Consultoria Contable

ASIGNATURA
TALLER DE
CONSULTORIA
CONTABLE
ASIGNATURA: TALLER DE CONSULTORIA CONTABLE
VISIN
Ser
una
de
las
10
mejores
universidades privadas del Per al ao
2020,
reconocidos
por
nuestra
excelencia acadmica y vocacin de
servicio, lderes en formacin integral,
con perspectiva global; promoviendo la
competitividad del pas.
MISIN
FA
Y
Somos
una
universidad
privada,
innovadora y comprometida con el
desarrollo del Per, que se dedica a
formar personas competentes, ntegras y
emprendedoras, con visin internacional;
para que se conviertan en ciudadanos
responsables e impulsen el desarrollo de
sus
comunidades,
impartiendo
experiencias de aprendizaje vivificantes e
inspiradoras; y generando una alta
valoracin mutua entre todos los grupos
de inters.
Universidad Continental
Material publicado con fines de estudio
Distribucin Gratuita
Sexta edicin
Huancayo, 2015
INTRODUCCIN
La contabilidad viene trabajando para producir informacin financiera eficaz de

aceptacin mundial, para la cual, viene armonizando las normas contables de aprobacin
internacional a travs de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs NICs). La contabilidad en una economa globalizada permitir el acceso a la informacin
financiera internacional(a otros mercados), cumpliendo el rol de suministrar informacin
para una adecuada toma de decisiones.
FA
Y
La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea informacin que

pueda ser entendida, en forma uniforme y comparativa en los distintos pases (y por distintos
organismos); para tal efecto deber apoyarse en normas comunes de aceptacin
universal, que permitan su comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica mundial.
El lenguaje utilizado en la contabilidad responde a los usos y costumbres de los pases,
traducido en una armonizacin de principios contables y terminologa comn.
La solucin del problema de comunicacin se logra estandarizando los criterios

para el registro de los datos relacionados con las transacciones y los formatos de presentacin
de la informacin. Los reportes a los que se ha hecho alusin anteriormente cumplen esta
funcin de estandarizacin y poseen un nombre propio dentro del lenguaje contable: Estados
Financieros.
Los principales estados financieros son:

-
El Estado de Situacin Financiera

El Estado de Resultados Integral
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Situacin Financiera al inicio del ejercicio
La presente asignatura, tiene como objetivo el de reforzar y afianzar la capacidad de los

alumnos, referente a lo siguiente:
Registro contable de las operaciones

Incidencia contable, tributaria, laboral y financiera de cada una de las operaciones
Formulacin de Estados Financieros
Tratamiento contable y tributario de las importaciones y exportaciones
Tratamiento contable, tributario y financiero de las empresas constructoras
El presente curso se presenta dentro de una estructura moderna, adaptndonos y

concordando con las NICs y NIIFs vigentes y con el Nuevo Reglamento para la
Preparacin de Informacin Financiera de la Superintendencia de Mercado de Valores
( Ex CONASEV), de tal forma, que su adecuada aplicacin permita formular y presentar a los
interesados, informacin financiera de gran utilidad. Asimismo, se har uso del Plan Contable
Empresarial.
En el ao 2005 y siguientes aos se ha producido grandes cambios en la contabilidad,

como muestra de ello ahora los estados financieros deben ser preparados en base a diferentes
mtodos de medicin (valuacin), tal es el caso que debemos abandonar el costo histrico
debiendo migrar a una contabilidad medida a valor razonable (valor justo fair value), al
valor presente o al mtodo de tipo de inters efectivo, lo que quiere decir que nuestros
activos y pasivos y por diferencia el patrimonio neto deben ser medidos y presentados a
valores presentes a la fecha de la formulacin de los Estados Financieros.
FA
Y
Con la nueva normativa contable, el concepto de contabilidad cambia

sustancialmente, anteriormente la contabilidad era percibida como el arte de registrar,
ahora y en adelante la contabilidad (contador) tiene que ser capaz de valorar (medir) y
luego registrar, por ende para desempearse como contador debemos de conocer
finanzas, ya que stas estn implcitas dentro de la contabilidad.
Los principales cambios en las NICs y NIIFs que cambian sustancialmente el

Anlisis e Interpretacin de los Estados Financieros, son los siguientes:
Desaparicin del resultado extraordinario, ahora se presentan como riesgos del

negocio dentro de lo operativo.
Las acciones preferenciales, si tienen fecha de devolucin se presentan como
pasivos
Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo
corriente
En general, los gastos de constitucin se consideran gastos del ejercicio
Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia
NICs NIIFs
Plan Contable Empresarial
Reglamento de Informacin Financiera (26-11-1999). Resolucin de CONASEV 10399-EF/94.10
Nuevo Manual para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV
(Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2, publicada el 07.03.2008). A
partir del primer trimestre DEL 2008. Voluntariamente lo apliquen para efectos de la
presentacin de la informacin anual auditada correspondiente al 2007.
Los Estados Financieros se obtienen directamente de los registros contables, por
tanto deben ser elaborados de acuerdo con las NIIF y el Nuevo Plan Contable
Empresarial (PCGE), mientras que el Estado de Flujos de Efectivo ha de obtenerse mediante
procedimientos extracontables, para cuyo efecto necesitamos los dos ltimos Estados de
Situacin Financiera y el Estado de Resultados Globales del ejercicio.
Por lo anterior, se requiere que en las universidades y centros de enseanza se

impartan conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales, adems de
profundos. Ante este reto, son necesarias nuevas propuestas de solucin, una de ellas es
precisamente la contenida en este curso. Este curso busca explicar los conceptos y
principios bsicos que integran, dan estructura, pero sobre todo son razn de ser (por
qu y para qu) de la presencia de la CONTABILIDAD en todo tipo de organizacin.
Si al terminar de estudiar el alumno sabe y conoce que es la contabilidad, pero sobre

todo, si la entiende y la comprende, entonces me dar por bien servido, consciente de que el
esfuerzo ha valido la pena.
FA
Y
Por ltimo, queremos agradecer a todas las personas que participaron en la elaboracin
de la presente obra y el desarrollo del curso.
EL AUTOR
DIOS CONCEDE AL SER HUMANO TODO LO QUE

