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UNIDAD UNO: SEMANA UNO

ASPECTOS GENERALES

Objetivos especficos
Competencias
Desarrollo Temtico
INTRODUCCIN
1.1. CONCEPTO DE AUDITORA
1.2. OBJETIVO DE LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
1.3. ANTECEDENTES Y ORGENES DE LA AUDITORA
1.4. CLASES DE AUDITORA
1.5. PAPEL FUNDAMENTAL DEL AUDITOR EN LA ECONOMA
1.6. LA AUDITORA Y EL CONTROL INTERNO
1.7. NORMAS DE AUDITORA
1.8. OBJETIVO DE LAS NORMAS
1.9. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS
1.10. NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORA
1.11. ENTES EMISORES DE NORMAS AUDITORA
1.12. TICA PROFESIONAL Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
1.13. CDIGO DE TICA (LEY 43 DE 1990)
1.14. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
1.15. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORA
1.16. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CALIDAD,
1.17. NORMA SOBRE CALIDAD
1.18. ORGANISMOS DE LA PROFESIN CONTABLE
Resumen de la unidad
Glosario
Bibliografa utilizada
Bibliografa Complementaria
1. ASPECTOS GENERALES
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD

Conocer la evolucin histrica de la auditora

Diferenciar y comparar la auditora con la contabilidad
Distinguir las diferentes clases de auditora e indicar la funcin de
cada una de ellas
Conocer el concepto terico y la utilizacin de las tcnicas y los
procedimientos generales de auditora.
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Identificar las Normas de Auditora generalmente aceptadas

utilizadas en el desarrollo de una auditora financiera.
Explicar el concepto de Fe Pblica, por parte del Contador Pblico y
su importancia en el mbito social.
Notificar la importancia de los objetivos de una auditora.

COMPETENCIAS
El estudiante estar en capacidad de entender y explicar la naturaleza,
finalidad y el alcance de una auditora financiera:
1. Identifica las diversas modalidades de auditoras diferentes a la
auditora financiera.
2. Determina si se ajustan al cumplimiento de las normas, leyes y
reglamentos nacionales.
3. Examina el carcter tico de la auditora financiera.
4. Evala los marcos tericos y normativos de las auditoras financieras
nacionales y las Normas Internacionales aplicadas a las auditoras.
DESARROLLO TEMTICO DE LA UNIDAD

1.1. INTRODUCCIN
Existe evidencia de que la auditora se practica desde tiempos remotos.
El hecho de que soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de
sus residencias por dos escribanos diferentes, deja de manifiesto que
fueron tomadas algunas medidas para evitar malos manejos en dichas
cuentas.
A medida que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las
revisiones independientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad
de los registros efectuados en las empresas. La auditora se ha
preocupado histricamente por cumplir con los requisitos de
reglamentos, haciendo nfasis en los controles contables, ste ha sido y
contina siendo de gran significado y valor para la comunidad, para
mantener la confianza en los informes financieros. Sin embargo el
advenimiento de la tecnologa de los sistemas de informacin, ha
generado la necesidad de una evaluacin sobre lo adecuado de la
informacin administrativa, as como de su exactitud.
En adicin a la necesidad de auditar los registros financieros de una
organizacin, ha evolucionado lo imperativo que es auditar tambin los
instrumentos de que se vale la gerencia para determinar la pertinencia
de la informacin que se le suministra para la planeacin estratgica, el
control administrativo y las actividades de operacin de la empresa.

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Tradicionalmente se ha venido exponiendo la idea de que la AUDITORA

es una parte de la CONTABILIDAD y en consecuencia, todos los autores
que han escrito sobre la materia sesgan su enfoque hacia la Auditora
Financiera, esto es, a emitir un INFORME sobre la razonabilidad financiera
de las organizaciones, expresada en los Estados Financieros.
Si analizamos el contenido del proceso de Auditora, sus objetivos, sus
procedimientos y su producto final, encontramos que la Auditora tiene su
propia filosofa y su propio marco terico que le permite clara autonoma
frente a la Contabilidad.

