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Unidad 2

Caja y bancos
2.1

Concepto. Caractersticas.

El rubro Caja y bancos, tambin conocido como Disponibilidades, incluye el dinero en


efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar.
Las caractersticas de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan al
rubro indican su aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones en
forma inmediata.
Los principales componentes de este rubro son:
Dinero en efectivo y valores
asimilables en poder de la empresa

Saldos a la vista en bancos

Caja moneda nacional


Caja moneda extranjera
Valores a depositar
Fondo fijo
Saldos en cuentas corrientes
Saldos en cajas de ahorro (1)

(1)

En virtud de su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorro podran mostrarse como inversiones,
no obstante se muestran en Caja y bancos por cuanto la opcin por la caja de ahorro en lugar de un plazo fijo
indica una prioridad, otorgada por el ente, a la liquidez (propia de los componentes de Caja y bancos) sobre
la rentabilidad (propia de las inversiones).

2.2

Controles y valuacin del efectivo en caja, cheques, giros y otros valores.

Controles
Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinacin de las
partidas que deben considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente
considerar que el saldo de caja es correcto cuando la suma de efectivo, cheques y
comprobantes de gastos totalizan la suma que se considera correcta. Esto quizs sea as

Materia: Contabilidad Intermedia


Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no pueden considerarse
como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse
ciertas tareas que permiten determinar con correccin la cantidad real de activos
computables como dinero o asimilables al mismo en ese momento. Segn la naturaleza
de las disponibilidades las tareas a realizar son arqueos de caja y conciliaciones de
cuentas con los bancos.
Se sugiere al lector remitirse a los conceptos estudiados en la asignatura
Contabilidad Bsica referidos a arqueos de caja, fondos fijos, valores y
conciliaciones de saldos en cuentas bancarias.
A continuacin se destacan criterios usuales aplicables al rubro:

Deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:


 El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas.
 Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.

No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:


 Los comprobantes de gastos y anticipos que integran fsicamente, al cierre,
una caja o fondo similar.
 Los valores en trnsito al cierre y no ingresados al ente. Por ejemplo: un
cheque enviado por correo por un cliente un da antes del cierre y recibido por
el ente un da despus al mismo, debe contabilizarse como ingreso de caja en
el ejercicio en que se recibe.
 Los cheques de fecha diferida recibidos de terceros. Estos cheques deben
estrictamente mostrarse como crditos, aunque usual y errneamente se
incluyen en caja.

Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:


 Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los
primeros das del mes siguiente al de cierre.
 Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados al
beneficiario al cierre. Por ejemplo: un cheque librado y contabilizado por el
ente el ltimo da hbil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debe
computarse como formando parte del saldo con el banco.
 Los importes de los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que van a
ser acreditados por el banco en los primeros das del ejercicio siguiente. La
segunda condicin se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen del
resumen de cuenta del banco de los primeros das del ejercicio siguiente
permite verificar la condicin requerida.
 Los importes del los cheques diferidos emitidos con fecha de presentacin
posterior al cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.

No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:


 Los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que no van a ser
acreditados por el banco. La segunda condicin se prueba por hechos
posteriores al cierre. En este caso, un aviso del banco rechazando el depsito.
 Los cheques diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios.

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Medicin inicial (RT 17, 3.2.)

Si son pesos, los activos que se estn incorporando son unidades de medida en s.

Si es moneda extranjera debe considerarse su origen:


Si fue adquirida debe valuarse al costo, es decir, al tipo de cambio al que fue
comprada. El tipo de cambio, en este caso, ser siempre vendedor (ya que fue
comprada a un banco o agencia de cambio que la vendi).
Si se incorpor por una transaccin distinta de una compra, como el caso de un cobro
a un cliente que paga en moneda extranjera, debera valuarse conforme con el tipo de
cambio comprador, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco o
agencia de cambio comprarla).
Los tipos de cambio mencionados corresponden a los de la fecha de la transaccin.

Medicin al cierre (RT 17, 5.1.)

Si son pesos, a su valor nominal.

Si es moneda extranjera, nuestras normas establecen que se utilice el tipo de cambio


de la fecha de los estados contables. El tipo de cambio a aplicar, por las razones
expuestas, debe ser comprador.

2.3

Saldos bancarios a la vista.

Remitirse a lo enunciado en el punto 2.2.


A travs del siguiente caso procuraremos visualizar, mediante un sencillo ejemplo, los
conceptos de medicin contable detallados:
Con fecha 30/10/XX el ente adquiere 1.000 dlares estadounidenses. El tipo de cambio
abonado al banco (vendedor) es $3,50 por cada dlar. La compra se realiza en efectivo
por ventanilla.

En la registracin se evidencia claramente como el activo Caja Moneda Extranjera se


incorpora sobre la base de su costo.
Al 31/12/XX, fecha de cierre del ejercicio, el ente conserva los 1.000 y debe proceder a su
medicin contable. Los tipos de cambio a dicha fecha son:

Tipo de cambio comprador: 3,30


Tipo de cambio vendedor: 3,50

Por lo expuesto anteriormente, los 1.000 dlares que posee el ente al cierre deben ser
valuados al tipo de cambio comprador.

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USS 1.000 x $3,30 / USS = $3.300


En consecuencia, como la medicin correcta a fecha de cierre es diferente al valor que
tiene la moneda extranjera en la contabilidad debe registrarse un ajuste. En este caso,
debe reconocerse una prdida por tenencia.

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