DESEA A CAMBIO DE SU ESFUERZO Y TRABAJO
CAPITULO I
TEORA CONTABLE
01. DEFINICIN DE CONTABILIDAD
FA
Y
La contabilidad es la ciencia que se rige en los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, Leyes, Polticas y Normas Contables para obtener, ordenar, registrar, clasificar,
controlar, analizar e interpretar las operaciones realizadas por la empresa o negocio en un
tiempo determinado con el propsito de informar su situacin econmica y financiera pudiendo
as tomar decisiones administrativas, econmicas, financieras y contables.
02. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo bsico es informar la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los

resultados de sus operaciones; as como los cambios financieros por el periodo contable
concluido en dicha fecha, mediante la formulacin de los EE.FF.:
03. IMPORTANCIA (NECESIDAD DE INFORMACIN FINANCIERA)
La contabilidad no solo es necesaria, sino es la parte vital en todas las empresas. En todo
organismo empresarial, sea privado o pblico, la contabilidad constituye el termmetro de la
situacin econmica-financiera, por constituir una fuente inagotable de consultas y experiencias
para operaciones futuras.
El empresario en general que no tiene su contabilidad al da que por ley est obligado a
utilizar o los tiene atrasados y/o mal llevados por falta de informacin, est expuesto a las
multas y sanciones administrativas.
Una contabilidad bien llevada es la brjula que gua a la empresa por la senda del xito y la
prosperidad, mientras que una contabilidad deficiente, hace que la empresa est funcionando
bajo el manto de la incertidumbre y la zozobra, propenso al fracaso y al margen de la ley.
Dicho de otro modo, a pesar que a la contabilidad con frecuencia se le llama el lenguaje de
los negocios, su utilidad va mucho ms all del mundo de los negocios. Cualquiera que vive en
la sociedad moderna sin un conocimiento bsico de la contabilidad es como alguien que vive en
un pas extranjero sin conocer el idioma. El conocimiento de la contabilidad es til a personas
de todas las edades y en todos los pases para comprender su entorno econmico y para
administrar sus quehaceres cotidianos.
FA
Y
La contabilidad es el medio principal para comunicar informacin de las actividades

financieras. Esta informacin se proporciona mediante los Estados Financieros. Los contadores
disean sus sistemas contables (despus de considerar los tipos de informacin que requieran
los usuarios de ellos). Luego, los tenedores de libros y las computadoras realizan las tareas de
seguir los procedimientos detallados y diseados por los contadores.
La contabilidad ayuda a la toma de decisiones mostrando dnde y cmo se ha gastado el

dinero y se ha hecho compromisos, evaluando el desempeo e indicando las implicancias
financieras de escoger un plan en lugar de otro. La contabilidad tambin ayuda a predecir los
efectos futuros de las decisiones, y ayuda a dirigir la atencin hacia los problemas, las
imperfecciones y las ineficiencias actuales, as como hacia las oportunidades.
Todo negocio debe llevar contabilidad para demostrar al estado (cuando ste lo requiera) lo
que ha ganado o perdido durante un determinado ao, en caso que la empresa haya generado
utilidad tiene la obligacin de entregar al gobierno parte de esa utilidad ( alcuota ) bajo el
nombre de impuesto, ya que el estado, en la prctica, tambin ha participado en la obtencin de
esa utilidad al brindarle a la empresa carreteras que son utilizados para el traslado de los
productos que compra y vende, proporciona hospitales para la atencin de su personal,
mantiene servicio de seguridad, etc.
En resumen, podemos manifestar sin temor a equivocarnos, que la contabilidad es el

verdadero termmetro del progreso del comerciante y una garanta para las personas que con
el trabajan
RESUMEN DE LA IMPORTANCIA:
Es importante como medio de informacin en el mundo de los negocios y las

finanzas
Toda empresa en general sea grande o pequea requiere hacer uso de un sistema
contable, para demostrar su consistencia y legalidad en el desarrollo econmico
Mediante la contabilidad, el Estado controla y fiscaliza sus tributos y recursos
econmicos que le dan vida y progreso y pueda lograr sus objetivos
Por tener un lenguaje tcnico, permite y facilita al Estado poder consolidar sus
datos, que sirve para elaborar las Cuentas Nacionales
La contabilidad como ciencia universal de la informacin, utiliza procedimientos y
principios uniformes a nivel mundial
FA
Y
Permite a los dueos de la empresa conocer sus situacin econmica y financiera

Toda empresa requiere obtener financiamiento, y la nica herramienta de
consistencia y legalidad que sirve como respaldo, es mediante el informe econmicofinanciero
En todo organismo empresarial sea pblico o privado, la contabilidad constituye un
indicador de su situacin econmico-financiero, el cual sirve para operaciones futuras.
LAS COSAS NO SON DIFCILES DE HACER; LO QUE ES

DFICIL ES PONERSE EN DISPOSICIN DE HACERLAS
CAPITULO II
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Y SU ADECUACIN A LAS NICs - NIIFs
FA
Y
GENERALIDADES
1.- ARMONIZACIN CONTABLE
La globalizacin es un proceso imparable del cual difcilmente ningn pas, empresa o

persona puede quedar al margen. El mundo de los negocios no ha quedado exento de este
proceso: Cada vez hay empresas sin patria real que tienen como nico mercado el mundo
como conjunto. Ahora el contador no se prepara con sentido de patria, sino con un sentido
universal.
Sabemos que la contabilidad es el lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse
con los distintos usuarios de la informacin contable. Hasta hace pocos aos este lenguaje era
local. Si una empresa en Estados Unidos se tena que comunicar nicamente con agentes
Norteamericanos, entonces utilizaba el sistema legal obligatorio para hacerlo: USGAAP
(Principios Contables Estadounidenses). Pero qu pasaba cuando estas mismas empresas se
tenan que comunicar con usuarios fuera del pas que no entendan el lenguaje contable
estadounidense?, vamos a suponer por ejemplo que tuvieran que comunicarse con un agente
peruano que slo conoce las NICs/NIIFs. Cmo podra tomar una decisin este agente
Norteamericano si los activos, pasivos, ingresos y gastos se valoran de manera distinta en
Estados Unidos y Per.
En un mundo globalizado, el proceso de traduccin de los lenguajes contables

presentes en los diferentes pases es poco gil y pone ciertos obstculos a la circulacin de
capitales. Es por ello, que se decidi que todos los pases de la Unin Europea utilizarn
LENGUAJE COMN. Este lenguaje son las NICs/NIIFs, que son emitidas por un organismo
carcter privado con sede en Londres llamado Junta de Normas Internacionales
Contabilidad (IASB). En algunos pases (Estados Unidos, Japn, India, etc.), tienen en
agenda la implementacin de este lenguaje universal.
un
de
de
su
Los pases que no utilicen un lenguaje contable comn, lamentablemente no recibirn

capitales, dado que, los inversionistas no querrn invertir en dichos pases, debido al riesgo que
representarn sus inversiones, porque los resultados obtenidos que se reflejan travs de los
Estados Financieros, no sern fiables. La globalizacin de los negocios sigue avanzando y va
adquiriendo unas necesidades de informacin que no slo se centran en las grandes empresas.
Actualmente las MYPEs han adoptado este lenguaje.
En el Per, hasta este momento, la utilizacin de las NICs/NIIFs es obligatoria desde el

