SERVICIOS DE SALUD RECREATIVOS, CULTURALES, Y EDUCATIVOS

GASTOS DEDUCIBLES
Los gastos por salud, recreativos, culturales y educativos a favor de los trabajadores
de la empresa tambin pueden ser deducibles de la renta bruta de tercera categora.
As lo establece el inciso ll del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta, segn el
cual a fin de establecer la renta de tercera categora, son deducibles la renta bruta
entre otros conceptos, los gatos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin;
as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
1. Qu comprende los gastos de salud?
Los gastos de salud, comprenden todas aquellas erogaciones efectuadas por
la empresa, con la

finalidad de cubrir a sus trabajadores de cualquier

eventualidad en materia de salud, tales como la contratacin de seguros de

salud, as como la adquisicin de medicamentos bsicos.1
Adicionalmente estn comprendidos dentro de este concepto, los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Asimismo,
las primas de salud de los hijos de los trabajadores mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
2. Qu comprende los gastos recreativos?
Los gastos recreativos comprenden bsicamente los gastos de agasajos al
personal, por

la celebracin de fechas especiales, los cuales tienen

por

finalidad motivas al personal, promoviendo la integracin e identificacin con la

1

Sobre el particular debe indicarse que el Tribunal fiscal en la RTF n 01644-2-2004

ha sealado que Con la relacin al reparo por la compra de medicamentos, es de
sealar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artculo 37 de la
ley del Impuesto a la Renta , son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos , culturales y educativos, as
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, por consiguiente, siendo
razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin de atender cualquier
accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de las instalaciones, as
como el monto del gasto debe considerarse en principio, que ste es necesario
para el desarrollo de las actividades de la recurrente, No obstante, para la
deduccin del gasto debe demostrarse que los medicamentos adquiridos fueron
destinados al objeto destinado.

empresa2. Dentro de estos gastos podemos mencionar a la celebracin por el

da de la madre, por el da del padre aniversario de la empresa, fiestas patrias,
navidad y fin de ao, entre otros. Sin embargo, existen otros

gastos que

tambin estn incluidos en este concepto. As por ejemplo:

La adquisicin de camisetas con la finalidad apoyar a los trabajadores

en el aspecto recreativo3

Los gastos por adquisicin de revistas, diarios y alquiler de cintas de

videos destinadas al personal destacado en campamentos4.

3. Qu comprende los gastos de Capacitacin?

Se entiende por la sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o
que

otorguen un grado acadmico como cursos de carrera, postgrados y

maestras.
Es importante mencionar que aun cuando los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos son a favor
de los trabajadores de la empresa, ello no implica que califiquen como una renta de
quinta categoras para ellos. Este criterio ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal
quien en su RTF N 0760-4-2002 (15.02.2002) ha sealado que aun cuando los
gastos de agasajo y los obsequios, tienen la finalidad de mantener un grato ambiente
de trabajo y son razonables dentro de los niveles de ingreso de la empresa y de sus
cargas de personal, por lo tanto, no pueden en forma alguna encontrarse dentro de los
2

Sobre el particular debe indicarse que en reiterada jurisprudencia el tribunal fiscal

ha confirmado este criterio. As por ejemplo , en la RTF N 00467-5-2003 ha
sealado que Si bien los gastos que se efecten por motivo de aniversario de la
empresa califican como recreativos, toda vez que buscan motivar a su personal ,
promoviendo la integracin e identificacin con la empresa, stos para poder ser
deducidos tienen que encontrarse debidamente sustentados.
3

En la RTF N 1989-4-2002 (12.04.2002) el Tribunal Fiscal acept como gasto la

compra de un juego de camiseta, el mismo que tiene como finalidad apoyar a sus
trabajadores en el aspecto recreativo, siendo adems el monto razonable, de
conformidad con lo previsto en la norma.
4

Esto ha sido reconocido por el Tribunal fiscal en la RTF N 06072-5-2003.

