poca: Dcima poca

Registro: 2003991
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Libro XXII, Julio de 2013 Tomo 1
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 1a. CCI/2013 (10a.)
Pag: 558

FACULTADES DE COMPROBACIN. PARA QUE LA AUTORIDAD FISCAL PUEDA

EJERCERLAS DIRECTAMENTE CON EL CONTRIBUYENTE, NO SE REQUIERE QUE
EXPLIQUE CON DETENIMIENTO Y EXHAUSTIVIDAD LAS RAZONES QUE LA
LLEVARON A TOMAR TAL DECISIN.

El artculo 52-A, fracciones I y II, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en

2006 establece, por un lado, la facultad de la autoridad fiscal de requerir cierto

tipo de informacin y documentacin al contador pblico que presente un

dictamen de estados financieros o al contribuyente cuando el dictamen
respectivo se haya enviado con abstencin de opinin, determinacin negativa
o con salvedades que tengan implicaciones fiscales y, por otro, prev que
aqulla podr ejercer las facultades de comprobacin directamente con el
contribuyente, siempre que se hubiera realizado el aludido requerimiento al
contador pblico que dictamin estados financieros y que la informacin y
documentacin solicitadas: a) no se presenten en el plazo correspondiente; b)
las enviadas estuviesen incompletas; o c) se consideren insuficientes. Ahora
bien, el hecho de que el precepto citado seale como uno de los motivos para
ejercer las facultades de comprobacin directamente con el contribuyente, la
insuficiencia de la informacin y documentacin obtenidas del contador
pblico, no implica necesariamente que la autoridad fiscal, para cumplir con el
principio de legalidad previsto en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, deba explicar con detenimiento y exhaustividad
todas las razones que la llevaron a tomar tal decisin en el acto administrativo
que emita; por ejemplo, describir cada papel de trabajo de la auditora que no
result convincente y los motivos para ello. Lo anterior es as, pues el anlisis
de la situacin fiscal del contribuyente se encuentra en una etapa preliminar y
la razn para iniciar la facultad de comprobacin, a pesar de la existencia de
un dictamen de estados financieros, es la ausencia de datos que demuestren
fehacientemente el cumplimiento de las obligaciones fiscales, por lo que sera
incorrecto exigir a la autoridad fiscal un grado especfico de descripcin, ya que
no podra otorgarla al ser informacin que ignora. En ese sentido, si bien la
atribucin de revisin adquiere un carcter discrecional, ello tampoco significa
que ser una actividad arbitraria, sino potestativa y sujeta a reglas y principios
constitucionales y legales; entre ellos, el de legalidad, al tratarse de actos de
molestia, y a los lineamientos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y
su reglamento para llevar a cabo revisiones de gabinete o visitas domiciliarias.
Adems, si bien es cierto que el contador pblico funciona como coadyuvante
en el anlisis de la situacin fiscal del contribuyente y su dictamen tiene
presuncin de validez, tambin lo es que la autoridad fiscal es quien tiene la
facultad fiscalizadora y, por ende, el inicio de una revisin de gabinete o visita
domiciliaria no implica la invalidez de tal dictamen, sino simplemente la
decisin potestativa de obtener informacin adicional. En conclusin, el
requisito de fundamentacin y motivacin del acto administrativo por el cual se
inicia una facultad de comprobacin directamente con el contribuyente se
cumple citando las normas aplicables y mencionando las obligaciones fiscales o
contribuciones que forman parte de la revisin, el periodo a verificar y, de
manera genrica, el supuesto que se actualiza de los previstos en el referido
artculo 52-A, fraccin II.

Amparo directo en revisin 3789/2012. Diseos de Muebles Anffer, S.A. de C.V.

27 de febrero de 2013. Cinco votos. Ponente: Alfredo Gutirrez Ortiz Mena.
Secretario: Miguel Antonio Nez Valadez.

poca: Dcima poca

Registro: 2003992
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Libro XXII, Julio de 2013 Tomo 1
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 94/2013 (10a.)
Pag: 887

FACULTADES DE VERIFICACIN. LA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 52-A,

FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EN RELACIN CON EL
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN DIRIGIDO AL
CONTRIBUYENTE, DEBE MOTIVARSE EN TRMINOS DEL ARTCULO 38 DEL
PROPIO CDIGO.

Conforme al artculo 52-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando

las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin
revisen el dictamen de los estados financieros formulado por el contador
pblico registrado, primeramente le requerirn cualquier informacin que por
disposicin legal debiera estar incluida en dicho documento, as como la
exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora
practicada, y la informacin que consideren pertinente para cerciorarse del
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente. Ahora, conforme a

la fraccin II del mismo precepto, si a juicio de las autoridades fiscales el

dictamen, la informacin y los documentos mencionados fueran insuficientes,
extemporneos o incompletos, las citadas autoridades podrn, a su juicio,
ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobacin,
supuesto en el cual la solicitud respectiva deber observar lo dispuesto en el
artculo 38 del propio Cdigo que regula las formalidades que deben revestir
los actos administrativos en materia tributaria federal, es decir, constar por
escrito, firmado por la autoridad que la dicta, con el sealamiento del lugar y
fecha de emisin, as como el de la persona a la que vaya dirigido, pero sobre
todo, el requerimiento deber estar fundado y motivado, lo cual en el caso
concreto exclusivamente se limita en cuanto al primer requisito, adems de la
invocacin de las normas competenciales respectivas, a la cita del precepto en
que se basa la actuacin de la autoridad y, en relacin con el segundo, a
identificar la informacin faltante, bastando para ello sealar lo siguiente: 1) el
medio en que se encuentra tal informacin, esto es, si es a travs de
documentos, papeles de trabajo, cuentas, libros, comprobantes fiscales,
sistemas y registros contables, electrnicos, discos, cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, 2) el tipo de contribucin que
gener la laguna en la informacin y, 3) el periodo cuya revisin no se pudo
verificar, sin que sea necesario que la autoridad pormenorice mayores datos y
anticipe algn posible incumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente, ya que este aspecto es propio de la resolucin definitiva que en
su momento llegara a dictarse, pues no resulta lgico exigirle mayor precisin
sobre lo que en principio estima que ignora. Aunado a lo anterior, el grado de
motivacin exigible en los actos administrativos es proporcional al perjuicio que
ocasionen al particular, y en la especie se advierte que si la informacin
faltante no fuera tomada en cuenta al momento de emitirse la resolucin
definitiva, eso significa que la peticin de ella no ocasion dao alguno al
contribuyente, y por el contrario, si la misma fue decisiva en el resultado al que
se lleg, ello ser signo inequvoco de que los datos aportados por el propio
contribuyente eran indispensables para concluir la revisin, por lo que la
motivacin para allegarla a su expediente la expondr la autoridad cuando en
el documento con el que culmine el ejercicio de sus facultades de
comprobacin determine algn crdito, en su caso.

