditor, si bien no es su obligacin u objetivo
principal el detectar un fraude en una auditora de
estados financieros, si es su responsabilidad el planear
y disear sus procedimientos de auditora para
detectar riesgos de incorreccin (error) material en
los estados financieros y responder adecuadamente
(desarrollar procedimientos de auditora) para cubrir
dichos riesgos.
Asimismo, es muy importante tener presente que, si bien
en el Auditor recae la responsabilidad antes comentada,
los principales responsables de la prevencin y
deteccin de Fraude son los rganos que tiene a su
cargo el gobierno corporativo y la direccin de la
entidad.
Pero Qu deben hacer estos rganos de gobierno
para desarrollar una adecuada prevencin y
deteccin de Fraude?
En la NIA 240 se establece lo siguiente:
Poner nfasis en la prevencin por parte de la
direccin y supervisada por los responsables del
gobierno (Consejos de administracin o Accionistas)
El compromiso de crear una cultura de honestidad
y comportamiento tico, que puede reforzarse
mediante una supervisin activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad
Prever inadecuadas prcticas sobre el proceso de
informacin financiera, tales como:
a).- Intentos de la direccin de manipular los result
dos con el fin de influir en la percepcin que, de
ellos y de la rentabilidad de la empresa, tengan los
analistas.
b).- La posibilidad de elusin de los controles o de que
existan otro tipo de influencias.

Carlos Gonzlez
Tel. +52 (656) 688 6546
carlgonzalez@deloittemx.com

El riesgo de que el auditor no detecte una

incorreccin material debida a fraude cometido por la
direccin es mayor que en el caso de fraude cometido
por empleados, porque la direccin normalmente
ocupa una posicin que le permite, directa o
indirectamente, manipular los registros contables,
proporcionar informacin financiera fraudulenta o
eludir los procedimientos de control diseados para
prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese
tipo.
En el proceso de obtencin de una seguridad
razonable, el auditor es responsable de mantener
una actitud de escepticismo profesional durante
toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad
de que la direccin eluda los controles y reconociendo
el hecho de que los procedimientos de auditora que
son eficaces para la deteccin de errores pueden no
serlo para la deteccin del fraude.
El Auditor debe planear su trabajo para responder a los
riesgos de fraude en los principales renglones de los
estados financieros, tales como Ingresos, Inventarios,
estimaciones, etc, y en el caso de detectar factores de
riesgo de fraude o fraudes, revisar y modificar los
procedimientos originalmente planeados y profundizar
en los riesgos o fraudes detectados, hasta cubrir
satisfactoriamente el riesgo de fraude.
Para concluir, sin dejar de tener presentes todas las
responsabilidades que recaen en el auditor de estados
financieros y de los rganos de gobierno y direccin de
las entidades, los exhorto a promover en todo momento
y en su actuacin profesional diaria, una cultura de
honestidad y comportamiento tico en todos las tareas y
actos que realicemos a fin de crear un ambiente de
conanza en los mbitos econmicos, polticos y
sociales, evitando caer en un crculo reactivo de nuevas
reglas o regulaciones , por la prdida de estos valores.
Reciba un cordial saludo.
C.P.C. Javier Kuan
Socio de Auditora

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