Manual 2015-I 03 Contabilidad II (0048) PDF

Contabilidad II
__________________________________________________
Contabilidad II
CIBERTEC
CARRERAS PROFESIONALES
Contabilidad II
ndice
Presentacin
Red de contenidos
5
7
Unidad de Aprendizaje 1
PROCESO CONTABLE
1.1 Tema 1
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.1.4
1.1.5
1.1.6
1.1.7
1.1.8
1.2 Tema 2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.2.4
1.2.5
:
:
:
:
:
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:
:
:
:
:
:
:
:
:
El Proceso Contable y los Estados Financieros

Actualizacin Contable
El Proceso Contable
Asiento de apertura o reapertura
Asiento de centralizacin de compras
Asiento de centralizacin de ventas
Clculo del costo de ventas y Asiento del Costo de Ventas
Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos
Retroalimentacin
9
11
11
14
18
19
25
30
33
35
Los Estados Financieros

El Libro Diario, el Libro Mayor
El Balance de Comprobacin
El Estado de Resultados por Funcin y por Naturaleza
El Estado de Situacin Financiera
Retroalimentacin
39
39
48
49
51
60
PROCEDIMIENTOS CONTABLES CUENTAS ACTIVO DISPONIBLE Y

EXIGIBLE
2.1 Tema 3 :
La conciliacin bancaria
2.1.1 :
Libro caja y bancos Movimientos de la cuenta corriente
2.1.2 :
Conciliacin bancaria Modelos
2.1.3 :
Referencia del ingreso en bancos de prstamos bancarios
obtenidos
2.1.4 :
Referencia del impuesto a las transacciones financieras (ITF)
2.1.5 :
Retroalimentacin
66
66
66
71
72
73
PROCEDIMIENTOS CONTABLES CUENTAS ACTIVO REALIZABLE E

INMOVILIZADO
3.1 Tema 4 :
La Valuacin de Inventarios
3.1.1 :
Existencias
3.1.2 :
Partidas que se consideran existencias
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Contabilidad II
3.1.3
3.1.4
:
:
3.1.5
3.1.6
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3.1.8
3.1.9
3.1.10
:
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:
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:
3.2 Tema 5
3.2.1
3.2.2
:
:
:
3.2.3
3.2.4
3.2.5
3.2.6
3.2.7
3.2.8
3.2.9
3.2.10
Valuacin de las existencias

Mtodos de valuacin de existencias: PEPS, UEPS y
PROMEDIO PONDERADO.
Mtodos de Valuacin Tributarios
Comparacin de los mtodos de valuacin y el margen bruto
Registros contables
Desvalorizacin de existencias
Tratamiento contable de la desvalorizacin de existencias
Retroalimentacin
El Activo Fijo
Definiciones de Propiedad, Planta y Equipo
Reconocimiento de un activo como parte de la propiedad,
planta y equipo: Costo Computable
Depreciacin. Concepto
Causas de la depreciacin
Mtodo de depreciacin: Unidades producidas, Saldo
decreciente y Lnea recta.
Comparacin de los mtodos de valuacin
Registros contables
Enajenacin de un activo fijo
Dar de baja a un activo fijo
Retroalimentacin
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90
90
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93
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99
99
102
102
103
104
105
PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LAS CUENTAS DEL PASIVO CASOS

INTEGRADORES
4.1 Tema 6 :
Clculo de la planilla de Remuneraciones
4.1.1 :
Las cargas laborales del personal
4.1.2 :
Descuentos y retenciones al trabajador
4.1.3 :
Impuesto renta de 5 categora
4.1.4 :
Los aportes del empleador
4.1.5 :
Desarrollo de la Planilla de Remuneraciones: regular y de
gratificaciones.
4.1.6 :
Registro contable de la Planilla de Remuneraciones
4.1.7 :
Retroalimentacin
4.2 Tema 7
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.2.4
4.2.5
4.2.6
4.2.7
CIBERTEC
:
:
:
:
:
:
:
:
La Compensacin por Tiempo de Servicios

Base legal y campo de aplicacin
Inicio y devengo del CTS
Remuneracin computable y clculo del CTS
Remuneracin no computable
Depsitos semestrales
Intangibilidad del beneficio
Casustica CTS
109
109
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115
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125
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Presentacin
El manual que se presenta a continuacin es una continuidad de los temas que se tratan
en el curso de Contabilidad I. Asimismo, es un prembulo para los temas que siguen en el
curso de Contabilidad III. En el presente curso de Contabilidad, se revisarn
principalmente los siguientes temas:
a) El Proceso contable, tema imprescindible, porque todo estudiante de Contabilidad
debe conocer cmo fluye la informacin dentro la empresa; y as poder efectuar el
registro correcto de las operaciones econmico financieras de una empresa.
b) Procedimientos Contables de las Cuentas del Activo Disponible y Exigible; tales como
la preparacin de un flujo de caja proyectado, la conciliacin bancaria y el tratamiento
contable de las cuentas de cobranza dudosa. Dichas herramientas permitirn que el
futuro egresado pueda apoyar a la gerencia en labores como presupuestar los fondos
lquidos que obtiene una empresa a travs de sus ventas; y si es necesario, solicitar
un prstamo a una entidad financiera, controlar los fondos depositados en una entidad
financiera y estimar las cuentas de cobranza dudosa; a fin de que las cifras por cobrar
que se presentan en el Balance General se muestren ajustadas a la realidad.
c) Procedimientos Contables de las Cuentas del Pasivo. Se revisarn los temas ms
importantes; tales como la liquidacin de los impuestos mensuales (Impuesto General
a las Ventas y Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta), Preparacin de la Planilla de
Remuneraciones y el Clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios; temas
que le servirn de base al estudiante porque son de prctica comn en todas las
empresas.
d) Finalmente, a travs de casos prcticos, los estudiantes aplicarn los clculos y
ajustes contables revisados durante el curso.
Como se ha podido comprobar en los puntos antes mencionados, se ha querido exponer,
a travs del presente manual, temas que complementan los expuestos en el curso de
Contabilidad I.
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Red de contenidos
Contabilidad II
INICIO
GESTI N
Centralizacin
de las Compras
Centralizacin
de las ventas
Provisin de la
Planilla de
Remuneraciones
Registro
Contable del
Costo de
Ventas
Centralizacin
Libro Caja y
Bancos
Flujo de
caja
Libro
Diario
Asiento de
Reapertura
Procedimientos
Contables:
Conciliacin bancaria
Libro
Mayor
Balance
Comprobacin
Valuacin existencias
Depreciacin I.M.E.
Impuestos mensuales
Clculo de la planilla
Clculo de CTS
Estados
Financieros
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UNIDAD
1
EL PROCESO CONTABLE Y LOS
ESTADOS FINANCIEROS
____________________________________________________________________
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno, mediante los asientos contables de
centralizacin de compras, ventas, caja bancos, planilla de remuneraciones,
registra las operaciones econmicos-financieras de una empresa en el Libro
Diario y Mayor, formula dos Estados Financieros. Balance General y el
Estado de Resultados Integrales por funcin, teniendo en cuenta, la
secuencia del Proceso contable.
TEMARIO:
1.1 Tema 1
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.1.4
1.1.5
1.1.6
1.1.7
1.1.8
1.2 Tema 2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.2.4
1.2.5
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:
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:
El Proceso Contable
Actualizacin Contable
El Proceso Contable
Asiento de apertura o reapertura
Asiento de centralizacin de compras
Asiento de centralizacin de ventas
Clculo del costo de ventas y Asiento del Costo de Ventas
Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos
Retroalimentacin
Los Estados Financieros
El Libro Diario, el Libro Mayor
El Balance de Comprobacin
El Estado de Resultados por Funcin y por Naturaleza
El Estado de Situacin Financiera
Retroalimentacin
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ACTIVIDADES PROPUESTAS
Elaborar el registro contable de las operaciones econmicofinancieras de una empresa, aplicando el proceso contable, en
los libros Diario y Mayor.
Elaborar el Balance de Comprobacin y los Estados Financieros

de una empresa correspondiente a un ejercicio contable.
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1.1 TEMA 1: EL PROCESO CONTABLE

1.1.1 Actualizacin Contable
QUIENES GANEN MENOS DE 2,807 NO PAGARN EL IMPUESTO A LA
RENTA
Los trabajadores independientes, sean o no profesionales, no estarn obligados a
declarar ni a realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) de cuarta
categora si la suma de los honorarios percibidos en el mes no superan los
S/.2.807, cifra que representa la doceava parte de S/.33.688, que no est gravado
en el ao 2015.
En el caso de percibir honorarios (de cuarta categora) ms remuneraciones
(quinta categora) ambos conceptos no deben de superar los S/.2.807 para ser
exceptuados de la declaracin y pago mensual de la cuarta categora.
La solicitud de suspensin se presentar a travs de SUNAT Virtual con el
Formulario 1609.
El Centro Legal de la Cmara de Comercio dijo que excepcionalmente, cuando la
solicitud haya sido rechazada por SUNAT o no est disponible el servicio virtual,
se usar el formulario fsico.
Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que superen
S/. 1.500 y que al final del ejercicio no van a pagar IR, pueden solicitar a la
SUNAT, una constancia para que no se les haga ms retenciones ni estn
obligados a realizar pagos a cuenta mensual.
1.- COMPROBANTE DE PAGO ELECTRNICO

a).- Es una herramienta tecnolgica y ecolgica implementada por la SUNAT.
b).-Permite reducir costos de impresin de comprobantes de pago.
c).-La validez de los comprobantes est garantizada por la SUNAT.
El Comprobante de Pago Electrnico es la versin virtual que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, siempre
que haya sido emitido por sistema acreditado por la SUNAT.
Es importante sealar que existen dos sistemas de emisin de comprobantes de
pago electrnicos.
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Sistema 1: Sistema de emisin SOL desde el portal de SUNAT

Sistema 2: Sistema de emisin del Contribuyente.
Sistema 1: Sistema de emisin electrnica - SOL
Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT y modificatorias
Bajo la plataforma de SUNAT
Se requiere cdigo de USUARIO y CLAVE DE ACCESO
Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y modificatorias.
Es el sistema que permite la emisin de los comprobantes electrnicos desde los
sistemas desarrollados por el contribuyente habiendo sido autorizado por la
SUNAT ya sea a solicitud del contribuyente o por designacin de la SUNAT.
EFECTOS DE SER EMISOR ELECTRNICO BAJO EL SISTEMA 1:
Sistema de emisin electrnica SOL desde el Portal de SUNAT.
Almacenar, archivar, y conservar los comprobantes de pago electrnicos.
Conservarlos en formato digital.
Obligacin de remitir a la SUNAT un ejemplar del resumen de comprobantes de
pago.
La calidad de emisor tiene carcter definitivo. No se pierde bajo ninguna
circunstancia.
EFECTOS DE SER EMISOR ELECTRNICO SISTEMA 2:
Sistema de emisin del Contribuyente.
a).-Usar el formato digital en la boleta de venta electrnica y la nota electrnica
vinculada a aquella.
b).- Colocar la firma digital en la boleta de venta electrnica y la nota electrnica
vinculada a aquella.
c).-Utilizar para la representacin impresa un papel que cumpla con las
especificaciones, si se usa tecnologa de impresin trmica.
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d).- Colocar en la representacin impresa de la factura electrnica, la boleta de

venta electrnica o la nota electrnica vinculada a aquellas, el valor resumen o el
cdigo de barras.
Obligatoriedad del uso de los Comprobantes de Pago Electrnicos.
Sistema 1: Sistema de emisin electrnica SOL desde el Portal de SUNAT.
A partir del 01.01.2015
Segn anexo J de la Resolucin de Superintendencia N.- 300-2014/SUNAT.
2067 Personas Naturales
2092 Personas Jurdicas
Link de descarga:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2014/anexoJ-300-2014.pdf
Obligatoriedad del uso de los Comprobantes de Pago Electrnicos.
Sistema 1: Sistema de emisin electrnica SOL desde el Portal de SUNAT.
Los contribuyentes que al 30 de setiembre de 2014 tengan la calidad de
Principales Contribuyentes Nacionales, de acuerdo a lo establecido en la R.S. N
300-2014/SUNAT, debiendo emitir a partir del 1 de julio de 2015 de manera
electrnica, sus facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito.
A partir del 01.10.2014 hasta el 31.03.2015
Segn relacin de contribuyentes
233 Personas Jurdicas designadas por SUNAT para ser emisores electrnicos.
Link de descarga:
http://s3.amazonaws.com/insc/ComprobantesDePago+Electronicos/anexo_RS_fe_
gem_obligados.pdf
Segn anexo J de la Resolucin de Superintendencia N.- 300-2014/SUNAT.
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2.- POR QUE SE DEBE UTILIZAR EL FACTOR 0.9333?
30% Para el 2014
100%
28% Para el 2015
...
Entonces aplicando regla de tres simple. Cuanto

porcentuales de reduccin en la tasa anual del IR.
equivale esos 2%
X = 0.28 x 100% = 0.9333

30%
La aplicacin del factor de 0.9333 ser para el clculo de los pagos a cuenta del
periodo 2015.
Si la empresa no tomar en cuenta el ajuste por medio del factor 0.9333 y aplicar
el 1.5% entonces hablamos de un PAGO INDEBIDO durante todo el 2015 no lo
puedo compensar durante Enero a Diciembre.
Recin lo compenso en la DJ Anual y se convierte en un PAGO EN EXCESO.
1.1.2. El Proceso Contable

Las transacciones financieras que realiza una empresa son muchas y dependen
bsicamente del tipo de negocio, de la envergadura de la empresa y de la gestin
de la misma.
As tenemos lo siguiente: Una empresa financiera que otorga prstamos obtendr
ingresos por los intereses cobrados a sus clientes y sus gastos estarn
conformados por el personal a su cargo, gastos por servicios, entre otros; teniendo
tambin que registrar en su contabilidad una estimacin de las cuentas
incobrables; es decir, los prstamos que no son pagados a tiempo por los clientes.
Su mayor preocupacin ser la inversin de los depsitos confiados a ella para la
obtencin de una mayor rentabilidad y, por otro lado, la cobranza a sus clientes y
el control de la morosidad (atraso en los pagos de parte de los clientes).
En cambio, para una empresa comercial que compra y vende artculos, ser
imprescindible el control de su mercadera y la determinacin del precio de venta.
Esta empresa, al igual que todas las dems, tiene ingresos y gastos que controlar.
Vemos entonces que en toda organizacin se llevan a cabo diferentes e
innumerables procesos que generan informacin econmica y financiera que debe
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ser recogida por el sistema de contabilidad de dicho ente. Estos procesos sern
denominados como ciclos de operaciones y cada uno de ellos tendr implicancia
directa en el saldo de las cuentas contables. Es decir, la forma en que se realizan
las operaciones y procesos en una organizacin impacta de manera significativa
en las cuentas contables. Por ejemplo, en el ciclo de las compras, que es un
proceso importante, se inicia con la orden de compra, sigue el recibo o recepcin
de los bienes y servicios, el procesamiento de las facturas de los proveedores y el
registro de los pasivos resultantes. Tambin, puede haber un sistema para el
procesamiento de las notas de dbito, la devolucin de mercancas rechazadas y
el registro de las notas de crdito.
Como todo proceso o ciclo, el proceso contable tiene una etapa inicial producto de
la creacin de la empresa, le siguen los ciclos contables que son fruto de la
gestin del negocio; tales como compras, ventas, contratacin de personal, etc. y,
finalmente, vemos que la informacin contable fluye hasta darnos el resultado
fruto de la gestin del negocio: utilidad o prdida. Este ltimo proceso comprende
el cierre de los libros contables, una vez determinada la utilidad o prdida del
periodo contable.
En el prrafo anterior, estamos aplicando el principio contable de Empresa en
Marcha. Si la empresa decidiera no seguir funcionando tendra que liquidar todos
sus activos y pasivos, y entrara a la etapa final del negocio que coincide con lo
que en Economa se llama Etapa de Declinacin, fase final del ciclo de vida til de
una empresa.
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EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL

Inicio del
Negocio
Ventas
Cierre
del
perodo
Gestin
Compras
Tesorera
Personal
Almacenes
Contabilidad
EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
Inicio del
negocio
Ventas
Cierre
del
perodo
Gestin
Compras
Produccin
Tesoreraa
Personal
Almacenes
Contabilidad
Las diversas operaciones que realiza la empresa son registradas en los libros de
contabilidad, siempre respetando los Principios de Contabilidad; como son el
Principio de Partida Doble, Moneda Comn Denominador, Periodo, Valuacin al
Costo, Objetividad, entre otros.
Aplicamos el Principio de Partida Doble, porque cada registro contable debe
cuadrar contablemente, ya que este principio fundamental se basa en la Ley de
Causalidad, que todo resultado obedece a un origen (causa efecto). El principio
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de Moneda Comn Denominador se refiere a que las operaciones de la empresa

son expresadas en la moneda de curso legal. En cuanto al Principio Contable de
Periodo, nos indica que todos los registros contables se deben hacer dentro del
mes en que se originaron y bajo este principio nos basaremos para explicar, a
continuacin, los diferentes Asientos Contables que empleamos en la
contabilidad.
Es importante sealar que el Registro Ordenado de las Operaciones que realiza la
empresa permitir llevar el control de sus activos, pasivos y patrimonio, gastos e
ingresos; por ende, es til a la administracin de la empresa para la toma de
decisiones oportunas.
Las Operaciones Econmico - Financieras de la empresa son registradas
analticamente en los libros auxiliares; para luego centralizarlas y llevarlas a los
libros principales de la Contabilidad, como son el libro de Inventarios y Balances, el
libro Diario y el libro Mayor.
Veamos, en el siguiente grfico, la participacin de los libros contables dentro

del proceso contable.
INICIO
GESTI N
Registro
Compras
Registro
Ventas
Libro
Planillas
Kardex
Almacn
Libro Caja y
bancos
Libro
Diario
Inventarios
y Balances
Libro
Mayor
Balance
Comprobacin
Estados
Financieros
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Contabilidad II
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1.1.3 El Asiento de Apertura o Reapertura

Es el registro inicial que se realiza cada ao al inicio o reinicio de las operaciones
econmico-financieras de la empresa en el libro Diario. Tiene por finalidad recoger
la informacin de los activos, pasivos y cuentas patrimoniales que la compaa
obtuvo al inicio en su constitucin o al cierre final del ao anterior. Veamos el
siguiente ejemplo:
El Balance General al 31 de diciembre del ao 2014, de la empresa Laboratorio de
Medicina Naturista BIO-VIO SAC", presenta los siguientes saldos:
ACTIVOS
Caja
Cuenta Corriente Bancaria
Mercaderas (Medicinas)
TOTALES
S/.
PASIVO Y PATRIMONIO
14,500 Remuneraciones por pagar
23,000 Facturas por pagar comerciales
37,500 Capital
Resultados Acumulados
75,000
TOTALES
S/.
6,000
11,200
50,000
7,800
75,000
Los Activos tienen un saldo positivo, porque existen y pertenecen a la empresa.

Igualmente, las cuentas de Pasivo y Patrimonio estn vigentes. Por este motivo,
aplicando el Principio de Partida Doble, procederemos a registrarlas en el libro
Diario de la siguiente forma:
Libro Diario
Periodo:
Ruc
:
Razn Social:
Enero 2015
20251777345
Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.
Operacin
N
Da
Glosa
Referencia de la operacin
Cd.
del
libro
02
Por la
reapertura
de las
cuentas al
iniciar el
ao 2015
CIBERTEC
N
corre
lativo
N del
doc.
Susten.
Cuenta contable
Movimiento
Cdigo
Denominacin
Debe
101
104
Caja
Cuenta corriente
14,500
23,000
201
37,500
501
Mercaderas
Remuneraciones por
pagar
Facturas por pagar
Comerciales
Capital
591
Utilidades no distribuidas
411
42
Haber
6,000
11,200
50,000
7,800
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1.1.4 Asiento de Centralizacin de las Compras

Las compras de bienes, servicios, de activos fijos y otros que realiza toda empresa
son registradas de manera detallada en el Registro de Compras, anotando la fecha
de la compra, el nmero de factura o documento que sustenta la operacin, el
nombre del proveedor; as como su identificacin, los valores gravables (base
imponible), el detalle de los impuestos a los que est afecta la operacin y
cualquier dato relevante de la compra.
Este registro se efecta de manera cronolgica, diariamente; sin embargo, cada fin
de mes, procederemos a sumar las compras; obteniendo as los totales de bienes
gastos y compras efectuados, el crdito fiscal por el Impuesto General a las
Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo (si fuera aplicable) y el importe total de
las facturas por pagar a los proveedores, el tipo de cambio si nuestra compra es
en moneda extranjera, etc.
Continuando con el caso anterior, mostramos las compras que se realizaron
durante el mes de enero del ao 2015, en el siguiente cuadro, Formato 8.1
(Registro de compras).
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16
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO:
ENERO AO 2015
RUC: 20251777345
RAZN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO S.A.C.
NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
TIPO
(TABLA
8)
SERIE O
CDIGO DE
LA
DEPENDENCIA
ADUANERA
(TABLA 11)
NMERO DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
(TABLA
2)
NMERO
2.01
994
20213456621
2.01
239
20214566623
3.01
491
20276356622
8.01
75469
20891456627
18.01
14
511121
29023456629
23.01
12
R127
20218266624
TOTALES
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN
SOCIAL
Qumica
Sueca S.A
Hiraoka
Creative
SAC
Quality
Products
Telefnica
del Per
Grifo Repsol
ADQUISICIONES GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES GRAVADAS
Y/O DE EXPORTACIN
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE

PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE
MODIFICA
IMPORTE
TOTAL
BASE
IMPONIBLE
IGV
25,000.00
4,500.00
29,500.00
40,000.00
7,200.00
47,200.00
3,500.00
630
4,130.00
32,700.00
5,886.00
38,586.00
1,000.00
180
1,180.00
300
54
354
TIPO DE
CAMBIO
TABLA
102,500.00 18,450.00 120,950.00
TIPO
(10)
SERIE
N DEL
COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
Contabilidad II
21
Con fines acadmicos, se resume el registro de compras de la siguiente manera:

REGISTRO DE COMPRAS
Mes de Enero del 2015
(en Nuevos Soles)
Da
N de
Documento Documento
02
Factura
001-994
02
Factura
001-239
03
Factura
001-491
08
Factura
001-75469
18
23
Rec. Serv.
001-51121
Pblicos
Ticket
001-R127
Razn social
Qumica Sueca SAC

