Procedimientos Tributarios

Con las modificaciones introducidas por la ley N 20.322

Generalidades
El principio de legalidad en materia tributaria, requiere no slo que sea la ley la
que establezca los tributos, regulando esta norma jurdica sus elementos
esenciales.
Supone tambin que en caso de controversia, un tribunal decida acerca de las
pretensiones, obligaciones y consecuencias jurdicas de carcter tributario,
mediante la dictacin de una sentencia definitiva, con eficacia de cosa juzgada.
Norma Constitucional del debido proceso
El art. 19 N 3, inciso 5, de la Constitucin Poltica de 1980, establece:
Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin debe fundarse en un
proceso previo legalmente tramitado. Corresponder al legislador establecer
siempre las garantas de un procedimiento y una investigacin racionales y
justos.
De acuerdo a la doctrina sustentada por el Tribunal Constitucional (Vid. por ej.
Rol 478-2006), el debido proceso supone, entre otros, los siguientes elementos:
1
2
3
4

El emplazamiento, materializado en el conocimiento oportuno de la

accin.
El derecho del afectado a ser escuchado y a aportar pruebas.
La dictacin de una sentencia motivada por un tercero imparcial e
independiente.
La posibilidad de impugnar lo resuelto ante un tribunal superior
jerrquico, de acuerdo a la naturaleza del asunto.

Derecho a de ser juzgado por un tercero imparcial?

A este respecto, el Tribunal Constitucional ha precisado:
Todo juzgamiento debe emanar de un rgano objetivamente independiente y
subjetivamente imparcial, elementos esenciales del debido proceso que
consagra toda la doctrina procesal contempornea. Es ms () la
independencia e imparcialidad del juez no slo son componentes de todo
proceso justo y racional, sino que, adems, son elementos consustanciales al
concepto mismo de tal (Rol 46-87, consid. 10).
Cul era, frente a la Constitucin Poltica, la situacin anterior a la reforma de
la Ley N 20.322 en materia de Justicia Tributaria?

Director Regional Juez Tributario.

Con anterioridad a la Ley n. 20.322 (LTTA), el Cdigo Tributario (CT) -DL N
830/1974- entregaba el conocimiento y resolucin de las reclamaciones
tributarias al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos (SII). Esto se
mantiene, no obstante, respecto a aquellas causas ya radicadas ante esta
autoridad.
El sustento legal de dicha atribucin se hallaba en los artculos 6 letra B), n.
6, e inciso final, y 115 del Cdigo Tributario, en relacin con el artculo 19,
letra b), del DFL n. 7/1980, LOCSII.
De la relacin de estas normas se desprende que:
El funcionario investido de la potestad jurisdiccional era y es todava de
exclusiva confianza del Director Nacional del SII; permanece en su cargo
mientras cuente con la antedicha confianza del superior jerrquico. No haba,
por tanto, un rgano objetivamente independiente.
El SII actuaba como juez y parte en primera instancia, resolviendo acerca de
sus propias actuaciones. El Director Regional deba resolver de acuerdo a las
instrucciones del Director. No haba, por tanto, un rgano subjetivamente
imparcial.
Debe tenerse presente, en todo caso, que desde la dictacin del Cdigo
Tributario de 1960 (DFL N 190/1960), la resolucin de los reclamos tributarios
estuvo entregada a la Administracin Tributaria.
Originalmente, era competencia exclusiva del Director Nacional del SII.
Esta situacin cambi con la entrada en vigencia del DFL n. 2 (D.O de 16
mayo de 1963) y del DFL n. 3 (D.O de 24 abril de 1963), el 1 de julio de 1963,
radicndose ahora la competencia en los Directores Regionales.
Cabe apuntar, finalmente, que mientras respecto a las causas que se
encuentran en tramitacin ante el Director Regional, el artculo 3 transitorio
de la LTTA, ha intentado remediar la falta de imparcialidad del antiguo Juez
Tributario, disponiendo lo siguiente:
En el ejercicio de sus facultades jurisdiccionales, los Directores
Regionales del Servicio de Impuestos Internos no estarn sujetos a lo
dispuesto en el inciso final del artculo 6 del Cdigo Tributario.
Breve referencia a la historia de la Ley N 20.322
Originalmente, en el proyecto enviado por el Ejecutivo al Parlamento en el ao
2002, se creaba la figura de un Juez Tributario independiente, que tendra
libertad para interpretar los hechos de la causa y definir el derecho aplicable.

Sin embargo, quedaba incorporado a una planta especial que se estableca

dentro de los escalafones del SII, en las que tendra un grado acorde con la
magnitud e importancia de la Direccin Regional en que ejercera sus funciones
(se creaban 16 Tribunales Tributarios de primera instancia, uno por cada
Direccin Regional). Adems, sera calificado por la I. Corte de Apelaciones
respectiva, previo informe del SII sobre la eficiencia observada en la gestin del
Tribunal.
Del mismo modo, el SII sera el responsable de proporcionar a los Tribunales
Tributarios los recursos materiales que requirieren para su eficiente
desempeo.
Este proyecto fue duramente criticado, desde diversos sectores, pues en lo
esencial, no significaba un verdadero avance hacia una justicia objetiva e
imparcial.
Producto de las crticas, seguramente, el Ejecutivo formul una Indicacin
Sustitutiva al proyecto original, mediante Mensaje fechado el 30 de octubre de
2006.
Este segundo proyecto, adems de innovar en materia tributaria, incorpora a la
Justicia Aduanera que no estaba contemplada en el proyecto primitivo, a la cual
se le formulaban similares crticas que a la primera.
Finalmente, el proyecto fue aprobado, promulgado el da 13 de enero de 2009,
y publicado en el Diario Oficial el da 27 de enero de 2009.
Fines y contenidos de la reforma
1
2
3
4
5
6

Independizar la funcin jurisdiccional de la autoridad tributaria.

Perfeccionar la estructura del procedimiento declarativo y sancionatorio.
Creacin de un nuevo procedimiento de proteccin por vulneracin de
derechos.
Posibilidad de interponer un recurso de reposicin administrativo.
Especializacin de la segunda instancia (Corte de Apelaciones).
Uso masivo de la tecnologa en el acceso y gestin de la administracin
de la Justicia Tributaria y Aduanera.

Principios fundamentales de la organizacin de Los TTA

Introduccin
A partir del Reglamento Constitucional de 1812, todos los ordenamientos de
rango constitucional incorporan, con mayor o menor medida, los principios que
en doctrina se conocen como Bases Constitucionales del Poder Judicial.

Nuestra Carta Fundamental, consecuente con esta tradicin, se refiere a ciertos

principios, tales como el de independencia, inexcusabilidad, inamovilidad, entre
otras materias.
Si bien es cierto, los TTA como tribunales especiales, no forman parte del
Poder Judicial, de todos modos es necesario revisar de qu forma los principios
constitucionales que rigen este Poder del Estado, se aplican en la especie.
Dicho de otra manera, tales principios que organizan la nueva estructura
jurisdiccional tributaria y aduanera que introdujo la Ley n. 20.322, resultan
indispensables y sin ellos no puede haber una eficiente administracin de
justicia en este mbito.

Enumeracin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

1.

La independencia e imparcialidad de los Tribunales.

La legalidad de los Tribunales.
La territorialidad.
La pasividad.
La inamovilidad.
La responsabilidad.
La publicidad.
La gratuidad.
La inavocabilidad.
La sedentariedad.
La gradualidad o doble instancia.
El debido proceso.

La independencia e imparcialidad de los Tribunales.

Este es uno de los principios ms importantes del nuevo estatuto de los TTA. Es
uno de los motores del sistema y no podra ser de otro modo, puesto que se
trata del ms bsico principio para la existencia de un Tribunal.
En el caso de los TTA, la aplicacin de este principio resulta del artculo 1,
inciso primero, de la Ley Orgnica de los TTA (LOTTA), que se contiene en el
Artculo primero de la Ley n. 20.322.
Dispone esa norma: Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son rganos
jurisdiccionales letrados, especiales e independientes en el ejercicio de su
ministerio .
En concreto, la independencia consistente en que el TTA es libre e
independiente del SII, del SNA y de toda otra autoridad en la dictacin de sus
resoluciones y, fundamentalmente, de la sentencia definitiva que resuelva el
reclamo.

En la historia fidedigna de la Ley n. 20.322, qued constancia de que El Juez

Tributario, en el ejercicio de sus facultades jurisdiccionales, ser libre para
interpretar los hechos de la causa y definir el derecho aplicable al caso
particular, incluso respecto de la interpretacin de la ley tributaria que
haga el director del Servicio de Impuestos Internos (Discusin de sala.
Cmara de Diputados. Legislatura 350. Sesin 69, 7/4/2005. Diputado
Informante Rodrigo lvarez).

2.

La legalidad de los Tribunales

Este principio se consagra en el inciso 4 del n. 3 del artculo 19 de la CPR,

segn el cual nadie puede ser juzgado por comisiones especiales sino por el
tribunal que le sealare la ley.
El mismo mandato es reafirmado en el inciso 5 del mismo n. 3, y en el inciso
primero del artculo 76 del Texto Constitucional, a cuyo tenor La facultad de
conocer de las causas civiles y criminales, de resolverlas y hacer ejecutar lo
juzgado, pertenece exclusivamente a los tribunales establecidos por la ley.
Al ser un rgano jurisdiccional, y por aplicacin del mismo principio, su
sentencia debe fundarse en un proceso previo legalmente tramitado, y el fallo
mismo debe ser fundado, conforme lo dispone el artculo 144 del Cdigo
Tributario (CT).
Por ello, al momento de fallar se aplica lo dispuesto en el artculo 170 del CPC,
especialmente sus numerales 4 y 5.
En cuanto a la prueba producida en juicio, el artculo 132.14 del CT, previene
que en su apreciacin el juez debe expresar en la sentencia las razones
jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en
virtud de las cuales les asigna valor o las desestima.