La AUDITORA debe entenderse como un estndar metodolgico, para

EVALUAR distintos objetos o realidades, con mentalidad crtica, analtica
e investigativa, sobre una base objetiva e independiente y ETICA,
tendiente a emitir un INFORME como producto final. Como puede
observarse, sta definicin se aparta notablemente del enfoque
tradicional y abre enormes perspectivas de investigacin por fuera,
inclusive de los procesos empresariales conocidos.
La auditora no implica una actividad ejecutora de controles, esta
investiga y evala los sistemas de control interno para emitir un juicio
sobre ellos, dirigido a la alta direccin, con el objeto de que sean
implementados, si es necesario. En ste orden de ideas se puede afirmar
que la auditora tiene sus races principales, no en la Contabilidad, uno de
los objetos audtales, sino en la lgica, en la que se apoya realmente
para fundamentar sus bases conceptuales y metodolgicas, en general.
La auditora esta encargada de la revisin de los estados financieros, de
las polticas de direccin y de procedimientos especficos que
relacionados entre s forman la base para obtener suficiente evidencia
acerca del objeto de la revisin, con el propsito de poder expresar una
opinin profesional sobre todo ello.
1.2 CONCEPTO DE AUDITORA
Se entiende por Auditora de Estados Financieros, el examen hecho por
un contador pblico a los estados financieros de una entidad con la
finalidad de emitir una opinin sobre si dichos estados financieros estn
razonablemente libres de errores importantes y han sido preparados de
acuerdo con las normas de informacin financiera en Colombia.
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin
cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de
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determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre

la informacin cuantificable y los criterios establecidos1.
La auditora financiera esta encargada de la revisin de los estados
financieros, de las polticas de direccin y de procedimientos especficos
que relacionados entre s forman la base para obtener suficiente
evidencia acerca de la revisin, con el propsito de poder expresar una
opinin profesional sobre todo ello.
Distincin entre Auditora y Contabilidad

Muchos usuarios de estados financieros y miembros del pblico en

general confunden la auditora con la contabilidad. La confusin se
debe a que la mayor parte de la auditora, por lo general, est
relacionada con la informacin contable y muchos auditores son
expertos en asuntos contables. La confusin se incrementa cuando el
contador pblico ejerce funciones de Contador de la empresa y su
funcin esta basada en efectuar los registros contables y otros ejercen la
actividad de auditora que corresponde a la evaluacin de esa
informacin contable. La contabilidad es el registro, clasificacin y suma
de sucesos econmicos de manera lgica con el propsito de
proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones.
Para proporcionar informacin relevante, los contadores deben tener
una comprensin amplia de los principios y reglas que proporcionan la
base para preparar la informacin contable. Adems, deben desarrollar
un sistema para asegurarse de que los sucesos econmicos de la entidad
se registran en forma adecuada sobre una base oportuna y a un costo
razonable.
La Auditora es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en
informacin para determinar y reportar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin
y los criterios establecidos.
Cuando se audita los datos contables, los auditores se enfocan en
determinar si la informacin registrada refleja adecuadamente los
sucesos econmicos que ocurrieron durante el perodo contable. Debido
a que las GAAP* proporcionan el criterio para evaluar si la informacin
contable se registr de manera adecuada, los auditores deben
comprender las GAAP en su totalidad.

ALVIN A. Arens y LOEBBECKE, James K. Auditing: An Integrated Approach, 2a. Edicin. N.J: Prentice-Hall,
Englewood Cliffs, 1980. p.3.
(*) GAAP, corresponde a la definicin de Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en un pas, para
Colombia se identifican como las Col-Gaap.
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Adems de comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en

la acumulacin e interpretacin de la evidencia de la auditora. Es esta
pericia la que distingue a los auditores de los contadores. La
determinacin de procedimientos adecuados de auditora, la decisin
del nmero y tipos de rubros a probar y la evaluacin de los resultados
son problemas del auditor.

1.3. OBJETIVO DE LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
El objetivo de una auditora de estados financieros es la expresin de una
opinin sobre la imparcialidad con que se presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la posicin financiera, resultado de
operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
La auditora de estados financieros, respalda la opinin profesional sobre
los estados financieros para fines de informacin externa y respaldar un
informe a la gerencia sobre la efectividad del sistema de informacin
para la planeacin interna, control y soporte para la toma de decisiones.
Este objetivo, implica un buen nmero de cambios significativos en el
mtodo tradicional de la auditora.
En primer lugar, dado que un sistema de informacin representa una
entidad continua y no una discreta, el auditor debe concentrar su
atencin en los flujos de informacin, a travs de los ciclos de datos de
operacin de la empresa, en lugar de los saldos en determinados puntos
en el tiempo. Como se describe en la Norma Internacional de Auditora,
Na 200*, el objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera aplicable. Una auditora de
estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn se define en el
Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar.
El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un
trabajo para atestiguar. Pero hoy da este objetivo se queda corto
respecto a las dems actividades que desarrolla el auditor, ste va
mucho ms all del examen a los estados financieros, a travs de la
acumulacin de informacin obtenida de la revisin de procesos y la
evaluacin de las evidencias obtenidas, la auditora debe ir al anlisis del
cumplimiento de metas y objetivos de la organizacin, del cumplimiento
de procedimientos y de la aplicacin de los controles en los procesos,
para de esta forma darle cierta validez a lo que especficamente se esta
revisando o evaluando.
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Dentro del nuevo esquema de las organizaciones la auditora debe tener