(mercaderas)
Hiraoka
(camioneta-activo fijo
Creative S.A.C.
( publicidad-ventas)
Quality Products
(mercaderas)
Telefnica del Per
(100% uso administrativo)
Grifo Repsol (uso
administrativo)
TOTALES
Cdigo
contable
Bienes y/o
servicios
Gravados
IGV:
Importe S/.
total
18%
601
25,000.00
4,500.00
29,500.00
334
40,000.00
7,200.00
47,200.00
637
3,500.00
630.00
4,130.00
601
32,700.00
5,886.00
38,586.00
636
1,000.00
180.00
1,180.00
656
300.00
54.00
354.00
102,500.00
18,450.00
120,950.00
Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn en

el lado del debe. Como se podr observar, las cuentas que se repiten se han
sumado; por ejemplo, las dos facturas por compras de mercaderas suman
S/.57,700.00 y las registraremos en el libro Diario, cuenta 60.1 Compra de
mercaderas. As, continuaremos con las dems cuentas trasladndolas en el lado
que correspondan dentro del libro Diario. A este registro contable, se le conoce
con el nombre de Asiento de Centralizacin de las Compras, quedando de la
siguiente manera:
CIBERTEC
Contabilidad II
22
Libro Diario
Periodo:
Ruc
:
Razn Social:
Enero Ao 2015
20251777345
Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.
Referencia de la
operacin
Operacin
N
Da
Glosa
Cd.
del
libro
31
Por la
centralizacin de las
compras,
segn
registro del
mes
N
correlativo
Cuenta contable
N del
doc.
Cdigo
Susten.
334
601
636
637
656
4011
421
465
8
31
Por el
destino de
las
compras
CIBERTEC
201
611
94
95
79
Movimiento
Denominacin
Debe
Unidades transporte
Compras
Servicios pblicos
Publicidad,
publicaciones, RR.PP.
Otros gastos de gestin
40,000
57,700
1,000
Haber
3,500
300
IGV por pagar

18,450
Facturas, boletas y
otros comprob. por
pagar
Pasivos por compra de
activo inmovilizado
Mercadera
57,700
manufacturada
Variacin de existencias
Gastos administrativos
1,300
Gastos de Ventas
3,500
Cargas imputables a la
cta. de gastos y costos
73,750
47,200
57,700
4,800
Contabilidad II
23
PRACTICA 01
ASIENTO DE CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE COMPRAS
La empresa A&C Internacional, con RUC N 20100054428, dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos, por el Marzo del 2015 ha elaborado su Registro de Compras.
Se solicita con los datos presentados registrar el asiento de centralizacin en el libro Diario.
Formato 8.1 REGIST5O DE COMPRAS

PERIODO
RUC
RAZN SOCIAL
NME
RO
CORR
ELATIV
O DEL
REGIS
TRO
:
:
:
Marzo 2015
20100050428
A&C International SAC
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBA
NTE DE
PAGO O
DOCUMENT
O
02/03/2015
COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO
TIPO
(TAB
LA
10)
01
SERIE O
CDIGO
DE LA
DEPEND
ENCIA
ADUANE
RA
(TABLA
11)
001
AO
DE
EMISI
N DE
LA
DUA
O DSI
INFORMACIN DEL PROVEEDOR

N DEL
COMP
ROBA
NTE
DE
PAGO
985
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
APELLIDOS
Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
TIPO
(TABL
A
2|
NMERO
06
20100124525
Qumica del Sur SAC
02/03/2015
01
001
239
06
20508511705
Distribuidora San Juan

SAC
06/03/2015
01
002
994
06
20358840448
Librera Lau Chu SA
4
5
14/03/2015
18/03/2015
02
12
002
001
491
R128
06
06
10485013941
20509696385
Snchez
Minan,
Eduardo
Grifo
Repsol SA
02/03/2015
14
001
511521
06
20132826210
Hldrandina SA
25/03/2015
01
003
4221
06
20185247863
Toyota SA
TOTALES
CD
IGO
CUE
NTA
CON
TAB
LE
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN
VALO
R DE
LAS
ADQUI
SICIO
NES
NO
GRAV
ADAS
IMPORTE
TOTAL
BASE
IMPONIB
LE
IGV
16,135.59
2,904.41
19,040.00
8,067.80
1,452.20
9,520.00
288.14
51.87
340.01
500.00
50.42
9.08
500.60
59.58
484.07
87.13
571.20
42,620.00
7,671.60
67,646.02
12,176.28
CDI
GO
CUE
NTA
CON
TABL
E
50,291.60
500.00
80,322-30
Datos adicionales:
1. A Qumica del Sur SAC y Distribuidora San Juan SAC. le compr al crdito mercaderas.
7. A Librera Lau Chu SA. le compr al contacto tiles de escritorio.
3. A Snchez Miano, Eduardo, le compr y cancel servicios de asesora contable. 100% uso administrativo.
4. A Grifo Repsol SA, te compr y cancel combustible. 100% uso administrativo
5. A Hidrandina SA. le compro y cancel servicio de energa elctrica. 50% uso administrativo y 50% Ventas
6. A Toyota SA, le compr al crdito un vehculo automotriz.
CIBERTEC
Contabilidad II
Operacin
N
Da
Glosa
CIBERTEC
24
N del
Cdigo
N
docum.
del libro
correlativo
Susten.
Cuenta Contable
Cdigo
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
Contabilidad II
25
1.1.5 Asiento de Centralizacin de las Ventas

Al igual que en el proceso de compras, las ventas se registran de forma detallada
en el Registro de Ventas. Los comprobantes de pago que se giran en cada mes,
llmese facturas, boletas de venta, tickets, etc., se irn trasladando en forma
cronolgica ascendente, indicando la fecha, el nmero de serie y nmero
correlativo del documento, los datos de identificacin de cada cliente, los Valores
Gravables de la Operacin, el detalle de los impuestos a los que est afecta cada
venta, el tipo de cambio si nuestra venta es moneda extranjera, etc.
Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el Asiento
de Centralizacin de las Ventas. A continuacin, se muestra el Registro de Ventas
de la empresa Laboratorio de Medicina Naturista Bio Vio SAC, correspondiente al
mes de enero del ao 2015.
CIBERTEC
Contabilidad II
19
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERIODO:
RUC:
RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
ENERO- 2015
20251777345
LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO SAC,
COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBAN
TE DE PAGO
O
DOCUMENTO
2.01
FECHA
DE
VENCTO
Y/O
PAGO
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
TIPO (TABLA
10)
N
SERIE
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
NMERO
5245
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IGV Y/O
IPM
IMPORTE TOTAL
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
TIPO
(TABL
A 2)
NMERO
2.0251995876
Trax Max SAC
25,000.00
4,500.00
8,000.00
1,440.00
9,440.00
35,000.00
6,300.00
41,300.00
9,000.00
1,620.00
10,620.00
77,000.00
13,860.00
90,860.00
2.01
5246
2.0466316505
Negocios
AndinosSAC
12.01
5247
2.0351995878
Casinelli SAC
23.01
239
1009864371
Cecilia Guerrero
TOTALES
CIBERTEC
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
INFORMACIN DEL CLIENTE

TIPO
DE
CAMBI
O
FEC
HA
29,500.00
TIPO
TABLA
(10)
SERIE
N DEL
COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
Con fines acadmicos, se resume el Registro de Ventas de la siguiente manera:

REGISTRO DE VENTAS
Mes de Enero del 2015
(en Nuevos Soles)
N de
Da Documento Documento
Razn social
Cdigo
contable
Bienes y/o
Importe total
Servicios
Gravados
IGV
S/.
18%
02
Factura
001-5245
Trax Max SAC
701
25,000.00
4,500.00
29,500.00
02
Factura
001-5246
Negocios Andinos SAC
701
8,000.00
1,440.00
9,440.00
12
Factura
001-5247
Casinelli SAC
701
35,000.00
6300.00
41,300.00
23
Boleta
001-239
Cecilia Guerrero
701
9,000.00
1,620.00
10,620.00
77,000.00
13,860.00
90,860.00
TOTALES
Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn

el lado del haber. Como se podr observar, las cuentas de ventas se repiten y
han totalizados; y las registraremos en el libro Diario, cuenta 701 Venta
mercaderas. A este registro contable, se le conoce con el nombre de asiento
Centralizacin de las Ventas, quedando de la siguiente manera:
en
se
de
de
El asiento por la Centralizacin de las Ventas quedar registrado en el Libro Diario

de la siguiente manera:
Operacin
N Da
31
Glosa
Por la
centralizacin de las
ventas del
mes, segn
registro de
ventas
Cd.
del
libro
14
N
N del
correlativo docum.
Susten.
Cuenta contable
Cd.
121
4011
701
Denominacin
Facturas, boletas y
otros comprob. por
cobrar
IGV por pagar
Venta de mercaderas
Movimiento
Debe
Haber
90,860
13,860
77,000
PRCTICA
ASIENTO DE CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS
La empresa Repuestos Castiglioni SAC, con RUC N 20502525409, dedicada a la comercializacin de repuestos para automviles, por Marzo del 2015
ha elaborado su Registro de Ventas. Se solicita con los datos presentados registrar el asiento de centralizacin en el Libro Diario.
PERIODO
: Marzo 2015
RUC
: 20502525409
RAZN SOCIAL : REPUESTOS CASTIGLIONI SAC
COMPROBANTE DE PAGO
NMERO
CORRELATIV
O DE
REGISTRO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANT
E DE PAGO O
DOCUMENTO
03/03/2015
FECHA DE
VENCIMIENT
O Y/O PAGO
INFORMACIN DEL CLIENTE

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
O DOCUMENTO
TIPO
(TABLA
10)
N SERIE O N
DE SERIE DE LA
MQUINA
REGISTRADOR
A
NMERO
TIPO
(TABLA
2)
01
001
2001
06
NMERO
20374545651
05/03/2015
01
001
2002
06
20351148488
09/03/2015
01
001
2003
06
20355572222
15/03/2015
03
002
458
01
42527070
15/03/2015
03
002
459
01
17652585
20/03/2015
01
001
2004
06
20482121668
20/03/2015
03
002
460
01
06524545
20/03/2015
01
001
2005
06
20374545653
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN
SOCIAL
UPN SAC
Mannucci Motor
SAC
Transportes
Lnea SA
Portugal Glvez,
Tomy
Fernndez
de
Lozada, Nadia
La
Casa
del
Repuesto SRL
Orosco del Valle
Carlos
UPN SAC
TOTALES
Datos adicionales:
1. A todos sus clientes les vendi mercaderas.
CDIGO
PCGE
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IGV Y/O
JPM
18%
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
2,142.86
385.71
2,528.57
8,638.68
1,554.96
10,193.81
21,142.86
3,805.71
24,948.57
882.35
158.82
1,041.18
453.78
81.68
536.46
4,067.23
732.10
4,799.33
731.09
131.60
862.69
8,100.00
1,539.00
9,639.0
46,158.82
8,389.69
84,548.41
CDIGOS
PCGE
Operacin
N
Da
Glosa
N del
Cdigo
N
docum.
del libro
correlativo
Susten.
Cuenta Contable
Cdigo
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
1.1.6 Clculo del Costo de Ventas y Asiento del Costo de Ventas

Al venderse mercaderas, estas salen del almacn, porque se entregan al cliente,
por lo cual debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y as registrar el
costo de la mercadera vendida.
En el curso de Contabilidad I, aprendimos una frmula para hallar el costo de
ventas:
Inventario (stock) inicial
Ms las compras de mercadera
1X
2X
3X Disponible para vender
4X
5X ==
Menos Inventario (stock) final

= Costo de ventas
Al registrar el costo de la mercadera vendida, disminuimos el valor de los ingresos

por las ventas; y el saldo que obtendremos se denomina Margen Bruto.
Determinar el Costo de ventas es reconocer cunto nos cuestan los productos
vendidos o servicios prestados para as calcular la utilidad en una venta. Ms
adelante en la Unidad 3 trataremos el tema de la Valuacin de los Inventarios.
Ejemplo del clculo del costo de la mercadera vendida: Nuevos Soles
Descripcin
Unidades retiradas
del almacn (A)
Costo
unitario (B)
Costo de ventas
(C = A x B)
Parmathon Frascos x
100 unidades
750
50
37,500
Total del costo de ventas
37,500
Una vez hallado el costo de las ventas, procedemos a realizar el Asiento Contable
respectivo.
Operacin
N Da
31
Glosa
Por el costo
de la
mercadera
vendida
Cuenta contable
Movimiento
Cd.
N del
N
docum. Cd.
del
libro correlativo Susten.
Denominacin
10
691
Costo de ventas 37,500
201
Mercaderas
manufacturadas
Debe
Haber
37,500
CIBERTEC
PRCTICA N 02
Clculo del Costo de Ventas y su Registro Contable
Determinar cul es el costo de la mercadera vendida para la empresa
COMERCIALIZADORA TRUJILLO SAC, con RUC N 20375063635, que se
indica a la venta de colchones en general y que vendi en el mes de febrero del
2015 lo siguiente:
50 colchones Paraso, a S/. 920.00 (sin IGV) cada uno. Los retir de Almacn a un
costo de S/. 600.00 c/u.
80 colchones Elegante a S/. 640.00 (sin IGV) c/u. Los retir de Almacn a un costo
de S/. 450.00 c/u.
100 colchones Belleza, a S/. 360.00 (sin IGV) c/u. Los retir de Almacn a un costo
de S/. 280.00 c/u.
Desarrollo
Operacin
N
Da
CIBERTEC
Glosa
N del
Cdigo
N
docum.
del
correlativo
Susten
libro
.
Cuenta Contable
Cdigo
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
1.1.7 Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos

En el curso de Contabilidad I, revisamos que la empresa, para poder controlar los
movimientos de ingresos (entradas) y egresos (salidas) de efectivo y de equivalente
de efectivo, se apoya en un libro auxiliar obligatorio, llamado Caja Bancos.
Los movimientos de dinero en efectivo se registrarn en el formato 1.1 Libro Caja
bancos Detalle de los movimientos en efectivo; mientras que para el control de
las transacciones efectuadas con Instituciones Financieras se emplear el formato
1.2 Libro Caja bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente. Estos
libros nos ayudarn a conocer el saldo del efectivo y de las cuentas corrientes
bancarias, permitiendo prever situaciones de falta de Liquidez.
Los formatos mencionados fueron creados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT).
A continuacin, revisaremos un ejemplo de cada uno de los formatos mencionados.

Los saldos iniciales y las operaciones de caja bancos realizadas durante el mes de
enero se muestran en el siguiente cuadro:
Da
2/1
Operaciones mes de Enero

Saldo inicial de caja
2/1 Saldo inicial de la cuenta corriente Banco La

Moneda de Oro
Importe
14,500
23,000
12/1 El cliente Casinelli pago en efectivo la factura N

001-5247
41,300
12/1 Del efectivo cobrado se deposita en la cuenta

corriente del Banco La Moneda de Oro
40,000
18/1 Se gira el cheque N 151824 a nombre del

proveedor Qumica Sueca SAC, por concepto de
cancelacin de la factura No. 001-994
25/1 Se paga Rec. 001-51121 de Telefnica, en efectivo
29,500
1,180
El Saldo Inicial de Caja o de Bancos, segn corresponde, es lo primero que se

debe trasladar en el libro. Despus, registraremos las entradas y salidas de dinero
o equivalente de efectivo en orden cronolgico, anotando la informacin en detalle.
Los depsitos o movimientos a favor de la empresa presentan un saldo deudor; en

cambio, los pagos o salidas de dinero se colocan en el lado acreedor del libro Caja
y Bancos.
1.1.8. Retroalimentacin
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERIODO:
Enero 2015
RUC:
20251777345
RAZN SOCIAL: Laboratorios de Medicina Naturista Bio Vio SAC.

Nro.
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO
O CD. NICO DE
LA
FECHA
DELA
DESCRIP. DE LA
OPERACIN
CUENTA CONTABLE ASOCIADA
OPERACIN
DEUDOR
OPERACIN
CDIGO
12/01/2015
2
3
14,500.00
121
Facturas por cobrar
12/01/2015
Cobro factura No. 001-5247

Depsito a la cta.cte.La
Moneda
103
25/01/2015
Pago de fact.N 001-51121
421
Efectivo en trnsito
Facturas y otr.comp por
pagar
TOTAL
SALDO FINAL
CIBERTEC
ACREEDOR
DENOMINACIN
SALDO INICIAL AL 02-012015
SALDOS Y
MOVIMIENTOS
41,300.00
40,000.00
1,180.00
55,800.00
14,620.00
41,180.00
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERIODO:
Enero 2015.
RUC:
20251777345
RAZN SOCIAL:
Laboratorios de Medicina Naturista Bio Vio SAC
ENTIDAD FINANCIERA:
Banco La Moneda de Oro
CODIGO DE LA CUENTA CORREINTE:
191-1278552246314
NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
OPERACIONES BANCARIAS
FECHA DE LA
OPERACIN
MEDIO DE
PAGO
(TABLA 1)
DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CUENTA CONTABLE ASOCIADA
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
N DE TRANSACCIN
BANCARIA
CDIG.
DENOMINACIN
Lab.Med.Natu.
Bio Vio
Qumica Sueca
001
103
Efectivo en trnsito
001
421
Fact, boletas y otr.comp por pagar
DEUDOR
SALDO INICIAL AL 02-01-2015
0
1
12/01/2015
18/01/2015
Depsito en efectivo
007 r
Cheque N158224
SALDOS Y
MOVIMIENTOS
ACREEDOR
23,000.00
CIBERTEC
40,000.00
29,500.00
TOTAL
63,000.00
SALDO FINAL
33.500,00
29,500.00
Contabilidad II
37
El registro contable se har por separado, distinguiendo los movimientos

de dinero en efectivo, de aquellos efectuados a travs de la cuenta
corriente bancaria; por lo que el libro Diario quedar conformado de la
siguiente manera:
Operacin
N Fecha
31
Glosa
Cd.
del
libro
N
correlativo
Por los
ingresos en
efectivo
1
9
10
11
31
31
31
Por las salidas

en efectivo
Por
los
abonos
efectuados
en la cuenta
corriente
Por
los
cargos
efectuados
en la cuenta
corriente
CIBERTEC
Cuenta contable
N del
doc.
Cd.
Susten.
101
Denominacin
Caja
121
50239
103
51121
421
Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
101
Caja
001
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
50239
103
Efectivo en trnsito
Efectivo en trnsito
001-994 421

comprobantes por pagar
001
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
104
Debe
Haber
41,300

comprobantes por
cobrar
5247
Movimiento
41,300
40,000
1,180
41,180
40,000
40,000
29,500
29,500
Contabilidad II
38
PRCTICA
Con los datos que presentamos a continuacin registre el asiento de
centralizacin de Caja y Bancos, de la empresa ORION SA, con RUC N
20376565258, dedicada a la compra y venta de artculos de mensajera,
en el mes de Marzo del 2,015.
02/03/2015 saldo inicial de caja S/. 4,120.
02/03/2015, saldo inicial de cuenta corriente S/.7.000
04/03/2015, se vende al contado, a Comercial Vivar SA, con RUC N
20354212323, segn F/001-4545 por S/. 3,000.- (inc. IGV)
09/03/2015, se gira un cheque para pagar compra de mercaderas al
contado, a Distribuidora Sols EIRL, con RUC N 20354525632, segn
F/002-445 por S/. 5,900. (inc. IGV)
19/03/2015, se cobra a Almandoz Quintana Javier, con RUC N
10178562653, por venta de mercaderas segn F/001-4546 por S/.
1,300.- (inc. IGV). Cliente nos cancela con depsito en nuestra cuenta
corriente.
24/03/20115 se compra al contado mercaderas a Los Espejos EIRL,
con RUC N 20376242421, segn F/ 002-995 por SA 2,500.- (inc. IGV).
26/03/2015, se retira de caja el importe de S/. 2,000.- para depositarse
en cuenta corriente.
CIBERTEC
Contabilidad II
39
1.2 TEMA 2: LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.2.1 El Libro Diario y el Libro Mayor
1.2.1.1 El Libro Diario
Una vez registradas todas las operaciones que se han realizado en el libro
Diario, procedemos a llevarlas al libro Mayor; y as obtendremos los
totales por cada cuenta, sumas del debe y sumas del haber, para luego
confeccionar el balance de comprobacin. Veamos el siguiente ejemplo:
La Empresa ABC SAC
Presenta los siguientes movimientos en su libro Diario Enero 2015:
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO:
2015
RUC:
20345231452
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ABC S.A.C

N
Asiento
4
5
CIBERTEC
Fecha
Operac,
02-ene
31-ene
31-ene
31-ene
31-ene
Glosa Descripcin
Cuenta Contable
Cd.
Cuenta - sub-cuenta
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
104
Cuenta corriente
123
Letras por cobrar
332
Edificaciones
4544
Pagars
423
Letras por pagar
501
Capital
30,000.00
591
Resultados acumulados
41,050.00
333
Maquinarias
90,500.00
601
Mercaderas
20,000.00
6371
Publicidad
6364
Telfono
4011
IGV
421
Facturas por pagar
4654
Inmuebles, maq, y equipo
201
Mercaderas manufactur,
611
Mercaderas
Por el destino de los

gastos a su centro de
costos.
94
Gastos administrativos
95
Gastos de ventas
79
Cargas imput.cta.costos
Por la venta de
121
Facturas por cobrar
Por la reapertura de mis

operaciones al inicio del
mes de enero
Por la centralizacin de
las compras, segn
Registro de Compras
Por el destino de la
mercadera al almacn
28,000.00
3,800.00
63,000.00
18,000.00
5,750.00
2,966.10
338.98
20,484.92
27,500.00
106,790.00
20,000.00
20,000.00
338.98
2,966.10
3,305.08
153,400.00
Contabilidad II
40
mercaderas
10
IGV
701
Venta de mercaderas
23,400.00
130,000.00
31-ene
Por el costo de la
mercadera vendida
691
Mercaderas
201
Mercaderas manufactur,
101
Caja
31-ene
Por las entradas en

efectivo, segn formato
1.1
121
Facturas por cobrar
103
Efectivo en trnsito
1,500.00
421
Facturas por pagar
400.00
101
Caja
104
Cuenta corriente
103
Efectivo en trnsito
31-ene
31-ene
31-ene
Por las salidas de efectivo, segn libro caja

movimientos efectivo
Por las entradas de
dinero en la cuenta
corriente
Por las salidas de dinero
de la cuenta corriente
TOTALES
CIBERTEC
4011
18,000.00
18,000.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
421
Facturas por pagar
1411
Prstamos al personal
104
Cuenta corriente
1,500.00
1,500.00
11,800.00
2,500.00
14,300.00
443,395.08
443,395.08
Contabilidad II
41
1.2.1.2. Libro Mayor: corresponde ahora realizar la mayorizacin que

para fines acadmicos se trabajar a nivel de dos (2) dgitos:
Formato 6.1: Libro Mayor
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Empresa : ABC S.A.C.
Cuenta
: 10 Efectivo y equivalente de efectivo
Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa Saldos y movimientos
operacin del libro Diario
de la operacin
Deudor
Acreedor
02.01
1
Asiento reapertura
28,000.00
31.01
7
Ingresos efectivo
1,900.00
31.01
8
Egresos efectivo
1,500.00
31.01
8
Egresos efectivo
1,900.00
31.01
9
Dinero cta. cte.
1,500.00
31.01
9
Dinero cta. cte.
1,500.00
31.01
10
Egresos cta. cte.
14,300.00
TOTALES 32,900.00 17,700.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros
de la operacin
Deudor
Acreedor
02.01
1
Asiento de
3,800.00
reapertura
31.01
5
Central. ventas
153,400.00
31.01
7
Ingresos efectivo
1,900.00
TOTALES
157,200.00
1,900.00
Periodo: Enero 2015