alcances de dicha norma, toda vez que al constituir unas graciosa contribucin al
empleador, en ningn caso califican como renta de quinta categora.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN
1. Generalidad
El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del impuesto a la Renta prescribe
que para que los gastos y contribuciones destinadas a prestar servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin, sean
deducibles, los mismos deben cumplir con el criterio de generalidad.
Sobre el particular debe indicarse que el criterio de generalidad, no implica
otorgar estos beneficios a todos los trabajadores de la empresa, sino slo a
aquellos que tengan caractersticas, funciones, rangos o condiciones similares,
As

tambin

lo seala

el

Tribunal Fiscal

en la RTF N 02330-2-2005

(15.04.2005) en donde considero que: si bien las accionistas beneficiarios con

las plizas de seguro mdico cumplen con trabajar para la recurrente,
existiendo en ese sentido, el vnculo laboral necesario para la deduccin de
ese gastos, ste no cumple con el criterio de generalidad al no estar referido a
todos los accionistas que laboran en la empresa constituyendo en realidad
actos de liberalidad de la recurrente, por lo que procede mantener su reparo.
De la misma forma, en la RTF N 00523-4-2006 (27.01.2006) el ente resolutor
tambin tuvo la misma posicin al sealar que A fin de evaluar el requisito de
generalidad, debe considerarse situaciones comunes del personal, como
jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica. En ese
sentido, la generalidad del gasto reservado debi verificarse en funcin al
beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de
esta perspectiva bien podra recurrir que dad la caracterstica de un puesto, el
beneficio corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.
Igualmente en la RTF N 02506-2-2004 (23.04.2004) seal que El carcter
de generalidad del gasto, est vinculado a la inclusin del mismo dentro de las
rentas de quinta categora de los trabajadores, as al amparo de esta
disposicin, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal ste no
constituir renta de quinta categora si ha sido otorgado con carcter general ,

esto es a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares

para lo cual deber tenerse en cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarqua,
nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica, de no cumplirse con el
requisito de generalidad, dicho gasto sera incluido dentro de las rentas de
quinta categora del trabajador.
Es importante mencionar que el artculo 3 de la ley N 29498, a travs se
incluy a los gastos de capacitacin dentro del inciso ll) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, seal que tratndose de la deduccin de gastos
de capacitacin, el criterio de generalidad deba evaluarse considerando
situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con
comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa.
2. Bancarizacin
Como hemos sealado en reiteradas oportunidades, de acuerdo a lo que
establece el artculo 3 de la ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa, las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/ 3,500.00 o US$
1,000.00 se debern pagar utilizando medios de pago, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales o menores a dichos montos.
En ese sentido, tratndose de gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos que
sobrepasen el monto antes sealado, los mismos sern deducibles en tanto se
hayan cancelado utilizando para tal efecto, alguno de los medios de pago
previstos por la ley.
3. Deben estar vinculadas con los trabajadores de la empresa
Otro criterio para tomar en cuenta para la deduccin de estos gastos, es que
sean a favor de trabajadores de la empresa. As lo ha sealado el tribunal
Fiscal en reiterada jurisprudencia tales como la RTF N 00382-2-2001 en
donde ha indicado que Al amparo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto de la renta, los gastos incurridos por una empresa para prestar a su
personal servicios de atencin mdica y por enfermedad, son deducibles para
la determinacin de la renta neta, para ellos es condicin que las personas

beneficiarias del servicio sean trabajadores de la empresa , esto que se

acredite al vnculo laboral.
4. Requisitos para deducir los gastos de capacitacin
Para deducir los gastos de capacitacin, las empresas debern presentar al
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo un programa de capacitacin
con carcter de declaracin jurada y sin costo alguno. Para estos efectos
utilizarn el formato aprobado mediante Resolucin Ministerial N 38-2010-TR.
Adems de lo sealado en el prrafo anterior las empresas debern acreditar
ante la Administracin tributaria, mediante la documentacin correspondiente,
los gastos de capacitacin sujetos a deduccin en que han incurrido en el
ejercicio.
LMITE PARA LA DEDUCCIN
1. Servicios de salud, culturales y educativos
Los gastos

y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

salud, culturales y educativos no estn sujetos a lmite alguno, salvo que sean
razonable, y proporcionales con los ingresos del contribuyente.
2. Capacitacin del Personal
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal las mismas podrn ser
deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco (5%)
del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
3. Gastos recreativos
Los