Contradiccin de tesis 429/2012. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal

Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito y el Sptimo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de noviembre de
2012. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Mara
Antonieta del Carmen Torpey Cervantes.

Tesis de jurisprudencia 94/2013 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este

Alto Tribunal, en sesin privada del quince de mayo de dos mil trece.

poca: Novena poca

Registro: 162157
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXXIII, Mayo de 2011
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 38/2011
Pag: 314

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. LA RESOLUCIN DETERMINANTE DE UN

CRDITO FISCAL APOYADA EN L, CUMPLE CON LA GARANTA DE LEGALIDAD
CUANDO FUNDA Y MOTIVA EL MTODO EMPLEADO, SIN QUE BASTE QUE LA
AUTORIDAD SE REMITA A CANTIDADES PRECISADAS POR EL CONTADOR EN EL
DICTAMEN O QUE TRANSCRIBA PARTE DE STE.

Si de los artculos 32-A, 42, fraccin IV, 52 y 52-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se advierte que las personas fsicas con actividades empresariales
y ciertas personas morales, deben dictaminar sus estados financieros por
contador pblico autorizado; que las autoridades fiscales a fin de comprobar el
debido cumplimiento de las disposiciones de esa materia y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, estn facultadas
para revisar los dictmenes contables; que stos gozan de la presuncin de

veracidad siempre y cuando en su emisin se satisfagan los requisitos formales

previstos en la legislacin de la materia, y que las opiniones o interpretaciones
contenidas en ellos, por no emanar de un rgano de la administracin pblica
federal, no obligan a dichas autoridades, ni las sustituyen en sus atribuciones;
ello significa que las resoluciones determinantes de crditos fiscales emitidas
con apoyo en dichos dictmenes constituyen actos de molestia cuya validez
est condicionada a respetar la garanta de legalidad consagrada en el artculo
16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sobre tales
premisas, si bien es verdad que dichos dictmenes permiten tanto al
contribuyente como a la autoridad fiscal conocer la situacin contable y fiscal
del primero y que los hechos expuestos en ellos gozan de la referida
presuncin, eso no significa que la autoridad hacendaria est eximida de
colmar dicha garanta ni facultada para imponer crditos fiscales por omisiones
advertidas en los dictmenes, sealando nicamente cantidades omitidas
conforme a lo dictaminado por el contador pblico autorizado o transcribiendo
parte de sus opiniones, sin explicar en las resoluciones que emitan de dnde
derivaron los montos, aludiendo al mtodo o frmula utilizado y, sobre todo, sin
constatar si las opiniones satisfacen o no los referidos requisitos formales cuya
observancia es condicin para que opere la presuncin de veracidad, pues los
requisitos esenciales de fundamentacin y motivacin que forman parte de la
garanta de legalidad debe colmarlos la autoridad exactora en el acto de
molestia, a efecto de que el contribuyente, en ese caso, pueda conocer el
mtodo utilizado para obtener el numerario exacto adeudado y pueda, por
consiguiente, combatirlo.

Contradiccin de tesis 449/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Octavo en Materia Administrativa del Primer Circuito y Segundo del
Vigsimo Sptimo Circuito. 2 de febrero de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio
A. Valls Hernndez. Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.

Tesis de jurisprudencia 38/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto

Tribunal, en sesin privada del nueve de febrero de dos mil once.

poca: Novena poca

Registro: 163365
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXXII, Diciembre de 2010
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a. CXIV/2010
Pag: 798

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. CONSTITUYE UNA OBLIGACIN DE

CARCTER FISCAL, PERO NO IMPLICA EL EJERCICIO DE ALGN ACTO DE
FISCALIZACIN POR PARTE DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA.

Conforme a los artculos 32-A, 52 y 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,

existe obligacin respecto de ciertos contribuyentes de dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado, pero dicha obligacin no implica el
ejercicio de algn acto de fiscalizacin, entendido como aquel a travs del cual
la autoridad administrativa determina si los contribuyentes cumplen o no con
las disposiciones fiscales, pues aunque en trminos del indicado artculo 52 se
presumen ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados en los
dictmenes, cuando entre otros requisitos el contador emita conjuntamente
con aqullos un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del
contribuyente bajo protesta de decir verdad, al hacerlo slo da cumplimiento a
una obligacin, en la forma y trminos exigidos por el artculo 32-A del referido
ordenamiento fiscal, de manera que el dictamen nicamente constituye una
opinin tcnica de dicho profesional que no obliga a la autoridad, y ser en
caso de que sta lo revise cuando haga uso de la facultad de comprobacin
que le otorga el artculo 42 de dicho Cdigo, momento en el cual puede
requerir al contribuyente la informacin y documentos que considere
pertinentes para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Amparo directo en revisin 2093/2010. Transportes y Acarreos Mexicanos, S. de

R.L. de C.V. 20 de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:

Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.