3.

La territorialidad

Consiste este principio en que los tribunales solo podrn ejercer su potestad en
los negocios y dentro del territorio que la ley les hubiere respectivamente
asignado, tal como resulta del art. 7 del COT.
En materia procesal tributaria, el principio se concreta en las jurisdicciones
territoriales que se establecen en el artculo 3 de la LOTTA, y que ser
modificado en virtud del proyecto ya aprobado por el Congreso Nacional de 5
de marzo de 2014. Bsicamente, precisa la jurisdiccin territorial de cada uno
de los 4 TTA de la Regin Metropolitana y se fija un sistema de turno para la
distribucin de causas entre todos ellos, puesto que antes solo rega para los
jueces del Cuarto Tribunal. El procedimiento de distribucin lo establece la IC
de Santiago mediante AA.

4.

La pasividad

Consagra este principio el art. 10.2 del COT, en trminos tales que Los
tribunales no podrn ejercer su ministerio sino a peticin de parte, salvo los
casos en que la ley los faculte para proceder de oficio.
En materia de procedimientos tributarios, esta es tambin la regla general,
pues frente a una actuacin del SII o del SNA, ser el contribuyente quien
ponga en movimiento la jurisdiccin de los JTTA, sin que stos puedan actuar
de oficio, salvo los casos en que la ley los faculte para actuar de oficio, como
ocurre con el art. 136 del CT en materia de prescripcin. Sin perjuicio de lo
anterior, en el procedimiento general para la aplicacin de sanciones (art. 161
CT) aun sin reclamo el TTA debe dictar sentencia (numeral 4).
Por ltimo, debe tenerse presente lo prevenido en el art. 76.2 de la CPR, en
cuanto a que reclamada la intervencin de los TTA en forma legal y en
negocios de su competencia, no podrn excusarse de ejercer su autoridad, ni
aun por falta de ley que resuelva la contienda o asunto sometidos a su
decisin.

5.

La inamovilidad

Este principio apunta a que los JTTA no podrn ser removidos de sus cargos
mientras observen el buen comportamiento exigido por la Constitucin y las
leyes, y se encuentra consagrado en el artculo 80.1 de la CPR, en relacin con
el art. 8.2 de la LOTTA, norma esta ltima que dispone: Permanecern en
funciones durante su buen comportamiento. No obstante lo anterior, cesarn
en sus funciones al cumplir 75 aos de edad; por renuncia o incapacidad legal
sobreviniente, o en caso de ser depuestos de sus destinos, por causa
legalmente sentenciada.

6.

La responsabilidad

Este principio arranca del art. 79 de la CPR. A partir de esta norma, los jueces
poseen responsabilidad penal, por los delitos que cometan en el ejercicio de su
cargo; y, responsabilidad civil por los daos o perjuicios que causen, en virtud
de una conducta dolosa o culposa en el ejercicio del mismo.
La LOTTA recoge este principio en su art. 8.1.

7.

La publicidad

Este principio lo recoge el art. 9 del COT, y a partir de l todas las actuaciones
de los Tribunales son pblicas, salvo las excepciones legales.
En materia procesal tributaria este principio tiene aplicacin, pero podemos
afirmar que se trata de una publicidad atenuada.
En efecto, el artculo 130 del CT, luego de indicar la forma en que se llevarn
los autos, indica que Durante la tramitacin, solo las partes podrn imponerse
de ellos.
Se estima por parte de la doctrina que esta norma no violenta el principio en
estudio, porque parece adecuado que a terceros que no tengan inters actual
comprometido, no se les permita imponerse del mrito del proceso. Lo
contrario podra conducir, por ejemplo, al acceso a informacin relativa a los
proveedores de un contribuyente, que es, en el mercado, competencia del que
consulta el expediente.

8.

La gratuidad

Consiste este principio en que la administracin de justicia debe ser

esencialmente gratuita.
Descontado que el trabajo de los jueces debe ser remunerado, la problemtica
se centra en definir quin los debe remunerar. En nuestro Derecho, la funcin
jurisdiccional es remunerada por el Estado, pero ste se resarce de esta carga
imponiendo tributos a los contribuyentes, entre los que se cuentan los propios
litigantes.

9.

La inavocabilidad

Este principio fundamental se recoge en el art. 8 del COT: Ningn tribunal

puede avocarse el conocimiento de causas o negocios pendientes ante otro
tribunal, a menos que la ley le confiera expresamente esta facultad.
En suma, consiste en que radicado un asunto ante un tribunal determinado, no
puede otro tribunal conocer de l. El art. 3 de la LOTTA reconoce este
principio.
Hacemos presente que el proyecto aprobado por el Congreso que modifica el
artculo 2 transitorio de la Ley n. 20.322, permite que las causas tramitadas
actualmente ante el antiguo Juez Tributario Director Regional del SII, puedan
ser sometidas al conocimiento de los TTA que sean competentes.

10.

La sedentariedad

Este principio consiste en que los jueces deben administrar justicia en lugares y
horas determinados.
No existe una norma constitucional o legal que establezca o lo defina como tal,
pero resulta de toda la normativa que regula los deberes y prohibiciones de los
jueces.
Ejemplo claro de lo anterior, es el art. 16 de la LOTTA, que establece
prohibiciones al ejercicio libre de la profesin de los funcionarios de los TTA.

11.

Gradualidad o doble instancia

El principio apunta a que la justicia se administre a travs de tribunales que

gocen de diversa jerarqua, vale decir, que los juicios sean fallados, en lo
posible, por dos tribunales que posean las mismas facultades.
En materia tributaria y aduanera, este principio rige en la mayor parte de los
procedimientos. Como excepcin, encontramos el caso del art. 186 bis de la
OA, en cuyo procedimiento, en contra de la resolucin del TTA, no procede
recurso alguno.

12.

El debido proceso

A pesar de que la CPR no define el concepto, y segn resume el profesor

Enrique Evans (Los derechos constitucionales, Edit. Jurdica de Chile, Santiago,
1986, t. II, p. 29), se ha entendido que los elementos que configuran un
racional y justo procedimiento son los siguientes:
1
2
3
4
5

Notificacin y audiencia del afectado, pudiendo procederse en su

rebelda si no comparece una vez notificado
Presentacin de las pruebas, recepcin de ellas y su examen.
Sentencia dictada en un plazo razonable.
Sentencia dictada por un tribunal u rgano imparcial.
Posibilidad de revisin de lo fallado por una instancia superior
igualmente imparcial y objetiva.

Segn tendremos ocasin de revisar, estos parmetros se cumplen en los

procedimientos actualmente vigentes.
La potestad de imperio
Se ha dicho que el imperio es la facultad que tienen los tribunales para hacer
cumplir sus resoluciones y practicar o hacer practicar los actos de instruccin
que decreten.
El art. 76.3 de la CPR, para los efectos sealados, dispone que los tribunales
ordinarios de justicia y los especiales que integran el Poder Judicial, podrn
impartir rdenes directas a la fuerza pblica o ejercer los medios de accin

conducentes de que dispusieren. Los dems tribunales lo harn en la forma

que la ley determine.
Gozan de potestad de imperio los TTA?
Vid. arts. 6, letra B), n. 6, CT y 1, numeral 5, de la LOTTA.

Caractersticas de los TTA

Estas caractersticas arrancan del art. 1 de la LOTTA.
1

2
3

4
5

Son Tribunales Letrados, por disposicin expresa de la norma indicada,

y consecuente con ello, el art. 6 del mismo texto legal exige ttulo de
abogado para ser designado juez.
Son Tribunales Especiales, por cuanto su jurisdiccin est limitada a los
asuntos establecidos en el Art. 1 de la LOTAA.
Son Tribunales Independientes, ya que no dependen de otra autoridad
en el ejercicio de sus funciones, siendo inamovibles en sus cargos
mientras dure su buen comportamiento (arts. 1 y 8).
Son Tribunales que no integran el Poder Judicial.
Sin perjuicio de lo anterior, estn sujetos a la superintendencia directiva,
correccional y econmica de la Excma. Corte Suprema, de acuerdo a lo
dispuesto en el art. 82 de la CPR.

Competencia
Regula esta materia el mismo art. 1 de la LOTTA.
a

Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de

conformidad al Libro Tercero del Cdigo Tributario.

e
f

Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del Cdigo
Tributario y los reclamos por denuncias o giros contemplados en el
nmero tercero del artculo 165 del mismo cuerpo legal.
Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo VI del Libro II
de la Ordenanza de Aduanas y las que se interpongan de acuerdo a lo
dispuesto en los artculos 186 y 187 de esa Ordenanza.
Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos,
reajustes, intereses, sanciones, costas u otros gravmenes.
Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de
cumplimiento administrativo de las sentencias.
Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de
derechos a que se refiere el Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero del
Cdigo Tributario.
Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de
derechos establecido en el Prrafo 4 del Ttulo VI del Libro II de la
Ordenanza de Aduanas.
Conocer de las dems materias que seale la ley. A este respecto, el TC
dijo que esta referencia lo es a una Ley Orgnica Constitucional (STC de
30.12.2008)
Otras materias.

La ley N 20.406 de 2009, otorg a los TTA competencia para conocer del
procedimiento judicial de acceso a la informacin bancaria (arts. 62 y 62 bis
CT).
Asimismo, la ley n. 20.420 de 2010, les otorg competencia para conocer de
los reclamos en contra de actos u omisiones del SII que vulneren cualquiera de
los derechos que el art. 8 bis del CT reconoce a los contribuyentes, con arreglo
al procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos (arts. 155 y
ss. CT).

