I

Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS

La provisin de cobranza dudosa, cundo efectuarla? .................................................................................. I - 1

Impuesto a la Renta - mbito de Aplicacin (Parte Final) ............................................................................. I - 5

Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categora retenido en

exceso o por monto inferior .................................................................................................................................................... I - 9
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA Los viticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deduccin ............................................................... I-16
La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusin en las empresas ................................................................... I-20
Gasto deducible por dietas del directorio .................................................................................................................... I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24
ANLISIS JURISPRUDENCIAL No es necesario que los costos de adquisicin, produccin o valor de ingreso al
patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago...................................................... I-27
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29

La provisin de cobranza dudosa,

cundo efectuarla?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci *
Ttulo : La provisin de cobranza dudosa, cundo
efectuarla?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009

1. Introduccin
Dentro de la actividad comercial, existen clientes que cumplen con pagar de
manera oportuna e inclusive de manera
adelantada, otorgando un ujo de ingresos a quien les vende mercaderas o los
provee de servicios. Luego se encuentran
los clientes que pagan con regularidad
sus obligaciones con los proveedores y
sobre los cuales se les otorgan facilidades,
inclusive algunas prrrogas luego del
vencimiento pactado inicialmente para
saldar deudas. Finalmente, tenemos a los
clientes que no cumplen con pagar y a
los que pese a que se les requiera el pago
no lo efectan, siendo necesario iniciar
distintas acciones para poder recuperar el
monto de la deuda que stos deben.
Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no
ha podido ser cobrada o saldada podr
ser reconocida como gasto tributario para
efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
El presente informe pretende de una
manera simple y sencilla explicar los
pormenores de la denominada provisin
de cobranza dudosa.
* Profesor de la Facultad de Derecho y del "Post Ttulo en Tributacin"
de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Facultad
de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

N 177

Segunda Quincena - Febrero 2009

2. La aplicacin del principio de

causalidad
Consideramos necesario precisar que un
gasto puede ser considerado deducible en
la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que el mismo cumpla
con el determinado principio de causalidad,
el cual se encuentra recogido en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que
tributariamente no sern aceptados al no
poder acreditar una relacin causal. En
tal sentido, consideramos razonable que
si un determinado deudor asume determinada calicacin negativa, en cuanto
a la posibilidad de saldar sus deudas o
de convertirse en deudor en potencia, el
acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez que el mismo le afectar
a resultados al nal del ejercicio.

3. Las deudas de cobranza dudosa: cundo se presenta este

supuesto?
En sentido lato podemos entender como
deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperacin,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o
porque este se encuentra en una situacin
de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas,
en perjuicio del acreedor obviamente.
Dentro de la denicin de provisin para
cuentas de cobranza dudosa, JOSU
BERNAL y CRISTINA ESPINOZA sealan
que las Provisiones representan prdidas
no realizadas, obligaciones contradas o po-

sibles obligaciones. Para efectos de presentar

en forma razonable la informacin nanciera, la normatividad contable establece
el reconocimiento de ciertas provisiones,
una de ellas es la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, que consiste en reconocer
como gasto del perodo la evidencia de incobrabilidad de algunas partidas por cobrar;
de esta forma el importe de cuentas por
cobrar que se mostrar en el balance general
es el que realmente se espera que genere
benecios econmicos a la empresa.1

Informes Tributarios

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Al observar la normatividad contenida

en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta no se
dene a las deudas de cobranza dudosa,
solamente se establece que estas pueden
ser deducibles como gasto siempre que
cumplan conciertas condiciones (las
condiciones estn reguladas en el literal
f) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
As, el referido literal i) menciona que, a
n de establecer la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley; en
consecuencia, son deducibles los castigos
por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a
las que corresponden.
La misma norma no reconoce el carcter
de deuda incobrable a las siguientes:
1 BERNAL ROJAS, Josu y ESPINOZA TORRES, Cristina. Impuesto a
la Renta: Aplicacin Prctica-Tributaria y Contable 2006 - 2007.
Lima, Pacco Editores, 2007, p. 452.

Actualidad Empresarial

I-1

Informes Tributarios

(i) Las deudas contradas entre s por

partes vinculadas.
(ii) Las deudas aanzadas por empresas
del sistema nanciero y bancario,
garantizadas mediante derechos
reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Estos supuestos sern desarrollados ms
adelante con ms informacin.