01-01-1998 (artculo 223 LGS), pero muchas empresas no aplican las NICs-NIIFs a las que
estn obligadas, por ende su informacin no es fiable.
FA
Y
Actualmente debemos aplicar un nuevo Plan de Cuentas, el cual est inspirado en las
NICs/NIIFs
A partir de la aprobacin del PCGE, se ha dado un cambio de filosofa, porqu:
Deja de ser una rendicin de cuentas al propietario sobre su patrimonio empresarial,

para estar dirigida a qu los analistas e inversores conozcan la situacin presente y
las perspectivas futuras de la empresa.
La informacin que brinda los Estados Financieros deja de estar supeditada a la

correcta medida del RESULTADO DEL PERODO (Estado de Resultados Integral),
pasando a ser prioritaria la correcta determinacin de la SITUACIN FINANCIERA
(Estado de Situacin Financiera).
El principio de PRUDENCIA pierde su supremaca
Se produce un importante avance en la prevalencia de la realidad financiera antes

que la forma legal (prevalencia del fondo econmico sobre la forma jurdica).
La contabilidad HISTRICA tiende a desaparecer y dar paso a una nueva

contabilidad basada en el VALOR RAZONABLE (FAIR VALUE).
El objetivo de las nuevas normas, es que los elementos del Balance General
presenten valores presentes a la fecha de formulacin.
Por lo dicho anteriormente, los contadores debemos de MIGRAR (hacer una mudanza)
de la vieja contabilidad a la nueva contabilidad, donde en la contabilidad histrica predominaba
EL ARTE DE REGISTRAR, en la nueva contabilidad predomina EL ARTE DE VALORAR, o
sea medir o valuar los activos y pasivos a travs del valor razonable (Valor Presente)
10
3.- CONSIDERACIONES GENERALES
Los Estados Financieros se elaboran considerando los PCGA (entindase por PCGA a
las Normas Internacionales de Contabilidad conforme lo prescribe la resolucin del CNC N
013-98-EF/93.01 del 23.07.98) conforme al mandato legal contenido en el artculo 223 de la
LGS:
Los Estados Financiero (Conforme a la Cuarta Disposicin Final de la LGS se entiende

por EE.FF. al ESF y el ER) se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con PCGA. Sin perjuicio de lo anterior, tngase en cuenta que la NIC
1 considera como estados Financieros tambin al EFE, as como al ECPN considerando
adems a las notas a los Estados Financieros.
FA
Y
Al respecto, cabe sealar que tratndose de sociedades en general (no sujetas a

regulacin especial) tales disposiciones y principios son los siguientes:
-
El artculo 221, primer prrafo, segn el cual los EE.FF. deben reflejar con claridad y
precisin la situacin econmica y financiera de la sociedad y los resultados obtenidos en el
ejercicio vencido.
Las Resoluciones que expide el CNC al amparo del artculo 14 de la Ley N 28708 (publicada
el 12.04.2006), como rgano del Sistema Nacional de Contabilidad creado por dicha ley,
encargado de la emisin de normas que deben regir la contabilidad en el pas para el sector
privado.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s)y las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad IASB (antes Comit de Normas Internacionales de Contabilidad), cuya aplicacin
a nivel nacional haya sido oficializada y no haya sido dejada sin efecto por el CNC; y, por
excepcin, tratndose de procedimientos operativos contables que no estn normados por las
NIIFs, los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica
(USGAAP). As, lo han dispuesto el artculo 1 y 2 de la Resolucin del CNC N 013-98EF/93.01.
4.- OBJETIVOS DEL PCGE
Conforme lo prescribe el PCGE, los objetivos de ste son los siguientes:
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1. La acumulacin de la informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn sus actividades se efecta acorde con los lineamientos de las NIIFs y bajo el
empleo de las cuentas contables (cdigos) reguladas por el PCGE
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro sistemtico de sus
transacciones facilitando con ello un adecuado anlisis de las mismas.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, as como a la SUNAT, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y registran contablemente con
la finalidad de identificar los detalles y los anlisis que le permita cumplir sus funciones.
4. Proporcionar a las empresas cdigos contables que permitan un anlisis adecuado de las
transacciones y reflejen la real situacin financiera de la empresa.
5. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL EMPLEO DE LAS CUENTAS CONTABLES
FA
Y
Para el adecuado empleo de las cuentas se ha de considerar lo siguiente:

-
La contabilidad de las empresas debe encontrase detallada para viabilizar el

registro contable de los hechos econmicos.
Las transacciones deben registrarse segn las cuentas que corresponda segn la
naturaleza de la misma (transacciones).
La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dgitos. Cabe

incorporar ms dgitos segn se requiera.
La empresa debe establecer subcuentas y divisionarias necesarias en el supuesto

que desarrolle actividad adicional a la principal separando as las transacciones de
la actividad econmica principal de la adicional.
Es factible que las empresas soliciten autorizacin a la Direccin Nacional de

Contabilidad Pblica a los efectos de emplear cdigos de cuentas no fijados por el
PCGE.
6. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LO REFERENTE A LOS SISTEMAS Y REGISTROS

CONTABLES
La entidad tomar en cuenta lo siguiente:
La tcnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos

econmicos
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal
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Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin
perjuicio de los establecidos por otras normas
La conservacin de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable

sern conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio de lo que
establezcan otras normas.
7. EL PCGE
Un Plan o catlogo de cuentas es una herramienta contable necesaria para procesar

INFORMACIN. Esta informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para
el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las
empresas efectan.
Como su nombre mismo lo indica este nuevo Plan est diseado para todas las
entidades que realicen ACTIVIDAD EMPRESARIAL que generen RENTAS DE TERCERA
CATEGORA.
FA
Y
EL PCGE ha sido homogeneizado con las NICs/NIIFs, contemplando aspectos

relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de cada cuenta
se ha incluido referencias a las NICs- NIIFs.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su

Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible.
Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin
financiera.
8. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS EN EL PCGE
8.1 ESTRUCTURA
Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dgitos, de acuerdo a la informacin que

se pretende identificar como detalle.
8.2 CODIFICACIN
La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado

sobre la base de lo siguiente:
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ELEMENTO.- Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los EE.FF.,
excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores
nacionales.
-
1,2 Y 3 para el Activo