Cantidad de TTA
Regla general Habr un Tribunal y, por ende, un Juez por cada Regin del
pas.
Excepcin:

En la Regin Metropolitana habr cuatro Tribunales. Sin embargo, el

Cuarto Tribunal ser servido por dos Jueces.
Distribucin de causas: Con arreglo al art. 3.2 de la LOTTA, la distribucin
de causas entre los jueces de este Tribunal ser establecido mediante
Auto Acordado de la C. de Santiago.
Modificacin: El proyecto aprobado por el Congreso Nacional -que an no
se convierte en ley-, modifica el artculo 3 de la LOTTA, de modo que la

competencia del primer y segundo TTA se ejercer en un mismo

territorio jurisdiccional, ocurriendo lo propio entre el tercero y el cuarto.
Por ello, la distribucin de causas se har, cuando entre vigor la
modificacin que comentamos, entre el 1 y 2, por un lado, y entre el 3
y el 4, por otro, mediante Auto Acordado de la misma Corte de
Santiago.
Tribunal competente en materias aduaneras, en la Regin Metropolitana.
Solo ser competente el Primer Tribunal.
No se aplica en estas materias, por tanto, la distribucin de causas a que
hemos hecho referencia.

Plantas de los TTA

Las plantas de los TTA se encuentran en el inciso 1 del art. 4 de la LOTTA.
Modificacin: Cabe precisar que el proyecto de ley modificatorio de la LOTTA,
reduce las plantas de los TTA de la I, III, VII, VIII, X, XII, XIV y XV Regiones.

Contratacin de personal a contrata y para servicios especficos

Personal a contrata (art 4 inc final LOTTA).
Los requisitos legales para la contratacin en esta modalidad son los
siguientes:
1
2
3
4

Que las necesidades del TTA requieran contratar dicho personal, las que
son calificadas por el Juez.
Que exista autorizacin previa de la ATTA y disponibilidad
presupuestaria.
Que el contrato sea celebrado por la ATTA.
Que no se trate de servicios especficos, por cuanto estos tienen otro
tratamiento.

Contratacin de personal para servicios especficos.

Cuando as se requiera, se deben cumplir los siguientes requisitos:
1

2
3

Que se celebre un contrato a suma alzada. De este modo, el contratista

queda obligado a prestar el servicio contratado y a suministrar los
materiales necesarios para ello.
Que exista autorizacin de la ATTA y disponibilidad presupuestaria.
Que el contrato sea celebrado por la ATTA.

Designacin de los jueces y secretarios

Autoridad que los nombra

Son nombrados por el Presidente de la Repblica, de una terna propuesta por

la respectiva Corte de Apelaciones.
Formacin de la terna
La Corte forma la terna correspondiente de una lista con un mnimo de 5 y un
mximo de 10 nombres, propuesta por el CADP con sujecin al procedimiento
para nombrar a los altos directivos pblicos del primer nivel jerrquico,
contenido en la Ley n. 19.882, con dos modificaciones:
1
2

El perfil profesional de competencias y aptitudes del cargo concursado

ser definido por el Consejo.
De no haber al menos 5 candidatos al cargo que cumplan los requisitos
para integrar la nmina, el Consejo podr ordenar que se efecte un
nuevo concurso para conformar o completar la lista, segn corresponda.

Procedimiento para conformar la terna

Aqu interviene la Corte de Apelaciones respectiva.
Dicho Tribunal podr rechazar todos o algunos de los nombres contenidos en la
lista que se le presente. Si el nmero de nombres restantes fuere inferior a
cinco, la Corte comunicar el hecho al Consejo, para que complete la nmina
llamando a un nuevo concurso, en el cual no podrn participar las personas
que fueron rechazadas.
Para conformar la terna de Juez, todos los postulantes debern ser recibidos
por el pleno de la IC respectiva en una audiencia pblica, citada especialmente
al efecto.

Nombramiento del resto del personal

Los abogados Resolutores, Profesionales Expertos, Administrativos y Auxiliares,
sern nombrados por el Presidente de la IC respectiva, previo concurso pblico.
Dicho concurso se efecta con arreglo a las normas del Prrafo 1 del Ttulo II
del Estatuto Administrativo (Ley n. 18.834), pero las funciones del Comit de
Seleccin son desempaadas por la ATTA.
Por tanto, esa Unidad es la que prepara y desarrolla el concurso.
Enseguida, es la Unidad la que propone al Presidente de la IC respectiva, los
nombres de los candidatos que hubieren obtenido los mejores puntajes, con un
mximo de tres, respecto a cada cargo a proveer.

Requisitos para los cargos que se crean

Juez y Secretario Abogado

1
2
3

Poseer ttulo de abogado.

Haber ejercido la profesin por un mnimo de 5 aos.
Tener conocimientos especializados o experiencia en materias tributarias
o aduaneras.

Respecto a los SA, el art. 6.1 de la LOTTA, seala que se podr requerir
especficamente conocimientos o experiencia en materias tributarias o
aduaneras, segn el cargo que se trata de proveer.
Lo anterior se justifica en que existen TTA que tienen dos SA: uno tributario y
otro aduanero (Ej.: El TTA de la I Regin).
Abogados Resolutores
Norma esta materia el art. 6.2 de la LOTTA.
Deben poseer ttulo de abogado.
Profesionales Expertos
Poseer un ttulo profesional de una carrera de a los menos ocho semestres de
duracin (con la modificacin se exigirn solo ocho), otorgado por una
universidad del Estado o reconocida por ste.
Dichos ttulos deben ser preferentemente de abogado, contador o ingeniero
comercial. Esto permite la contratacin de profesionales distintos a los
indicados. Ej.: Un arquitecto, pensando en los reclamos de avalos de los
bienes races.
Todos ellos deben poseer conocimientos especializados en materia tributaria.
No obstante lo sealado, a lo menos un Profesional Experto de los Tribunales
Tributarios y Aduaneros de la I Regin, de la V Regin y del Primer Tribunal de la
Regin Metropolitana, debern acreditar conocimientos en materias aduaneras.

Juramento o promesa que deben prestar los jtta y los sa

Regula esta materia el art. 7 de la LOTTA.
Conforme a esta disposicin legal: Antes de asumir sus funciones, los Jueces
Tributarios y Aduaneros prestarn juramento o promesa de guardar la
Constitucin y las leyes de la Repblica ante el Presidente de la respectiva
Corte de Apelaciones.
A diferencia de lo que ocurre con lo que ordenan los arts. 299 a 305 del COT a
propsito de los jueces de letras, Ministros de las Cortes de Apelaciones y Corte
Suprema, aqu la ley admite expresamente la promesa y no solo el juramento.

Responsabilidad de los JTTA, permanencia, cesacin de

funciones y remocin.
Responsabilidad
Regula este punto el art. 8.1 de la LOTTA.
Conforme a esta disposicin: Los Jueces Tributarios y Aduaneros son
personalmente responsables por los delitos de cohecho, falta de observancia
en materia sustancial de las leyes que reglan el procedimiento, denegacin y
torcida administracin de justicia y, en general, de toda prevaricacin en que
incurran en el desempeo de sus funciones. (demora en dictar sentencia por
parte de los jueces, son calificados con justicia denegada)
Permanencia
Regula este punto el art. 8.2 de la LOTTA.
Conforme a esa disposicin:
Permanecern en sus cargos durante su buen comportamiento.
No obstante lo anterior, cesarn en sus funciones:

Al cumplir 75 aos de edad.

Por renuncia o incapacidad legal sobreviniente.
O en caso de ser depuestos de sus destinos, por causa legalmente
sentenciada.

Remocin
Regula este punto el art. 8.3 de la LOTTA :
Conforme a esta disposicin, la Corte Suprema, por requerimiento del
Presidente de la Repblica, a solicitud de parte interesada, o de oficio, podr
declarar que los jueces no han tenido buen comportamiento y, previo informe
del inculpado y de la Corte de Apelaciones respectiva, en su caso, acordar su
remocin por la mayora del total de sus integrantes.
Estos acuerdos se comunicarn al Presidente de la Repblica para su
cumplimiento.

Causales de implicancia y recusacin de los JTTA

Esta materia se encuentra regulada en el art. 9 de la LOTTA:
Conforme a dicha disposicin, Los Jueces Tributarios y Aduaneros podrn
perder su competencia para conocer determinados negocios por implicancia o
recusacin declaradas, en virtud de las causales contempladas en los artculos

195 y 196 del Cdigo Orgnico de Tribunales. Para estos efectos se aplicarn,
en lo que sea pertinente, los artculos 199 a 202, 204 y 205 del mismo
Cdigo.
Cabe precisar que, en estricto rigor, tales causales hacen perder la
competencia al Juez al cual afectan y no al TTA como rgano.
Regla especial 2:
A falta o inhabilidad de todos los anteriores, subrogar el Secretario Abogado
del Tribunal Tributario y Aduanero que se indica en una tabla que se contiene
en el inciso 3 del art. 10 LOTTA. A falta o inhabilidad del Secretario Abogado
de este ltimo Tribunal, subrogar el Juez del mismo.
Modificacin: El proyecto modificatorio agrega que En todo caso, la
subrogacin de los tribunales indicados en la tabla ser recproca entre los
mismos; as, por ejemplo, al VII Tribunal lo subrogar el VI Tribunal, y a este
ltimo lo subrogar el VII Tribunal.
Modificacin: Otra novedad del proyecto, es que en la tabla se indica que la
subrogacin entre los TTA de la Regin Metropolitana, ser entre el 1 y 2, por
un lado, y entre el 3 y el 4, por otra. Esto, pues actualmente la subrogacin
opera entre el 1 y el 4, y entre el 2 y el 3.
Regla especial 3:
En el caso de los Tribunales Tributarios y Aduaneros con ms de un Juez, a falta
o inhabilidad del Secretario, antes de aplicar las reglas precedentes, subrogar
el otro juez del mismo Tribunal. Esta situacin es aplicable solo para el caso del
Cuarto Tribunal de la Regin Metropolitana.