Ruc:
20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 14 Ctas. por cobrar al personal, a los accionistas, directores y Gerentes
Fecha de la
N correlativo
Descripcin o glosa Saldos y movimientos
operacin
del libro Diario
de la operacin
Deudor
Acreedor
31.01
10
Egresos cta. cte.
2,500.00
TOTALES
CIBERTEC
2,500.00
Contabilidad II
42
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 20 Mercaderas
Fecha de N correlativo
Descripcin o glosa
la del libro Diario
de la operacin
operacin
31.01
3
Destino mercaderas
31.01
6
Costo ventas
Saldos y movimientos
Deudor
Acreedor
20,000.00
18,000.00
TOTALES 20,000.00
18,000.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo
Fecha de la Ncorrelativo
Descripcin o glosa Saldos y movimientos
operacin el libro Diario
de la operacin
Deudor
Acreedor
02.01
1
Asiento de reapertura
63,000.00
31.01
2
Central. de compras
90,500.00
TOTALES
153,500.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar
de la operacin
Deudor
Acreedor
31.01
2
Central compras
20,484.92
31.01
5
Central ventas
23,400.00
TOTALES
CIBERTEC
20,484.92
23,400.00
Contabilidad II
43
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 42 Cuentas por pagar comerciales -terceros
Fecha de la Ncorrelativo Descripcin o glosa Saldos y movimientos
de la operacin
Deudor
Acreedor
02.01
1
5,750.00
31.01
31.01
31.01
2
8
10
Central compras
Egresos efectivo
Egresos cta. Cte.
27,500.00
400.00
11,800.00
TOTALES
12,200.00
33,250.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
:
20345231452
Cuenta
: 45 Obligaciones financieras
de la operacin
Deudor
Acreedor
02.01
1
18,000.00
TOTALES
18,000.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 46 Cuentas por pagar diversas -terceros
de la operacin
Deudor
Acreedor
31.01
2
Central compras
106,790.00
TOTALES
CIBERTEC
106,790.00
Contabilidad II
44
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 50 Capital
de la operacin
Deudor
Acreedor
02.01
1
Asiento reapertura
30,000.00
TOTALES
30,000.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 59 Resultados acumulados
Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa
de la operacin
02.01
1
Asiento reapertura
Deudor
Acreedor
41,050.00
TOTALES
41,050.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 60 Compras
Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa Saldos
y
operacin
del libro Diario de la operacin
movimientos
Deudor
Acreedor
31.01
2
Central compras
20,000.00
TOTALES
20,000.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 61 Variacin de existencias
Fecha de la
N correlativo Descripcin o glosa Saldos y movimientos
operacin
Deudor
Acreedor
31.01
3
Destino compras
20,000.00
TOTALES
CIBERTEC
20,000.00
Contabilidad II
45
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 63 Gastos de servicios prestados por terceros
Fecha de la
operacin
Deudor
Acreedor
31.01
1
Central compras
3,305.08
TOTALES
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 69 Costo de ventas
Fecha de la
N correlativo Descripcin o glosa
operacin
del libro Diario
de la operacin
31.01
6
Costo ventas
TOTALES
3,305.08
Deudor
Acreedor
18,000.00
18,000.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 70 Ventas
Fecha de la
operacin
Deudor
Acreedor
130,000.00
31.01
5
Central ventas
TOTALES
130,000.00
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 79 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos
Fecha de la
operacin
Deudor
Acreedor
31.01
4
Destino gastos
3,305.08
TOTALES
CIBERTEC
3,305.08
Contabilidad II
46
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 94 Gastos administrativos
Fecha de la
operacin
Deudor
Acreedor
31.01
4
Destino gastos
338.98
TOTALES
338.98
Periodo
: Enero 2015
Ruc
: 20345231452
Cuenta
: 95 Gastos de ventas
Fecha de la
operacin
Deudor
Acreedor
31.01
4
Destino gastos
2,966.10
TOTALES
CIBERTEC
2,966.10
Contabilidad II
47
INFORMACIN
Con las sumas del DEBE y HABER de cada una de las cuentas del Libro Mayor,
construimos el balance de comprobacin; el mismo que se conforma, tal como se
muestra en la siguiente pgina.
El Balance de Comprobacin es llamado tambin hoja de trabajo. No es un Estado
Financiero; es una hoja de trabajo que se formula peridicamente; por lo general,
cada fin de mes.
Cumple dos propsitos, siendo el primero comprobar que el traslado de la
informacin est bien efectuado de la siguiente manera:
En el Libro Diario: la suma de cargos debe ser igual a la suma de los
abonos.
El segundo propsito que cumple el balance de comprobacin, es el que sirve
como base para elaborar los asientos de ajuste, los asientos de reclasificacin de
cuentas, el Estado de Resultados Integrales, los asientos de cierre y el Balance
General.
Primero se debe elaborar un balance de comprobacin a cuatro columnas;
verificando que las columnas denominadas sumas del mayor cuadren, para luego
obtener los saldos de las cuentas. Estos tambin deben totalizarse y cuadrar. A
continuacin, se trasladan los saldos a las columnas que correspondan
(inventarios o resultado por funcin) y se procede a calcular el resultado del
ejercicio.
Las cuentas que se consignan en las columnas de inventario son las que
corresponden a los Activos, Pasivo y al Patrimonio (Balance General). Los costos
y gastos por funcin se colocan en la columna de prdidas, quedando la columna
de ganancias para las cuentas que han generado ingresos a la empresa, como
son las cuentas: ventas, ingresos financieros e ingresos de gestin y otros, y as
elaborar el Estado de Resultados Integrales.
CIBERTEC
1.2.2 El Balance de Comprobacin

EMPRESA: ABC SAC.
BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE ENERO 2015 (Expresado en Nuevos Soles)
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES
DENOMINACIN
CTA
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

12 Cuentas por cobrar comerciales-terc.
14 Cuentas por cobrar al P A D y Gtes.
20 Mercaderas
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
SUMAS DEL MAYOR

DEBE
HABER
SALDOS DEL MAYOR

DEUDOR
ACREEDOR
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
32,900.00
15,200.00
15,200.00
157,200.00
17,700.00
1,900.00 155,300.00
2,500.00
20,000.00
18,000.00
153,500.00
155,300.00
2,500.00
2,500.00
2,000.00
2,000.00
153,500.00
153,500.00
40 Tributos y aportes al S de P y S
20,484.92
23,400.00
2,915.08
2,915.08
42 Cuentas por pagar comerciales T
12,200.00
33,250.00
21,050.00
21,050.00
45 Obligaciones financieras largo plazo
18,000.00
18,000.00
18,000.00
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
106,790.00
106,790.00
106,790.00
50 Capital
30,000.00
30,000.00
30,000.00
59 Resultados acumulados
41,050.00
41,050.00
41,050.00
60 Compras
20,000.00
61 Variacin de existencias
63 Gastos de serv.prestados por tercero
69 Costo de ventas
95 Gastos de ventas
SUMAS
20,000.00
3,305.08
3,305.08
18,000.00
18,000.00
130,000.00
79 Cargas imputa.cta.costos y gastos

94 Gastos administrativos
20,000.00
20,000.00
70 Ventas
18,000.00
130,000.00
3,305.08
130,000.00
3,305.08
338.98
338.98
338.98
2,966.10
2,966.10
2,966.10
443,395.08
443,395.08 373,110.16
373,110.16328,500.00
219,805.08
21,305.08
443,395.08
443,395.08
373,110.16
108,694.92
108,694.92
328,500.00 328,500.00
130,000.00
RESULTADO DEL EJERCICIO

TOTALES
POR FUNCIN
PRDIDAS
GANANCIAS
373,110.16
CIBERTEC
130,000.00
130,000.00
Contabilidad II
49
1.2.3 Estado de Resultados Integrales por Funcin y por Naturaleza

El estado de ganancias y prdidas, conocido tambin como Estado de Resultados
Integrales por Funcin y por Naturaleza, es un estado financiero que muestra la
rentabilidad de las operaciones que tiene el negocio. Sus elementos son los
ingresos, costos y gastos, incluyendo la determinacin de las ganancias y
prdidas.
Se preparan dos tipos de Estado de Resultados:
a) Estado de Resultados Integrales por Naturaleza
Aqu se acumulan los gastos de acuerdo con su naturaleza clase 6; por
ejemplo, compras, variaciones de existencias, gastos de personal, gastos de
servicios prestados por terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestin,
gastos financieros, valuacin y deterioro de activos, entre otros, tambin se
considera los Ingresos clase 7.
b) Estado de Resultados Integrales por Funcin
En este Estado Financiero, se clasifican los gastos de acuerdo con su funcin:
Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros, el Costo de
Ventas, los ingresos clase 7. Esta presentacin proporciona ms informacin
de inters para los usuarios que la que proporciona la presentacin del Estado
de Resultados Integrales por Naturaleza.
CIBERTEC
MODELO DE ESTADO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN
CIBERTEC
Contabilidad II
51
1.2.4 El Estado de Situacin Financiera

El Estado de Situacin Financiera es un Estado Financiero, el cual presenta
informacin til para la toma de decisiones en cuanto a la inversin y el
financiamiento. En l, se muestran los saldos de los elementos: activo, pasivo y
patrimonio a una fecha determinada.
Las decisiones gerenciales, que toman los usuarios de los estados financieros,
requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u
otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin
temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. El ente debe conocer su
capacidad de endeudamiento, es decir, si puede cumplir con las obligaciones
contradas y si debe hacerse de nuevos compromisos.
Esta capacidad de endeudamiento es la que determinar si se pagarn las deudas
a proveedores, se comprar nuevos activos fijos, se cancelarn las obligaciones en
su respectiva oportunidad, para proceder a distribuir ganancias a los propietarios.
Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les
suministra la informacin contable general de la situacin financiera, gestin del
negocio y cambios de la posicin financiera de la empresa.
La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Balance
General y este debe ser preparado de acuerdo con las normas vigentes.
El Balance General contiene a tres elementos que son los Activos, los Pasivos y el
Patrimonio Neto. Los Activos y Pasivos deben presentarse separados por
categoras, diferenciando la parte Corriente de la No Corriente.
a) Un Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de
sucesos pasados u ocurridos, del que la empresa espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos biolgicos
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Gastos contratados por anticipado
Otros activos
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maquinarias y equipo
Intangibles
CIBERTEC
Contabilidad II
52
b) Un Pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de

sucesos pasados u ocurridos al vencimiento de la cual; y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Remuneraciones y participaciones por pagar
Otras cuentas por pagar a partes relacionadas
Impuesto a la renta y participaciones corrientes
Otras cuentas por pagar
Provisiones
Pasivos mantenidos para la venta
c) Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Capital social
Reservas
Excedente de Revaluacin
Se denomina Activo Corriente a aquella porcin del activo que est disponible
efectivo o se puede convertir en efectivo a corto plazo, cuentas por cobrar,
existencias que se esperan realizar, es decir, venderse o consumirse en
produccin, dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del
balance.
El Pasivo Corriente est constituido por las deudas contradas pendientes de pago,
que tienen un vencimiento a corto plazo, doce meses desde la fecha del balance.
La formulacin y presentacin de los Estados Financieros se debe realizar
siguiendo los requerimientos establecidos por cada norma contable vigente en el
pas. Cada NIC (Norma Internacional de Contabilidad) tiene una seccin
denominada Informacin a Revelar que establecen los requerimientos mnimos de
revelacin que se deben exponer en los Estados Financieros.
Adems, cuando se trate de personas jurdicas sujetas al control y supervisin de
Superintendencia del Mercado de Valores, deben preparar su informacin
financiera cumpliendo el Reglamento para la preparacin de informacin financiera
que fuera emitido por SMV (Superintendencia del Mercado y Valores) y aprobado
mediante Resolucin N 103-99-EF/94.10, el mismo que est formulado sobre la
base de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a esa fecha.
CIBERTEC
Contabilidad II
53
Las principales exigencias de este Reglamento para elaborar el Balance

General y sus notas son las siguientes:
CUENTA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo, y el
criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes.
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos
2. Depsitos de ahorro
3. Depsitos a plazo
4. Otras inversiones equivalentes de efectivo.
CUENTA: INVERSIONES FINANCIERAS

Est representado por los activos financieros disponibles para la venta,
mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos,
subsidiarias, otras inversiones financieras.
CUENTA: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y
no corriente, de acuerdo con: Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
Cuentas y documentos por cobrar comerciales a partes relacionadas;
Cuentas de cobranza dudosa acumulada; y, Castigo de cuentas de dudosa
cobranza.
Se debe mostrar ,tambin, en forma comparativa, informacin relativa a la
estimacin de cobranza dudosa por cada clase de cuentas por cobrar:
1.
Saldos iniciales
2.
Adiciones efectuadas en el periodo, por estimaciones adicionales
como de incrementos en las estimaciones existentes.
3.
Deducciones por reversiones o recuperos.
4. Saldos finales.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao,
contado a partir de su fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y
condiciones, incluyendo lo siguiente:
1. La fecha estimada o pactada de recuperacin
2. Los vencimientos y tasas de inters
3. Las garantas recibidas
4. La moneda en que se exigirn los cobros, en caso que esta sea diferente
de la moneda funcional de la empresa.
CIBERTEC
Contabilidad II
54
CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS

Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras, desdoblados
en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo con lo siguiente:
1. Categora (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la
empresa es uno de los partcipes; personal clave de la administracin de la
empresa o de su matriz; y otras partes relacionadas);
2. Importe de las transacciones; y
3. Saldos de balance y resultados por los periodos presentados.
Asimismo, para cada clase de Activo Financiero Significativo, se incluir una
conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
1.
Saldos iniciales
2.
Adiciones efectuadas en el
periodo.
3.
Deducciones por reversiones y
otros.
4. Saldos finales.
Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado,
se revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).
CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos
originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, como
los siguientes:
1.
Adeudos del personal distintos al personal clave
2.
Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros
3.
Reclamos a terceros
4.
Activos financieros en garanta por contratos financieros
5.
Fondos sujetos a restriccin
6.
Intereses por cobrar
7.
Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta
8.
Entregas a rendir cuenta
9.
Otros adeudos originados por operaciones similares.
Adicionalmente, deber presentar un comentario de la gerencia respecto al
importe de los fondos sujetos a restriccin que tiene la empresa (cuando
exceden el plazo de tres meses), que no estn disponibles para ser usados
por la empresa o por el grupo al que pertenece.
CIBERTEC
Contabilidad II
55
CUENTA: EXISTENCIAS
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se
hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de
otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la
prestacin de servicios.
Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya
cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.
CUENTA: ACTIVOS BIOLGICOS

Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos
o las plantas.
CUENTA: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Incluye activos no corrientes (grupos enajenables) clasificados como
mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su
uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe
ser altamente probable. Se considerar altamente probable cuando la
Gerencia est comprometida por un plan para vender el activo, y haber
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y
completar el plan.
CUENTA: GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Incluye los servicios contratados y pagados a ser recibidos en el futuro
CUENTA: OTROS ACTIVOS

Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales
anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
CIBERTEC
Contabilidad II
56
CUENTA: INVERSIONES INMOBILIARIAS

Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener
rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial
aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Un
inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad
podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se
cumplan las siguientes condiciones:
1. Cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria
2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento
financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del
derecho de uso)
3. Se utilice como mtodo de valoracin el modelo de valor razonable de la
NIC 40.
CUENTA: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO

Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en
proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos
en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o
cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso,
venta u otra disposicin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad
comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
CUENTA: ACTIVOS INTANGIBLES

Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin,
las cuales implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad
comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
CIBERTEC
Contabilidad II
57
CUENTA: SOBREGIROS BANCARIOS

Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes,
crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o
extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya
cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos
que realice la empresa en un plazo pactado.
CUENTA: OBLIGACIONES FINANCIERAS

Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos
bancarios, pagars, emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones
de largo plazo, as como los pasivos originados por instrumentos financieros
derivados.
CUENTA: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de
bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente
los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se
excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras
Cuentas por Pagar.
CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS

Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas
a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes
relacionadas o vinculadas.
CUENTA: IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES

Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco
(Estado) y participaciones de los trabajadores.
CIBERTEC
Contabilidad II
58
CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Incluye cuentas por pagar proveniente de tributos, remuneraciones,
beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas,
participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del
periodo actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin con los
trabajadores por concepto de Compensacin por Tiempo de Servicios y, en
su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley (con excepcin
de los adeudos al personal clave y otras personas relacionadas).
Las participaciones y dividendos por pagar representan el importe de las
utilidades que hayan sido acordados por su distribucin o reconocidos en
favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los
estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
CUENTA: PROVISIONES
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su
fecha de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios
para su cancelacin, los cuales sern determinados por el juicio de la
gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en
operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que
permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
CUENTA: CAPITAL
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los
aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados
por el rgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de
efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de
modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe
comprometido y pagado, segn el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte
suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia
empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo
consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el
patrimonio.
CIBERTEC
Contabilidad II
59
CUENTA: RESERVAS LEGALES

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines especficos.
CUENTA: RESULTADOS ACUMULADOS

Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas
de uno o ms periodos.
CIBERTEC
MODELO DE BALANCE GENERAL
CIBERTEC
Contabilidad II
61
ACTIVIDADES:
1.- Elaborar el Libro Mayor, Balance de Comprobacin y los EE.FF. bsico
Balance General y el Estado de Resultados Integrales por Funcin de la
Empresa Laboratorios de Medicina Naturista BIO-VIO SAC al 31 de enero del
ao 2015
2.-
Continuando con el caso anterior, y teniendo como base el Balance de

Comprobacin de la empresa ABC SAC, elaboraremos los Estados
Financieros al 31 de enero del ao 2015. Determinando el clculo del Impuesto
a la Renta, aplicando el 1,5% sobre los ingresos netos, como pago a cuenta
mensual.
ABC S.A.C.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN

Del 01 al 31 de enero 2015
(Expresado en Nuevos Soles)
Cuentas
S/.
Ventas Netas
130,000.00
(-) Costo de ventas
(18,000.00)
UTILIDAD BRUTA
112,000.00
GASTOS OPERATIVOS:
(-) Gastos de administracin
(-) Gastos de ventas
(338.98)
(2,966.10)
(+) Otros ingresos

(-) Otros gastos
UTILIDAD OPERATIVA
108,694.92
(+) Ingresos financieros

(-) Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS
(-) Impuesto a la Renta (1,5%)

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
CIBERTEC
108,694.92
(1,950.00)
106,744.92
Contabilidad II
62
ABC S.A.C.
BALANCE GENERAL
Del 01 al 31 de enero 2015
Cuentas
S/.
ACTIVOS
Activo corriente
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Existencias (neto)
15,200.00
155,300.00
2,500.00
2,000.00
Total Activo corriente

Activo no corriente
175,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)
153,500.00
Intangibles
Total Activo no corriente
153,500.00
TOTAL ACTIVO
328,500.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Cuentas por Pagar Comerciales
21,050.00
Impuesto a la Renta y participaciones corrientes

Otras Cuentas por Pagar
1,950.00
109,705.08
Total Pasivo corriente

Pasivo no corriente
132,705.08
Total Pasivo no corriente
TOTAL PASIVOS
Patrimonio
Capital
18,000.00
18,000.00
150,705.08
30,000.00
41,050.00
Resultado del ejercicio
106,744.92
Total Patrimonio
177,794.92
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
328,500.00
CIBERTEC
Contabilidad II
63
Resumen
El primer asiento contable que se registra en el libro Diario, al reinicio de cada
ejercicio contable, es el Asiento de Reapertura; el mismo que est conformado por los
saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que se obtuvieron al cierre del
ejercicio contable anterior.
En la gestin de las empresas, se realizan las operaciones de compra, venta,
planilla de remuneraciones, cobros, pagos, etc.; los mismos que se anotan
detalladamente en los libros auxiliares, da a da.
El asiento de centralizacin de las compras se realiza una vez cada mes. Se traslada
del Registro de Compras. Lo mismo sucede con las ventas realizadas y se trasladan
al Registro de Ventas.
Cada rea de la empresa maneja informacin valiosa que es controlada a travs de
los registros contables, por la Oficina de Contabilidad; por ejemplo, las entradas y
salidas de la mercadera del almacn, los cobros y pagos realizados, la planilla de
remuneraciones, etc.
La informacin correspondiente a las operaciones econmico financieras de la
empresa es registrada al detalle con la ayuda de los libros auxiliares y principales de
la contabilidad; y tiene la siguiente secuencia: Libros Auxiliares, Libro Diario, Libro
Mayor, Balance de Comprobacin y Estados Financieros, culminando en el Libro de
Inventarios y Balances.
La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Balance
General y este debe ser elaborado de acuerdo con las normas vigentes.
Los ingresos y gastos se presentan en el Estado de Resultados Integrales por
Funcin; el mismo que muestra la rentabilidad de las operaciones del negocio.
CIBERTEC
Contabilidad II
64
Bibliografa
Textos extrados y adaptados de:
www.smv.gob.pe
Manual para la preparacin de informacin financiera
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC,
Contabilidad
I
Segunda edicin
Jess Mara/Per.
2009
CIBERTEC
Contabilidad II
65
UNIDAD
PROCEDIMIENTOS
2
2
CONTABLES
DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO

DISPONIBLE
______________________________________________________________________________

Al trmino de la unidad, el alumno, elabora una conciliacin bancaria, de acuerdo
con las prcticas contables utilizadas por las empresas en el control del dinero
depositado en las cuentas corrientes y aplica los procedimientos tributarios
establecidos en la ley del Impuesto a la Renta.
TEMARIO
2.1 Tema 3
2.1.1
2.1.2
2.1.3
:
:
:
:
La conciliacin bancaria
Libro caja y bancos Movimientos de la cuenta corriente
Conciliacin bancaria Modelos
Referencia del ingreso en bancos de prstamos bancarios obtenidos
2.1.4
2.1.5
:
:
Referencia del impuesto a las transacciones financieras (ITF)

Retroalimentacin
Efectuar Conciliaciones Bancarias.
CIBERTEC
Contabilidad II
66
2.1 TEMA 3: LA CONCILIACIN BANCARIA

2.1.1 Libro Caja Bancos Movimientos de la cuenta corriente
En el libro Caja Bancos, formato 1.2 movimientos de la cuenta corriente, se
registrarn los movimientos de dinero, debidamente sustentados, y que generan
ingresos o salidas del dinero de la empresa, en forma diaria y cronolgica como
consecuencia de las operaciones econmico-financieras.
Las operaciones ms comunes que se efectan en la cuenta corriente bancaria son
los depsitos, el giro de cheques, las transferencias de fondos, las notas de abono
y notas de cargo efectuadas por el banco, entre otras.
Para el manejo eficiente de los recursos de la cuenta corriente, es necesario
establecer un adecuado control sobre nuestras entregas en trnsito, sobre los
cheques pendientes y, principalmente, sobre nuestros movimientos registrados en
la contabilidad, por lo que a continuacin se aborda el tema de la conciliacin
bancaria.
2.1.2 La Conciliacin Bancaria - Modelos

Se le denomina Conciliacin Bancaria a la comparacin de los movimientos del
Formato 1.2 Libro Caja y Bancos movimientos de la cuenta corriente de la
Empresa con los saldos de los extractos o estados de cuenta bancarias a una fecha
determinada, para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes
de registro en uno u otro lado. La conciliacin de saldos contables y bancarios
permite verificar si las operaciones efectuadas por la oficina de tesorera han sido
oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad.
La conciliacin bancaria implica cotejar las anotaciones que figuran en el estado de
cuentas bancarias con el Libro Caja Bancos movimientos de la cuenta corriente de
la empresa, a efectos de determinar el origen de las diferencias. La conciliacin es
una herramienta de control y consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones
que figuran en los resmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante un ejercicio
de control, basado en la oposicin de intereses entre la empresa y la entidad
bancaria.
SUNAT la define como el control entre lo depositado y lo abonado en las respectivas
cuentas corrientes de los distintos beneficiarios de la recaudacin por cada
documento fuente (boleta de depsito o detalle de depsito de caja y detalle de
abono).
a) Cheques Pendientes de cobro o en Trnsito.- Son emitidos por la empresa y
no cobrados en el banco por el beneficiario del mismo.
CIBERTEC
Contabilidad II
67
b) Notas de Dbito.- Son los cargos hechos por el banco por diversos conceptos
(comisiones, intereses, portes, cheques sin fondos devueltos por el banco).
c) Notas de Crdito.- Son los abonos hechos por el Banco (descuentos de

facturas, letras, pagars, cobranzas y otros,)
d) Depsitos en Trnsito.- Corresponden a los depsitos o transferencias de
fondos enviados por la empresa, y que por alguna razn no estn registrados en
el Banco.
e) Cargos o abonos incorrectos.- Estos pueden originarse por depsitos o
cheques de bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales, por error, se
cargan o abonan a otra cuenta bancaria o que el banco nos cargue o abone en
nuestra cuenta corriente operaciones que corresponden a otro cliente del Banco.
La conciliacin bancaria se puede elaborar de dos maneras: por el Mtodo Directo o
por el Mtodo Indirecto.
Cuando empleamos el Mtodo Directo, iniciamos la elaboracin de la conciliacin
bancaria tomando el saldo final que figura registrado en el libro bancos de la
empresa; luego, contrastamos las diferencias y culminamos hallando el saldo que
presenta la entidad bancaria en el estado de cuenta corriente a una determinada
fecha. Veamos el modelo a continuacin.
MODELO DE CONCILIACIN BANCARIA - MTODO DIRECTO

SALDO SEGN LIBRO BANCOS
S/.
XXX
MS:
CHEQUES GIRADOS EN LIBROS Y NO COBRADOS
O REGISTRADOS POR EL BANCO
XXX
MENOS:
CARGOS (SALIDAS) EFECTUADOS POR EL BANCO NO
REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA
XXX
MENOS:
ABONOS (DEPSITOS) REGISTRADOS POR
LA EMPRESA NO REGISTRADOS POR EL BANCO
XXX
CIBERTEC
Contabilidad II
68
MS:
ABONOS (DEPSITOS) REGISTRADOS POR
EL BANCO Y NO EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA
SALDO SEGN EL BANCO
XXX
S/.
XXX
Al elaborar la Conciliacin Bancaria por el Mtodo Indirecto, primero tomamos el saldo

del estado bancario; luego, contrastamos las diferencias y concluimos llegando al
saldo registrado en el libro bancos de la empresa.
Para comprender bien los conceptos, debemos tener en cuenta que los depsitos de
efectivo que representan entradas de dinero a la empresa son denominados abonos
por el banco; en cambio, las salidas de dinero por concepto de cheques girados o de
gastos por mantenimiento de cuenta o intereses son denominados cargos por parte del
banco.
MTODO INDIRECTO
MODELO DE CONCILIACIN BANCARIA

SALDO SEGN ESTADO BANCARIO
S/.
XXX
MENOS:
CARGOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO
EFECTUADOS POR EL BANCO
XXX
MS:
CARGOS EFECTUADOS POR EL BANCO NO
XXX
MS:
ABONOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO
REALIZADOS POR EL BANCO
XXX
CIBERTEC
Contabilidad II
69
MENOS:
ABONOS REALIZADOS POR EL BANCO NO
XXX
SALDO SEGN LIBROS
S/.
XXX
ACTIVIDAD
Caso prctico
La empresa Promax SAC., realiz los siguientes registros en su libro bancos durante el
mes de enero del ao 2015.
N
Fecha
Cheque N
1
2
02
05
58582410
58582411
3
4
08
10
---58582412
5
6
12
15
58582413
58582414
7
8
17
20
58582415
----
9
10
11
12
23
23
25
27
13
28
58582416
58582417
58582418
Nota de
cargo
58582419
Concepto
Ingresos
Saldo al 31.12.2014
Pago de arbitrios municipales
Pago de la cuota inicial por compra de
muebles y enseres
Depsito por las ventas semanales
15,800.00
Compra de M.E.: US$ 3,000.00
para cancelar a proveedor
Pago a proveedor del ao anterior
Adelanto
de
quincena
a
los empleados
Compra de tiles de escritorio
Depsito por ventas al exterior: US$.
5,000.00 (T.C. S/. 3.14)
Pago de servicios: luz
15,700.00
Pago de servicios: agua
Pago de servicios: telfono
Por certificacin de cheque N 2410 300.00
150.00
pagado a la municipalidad Pago de
sueldos de fin de mes SALDO AL
31.01.2015
Salidas
Saldos
55,555.00
325.00
5,000.00
9,360.00
10,850.00
9,800.00
7,500.00
250.00
32.50
22,000.00
22,387.50
El Estado Bancario del mes de enero de 2015, presenta los siguientes datos:
CIBERTEC
Contabilidad II
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Fecha
Voucher N
05
05
07
08
08
14
15
15
15
25
22
A30055
A30056
A30057
A30058
A30059
A30060
A30061
A30062
A30063
A30064
A30065
28
30
A30066
A30067
70
Concepto
Saldo al 31.12.2014
Pago de cheque # 582410
Certificacin de cheque # 582410
Depsito en efectivo
Depsito de US$. 5,000 (T.C. S/.
3.11).
Saldo al 31.01.2015
Cargos
Abonos
Saldo
75,800.00
325.00
32.50
15,750.00
5,000.00
2,200.00
9,360.00
10,850.00
9,800.00
7,500.00
15,800.00
15,550.00
22,000.00
550.00
23,782.50
Al 31 de diciembre de 2015, existan los siguientes cheques pendientes de cobro:

a) Cheque N 58582405
S/.
15,570.00
b) Cheque N 58582406
2,200.00
c) Cheque N 58582407
550.00
d) Cheque N 58582409
1,925.00
Elabore la respectiva conciliacin bancaria al 31 de Enero de 2015.
Solucin:
1) El da 20 de enero, se efectu un depsito por ventas al exterior por US$ 5,000, y se
registra libros a un tipo de cambio de S/. 3.14. En el banco, dicho depsito se registr
el 22 de enero a un tipo de cambio de S/. 3.11; por tanto, la diferencia de cambio entre
los dos tipos de cambio multiplicado por los US$ 5,000 nos da el importe de S/. 150.00
que representa una partida de conciliacin.
2) El da 23 de enero, se efectu el registro de dos cheques por error en el lado del debe
cuando deba ser en el lado del haber; estos son los cheques N 58582416 y N
58582417 por S/. 300.00 y S/. 150.00, respectivamente; por tanto, la suma de los dos
importes nos arroja un total de S/. 450.00 que representa una partida de conciliacin.
3) El da 7 de enero, el banco pag el cheque N 58582405 por un importe de S/.
15,750.00; sin embargo, en el libro bancos la empresa lo tena registrado por el
importe de S/. 15,570.00; por tanto, la diferencia de S/. 180.00 representa una partida
de conciliacin.
4) Se determin que dos cheques estn pendientes de cobro al 31 de enero. Estos son el
N 58582405 por S/. 250.00 y el N 58582409 por S/. 1,925.00; por tanto, la suma de
los dos cheques pendientes de cobro representa una partida de conciliacin.
CIBERTEC
Contabilidad II
71
5) Finalmente, la conciliacin bancaria al 31 de enero de 2015, quedara elaborada de la

siguiente manera:
S/. 23,782.50
MENOS: Cargos en libros no registrados en bancos:

Cheque N 58582418
250.00
Cheque N 58582409
1,925.00
2,175.00
MS: Cargos del banco no registrados en libros:

Cheque N 58582405 pagado por un importe
Mayor al registrado en los libros de la empresa
180.00
MS: Abonos en libros no registrados en bancos:

1) Diferencia en depsito de US$ 5,000 por el Tipo
de cambio de S/. 3.14 a S/. 3.11
150.00 2)
Error en el registro de dos cheques:
Cheque N 58582416
S/.
300.00
Cheque N 58582417
150.00
CIBERTEC
600.00
S/.
22,387.50
Contabilidad II
72
Caso prctico
La empresa ABC S.A. realiz los siguientes registros en su libro bancos durante el mes de
enero del ao 2015.
N
Fecha
Cheque N
1
2
02
03
14051525
14051526
3
4
05
07
11
--Nota de
abono
14051527
6
7
13
16
14051528
14051529
8
9
18
21
14051530
---
10
11
12
13
23
23
25
27
14051531
14051532
14051533
N/C
14051534
14
28
Concepto
Saldo al 31.12.2014
Pago de luz a EDELNOR
Pago por compra de tiles de escritorio
Depsito por ventas da anterior
Intereses ganados por saldo en cuenta
corriente mes anterior
Compra de llantas para camioneta de la
empresa
Pago a proveedor del mes anterior
Adelanto de quincena a los empleados
Compra de tiles de aseo
Depsito por venta de dlares: US$
5,000.00 (T.C. S/. 3.00)
Pago de alquiler de local
Pago de courier
Pago de servicios: telfono
Por certificacin de cheque N 51525
Pago de sueldos de fin de mes
Ingresos
Salidas
Saldos
43,653.00
575.00
4,500.00
20,550.00
2,425.00
12,500.00
8,075.00
15,500.00
9,000.00
15,000.00
3,000.00
750.00
550.00
22.50
30,000.00
SALDO AL 31.01.2015
(2,844.50)
CIBERTEC
Contabilidad II
73
El Estado bancario del mes de enero del 2,015 presenta los siguientes datos:
N
Fecha
Voucher
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
05
05
05
07
12
16
18
19
19
21
A30055
A30056
A30057
A30058
A30059
A30060
A30061
A30062
A30063
A30064
11
12
13
21
22
28
A30065
A30066
A30067
Concepto
Saldo al 30.06.2013 Pago
de cheque # 51525
Certificacin de cheque # 51525
Depsito en efectivo
Depsito por venta de US$. 5,000.00
(T.C. S/. 3.00)
Comisin por cambio de dlares
SALDO AL 31.01.2015
Cargos
Abonos
Saldo
56,378.00
575.00
22.50
20,550.00
4,500.00
12,500.00
15,500.00
9,000.00
5,800.00
2,500.00
150.00
2,000.00
30,000.00
15,000.00
9,380.50
La conciliacin bancaria del mes anterior arrojaba las siguientes partidas pendientes de
registro:
S/.
56,378.00
MENOS: Abono del banco no registrados en libros:

Nota de abono por intereses ganados
en cuenta corriente:
MENOS: Cargos en libros no registrados en bancos:
Cheque N 14051524
5,800.00
Cheque N 14051523
Cheque N 14051522
2,500.00
2,000.00
2,425.00
10,300.00
S/. 43,653.00
Elabore la respectiva conciliacin bancaria al 31 de Enero del 2,015.

CIBERTEC
Contabilidad II
74
CONCILIACIN BANCARIA
La empresa Comercial Trujillo SA, RUC N 20235897651, realiz las siguientes operaciones en
su Libro Bancos durante el mes de marzo del 2015:
COMERCIAL TRUJILLO S.A.

RUC 20235897651
LIBRO BANCOS MES DE MARZO DEL 2015
CTA CTE EN BANCO INTERBANK N 111-0098750
(En nuevos soles)
FECHA
N CHEQUE
06/03/2015
DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
SALDO MES ANTERIOR
3,000.00
Depsito ventas de la 1ra. Semana
5,000.00
08/03/2015
58961
Suministros del Norte SRL - compra mercadera
1,800.00
09/03/2015
58962
Computer Service S.A.- compra computadora
1,400.00
09/03/2015
11/03/2015
N/C costo certificacin cheque 58962

58963
13/03/2015
10.00
Suministros del Norte SRL - compra mercader

Depsito ventas de la 2da.semana
3,500.00
6,000.00
15/03/2015
58964
Atlas SA. - compra mercadera
16/03/2015
58965
Juan Prez - pago honorarios
17/03/2015
58966
Anulado
18/03/2015
58967
Telefnica SA - pago internet
150.00
19/03/2015
58968
Hidrandina SA - energa elctrica
130.00
20/03/2015
22/03/2015
Depsito ventas de la 3ra.semana

58969
27/03/2015
29/03/2015
800.00
5,500.00
Suministros del Norte SRL - compra mercader

Depsito ventas de la 4ta. Semana
58970
3,200.00
4,000.00
5,000.00
Papelera Lima S.A. - compra mercadera
3,500.00
30/03/2015
Pago planilla sueldos
2,200.00
31/03/2015
N/c mantenimiento de cuenta
31/03/2015
Depsito ventas ltimos das marzo 2010

SUB-TOTAL
8.00
1,500.00
26,000.00
Saldo para el siguiente mes

TOTAL SI.
CIBERTEC
20,698.00
5,302.00
26,000.00
26,000.00
Contabilidad II
75
El extracto bancario del mes de Marzo de 2015 presenta los siguientes datos:
EXTRACTO BANCARIO - Del 01 al 31 de marzo de 2015

CLIENTE: COMERCIAL TRUJILLO S.A
CUENTA CORRIENTE N 111-0098750 Moneda Nacional
NUMERO DE
TRANSACCI
N
FECHA
CONCEPTO
CARGOS
ABONOS
SALDO AL 28.02.2015
02/03/2015
T-24070
Pago cheque N 58960 - Juan Prez
06/03/2015
T-24071
Depsito en efectivo
09/03/2015
T-24072
N/C certificacin cheque 58962
10/03/2015
T-24073
Pago cheque N 58962 Computer

Service S.A
13/03/2015
T-24074
Depsito en efectivo
15/03/2015
T-24075
Pago cheque N 58961 -Suministros

del Norte S.A.
16/03/2015
T-24076
Pago cheque N 58965 - Juan Prez
20/03/2015
T-24077
Depsito en efectivo
22/03/2015
T-24078
Pago cheque N 58967 -Telefnica

S.A
23/03/2015
T-24079
25/03/2015
T-24080
27/03/2015
T-24081
Depsito en efectivo
29/03/2015
T-24082

del Norte S.A.
29/03/2015
T-24083
Depsito de terceros - Lima
30/03/2015
T-24084
Transferencias a cuentas varias sueldos
31/03/2015
T-24085
31/03/2015
T-24086
31/03/2015
T-24087
Pago cheque N 58968 -Hidrandina

S.A.
del Norte S.A.
SALDO
3,700.00
700.00
3,000.00
5,000.00.
8,000.00
10.00
7,990.00
1,400.00
6,590.00
6,000.00
12,590.00
1,800.00
10,790.00
800.00
9,990.00
5,500.00
15,490.00
150.00
15,340.00
130.00
15,210.00
3,500.00
11,710.00
5,000.00
16,710.00
4,000.00
12,710.00
600.00
13,310.00
2,200.00
11,110.00
N/c 4855 mantenimiento de cuenta
8.00
11,102.00
N/c 4860 portes
5.00
11,097.00
N/c 4875 consulta saldos
10.00
TOTAL
14,713.00
SALDO EXTRACTO BANCARIO AL 31.03.2015
11,087.00
22,100.00
S/.
11,087.00
DATO ADICIONAL: El 28 de febrero del 2015 uno de los clientes de Comercial Trujillo SA ha
pagado una deuda, depositado en Cta. Cte. la suma de S/. 700.00 y la empresa no tiene
conocimiento de este movimiento.
CIBERTEC
Contabilidad II
76
CONCILIACIN BANCARIA AL ____________________

CTA. CTE.
__________________________________________________________________________
Saldo en Extracto Bancario al _____________________________________
A. OPERACIONES NO REGISTRADAS EN LIBROS
MENOS: A.1 Depsitos no registrados en Libros
FECHA
DOCUMENTO
DETALLE
IMPORTE
SUB-TOTAL
MAS: A.2 Retiros no registrados en Libros

FECHA
DOCUMENTO
DETALLE
IMPORTE
SUB-TOTAL
B. OPERACIONES NO REGISTRADAS EN BANCOS

MAS: B.1 Depsitos no registrados en bancos
FECHA
DOCUMENTO
DETALLE
IMPORTE
SUB-TOTAL
MENOS: B.2 Retiros no registrados en bancos

FECHA
DOCUMENTO
DETALLE
IMPORTE
SUB-TOTAL
Saldo segn Libro Bancos al _______________________
CIBERTEC
Contabilidad II
77
Resumen
La Conciliacin bancaria es una comparacin de los movimientos del libro bancos de la
empresa con los movimientos de los Estados Bancarios a una fecha determinada.
CIBERTEC
Contabilidad II
78
Bibliografa
Textos extrados y adaptados de las siguientes
fuentes www.sunat.gob.peLey del Impuesto a la
Renta
Contabilidad
II
Primera edicin
Jess Mara/Per.
2009
CIBERTEC
Contabilidad II
79
UNIDAD
3
3
PROCEDIMIENTOS
CONTABLES
DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO
REALIZABLE
Y
ACTIVO
INMOVILIZADO.
____________________________________
Al trmino de la unidad, el alumno valoriza las existencias aplicando los mtodos
aceptados por la autoridad tributaria y efecta el registro contable del costo de la
mercadera vendida y registra contablemente la depreciacin de los activos fijos,
utilizando los mtodos de unidades producidas y lnea recta de acuerdo con la
normatividad vigente.
TEMARIO:
3.1 Tema 4
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
:
:
:
:
:
3.1.5
3.1.6
3.1.7
:
:
:
CIBERTEC
La Valuacin de Inventarios
Existencias
Partidas que se consideran existencias
Valuacin de las existencias
Mtodos de valuacin de existencias: PEPS, UEPS y PROMEDIO
PONDERADO.
Mtodos de Valuacin Tributarios
Comparacin de los mtodos de valuacin y el margen bruto
Registros contables
Contabilidad II
80
3.1.8
3.1.9
3.1.10
:
:
:
Desvalorizacin de existencias
Tratamiento contable de la desvalorizacin de existencias
Retroalimentacin
3.2 Tema 5
3.2.1
3.2.2
:
:
:
3.2.3
3.2.4
3.2.5
El Activo Fijo
Definiciones de Propiedad, Planta y Equipo
Reconocimiento de un activo como parte de la propiedad, planta y
equipo: Costo Computable
Depreciacin. Concepto
Causas de la depreciacin
Mtodo de depreciacin: Unidades producidas, Saldo decreciente y
Lnea recta.
Comparacin de los mtodos de valuacin
Registros contables
Enajenacin de un activo fijo
Dar de baja a un activo fijo
Retroalimentacin
3.2.6
3.2.7
3.2.8
3.2.9
3.2.10
Realizan el clculo del costo de las existencias aplicando correctamente las

normas del caso.
Reconocen un activo como parte de la propiedad, planta y equipo aplicando los

criterios expuestos en el presente captulo y calculan la depreciacin de los
activos fijos por el mtodo de unidades producidas y lnea recta.
CIBERTEC
Contabilidad II
81
3.1 TEMA 4: LA VALUACIN DE INVENTARIOS