4 para el Pasivo
5 para el Patrimonio Neto
6 para Gastos por Naturaleza
7 para Ingresos
8 para Saldos Intermediarios de Gestin
9 para Cuentas Analticas de Explotacin, o cuentas de funcin del gasto
0 para Cuentas de Orden
RUBRO O CUENTA (a nivel de 2 dgitos).- Es el nivel mnimo de presentacin de estados

financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
SUBCUENTA (a nivel de 3 dgitos).- Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,

ingresos y gastos del mismo rubro.
DIVISIONARIA (se compone de 4 dgitos).- Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u

otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin prevista por las subcuentas.
SUB DIVISIONARIA (se presenta a nivel de 5 dgitos).- Indica valuacin cuando existe ms de
un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
FA
Y
Por ejemplo:
En el caso de Inversiones Inmobiliarias

En el caso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
ESTRUCTURA DEL PCGE

NMERO DE DGITOS
Un dgito
Dos dgitos
Tres dgitos
Cuatro dgitos
Cinco dgitos
DENOMINACIN
ELEMENTO
RUBRO O CUENTA
SUBCUENTA
DIVISIONARIA
SUBDIVISIONARIA
T QUIEN ERES?: Para comprender quienes somos, debemos saber de dnde venimos.
Cada uno de nosotros representa la suma de miles de millones de personas, y de haberse
14
roto esta continuidad jams hubiramos existido. En nosotros viven todos los que ya se
fueron; somos el ltimo modelo de la creacin, la ms avanzada versin del ser humano.
LA RESPUESTA: EL TRIUNFADOR DE LA HISTORIA HUMANA. Un sobreviviente de la
evolucin, el ms completo y ltimo Modelo de la creacin, un ser llamado por su pasado
a ser en su tiempo un autntico campen.
PROCESO CONTABLE
1.- ALCANCES PROCESO CONTABLE
El proceso contable, se origina con la aparicin de un hecho econmico, que afecta la

estructura patrimonial originando variaciones patrimoniales, en el Activo, Pasivo o Patrimonio
Neto de una empresa y que por ende implican una anotacin contable utilizando las cuentas
debidamente aprobadas por el Plan Contable; que se registran en los Libros y Registros
Contables para posteriormente presentarse en forma acumulada y resumida en los estados
Financieros.
FA
Y
Hecho Econmico
Variaciones Patrimoniales: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto
Cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable
Libros y Registros Contables
Estados Financieros
A fin de comprender la importancia de la Normativa Contable en el Proceso Contable,

es pertinente mostrar el siguiente grfico de dicho proceso.
APARICIN DE UN HECHO ECONMICO
que afecta
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
Originando
VARIACIONES PATRIMONIALES
EN EL ACTIVO, PASIVO Y P. NETO
Requieren
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
REGISTRO CONTABLE
15
CUENTAS CONTABLES

LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
ESTADOS FINANCIEROS
Deben ser elaborados
2.- HECHO ECONMICO
Actos o actividades desarrollados por una empresa: Preoperativos, operativos y finales.

Afectan el Patrimonio de la unidad econmica de forma directa y concreta.
Constituyen los insumos del sistema de informacin contable
FA
Y
3.- ELEMENTOS - CATEGORAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros reflejan los efectos de las operaciones explicitas e implcitas,
agrupndolas en grandes categoras, de acuerdo a sus caractersticas econmicas. A los que
se denominan elementos.
ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
LOS INGRESOS Y LOS GASTOS
Relacionados con
La medicin de la
Relacionados con
La medicin del
En el .
En el..
3.1 ACTIVO
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados

u ocurridos, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Se reconoce cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos y

adems tiene un costo o valor medido confiablemente
3.2 PASIVO
16
Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados u

ocurridos al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que contienen beneficios econmicos
Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios econmicos y su cuanta pueda evaluarse confiablemente.
3.3 PATRIMONIO NETO
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
3.4 INGRESOS
FA
Y
Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en
forma de:
Entradas o incrementos de valor de los activos
Como disminuciones de las obligaciones
Que dan como resultados aumentos del patrimonio neto. No estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse

confiablemente
3.5 GASTOS
Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en
forma de:
Salidas o disminuciones del valor de los activos
17
Da nacimiento o aumento de los pasivos
Que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto. No estn relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio
Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y adems el gasto puede

medirse confiablemente.
INGRESOS Y GASTOS: Se reconocen mediante un proceso de correlacin de ingresos y

gastos; sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de
ingresos.
Si los beneficios surgen en varios perodos y la asociacin con los ingresos puede
determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el EGP
utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin.
4.- LA PARTIDA DOBLE
FA
Y
FILOSOFA: Ley de la Causalidad
CONTABILIDAD: Teora del Cargo y del Abono
NOTA: Manifestar y afirmar que un asiento contable est conforme implica sostener que est
balanceado; esto quiere decir que la operacin provoca 2 elementos de sentido contrario y de
igual magnitud.
5.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Constituyen las herramientas fundamentales para obtener informacin. Evaluar la
eficiencia y desempeo de las diversas reas y cumplir adecuadamente sus obligaciones. As
en funcin a la informacin anotada en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros.
Deben observar aspectos formales a fin que ofrezcan garanta y tengan validez legal
(fuerza probatoria)
6.- ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros, constituyen el producto final del proceso de informacin
financiera y que permite cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama
de usuarios
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El objetivo de la formulacin de Estados Financieros confiables, es que reflejen la

verdadera y real situacin financiera de la empresa, en base a la cual los socios o terceros
podrn tomar decisiones eficientes.
PRINCIPIOS CONTABLES
1.- CONCEPTO
FA
Y
Los PC constituyen las reglas mnimas o pautas bsicas sobre cuantificacin de

elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones.
Requisitos mnimos para homogeneizar la informacin contable.
Son verdades fundamentales o postulados sobre las cuales se desarrollan el

conocimiento contable muy relacionado con el comportamiento econmico.
Su inobservancia acarrea la distorsin de las cifras presentadas en los Estados

Financieros afectando la informacin que se presenta a los diversos usuarios
2.- QU COMPRENDEN LOS PRINCIPIOS CONTABLES?
Marco Conceptual
Normas de Contabilidad
Normas Supletorias
Base Legal: Artculo 223 LGS, y Resolucin N 013-98-EF/93.01