Subrogacin de los secretarios abogados

Actualmente la LOTTA no regula la materia. Sin embargo, el proyecto
modificatorio viene a suplir esta falencia, incorporando un nuevo inciso final al
art. 10 de ese texto legal. De este modo:

La subrogacin del secretario abogado corresponder al funcionario que

se desempee como resolutor del mismo tribunal.
Si hubiere ms de uno, subrogar el ms antiguo de ellos. Si hubiere dos
o ms con la misma antigedad, corresponder la subrogacin a aquel
de ellos que el respectivo juez haya determinado.
En ausencia de los anteriores, subrogar el profesional experto que sea
abogado, salvo que no exista profesional experto abogado, en cuyo caso
podr subrogar un funcionario del mismo tribunal con al menos 5 aos
de antigedad en el cargo y que sea designado por el juez.

A falta o inhabilidad de stos, subrogar quien decida el Presidente de la

Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el
tribunal que requiere la subrogacin, debiendo ser abogado el
funcionario que elija para tales efectos y no pudiendo este funcionario
subrogar en caso alguno al juez si fuesen aplicables a su vez las normas
de subrogacin de los incisos primero a cuarto anteriores.(ojo)

Deberes, prohibiciones e inhabilidades de los JTTA y de los SA

Se regula esta materia en los arts. 11 y 16 de la LOTTA.
Conforme al primera norma: A los Jueces Tributarios y Aduaneros y Secretarios
Abogados, les son aplicables los deberes, prohibiciones e inhabilidades a que
se refieren los artculos 316 a 323 ter del Prrafo 7 del Ttulo X del Cdigo
Orgnico de Tribunales
En esta materia, nos remitimos a los dos preceptos sealados del COT.
Por su parte, el art. 16 establece una prohibicin que no solo se restringe a los
JTTA y SA, sino que a todos los funcionarios de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros.
En efecto, conforme al inciso primero, Los funcionarios del Tribunal Tributario y
Aduanero tendrn prohibicin de ejercer libremente su profesin u otra
actividad remunerada, y de ocupar cargos directivos, ejecutivos y
administrativos en otras entidades, sea que persigan o no fines de lucro.
No obstante lo sealado, el desempeo como funcionario del Tribunal Tributario
y Aduanero ser compatible con los cargos docentes, hasta un mximo de seis
horas semanales.

Calificacin de los JTTA

Regula esta materia el art. 12, incisos 1 a 4, de la LOTTA.
El Juez Tributario y Aduanero ser calificado dentro del mes de enero de cada
ao por la Corte de Apelaciones que ejerza jurisdiccin en el lugar donde aqul
tenga su oficio. Para estos efectos, el Juez Tributario y Aduanero, en forma
trimestral, remitir a la Corte respectiva un informe de la gestin del Tribunal a
su cargo.
El informe de la gestin del Tribunal Tributario y Aduanero deber remitirse a la
respectiva Corte dentro de los primeros diez das hbiles de los meses de
enero, abril, julio y octubre de cada ao.

Contenido
El informe contendr, al menos, los siguientes datos del trimestre anterior:
1

Nmero y cuanta de causas ingresadas, en total y por materia

reclamada;
2 Nmero y cuanta de causas falladas, en total y por materia reclamada;
3 Tiempos medios de demora de los procesos fallados, y
4 Nmero y cuanta de causas pendientes, en total y por materia
reclamada.
Informes adicionales
Sin perjuicio de lo anterior, para efectuar la calificacin, la Corte podr requerir
otros informes sobre cursos de capacitacin realizados por el Juez;
cumplimiento de horarios de ingreso, salida y permanencia en el lugar de
trabajo, y sobre ausencias injustificadas u otros antecedentes.
Recursos en contra de la calificacin
En contra de la calificacin efectuada por la Corte, podr el Juez Tributario y
Aduanero interponer el recurso de apelacin para ante la Corte Suprema dentro
del plazo de cinco das hbiles.
Una vez firme la resolucin de calificacin, las Cortes de Apelaciones enviarn
los antecedentes respectivos a la Corte Suprema para que, cuando proceda,
formule la declaracin de mal comportamiento a que se refiere el inciso tercero
del artculo 80 de la Constitucin Poltica de la Repblica y acuerde la remocin
del juez afectado.

Calificacin de los dems funcionarios del TTA

Regula esta materia el art. 12, inciso 5, de la LOTTA.
Calificacin
Los dems funcionarios del Tribunal Tributario y Aduanero sern calificados por
el Juez respectivo, dentro del mes de enero de cada ao. Las apelaciones en
contra de esta calificacin se interpondrn dentro del plazo de cinco das
hbiles y sern conocidas por el pleno de la Corte de Apelaciones respectiva.
En consecuencia, son calificados por el JTTA: a) Los Secretarios Abogados; b)
Los resolutores; c) Los profesionales expertos; d) Los administrativos; y e) Los
auxiliares.
Recursos

Las apelaciones en contra de esta calificacin se interpondrn dentro del plazo

de cinco das hbiles y sern conocidas por el pleno de la Corte de Apelaciones
respectiva.
Normas supletorias
En lo no regulado por la LOTTA, el rgimen de calificacin del personal
perteneciente a los Tribunales Tributarios y Aduaneros se regir por las normas
del Prrafo 3 del Ttulo X del Cdigo Orgnico de Tribunales.
Tales normas corresponden a los artculos 273 a 278 bis del COT, las cuales
establecen una serie de reglas que pueden consultarse directamente en el
texto legal citado.

Normas sobre feriados y permisos

Regula esta materia el art. 13 de la LOTTA.
Feriados y permisos del JTTA
El uso del feriado y de permisos por parte del Juez Tributario y Aduanero deber
ser autorizado por el Presidente de la respectiva Corte de Apelaciones.
Feriados y permisos de los dems funcionarios
En el caso de los dems funcionarios del tribunal, la autorizacin deber ser
dada por el correspondiente Juez Tributario y Aduanero.

Funciones de los secretarios abogados

Regula esta materia el art. 14 de la LOTTA.
Son funciones de los Secretarios Abogados:
1
2
3

Subrogar al Juez Tributario y Aduanero en los trminos expresados en el

artculo 10;
Asesorar al Juez Tributario y Aduanero en el ejercicio de su ministerio;
Velar por la realizacin de las notificaciones en la forma que seala la ley
y por qu se deje testimonio de ellas en el expediente(no notifica fuera
de su despacho o fuera del tribunal(por aplicacin de normas
supletorias)). Para la ejecucin de estas tareas podr designar a uno o
ms abogados resolutores o profesionales expertos, y
Ejercer las dems tareas que le sean asignadas por el Juez Tributario y
Aduanero.

Funciones de los resolutores y profesionales expertos

Regula esta materia el art. 15 de la LOTTA.

Corresponde a los Resolutores y Profesionales:

1
2
3

Asesorar al Juez Tributario y Aduanero en el ejercicio de su ministerio;

Actuar como ministros de fe en la recepcin de la prueba testimonial y
en las audiencias de absolucin de posiciones y designacin de peritos, y
Ejercer las dems tareas que le sean asignadas por el Juez Tributario y
Aduanero.

Prohibiciones de los funcionarios del TTA

Regula esta materia el art. 16 de la LOTTA.

Regla general
Los funcionarios del Tribunal Tributario y Aduanero tendrn prohibicin de
ejercer libremente su profesin u otra actividad remunerada, y de ocupar
cargos directivos, ejecutivos y administrativos en otras entidades, sea que
persigan o no fines de lucro.
Excepciones
No obstante lo sealado, el desempeo como funcionario del Tribunal Tributario
y Aduanero ser compatible con los cargos docentes, hasta un mximo de seis
horas semanales.
El TC, a propsito del control de constitucionalidad de la norma en relacin con
el JTTA, precis que no queda comprendida en la prohibicin, la administracin
del propio patrimonio.
Normas supletorias aplicables al personal de los TTA
El art. 17 de la LOTTA establece que en todo lo no previsto por ella, el personal
de los Tribunales Tributarios y Aduaneros se regir por las normas de la ley N
18.834, sobre Estatuto Administrativo, salvo en aquello que sea incompatible
con la naturaleza de su funcin.
Planta y remuneraciones del personal de los TTA
El art. 25 de la LOTTA, establece que la planta de personal de los Tribunales
Tributarios y Aduaneros estar constituida por los cargos y grados que indica, a
los que corresponder un nivel remuneratorio equivalente a los de la Escala de
Sueldos Bases Mensuales del Personal del Poder Judicial, incluidas todas las
asignaciones inherentes al respectivo cargo.

As, por ejemplo, el cargo de JTTA es equivalente al de juez letrado de ciudad

asiento de Corte de Apelaciones.