Secretario: Miguel ngel Antemate Chigo.

poca: Novena poca

Registro: 164322
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXXII, Julio de 2010
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.7o.A.708 A
Pag: 1946

FACULTADES DE COMPROBACIN. NO DEBE RESPETARSE EL ORDEN DE

PRELACIN ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 52-A DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, CUANDO EN EL DICTAMEN EXISTAN DIFERENCIAS DE IMPUESTOS
A PAGAR Y STOS NO SE ENTEREN DE CONFORMIDAD CON EL PENLTIMO
PRRAFO DEL ARTCULO 32-A DE DICHO ORDENAMIENTO LEGAL (LEGISLACIN
VIGENTE DEL 29 DE JUNIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006).

El artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, a partir de su reforma

publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de junio de 2006, dispone
que cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin revisen el dictamen emitido por contador pblico autorizado,
primeramente deben solicitar al mencionado profesional la informacin y
documentos que consideren pertinentes para cerciorarse del cumplimiento de
las obligaciones fiscales por parte de los particulares, y en caso de que estimen
que aqullos son insuficientes o que lo solicitado no se present en tiempo,

podrn requerir directamente al contribuyente; sin embargo, con motivo de la

citada modificacin, en vigor hasta el 31 de diciembre de 2006, en su ltimo
prrafo prev una excepcin al orden de prelacin establecido en el propio
precepto respecto del aludido requerimiento de informacin y documentos,
cuando en el dictamen existan diferencias de impuestos a pagar y stos no se
enteren de conformidad con el penltimo prrafo del artculo 32-A del indicado
cdigo.

SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER

CIRCUITO.

Revisin fiscal 725/2009. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, en

ausencia de ste y de los Administradores Generales de Grandes
Contribuyentes, Jurdico, de Recaudacin, de Auditora Fiscal Federal, de
Aduanas, de Servicios al Contribuyente y del Administrador Central de Amparo
e Instancias Judiciales. 28 de abril de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: F.
Javier Mijangos Navarro. Secretario: Hctor Landa Bez.

poca: Novena poca

Registro: 168553
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXVIII, Octubre de 2008
Materia(s): Administrativa
Tesis: XX.1o.96 A

Pag: 2444

REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. LAS AUTORIDADES

TRIBUTARIAS DEBEN SOLICITAR AL CONTADOR PBLICO QUE LO FORMUL,
ANTES DE HACERLO AL CONTRIBUYENTE, LA INFORMACIN Y DOCUMENTOS
NECESARIOS PARA EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIN,
SALVO EN LOS CASOS DE EXCEPCIN PREVISTOS POR EL ARTCULO 52-A DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

Conforme al artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando las

autoridades tributarias en el ejercicio de sus facultades de comprobacin
revisen el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, primeramente
debern requerir al contador pblico que lo formul, cualquier informacin que
conforme al citado cdigo y a su reglamento debiera estar incluida en ellos, la
exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora
practicada, los cuales son propiedad del contador pblico, as como la
informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de
las obligaciones del contribuyente, salvo las excepciones que el propio
precepto establece. Con tal disposicin, el legislador constituy un beneficio en
favor de los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros,
pues de las consideraciones expresadas por la Comisin de Hacienda y Crdito
Pblico de la Cmara de Diputados en el dictamen de 13 de diciembre de 2002,
que motiv las modificaciones al citado cdigo, publicadas en el Diario Oficial
de la Federacin el 5 de enero de 2004, dentro de ellas la adicin del artculo
52-A, as se colige, dado que precis: "No obstante, esta dictaminadora
considera necesario el otorgar beneficios a los contribuyentes que hoy se
encuentran obligados a dictaminar sus estados financieros por contador
pblico registrado. Esto, en virtud de que dichos contribuyentes tienen a travs
del dictamen mayores y mejores sistemas de control que el resto de los
contribuyentes. As, se considera conveniente establecer que las autoridades
fiscales, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, deban primero
solicitar la informacin y documentacin al contador pblico que dictamine
antes de hacerlo directamente con el contribuyente."; de lo que se sigue que la
autoridad fiscal, al ejercer las facultades de comprobacin previstas en la
fraccin IV del artculo 42 del indicado cdigo, debe solicitar al contador
pblico que formul el dictamen de estados financieros, antes de hacerlo al
contribuyente, la informacin y documentos necesarios para tal fin, salvo en
los casos de excepcin previstos por el propio artculo 52-A.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO CIRCUITO.

Amparo directo 691/2007. Fabricacin Industrial Mexicana, S.A. de C.V. 28 de

febrero de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Atanacio Alpuche
Marrufo. Secretario: Salomn Calvo Marn.

Nota: Por ejecutoria de fecha 23 de junio de 2010, la Segunda Sala declar

improcedente la contradiccin de tesis 118/2010 en que particip el presente
criterio.

poca: Novena poca

Registro: 169611
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXVII, Mayo de 2008
Materia(s): Administrativa
Tesis: VI.3o.A.313 A
Pag: 1161

REVISIN DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. LOS VICIOS DEL

REQUERIMIENTO RELATIVO DIRIGIDO AL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO
SON INTRASCENDENTES PARA IMPUGNAR LA ILEGALIDAD DE UN CRDITO
FISCAL, YA QUE AQUL ES UN ACTO PREVIO AL INICIO DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACIN DE LA AUTORIDAD DE LAS QUE STE DERIVA (LEGISLACIN
VIGENTE EN 2004).

En trminos de los artculos 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en

2004 y 56 de su reglamento, las facultades de comprobacin de la autoridad se
consideran iniciadas en el momento en que se requiere diversa informacin
sobre el dictamen de sus estados financieros directamente al contribuyente, y
no cuando con motivo de la revisin de l se hace el requerimiento respectivo
al contador pblico autorizado, pues ste es un acto previo al inicio de
aqullas. Por tanto, si el contribuyente al impugnar en el juicio de nulidad un
crdito fiscal alega que es ilegal por existir vicios en el requerimiento dirigido al
contador pblico, stos son intrascendentes, porque este acto no forma parte
de las comentadas atribuciones de las que aqul deriva, acorde con lo
sostenido por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en
su tesis aislada 2a. XII/2003, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Novena poca, Tomo XVII, febrero de 2003, pgina 332, de rubro:
"REQUERIMIENTO FORMULADO AL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO, EN
TRMINOS DEL ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL REGLAMENTO DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. NO ES POSIBLE ANALIZAR SU LEGALIDAD, CUANDO
EN EL JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA SE RECLAMA LA LTIMA RESOLUCIN DE UN PROCEDIMIENTO
DE COMPROBACIN DONDE SE DETERMINA UN CRDITO FISCAL."