3.- MARCO CONCEPTUAL - INTRODUCCIN
Es un conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales a

partir del cual se ha desarrollado las NICs y se viene desarrollando las NIIFs.
19
Constituye la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales

que dan lugar a las Normas Contables. Expresado en trminos informticos, equivale a lo que
en sistemas computarizados se denomina Lenguaje de Programacin.
4.- ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL
Objetivo de los estados Financieros

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros
Definicin, Reconocimiento y Evaluacin de los Elementos de los Estados
Financieros
Conceptos de Capital y Conservacin de Capital
FA
Y
5.- CONCILIACIN DE LOS PRINCIPIOS BSICOS SEGN EL PLAN CONTABLE Y

EQUIVALENCIA EN EL MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS BSICOS SEGN
EL PCGR
1.- Equidad
2.- Partida Doble
3.- Ente
4.- Bienes Econmicos
5.- Moneda Comn Denominador
6.- Empresa en Marcha
7.- Valuacin al Costo
8.- Perodo
9.- Devengado
10. Objetividad
11. Realizacin
12. Prudencia
13. Uniformidad
14. Importancia Relativa
15. Exposicin
EQUIVALENCIA EN EL MARCO CONCEPTUAL

Asociada a la fiabilidad
Relacionado con el reconocimiento
Relacionada con el objetivo de los estados financieros
Relacionado con los elementos de los estados financieros
Relacionado con la medicin y reconocimiento
Hiptesis bsica o fundamental
Uno de los posibles criterios de valoracin
Relacionado con la comparabilidad y se emplea para el devengo
Hiptesis bsica o fundamental
Relacionado con el reconocimiento
Criterio de reconocimiento
Asociada a la comparabilidad
Asociada a la relevancia
LAS NUEVAS ARMAS QUE CONQUISTAN EL MUNDO SON: CALIDAD TOTAL, CERO ERRORES,
JUSTO A TIEMPO, SATISFACCIN PLENA, SERVICIO CON VALOR AGREGADO Y PRECIOS BAJOS,
TODOS ELLOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA PRODUCTIVIDAD
6.- CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los estados financieros
20
COMPRENSIBILIDAD (Claridad)
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros

es que sea fcilmente comprensible para los usuarios.
RELEVANCIA (Aplicabilidad: )
La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre

las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros.
-
Los estados financieros contienen informacin predictiva y confirmativa
Importancia de la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada

de un negocio
Importancia relativa o materialidad
CONFIABILIDAD (Fiabilidad)
FA
Y
La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando:

-
Est libre de error material y de sesgo o prejuicio

Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente
Las caractersticas asociadas son:
Representacin fiel (manifestacin fidedigna)

La esencia o el fondo sobre la forma (lo sustancial antes que lo formal)
Neutralidad
Prudencia
Integridad
COMPARABILIDAD
21
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo.
Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas

diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la
situacin financiera en trminos relativos.
7.- NORMATIVA CONTABLE Y DINMICA DE CUENTAS
Las polticas contables que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la
preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser
identificados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas
que le son propias.
FA
Y
Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad resulta

imprescindible para todo profesional contable y todos aquellos vinculados con la situacin
econmica y financiera de una organizacin empresarial y debe constituirse en el primer paso
de adecuacin al nuevo Plan Contable General Empresarial.
8.- PRINCIPIOS CONTABLES VS NORMAS TRIBUTARIAS
8.1. COMENTARIO
Si bien, la normativa tributaria fundamentalmente la legislacin del Impuesto a la Renta,

tiene sus disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos aspectos las
Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados tpicos que ella
regula, ya sea en forma ntegra o parcial.
8.2. DEVENGO
BASE DE IMPUTACIN
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio en que se
devengan.
22
PRINCIPIOS CONTABLES (HIPTESIS)
Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no

cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).
8.3 COSTO COMPUTABLE
Se tendrn en cuenta supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad y los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la LIR y RLIR.
TRATAMIENTOS DIFERENTES
FA
Y
Revaluacin Voluntaria (Art. 14 RLIR)

Intereses
Depreciaciones
8.4 DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS
Qu procedimiento se debe observar para el registro de las transacciones?
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los

caso en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de
sustento.
En este aspecto debe entenderse que s resulta obligatoria su emisin, se refiere a que
en dicho momento se encuentra pendiente de emisin.
8.5 DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE

PCGA
La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicacin de

las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de
23
la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionan la deduccin al

registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligaran al ajuste al resultado segn los

registros contables, en la DJ.
REGISTRO DE
OPERACIONES
Deben condicionarse a
PRINCIPIOS CONTABLES
PCGE.- Los registros contables deben

ser preparados de acuerdo a las NICs-NIIFs
REGULACIN TRIBUTARIA
puede coincidir total o parcialmente
Las diferencias se concilian a

nivel de papeles de trabajo para
determinar la base imponible
FA
Y
9.- POLTICAS-HIPTESIS FUNDAMENTALES
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de polticas

contables:
BASE DE ACUMULACIN O DEVENGO

NEGOCIO EN MARCHA
10. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se

reconocen los elementos de los estados financieros son:
24
COSTO HISTRICO.- El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la adquisicin.
El pasivo se registra, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una
deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que
se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda.
COSTO CORRIENTE.- El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras

partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente.
El pasivo se lleva contablemente, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras

partidas equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento
presente.
FA
Y
VALOR REALIZABLE (DE LIQUIDACIN).- El activo se lleva contablemente por el importe de

efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento
presente de la venta no forzada del mismo.
El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin
descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las
deudas.
VALOR PRESENTE.- El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las

entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.
El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de

efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de las
operaciones.
VALOR RAZONABLE.- Es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones
de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En

consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor
razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:
25
Los bienes intercambiados son homogneos
Concurren permanentemente compradores y vendedores; y
Los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan
transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
11. CONCLUSIN
Uno de los cambios ms trascendentes en el PCGE son los criterios de reconocimiento y

medicin de los elementos del ESF
El cambio no est en la mecnica del registro contable, sino en reconocer los elementos del
ESF y determinar su medicin o valoracin inicial y posterior.
Mediante el empleo del PCGE, pasamos de una contabilidad basada en el costo histrico a una
contabilidad basada en el valor razonable (valor presente de los activos y pasivos).
Ya no se van a contabilizar intereses diferidos en el activo ni el pasivo. Estos se van a

determinar a travs del mtodo de tipo de inters efectivo y recin se afectarn a resultados en
la medida que se vayan devengando.
FA
Y
DEMOS BASTANTE SI QUEREMOS CONSEGUIR MUCHO
26
CAPITULO III
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
1.- CONCEPTO DE CADA UNO DE LOS PCGA
1.1. EQUIDAD
FA
Y
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable y se

enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se halle en conflicto. De esto se
desprende que los EE.FF, deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos
intereses en juego en una empresa dada
1.2. PARTIDA DOBLE