4. En qu momento se debe
efectuar la provisin por deudas de cobranza dudosa?
El numeral 1) del literal f) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que el carcter de
deuda incobrable o no deber vericarse en el momento en que se efecta la
provisin contable. Este simple mandato
obliga entonces a que la provisin deba
efectuarse cuando se genera la situacin
en la cual el deudor no puede pagar o la
deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente
surgir una duda respecto del momento
en el cual se est produciendo el hecho
fctico en el cual se conrme una situacin
preexistente del deudor, que precisamente
le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento
que identique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisin.
En un ejemplo podemos observar este
tema. As, si existe un cliente que le deba
a una empresa una factura que al cierre
del ejercicio 2008 se encuentra impaga y
la empresa en el mes de marzo de 2009
toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una situacin de insolvencia,
lo cual potencialmente lo convierte a su
vez en un deudor con la empresa, por
lo que esta ha a manera de previsin ha
decidido provisional la deuda contenida
en la factura impaga como de cobranza
dudosa. Nuestra inquietud es ver si
pertenece al ejercicio 2008 o al 2009.
Si observamos, segn el reglamento el
hecho objetivo que oblig a la empresa a
efectuar la provisin fue en el ao 2009,
razn por la cual esta corresponde a dicho
ejercicio y no al ejercicio 2008.2

5. Existen requisitos para la

deducibilidad del gasto por
la provisin de deudas de
cobranza dudosa?
Para que se pueda efectuar la provisin
de las deudas de cobranza dudosa se
requiere que se cumplan los siguientes
2 Existe una opinin minoritaria en el mercado que seala que el
perodo en el que deba ser considerada la provisin por deudas de
cobranza dudosa debe ser el ejercicio al cual la factura es considerada
impaga y se reeja en el balance. Los que sustentan esta postura se
basan en lo dispuesto en la NIC 10, la cual hace referencia a hechos
posteriores a la fecha del balance.

I-2

Instituto Pacfico

requisitos:
a) Que se identique el derecho de
cobro al que corresponde, en este
caso puede tratarse de una factura
que un cliente le debe a la empresa
y no es cancelada. Ello signica que
la provisin debe estar detallada de
manera completa a efectos que en
posterior oportunidad el scalizador
no encuentre dicultad alguna y la
empresa evite la contingencia de un
reparo.
Sobre el tema la RTF N 2492-32002 de fecha 10-05-02, determina
que, para que las provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa
sean deducibles, se debe acreditar el
origen de la deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos.
b) Que se demuestre la existencia de
dicultades nancieras del deudor
de la obligacin impaga, determinando la provisin en el momento
en el cual ocurre el hecho generador de la provisin, en este supuesto
el legislador ha optado por considerar
una serie de supuestos en los cuales el
contribuyente que efecte la provisin
debe por lo menos cumplir algunos de
ellos.
Siendo ello as, es pertinente revisar lo
dispuesto en el literal a) del numeral
2 del inciso l) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual seala que para
efectuar la provisin de cobranza
dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dicultades nancieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad:
Cmo se demuestra el riesgo de
incobrabilidad?
El mismo reglamento nos otorga una
serie de supuestos:
b.1 Mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por
otros medios, ello implica por decir
una revisin de la cartera de clientes
morosos dentro de la propia empresa
para vericar si el cliente paga sus
obligaciones con ciertas dicultades
o simplemente no paga.
b.2 Se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de
la deuda. Aqu, por ejemplo, puede
presentarse el caso de la emisin de
alguna o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de una
Notara por encargo de la empresa
en la que se le indica primero la
existencia de la deuda y la posibilidad
de acercarse a regularizar su situacin
en el ms breve plazo, como tambin
las cartas reiterativas o aquellas de