un enfoque integral, es decir debe estar estructurada con base a
programas que cubran todos los aspectos de la organizacin, los
procesos relacionados con la administracin, la operacin, el
cumplimiento de metas y objetivos, lo mismo que a la tendencia de
mejorar los procesos para ser ms eficientes y eficaces dentro de la
empresa. Dependiendo de la tarea que realice el auditor en la
organizacin su objetivo debe ajustarse a la necesidad del momento, por
ejemplo si su tarea esta enfocada al rea financiera su objetivo ser los
estados financieros y su concepto sobre l, pero si su trabajo es sobre la
evaluacin de la gestin de la organizacin, o sobre una auditora de
cumplimiento o sobre la parte administrativa debe ajustar sus objetivos en
el trabajo a realizar.
1.4. ANTECEDENTES Y ORGENES DE LA AUDITORA
La contadura pblica en su funcin de auditora o revisin de cuentas
tiene antecedentes remotos, como el caso descrito en un papiro de
Zenn, que refiere que en el ao 254 (a.c.) Apolunios, Ministro de finanzas
del rey Filadelfo, de la dinasta de los Ptolomeo de Egipto, contrariado por
haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorizacin,
orden fuesen comprobadas las cuentas de Aristeo, uno de los tesoreros
y las del mayordomo Artemidoro esta orden la hizo extensiva a Zenn,
administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que
preparase sus cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del
estado, a quien deberan entregar los fondos que tuviesen en su poder y
le serian devueltos mas tarde2.
Existe la evidencia de que alguna especie de auditora se practic en
tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el
mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas
medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se
desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los
registros mantenidos en varias empresas comerciales.
La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley
Britnica de Sociedades Annimas de 1862. Desde 1862 hasta 1905, la
profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en

FERRANDO ALONSO, Leticia, LAMOR TORRES, Pablo y TELLEZ SANCHEZ, Lino. Tomado del artculo
publicado por el Instituto de Auditores internos de Repblica Dominicana. IAIRD.
http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/262/HistoriaAuditoria.pdf Consultado en Abril 21 de 2011
(*) Las Normas Internacionales de Auditora (International Standards on Auditing, ISA)emitidas por IAASB son
respaldadas por la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants), Las NIA
aplican el marco de referencia en el contexto de una auditora de estados financieros y contienen los principios
bsicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditora.
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los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi

en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la
auditora. En 1912 Montgomery dijo: En los que podra llamarse los das en
los que se form la auditora, a los estudiantes se les enseaban que los
objetivos primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de
fraude.

La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes

hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos
actuales son: El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las
ganancias de una empresa. La deteccin y prevencin de fraude,
siendo ste un objetivo menor. Este cambio en el objetivo de la auditora
continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta aproximadamente
1940. En este tiempo "Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor
poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de
fraude". El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la
revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como
se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda
ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las
partes interesadas.
Paralelamente al crecimiento de la auditora independiente en lo Estados
Unidos, se desarrollaba la auditora interna y del Gobierno, lo que entr a
formar parte del campo de la auditora. A medida que los auditores
independientes se percataron de la importancia de un buen sistema de
control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar en
una auditora independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de
los departamentos de auditora dentro de las organizaciones de los
clientes, que se encargara del desarrollo y mantenimiento de unos
buenos procedimientos del control interno, independientemente del
departamento de contabilidad general. Progresivamente, las compaas
adoptaron la expansin de las actividades del departamento de
auditora interna hacia reas que estn ms all del alcance de los
sistemas contables.
En nuestros das, los departamentos de auditora interna son revisiones de
todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones
financieras forman parte. La auditora gubernamental fue oficialmente
reconocida en 1921 cuando el Congreso de los Estados Unidos estableci
la Oficina General de contabilidad.
En Colombia, de acuerdo al estudio efectuado por Daniel Sarmiento
Pavas y mencionado en su artculo: La revisora fiscal: Control de

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fiscalizacin o auditora3, la primera ley que menciona la funcin del