Unidad administradora de los TTA

Regulan este organismo los artculos 18 a 24 de la LOTTA.
Generalidades
Los preceptos que crearon esta Unidad, no fueron sometidos a control de
constitucionalidad. La H. Cmara de Diputados no los incluy en el oficio
remitido al TC.
Sin embargo, en la STC de 30 de diciembre de 2008 (Rol 1243-08CPR), que se
pronunci sobre el proyecto de la Ley n. 20.322, existe un voto de minora de
ciertos Ministros (Hernn Vodanovic, Mario Fernndez y Marcelo Venegas),
quienes estuvieron por declarar la inconstitucionalidad de los artculos 18 a 23
de la LOTTA.
Lo anterior en concepto del voto de minora, por la afectacin de la
independencia de los tribunales que se crean que importa la creacin de la
Unidad en cuestin.
De este modo, en parte del considerando 8 del fallo, se dijo por el TC que los
artculos mencionados hacen retroceder todo el proyecto a la dependencia
actual de la administracin tributaria del Estado y con ello revocan el concepto
de independiente de su artculo primero . A tal conclusin arriba el tribunal,
por cuanto esta Unidad Administradora depende del Ministerio de
Hacienda, al igual que el Servicio de impuestos Internos, reparticin que la
nueva Magistratura est llamada a controlar jurisdiccionalmente
Naturaleza jurdica de la ATTA
Conforme lo establece el art. 18.2 de la LOTTA, esta Unidad ser un rgano
funcionalmente desconcentrado de la Subsecretara de Hacienda, conforme a
lo dispuesto en el artculo 33 de la ley N 18.575, cuyo texto refundido,
coordinado y sistematizado fue fijado por el decreto con fuerza de ley N 1, de
2001, del Ministerio Secretara General de la Presidencia, y a las normas de la
presente ley.
No obstante, en el ejercicio de las atribuciones radicadas por ley en su esfera
de competencia, no comprometer sino los recursos y bienes afectos al
cumplimiento de sus fines propios.
Naturaleza jurdica de la ATTA

Debe tenerse presente que el art. 33.1 de la LOCBGAE n. 18,575, establece

que Sin perjuicio de su dependencia jerrquica general, la ley podr
desconcentrar, territorial y funcionalmente, a determinados rganos.
Por ltimo, el mismo artculo, pero en su inciso 3, seala que La
desconcentracin funcional se realizar mediante la radicacin por ley de
atribuciones en determinados rganos del respectivo servicio.
En suma, se ha procedido a la creacin de un rgano funcionalmente
desconcentrado en el cual se radican ciertas y determinadas funciones.
Funciones de la ATTA
Con arreglo al art. 19 de la LOTTA, son las siguientes:
1
2
3
4
5

Pago de servicios y de las remuneraciones del personal de los Tribunales

Tributarios y Aduaneros;
Provisin de inmuebles;
Abastecimiento de materiales de trabajo y mobiliario;
Suministro y soporte de los medios informticos, red computacional y del
sitio en Internet de los Tribunales Tributarios y Aduaneros;
Ejecucin de la administracin financiera de los tribunales. A este efecto,
cuando as se le requiera, podr poner fondos a disposicin de los
mismos.
Importante. Los tribunales debern rendir, ante ella, cuenta detallada de
la inversin de estos fondos, debiendo la Unidad llevar una cuenta para
este fin;

La organizacin de cursos y conferencias destinados al

perfeccionamiento del personal de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros, y
Todas las dems necesarias para el correcto funcionamiento
administrativo de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.

Jefe de la ATTA
Regula esta materia el art. 20 de la LOTTA.
La Unidad estar a cargo de un Jefe que tendr las atribuciones a que se refiere
el artculo 22 y ser nombrado de acuerdo a las normas de la ley N 19.882,
sobre altos directivos pblicos del primer nivel jerrquico. Es decir, interviene
el Consejo de la Alta Direccin Pblica, organismo que, previo concurso,
propone al Presidente de la Repblica una nmina de entre 3 y 5 nombres, de
los candidatos seleccionados, autoridad que procede a su nombramiento.

Los mecanismos y procedimientos de coordinacin y relacin entre el Jefe de la

Unidad y el Subsecretario de Hacienda se regirn por lo establecido en la ley.
Tales mecanismos son los establecidos en la LOCBGAE.
Requisitos para el cargo
De acuerdo al art. 21 de la LOTTA, para el cargo de Jefe de Unidad ser
requisito poseer un ttulo profesional, otorgado por una universidad del Estado
o reconocida por ste, de una carrera de a lo menos diez semestres de
duracin.
Atribuciones, responsabilidades y obligaciones del Jefe de la ATTA
De acuerdo al art. 22 de la LOTTA:
En el Jefe de la Unidad estarn radicadas las funciones de direccin,
organizacin y administracin de la misma y, en consecuencia, le corresponden
las siguientes atribuciones, responsabilidades y obligaciones:
1
2
3

4
5

Disear y desarrollar programas que promuevan la ms eficiente

administracin de los recursos asignados;
Representar a la Unidad en todos los asuntos;
Ejecutar los actos y celebrar los contratos que estime necesarios para el
cumplimiento de los fines de la Unidad.
Entre otros actos y contratos, le corresponde comprar, construir, reparar,
arrendar, mantener y administrar toda clase de bienes muebles e
inmuebles con sujecin a las disponibilidades presupuestarias;
Responder directamente de los fondos puestos a su disposicin;
Dar cuenta pblica, en el mes de marzo de cada ao, de la gestin
efectuada el ao anterior. Esta cuenta se dar ante las Comisiones de
Hacienda del Senado y de la Cmara de Diputados, y
Las dems atribuciones y deberes que le asignen las leyes.

Cuentas corrientes de la ATTA

De acuerdo al art. 23 de la LOTTA, la Unidad Administradora mantendr dos
cuentas corrientes bancarias a su nombre. Una de stas se utilizar para los
fines propios de la administracin operativa de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros, y la otra se emplear para todos los fines judiciales.

Recursos de la ATTA
De acuerdo al art. 24 de la LOTTA, la Ley de Presupuestos del Sector Pblico
deber consultar anualmente, en forma global, los recursos necesarios para el
funcionamiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.

Para los efectos anteriores, el Jefe de la Unidad Administradora comunicar a la

Subsecretara de Hacienda las necesidades presupuestarias, dentro de los
plazos y de acuerdo a las modalidades establecidas para los organismos de la
Administracin del Estado.

Notificacin de las actuaciones del SII

Generalidades
Importancia
1
2

Las actuaciones del SII deben ser notificadas legalmente para que los
contribuyentes sean emplazados y puedan reclamar de aqullas.
La notificacin de esta clase de actuaciones es diversa de la notificacin
de las resoluciones del TTA.

Concepto de notificacin
Aquella diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una
persona, contribuyente o no, una determinada actuacin del Servicio
de Impuestos Internos (Ugalde, R., Garca, J. y Ugarte, A., Tribunales
tributarios y aduaneros, Edit. LegalPublishing, Santiago, 2009, p. 67).
Ubicacin normativa
Artculos 11 a 15 del Cdigo Tributario.
Estas normas han sido objeto de importantes modificaciones:
1
2
3

Ley 19.506, de 30 de julio 1997.

Ley 20.420, de 19 de febrero de 2010.
Ley 20.420, de 30 de abril de 2010.

Reglas comunes a las notificaciones

1
2
3
4

Deben practicarse en das y horas hbiles

Deben practicarse en lugar hbil
Deben practicarse por un funcionario que tenga la calidad de ministro de
fe
Debe dejarse constancia en el expediente o documento respectivo

1. Las notificaciones deben practicarse en das y horas hbiles

Das hbiles: Los no feriados.

Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos

en el CT son de das hbiles, entendindose inhbiles los das sbado, domingo
y festivos (art.10.2 CT).
Horas hbiles: Las que median entre las 8:00 y las 20:00 hrs.
Excepcin: Cuando por la naturaleza de los actos fiscalizados, las actuaciones
deban realizarse en das y horas inhbiles. Ej.: Fiscalizacin de un local
nocturno.
Art. 41 CPC, que permite la notificacin personal en lugares y recintos de libre
acceso pblico, en cualquier da y cualquier hora, no es aplicable, porque opera
solo en el mbito jurisdiccional (As, Ugalde, R., Garca, J. y Ugarte, A., ob. cit.,
p. 68)
2. Las notificaciones deben practicarse en lugar hbil.
Regla general: domicilio del notificado.
Sin embargo, son tantas las excepciones a la regla general que, para referirse
al lugar hbil, es necesario analizar caso a caso los diversos tipos de
notificaciones.
3. Las notificaciones deben practicarse por un funcionario que tenga la
calidad de Ministro de Fe.
Art. 86 CT: Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente
autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministro de fe, para todos
los efectos de este Cdigo y las leyes tributarias.
Art. 51 LOCSII: Los funcionarios pertenecientes a la planta de Fiscalizadores
tendrn de pleno derecho el carcter de ministro de fe, para todos los efectos
que seala el artculo 86 del Cdigo Tributario.
Qu ocurre si notifica un funcionario que no tiene el carcter de ministro de
fe?
IMPORTANTE: Una notificacin realizada por un funcionario a quien no se
hubiere dado expresamente el carcter de ministro de fe, puede ser declarada
nula.
4. Debe dejarse constancia en el expediente o documento respectivo del
hecho de haberse practicado la notificacin.
La constancia la estampa el funcionario encargado de la notificacin, y su
contenido depende del tipo de notificacin.

No se requiere que el notificado consienta en la notificacin ni que la firme,

para su validez.

Clases de notificacin
Enumeracin
1
2
3
4
5
6
7
8

Personal
Por cdula
Por carta certificada
Por aviso postal simple
Por avisos en el Diario Oficial
Por avisos en los diarios
Tcita
Por correo electrnico.

1. Notificacin personal
Es aquella que se practica entregando a la persona del notificado copia
ntegra de la resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento,
en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido (Cfr. art. 12.2 CT).
Se puede, por ejemplo, notificar en las oficinas del SII, en la morada del
contribuyente, en su lugar de trabajo, en la va pblica, etc.
Constancia de la notificacin: art. 12, inciso final, CT.
Inicio de los plazos: art.10.3 CT.
2. Notificacin por cdula
Es aquella que se practica entregando, en el domicilio del notificado, una
cdula que contiene copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata,
con los datos necesarios para su acertada inteligencia (Cfr. art. 12.1 CT).
La cdula se entrega por el funcionario del SII que corresponda, en el domicilio
del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l.
Persona adulta:

Mayor de 18 aos?
Menor adulto: Varn mayor de 14 aos y mujer mayor de 12?

Doctrina:
Ugalde, R., Garca, J. y Ugarte, A. (Tribunales tributarios y aduaneros, Edit.
LegalPublishing, Santiago, 2009, p. 74), sostienen que persona adulta es
aquella mayor de 18 aos.