tipo conminativo y de exigencia de

la deuda bajo amenaza de hincar el
proceso judicial correspondiente.
La RTF N 9882-1-2001, de fecha
18-12-01, precisa que para que
proceda la provisin por deudas de
cobranza dudosa, se debe acreditar
fehacientemente ante la Administracin las dicultades nancieras del
deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, o se demuestre
la morosidad del deudor mediante
documentacin.
b.3 Se efecte el protesto de documentos. Esto puede presentarse en
el caso de documentos que caliquen
como ttulos valores que no fueron
cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso del derecho que
le corresponde para poder as efectuar el protesto de los documentos
ante el Notario o Juez de Paz.
b.4 Se d el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza. Lo antes
sealado implica presentar una demanda de cancelacin a travs de un
proceso que se lleva ante los Juzgados, estableciendo una exigencia que
a travs de la sentencia el Juez ordene
al deudor a cancelar.
b.5 Que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin
sin que esta haya sido satisfecha.
En este ltimo punto, observamos
que si slo se cumple el transcurso
del tiempo ya se podr provisionar
la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parmetros
que indiquen si existe prioridad en
cuanto a la utilizacin de los mismos
o si exista alguna valoracin en cuanto a la probanza (como una especie
de prueba tasada). Ello equivale a
decir que, de acuerdo con las circunstancias que desarrolle cada caso, el
contribuyente que decida provisionar
alguna deuda como de cobranza
dudosa deber elegir algunos de los
supuestos antes mencionados.
c) Que la provisin al cierre de cada
ejercicio gure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. En este punto, debemos
resaltar que la obligacin del contribuyente que efecte la provisin de
la deuda de cobranza dudosa deber
efectuarla de manera discriminada y
no de manera genrica. Ello signica que seran reparables aquellas
provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no
corresponde a la deuda real que no
ha sido cancelada hasta el momento
en el cual se realiza la provisin. Nos
preguntamos entonces qu deber
cumplirse?
N 177

Segunda Quincena - Febrero 2009

rea Tributaria
Ello implica que la provisin (i) deba
encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operacin o el
comprobante de pago respectivo; (ii)
se debe identicar al deudor; y (iii) la
provisin sea apropiada con el monto
de la deuda.
La RTF N 590-4-2002 precisa que
el registro discriminado de la provisin debe efectuarse en el propio libro de inventarios y balances y no en
documentos anexos a los mismos.
La RTF N 06985-3-2007 conrm
la posicin de la Administracin
Tributaria frente al contribuyente en
cuanto al reparo por gastos por provisin de cobranza dudosa, debido a
que la recurrente no ha detallado los
importes que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja
suelta presentado por la recurrente
fue legalizado con posterioridad a
la fecha de noticacin del requerimiento, no habiendo presentado la
recurrente documentacin adicional
que sustentara la fehaciencia y preexistencia de los hechos que el anexo
detalla, esto es, documentacin que
acreditara que, al cierre del ejercicio 2001, la provisin de cobranza
dudosa se encontraba debidamente
discriminada.
d) Que la provisin, en cuanto se
reere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con
la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo a las reglas antes
sealadas se estime de cobranza
dudosa. Aqu lo que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente
que realice la provisin de cobranza
dudosa, deber vericar un proceso
de conciliacin entre las cuentas
contables y el aspecto tributario, ya
que de no cumplir las condiciones
sealadas el gasto de la provisin
ser reparable y se generar una
diferencia temporal.

6. Existen situaciones en las

cuales no es posible reconocer
a deudas como de cobranza
dudosa?
Como sealamos en la parte nal del
punto 3 del presente Informe, existen
supuestos en los cuales no se reconoce
el carcter de deuda incobrable. Entre
dichos supuestos que ser analizados
tenemos a: (i) Las deudas contradas
entre s por partes vinculadas; (ii) Las
deudas aanzadas por empresas del sistema nanciero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad; y (iii) Las deudas
que hayan sido objeto de renovacin
o prrroga expresa. Veamos cada una
de ellas:
N 177