Revisor fiscal es la 70 de 1913, que en su articulo 17 cre la figura del
Revisor de la Junta de Conversin, ente creado a su vez por la ley 69 de
1909 con el fin de organizar el desorden sobre la circulacin de billetes y
monedas que exista entonces, entre otras funciones monetarias. Ms
tarde, en la ley 17 de 1925, aparece nuevamente el termino revisor, pero
esta vez relacionado con el sector privado, dejando entrever que se trata
de un funcionario de alto rango con funciones de control.
Para el ao de 1935, en la ley 73 de ese ao ya haba prevalecido el
trmino Revisor fiscal y se usa para identificar el vnculo de control privado
de fiscalizacin y control pblico de vigilancia. Este es el que ha permitido
la visin de la Revisora Fiscal como auxiliar de entes de control en
Colombia.
Tal como sucedi en los pases vecinos, en Colombia la fiscalizacin
privada viene del modelo francs adoptado a finales del S XIX. Este
modelo, llamado latino, se caracteriza por tener un fuerte nfasis en la
evaluacin de las operaciones y en la permanencia de la vigilancia, en
contraposicin al modelo anglosajn, orientado a la evaluacin de la
informacin financiera con el fin bsico de expresar una opinin sobre los
estados financieros.
De acuerdo a Daniel SARMIENTO PAVAS, en el caso de Colombia la
injerencia de los entes de control fue y sigue siendo fundamental,
especialmente en la interpretacin de las Normas legales relativas a la
revisora fiscal, desde su inicio, sta comenz a incorporar actividades
propias de la auditora financiera pero sin perder el ejercicio de las
dems actividades de la fiscalizacin. En la actualidad en Colombia, el
Revisor Fiscal es quien hace las veces de Auditor de estados financieros,
de acuerdo a lo establecido en la ley 43 de 1990. De acuerdo al
Rgimen Contable Colombiano, en el captulo Revisora Fiscal PARTE
Cuarta La institucin de la Revisora Fiscal en Colombia, ha sido vista
desde diferentes concepciones que van desde quienes la consideran
como un elemento ms de mandato legal, hasta quienes la confunden
completamente con la Auditora; sin embargo el alcance de este
trmino va ms all de todo esto.
Su funcin es la de servir de rgano de control de las operaciones
sociales, actos de administracin y ejercicio de los dems rganos del
ente econmico, amn del dictamen hecho a operaciones efectuadas
en todas las reas de la entidad como: compras, produccin, ventas,

REVISTA INTERNACIONAL LEGIS. Contabilidad y Auditora. Bogot Nmero 21 de 2005. p. 9 a 31.

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tesorera los estados financieros, por lo tanto, la responsabilidad implcita

que conlleva el ejercicio de ste cargo al dar fe pblica, hace que
merezca especial atencin.

El papel de la Revisora Fiscal es de especial importancia en la vida

nacional, su labor plasmada en un dictamen, u opinin profesional,
conlleva a incentivar el desarrollo econmico del pas, adems de
constituirse como un rgano de fiscalizacin que brinda seguridad a los
propietarios del ente econmico, lo que hace su presencia obligatoria y
necesaria en variados sectores de la economa.
El hecho de que la ley o los estatutos de la Corporacin o ente
econmico cree la obligatoria de la figura del Revisor Fiscal, no impide
que los propietarios de las mismas contraten una Auditora Externa para
llevar a cabo la auditora de estados financieros.
1.5 CLASES DE AUDITORA
Las siguientes son algunas de las clases de tipos de auditora existentes:
Auditoria Financiera
La Auditora financiera, es una actividad profesional independiente, que
tiene por objeto examinar y evaluar la situacin financiera de las
organizaciones, para emitir una opinin sobre la razonabilidad expresada
en los Estados Financieros y los resultados de las organizaciones,
conforme a los Principios de contabilidad generalmente aceptados y
disciplinas relacionadas.
La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los
estados financieros por parte de un Contador Pblico distinto del que
prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de
establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El
informe o dictamen que presenta el Contador Pblico independiente
otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. Una
auditora de estados financieros no se circunscribe slo a una verificacin
de documentos en la contabilidad, ella tiene un mayor alcance por
cuanto comprueba si los documentos que llegan a la contabilidad para
ser registrados y sintetizados en los estados financieros representan
fielmente las o, recursos humanos, etc.,

Como los estados financieros son una imagen fiel de la posicin

financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones
en un perodo determinado y de los orgenes y aplicaciones de sus
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recursos, la auditora de los mismos se preocupa en determinar que

dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de
acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin general4.
Auditora de Gestin.
La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con
el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el
ente. Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden
sealar como objetivos.