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO

CIRCUITO.

Revisin fiscal 231/2007. Administrador Local Jurdico de Puebla Sur. 31 de

enero de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Ral Oropeza Garca.
Secretario: Alejandro Ramos Garca.

poca: Novena poca

Registro: 184784
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVII, Febrero de 2003

Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a. XII/2003

Pag: 332

REQUERIMIENTO FORMULADO AL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO, EN

TRMINOS DEL ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL REGLAMENTO DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. NO ES POSIBLE ANALIZAR SU LEGALIDAD, CUANDO
EN EL JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA SE RECLAMA LA LTIMA RESOLUCIN DE UN PROCEDIMIENTO
DE COMPROBACIN DONDE SE DETERMINA UN CRDITO FISCAL.

Cuando se promueve un juicio contencioso administrativo donde slo se

reclama la nulidad de una resolucin definitiva que contiene la determinacin
de un crdito fiscal, producto de un procedimiento de comprobacin por parte
de las autoridades exactoras, tcnicamente es imposible entrar al anlisis de la
diversa resolucin definitiva que contiene la determinacin del fisco federal de
requerir al contador pblico autorizado que dictamin estados financieros para
que exhiba informacin y/o documentos relacionados con determinado
contribuyente. Lo anterior obedece a que la impugnacin de la resolucin
definitiva que contiene el crdito fiscal slo permite al afectado controvertir en
el juicio contencioso administrativo los posibles vicios que llegaren a
presentarse en las etapas integrantes del procedimiento de comprobacin y
aquellos que pudieran verificarse en el dictado de la resolucin culminatoria de
dicho procedimiento, pero no es vlido ni jurdico incluir en este caso aspectos
que son ajenos y anteriores al procedimiento de comprobacin fiscal, como
sera el requerimiento citado, el cual, de conformidad con la interpretacin
sistemtica de los artculos 41-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, y 55 y 56
de su reglamento, constituye una resolucin administrativa de carcter
definitivo, independiente, anterior y, en su caso, preparatoria del
procedimiento de comprobacin, el cual despus de dicho requerimiento y a
juicio del fisco pudiera llegar a instrumentarse.

Contradiccin de tesis 79/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Primero del Sexto Circuito y Noveno del Primer Circuito, ambos en
Materia Administrativa. 17 de enero de 2003. Cinco votos. Ponente: Jos
Vicente Aguinaco Alemn. Secretario: Emmanuel G. Rosales Guerrero.

Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia ya que no resuelve el tema de la

contradiccin planteada.

poca: Novena poca

Registro: 183843
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVIII, Julio de 2003
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 55/2003

Pag: 198

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL REQUERIMIENTO FORMULADO AL

CONTRIBUYENTE EN TRMINOS DEL ARTCULO 55, FRACCIN II, DEL
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, DEBE NOTIFICARSE
PERSONALMENTE AL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO QUE LO ELABOR,
PUES DE LO CONTRARIO SE ACTUALIZA LA CAUSA DE ANULACIN PREVISTA EN
EL ARTCULO 238, FRACCIN III, DEL CITADO CDIGO.

De lo dispuesto en los artculos 32-A, 38, 42, fraccin IV, 52, 134, 135, 136 y
137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como en los numerales 45, 45-A, 46,
55, 56, 57 y 58 de su Reglamento, se advierte que el dictamen de estados
financieros, a travs de profesional autorizado por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, constituye un acto que involucra ante el fisco tanto al
contribuyente como al contador que lo elabor; de ah que si la autoridad
exactora ejerce su facultad de comprobacin, el procedimiento administrativo
ser de la incumbencia de ambos, situacin que les permite acudir a ste en
aras de conservar un estado de seguridad jurdica en el proceso tributario
relativo. De este modo, la interpretacin que debe recaer al artculo 55,
fraccin II, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece
que los requerimientos de informacin y documentacin al contribuyente "se
harn por escrito, con copia al contador pblico", es en el sentido de que
tambin se notificarn oportunamente al profesionista oficialmente autorizado,
incluso en forma personal, de conformidad con lo previsto en los artculos 134,
fraccin I, y 136 del indicado Cdigo Fiscal de la Federacin; lo contrario
violara la garanta de audiencia y los principios que rigen a los reglamentos.
Adems, al practicar la notificacin respectiva, debe observarse la formalidad
de entregar "copia" del acto administrativo al interesado (primer prrafo del
artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin). Por tanto, la falta de esa
notificacin actualiza, respecto de la resolucin definitiva con que culmina el
procedimiento, la causal de anulacin prevista en el artculo 238, fraccin III,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que tal omisin se ubica
procesalmente en un momento posterior al inicio del procedimiento de
comprobacin relativo, lo que afecta las defensas tanto del contribuyente como
del contador autorizado que, al presentarse, influye en el sentido de la
resolucin culminatoria del proceso fiscalizador respectivo.

Contradiccin de tesis 163/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito, y Tercero y Dcimo Tercero del
Primer Circuito, todos en Materia Administrativa. 6 de junio de 2003. Cinco
votos. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Secretario: Emmanuel G.
Rosales Guerrero.