Segunda Quincena - Febrero 2009

6.1. Las deudas contradas entre s por

partes vinculadas
El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el
sco cierto nivel de exigencias mayores
relacionadas con el tipo de operacin
que se ejecutar, la aplicacin del valor
de mercado en ellas y un mayor control
de las deducciones de gastos, aparte del
tema de la presentacin de una declaracin jurada de precios de transferencia,
de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador
que entre parte vinculadas pueda existir
endeudamiento, porque de presentarse
dicha operacin se le aplican las reglas
ms exigentes para evitar un benecio
entre las partes contratantes.
Pero Por qu existe esta regla de prohibicin?, entendemos que la misma
tiene sentido en el hecho que entre las
partes vinculadas puede existir cierto
mecanismo de apoyo mutuo que no
necesariamente tenga como intencin
tributar correctamente sino en el hecho
de otorgarse mutuas y recprocas concesiones a favor de ellas.
Para poder vericar los supuestos en los
cuales el legislador presume que existe
vinculacin entre las partes resulta pertinente revisar el texto del artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
6.2. Las deudas aanzadas por empresas del sistema nanciero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales
de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad
Como su propio nombre lo adelanta, el
hecho de contar con una garanta frente
al incumplimiento de una obligacin que
se asumi permitira que la persona que
ejecutar la garanta tendr un mejor
respaldo que una persona que no cuente
con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha
sido cobrada pero se cuenta con una
garanta que sirve de respaldo frente
al incumplimiento, resultara lgico y
razonable calicarla como de cobranza
dudosa?. Nuestra respuesta de manera
obvia ser que no.
Es pertinente mencionar la RTF N 11214-2001 del 06-09-01 que seala que no
procede el castigo por deudas incobrables
cuando se trata de letras entregadas en
garanta y no por prstamos personales,
pues no se ha establecido la existencia de
deuda incobrable.
6.3. Las deudas que hayan sido objeto
de renovacin o prrroga expresa
En este ltimo supuesto, observamos
que el acreedor permitira, bien sea por
el acuerdo previo o por la negociacin
posterior, el otorgar al deudor un plazo

mayor o adicional para el cumplimiento

de la prestacin a la cual se encontraba
obligado no podra calicar como de
cobranza dudosa.
Si existe una obligacin de pago de
dinero y se entrega un perodo adicional, mal podra decirse que se trata de
un acuerdo que no busca beneciar al
deudor; entonces sera razonable que si
no se cumple en una fecha determinada,
por el acuerdo de prrroga el acreedor
estara renunciando a exigir la prestacin en ese momento, postergndola
hasta que se cumplan las condiciones
nuevas.

7. Qu sucede si es que nos

cancelan una deuda que fue
provisionada como de cobranza dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que en
este caso, al haberse cancelado la deuda
que fue provisionada en base a indicios
razonables que no fueron categricos
por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado
de Ganancias y Prdidas en el perodo
en el cual se recepciona la cantidad de
dinero que corresponde a la obligacin
que calic como de cobranza dudosa.
Slo que en las condiciones sealadas
anteriormente pueden presentarse dos
efectos tributarios distintos:
Primer supuesto: Si el pago se recibi
cuando la provisin fue deducible porque
afect a resultados, en este caso el monto
del dinero recibido en la oportunidad de
cancelacin ser gravable.
Segundo supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue reparable
porque no afect a resultados, en este
caso el monto del dinero recibido en
la oportunidad de cancelacin ser
deducible.

8. El castigo de la provisin de
cuentas de cobranza dudosa
El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza
dudosa representa una conrmacin de
lo que anteriormente haba previsto y
que era el hecho de vericar con una
mayor seguridad que no podr realizar
la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligacin que mantiene
pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisin
ya afect a resultados en el ejercicio en
el que se consider, la cuenta pendiente
de cobro existe y esta slo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual nalmente
representa la desaparicin de la deuda
del activo del contribuyente.
Actualidad Empresarial

I-3

Informes Tributarios

9. Existen requisitos que se

deben cumplir para efectuar
el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal
g) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza dudosa se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, adems, con
alguna de las siguientes condiciones:
PRIMERA CONDICIN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre
que es intil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias. La
exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores cuyo
domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por
el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta
con el hecho de haber iniciado las acciones
judiciales pertinentes para poder castigar
la deuda, sino que deber esperarse hasta
la culminacin de todo el proceso judicial.
La salvedad que se mencion anteriormente es cuando la deuda no exceda
las tres (3) UIT por deudor, entendiendo
ello como un elemento positivo, habida
cuenta que no ameritara llevar a cabo un
proceso judicial hasta llegar a la conclusin
del mismo por dicho monto, tomando
en cuenta que en un proceso judicial se
efectan innumerables gastos a cargo de
quien se considera demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y
a los gastos propios del proceso, pudiendo
en muchos casos superar el monto de
las tres (3) UIT; por lo que el legislador
considera con buen tino evitar que el
contribuyente recurra al Poder Judicial e
incurra en gastos por recuperar deudas
menores al monto en mencin.
Tratndose de Empresas del Sistema
Financiero, estas podrn demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables,
cuando el Directorio de las referidas
empresas declare la inutilidad de iniciar
las acciones judiciales correspondientes.
Dicho acuerdo deber ser raticado por
la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que
certique que las citadas empresas han
demostrado la existencia de evidencia
real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia
del castigo. La referida constancia ser
emitida dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio al que corresponda el
castigo o hasta la fecha en que la empresa
hubiera presentado dicha declaracin,
lo que ocurra primero. De no emitirse