En la auditora de gestin, el desarrollo concreto de un programa de

trabajo depende de circunstancias particular de cada entidad. Sin
embargo se sealan los enfoques que se le pueden dar al trabajo en las
reas principales que conforman una entidad:
-Auditora de la gestin global de la empresa
-Auditora de gestin del sistema comercial
-Auditora de gestin del sistema financiero
-Auditora de gestin del sistema de produccin.
-Auditora de gestin de los recursos humanos.
-Auditora de gestin de sistemas administrativos.
Auditora de Cumplimiento.
Auditora de cumplimiento: consiste en la comprobacin o examen de
las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole
de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora tiene como objetivo la revisin numrica legal de las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditora administrativa
La auditora administrativa es el examen comprensivo y constructivo de
una empresa, de una institucin, de una seccin del Gobierno o de
cualquier parte de un organismo, como una divisin o departamento,

PronunciamientoNo.7RevisoraFiscal.Autor:ConsejoTcnicodelaContadura.

http://www.jccconta.gov.co/consejot/publicaciones/Pronunciamientos/Pronunciamientas.htm
Consultadoel13deabrilde2011

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respecto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de

operacin y el uso de sus recursos fsicos y humanos.

Esta auditora constituye una oportunidad para mostrar qu es lo que un

negocio esta logrando. La auditora administrativa suministra una
oportunidad especfica para el examen de todas las partes, o
determinadas partes, de las actividades de las relaciones de empleados
en el negocio, permitiendo conocer resultados respecto a polticas y
programas sobre la organizacin.

El propsito de la auditora administrativa es revisar y evaluar una

organizacin a fin de identificar y eliminar deficiencias o irregularidades
en cualquiera de las reas examinadas. Esto significa que por medio de
esta la administracin de una empresa podr llevar a cabo entre otras
labores las siguientes: eliminar prdidas y deficiencias, mejorar los sistemas
y procedimientos de operacin, mejorar los medios de control, desarrollar
mejor al personal y utilizar mejor los recursos de que dispone as como del
elemento humano de la organizacin.
Auditora operacional
La auditora operacional es una actividad profesional, de naturaleza
evaluativa y prospectiva, cuyo objeto de examen es el proceso
administrativo y las operaciones de las organizaciones, a fin de
establecer el nivel de eficiencia, efectividad y economicidad alcanzado
en el ente auditado y proponer la implementacin requerida, en los
casos en que sea necesario. La auditora operacional, gira alrededor de
un programa, cuyo objeto es la evaluacin de las operaciones con el fin
de establecer los niveles de eficiencia, efectividad y economicidad,
con los cuales se han planeado, organizado, dirigido y controlado
dichas
operaciones,
ejercida
normalmente,
por
grupos
interdisciplinarios.
Auditora de informtica.
Auditora en informtica es la revisin y evaluacin de controles, sistemas,
procedimientos de informtica; De los equipos de cmputo, su utilizacin,
eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el
procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del
sealamiento de cursos alternativos se logren una utilizacin ms
eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada
toma de decisiones. La auditora en informtica deber comprender no
solo la evaluacin de los equipos de cmputo o de un sistema o
procedimiento especfico, sino que adems habr de evaluar los sistemas
de informacin en general desde sus entradas, procedimientos,
controles, archivos, seguridad y obtencin de informacin.
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Ello debe incluir los equipos de cmputo como la herramienta que

permite obtener la informacin adecuada y la organizacin especfica
(departamento de cmputo, departamento de informtica, gerencia de
procesos electrnicos, etc.) que har posible el uso de los equipos de
cmputo. La auditora de sistemas computarizados es una actividad
profesional, de naturaleza evaluativa (no ejecutora de controles) cuyo
objeto es evaluar el sistema de control interno asociado al ambiente
computarizado del ente auditado. Normalmente es un rea altamente
especializada, que opera integrada a la funcin de auditora interna de
las organizaciones. Si embargo, tambin puede ejercerse desde una
perspectiva externa, cubriendo toda la organizacin o parte de ella.
La auditora de sistemas computarizados, se adelanta con base en un
programa tendiente a evaluar e sistema de control interno, del rea de
INFORMTICA, expresada en la instalacin de procesamiento
electrnico de datos, el desarrollo de software y las aplicaciones en
funcionamiento. Esta actividad es ejercida, por Ingenieros de sistemas, o
por profesionales de otras disciplinas capacitados para el efecto.
Auditora integral.
La auditora integral es la ejecucin de exmenes estructurados de
programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la
utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro
de sus objetivos operativos. En sntesis, es el proceso que tiende a medir
el rendimiento real con relacin al rendimiento esperado. La auditora
integral inevitablemente tendera a formular recomendaciones
destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el xito deseado.