Tesis de jurisprudencia 55/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto

Tribunal, en sesin privada del veintisiete de junio de dos mil tres.

poca: Novena poca

Registro: 171631
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXVI, Agosto de 2007
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.7o.A.533 A
Pag: 1822

REVISIN DE DICTMENES FORMULADOS POR CONTADORES PBLICOS

AUTORIZADOS. PARA SU CONCLUSIN ES APLICABLE EL PLAZO PREVISTO EN EL
ARTCULO 46-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

Si bien es cierto que el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev

diversas facultades de la autoridad a fin de comprobar el cumplimiento de las
disposiciones hacendarias por parte de los contribuyentes, tales como la
revisin de escritorio o de gabinete (fraccin II), las visitas domiciliarias
(fraccin III), y la revisin de dictmenes formulados por contadores pblicos
sobre los estados financieros de aqullas y sobre las operaciones de
enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes
de devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado y cualquier otro
dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador
pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales (fraccin IV),
y que las dos primeras atribuciones estn acotadas por el artculo 46-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin en cuanto al tiempo que deben durar; tambin lo
es que el plazo dentro del cual la autoridad debe concluir las revisiones de
escritorio o de gabinete o las visitas domiciliarias no slo es aplicable a stas,
sino tambin a la revisin de dictmenes formulados por contadores pblicos
autorizados, ya que, adems de que no hay disposicin alguna en el citado
cdigo que contemple su exclusin, los tres supuestos descritos participan de
una misma naturaleza, es decir, la facultad que se otorga a la autoridad de

revisar la contabilidad del contribuyente y la necesidad de que tal prerrogativa

culmine en un tiempo determinado por la ley; de ah que ninguna razn pueda
justificar un trato desigual ante situaciones iguales.

SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER

CIRCUITO.

Amparo directo 138/2007. Editorial Celular, S.A. de C.V. 30 de mayo de 2007.

Unanimidad de votos, con voto aclaratorio del Magistrado F. Javier Mijangos
Navarro. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Irma Gmez Rodrguez.

poca: Novena poca

Registro: 186135
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVI, Agosto de 2002
Materia(s): Administrativa
Tesis: VII.1o.A.T.57 A

Pag: 1375

REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS POR CONTADOR

PBLICO AUTORIZADO. DEBE SUJETARSE AL PROCEDIMIENTO PREVISTO EN EL
ARTCULO 64, FRACCIN I, PRRAFO SEGUNDO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN (DEROGADO A PARTIR DEL PRIMERO DE ENERO DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y CINCO), DE LO CONTRARIO, SU VIOLACIN O
INOBSERVANCIA CONDUCE A LA NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN
IMPUGNADA.

El artculo 64, fraccin I, prrafo segundo, del Cdigo Fiscal de la Federacin

(derogado a partir del uno de enero de mil novecientos noventa y cinco)
estableca, en lo conducente, que: "Las autoridades fiscales, con motivo del
ejercicio de sus facultades de comprobacin respecto de contribuciones que se
pagan mediante declaracin peridica formulada por los contribuyentes,
procedern como sigue para determinar contribuciones omitidas: I. ... Si se
tratare de contribuyentes cuyos estados financieros hubieran sido
dictaminados por contador pblico autorizado, se considerar como ltimo
ejercicio, aquel de doce meses por el que se haya presentado el ltimo
dictamen, salvo que hubieran transcurrido cuando menos doce meses desde
que present dicho dictamen sin haber presentado otro. En estos casos la
determinacin tambin podr abarcar los meses posteriores a la presentacin
del ltimo dictamen. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar tambin a un
ejercicio irregular, siempre que el ejercicio regular inmediato anterior tambin
est dictaminado.". La interpretacin de dicho precepto permite colegir que
cuando se presente el dictamen de los estados financieros, el ejercicio fiscal
que debe revisar la autoridad hacendaria ser aquel ltimo de doce meses al
que corresponda, precisamente, dicho dictamen, a menos que concurra la
salvedad que prev el referido prrafo, esto es, que se hubiere presentado otro
dictamen posterior o que se detecten irregularidades en su revisin, pues en
este segundo supuesto, la autoridad fiscal no slo est facultada para revisar
ese ejercicio irregular, sino tambin los relativos a los cinco aos anteriores,
segn lo prevenido en el diverso numeral 67 del repetido cdigo tributario
federal, procedimiento al que, sin duda, debe sujetarse siempre que se trate de
la revisin de los estados financieros dictaminados pues, de lo contrario, su
violacin o inobservancia encuadra en la causa de nulidad contemplada en el
artculo 238, fraccin IV, de este ordenamiento, al implicar la contravencin de
una disposicin legal aplicable como lo es el citado numeral 64, lo que trae
como consecuencia la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO

DEL SPTIMO CIRCUITO.

Amparo directo 109/2002. Jarabes Veracruzanos, S.A. de C.V. 11 de abril de

2002. Unanimidad de votos. Ponente: Graciela Guadalupe Alejo Luna.
Secretaria: Laura Elvira Crdenas Mateos.

poca: Novena poca

Registro: 186438
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVI, Julio de 2002
Materia(s): Administrativa
Tesis: VI.1o.A.120 A

Pag: 1395

REVISIN DE DICTMENES DE ESTADOS FINANCIEROS. LA VIOLACIN AL

ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN ACTUALIZA EL ESPECIAL TIPO DE NULIDAD DE LA RESOLUCIN
IMPUGNADA, PREVISTO EN EL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 239 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

La nulidad de la resolucin por vicios de carcter formal, que se configura al

actualizarse una omisin en el procedimiento fiscalizador, como lo es la
violacin a lo dispuesto por el artculo 55, fraccin I, del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, consistente en la omisin de dar a conocer al actor del

juicio de nulidad el oficio por el que se requiere al contador pblico autorizado

para que exhiba informacin y documentacin, a fin de revisar los estados
financieros del contribuyente, encuadra en la fraccin III del artculo 238 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, pues constituye un vicio del procedimiento que
afecta las defensas del particular y trasciende al sentido de la resolucin
impugnada, por lo que conforme a la naturaleza del acto que dio origen a esa
violacin, debe declararse la nulidad de la resolucin impugnada conforme al
especial tipo de nulidad previsto en el ltimo prrafo del artculo 239 del
mencionado cdigo, cuyos alcances no pueden ser otros que la autoridad
demandada deje insubsistente la resolucin impugnada y emita una nueva, en
la que declare nulo el procedimiento de la revisin de estados financieros
desde el momento en que se cometi la violacin formal, sin que con ello se
obligue ni se impida a la autoridad iniciar un nuevo procedimiento a partir de
ese momento y de acuerdo con lo establecido por la ley, porque el ejercicio de
esta ltima atribucin queda dentro del campo de las facultades discrecionales
de la autoridad.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO

CIRCUITO.