3.1.1 Existencias
Son activos:
a) Que se tienen para ser vendidos en el curso normal u ordinario del negocio
b) Que se encuentran en proceso de produccin para su posterior venta
c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros para ser consumidos en
el proceso de produccin o en la prestacin de servicios
3.1.1.1. Valor Neto de Realizacin (VNR): Es el valor de venta estimado de un
activo en el curso ordinario o normal del negocio, menos los costos estimados para
completar la produccin o costos estimados de terminacin y los gastos estimados
necesarios para llevar a cabo su venta.
La NIF C4 define como valor neto de realizacin: Es el precio de venta estimado en
el curso normal del negocio menos los costos de disposicin y en su caso, los costos
de terminacin estimados.
3.1.1.2. Valor Razonable: Es el importe por el cual un activo puede ser
intercambiado, o un pasivo establecido, fijado o convenido, entre partes interesadas
(comprador y vendedor) debidamente informados en una transaccin libre.
La NIIF 13, define valor razonable como el precio que sera recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin entre participantes del
mercado en la fecha de medicin, es decir, un precio de salida.
El valor neto de realizacin es un valor especfico para la Empresa; el valor
razonable no lo es. Por lo tanto los inventarios deben valuarse a su costo o a
su valor neto de realizacin el menor.
3.1.2 Partidas que se consideran existencias

Las existencias tambin incluyen o comprenden los bienes comprados que se
mantienen para su reventa; por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un vendedor
mayorista o minorista y que los mantiene para su venta, o los terrenos y otras
propiedades mantenidas para su venta. Las existencias tambin incluyen los bienes
terminados o los que se encuentran en proceso de produccin por la empresa, as
como los materiales y suministros para ser usados en el proceso de produccin.
CIBERTEC
Contabilidad II
82
3.1.3 Valuacin de las existencias

Las existencias deben ser medidas o valuadas a su costo o a su valor neto de
realizacin, el que resulte menor, NIC 2 Existencias. El objetivo de esta norma es
prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
3.1.3.1 Costo de las existencias
Partidas que comprenden el costo de las existencias
El costo de las existencias debe comprender lo siguiente:
a) Todos los costos derivados de la compra o adquisicin
b) Los costos de transformacin o conversin
c) Los otros costos en los que se han incurrido para poner las existencias en su
ubicacin y condiciones actuales
3.1.3.2. Costos de compra o adquisicin
Partidas que integran el Costo de Compra o Adquisicin
El costo de compra o adquisicin de las existencias comprende lo siguiente:
a) El precio (valor) de venta
b) Los derechos (aranceles) de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables por la empresa de las autoridades (fiscales)
c) Los costos de transporte, manipuleo y los otros costos directamente atribuibles a
la compra o adquisicin de productos terminados, materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares son deducidos al
determinar el costo de compra o adquisicin.
3.1.3.3. Costos de Transformacin
Partidas que integran el costo de transformacin
El costo de transformacin de las existencias incluye lo siguiente:
a) Los costos de la mano de obra directa
b) Tambin, comprenden directamente relacionados a las unidades de produccin o
unidades producidas, tales como, el clculo en forma sistemtica, de los costos
indirectos fijos y variables de produccin que se han incurrido en la
transformacin de materias primas en productos terminados.
Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos de produccin que
permanecen relativamente constantes, independientes del volumen de produccin,
CIBERTEC
Contabilidad II
83
tales como el control de calidad de la produccin, mantenimiento de la planta y

maquinarias, y el costo de gestin y administracin de la fbrica.
Los costos indirectos variables de produccin son aquellos costos indirectos de
produccin que varan directamente o casi directamente con el volumen de
produccin, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
3.1.4 Mtodos de Valuacin de Existencias: PEPS, PROMEDIO y UEPS,

3.1.4.1 Mtodo PEPS, primeras entradas, primeras salidas
Siglas en Ingls, sealado en la NIC 2.
o FIFO, por sus
Este mtodo plantea que, en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o
producidos sern los primeros en ser vendidos y, por consiguiente, los que quedan
como inventario al cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente.
Es conveniente utilizar este mtodo cuando la compaa comercializa artculos
perecibles.
La empresa utiliza el mismo mtodo de costeo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares.
Las ventajas de valuar las existencias por el mtodo PEPS son que se establece una
poltica ptima de administracin de los inventarios, pues primero se vendern o
enviarn a produccin las mercancas o las materias primas que ingresaron al
almacn en primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio contable, las
existencias del inventario final quedan valuadas prcticamente a los ltimos costos
de adquisicin o produccin del periodo, por lo que con este mtodo el inventario
final que se muestra en el Balance General se vala a costos actuales. Si la empresa
mantiene una adecuada rotacin de existencias, se logra que los costos del
inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por
lo que esta informacin con cifras actuales les son de mucha utilidad a la gerencia,
en lo que corresponde al rubro de inventarios y de su capital de trabajo.
3.1.4.2 Mtodo UEPS, ltimas entradas, primeras en salir o LIFO, por sus siglas
en Ingls, No sealado en la NIC 2.
En este mtodo lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron o
fueron producidos recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden
aquellos productos que se compraron o fueron producidos primeros. Este es un
CIBERTEC
Contabilidad II
84
mtodo til cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que
es muy comn en pases con tendencias inflacionarias.
3.1.4.3 Mtodo PROMEDIO, Sealado en la NIC 2
El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo
promedio, se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el periodo.
Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un
periodo. Esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el
promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la siguiente forma: se
divide el valor total del costo de las mercaderas disponibles para la venta (inventario
inicial ms compras) entre el nmero de unidades disponibles.
3.1.5 Mtodos de Valuacin de Existencias Tributarios:
El Texto nico Ordenado Decreto Supremo N 179-2004- EF LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA, en su Artculo N 62, precisa lo siguiente:
ARTCULO N 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la

actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su
costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a)
b)
c)
d)
e)
Primeras entradas , primeras salidas (PEPS)

Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL)
Identificacin especfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en

funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos.
CIBERTEC
Contabilidad II
85
ACTIVIDAD
Caso N 1 - Primeras Entradas Primeras Salidas: PEPS
Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de productos
farmacuticos, durante el mes de julio, del presente ejercicio econmico 2013,
realiza los siguientes movimientos en su almacn:
Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

30/06
02/07
05/07
17/07
20/07
28/07
Inventario inicial
Compra
Vende
Vende
Compra
Vende
150 cajas
400 cajas
280 cajas
60 cajas
700 cajas
720 cajas
a S/.4.50 c/u
a S/.5.00 c/u
a S/.8.00 c/u
a S/.8.00 c/u
a S/.6.50 c/u
a S/.9.00 c/u
Valorizacin de existencias: Mtodo PEPS

Periodo: Julio ao 2013
Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u)
Da
Operacin
Entradas
1
2
5
5
17
20
28
28
Saldo anterior
Compras
Ventas
Ventas
Ventas
Compras
Ventas
Ventas
Costo
unitario
UNIDADES
Salidas
400
150
130
60
700
210
510
Costo
PEPS
Entradas
Saldo
150
550
400
270
210
910
700
190
VALORES EN SOLES
4.50
5.00
2,000
4.50
5.00
5.00
6.50
Salidas
675
650
300
4,550
5.00
6.50
COSTO DE VENTAS
1,050
3,315
5,990
Saldo
675
2,675
2,000
1,350
1,050
5,600
4,550
1,235
Para comprobar que el costo de la mercadera vendida es correcto, aplicaremos la

siguiente frmula.
Valores en Soles
Saldo (stock) inicial
S/. 675.00
Ms compras
6,550.00
Menos saldo (stock) final
(1,235.00)
= Costo de ventas
S/. 5,990.00
=======
CIBERTEC
Contabilidad II
86
El registro contable:
-------------------------1-------------------------------69
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20
MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
Debe
Haber
5,990
5,990
Caso N 2 - ltimas Entradas, Primeras Salidas: UEPS

Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de productos
farmacuticos, durante el mes de julio, del presente ejercicio econmico 2013,
realiza los siguientes movimientos en su almacn:
30/06
02/07
05/07
17/07
20/07
28/07
Inventario inicial
Compra
Vende
Vende
Compra
Vende
150 cajas
400 cajas
280 cajas
60 cajas
700 cajas
720 cajas
a S/.4.50 c/u
a S/.5.00 c/u
a S/.8.00 c/u
a S/.8.00 c/u
a S/.6.50 c/u
a S/.9.00 c/u
Valorizacin de existencias: Mtodo UEPS

Da
Operacin
1
2
5
17
20
28
28
Saldo anterior
Compras
Ventas
Ventas
Compras
Ventas
Ventas
Entradas
CIBERTEC
Costo
unitario
UNIDADES
Salidas
400
280
60
700
700
20
Costo
UEPS
Entradas
Saldo
150
550
270
210
910
210
190
VALORES EN SOLES
4.50
5.00
Salidas
2,000
5.00
5.00
1,400
300
6.50
4,550
6.50
5.00
COSTO DE VENTAS
4,550
100
6,350
Saldo
675
2,675
1,275
975
5,525
975
875
Contabilidad II
87
Para comprobar que el costo de la mercadera vendida es correcto, aplicaremos la

siguiente frmula.
Valores en Soles
S/. 675.00
Ms compras
6,550.00
(875.00)
= Costo de ventas
S/. 6,350.00
======= El
registro contable:
Debe Haber
-------------------------1-------------------------------69
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6,350
20
MERCADERAS
6,350
Caso N 3 Promedio Ponderado
Con la misma informacin de la empresa Laboratorios RAC SAC. del caso anterior,
aplique, para el movimiento de mercaderas, el Mtodo de Costo de Promedio
Ponderado.
30/06 Inventario inicial
150 cajas a S/.4.50 c/u
02/07 Compra
400 cajas a S/.5.00 c/u
05/07 Vende
280 cajas a S/.8.00 c/u
17/07 Vende
60 cajas a S/.8.00 c/u
20/07 Compra
700 cajas a S/.6.50 c/u
28/07 Vende
720 cajas a S/.9.00 c/u
Valorizacin de existencias: mtodo promedio ponderado
UNIDADES
Da
Operacin
1
2
5
17
20
28
Saldo anterior
Compras
Ventas
Ventas
Compras
Ventas
Entradas Salidas Saldo
CIBERTEC
400
280
60
700
720
150
550
270
210
910
190
Costo
VALORES EN SOLES
Costo
promedio
unid.
Entradas
Salidas
Saldo
4.50
5.00
6.50
4.864
4.864
4.864
6.122
6.122
2,000.00
1,361.92
291.84
4,550.00
4,407.84
675.00
2,675.00
1,313.08
1,021.24
5,571.24
1,163.40
Contabilidad II
88
COSTO DE VENTAS
6,061.60
Comprobamos de la siguiente manera:

Ms compras
= Costo de ventas
S/.
675.00
6,550.00
(1,163.40)
S/. 6,061.60
=======
69
20
-------------------------1------------------COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
MERCADERAS
Debe
Haber
6,061.60
6,061.60
3.1.6 Comparacin de los Mtodos de Valuacin y el Margen Bruto

Comparacin de Mtodos
Mtodo
Existencia Final
Costo de Ventas
(190 cajas) S/.
(1,060 cajas) S/.
1,235.00
875.00
1,163.40
5,990.00
6,350.00
6,061.60
- PEPS
- UEPS
- Promedio Ponderado
Incidencia en la Utilidad Bruta
UEPS
Promedio
ponderado
2,720.00
6,480.00
2,720.00
6,480.00
PEPS
Ventas (340 cajas a S/ 8.00 c/u)
Venta (720 cajas a S/.9.00 c/u)
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
CIBERTEC
2,720.00
6,480.00
(5,990.00)
3,210.00
Contabilidad II
89
3.1.7 Los Registros Contables:

Los asientos contables en el Libro Diario se registrarn afectando el cargo a la
cuenta 69, Costo de Ventas con abono a la cuenta 20 Mercaderas (ver asientos
contables en cada caso prctico desarrollado).
ACTIVIDAD
La empresa XHINIS SAC., que comercializa polos de algodn, presenta los
siguientes movimientos de mercaderas en su almacn durante el mes de junio
2015:
Artculo: Polo algodn pima, dama cuello V, ribete azul
Saldo inicial: 2,500 unidades al costo unitario de S/.65.00
Compras y
ventas durante el mes:
Da 10 se compran 4,500 unidades al costo unitario de S/.68.50
Da 25 se venden 5,550 unidades en S/.110.00 c/u
Da 26 se adquieren 3,000 unidades al costo unitario de S/.70.00
Da 28 se venden 3,300 unidades en S/.115.00 c/u
Se le solicita:
Que valorice las existencias por los mtodos PEPS y PROMEDIO, y efecte los
registros contables correspondientes.
3.1.8. Desvalorizacin de existencias:

Mtodo PEPS
Periodo: Junio 2015
Producto: ..
Da
Operacin
UNIDADES
Entradas
CIBERTEC
Salidas
Saldo
Costo
unitario
Costo
PEPS
VALORES EN SOLES
Entradas
Salidas
Saldo
Contabilidad II
90
COSTO DE VENTAS
-------------------------1-------------------
Debe
Haber
Mtodo promedio ponderado

Periodo: Junio 2015
Producto: ..
Da
Operacin
UNIDADES
Entradas
Salidas
Saldo
Costo Costo
unitario Promedio
VALORES EN SOLES
Entradas
Salidas
Saldo
COSTO DE VENTAS
-------------------------2-------------------
CIBERTEC
Debe
Haber
Contabilidad II
91
Resumen
Las existencias son activos que se deben vender en el transcurso de las operaciones
del negocio, estn en proceso de produccin, o se encuentran en forma de materiales
o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin.
El valor neto de realizacin de las existencias es el monto neto que la empresa espera
obtener por su venta en el transcurso normal de su negocio.
Las existencias deben ser valuadas a su costo o a su valor neto de realizacin, el que
resulte el menor.
El mtodo de valuacin (PEPS) Primeras Entradas, Primeras Salidas consiste en que
la primera mercadera que ingresa al almacn ser la primera en salir para ser
vendida. El costo del inventario final estar constituido por los precios de las ltimas
compras.
El mtodo de valuacin UEPS ltimas entradas primeras en salir, consiste en retirar las
mercaderas que fueron adquiridas o producidas recientemente, de tal manera que el
inventario final estar constituido por las primeras mercaderas ingresadas.
El mtodo Promedio Ponderado consiste en hallar un promedio de los precios por las
compras adquiridas durante el periodo correspondiente (diario, mensual).
CIBERTEC
Contabilidad II
92
Bibliografa
Textos extrados y adaptados de los siguientes textos:
D.S. N 179-2004-EF Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta.
Contabilidad II Primera
edicin
Jess Mara/Per.
2009
CIBERTEC
Contabilidad II
93
3.2 TEMA 7: EL ACTIVO FIJO

3.2.1 NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. Definiciones
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedad, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedad,
planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable
diferente.
Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
La Propiedad planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos (b) Se
esperan usar durante ms de un periodo.
Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalente al efectivo pagado, o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados
en acciones.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
El Valor Residual de un Activo es el importe estimado que la entidad podra
obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos
CIBERTEC
Contabilidad II
94
estimados por tal desapropiacin si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y

las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es:
(a)
(b)
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la

entidad.
El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
Prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo

a su importe recuperable.
Valor especfico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del
mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los
flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.
Importe recuperable es el mayor entre un precio de venta neto de un activo y su
valor en uso.
3.2.2 Reconocimiento de un Activo como parte de la propiedad, planta y equipo

3.2.2.1 Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando:
(a)
(b)
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros

derivados del mismo
El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como

inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espera utilizar durante ms de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades,
planta y equipo cuando cumplen las definiciones de la NIC 16.
3.2.2.2. Medicin en el momento del reconocimiento
Todo elemento de la propiedad, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se valorar por su costo.
El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo ser el precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos
normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y
CIBERTEC
Contabilidad II
95
el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo
de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad,
planta y equipo se contabilizar por su costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
3.2.2.3
Componentes del Costo
El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende lo siguiente:

(a)
(b)
(c)
Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal perodo.
3.2.2.4 Ejemplos de costos directamente relacionados con:

(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
Los costos de beneficios a los empleados (segn se define en la NIC 19

Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construccin o
adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior
Los costos de instalacin y montaje
Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento
producido durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales
como muestras producidas mientras se probaba el equipo)
Los honorarios profesionales
CIBERTEC
Contabilidad II
3.2.2.5
(a)
(b)
(c)
(d)
96
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de

propiedad, planta y equipo
Costos de apertura de una nueva instalacin productiva

Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y de promocin)
Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal)
Costos de administracin y otros costos indirectos generales
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar
y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un
elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente.
Costo Computable: Se establece que el costo computable debe estar sustentado
con el correspondiente comprobante de pago debidamente emitido. En el caso de
bienes inmuebles adquiridos a travs de arrendamiento financiero o de lease-back,
el costo computable se incrementar con los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las Normas Contables.
3.2.3 Depreciacin
La NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo define el concepto de depreciacin
como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til.
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta
y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar por
separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad
como si se tiene en arrendamiento financiero.
La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan
un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.
El cargo por depreciacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
CIBERTEC
Contabilidad II
97
Caso N 1: Vehculo adquirido para ser prestado a clientes

La Empresa Dipsa S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos.
Como parte de su campaa de ventas, se ha decidido adquirir un vehculo que
cumple una doble funcin:
1.
2.
Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden.

Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin
mientras dure la refaccin de estos.
Cmo debe ser considerado este vehculo, como un componente del rubro
de existencias o un activo fijo?
Datos adicionales:
El valor de adquisicin del vehculo fue de S/. 78,000 ms IGV.
CIBERTEC
Contabilidad II
98
Solucin
Dar una respuesta depende de una serie de factores. Segn la NIC 16, seala que
un activo fijo es aquel activo que:
(a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos.
(b) Se esperan usar durante ms de un ejercicio.
Segn el caso expuesto, el bien se destina claramente a un uso administrativo, esto
quiere decir que se proporciona un vehculo a los clientes mientras dura la
reparacin de su vehculo; por lo tanto, la primera caracterstica es cumplida por el
bien, es con relacin a la segunda la que depender de la intencin de la empresa.
El vehculo en exhibicin y usado administrativo debe ser vendido antes del ao,
despus del ao? Se tiene esa informacin?
__________________1________________________
DEBE
60
78 000
COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
X/X Provisin compra de vehculos
HABER
14 040
92 040
Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida, debera ser contabilizado como un activo fijo:
____________________1___________________
DEBE
33
78 000
40
46
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334 Unidades de transporte
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
HABER
14 040
92 040
X/X Provisin compra de vehculo
CIBERTEC
Contabilidad II
99
3.2.4 Causas de la depreciacin

La depreciacin trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los activos fijos.
Normalmente, el desgaste originado por la operacin tiene un efecto mayor sobre la
duracin de un activo que el causado por la obsolescencia. Indudablemente, las
reparaciones y el mantenimiento producen importantes efectos en la vida til del bien
y, por consiguiente, en la depreciacin.
En cuanto a la obsolescencia tcnica o comercial, o el deterioro material producido
por la falta de utilizacin del bien, originan disminucin de los beneficios econmicos
que se esperan del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de un
bien, se tendr en cuenta los siguientes factores sealados por la NIC 16
Inmuebles, Maquinarias y Equipo:
(a) La utilizacin esperada del activo tomando en cuenta la capacidad o el
desempeo fsico que se espere del mismo
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos, tales como el
mnimo de turnos de trabajo en lo que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendo utilizado
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como la
fecha de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar en la forma prescrita por la gerencia. La depreciacin no cesar
an cuando no opere el activo. Solamente, dejar de depreciarse cuando este se
clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con lo estipulado por la NIIF 5.
3.2.5 Mtodos de Depreciacin

3.2.5.1 Unidades Producidas
El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la
utilizacin o produccin esperada, en reemplazo de un periodo de tiempo.
La ventaja de este mtodo de distribucin en funcin a unidades producidas en
reemplazo de periodos contables es el haber dado un gran avance para lograr una
distribucin adecuada de los costos por depreciacin.
CIBERTEC
Contabilidad II
100
Este mtodo es recomendable en el caso de industrias en que la produccin no es

continua, Ej: industria pesquera.
Caso N 1
El 01 del mes de marzo 2015, la Empresa Aceros Continental SAC. Compra una
mquina laminadora de planchas de acero en S/. 2100, 000, valor residual
S/.100, 000, cuya vida til se estima en razn de 250 mil toneladas mtricas
procesadas, en el citado mes, la mquina proceso 4,500 toneladas mtricas (TM).
Clculo de la Depreciacin del mes de abril:
S/ 2000,000 = S/. 8.00 de depreciacin por TM producida
-----------------250,000 TM
Bien del
Valor de
Valor
Importe
activo fijo adquisicin residual depreciable
Vida
til Depreciacin
TM x TM S/.
Miles
Mquina
laminadora
250,
2100,000
100,000
2000,000
8.00
Unidades
Producid
TM
Deprecia
cin
Abril
2013
4,500
36,000
S/.36,000
Registro Contable:
---------------------------x----------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Debe
Haber
PROVISIONES
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
36,000
ACUMULADA
36,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

92 COSTOS DE PRODUCCIN
79 CARGAS INMUT. CTA DE COSTOS Y GASTOS
CIBERTEC
36,000
36,000
Contabilidad II
101
3.2.5.2 Lnea Recta

Este mtodo de depreciacin se usa siempre que la distribucin del valor del bien
est en relacin al tiempo en que el activo va a ser usado. Esto significa que el
monto de la depreciacin del periodo contable se obtiene dividiendo el valor del
activo fijo entre el nmero de periodos que se estima durar dicho activo fijo.
Este mtodo es el ms usado por ser de fcil clculo; sin embargo, est suponiendo
que el bien va a tener un uso continuo y con carga de trabajo uniforme. En
consecuencia, este mtodo es recomendable solo para aquellas empresas cuyo
volumen de produccin y los costos de mantenimiento son similares.
Caso N 2
La empresa Peruvian Stores SAC., dedicada a la confeccin y venta de ropa, desea
efectuar el clculo de la depreciacin de sus activos fijos correspondiente al mes de
julio del presente ao, con los siguientes datos:
Mquina Elect. Remalladora Muebles Of. Administracin
Valor del activo
:
S/. 800,000
Valor residual
:
S/. 20,000
Vida til
:
5 aos
Fecha adquisicin
:
01-01-15
S/.27, 200
200
10 aos
21-06-15
Se pide determinar el importe de la depreciacin segn el mtodo de lnea recta.
Bien del
activo fijo
Mquina
Remalladora
Muebles
Valor de
adquisicin
Valor
residual
Importe
depreciable
Vida
til
Depreciacin
anual
Depreciacin
mensual
800,000
20,000
780,000
156,000
13,000
27,200
200
27,000
10
2,700
225
13,225
Registro Contable:
---------------------------x----------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN
ACUMULADA
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
92 COSTOS DE PRODUCCION
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
79 CARGAS INMU.CTA DE GASTOS Y COSTOS
CIBERTEC
Debe
Haber
13,225
13,225
13,000
225
13,225
Contabilidad II
102
3.2.6 Comparacin de los mtodos de valuacin