1.6. PAPEL FUNDAMENTAL DEL AUDITOR EN LA ECONOMA

Las funciones del Contador Pblico han cambiado en la medida en que
los negocios se han dinamizado y actualmente desempea funciones
generadoras del desarrollo econmico de los pases donde presta sus
servicios. Estas funciones exigen una participacin activa en la
comunidad, desarrollando igualmente una profesin dinmica, abierta y
dispuesta al cambio. Por lo tanto los Contadores Pblicos deben dirigir
todos sus esfuerzos para que la profesin fortalezca los valores ticos y
morales que la comunidad espera de su actuacin. La sociedad hoy no
podra existir sin informacin confiable.
El inversionista que va a tomar la decisin de comprar o vender, el
banquero que decidir si aprueba o no un prstamo, el gobierno al
obtener ingresos provenientes de las devoluciones del impuesto de renta,
todos ellos se basan en la informacin suministrada por otros. En muchos
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de esos casos las finalidades de los que aportan son diametralmente

opuestas a las de los usuarios. En este razonamiento esta implcito el
reconocimiento de la necesidad social de los Contadores Pblicos
independientes: Individuos con suficiente competencia e integridad
profesional que nos indican si esa informacin nos da un panorama
objetivo de lo que sucede en la empresa. La contabilidad y los informes
confiables ayudan a la sociedad a asignar los recursos eficientemente.

Los recursos financieros son atrados hacia las industrias, las regiones
geogrficas y las empresas que, segn parmetros financieros,
aprovecharn al mximo los recursos. La contabilidad es un sistema de
informacin que permite a las organizaciones registrar, clasificar,
organizar e interpretar los diferentes hechos econmicos ocurridos en las
empresas o entes econmicos, con la finalidad de suministrar informes
peridicos para la planeacin, la evaluacin y la toma de decisiones.
Una contabilidad y documentos poco confiables ocultan desperdicios e
ineficiencias, esto a su vez impide asignar eficientemente los recursos
econmicos.
La aportacin del Auditor independiente consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin
debe creerse, es decir, merece la confianza de los extraos: accionistas,
acreedores, funcionarios gubernamentales, clientes y todos los
interesados. Estos ltimos se sirven de la informacin financiera para
tomar decisiones econmicas, por ejemplo, invertir o no en una empresa.
El riesgo disminuye gracias a la credibilidad que dan los auditores a la
informacin. De manera ms exacta, aminora el riesgo de la informacin,
es decir, el riesgo de que la informacin financiera con que se toma una
decisin haya sido falseada.
Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las
empresas presentas sus resultados operativos y su posicin financiera. El
trmino auditados, aplicado a los estados financieros, significa que el
Balance General y el Estado de Resultados, de utilidades retenidas y de
flujo de efectivo se acompaan de un informe, preparado por
contadores pblicos independientes que expresan su opinin profesional
sobre la objetividad de dichos estados.
1.7. LA AUDITORA Y EL CONTROL INTERNO
Los objetivos de las auditoras cambiaron a raz del nfasis de la
deteccin del fraude a la revisin de los estados financieros por un
experto, de manera que pudiera darse una opinin profesional que
indicara que la condicin financiera y los resultados de operacin han
sido presentados adecuadamente. Este cambio de objetivo tuvo lugar
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porque los auditores reconocieron la importancia de disponer de un

buen control interno. Si el sistema de control interno es adecuado, la
posibilidad de que el fraude u otros errores existan, en cualquier
magnitud, es remota.

Teniendo confianza en la ausencia de fraudes o errores en el proceso de

la informacin, el auditor independiente puede dedicar ms tiempo a la
obtencin de evidencia con relacin a la presentacin adecuada de la
posicin financiera y de los resultados de las operaciones. Los Auditores
Independientes y Revisores Fiscales deben evaluar el sistema de control
interno contable en cada uno de los encargos y basarse en el desarrollo
adecuado del alcance de su examen.

La responsabilidad normalmente atribuida a los auditores internos es la de

designar, implementar, revisar y probar el sistema de control interno de su
empresa.

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