Revisin fiscal 57/2002. Administrador Local Jurdico de Puebla Norte. 8 de

mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona.
Secretario: Jos Alberto Arriaga Faras.

Nota: Por ejecutoria de fecha 17 de enero de 2003, la Segunda Sala declar

improcedente la contradiccin de tesis 79/2002-SS en que particip el presente
criterio.

poca: Octava poca

Registro: 211375
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin

Localizacin: Tomo XIV, Julio de 1994
Materia(s): Administrativa
Tesis:

Pag: 553

DICTAMENES FINANCIEROS. SU COMPROBACION POR LA AUTORIDAD FISCAL

DEBE CEIRSE A LA LEY.

De la correcta interpretacin de los artculos 52 del Cdigo Fiscal de la

Federacin y 50 de su Reglamento, es de concluirse que la autoridad fiscal slo
inicia sus facultades de comprobacin respecto de los dictmenes financieros
de los contribuyentes en caso de que su actuacin encuadre en cualquiera de
las hiptesis a que se refieren las fracciones II y III del artculo 55 del
Reglamento referido, que seala los procedimientos a seguir tratndose de la
revisin de dictmenes sobre estados financieros de los contribuyentes
elaborados por contador pblico autorizado, estableciendo que toda la
documentacin que la revisora requiera deber solicitarla en primer trmino al
contador pblico que elabor el dictamen y slo en caso de que ste no la
proporcione debe dirigirse al contribuyente; de ah que si aparece que la
autoridad fiscal requiri directamente al contribuyente documentacin e
informes para la revisin de sus estados financieros, dictaminados por contador
pblico, sin que en forma previa hubiera requerido al profesional que elabor el
dictamen, resulta incontrovertible que tal acto no dio inicio a las facultades de
comprobacin del fisco federal, toda vez que las autoridades administrativas
deben encauzar sus actos a los trminos y formas que la ley establece; dicho
en otras palabras slo pueden hacer lo que sta les permita, y por consiguiente
cualquier acto distinto, al no seguirse el procedimiento previamente
establecido, es insuficiente para considerar que la autoridad hace uso de sus
facultades de comprobacin, circunstancia que le impide efectuar la
determinacin de crdito alguno.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.

Revisin fiscal 4/89. Procuradura Fiscal de la Federacin. 31 de mayo de 1989.

Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen. Secretario: Enrique
Crispn Campos Ramrez.

Revisin fiscal 200/88. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 13 de

septiembre de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen.
Secretario: Guillermo Bez Prez.

poca: Octava poca

Registro: 214056
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Localizacin: Tomo XII, Diciembre de 1993
Materia(s): Administrativa
Tesis:

Pag: 869

ESTADOS FINANCIEROS, DICTAMEN DE LOS. PROCEDIMIENTO PARA SU

REVISION Y FACULTADES DE COMPROBACION (ARTICULOS 64 DEL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION Y 55 DE SU REGLAMENTO). SU CONTRAVENCION

PROVOCA LA NULIDAD LISA Y LLANA EN EL JUICIO FISCAL DE LA RESOLUCION

COMBATIDA.

Cuando la resolucin impugnada en el juicio fiscal proviene de un acto o

procedimiento unilateral de la autoridad, como lo es el procedimiento para la
revisin de dictmenes de estados financieros o cuando la autoridad
hacendaria hace uso de sus facultades de comprobacin, de conformidad con
los artculos 55, fraccin II, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y
64, fraccin I, del citado cdigo, en donde no se da intervencin alguna al
particular, o la intervencin o participacin que ste tuvo fue de simple
colaboracin con la autoridad en la aportacin de documentos, informacin u
otros datos sobre su situacin fiscal, de ninguna manera se puede vincular la
sentencia anulatoria a ningn efecto en trminos de la fraccin III del artculo
238 y 239, ltimo prrafo, del cdigo tributario federal, en virtud de que la
ilegalidad correspondiente no guarda relacin con la afectacin de las defensas
del particular, que hubiera trascendido al sentido de la resolucin. Por tanto, en
estos casos, al decretarse la nulidad por existir una violacin habida dentro de
un procedimiento unilateral, por contravencin de las disposiciones aplicadas
o, en su caso, porque se dejaron de aplicar las debidas, en razn de que la
violacin de que se trata necesariamente implica una infraccin a la norma que
la establece, es inconcuso que, en el referido supuesto, se surte la causal de
nulidad prevista en la fraccin IV del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y, por ende, procede declarar la nulidad lisa y llana con apoyo en la
fraccin II del artculo 239 del referido cdigo.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER

CIRCUITO.

Revisin fiscal 1511/92. Embotelladora de Tampico, S. A. de C. V. 23 de agosto

de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Julio Humberto Hernndez Fonseca.
Secretario: Osmar Armando Cruz Quiroz. Precedente:

Revisin fiscal 311/91-I. Inmobiliaria y Fraccionadora Cadena, S. A. de C. V. 9 de

mayo de 1991. Unanimidad de votos. Ponente: Luis Mara Aguilar Morales.
Secretario: Antoln Hiram Gonzlez Cruz.