La base de depreciacin de un activo se determina deduciendo el valor residual del mismo; en la
prctica el valor residual de un activo es insignificante, por lo que puede prescindirse del mismo.
El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del
activo son consumidos por la empresa.
Se puede usar una variedad de mtodos de depreciacin, siendo los ms importantes, el mtodo
de lnea recta, el mtodo de unidades de produccin, el mtodo del saldo decreciente, el mtodo
de la suma de los dgitos. Peridicamente debe revisarse la vida til y el mtodo de depreciacin
de los bienes de IME, y si ha habido un cambio significativo, estos deben afectar los resultados del
periodo corriente y futuro.
La depreciacin debe suspenderse contablemente, cuando los activos no se estn usando en las
operaciones de la empresa. Tributariamente debe suspenderse cuando mediante certificacin del
Ministerio de Trabajo la empresa acredite la suspensin de su actividad productiva.
Tributariamente, antes del 1 de enero del 2000, la tasa de depreciacin tributaria muchas veces no
coincida con la contable, dando lugar a diferencias temporales. El Decreto Supremo N 194-99EF modific la forma de calcular la depreciacin para el ao 2000, sealando que excepto
inmuebles, la depreciacin tributaria de los dems activos fijos ser la que se encuentre registrada
en libros contables, siempre que no exceda el siguiente porcentaje mximo: para ganado de
trabajo y reproduccin; redes de pesca 25%. Vehculos 20%. Maquinaria y Equipo utilizado en
minera, petrleo y construccin 20%; Equipo de procesamiento de datos 25%; Mquina y equipo
adquirido a partir del 01 de enero de 1991, 10%; otros bienes del activo fijo 10%. Asimismo seala
que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se
justifiquen tcnicamente, siempre que no se trate de depreciacin acelerada.
3.2.7 Registros Contables

CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
El 31 de diciembre 2014, la empresa ALFA SAC realiza el clculo de la depreciacin del Activo
Fijo de la empresa.
-------------------Asiento 1 ----------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
3,060.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS
3,060.00
391 Depreciacin acumulada
3914 inmueble, maquinaria
CIBERTEC
Contabilidad II
103
y equipo - Costo
31/12 Por la depreciacin del ejercicio
Valor del Activo S/. 30,600.00
Tasa
10% S/. 3,060.00
-------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
31/12 Por el destino
1,530.00
1,530.00
3,060.00
COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentacin del Balance
deduce el valor de los activos fijos.
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se carga a una cuenta de la clase 6 especficamente la cuenta 68 y se abona a la cuenta 39
Depreciacin Acumulada
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
El porcentaje de la depreciacin en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplica la
tasa que determina la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento
EN LOS REGISTROS CONTABLES
La depreciacin debe registrarse en el Registro de Activos para controlar el activo de la empresa
para fines tributarios.
3.2.8 Enajenacin de un Activo Fijo

Ejm: se tiene una maquinaria con valor en libros, valor del activo 400,000y depreciacin
acumulada 240,000. Y al venderlo le darn la suma de 100,000 ms I.G.V.
Asientos Contables
__________________1___________________
66 Cargas Excepcionales
CIBERTEC
160,000
Contabilidad II
668 Gastos Extraord. Act.Fijo

39 Dep.y Amortizac. Acum.
393 Depreciacin Inm, Maquinaria Equip.
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo
334 Unidades de Transporte
x/x Por la compra y/o mejoras de Inmuebles
Maquinaria y Equipo registrado al costo de
Adquisicin.
104
240,000
400,000
__________________ 2___________________
16 Cuentas por Cobrar Diversas
168 Otras cuentas por Cobrar div
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
401.01 IGV
76 Ingresos Excepcionales
762 Enajenacin de Inm. Maquinaria Equipo
x/x Por la venta de la maquinaria
__________________ ___________________
119,000
19,000
100,000
3.2.9 Dar de baja a un Activo Fijo

Segn el artculo 43 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala: Los bienes depreciables,
excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado
a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Asimismo el literal i) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, complementa, "...el desuso o la obsolescencia
debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por un
profesional competente y colegiado.
La contabilizacin sera esquematizada como se muestra a continuacin en el siguiente asiento:
66 Cargas excepcionales
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
CIBERTEC
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Contabilidad II
105
Resumen
El importe en libros de un activo es el valor por el cual se le reconoce como tal, una
vez deducida la depreciacin acumulada.
El costo de un activo es el importe pagado en efectivo por el mismo en el momento de
su adquisicin.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til.
La propiedad, planta y equipo son activos tangibles que posee una entidad para su
uso en la produccin, en el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos o para
usarlos administrativamente.
Una propiedad, planta y equipo, para ser reconocido como activo, debe producir
beneficios econmicos futuros y su costo debe ser fiable.
Los elementos del costo de la propiedad, planta y equipo incluyen el precio de
adquisicin, los costos necesarios para poner en funcionamiento el activo, los
impuestos indirectos no recuperables, los aranceles de importacin, entre otros rubros.
La depreciacin se debe a un desgaste u obsolescencia fsica de los activos fijos.
La depreciacin de un activo se inicia cuando est disponible para su uso.
El mtodo de depreciacin de unidades producidas dar lugar a un cargo basado en la
utilizacin o produccin esperada.
El mtodo de depreciacin de lnea recta supone que el activo fijo se va a utilizar de
manera uniforme a lo largo de su vida til.
CIBERTEC
Contabilidad II
106
Bibliografa
Textos extrados y adaptados de los siguientes textos:
Normas Internacionales de Contabilidad NIC
Contabilidad
II Primera
edicin Jess
Mara/Per.
2009
CIBERTEC
Contabilidad II
107
UNIDAD
4
PROCEDIMIENTOS
CONTABLES
DE LAS CUENTAS DEL PASIVO Y

CASOS INTEGRADORES
Al trmino de la unidad, el alumno, calcula la planilla de remuneraciones,
compensacin por tiempo de servicio de acuerdo con las normas tributarias y
laborales vigentes y desarrolla casos integradores a los Estados financieros.
TEMARIO:
4.1 Tema 6
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.1.5
:
:
:
:
:
:
Clculo de la planilla de Remuneraciones

Las cargas laborales del personal
Descuentos y retenciones al trabajador
Impuesto renta de 5 categora
Los aportes del empleador
Desarrollo de la Planilla de Remuneraciones: regular y de gratificaciones.
4.1.6
4.1.7
:
:
Registro contable de la Planilla de Remuneraciones

Retroalimentacin
4.2 Tema 7
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.2.4
4.2.5
4.2.6
4.2.7
:
:
:
:
:
:
:
:
La Compensacin por Tiempo de Servicios

Base legal y campo de aplicacin
Inicio y devengo del CTS
Remuneracin computable y clculo del CTS
Remuneracin no computable
Depsitos semestrales
Intangibilidad del beneficio
Casustica CTS
CIBERTEC
Contabilidad II
108
Calculan la planilla de sueldos de un trabajador.

Calculan el importe de depsito de un trabajador por concepto de
compensacin por tiempo de servicios.
CIBERTEC
Contabilidad II
109
4.1. TEMA 6: CLCULO DE LA PLANILLA DE REMUNERACIONES

4.1.1 Las Cargas Laborales del Personal
Los Gastos del personal comprenden los pagos al personal por concepto de
remuneraciones, vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras, asignaciones
familiares, impuestos de la seguridad social, capacitacin y la compensacin por
tiempo de servicios.
Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y
Gerentes. Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta, el
pago que por concepto de dietas que se otorgan a los miembros del directorio de la
empresa.
La documentacin fehaciente que ampara a estos gastos son las boletas de pago, los
contratos de trabajo, la documentacin de caja y bancos, el rcord de asistencia del
departamento de recursos humanos, entre otros; los mismos que deben ser
convenientemente archivados y custodiados.
La cuenta 62 Gastos de Personal Directores y Gerentes registra las obligaciones de
la empresa para con sus trabajadores por la prestacin de sus servicios a la misma,
en calidad de dependencia. Estos pagos pueden realizarse en efectivo o en especie.
La cuenta de remuneraciones y participaciones por pagar tiene el cdigo contable 41,
y para calcular la deuda a pagar a los trabajadores, primero, debemos elaborar la
boleta de pago por cada uno de ellos, teniendo en cuenta los das laborados, horas
extras, etc.
Una vez calculada la remuneracin bruta, efectuaremos los descuentos
correspondientes de acuerdo con la normatividad vigente.
El neto a pagar ser el importe que se provisionar en la cuenta 41 Remuneraciones y
participaciones por pagar.
As tambin, todas las remuneraciones deben estar registradas de manera detallada,
por cada trabajador, en el Libro de Planillas del Personal.
Denominamos Remuneracin Bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a la
cual todava no se le ha efectuado ningn descuento ni retencin.
La Remuneracin Bruta est compuesta por los siguientes tems:
- Sueldos
-
Salarios
- Asignacin familiar
CIBERTEC
Contabilidad II
110
- Horas extras
- Comisiones
- Movilidad permanente
- Remuneraciones en especie
- Vacaciones
- Participaciones
- Gratificaciones
- Otras remuneraciones
4.1.1.1 Sueldos
Es la retribucin o recompensa que reciben los trabajadores, dada principalmente en
dinero. Si bien puede contar con una parte en especie evaluable en trminos
monetarios, que recibe el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo,
siempre debe existir una remuneracin en dinero. La especie es necesariamente
adicional.
El trmino sueldo procede de la palabra soldada, para referirse al salario pagado en
forma mensual.
En el Per, el sueldo mnimo o Remuneracin Mnima Vital Mensual, asciende a la
fecha a la suma de S/.750.00 mensuales, de acuerdo con lo establecido por el Decreto
Supremo N 007-2012-TR.
4.1.1.2 Asignacin familiar

Asignacin Familiar se encuentra Normado en la Ley N 25129 06/12/1989. Esta Norma
establece que todo trabajador (cuya remuneracin no se regule por negociacin
colectiva) que tenga a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos percibir esta
asignacin familiar. En el caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre
efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extender hasta que
termine dichos estudios, hasta un mximo de 6 aos posteriores al cumplimiento de
dicha mayora de edad. (Referencia: Art. 1 y 2 de la Ley N 25129)
El clculo para el pago de la asignacin familiar se efectuar aplicando el 10% a que se
refiere el Artculo 1 de la Ley sobre la Remuneracin Mnima Vital Legal vigente en la
oportunidad que corresponda percibir el beneficio.
Aun cuando ambos padres (madre y padre) trabajen para la misma empresa, tendrn el
derecho a percibir el importe por Asignacin Familiar.
CIBERTEC
Contabilidad II
111
4.1.1.3 Horas Extras

El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal del trabajador, que de
acuerdo con la ley, es como mximo, de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48)
semanales, se considera trabajo en sobretiempo y se abona con un recargo que para
las dos primeras horas, no podr ser menor al 25% por hora calculado sobre la
remuneracin percibida por el trabajador en funcin del valor hora correspondiente y
35% para las horas restantes (artculo 10 del Decreto Supremo N 007-2002-TR Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 854 Ley de Jornada de Trabajo, Horario y
Trabajo en sobretiempo, modificado por Ley N 27671).
Para efectos del clculo de las horas extras, se debe tomar como base la remuneracin
ordinaria, es decir, la percibida por el trabajador en forma semanal, quincenal o
mensual, segn corresponda, en dinero o en especie, incluido el valor de la
alimentacin y como contraprestacin de sus servicios, cualesquiera sean la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. Para efectos de
calcular el recargo o sobrepasa, el valor de hora es igual a la remuneracin de un da
dividida entre el nmero de horas de la jornada del respectivo trabajador (Artculo 6 del
D.S. N 003-97-TR)
4.1.1.4 Las Cargas Laborales del Personal:

El anlisis y la cuantificacin de los costos tratados en este punto, tienen una
perspectiva eminentemente contable, principal finalidad es comparar los costos de las
empresas que cumplen sus obligaciones laborales con las empresas que ocultan la
prestacin de servicios subordinados baja la fachada de contratos de servicios no
personales o locacin de servicios, debemos indicar que la cuantificacin se refiere a
los costos laborales del rgimen general y costos laborales permanentes en este
sentido no tomamos en cuenta los costos laborales aleatorios o sujetos al cumplimiento
de alguna condicin, como las sobretasas por horas extras y trabajo nocturno, la
participacin de los trabajadores, las indemnizaciones por despido arbitrario, descanso
vacacional no gozado, entre otros.
Una empresa cuando contrata a un trabajador mide sus costos considerando tres
ndices de referencia. 1) La remuneracin, 2) Los tributos que se calculan en base a la
remuneracin; y, 3) Los beneficios sociales derivados de la relacin laboral.
El primer ndice, segn la definicin contenida en el Art. 6 del D.S. 003-97-TR Ley de
Productividad y Competitividad Laboral), est compuesto por el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin.
El segundo ndice, tiene relacin e incidencia directa respecto al primero, pues est
conformado por los tributos que le son aplicables. En las empresas de comercio y
servicios el ndice, ESSALUD 9.00%; en las industrias que no son de alto riesgo este
CIBERTEC
Contabilidad II
112
ndice es 9.75% de la remuneracin (en este caso se suma 0.75% por SENATI; en las
industrias de alto riesgo, como las mineras, el ndice puede llegar al 13.75%, por efectos
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SCTR-, que representa un
incremento promedio de 4.00% sobre la remuneracin.
A estos porcentajes hay que agregar los que se derivan de la aplicacin de los tributos
anotados, sobre los conceptos que integran el ltimo ndice, segn el caso.
Finalmente, el tercer ndice se integra por todos los beneficios sociales que le
corresponden a los trabajadores y se calculan mensualmente a razn de 9.72% por
CTS, 8.33% por vacaciones, 16.66% por gratificaciones, 13.33% por descanso semanal
obligatorio; y, 3.33% por feriado no laborable y no olvidar la asignacin familiar que
tambin tiene su aporte porcentualmente a los costos laborales, cabe precisar que no
todos los tratadistas laborales consideran estos costos laborales.
4.1.2 Los Descuentos del trabajador

Los descuentos al trabajador se realizan bsicamente por lo siguiente:
a) Descuentos por el sistema de pensiones.
b) Descuentos por retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora.
c) Descuentos por concepto de Essalud Vida ( opcional )
Con respecto al sistema de pensiones, el trabajador deber escoger en quin
administrar sus fondos de pensiones: el Estado o una empresa privada.
4.1.2.1 Sistema Nacional de Pensiones:
El Sistema Nacional de Pensiones est administrado por la Oficina Nacional de
Normalizacin Previsional (ONP), que es el organismo designado por el Estado
peruano para la administracin de los fondos previsionales. El importe que se
descuenta en caso de afiliacin al Sistema Nacional de Pensiones es del 13 % de la
remuneracin bruta total.
4.1.2.2 Sistema Privado de Fondos de Pensiones:

El Sistema Privado de Fondos de Pensiones incluye a todas las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
a) Aporte previsional. Fondo intangible perteneciente al trabajador 10%
b) Comisin variable. Comisin que cobra la AFP % variable
c) Prima de seguro. Seguro para invalidez y sepelio % variable
CIBERTEC
Contabilidad II
113
4.1.3 Impuesto a la Renta de Quinta Categora

El Texto nico Ordenado (T.U.O.) del Impuesto a la Renta, D.S. N 1792004EF, artculo 34, dice: Son rentas de Quinta Categora las obtenidas por los
siguientes conceptos:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la Legislacin Civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.
f)
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de

la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Por otro lado, con el artculo 46 del Texto nico ordenado (T.U.O.) del
Impuesto a la Renta, se autoriza la deduccin anual por un monto equivalente
a siete (7) Unidades impositivas tributarias.
Siendo la empresa la obligada a efectuar la retencin y realizar el pago por este
concepto a la SUNAT, debe por tanto realizar el siguiente clculo:
La remuneracin mensual se multiplica por el nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al
resultado, se le suman las gratificaciones ordinarias que corresponden en el
ejercicio y en su caso las participaciones de los trabajadores y las
CIBERTEC
Contabilidad II
114
gratificaciones extraordinarias puestas a disposicin en el mismo mes de la

retencin.
Al resultado obtenido, se le suma las remuneraciones, gratificaciones y otros
conceptos puestos a disposicin de los trabajadores en los meses anteriores.
A dicha suma, se le deduce las 7 UIT que establece el artculo 46. de la Ley
antes mencionada.
Al resultado, se le aplica las tasas del 15% hasta 27 UIT.
Tasa de 21 % por el exceso de 27UIT a 54UIT
Tasa de 30% por el exceso de 54UIT
A continuacin, se muestra un ejemplo de cmo calcular la retencin mensual
de Quinta Categora:
La Empresa Brainsa SAC nos ofrece la siguiente informacin de uno de los
trabajadores para que se determine la retencin correspondiente al mes de
enero del 2015:
Remuneracin mensual: S/.4,000.00
Participacin de los trabajadores del ejercicio 2014 pagada en enero de 2013:
S/.6,200.00
SOLUCIN
El procedimiento para realizar las retenciones en el caso de remuneraciones
regulares es el siguiente:
a) S/.4,000.00 x 12 = S/. 48,000.00
b) S/.48,000.00 + S/.8,000.00 (2 gratificaciones ordinarias) = 56,000.00
c) S/.56,000.00 + S/.6,200.00 (participacin de utilidades puesta a
disposicin en el mes de Enero) = S/.62,200.00
d) S/.62,200.00 S/.26,950.00 (7 UIT) = S/.35,250.00
e) S/.35, 250 X 15%
= S/. 5,287.50
f) S/. 5,287.50 / 12 = S/. 440.63 Importe por retener

(*) 1 UIT Ao 2015 = 3,850.00
La unidad impositiva tributaria (UIT) est sujeta a variacin.
CIBERTEC
Contabilidad II
115
4.1.2.4 Essalud Vida:

Este tipo de seguro es voluntario y podr cubrir al trabajador en caso de
accidentes. Es un seguro administrado por Essalud y el importe que se
descuenta es de S/ 5.00 (Cinco y 00/100 nuevos soles) No
podrn inscribirse las personas declaradas invlidas.
4.1.2.5 Otros descuentos:

El trabajador puede estar sujeto a otros descuentos como, por ejemplo,
juicios por pensin alimenticia, devolucin de prstamos otorgados por la
empresa, facturas por retiro de mercadera de la empresa, entre otros.
4.1.4. Los Aportes del Empleador

El empleador, en cumplimiento con las disposiciones legales vigentes, est obligado a
realizar los siguientes aportes:
a) Essalud ( Seguridad Social) = 9 %
b) Senati:
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades
comprendidas dentro de la categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU), de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas
(Revisin 3), que tengan ms de 20 trabajadores dedicados a las actividades
industrial, instalacin, reparacin y mantenimiento deben aportar el 0.75% de las
remuneraciones que paguen a sus trabajadores.
c) Sencico: Las personas naturales y jurdicas que desarrollen
actividades
industriales comprendidas en la gran divisin 5 de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas estn obligadas a pagar al
SENCICO un aporte equivalente al 0.2%.
La base imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o
facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales,
utilidad y cualquier otro elemento.
CIBERTEC
Contabilidad II
116
4.1.6 Registro Contable de la Planilla de Remuneraciones

La Mano de Obra es un elemento del costo y/o gasto esencial para la produccin de
bienes o la prestacin de servicios. Por ello, las empresas contratan a personal que est
capacitado adecuadamente y sea idneo para el puesto que se ocupar. Este hecho
genera una carga laboral que afrontar la empresa para el desarrollo de sus actividades.
Asimismo, esta carga o gasto est compuesta por los sueldos que se pagarn al personal,
la contribucin a la Seguridad Social (Essalud), los beneficios sociales de los trabajadores:
vacaciones, gratificaciones, CTS y otros pagos como comisiones, asignacin familiar,
horas extras, entre otros.
Adems, al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones, pues por ley se le
descontar lo concerniente al Sistema de Pensiones que l elija; el mismo que puede ser
pblico (ONP) o privado (AFP). Otros descuentos que se efectuarn al trabajador son, por
ejemplo, aquellos por concepto de adelanto de remuneraciones, por un prstamo otorgado,
por la retencin del Impuesto a la renta de 5ta categora (si est afecto), descuentos
judiciales que por mandato legal correspondan y otros.
La explicacin del clculo de la Planilla de Remuneraciones la revisaremos de forma
detallada partiendo de unos ejemplos, datos muy sencillos, efectuaremos el registro
contable de la Planilla de Remuneraciones en el Libro Diario de la siguiente manera:
Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores de la Empresa La Mariposa S.R.L.
en el mes es de S/. 2,600. Todos los empleados estn afiliados al Sistema Nacional de
Pensiones (13%). Considere el 50% como gastos del rea administrativa y el 50% como
gastos de ventas.
La planilla de remuneraciones quedara de la siguiente manera:
Remuneracin
bruta
Descuento
Sistema nacional
de pensiones
(13%)
Neto a pagar al
trabajador
Aportes del
empleador
Essalud (9%)
2,600.00
338.00
2,262.00
234.00
CIBERTEC
Contabilidad II
117
El registro contable en el Libro Diario ser de la siguiente manera:
Operacin
N Da
Glosa
N del
Cd.
N
del correlativo doc.
Susten.
libro
31
6 31
Cuenta contable
Cd.
621
4031
4032
ONP
411
31
7 31
Por el destino
de los gastos
Remuneraciones
Seguridad y
previsin social
Essalud
627
Por la provisin
de la planilla de
sueldos
Denominacin
94
95
79
Movimiento
Debe
Haber
2,600.00
234.00
234.00
338.00
Remuneraciones
por pagar
Gastos
Administrativos
Gastos de ventas
Cargas imputables
a cta. costos y gast.
2,262.00
1,417.00
1,417.00
2,834.00
El PDT 601 (PLANILLA ELECTRONICA PLAME), versin 5.1 es llevado a travs de

medios electrnicos, que permite ingresar la informacin de cada trabajador y s u familia
Para poder recibir atencin mdica en ESSALUD.
Es un medio electrnico que permite al empleador agilizar la informacin y de forma rpida
Se genera la boleta de pago.
CIBERTEC
Contabilidad II
118
CALCULAR Y REGISTRAR.....................................................................................
El total de los sueldos de los trabajadores de la empresa INVERSIONES LUNAREJO SAC, con
RUC N 20102476257, en el mes de Marzo del 2,015, es de S/. 12.500.- EI 30% de los
empleados estn afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP_13%) y el otro 70% est
afiliado a la AFP Horizonte (13.31%). Considere el 60% como gasto del rea administrativa y el
40% como gasto de ventas. CALCULAR LA PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL
PRESENTE MES,
SE PIDE: REGISTRAR EL ASIENTO DE CENTRALIZACIN EN EL LIBRO DIARIO
La planilla de remuneraciones quedarla de la siguiente manera:
Descuento
Descuento
Remuneracin
Sistema nacional
Sistema privado
Neto a pagar
bruta
de pensiones
de pensiones
al trabajador
(ONP)
(AFP)
Aportes del
empleador Essalud
CALCULAR Y REGISTRAR
El total de los sueldos de los trabajadores de la empresa DISTRIBUIDORA EL AMIGO SAC,
con RUC N 20435054611 en el mes de marzo del 2015, es de S/. 6,220-El 30% de los
empleados estn afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP_13%) y el otro 70% est
afiliado a la AFP Prima (13.31%). Considere el 60% como gasto del rea administrativa y el
40% como gasto de ventas.
SE PIDE:
CALCULAR LA PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL PRESENTE MES, Y
REGISTRAR EL ASIENTO DE CENTRALIZACIN EN EL LIBRO DIARIO.