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando
sistemas contables que registran los dos aspectos de cada conocimiento, cambios en el activo
y pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable
1.3. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto de la persona ya que
una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad
27
1.4. BIENES ECONMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes
materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptible de ser valuados
en trminos monetarios
1.5. MONEDA COMN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y
compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene curso legal en el
pas en que funcione el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la
Contabilidad se lleva en la moneda nacional
1.6. EMPRESA EN MARCHA
FA
Y
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen
a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo cuya existencia temporal tiene plena vigencia y
proyeccin.
1.7. VALUACIN AL COSTO
El valor de costo-adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de

valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en
correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta
norma adquiere el carcter de principio
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar
que en el caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro
criterio, debe prevalecer el costo adquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en
sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos
1.8. PERODO
28
En la Empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del plan
contable general, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio
1.9. DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o
pagado durante dicho periodo
1.10. OBJETIVIDAD
FA
Y
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben
reconocer formalmente en los registros contables; tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios
1.11. REALIZACIN
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando
la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operacin. Se debe establecer como carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado
1.12. PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento de activo,
normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabiliza de tal
modo que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
tambin diciendo: contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las
operaciones
29
1.13. UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares - principios de
valuacin - utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota
aclaratoria, el efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicacin de los principios generales y de las normas particulares principios de valuacin.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares principios de
valuacin - que las circunstancias aconsejen sean modificados.
1.14. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares se
debe necesariamente actuar con sentido prctico, frecuentemente se presentan situaciones que
no encuadran dentro de aquellos problemas porque el efecto que producen no distorsionan el
cuadro general
FA
Y
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones
1.15. EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren
2.- COMENTARIO DE CADA UNO DE LOS PCGA
2.1. EQUIDAD O NEUTRALIDAD
Es sinnimo de Justicia, igualdad, rectitud, etc. Y tiene condicin de postulado bsico
Se refiere a la conducta a seguir, por tica todo contador siempre debe actuar con
igualdad e imparcialidad de juicio, sin caer en la grave falta de reflejar en sus informes datos
alterados, sino con la debida rectitud y justicia.
30
Ejemplo: a un contador se le solicita la formulacin de los EE.FF., con la finalidad de

solicitar un crdito bancario. Si la empresa atraviesa por una situacin delicada y el contador no
cumple con rectitud e imparcialidad la real situacin del negocio estar actuando en contra del
principio.
La contabilidad es un servicio que se presta a la empresa y que afecta e interesa no

slo a la empresa sino tambin a terceros que mantengan relaciones con la misma. Todos ellos
(empresa y terceros) deben confiar en la calidad de la informacin contable, sobre la cual
pueden tomarse muchas decisiones. Y que la informacin que brinda sea lo ms justa posible
para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el
principio de equidad, se debe compatibilizar intereses opuestos.
Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la
evaluacin contable; y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad
respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen
equitativamente los intereses de las partes.
FA
Y
2.2. PARTIDA DOBLE O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA
Esta regla corresponde ms a aspectos de carcter tcnico y se encuentra subordinada

a lo establecido por los criterios de valuacin y experiencia. Poco le importa a un tercero recibir
un juego de estados financieros preparados sobre la base de datos obtenidos por un mtodo
distinto al generalmente empleado de la partida doble, si es que los mismos le suministran
informacin til
Es necesario aclarar que la partida doble, no es el nico medio por el cual se pueda
registrar contablemente las distintas operaciones pero si el ms utilizado en la prctica.
Toda cuenta que recibe o todo lo que entra es deudor, y toda cuenta que entrega o
todo lo que sale, es acreedor
La partida doble, es el principio pilar sobre la cual descansa el mtodo contable. Este
principio puede enunciarse de las siguientes formas:
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
La prdida es deudora y la ganancia es acreedora
Todo valor que ingresa es deudor, todo valor que sale es acreedor
31
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para

una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades.
Se entiende por Partida Doble a una ecuacin contable donde siempre se emplea el
DEBE y el HABER debido a un razonamiento lgico cuya idea base es la matemtica. La
ecuacin contable es: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.
Cuando se debita una cuenta del activo, segn como sea la transaccin,
necesariamente deber registrarse uno o ms los siguientes crditos (ABONOS):
Puede disminuir una cuenta del activo

Puede aumentar una cuenta del pasivo
Puede aumentar una cuenta del patrimonio
Puede disminuir una cuenta de gastos
FA
Y
2.3. ENTE, ENTIDAD O ENTIDAD MERCANTIL
La personalidad de un negocio es independiente de sus socios (accionistas) o

propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores y
obligaciones de este ente econmico independiente. El principio de ente establece el supuesto
de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del dueo,
considerado como un tercero.
Cada unidad de negocios debe ser considerada como una entidad separada del
propietario. Las operaciones entre los dueos se conservan fuera de los tratos del negocio,
para que de esta forma los EE.FF. nos informen exclusivamente sobre las transacciones que
corresponden a la entidad econmica.
Los contadores deben considerar que llevan la Contabilidad de un negocio determinado

y no de sus propietarios o personas que lo administran. Mediante este principio debe
entenderse que la empresa est separada y es distinta de las personas que la formaron, tiene
vida y es sujeto de derecho y obligaciones. De esta forma los propietarios son acreedores y/o
deudores de sus empresas. Dicho de otro modo, los propietarios son acreedores de las
empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una
entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad.
32
LA AMISTAD NO PIDE NADA A CAMBIO, SALVO MANTENIMIENTO