Opinin contraria encontramos en Camiruaga Churruca, Jos (De las

notificaciones, Edit. Jurdica de Chile, 4a edic., Santiago, 2004, pp. 207-208).
Sostiene este ltimo autor:
Persona adulta significa, al tenor de los arts. 26 y 55 del Cdigo Civil, todo
individuo de la especie humana, cualquiera sea su estirpe o condicin, que
siendo varn haya cumplido catorce aos o que, siendo mujer, haya cumplido
doce, es decir que no sea impber y, por tanto, incapaz absoluto en razn de
edad.
La ley exige la calidad de adulto o de pber en el receptor de las copias con el
objeto de asegurar que ellas lleguen a manos del notificado, ya que la ley
presume que la persona adulta o pber tiene el suficientemente
discernimiento para darse cuenta de la importancia del acto en que interviene,
a pesar de ser incapaz relativo para los actos civiles.
Si no hay persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio. En
la prctica se deja prendida en la puerta, copia ntegra de la resolucin o
actuacin con los datos necesarios para su acertada inteligencia.
Constancia de la notificacin, art. 12, inc. final, CT. Muy relevante.
Dicha constancia tiene ciertas particularidades en este caso:
1
2

Debe indicar la persona que recibi la cdula, copia o documento

correspondiente; o
La circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la
recibiere. Aqu se exige, adems, enviar un aviso al notificado el mismo
da, por carta certificada.

pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin. Qu

significa esto? Que la omisin de los otros requisitos s produce nulidad?
Ejemplo: El ministro de fe no deja constancia de la ausencia de persona adulta
que recibi la cdula, indicando simplemente que notific por cdula prendida
en la puerta.
STTA Concepcin, 20-5-2013:
DECIMOSPTIMO: Que la aludida exigencia es un requisito esencial para la
prctica o procedencia de la notificacin por cdula, cuando esta ltima es
dejada en el domicilio del contribuyente, o como ha acontecido en el caso de
marras, prendida en la puerta de ese lugar.
La constancia que exige la norma reconstruye el iter fsico e intelectual
recorrido por el ministro de fe en la prctica de la diligencia, nico medio de
verificacin establecido para el control del cumplimiento del requisito legal que

permite que una cdula se fije en el domicilio del notificado: slo si no se

hubiere encontrado all una persona adulta que la recibiere.
Para efectos de esta clase de notificacin, se tendr como domicilio del
contribuyente (art. 13.1 CT):
1
2
3

El que indique en su declaracin de iniciacin de actividades; o

El que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se
trate; o
El que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.

A falta de los domicilios sealados, la notificacin podr practicarse:

1
2
3

En la habitacin del contribuyente; o

En la habitacin de su representante; o
En los lugares en que stos ejerzan su actividad.

Casos en que debe notificarse personalmente o por cdula:

1
2

Las denuncias por infracciones tributarias que se tramitan de acuerdo al

procedimiento general para la aplicacin de sanciones (art. 162 CT).
Las denuncias por infracciones tributarias que se tramitan con arreglo al
procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas (art. 165 nro.
2 CT)
Cuando el Director Regional del SII as lo ordene.

Finalmente, el cmputo de los plazos en la notificacin por cdula se realiza

tambin con arreglo al art. 10.3 CT.
3. Notificacin por carta certificada
Es aquella que se practica enviando al domicilio del notificado una carta
certificada que el funcionario de Correos debe entregar a cualquier persona
adulta que se encuentre en dicho domicilio, la cual deber firmar el respectivo
recibo (Cfr. art. 11, inc. 1, CT).
La carta certificada podr ser entregada por el funcionario de Correos que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se
encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
Pero si existe domicilio postal, deber ser remitida a la casilla o apartado postal
o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal.

En este ltimo caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al

interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.
A falta de los domicilios sealados, la notificacin por carta certificada podr
practicarse:
1
2
3

En la habitacin del contribuyente; o

En la habitacin de su representante; o
En los lugares en que stos ejerzan su actividad.

Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra

persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la remitida en la forma ya sealada dentro del plazo de
15 das, contados desde su envo, se procede del modo siguiente:
1
2

Se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del

funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda; y
Se devolver al Servicio.

Efecto: Se aumentan o renuevan por este hecho los plazos del artculo 200 en
tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres
das despus de su envo (art.11.5 CT).
Imporante: La C. Suprema ha dicho que la regla anterior contiene una
presuncin simplemente legal. Por ende, puede probarse que la carta se recibi
despus del plazo de los tres das, en cuyo caso los plazos corrern desde la
recepcin efectiva de aquella (Manual del SII, vol. V, prrafo 5133.05).
4. Notificacin por aviso postal simple
Este tipo de notificacin se puede utilizar para notificar las resoluciones que
modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races.
La notificacin se practica mediante el envo de un aviso postal simple dirigido
a la propiedad afectada.
Adems de la propiedad afectada, puede enviarse:
1
2

Al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el

Servicio.
A falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el
Servicio.

Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de

timbres y firmas.

Las mismas reglas mencionadas respecto al lugar hbil para practicar esta
clase de notificacin, se encuentran en el art. 44 del CT en relacin con el
envo del aviso-recibo para el pago del Impuesto Territorial.
5. Notificacin por avisos en el D.O.
Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a
actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una
vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o
Directores Regionales su publicacin en extracto (art. 15 CT).
El SII ha establecido que se notifican de esta forma las resoluciones que
cumplan dos requisitos (Manual del SII, Prrafo 5139.01):
1
2

Tengan carcter general, esto es, deben estar dirigidas a grupos de

contribuyentes que no puedan individualizarse; y
Estn orientadas a regir la conducta tributaria de los contribuyentes o a
instruirlos respecto a resoluciones administrativas que deban observar.

Se aplica tambin esta forma de notificacin, en el caso que regula el art. 45.3
de la Ley 19.880 sobre Procedimiento Administrativo, aplicable en la especie
por el art. 2 del CT.
As, los actos administrativos (tributarios) que afectaren a personas cuyo
paradero fuere ignorado, debern publicarse en el Diario Oficial.
Respecto al cmputo de los plazos, se aplica el art.10.3 CT.
6. Notificacin por avisos en los diarios
Art. 43 CT. La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes de
anticipacin, a lo menos, a la fecha inicial del perodo de pago del impuesto
territorial, la circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado
el avalo por reajustes automticos.
La comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en
un peridico de los de mayor circulacin de la ciudad cabecera de la provincia
respectiva.
Debe indicarse en el aviso el porcentaje o monto en que dicha contribucin se
haya modificado.
7. Notificacin tcita
Esta clase de notificacin aparece regulada originalmente, y dentro del mbito
jurisdiccional, en el art. 55 del CPC.

En un comienzo el SII sostuvo que en materia tributaria solo procede la

notificacin tcita en asuntos jurisdiccionales, nunca en materias
administrativas (Manual SII, Prrafo 5138.03).
Sin embargo, en la Circular 48/1997, el SII sostuvo lo contrario, hacindola
aplicable en los dos mbitos sealados.
Actualmente, y dentro del contexto administrativo, se admite la notificacin
tcita por aplicacin del art. 47 de la Ley nro. 19.880 en relacin con el art. 2
del CT.
Notificacin tcita. Aun cuando no hubiere sido practicada notificacin
alguna, o la que existiere fuere viciada, se entender el acto debidamente
notificado si el interesado a quien afectare, hiciere cualquier gestin en el
procedimiento, con posterioridad al acto, que suponga necesariamente su
conocimiento, sin haber reclamado previamente de su falta o nulidad.
8. Notificacin por correo electrnico
Forma de notificacin que se realiza a travs de un servicio de red que permite
a los usuarios enviar y recibir mensajes rpidamente (tambin denominados
mensajes electrnicos o cartas electrnicas) mediante sistemas de
comunicacin electrnicos.
El interesado debe solicitar para s ser notificado por correo electrnico.
En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del
envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe.
El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia.
Ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien
deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el
plazo que determine la Direccin.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba
el correo electrnico, no anular la notificacin.
En relacin con lo ltimo sealado, a contrario sensu, cualquier circunstancia
vinculada o imputable al SII por la que el contribuyente no reciba el correo
electrnico, anular la notificacin.

IMPORTANTE

Artculo 14 CT: El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el

presidente o gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser
notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en
los estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurdicas.

Procedimiento General de Reclamaciones

Estructura del procedimiento general de reclamaciones
Concepto:
Es aquel que tiene por finalidad obtener una sentencia meramente
declarativa del Tribunal Tributario y Aduanero, para hacer cesar un estado de
incertidumbre sobre la existencia, alcance o modalidades de una relacin
jurdica obligacional tributaria que el SII le imputa al contribuyente.
Procedimiento de declaracin de certeza negativa. Voy al juicio porque el
tribunal me declara deudor. Yo no soy deudor o debo pero en una cuanta
menor.
Caractersticas generales
Con las modificaciones introducidas por el Art. Segundo de la Ley N 20.322,
sus caractersticas son las siguientes:
1
2
3

Es un procedimiento escrito.
De doble instancia y adems con un Tribunal de Casacin, la Corte
Suprema, a cargo de velar por la correcta aplicacin del Derecho.
Es declarativo, por cuanto la jurisdiccin se agota con la declaracin que
realiza la sentencia dictada en el proceso, la que puede acoger o
rechazar el reclamo.
Es de carcter especial, pues se trata de un juicio que ha sido
establecido para el conocimiento de ciertas y determinadas materias
reguladas por el CT y la LTTA. De todos modos, sus normas se aplican
supletoriamente, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, a
los dems procedimientos del Libro Tercero, a excepcin del
contemplado en el Ttulo V (juicio ejecutivo de cobro de impuestos).