CIBERTEC
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Remuneracin
bruta
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Descuento
Sistema nacional
de pensiones
(ONP)
Descuento
Sistema privado
de pensiones
(AFP)
Neto a pagar
al trabajador
Aportes del
empleador Essalud
CALCULAR Y REGISTRAR
El total de los sueldos de los trabajadores de la empresa INVERSIONES LUNAREJO SAC; con
RUC N 20102476257, en el mes de Marzo del 2,015, es de S/. 12, 500,-EI 30% de los
empleados estn afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP_13%)) y el otro 70% est
afiliado a la AFP Horizonte (13.31%). Considere el 60% como gasto del rea administrativa y el
40% como gasto de ventas. CALCULAR LA PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL
PRESENTE MES.
SE PIDE: REGISTRAR EL ASIENTO DE CENTRALIZACIN EN EL LIBRO DIARIO.
Remuneracin
bruta
CIBERTEC
Descuento
Sistema nacional
de pensiones
(ONP)
Descuento
Sistema privado
de pensiones
(AFP)
Neto a pagar
al trabajador
Aportes del
empleador Essalud
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Operacin
N
Da
Glosa
CIBERTEC
N del
Cdigo
N
docum.
del
correlativo
Susten
libro
.
Cuenta Contable
Cdigo
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
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A. Remuneracin Computable
-Sueldo mensual
S/. 3,500.00
-Asignacin familiar (10% RMV)
75.00
-Horas extras
Remuneracin computable 3,575.00/30 das/8 horas=
S/. 14.90 bsico por hora
A la hora extra se le agrega 25% = 14.90 * 1.25 = S/.18.63
2 horas extras * S/.18.63 c/h.
37.25
Remuneracin Bruta
3,612.25
B. Descuentos
Clculo de la AFP
Aporte cuenta individual 10% de 3,612.25
Comisin %
1.75% de 3,612.25
Prima de Invalidez.
1.09% de 3,612.25
361.23
63.21
39.38
Clculo de Quinta Categora

Remuneracin bruta Enero
S/ 3,612.25
Proyeccin sueldo febrero a diciembre
(Remuneracin Bruta S/3,575 x 11)
39,325. 00
Gratificaciones de julio y diciembre
7,150.00
Gratificacin extraordinaria balance
3,575.00
Remuneracin bruta anual
S/.53,662.25
Menos 7 UIT (S/.3,700 x 7)
(25,900.00)
Base imponible
S/.27,762.25
Impuesto Renta anual 15%
4,164.34
Retencin mensual S/.4,164.34/12
347.03
Total descuentos
810.85
C. Remuneracin Neta
D. Aportes
- Essalud 9%
CIBERTEC
S/. 2,801.40
S/.
325.10
Contabilidad II
122
BOLETA DE PAGO
RUC : 20100428210
Empleador: SUPERMERCADOS METROS S.A.
Periodo : ENERO 2015
PDT Planilla Electrnica - PLAME
Nmero de Orden : 75214
Documento de Identidad
Tipo
Nmero
DNI
07540812
Nombre y Apellidos
CECILIA DEL CASTILLO GONZLES
Situacin
ACTIVO
Fecha de Ingreso
Tipo de Trabajador
Rgimen Pensionario
30/10/2011
EMPLEADO
AFP
Das
Laborados
30
Das No
Laborados
0
Das
subsidiados
0
Jornada Ordinaria
Total Horas
Condicin
DOMICILIADO
208
Motivo
Ingresos
Cdigo
Ingresos
Sobretiempo
Minutos
Total Horas
Minutos
Motivo de Suspensin de Labores

Tipo
CUSPP
N. Das
Otros empleadores por

Rentas de 5ta categora
NO TIENE
Descuentos Neto
Conceptos S/. S/. S/.
0121
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
0118
3,500.00
ASIGNACIN FAMILIAR
75.00
HORAS EXTRAS
37.25
VACACIONES
GRATIFICACIONES
Descuentos
Aportes del Trabajador
0605
RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES
0607
SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990

AFP
Neto a Pagar
347.03
463.82
2,801.40
Aportes de Empleador
0804
ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB
Firma del Empleador
CIBERTEC
325.10
Firma del Trabajador
Contabilidad II
123
Actividad
Prepare la boleta de pago del mes de enero 2015 del trabajador Ramiro Zea Supo,
programador de la empresa Continental del Norte SAC, con la siguiente informacin:
Datos para calcular la
remuneracin bruta
S/. 2,800
Un hijo menor de edad
Descripcin
Sueldo
Carga de familia
Sistema de Pensiones
Rubro de la empresa
Sobretiempo
Datos para calcular

descuentos y aportes
Afiliado al SNP
Ventas retail
2 horas extras, da
25.01.2015
BOLETA DE PAGO
RUC :
Empleador :
Periodo :
PDT Planilla Electrnica - PLAME
Nmero de Orden :
Documento de Identidad
Tipo
Nmero
DNI
Fecha de Ingreso
Das
Laborados
Tipo de Trabajador
Das No
Laborados
Das
subsidiados
Ingresos
Condicin
Descuentos Neto
Situacin
Rgimen Pensionario
Jornada Ordinaria
Total Horas
Minutos
Motivo de Suspensin de Labores

Motivo
Tipo
S/. S/.
Nombre y Apellidos
Cdigo
N. Das
CUSPP
Sobretiempo
Total Horas
Minutos
Otros empleadores por
Rentas de 5ta categora
Conceptos
S/.
CIBERTEC
Contabilidad II
Ingresos
0121
124
REMUNERACIN O JORNAL BSICO

ASIGNACIN FAMILIAR
0118
VACACIONES
GRATIFICACIONES
Descuentos
Aportes del Trabajador
0605
RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES
0607
SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990
Neto a Pagar
Aportes de Empleador
0804
ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB
Firma del Empleador
CIBERTEC
Firma del Trabajador
Contabilidad II
125
4.2. TEMA 10: LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS

4.2.1 Base Legal y Campo de Aplicacin:
4.2.1.1 Base Legal:
El Decreto Legislativo N 650 Ley de Compensacin por Tiempo de Servicio y el
Texto nico Ordenado de la Ley D.S. N 001-97-TR.
Ley N 29352 Ley que establece la libre disponibilidad temporal y posterior
intangibilidad de la CTS.
Artculo 1.- La Compensacin por Tiempo de Servicios tiene la calidad de beneficio
social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de
promocin del trabajador y su familia.
.
4.2.1.2 Campo de Aplicacin
Trabajadores comprendidos
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que
cumplan cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de
cuatro (4) horas, o de veinte horas semanales.
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral y compensatorio comn de
la actividad privada, aun cuando tuvieran un rgimen especial de
remuneracin, en cuyo caso la determinacin de la remuneracin
computable se efectuar atendiendo dicho rgimen especial.
Trabajadores excluidos
Los trabajadores que perciban el 30% o ms del importe de las tarifas
que paga el pblico por los servicios. No se consideran tarifa las
remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisin y el
destajo.
Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de CTS, tales como
construccin civil, pescadores, artistas, trabajadores del hogar y casos
anlogos que continan regidos por sus propias normas.
CIBERTEC
Contabilidad II
126
4.2.2 Inicio y devengo de la CTS

a.
Inicio y devengo de la CTS

El derecho a la CTS nace desde que se alcanza el primer mes de iniciado el
vnculo laboral. Cumplido este requisito, toda fraccin se computa por treintavos.
El beneficio as generado se computa, semestralmente, al 30 de abril y al 31 de
octubre de cada ao.
En las indicadas fechas, se establece cuntos meses y das ha acumulado el
trabajador, con descuento de los das de inasistencia no computables.
La CTS que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre
le ser pagada directamente por el empleador dentro de las cuarenta y ocho (48)
horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneracin
computable ser la vigente a la fecha del cese.
b.
Tiempo de servicio que se considera

Solo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Per o
en el extranjero cuando el trabajador haya sido contratado en el Per.
El tiempo de servicios prestado en el extranjero es computable siempre que el
trabajador mantenga vnculo laboral vigente con el empleador que lo contrat en
el Per.
c.
Cmputo
Son computables los das de trabajo efectivo. En consecuencia, los das de
inasistencia injustificada, as como los das no computables se deducirn del
tiempo de servicios a razn de un treintavo por cada uno de estos das. Por
excepcin, tambin son computables:
a)
b)
c)
d)
e)
CIBERTEC
Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad

profesional o por enfermedades debidamente comprobadas, en todos los
casos hasta por 60 das al ao. Se computan en cada periodo anual
comprendido entre el 1 de noviembre de un ao y el 31 de octubre del ao
siguiente.
Los das de descanso pre y post natal.
Los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin por
el empleador.
Los das de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o
ilegal.
Los das que devenguen remuneraciones en un procedimiento judicial
correspondiente.
Contabilidad II
127
4.2.3 Remuneracin Computable y clculo de la CTS

a.
Concepto
Se considera remuneracin computable la bsica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie, por la
contraprestacin de su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d,
siempre que sean de su libre disposicin. Se incluye en este concepto el valor de
la alimentacin principal cuando es proporcionada en especie por el empleador,
con exclusin de aquellos conceptos que han sido especficamente establecidos
por la Ley.
Remuneracin regular es aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun
cuando sus montos puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
Por excepcin, tratndose de remuneraciones complementarias de naturaleza
variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el
trabajador las ha percibido cuando menos tres (3) meses en cada perodo de seis
(6).
b.
Clculo
La remuneracin computable se determina sobre la base del sueldo o treinta
jornales que perciba el trabajador segn el caso, en los meses de abril y octubre
de cada ao, respectivamente, y comprende los conceptos remuneratorios
sealados.
Para establecer la remuneracin computable, las remuneraciones diarias se
multiplican por treinta. Del mismo modo, la equivalencia diaria se obtiene
dividiendo entre treinta el monto mensual correspondiente.
En el caso de remuneraciones complementarias, para su incorporacin a la
remuneracin computable, se suman los montos percibidos y su resultado se
divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el prrafo
anterior si el periodo al liquidarse es inferior a seis meses.
c.
Cmputo de la alimentacin
Se entiende por alimentacin principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o
refrigerio de medioda cuando lo sustituya, y la cena o comida.
La alimentacin principal otorgada a los trabajadores en dinero o en especie, con o
sin rendicin de cuenta, ingresa al clculo de la CTS.
d.
Remuneracin en especie
CIBERTEC
Contabilidad II
128
Cuando se pacte el pago de la remuneracin en especie, entendindose por tal

los bienes que percibe el trabajador como prestacin del servicio, se valorizar de
comn acuerdo, o a falta de este, por el valor de mercado y su importe se
consignar en el libro de planillas y boletas de pago.
e.
Comisionistas, destajos y trabajadores que perciban remuneracin principal

imprecisa
En el caso de comisionistas, destajeros y, en general, de trabajadores que
perciban remuneracin principal imprecisa, la remuneracin computable se
establece sobre la base del promedio de las comisiones, destajo o remuneracin
principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.
Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis (6) meses, la remuneracin
computable se establecer sobre la base del promedio diario de lo percibido
durante dicho periodo.
f.
Remuneraciones peridicas
Las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporan a la remuneracin
computable a razn de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. Se
incluyen en este concepto las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
Las remuneraciones que se abonan por un periodo mayor se incorporan a la
remuneracin computable a razn de un doceavo de lo percibido en el semestre
respectivo. Las remuneraciones que se abonen en periodos superiores a un ao
no son computables.
Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre, pero superior a un
mes, se incorporan a la remuneracin computable promedindose los montos
percibidos entre seis. Si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses, el
promedio se establece dividiendo el resultado entre el periodo a liquidarse.
4.2.4 Remuneracin no computable

No se considera remuneracin computable:
a)
b)
c)
d)
CIBERTEC
Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador

ocasionalmente, a ttulo de liberalidad o que haya sido materia de
convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o
mediacin, o establecidas por resolucin de la AAT, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
La canasta de Navidad o similares.
Contabilidad II
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
129
El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro

de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en
este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o
convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes
mencionados.
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto
razonable y se encuentre debidamente sustentada.
Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento
de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza; igualmente, las
asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades
siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia
produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor, o con ocasin de su funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y, en general, todo
lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador
El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la
calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de
los servicios, o cuando se derive de mandato legal
Las prestaciones alimentarias indirectas.
(Nota aclaratoria):
La inclusin en el libro de planillas de los conceptos antes referidos no afecta su
naturaleza de no computables.
4.2.5 Depsitos Semestrales

a)
Entidades facultadas para recibir depsitos

Los depsitos pueden efectuarse en las empresas del sistema financiero:
bancarias, financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cajas rurales de
ahorro y crdito, as como en las cooperativas de ahorro y crdito.
El depsito se identificar bajo la denominacin Depsito Compensacin por
Tiempo de Servicios N o Depsito CTS N.
b)
Lineamientos generales
Los empleadores depositarn, en los meses de mayo y noviembre de cada ao,
tanto dozavo de la remuneracin computable percibida por el trabajador en los
meses de abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado
en el semestre respectivo. La fraccin del mes se depositar por treintavos.
CIBERTEC
Contabilidad II
130
La CTS se depositar semestralmente en la institucin elegida por el trabajador.

Efectuado el depsito queda cumplido y pagada la obligacin.
c)
Oportunidad del depsito

Los depsitos que efecte el empleador deben realizarse dentro de los primeros
quince (15) das naturales de los meses de mayo y noviembre de cada ao. Si el
ltimo da es inhbil, el depsito puede efectuarse el primer da hbil siguiente.
Para efectos laborales, se entiende realizado el depsito en la fecha en que el
empleador lo lleva a cabo.
Si el empleador no cumple con efectuar los depsitos que le corresponda,
quedar automticamente obligado al pago de los intereses que hubiera
generado el depsito de haberse efectuado oportunamente y, en su caso, a
asumir la diferencia de cambio si este hubiera sido solicitado en moneda
extranjera sin perjuicio de la multa administrativa correspondiente y de las
responsabilidades en que pudiera incurrir.
d)
Exclusiones
No se encuentran obligados a efectuar los depsitos semestrales los
empleadores que hubieren suscrito con sus trabajadores convenios
de
remuneracin integral anual que incluya este beneficio.
Igualmente, no estn obligados los empleadores que hayan suscrito convenios
individuales en virtud de los cuales queden designados como depositarios de la
CTS de sus trabajadores, en tanto se encuentre vigente la regulacin legal
correspondiente.
e)
Depositarios de la cuenta de la CTS y tipo de moneda

El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comunicar a su empleador,
por escrito y bajo cargo, en un plazo que no exceda del 30 de abril o 31 de
octubre segn su fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, el
tipo de cuenta y moneda en que deber efectuarse el depsito.
Si el trabajador no cumple con esta obligacin, el empleador efectuar el
depsito en cualquiera de las instituciones permitidas por la ley, bajo la
modalidad de depsito a plazo fijo por el perodo ms largo permitido.
El depsito deber ser efectuado por el empleador a nombre del trabajador y, a
eleccin individual de este, en moneda nacional o extranjera. En este ltimo
caso, el empleador, a su eleccin, efectuar directamente el depsito en moneda
extranjera o entregar la moneda nacional al depositario elegido con
CIBERTEC
Contabilidad II
131
instrucciones en tal sentido, siendo de cargo del depositario efectuar la

transaccin correspondiente.
f)
Traslado del depsito

El trabajador puede disponer libremente y en cualquier momento el traslado del
monto acumulado de su CTS e intereses de uno a otro depositario, notificando de
tal decisin a su empleador. ste, en el plazo de ocho (8) das hbiles, cursar al
depositario las instrucciones correspondientes, el que deber efectuar el traslado
directamente al nuevo depositario designado por el trabajador, dentro de (15)
das hbiles de notificado. La demora del depositario en el cumplimiento del plazo
establecido deber ser sancionada por la Superintendencia de Banca y Seguros.
g)
Pago
Con excepcin de los retiros parciales autorizados, la CTS y sus intereses solo
pueden ser pagados al trabajador o a sus derechos habientes, segn
corresponda, al producirse su cese.
Retiro del depsito al cese
Para el retiro del depsito CTS, el trabajador deber acompaar a su solicitud la
certificacin del empleador en la que se acredita el cese. El empleador entregar
dicha certificacin al trabajador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de
producido el cese.
En caso de negativa injustificada, demora del empleador o abandono de la
empresa por sus titulares, o cualquier otro caso de imposibilidad del otorgamiento
de la constancia de cese, corresponder que la Autoridad Inspectiva de Trabajo,
acreditando el cese, sustituyndose en el empleador, extienda la certificacin
respectiva que permita al trabajador el retiro de sus beneficios sociales.
h) Compensacin de crditos del empleador

Si el trabajador al momento que se extingue su vnculo laboral o posteriormente
recibe del empleador a ttulo de gracia en forma pura simple e incondicional
alguna cantidad o pensin, estas se compensarn de aquella que la Autoridad
Judicial mande pagar al empleador como consecuencia de la demanda
interpuesta por el trabajador.
Las sumas que el empleador entregue en forma voluntaria al trabajador como
incentivo para renunciar al trabajo cualquiera sea la forma de su otorgamiento, no
son compensables de la liquidacin de beneficios sociales o de la que mande
pagar la Autoridad Judicial por el mismo concepto.
CIBERTEC
Contabilidad II
132
4.2.6 Intangibilidad del Beneficio

a) Normas Generales
Los depsitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e
inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50%.
En todos los casos en que proceda la afectacin en garanta, el retiro parcial o
el retiro total del depsito en caso de cese, se incluyen los intereses
correspondientes.
b) Caso de Embargo por alimentos
En caso de juicio por alimentos, el empleador debe informar al juzgado, bajo
responsabilidad y de inmediato, sobre el depositario elegido por el trabajador
demandado, los depsitos que realice. El mandato judicial de embargo ser
notificado directamente por el juzgado al depositario.
c) Retiros Autorizados y Lmites
Segn lo seala la ley N 29352 del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE), los trabajadores, a partir del mes de Mayo del ao 2011, y
hasta la extincin del vnculo laboral, solo podrn disponer hasta el 70% del
excedente de seis (06) remuneraciones brutas que se encuentren depositadas
en su cuenta individual de depsito de CTS.
Cuando los trabajadores soliciten a la entidad financiera el 70% referido, las
entidades depositarias de la CTS debern verificar que el monto total que
mantienen los trabajadores en su cuenta sea el correspondiente a las seis
remuneraciones establecidas; caso contrario, los trabajadores no podrn
retirar monto alguno.
La norma tambin establece que, al 30 de abril y 31 de octubre de cada ao,
los empleadores debern comunicar obligatoriamente a las entidades
financieras donde se encuentra depositada la CTS, el monto de las seis
ltimas remuneraciones brutas de cada uno de sus trabajadores.
Asimismo, las entidades depositarias de la CTS realizarn el clculo del monto
intangible, tomando en cuenta la informacin proporcionada por el empleador.
En el caso de trabajadores que tienen ms de una cuenta individual de
depsito de CTS activa que corresponden a distinto empleador, para efectos
de los lmites establecidos por la ley, cada cuenta administrar de manera
independiente, no sumando sus saldos.
Mientras que en caso existan cuentas en diferentes tipos de monedas, el
monto total de las cuentas deber convertirse al tipo de moneda elegida por el
trabajador para calcular el monto del saldo disponible.
CIBERTEC
Contabilidad II
133
La Ley N 29352 propicia que la CTS sirva como un seguro de desempleo,

que permita a los trabajadores tener una contingencia asegurada para la
eventualidad de la prdida del empleo.
4.2.7. Casustica
Actividad
CTS Conceptos Remunerativos Computables y no Computables cese del trabajador
El Sr. Juan de la Cruz renunci a su cargo de subgerente comercial de la empresa. El
departamento de contabilidad cuenta con la siguiente informacin acerca de sus
conceptos remunerables.
Conceptos Remunerativos percibidos en el mes de abril 2015:
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Gratificacin extraordinaria
Horas extras ()
Asignacin por educacin
Participacin en las utilidades
3,800.00
75.00
100.00
420.00
500.00
1,500.00
S/. 6,395.00
=======
(i) Percibi el mismo monto durante los meses de enero y febrero.
Gratificacin percibida en diciembre 2014 S/. 3,486.00
Fecha de ingreso 01.11.2012 Fecha del cese 24-04-15
Se le solicita:
1. Determine el clculo de la CTS que se depositar correspondiente al periodo
comprendido entre el 01.11.2012 y la fecha de cese del trabajador.
Desarrollo:
CIBERTEC
Contabilidad II
134
a. La compensacin por tiempo de servicios que se devengue al cese del trabajador por
periodo menor a un semestre le ser pagada directamente por el empleador, dentro
de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneracin
computable ser la vigente a la fecha del cese.
Base Legal
Art. 3 D.S. N 001-97-TR
Tratndose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o imprecisa,
se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido
cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los depsitos. Para
su incorporacin a la remuneracin computable se suman los montos percibidos y su
resultado se divide entre seis.
Es igualmente exigible el requisito establecido en el prrafo anterior si el periodo a
liquidarse es inferior a seis meses.
Base Legal
Art. 16 D.S. N 001-97-TR
En el caso planteado, las horas extras se tomarn en cuenta debido a que cumplen con
el requisito de regularidad.
No se consideran remuneraciones computables las siguientes:
a)
b)
c)
Gratificaciones
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto
razonable y se encuentre debidamente sustentada
Base Legal
Art. 19 D.S. N 001-97-TR
Segn lo expuesto, los conceptos remunerativos que percibi el Sr. De la Cruz y que
son indicados anteriormente no forman parte de la remuneracin computable para
determinar el monto de la CTS por depositar.
Clculo de la CTS del Sr. De la Cruz:

Periodo por liquidar: 01-11-12 al 24-04-13
Remuneracin bsica
CIBERTEC
3,800.00
Contabilidad II
135
Asignacin familiar
Promedio de horas extras:
Enero
Febrero
Abril
6=
210.00
75.00
420.00
420.00
1/6 gratificacin dic 2012
3,846.00: 6 =
641.00
S/.4,726.00
=======
Clculo del Depsito:

Remuner.
Computable
4, 726.00
Remuner.
Computable
4 726.00
N de meses del
ao
12
N de meses
por liquidar
N de das del
ao
360
1 969.17
N de das
por liquidar
x
24
Subtotal
Subtotal
315.07
S/. 2 284.24
========
Actividad
Provisiones mensuales del CTS
El Sr. Pablo Vega, contador general de una importante empresa, realiza en forma mensual
las provisiones de CTS de todos los trabajadores. A continuacin, se muestran los datos
remunerativos de la Sra. Iris Lpez para poder efectuar las provisiones de CTS por el periodo
semestral de noviembre 2014 a abril 2015.
CIBERTEC
Contabilidad II
Periodo
Nov-14
Dic-14
Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
136
Remun. Asign.
Gratif.
Bsica Familiar
Dic.
3,500.00 55.00
3,500.00 55.00 3,555.00
3,700.00 60.00
3,700.00 60.00
3,700.00 60.00
3,700.00 60.00
Aliment.
principal
Comisiones
150.00
150.00
150.00
150.00
250.00
350.00
600.00
En el mes de abril, pidi una licencia sin goce de haber por 10 das.
Se le solicita:
1. Con los datos mostrados, efectuar el clculo y los asientos de provisin de la CTS.
Clculo de la CTS de la Sra. Iris Lpez:
Periodo por liquidar: 01-11-12 al 30-04-13
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Promedio de comisiones:
Enero
250.00
Marzo
350.00
Abril
600.00
1,200.00: 6 =
Alimentacin principal
1/6 gratificacin dic 2012
3,700.00
75.00
200.00
150.00
3,555.00: 6 =
592.50
S/. 4,717.50
=======
Clculo del depsito:

Remuner.
Computable
N de meses
del ao
Remuner. N de das del

Computable
ao
CIBERTEC
N de meses
Por liquidar
Subtotal
N de das
por liquidar
Subtotal
Contabilidad II
137
Resumen
Las cargas de personal comprenden los pagos al personal por concepto de
remuneraciones, gratificaciones, vacaciones, horas extras, comisiones, asignacin
familiar, impuesto a la seguridad social y la compensacin por tiempo de servicios.
La documentacin fehaciente que ampara a estos gastos son las boletas de pago, los
contratos de trabajo, la documentacin de caja y bancos, el rcord del departamento de
recursos humanos, entre otros; los mismos que deben ser convenientemente archivados
y custodiados.
Los descuentos al trabajador se realizan bsicamente por descuentos del sistema de
pensiones, retenciones del impuesto a la renta de quinta categora, entre otros.
El empleador, en cumplimiento con las disposiciones legales vigentes, est obligado a
realizar los siguientes aportes: Essalud, Senati, Sencico y Seguro complementario de
trabajo de riesgo.
La Compensacin por Tiempo de Servicios comprende a los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada que cumpla cuando menos, en promedio, una
jornada mnima diario de cuatro horas o veinte semanales.
No estn comprendidos, dentro de la compensacin por tiempo de servicios, los
trabajadores que perciban el 30% o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por
los servicios.
El derecho a la compensacin por tiempo de servicios se inicia en el momento del inicio
del vnculo laboral y su clculo se efecta de forma semestral.
Para el cmputo de la compensacin por tiempo de servicios, se consideran los das
efectivos de trabajo; por tanto, las inasistencias injustificadas as como los das no
computables no forman parte del cmputo.
Remuneracin computable son todos los importes que percibe el trabajador con carcter
de permanente, sea en dinero o en especie, y que son de libre disponibilidad.
Existe un detalle de conceptos que son remuneraciones no computables para el clculo
de la compensacin por tiempo de servicios.
CIBERTEC
Contabilidad II
138
La empresa debe efectuar depsitos semestrales (mayo y noviembre) del CTS en una
entidad financiera autorizada. Dicho depsito se realizar dentro de los primeros quince
das naturales de los meses de mayo y noviembre de cada ao.
Los depsitos del CTS son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta el
50%.
CIBERTEC
Contabilidad II
139
Bibliografa
Textos extrados y adaptados de las siguientes fuentes.
Contabilidad II Primera
edicin
Jess Mara/Per.
2009
Contabilidad I Segunda
edicin
Jess Mara/Per.
2009
www.mintra.gob.pe
CIBERTEC
Contabilidad II
140
CASOS INTEGRADORES
_____________________
CIBERTEC
Contabilidad II
Caso I:
141
Empresa ELECTRODOMESTICOS PER SAC
A continuacin, se presentan los saldos del libro Mayor al 31 de diciembre 2014 de la

Empresa denominada ELECTRODOMSTICOS PER SAC., dedicada a la
venta de productos, electrodomsticos y productos en general para el hogar. Se le
solicita efecte los ajustes contables correspondientes, complete el Balance de
Comprobacin y presente los Estados Financieros Ajustados.
Cuenta
Existencias
Beneficios sociales
Problema/situacin
No
se
efectu
la
valorizacin
de
las
existencias del mes de
diciembre.
No se efectu la provisin
de los beneficios sociales
del personal del rea de
ventas.
El
importe
corresponde al 15% del
saldo
de
las
remuneraciones por pagar.
Accin por tomar

Efecte el costeo de la
mercadera por el mtodo
PEPS
Calcule la provisin
efecte el ajuste.
Los movimientos del almacn realizados en el mes de diciembre fueron los siguientes:
Producto: Televisor LG LCD 47 (unidad)
30/11 Inventario inicial 80 unidades a S/. 2,900 c/u
18/12 Compra 20 unidades a S/. 2,950 c/u
19/12 Vende 85 unidades
CIBERTEC
BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE 2014
CUENTAS
Cd.
Denominacin
SALDOS DEL MAYOR

Deudor
Acreedor
10
12
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
18
Servicios y otros contratados por anticipado
19
Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa
20
Mercaderas
305,000
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
395,317
40
41
Tributos y contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
42
278,423
50
Capital
400,000
60
Compras
61
62
Gastos de personal, Directores y Gerentes
325,000
63
Gastos Servicios prestados por terceros
488,123
69
Costo de Ventas
720,000
70
Ventas
94
Gastos Administrativos
325,000
95
Gastos de Ventas
488,123
79
Cargas Imputables a cta. de Costos y Gastos.

SUMAS
77,121
174,562
12,000
5,200
13,500
305,000
305,000
1,800,000
813,123
3,615,246
3,615,246
3,615,246
3,615,246

TOTALES
AJUSTES
Debe
Haber
INVENTARIO
Activo
Pasivo
RESULTADO
Prdida
Ganancia
Solucin propuesta:
Con los saldos del libro Mayor alcanzados, procederemos a elaborar los Estados Financieros sin ajustar:
ELECTRODOMESTICOS PERU SAC.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN AJUSTADO
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015
Cuentas
Saldos sin
ajustar
S/.
S/.
Ventas Netas
1,800,000.00
(-) Costo de ventas
(720,000.00)
MARGEN BRUTO
1,080,000.00
GASTOS OPERATIVOS:
(325,000.00)
(488,123.00)
(+) Otros ingresos
(-) Otros gastos
RESULTADO OPERATIVO
Ajustes
266,877.00
Saldos
ajustados al
31/12/2012
S/.
RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
266,877.00
(-) Participacin de los trabajadores
(-) Impuesto a la renta (30%)
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
266,877.00

BALANCE GENERAL
Cuentas
ACTIVOS
Activo corriente
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
Existencias (neto)
Gastos pagados por anticipado
Total Activo Corriente
Activo no corriente
Saldos sin
ajustar
S/.
77,121.00
174,562.00
305,000.00
12,000.00
568,683.00
395,317.00
Ajustes
S/.
Saldos
ajustados al
31/12/2015
S/.
Intangibles
Total Activo no Corriente
395,317.00
TOTAL ACTIVO
964,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Impuesto a la renta y participaciones
corrientes
278,423.00
18,700.00
297,123.00
Pasivo no Corriente
Total Pasivo no Corriente
Patrimonio
Capital
Total Patrimonio
400,000.00
266,877.00
666,877.00
964,000.00

30/11 Inventario inicial 80 unidades a S/. 2,900 c/u
18/12 Compra 20 unidades a S/. 2,950 c/u
19/12 Vende 85 unidades
Valorizacin de existencias: mtodo PEPS Periodo: Diciembre 2014

Costo
unitario
UNIDADES
Da
Operacin
Entradas
Salidas
Costo
PEPS
Saldo
VALORES EN SOLES
Entradas
Salidas
Saldo
Saldo
18
Compra
19
Venta
80
20
2,900
232,000
59,000
Venta
15
2,950
14,750
44,250
20
80
2,900
100
2,950
232,000
59,000
COSTO DE VENTAS
291,000
246,750
Registro contable
Operacin
N
Fecha
31
Glosa
Por el Costo de
la mercadera
vendida en el
pte. mes
Cuenta contable
Cdigo
Movimiento
Denominacin
691
Costo
de
mercaderas
201
Mercaderas
manufacturadas
ventas-
Debe
Haber
246,750
246,750
PROFESIONALES
Registro Contable de los Beneficios Sociales

Consideramos el 15% del total de las remuneraciones (de S/.13, 500) = S/.2, 025
Operacin
N
Fecha
Cuenta contable
Glosa
Cd.
62
31
31
Por la provisin
de
los beneficios
sociales de los
trabajadores
Por el destino del

gasto
Movimiento
Denominacin
Debe
41.5
Gastos
de
personal,
Directores y Gerentes
CTS
Remuneraciones
participaciones por pagar
CTS
95
Gastos de ventas
79
Cargas imputables a la cuenta

de gastos y costos
62.91
41
Haber
2,025
2,025
2,025
2,025
BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE 2015
Cd.
CUENTAS
SALDOS DEL MAYOR
Denominacin
Deudor
Acreedor
AJUSTES
Debe
Haber
INVENTARIO
Activo
10
Efectivo y equivalente de efectivo
77,121
77,121
12
Cuentas por cob. comerciales terceros

Servicios
y
otros
contratados
por anticipado
Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa
174,562
174,562
18
19
12,000
6,000
15,000
Pasivo
6,000
15,000
RESULTADO
Prdidas Ganancias
20
Mercaderas
305,000
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
395,317
246,750
40
41
Tributos y aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar.
Remuneraciones y part. por pagar
13,500
42
278,423
278,423
50
Capital
400,000
400,000
60
Compras
61
62
Gastos
5,200
5,200
2,025
15,525
305,000
305,000
325,000
63
de
personal,
Directores
y Gerentes
Gastos Serv. prestados por terceros
69
Costo de Ventas
720,000
70
Ventas
94
Gastos Administrativos
95
Gastos de Ventas
79
Cargas Imputables a cta. de Costos y

Gastos.
SUMAS
488,123
246,750
966,750
325,000
6,000
331,000
488,123
17,025
505,148
1,800,000
1,800,000
813,123
3,615,246
3,615,246
269,775
269,775

TOTALES
58,250
395,317
711,250
714,148
1,802,898
(2,898)
3,615,246
3,615,246
269,775
269,775
714,148
1,800,000
(2,898)
714,148
1,802,898
1,802,898
Los Estados Financieros ajustados al 31 de Diciembre del 2015 quedaran

conformados de la siguiente manera:
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN
AJUSTADO
Cuentas
Saldos sin
ajustar
S/.
Ajustes
S/.
-
Saldos
ajustados al
31/12/
S/.
Ventas Netas
1,800,000.00
1,800,000.00
(-) Costo de ventas

MARGEN BRUTO
(720,000.00) (246,750.00) (966,750.00)

(246,750.00)
833,250.00
1,080,000.00
GASTOS OPERATIVOS:
(325,000.00)
(6,000.00) (331,000.00)

(+) Otros ingresos
(488,123.00)
-
(17,025.00) (505,148.00)
-
(-) Otros gastos

RESULTADO OPERATIVO
266,877.00 (269,775.00)
(2,898.00)
RESULTADO ANTES DE
266,877.00 (269,775.00)
(2,898.00)
(-) Participacin de los trabajadores
(-) Impuesto a la Renta
RESULTADO NETO DEL

EJERCICIO
266,877.00
(269,775.00)
(2,898.00)
ELECTRODOMSTICOS PER SAC.

BALANCE GENERAL
Del 01 de enero al 31 de diciembre 2015
Cuentas
ACTIVOS
Activo corriente
Cuentas por Cobrar Comerciales
(neto)
Existencias (neto)
Gastos pagados por anticipado
Saldos sin
ajustar
S/.
Ajustes
S/.
77,121.00
174,562.00
Saldos
ajustados al
31/12/2015
S/.
(15,000.00)
77,121.00
159,562.00
305,000.00 (246,750.00)
12,000.00
(6,000.00)
568,683.00 (267,750.00)
58,250.00
6,000.00
300,933.00
Activo no corriente
Intangibles
395,317.00
395,317.00
395,317.00
TOTAL ACTIVO
964,000.00 (267,750.00)
696,250.00
278,423.00
278,423.00
395,317.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Impuesto a la Renta y participaciones
corrientes
Pasivo no corriente
18,700.00
297,123.00
2,025.00
2,025.00
20,725.00
299,148.00
Patrimonio
Capital
Total Patrimonio
400,000.00
266,877.00 (269,750.00)
666,877.00 (271,775.00)
400,000.00
(2,898.00)
397,102.00
964,000.00 (271,775.00)
696,250.00
CASO II: EMPRESA DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO

SAC.
A continuacin, se presentan los Estados Financieros al 31 de Diciembre
2014 de la compaa Distribuidora San Francisco SAC., dedicada
a la venta de bebidas y licores; los mismos que no han sido
completados, debido a la renuncia de su contador, por lo que se le
solicita a usted lo siguiente:
a) Efecte los clculos y registro contable de las operaciones que
faltan.
b) Presente los Estados Financieros ajustados al 31 de Diciembre
2012; considerando que la participacin de utilidades de los
trabajadores es del 10% y el Impuesto a la Renta del 30%.
Movimientos pendientes de ajuste:
1. La compensacin por tiempo de servicios pendiente de

registro equivale al 8.33% del saldo de la cuenta 41
Remuneraciones por pagar al personal administrativo
(S/.23,450.00).
2. Para el clculo de la depreciacin de los activos fijos del mes
de diciembre, considere el 5% del saldo de la cuenta 33
Inmuebles, maquinaria y equipo, como valor residual. Los
activos fijos son:
-
Una camioneta S/.48,000.00 (uso de ventas), fecha de

compra
01/12/12, vida til 5 aos.
Muebles
S/. 6,700 (uso administrativo),
adquisicin 01/12/12, vida til 10 aos
Edificio S/. 141,513 (uso administrativo), fecha de compra

01/12/12, vida til 20 aos
fecha
de
DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN AJUSTADO
Cuentas
Ventas Netas
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Saldos sin
ajustar
654,400.00
(456,783.00)
197,617.00
GASTOS OPERATIVOS:
(+) Otros ingresos
(-) Otros gastos
(45,789.00)
(73,455.00)
-
UTILIDAD OPERATIVA
78,373.00

5,100.00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E

IMPUESTOS
83,473.00
(-) Impuesto a la Renta (30 %)

83,473.00
Ajustes
Saldos
ajustados
al
31/12/2015

BALANCE GENERAL
Del 01 de Enero al 31 de diciembre 2015
Cuentas
Saldos sin
ajustar
ACTIVOS
Activo corriente
3,500.00

128,150.00
18,700.00
Existencias (neto)
260,000.00
410,350.00
Activo no corriente
Intangibles
96,213.00
25,787.00
222,000.00
TOTAL ACTIVO
632,350.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Impuesto a la Renta y participaciones ctes.
353,140.00
23,450.00
376,590.00
Pasivo no corriente
24,000.00
24,000.00
Patrimonio
Capital
145,487.00
2,800.00
83,473.00
Total Patrimonio
231,760.00
632,350.00
Ajustes
Saldos
ajustados
al
31/12/2012
Ajuste de los Beneficios Sociales:

El 8.33% de S/.23,150.00 es S/.1,928.40
Operacin
N
Fecha
Cuenta contable
Glosa
Cd.
Denominacin
Movimiento
Debe
Haber
62
31
31
Por la provisin
de los beneficios
sociales de los
trabajadores
Gastos de
personal,
62.91 Directores y
Gerentes
CTS
41
Remuneraciones y
participaciones por
41.5 pagar
CTS
Por el destino del

gasto
94
Gastos
administrativos
79
Cargas
imputables a la
cuenta de gastos
y costos
Clculo de la Depreciacin de los Activos Fijos:
Bien del
activo fijo
Valor de
adquisicin
Camioneta
48,000.00
Muebles
Valor
residual
(5%)
Importe
Vida
depreciable til
Depreciacin
anual
Depreciacin
mensual
6,700.00
Edificio
141,513.00
196,213.00
Operacin
N
Fecha
Glosa
Cuenta contable
Cd.
68
31
Por la provisin de
la depreciacin de los activos
fijos
68.14
39
39.13
Denominacin
Valuacin y deterioro
de activos y
provisiones
Depreciacin de IME
Depreciacin y
amortizacin
acumulada
Inmuebles, maq. y
equipo (costo)
Movimiento
Debe
Haber
31
Por el destino del

gasto
94
Gastos
administrativos
95
Gastos de ventas
79
Cargas imputables a
la cuenta de gastos
y costos

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCINAJUSTADO
Del 01 de Enero al 31 de
diciembre 2015
Cuentas
Ventas Netas
Saldos sin
ajustar
654,400.00
(-) Costo de ventas

(456,783.00)
UTILIDAD (PRDIDA) BRUTA
197,617.00
GASTOS OPERATIVOS:
(45,789.00)

(73,455.00)
(+) Otros ingresos
(-) Otros gastos
UTILIDAD OPERATIVA
78,373.00
5,100.00

UTILIDAD ANTES DE
(-) Impuesto a la Renta (30 %)

83,473.00
83,473.00
Ajustes
Saldos
ajustados
al
31/12/2015

Balance General Ajustado
Del 01 de Enero al 31 de diciembre de
2015 Expresado en moneda nacional
Cuentas
ACTIVOS
Activo corriente
Saldos sin
ajustar
3,500.00
128,150.00

18,700.00
Existencias (neto)
260,000.00
410,350.00
Activo no corriente
196,213.00
Intangibles
25,787.00
222,000.00
TOTAL ACTIVO
632,350.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Impuesto a la Renta y participaciones
ctes.
353,140.00
-
23,450.00
376,590.00
Pasivo no corriente
24,000.00
24,000.00
Ajustes
Saldos
ajustados
al
31/12/2015
Patrimonio
Capital
145,487.00
2,800.00
83,473.00
Total Patrimonio
231,760.00
632,350.00

Manual 2015-I 03 Contabilidad II (0048) PDF

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Contabilidad II

El Proceso Contable y los Estados Financieros

Los Estados Financieros

PROCEDIMIENTOS CONTABLES CUENTAS ACTIVO DISPONIBLE Y

PROCEDIMIENTOS CONTABLES CUENTAS ACTIVO REALIZABLE E

Valuacin de las existencias

PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LAS CUENTAS DEL PASIVO CASOS

La Compensacin por Tiempo de Servicios

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Elaborar el Balance de Comprobacin y los Estados Financieros

1.1 TEMA 1: EL PROCESO CONTABLE

1.- COMPROBANTE DE PAGO ELECTRNICO

Sistema 1: Sistema de emisin SOL desde el portal de SUNAT

d).- Colocar en la representacin impresa de la factura electrnica, la boleta de

2.- POR QUE SE DEBE UTILIZAR EL FACTOR 0.9333?

30% Para el 2014

28% Para el 2015

Entonces aplicando regla de tres simple. Cuanto

X = 0.28 x 100% = 0.9333

1.1.2. El Proceso Contable

EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL

EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

de Moneda Comn Denominador se refiere a que las operaciones de la empresa

Veamos, en el siguiente grfico, la participacin de los libros contables dentro

1.1.3 El Asiento de Apertura o Reapertura

Los Activos tienen un saldo positivo, porque existen y pertenecen a la empresa.

1.1.4 Asiento de Centralizacin de las Compras

INFORMACIN DEL PROVEEDOR

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE

102,500.00 18,450.00 120,950.00

Con fines acadmicos, se resume el registro de compras de la siguiente manera:

Qumica Sueca SAC

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn en

IGV por pagar

Formato 8.1 REGIST5O DE COMPRAS

INFORMACIN DEL PROVEEDOR

Qumica del Sur SAC

Distribuidora San Juan

Librera Lau Chu SA

1.1.5 Asiento de Centralizacin de las Ventas

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Trax Max SAC

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

INFORMACIN DEL CLIENTE

Con fines acadmicos, se resume el Registro de Ventas de la siguiente manera:

Trax Max SAC

Negocios Andinos SAC

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn

El asiento por la Centralizacin de las Ventas quedar registrado en el Libro Diario

INFORMACIN DEL CLIENTE

1.1.6 Clculo del Costo de Ventas y Asiento del Costo de Ventas

Menos Inventario (stock) final

Al registrar el costo de la mercadera vendida, disminuimos el valor de los ingresos

Total del costo de ventas

Costo de ventas 37,500

1.1.7 Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos

A continuacin, revisaremos un ejemplo de cada uno de los formatos mencionados.

Operaciones mes de Enero

2/1 Saldo inicial de la cuenta corriente Banco La

12/1 El cliente Casinelli pago en efectivo la factura N

12/1 Del efectivo cobrado se deposita en la cuenta

18/1 Se gira el cheque N 151824 a nombre del