poca: Dcima poca

Registro: 2002303
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Libro XV, Diciembre de 2012 Tomo 1
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 149/2012 (10a.)
Pag: 654
FACULTADES DE COMPROBACIN. LA OBLIGACIN DE NOTIFICAR AL
CONTRIBUYENTE O AL CONTADOR PBLICO SOBRE EL REQUERIMIENTO DE
INFORMACIN O DOCUMENTACIN, A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 55 DEL
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN ABROGADO, QUED
SUPRIMIDA CON LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 28 DE JUNIO DE 2006 AL ARTCULO 52-A DE DICHO CDIGO.
La obligacin de las autoridades fiscales de notificar al contribuyente el
requerimiento de informacin o documentacin al contador pblico, o bien, de
notificar a ste el requerimiento a aqul, estuvo prevista en el artculo 52-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin a partir de su inclusin en ste en 2004, el cual
fue homologado con el artculo 55 del abrogado Reglamento de dicho
ordenamiento que contena disposicin en ese sentido desde 1984; sin
embargo, con la reforma al citado numeral 52-A, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 28 de junio de 2006, se suprimi la obligacin para las
autoridades fiscales de notificar con copia al contribuyente el requerimiento de
informacin o documentacin al contador pblico, de donde deriva que la
previsin reglamentaria debe considerarse suprimida, en virtud de que, al
modificarse el texto legal, hubo manifestacin expresa del legislador en ese
sentido, lo que se justifica en la medida en que el artculo 52-A establece el

procedimiento especial y concreto al que debe ceirse la facultad de

comprobacin consistente en la revisin de dictmenes financieros.
Contradiccin de tesis 214/2012. Entre las sustentadas por el Cuarto Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito y el Quinto Tribunal
Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Quinta Regin con residencia en
la Paz, Baja California Sur (en apoyo del Cuarto Tribunal Colegiado del Dcimo
Segundo Circuito). 26 de septiembre de 2012. Mayora de tres votos.
Disidentes: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Sergio A. Valls Hernndez.
Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretaria: Maura Anglica
Sanabria Martnez.
Tesis de jurisprudencia 149/2012 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del tres de octubre de dos mil doce.
Nota:
Por ejecutoria del 3 de octubre de 2013, el Pleno declar inexistente la
contradiccin de tesis 524/2012 derivada de la denuncia de la que fue objeto el
criterio contenido en esta tesis, al estimarse que no son discrepantes los
criterios materia de la denuncia respectiva.
La presente tesis abandona el criterio sostenido en la diversa, 2a. XLIV/2009 de
rubro: "FACULTADES DE COMPROBACIN. LA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 52A, FRACCIN I, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EN RELACIN CON EL
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN DIRIGIDO AL
CONTADOR PBLICO, SIN NOTIFICAR AL CONTRIBUYENTE, NO SE RIGE POR EL
ARTCULO 14, SINO POR EL 16 DE LA CONSTITUCIN, Y CONFORME A STE NO
TRANSGREDE LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA AH PREVISTA.", que
aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XXIX, Mayo de 2009, pgina 271.
Por ejecutoria del 20 de agosto de 2013, el Pleno declar sin materia la
contradiccin de tesis 66/2013 derivada de la denuncia de la que fue objeto el
criterio contenido en esta tesis, al estimarse que una de las Salas
contendientes se apart del criterio en contradiccin, al plasmar uno diverso
en posterior ejecutoria.
poca: Dcima poca
Registro: 2005402
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 31 de enero de 2014 10:05 h
Materia(s): (Administrativa)
Tesis: 1a. VII/2014 (10a.)

FACULTADES DE COMPROBACIN. EL REQUERIMIENTO DE INFORMACIN AL

CONTADOR PBLICO AUTORIZADO PARA DICTAMINAR ESTADOS FINANCIEROS
PREVISTO EN EL ARTCULO 52-A, FRACCIN I, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, NO INICIA LA FACULTAD DE COMPROBACIN QUE PUEDE
CULMINAR CON LA IMPOSICIN DE UN CRDITO FISCAL, POR LO QUE NO
EXISTE OBLIGACIN DERIVADA DEL ARTCULO 14 DE LA CONSTITUCIN
POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS DE DAR A CONOCER AL
CONTRIBUYENTE EL PROCEDIMIENTO POR EL QUE SE REQUIERE AL CONTADOR
PBLICO ANTES DE EMITIR UN CRDITO FISCAL.
El procedimiento para efectuar el requerimiento de informacin al contador
pblico autorizado para dictaminar estados financieros, previsto en el artculo
52-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no pone fin a la va
administrativa ejercida ni establece la situacin fiscal definitiva que ha de
guardar el contribuyente; tampoco permite la calificacin jurdica de los
estados financieros analizados, pues la que contiene la determinacin de un
crdito fiscal, es la resolucin definitiva con la que culmina el procedimiento de
comprobacin que efectan las autoridades fiscales y no aquel procedimiento.
Por tanto, no es dable confundir el procedimiento de comprobacin que
culmina con una resolucin definitiva que contiene la determinacin de un
crdito fiscal, con el procedimiento por el que se requiere al contador pblico
autorizado, que se caracteriza por ser autnomo de aquel procedimiento de
comprobacin, ya que como expresamente lo seala la fraccin II del artculo
52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, si la informacin requerida al contador
pblico no fuera suficiente a juicio de la autoridad fiscal para conocer la
situacin del contribuyente, o si no se presentaron dentro de los plazos que
establece el artculo 53-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, "las autoridades
fiscales podrn ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de
comprobacin". Por tanto, es inconcuso que no existe obligacin derivada del
artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos de dar a
conocer al contribuyente el procedimiento por el que se requiere al contador
pblico antes de emitir un crdito fiscal, porque el citado artculo 52-A, fraccin
I, slo establece la obligacin de exhibir la informacin o documentacin
requerida, lo que constituye un deber formal que no se traduce en una
disminucin patrimonial o afectacin definitiva de la libertad, propiedades,
posesiones o derechos del contribuyente.
PRIMERA SALA
Amparo directo en revisin 2226/2013. Banca Mifel, S.A., Institucin de Banca
Mltiple, Grupo Financiero Mifel. 9 de octubre de 2013. Unanimidad de cuatro
votos de los Ministros Arturo Zaldvar Lelo de Larrea, Jos Ramn Cosso Daz,
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas y Jorge Mario Pardo Rebolledo.
Ausente: Alfredo Gutirrez Ortiz Mena. Ponente: Olga Snchez Cordero de
Garca Villegas. Secretario: Ricardo Manuel Martnez Estrada.
Esta tesis se public el viernes 31 de enero de 2014 a las 10:05 horas en el
Semanario Judicial de la Federacin.