Trmite previo al reclamo: recurso de reposicin administrativa

De acuerdo al art. 123 bis, incorporado por el N 17 del Art. 2 de la LTTA, este
recurso se interpone de conformidad con las normas de la Ley N 19.880 sobre
Procedimiento Administrativo.
El SII ha normado esta materia en la Circular N 13/2010; con anterioridad
rega la Circular N 26/2008 (y an en aquellas regiones donde no se aplica la

LTTA), que regula la Revisin de la Actuacin Fiscalizadora (RAF). Tal vez, la

novedad ms importante de la Circ. 13, sea la audiencia de conciliacin que
puede ser decretada a peticin del contribuyente o de oficio por el Servicio.
Caractersticas
1
2
3

Procede en contra de los mismos actos reclamables a los que se refiere

el art. 124 del CT.
Es voluntario para el reclamante.
Plazo de interposicin: 15 das hbiles administrativos, esto por lo
dispuesto en el inciso final del art. 123 bis, que se remite a la Ley N
19.880. Por consiguiente, se consideran inhbiles los das sbado,
domingo y festivos (art. 25), a diferencia de los plazos judiciales del CT,
en que el da sbado es hbil.
Se interpone ante la misma autoridad que dict el acto que se impugna,
conforme al art. 59 de la Ley N 19.880 a la cual se remite el art. 123 bis
CT. As, si el acto que se repone emana de un Director Regional del SII,
ser ante esta autoridad donde se debe interponer el recurso.
Plazo de resolucin por el SII: La norma no seala plazo, pero s indica
que la reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse
notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo
de 50 das contado desde su presentacin (silencio negativo).
Efecto de la interposicin del recurso en el plazo para deducir
reclamacin ante el TTA: no interrumpe el plazo para deducir el
reclamo. Articulo 54 19880 si interrumpe relacionarlo con el 6letra b
numero 5.
Autoridad que resuelve el recurso: por aplicacin del art. 59 de la Ley N
19.880, la misma autoridad que dict el acto impugnado lo resuelve. No
obstante, la Cir. 13/2010, seala que la resolucin del caso ser
pronunciada por el Jefe del Departamento u Oficina Jurdica o de
Procedimientos Administrativos Tributarios.

Finalmente, cabe indicar que no son procedentes en contra de los actos a que
se refiere el art. 124 del CT, los recursos jerrquico y extraordinario de revisin,
contemplados en los arts. 59 y 60 de la ley N 19.880 (art. 123 bis, inciso final).

Esquema del procedimiento

TTA
competente para conocer del reclamo
La materia se regula en el art. 115 del CT. Las reglas de competencia son las
siguientes:

Reclamo de liquidaciones, giros o resoluciones.

(giro una orden de pago inmediata) liquidacin es un acertamiento de la
obligacin tributaria Las resoluciones son los actos de anloga naturaleza que
dictan las autoridades administrativas dotadas de poder de decisin.

Es competente el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad

del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en
contra de la cual se reclame.
Reclamo en contra de liquidaciones, giros o resoluciones emitidos por
unidades de la Direccin Nacional del SII. Ser competente el TTA en cuyo
territorio tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado de
revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
Reclamo en contra de pagos
Ser competente el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la
unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago.
Reclamo de pagos correspondientes a giros efectuados por la Direccin
Nacional del SII. Se aplica la misma regla anterior.

Formacin del expediente

La materia se regula en el art. 130 CT.
Dispone la norma:
El Tribunal Tributario y Aduanero llevar los autos en la forma ordenada en
los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil. Durante la tramitacin,
slo las partes podrn imponerse de ellos.
Las diferencias con el texto antiguo son las siguientes:
1

En el anterior, slo el reclamante poda imponerse de los autos, lo que

era lgico pues era la nica parte del proceso. Ahora, ambas partes
podrn imponerse de los autos.
En el anterior texto haba una limitante para el reclamante, pues no
poda imponerse de los oficios o piezas que la Direccin Regional
mantuviere en el carcter de confidenciales, antecedentes que no
formaban parte del proceso ni podan fundar la sentencia. Todo esto se
elimina con la reforma.

El contenido de las normas del CPC a que se refiere el art. 130 del CT, es el
siguiente:
Art. 29. Se formar el proceso con los escritos, documentos y actuaciones de
toda especie que se presenten o verifiquen en el juicio.
Ninguna pieza del proceso podr retirarse sin que previamente lo decrete el
tribunal que conoce de la causa.
Art. 34. Todas las piezas que deben formar el proceso, en conformidad al
artculo 29, se irn agregando sucesivamente segn el orden de su
presentacin. Al tiempo de agregarlas, el secretario numerar cada foja en
cifras y en letras. Se exceptan las piezas que, por su naturaleza, no puedan
agregarse o que por motivos fundados se manden reservar fuera del proceso.

Plazos de das
Trata esta materia el art. 131 del CT). Las reglas son las siguientes:
1

Todos los plazos de das establecidos en el Libro Tercero del CT son de

das hbiles (son hbiles los no feriado). Y son tales los no feriados,
luego, el da sbado es hbil. No debe confundirse esta norma, con la
del art. 10 inciso 2 del CT, que los declara inhbiles, porque se est
refiriendo a los plazos de das insertos en procedimientos
administrativos, y aqu se trata de procedimientos jurisdiccionales.

No se consideran inhbiles los das del feriado judicial. Es decir, no son

inhbiles para efectos de computar los plazos de das establecidos en el
referido Libro, como tampoco para practicar las actuaciones y
notificaciones que procedan, ni para emitir pronunciamientos, en cuanto
todos ellos deban cumplirse por o ante el TTA.

Sin embargo, rige el feriado judicial respecto a las actuaciones y resoluciones

y/o plazos que corresponda realizar o dictar a los Tribunales Superiores de
Justicia y lo mismo valdr para los plazos respecto a actuaciones que deban
cumplirse por o ante dichos Tribunales.

Notificaciones
El precepto aplicable es el art. 131 bis.
Regla general.
Las resoluciones que dicte el TTA se notificarn a las partes mediante la
publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal.
Formalidades de la notificacin
Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de haberse
efectuado la publicacin y de su fecha. (Corresponde al secretario)
Los errores u omisiones en dichos testimonios no invalidarn la notificacin.
Notificacin por carta certificada
Se trata de una excepcin a la regla general referida en el nmero 1, y procede
solo respecto de ciertas y determinadas resoluciones.
Los casos en que procede su utilizacin, son los siguientes:
1
2
3
4

Notificacin al reclamante de las sentencias definitivas.

Notificacin al reclamante de las resoluciones que reciben la causa a
prueba.
Notificacin al reclamante de las resoluciones que declaren inadmisible
un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin.
Notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio. (testigo o un
perito).

Oportunidad en que se entiende practicada la notificacin

La notificacin se entender practicada al tercer da contado desde aqul en

que la carta fue expedida por el tribunal.
El artculo 10 del CT seala que los plazos se empiezan a contar del da
siguiente a aquel que se notifica.
Carga para el reclamante
El reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante el
Tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en
alguna de las comunas de la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce
competencia.
Es importante tener presente que esta designacin se considerar subsistente
mientras no haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada.
Si se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella se realice
en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se
efecten mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del
Tribunal.
Publicacin en el sitio en Internet de las resoluciones que se notifican por carta
certificada.
Sin perjuicio de lo anterior, la norma dispone que tales resoluciones, en su
texto ntegro, sern igualmente publicadas en el sitio en Internet del Tribunal.
En todo caso, la falta de esa publicacin no anular la notificacin.
Diferencias entre obligacin y una carga? El no desplegar la carga tiene un
efecto negativo para quien no la despliega y no se puede hacer cumplir por la
fuerza
Notificacin por correo electrnico
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo
del contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el
respectivo Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y
Aduanero de su jurisdiccin.
La designacin de la direccin de correo electrnico se entender vigente
mientras no se informe al tribunal de su modificacin.
Un aviso por correo electrnico que no es notificacin
Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo
electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones.

Se pide al tribunal que la avise al contribuyente que se practic una

determinada resolucin.
En todo caso, la falta de este aviso no anular la notificacin.

Comparecencia
Esta materia se regula en el art. 129 del CT.
Reglas:
En el procedimiento general de reclamaciones, solo podrn actuar las partes
por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios (tal cual como
antes).
Es importante tener presente que aqu no basta con el poder otorgado para
comparecer ante la administracin tributaria, en los trminos del artculo 9 del
CT. Se trata aqu de un mandato judicial (que conste por escrito).
Recordemos que el mandato judicial solo puede constituirse, conforme al art.
6, inc. 2, del CPC:
1
2
3

Por escritura pblica otorgada ante notario o ante oficial del Registro
Civil a quien la ley confiera esta facultad.
Mediante un acta extendida ante un juez de letras o ante un juez rbitro,
y subscrita por todos los otorgantes.
Mediante una declaracin escrita del mandante, autorizada por el
secretario del tribunal que est conociendo de la causa.

El art. 129 CT establece que las partes debern comparecer en conformidad a

las normas establecidas en la Ley N 18.120, es decir, con patrocinio de
abogado habilitado.
Si no vine patrocinado por abogado se tiene por no presentado. El patrocinio se
constituye con la sola firma.
Como excepcin a la regla anterior, no se aplica tal exigencia cuando se trate
de causas de cuanta inferior a 32 UTM, es decir, puede comparecer el
contribuyente sin patrocinio de abogado.

Representacin del fisco

Esta materia la regula el art. 117 del CT. La gran innovacin es que se otorga al
SII la calidad de parte.
La representacin del Fisco en los procesos jurisdiccionales seguidos en
conformidad a los Ttulos II, III y IV del Libro III, corresponder exclusivamente
al SII, que, para todos los efectos legales, tendr la calidad de parte.

Si el SII lo considera necesario podr requerir la intervencin del Consejo de

Defensa del Estado ante los tribunales superiores de justicia.
Los Directores Regionales, dentro de los lmites de sus respectivas
jurisdicciones territoriales, tendrn la representacin del Servicio para los fines
ya sealados, sin perjuicio de las facultades del Director, quien podr en
cualquier momento asumir dicha representacin.
Conforme lo dispone el art. 9, inciso 3, de la LOCSII, al Subdirector de
Fiscalizacin y al Director de Grandes Contribuyentes, se les entienden
conferidas todas las facultades que esa ley, el CT y otras disposiciones legales
otorgan o les confieran en el futuro a los Directores Regionales (con ciertas
limitaciones); entre ellas, la representacin judicial del Fisco.