El Contador lleva las cuentas del negocio, no de los dueos. El capital aportado
pertenece a la empresa y slo las utilidades o prdidas lo modifican no as los retiros para
gastos personales de los dueos, ni las utilidades o prdidas que stos pudieran tener por
separado. De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de la de(los)
propietario (s) es un objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin
correcta de la administracin y mediremos el desempeo de sus funciones.
Ejemplo: Un socio ordena al cajero girar un cheque para sufragar un gasto personal, si
consideramos este importe como gasto de la empresa, al final del periodo contable veremos
que nuestra utilidad se ver reducida, ya que nuestro gasto aumenta; en cambio aplicando el
principio de entidad, este monto sera considerado como gasto personal del socio, obteniendo
al final del periodo contable mayor utilidad
2.4. BIENES ECONMICOS
FA
Y
Los bienes pueden ser adquiridos o pueden haber sido donados o cedidos como parte
de aportaciones al constituirse la empresa. Dichos bienes van a formar parte del activo de la
empresa. Se entiende por bienes econmicos a los derechos de propiedad tangible e intangible
de la empresa para realizar sus operaciones. En el lenguaje contable se denominan Activos .
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente
cmo se ha obtenido, y por lo cual alguien est dispuesto a pagar un precio.
2.5. MONEDA COMN DENOMINADOR UNIDAD DE MEDIDA
Las fluctuaciones importantes en el poder adquisitivo de la moneda especialmente en

periodos de inflacin, limitan el provecho de los estados financieros, preparados conforme a los
datos histricos. La contabilidad slo registra en los libros los hechos que son susceptibles de
cuantificarse en unidades monetarias. Cada una de las partidas de los EE.FF. est medida en
las unidades monetarias para poderlas manejar aritmticamente.
Los contadores registran slo aquellos hechos econmicos susceptibles de cuantificar

en trminos monetarios, ya que la moneda asume el papel de valorizador comn y por lo mismo
permite acumular o agrupar las operaciones y hacer comparable los datos que registra, ya que
convierte todos los elementos patrimoniales heterogneos en homogneos y es la base para
la elaboracin de los EE.FF.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
33
aplicando a cada unidad un precio. Generalmente, se utiliza como comn denominador, la

moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ENTE.
Esta mezcla se da especialmente en el caso de los activos inmovilizados.
No obstante lo expresado en los prrafos anteriores, la moneda es el nico

denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes,
sean estos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y perodos
diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no
altera la validez de los PCGA.
2.6. EMPRESA EN MARCHA O NEGOCIO (CONTINUIDAD)
Se basa en la hiptesis de que el negocio va a continuar sus operaciones

indefinidamente; por lo tanto, todos los informes contables se efectan bajo el supuesto, salvo
excepciones (liquidacin), que la empresa se mantiene en actividad continua. Hasta el
momento en que una empresa deja de funcionar, no es posible calcular con absoluta exactitud
el resultado neto de su gestin
FA
Y
La valuacin contable de los hechos sern los mismos, mientras no cambie su

situacin o cese en sus actividades.
Los negocios en su mayora son continuados. El acto de cortar la corriente de los

acontecimientos mercantiles en perodos de tiempo es arbitrario, puesto que las actividades
comerciales no se detienen ni cambian de manera que puedan medirse cundo un perodo
contable termina y empieza otro.
No sera razonable dejar de efectuar clculos provisionales durante la vida econmica

de la empresa, y se asume como principio que los informes contables expresan la situacin y/o
gestin de una empresa en marcha (que se encuentra en actividad)
Implica la continuidad indefinida de la unidad comercial; es decir, no se espera la

liquidacin de la empresa en un futuro cercano. Este supuesto permite la aplicacin de muchas
de las valuaciones e imputaciones caractersticas de la contabilidad, tales como las
depreciaciones, amortizaciones, etc.
Dicho de otro modo, en contabilidad se asume que todo negocio se constituye para
operar en forma continuada y por tiempo indefinido. En consecuencia, el activo que se use en
operaciones futuras no necesita ser registrado en sucesivos informes a su valor de liquidacin
corriente.
34
2.7. VALUACIN AL COSTO
Los hechos y transacciones econmicas, se registrarn de acuerdo a las cantidades de

efectivo, o sea, segn el costo de la adquisicin o produccin del bien. El principio de costo
condiciona la valuacin de los bienes al concepto de erogacin efectivamente producida o
costos comprometidos y necesarios para la incorporacin del patrimonio.
Estos importes se podrn modificar en caso en que sucedan hechos posteriores, que
crean la necesidad de ajustar dichas cifras.
Es un concepto fundamental de la contabilidad el que los activos se registran al precio

que se pag para adquirirlos, en consecuencia la valorizacin contable de los activos no
reflejan necesariamente el valor actual de los mismos. En otras palabras, las cifras de los
activos de acuerdo con la contabilidad, no muestran el valor al que estos podran venderse.
FA
Y
Los fundamentos del uso del costo histrico son dos: En primer trmino, es una cifra
objetiva y definida.
La segunda razn para el uso de los costos histricos es que son verificables,
Si bien los costos histricos son objetivos, su uso acarrea problemas. El registro de un
recursos de larga vida en los libros contables a su costo y en la fecha de adquisicin es
acertado, pero el mantener dicho recurso a lo largo de su vida registrado en tal cantidad puede
dar por resultado una presentacin del todo errnea de la rentabilidad y la posicin financiera.
2.8. PERODO CONTABLE
Toda unidad econmica (empresa) debe conocer los resultados de su gestin

econmica, determinarlos, analizarlos e interpretarlos, con la finalidad de tener y/o llegar a
conclusiones acerca de la gestin del negocio y fijar metas futuras. De all la importancia de
dividir la gestin en periodos contables que pueden ser un ao fiscal, o tambin puede ser un
ao natural, etc.
Para proporcionar informacin contable, el contador puede subdividir la vida de una

entidad en perodos, e informar acerca de sus actividades por tales perodos. La administracin
de la empresa no puede esperar hasta la liquidacin del negocio para obtener informacin de la
35
forma como va su desarrollo. Tal informacin es necesario prepararla abarcando perodos

mucho ms cortos. Por esta razn la prctica contable aconseja emitir informacin econmica a
intervalos regulares de tiempo, en tal forma que los propietarios puedan conocer con relativa
frecuencia sobre las ganancias obtenidas o las prdidas sufridas. Para efectos del Plan de
Cuentas, este perodo es de 12 meses y se llama perodo.
2.9. DEVENGADO
Se devengan los ingresos, los costos y gastos; es decir, se les da reconocimiento en la

medida que se ganan o se incurren (y no cuando se cobran o pagan), se registran en los
periodos financieros a los cuales se relacionan.
A los ingresos, los costos y los gastos se les da reconocimiento a medida que se ganen
o incurran (y no cuando se cobran o pagan) y se registran como tal en los libros de los perodos
a los cuales corresponden. De esta manera, contablemente los costos incurridos en un perodo,
pero que guardan relacin con las operaciones de uno o ms ejercicios siguientes, deben
prorratearse o aplicarse sistemticamente sobre el perodo en el cual surtirn sus efectos.
FA
Y
Para aplicar debidamente este principio, es preciso por lo general, preparar asientos de
ajustes en lo concerniente a:
Gastos pagados por anticipado