poca: Novena poca

Registro: 184907
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVII, Febrero de 2003
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a. XVII/2003
Pag: 326
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR CONTADOR PBLICO AUTORIZADO.
EL ARTCULO 32-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, VIGENTE EN 1997,
NO IMPLICA LA DELEGACIN DE LA FACULTAD REVISORA DEL ESTADO.
El contador pblico autorizado, al emitir el dictamen previsto en el artculo 32A del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1997, no ejerce una funcin de
verificacin reservada a la autoridad fiscal, pues si bien revisa la situacin
fiscal del sujeto pasivo del tributo, ello es con la finalidad de sustentar la
afirmacin de los hechos o actos detallados en su dictamen, en cumplimiento a
la obligacin impuesta por el propio precepto, sin que ello constituya un acto
de comprobacin, que en sentido estricto corresponde a la autoridad fiscal.
Adems de que en la prctica del dictamen citado, para comprobar el debido
acatamiento de las obligaciones fiscales, la autoridad hacendaria no delega
alguna de las facultades de que est investida ni hace uso de ellas, ya que
conforme a lo ordenado en los artculos 42, fraccin IV y 52, antepenltimo
prrafo, del Cdigo invocado, el ejercicio de la facultad revisora del Estado est
reservado a la autoridad fiscal, sin que el contador pblico autorizado sea un
rgano de la administracin pblica federal, por lo que legalmente no le
pueden ser delegadas facultades de ninguna naturaleza, ni mucho menos
puede ejercer la facultad revisora, pues su actuacin consiste en auxiliar tanto
a los contribuyentes como a las autoridades hacendarias federales, de manera
que dicho informe est sujeto a la revisin y comprobacin que de l, en su
momento, haga la autoridad exactora; por tanto, dicho dictamen tiene
naturaleza de una mera opinin sobre la situacin fiscal del contribuyente, en
trminos de lo dispuesto por el antepenltimo prrafo del referido artculo 52.
Amparo directo en revisin 1167/2000. Banco Nacional de Comercio Interior,
S.N.C. 4 de octubre de 2002. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretario: Alberto Miguel Ruiz Matas.

poca: Novena poca

Registro: 184896

Instancia: Segunda Sala

Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVII, Febrero de 2003
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 2a. XIV/2003
Pag: 326
ESTADOS FINANCIEROS. LA OBLIGACIN DE DICTAMINARLOS POR CONTADOR
PBLICO AUTORIZADO, IMPUESTA EN EL ARTCULO 32-A, PRRAFO PRIMERO,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, VIGENTE EN 1997, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.
El dispositivo citado que establece la obligacin a cargo de determinadas
categoras de contribuyentes de hacer dictaminar sus estados financieros por
contador pblico registrado ante las autoridades fiscales, en trminos del
numeral 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no contraviene el principio de
legalidad tributaria consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues si bien es cierto
que dicho principio exige que todos los elementos del tributo estn previstos
en una ley en sentido formal y material, tambin lo es que en l no quedan
comprendidas las obligaciones de naturaleza formal adjetiva distintas de la de
pago del gravamen correspondiente, por lo que la obligacin de dictaminar los
estados financieros no se vincula con el principio constitucional en comento,
pues ni en forma expresa o implcita incide en la determinacin de los
elementos de un tributo, tales como el sujeto pasivo, el objeto, la tasa, la
tarifa, la base gravable y la poca de pago, ya que el dictamen slo produce la
presuncin de que son ciertos los hechos afirmados en l, en trminos del
referido artculo 52.
Amparo directo en revisin 1167/2000. Banco Nacional de Comercio Interior,
S.N.C. 4 de octubre de 2002. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretario: Alberto Miguel Ruiz Matas.

poca: Novena poca

Registro: 186210
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XVI, Agosto de 2002
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.4o.A.355 A

Pag: 1332
NULIDAD EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. DEBE DECLARARSE
PARA EFECTOS CUANDO LA AUTORIDAD FISCAL, UNA VEZ INICIADO EL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COMPROBACIN, OMITE NOTIFICAR AL
CONTADOR PBLICO QUE EMITI EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Conforme a los artculos 42, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y
55 y 56 de su reglamento, el ejercicio de las facultades de comprobacin de los
dictmenes financieros de los contribuyentes formulados por contador pblico
inicia cuando la autoridad fiscal competente lleva a cabo alguno de los actos
sealados en las fracciones II y III del artculo 55 del propio ordenamiento
legal, esto es, en el momento en que dicha autoridad requiere al contribuyente
la informacin o documentacin a que se refieren los incisos c) y d) de la
fraccin I de este numeral y, a la vez, inicia el procedimiento respectivo, que
tiene por objeto revisar esos dictmenes, lo que eventualmente puede dar
lugar a un acto que determine un crdito fiscal. Ahora bien, si la autoridad
fiscal incumple con lo dispuesto en la citada fraccin II del artculo 55, en la
medida en que, una vez iniciado el procedimiento preparatorio que conduce a
la emisin de la resolucin impugnada, omite notificar al contador pblico que
realiz el dictamen de estados financieros, es claro que incurre en un vicio del
procedimiento administrativo, pues ste debe ser entendido como la serie de
presupuestos, condiciones y actos que preparan la voluntad de la
administracin y permiten concluir con la emisin del acto administrativo y, por
tanto, se actualiza la hiptesis de ilegalidad prevista en la fraccin III del
artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin que lleva a declarar una nulidad
para efectos en trminos del artculo 239, fraccin III, del propio cdigo.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 66/2002. Monte del Carmen, S.A. 17 de abril de 2002.
Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Alma
Margarita Flores Rodrguez.