Al primero, respecto a todo el territorio del pas.

Al segundo, respecto a aquellos contribuyentes que queden sometidos a
su jurisdiccin, conforme el art. 3 bis de la LOCSII. (revisar articulo)

Comparecencia del SII

Esta materia la regula en especfico, el art. 46 de la LOCSII.
En los juicios y actuaciones en que intervenga el SII ante los TTA, el patrocinio y
representacin sern asumidos por el abogado que designe el Director o
Director Regional (entindanse incorporados tambin aqu, el Subdirector de
Fiscalizacin y el Director de Grandes Contribuyentes).
Si no mediare designacin especfica, el patrocinio y representacin
corresponder al abogado de mayor jerarqua de la respectiva Direccin
Regional.
Los abogados podrn delegar el poder en algn funcionario del SII que cumpla
con los requisitos de estudio que se sealan en el inciso 1 del art. 2 de la Ley
N 18.120.
A qu persona el secretario o ministro de fe le autoriza el mandato judicial?
Solo aquellos que renan los requisitos de la ley 18120
El poder que confiera el Director o el Director Regional no requerir la
concurrencia personal de los mismos al TTA respectivo para la correspondiente
autorizacin por el Secretario Abogado.

Etapas del procedimiento

El procedimiento general de reclamaciones, se divide en los siguientes
perodos o etapas:
1

Perodo o etapa de discusin

2
3

Perodo o etapa de prueba

Perodo o etapa de sentencia

1. El perodo de discusin
Este perodo se conforma por las siguientes actuaciones, sin perjuicio de las
situaciones especiales que puedan generarse.
a
b
c

El acto reclamado. (liquidacin, giro, etc)

El escrito de reclamo.
La contestacin del SII.

a) El acto reclamado
Actos reclamables
Conforme a lo establecido en el art. 124 del CT, los actos reclamables son:
Qu es una partida? Son asiento contables que el contribuyente no declaro.
1
2

3
4
5
6

La totalidad o algunas de las partidas o elementos de una liquidacin.

La totalidad o alguna de las partidas de un giro. Si se trata de un giro
precedido de una liquidacin, solo podr reclamarse del giro si es que no
se conforma a sta ltima. (porque el giro esta precedido de una
liquidacin. (por ejemplo que no haya sido autorizado por autoridad
competente)
Del pago de un impuesto, siempre que no se conforme al giro
correspondiente.
De la resolucin que incida en el pago de un impuesto, o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo.
De la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el art. 126 del CT.
De la tasacin del precio o valor de un bien raz que sea practicada por
el SII de acuerdo a lo dispuesto en el art. 64 del CT (art. 64, inc. Final,
CT).
De los intereses o sanciones pecuniarias aplicados por el SII y
relacionados con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin
de impuestos ya notificada al contribuyente (art. 161 N 7 CT).
(reajuste , intereses)

No hay causales taxativas para reclamar de estos actos.

Conceptos
1

Liquidacin: Acto administrativo en virtud del cual el SII determina o

redetermina un tributo ante la omisin de su declaracin o frente a la
incorrecta declaracin por parte del contribuyente del mismo.
Giro: Se define como la orden de pago que el SII emite a fin de que el
valor del tributo incluido en l sea enterado en arcas fiscales.

3
4

6
7

Pago: Es la prestacin de lo que se debe al Fisco.

Resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo: Por ejemplo, la resolucin del SII que
fija un rgimen especial de depreciacin o la que rechaza una peticin
de devolucin de pagos provisionales por utilidades absorbidas.
Resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones del
art. 126 CT: Es la que dicta el DR competente resolviendo las peticiones
referidas en los numerales 1, 2 y 3 de dicha norma.
Caso del art. 64.6 CT: Tasacin del precio o valor de un bien raz que sea
practicada por el SII en los casos all previstos.
Caso del n. 7 del art. 161, CT: Intereses o sanciones pecuniarias
aplicadas por el SII y relacionados con hechos que incidan en una
liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente.

Actos no reclamables
Conforme al art. 126, incisos 4 y 5, del CT, son materias no reclamables:
1
2

Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las

Direcciones Regionales al personal.
Las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del
Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen
sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.
Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin
Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales
entreguen a su juicio exclusivo. Ej. Art. 128 CT.

b) El escrito de reclamo
Quin puede reclamar
Puede reclamar toda persona que invoque un inters actual comprometido.
Art. 23.2 CPC: Se entender que hay inters actual siempre que exista
comprometido un derecho y no una mera expectativa, salvo que la ley autorice
especialmente la intervencin fuera de estos casos.
SII Cir. 56/2000: Debe tratarse de un inters pecuniario y no meramente moral
o terico. Un inters actual, o sea, no debe tratarse de obtener una resolucin
meramente declarativa por parte del Tribunal, sino que debe estar destinada a
solucionar una controversia existente en la prctica.
Plazo para reclamar (art. 124.3 CT)
Hay que distinguir:
Regla general: 90 das hbiles de carcter judicial (antes eran 60), contados
desde la notificacin correspondiente.

Caractersticas
a
b
c

Es un plazo fatal.
De das hbiles.
Improrrogable.

Regla de excepcin: Plazo de 1 ao.

Requisitos
a
b

Contribuyente debe solicitar al SII el giro de los impuestos. ARTICULO 24

CT . cuando se gira un impuesto? Transcurrido el plazo de 90 dias
Contribuyente debe pagar la suma determinada por el SII, dentro del
plazo de 90 das contados desde la notificacin correspondiente.

DENTRO DE LOS 90 DIS LE TENGO QUE PEDIR AL SERVICIO QUE ME GIRE EL

IMPUESTO PARA PAGAR.
Notificacin correspondiente:
Fecha de la notificacin de la liquidacin? El contribuyente tiene plazo de 90
das para pedir el giro y pagarlo. Y en ese caso el plazo seria de 1 ao. Y el
acto reclamable es la liquidacin.
Fecha de la notificacin del giro respectivo? Porque es la orden de pago para
el contribuyente, porque antes el contribuyente est impedido de pagar
STTA de Concepcin, 22 de febrero de 2013, consider que el plazo se cuenta
desde la notificacin de la liquidacin, no desde la fecha de notificacin del
giro. (RIT GR10-00013-2013). La I.C. de Concepcin, lo confirm (6-6-2013, Rol
40-2013).
Discutible. Plazo no puede correr antes de la notificacin del giro o desde antes
que se pida su emisin.
Caractersticas de este plazo:
a
b
c

Por ser un plazo de aos, se rige por el art. 48 del Cdigo Civil, de modo
que se computan los das sbado, domingo y festivos.
Es fatal.
Improrrogable.

Requisitos del reclamo Se regulan en el art. 125 del CT

1

Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario,

domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las
personas que lo representan y la naturaleza de la representacin.
Precisar sus fundamentos. Ha de tratarse de los fundamentos de hecho y
derecho.

Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto

aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras
circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
Cules son los documentos en que se funda el reclamo? Objeto del
reclamo
Opinin: Se trata de los antecedentes del acto objeto del reclamo.
Ugalde, Garca y Ugarte, opinan que no se trata de documentos
probatorios, pero que si resultan ser los mismos que le permitirn probar
sus pretensiones, durante el trmino de prueba, deber reiterar esa
documentacin. Discutible la reiteracin de documentos. Vid. art.
132.3 CT. (documentos fundandtes acto reclamado y comprobante de
notifcaicon)
Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del Tribunal.
Este requisito es de la mayor importancia, pues fija uno de los
extremos de la controversia. Si no se consignan todas las peticiones,
precluye el derecho para hacer valer las omitidas, despus.
Es conveniente indicar el tipo de impuesto y el perodo tributario al cual
corresponde la liquidacin reclamada, pues ello permite precisar cules
tributos no podrn girarse hasta que se dicte sentencia definitiva de
primera instancia.
Patrocinio de abogado.
Este requisito no se contiene en el art. 125, lo establece el 129, y se
aplica a aquellas causas de cuanta igual o superior a 32 UTM.

Sin estos requisitos no

podr ser proveda y se tendr por no presentada para
todos los efectos legales. Las resoluciones que al
respecto se dicten no sern susceptibles de recurso
alguno

Incumplimiento de los requisitos sealados

JTTA dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que
se hubiere incurrido, dentro del plazo que seale el tribunal, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
Dicho plazo no podr ser inferior a tres das, tratndose de causas en que debe
litigarse con patrocinio de abogado.
Respecto aquellas causas en que se permita la litigacin sin patrocinio de
abogado, dicho plazo no podr ser inferior a 15 das.
SANCIN: Si no se subsanan los defectos, el JTTA tendr por NO PRESENTADO
EL RECLAMO.

Rectificacin de errores propios 36 bis.

Esta retificaicon no se puede utilizar para enervar la accin del fisco
Trata de esta materia el art. 127 del CT. Contribuyente objeto de un liquidacion
y detecta que incurrio en un error.
Se consagra aqu el derecho del contribuyente a rectificar declaraciones o
pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. (el conjunto de
todos los aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que comprenda la
revisin practicada por el servicio)
Si a consecuencia del ejercicio de este derecho se determina en el fallo que
existe un pago en exceso de impuestos, se imputa a los impuestos liquidados.
La peticin debe formularse conjuntamente y en el mismo escrito que
contiene la reclamacin.
Efectos de la interposicin vlida del reclamo.
TRASLADO al SII.
Uno de los efectos jurdicos que produce la interposicin vlida del reclamo,
conforme el art. 132, inc. 1, del CT, es que el TTA deber conferir traslado al
SII por el trmino de 20 das hbiles, para contestar.
Suspende el plazo de prescripcin del fisco la accin para cobrar
Se notifica por correo electrnico