I-4

Instituto Pacfico

la constancia en los referidos plazos, no

proceder el castigo.
SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de
castigos de cuentas de cobranza dudosa a
cargo de personas domiciliadas que hayan
sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor
del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el
monto de la deuda condonada.
Al respecto consideramos pertinente
transcribir Ocio N 124-96- I2.0000
emitido por la SUNAT, debido a la explicacin pertinente sobre el tema:
OFICIO N 124-96-I2.0000
Lima, 23 de julio de 1996
Seor
CESAR MARTN BARREDA
Gerente General de la Asociacin Automotriz
del Per
Presente.
Ref.: Carta N 315-CMB/SAC
Tengo el agrado de dirigirme a usted en
relacin al documento de la referencia mediante el cual consulta si las condonaciones
de deudas de cobranza dudosa especicadas
en el numeral 3 del inciso g) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta deben considerarse como anulaciones, descuentos u otros para efectos de los
alcances del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso,
cul es el documento contable que debe
reemplazar a la nota de abono que se seala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como las formalidades que debe
cumplir el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la
condonacin de deudas de cobranza dudosa
no corresponde a alguno de los supuestos
del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y, en tal sentido, para
la referida condonacin no puede emitirse
otro documento que no sea el sealado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, dispone que, a
efectos de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se permitir entre otras
deducciones, el castigo por condonacin
de las cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que se haya
realizado va transaccin y respecto de
las cuales el acreedor deber emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
renta de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
La Nota de Abono referida en el prrafo
anterior no tiene incidencia en la operacin que origin la deuda que es objeto
de extincin, va condonacin. Por el
contrario, este documento es considerado
-para el acreedor- como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo
la deduccin de la deuda para propsito
del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse, la Nota de Abono se emite a consecuencia de la condo-

nacin de la deuda; y en este sentido, no

se encuentra relacionada con la operacin
que origina la deuda, sino con la deuda
misma.
2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 035-95/SUNAT seala que se emitirn
notas de crdito y dbito por concepto de
anulaciones, descuentos, bonicaciones,
devoluciones y otros, las cuales debern
contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan. En tal
sentido, este artculo est referido solamente a los documentos que se emiten a
propsito de los comprobantes de pago,
no teniendo relacin alguna con la "nota
de abono" emitida en la condonacin de
deudas de cobranza dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurdica

TERCERA CONDICIN: Cuando se trate

de crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para
efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasin de un proceso
de reestructuracin.
Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en
el mbito comercial es a travs de la
condonacin, fruto del acuerdo entre
las partes que puede ser, por ejemplo,
para evitar e litigio judicial e irse por un
camino de solucin amistosa entre las
partes, lo cual acarrea una especie de
perdn en la cobranza. El mismo efecto
puede producirse tambin a travs de un
proceso judicial en la solucin planteada
por el Juez.
En ambos supuestos debe respetarse la
formalidad establecida en el Cdigo Civil,
especcamente en el artculo 1304,
mientras que para la transaccin extrajudicial se requiere un documento por
escrito (no se exige documento de fecha
cierta ni menos Escritura Pblica) en la
transaccin judicial basta un acta rmada
por las partes ante el Juez.
Esta condonacin originar que, si la
provisin se efectu respecto a una
obligacin que fue incluida como de
cobranza dudosa y posteriormente se
efecta la condonacin de la deuda,
para la persona que lo condona signica
una liberalidad y deber adicionar dicho
monto a su declaracin jurada sobre la
cual deber tributar el 30%.
Por la parte contraria, es decir, respecto
de la persona que fue beneciaria de
la condonacin, esta deber considerar
como ingreso afecto a la renta de tercera
categora el monto que fue materia de la
condonacin.
N 177

Segunda Quincena - Febrero 2009