Ingresos devengados durante el ejercicio contable
Ingresos cobrados durante un ejercicio contable
Reservas
2.10. REALIZACIN
La realizacin de ingresos no requiere necesariamente que intervenga un cobro en

efectivo puesto que la venta vlida a un deudor solvente es activo tan bueno como el efectivo.
El momento de la venta se considera generalmente como el punto en que se realiza el ingreso
(porque es el punto en que tiene lugar una conversin cambio de un activo por otro y la
conversin se considera como prueba de realizacin)
Segn el principio de Realizacin, el Ingreso (producto) se reconoce en el perodo

contable en el cual se realiza. La realizacin ocurre cuando los productos (mercaderas) o los
servicios se suministran a los clientes (se embarcan o se expiden) a cambio de efectivo o de
algn otro valor. Para los servicios, el ingreso se reconoce en el perodo en el que se presta.
Tratndose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del
cliente, ni cuando los productos se manufacturan.
36
En las operaciones a largo plazo, admite la atribucin a resultados en funcin de las

cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una excepcin al principio de
Devengado.
2.11. PRUDENCIA
Cuando se deba elegir entre dos valores hay que ser conservadores, ms no llegar a la
exageracin para evitar informes pocos objetivos. Las prdidas probables deben aparecer
reflejadas en las cuentas apropiadas, pero las ganancias, el activo y la utilidad neta pueden ser
sobreestimados. En cuanto a las prdidas se considera que su registro no debe posponerse
hasta que haya la certeza absoluta de la misma. Por lo tanto se aplican determinadas
provisiones que pueden utilizarse como reservas para sus posibles prdidas.
FA
Y
Lo enunciado implica que en el caso que el contador tuviera dos o ms opciones

contables a aplicar tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor
valor de activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.
La aplicacin de este principio se evidencia entre otros en la valuacin de los valores

negociables e inventarios.
2.12.
UNIFORMIDAD O CONSISTENCIA
Sabemos que los estados financieros deben ser comparables, por lo tanto, es necesario
para un buen anlisis e interpretacin de los estados financieros, que las prcticas y
procedimientos contables sean uniformes o consistentemente, no solo para el ejercicio al que
se refiere el estado financiero, sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.
Las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo
contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma.
Slo mediante la comparacin de los EE.FF. se puede conocer la evolucin o la marcha

de una empresa, en este sentido, siendo la comparacin con los periodos anteriores, es
necesario que se mantenga el mismo patrn de conducta. Sin embargo, esto no significa que
no se pueda modificar un principio adoptado, en la medida que la adopcin de un principio
mejore la calidad de la informacin (debe ser justificable), siendo de necesidad fundamental su
advertencia indicando el efecto que dicho cambio produce en la informacin contable. El
37
principio de la uniformidad no debe llevar a mantener inalterables aquellos principios que las
circunstancias aconsejen sean modificados.
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin, debe ser
justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando el
efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.
El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros de

un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias:
Cambio en el mtodo de valuacin de existencias

Cambios en los criterios de medicin de los activos con incidencia en la situacin
financiera y en el resultado econmico
2.13.
SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
FA
Y
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o el resultado de las operaciones
Por este principio, slo se llevar cuenta de aquello que realmente valga la pena. Si una
empresa compra una docena de lpices se le podra dar entrada a una cuenta del activo e ir
llevando a gastos los valores a medida que los lpices se consumen. Por el principio de
Materialidad llamado tambin de Importancia , la compra se llevar directamente a gastos,
bajo el entendimiento de que esto no afectar mayormente los resultados.
2.14.
EXPOSICIN
Siendo el propsito el de informar, la Contabilidad debe proveer los elementos de

medicin que auxilien a los interesados a tomar decisiones. Los estados financieros deben
contener toda la informacin bsica y adicional, que sea necesaria para poder realizar una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a
que se refieren.
La Contabilidad produce ante todo una informacin cuantitativa, que es requerida para
observar y evaluar el comportamiento de la empresa. De all la importancia contable de que los
informes deben ser confiables tiles, el ocultamiento y la distorsin deliberada de los hechos en
la informacin financiera constituyen actos que van contra la TICA PROFESIONAL; ya que la
38
exposicin necesaria no se da, desvirtundola e incidiendo negativamente en la interpretacin

de los estados financieros por parte de los usuarios.
2.15.
OBJETIVIDAD
La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y

financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de prejuicios. Los
estados Financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades
desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.
Aquellos acontecimientos que afectan el activo, pasivo, ingresos y gastos de una entidad
se denominan transacciones y se reconocen formalmente en los registros contables tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
FA
Y
En conclusin, se trata de una norma que teniendo en cuenta el objetivo de la

contabilidad de informar a terceros, exige al profesional contable el registro de las
transacciones o hechos econmicos realizados por un ente, en base a documentacin
sustentatoria verificable medible imparcialmente.
39
DIOS CONCEDE AL SER HUMANO TODO LO QUE

DESEA A CAMBIO DE SU ESFUERZO Y TRABAJO
CAPITULO IV
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y EL
PRINCIPIO DE DEVENGADO
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
1.- COMENTARIO
FA
Y
El criterio de causalidad se refiere a que los gastos a ser deducibles deben guardar
relacin con los ingresos que se genera; es decir que los hayan servido a aumentar o mantener
la renta que se genera. Por ejemplo, si el rubro de la empresa es la confeccin de zapatos, la
capacitacin en la reparacin de ascensores no puede ser deducido del Impuesto.
La LIR ha consagrado el principio de inmediatez causal entre los gastos y la renta

gravada, lo que equivale a decir que entre dichos conceptos debe existir una relacin de causa
efecto. As, sostiene que la definicin de los gastos deducibles tiene el sentido de que debe
tratarse de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar las rentas gravadas, en
contraposicin de las erogaciones que podran originarse no con esa finalidad, las que no son
deducibles por inexistencia de relacin de causalidad entre rentas y gastos.
Que, en forma genrica, puede afirmarse que todas las deducciones estn regidas por
el principio de causalidad, o sea que slo son admisibles aquellas que guarden una relacin
directa con la generacin de la renta, ms especficamente, la relacin de causalidad se
establece con la generacin de renta gravada por el impuesto a la renta.
Los gastos necesarios son deducibles. Son deducibles los gastos realizados durante
el ao o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre
que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean
necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
40
Los requisitos contenidos en las disposiciones tributarias hacen referencia a la

causalidad, necesidad y proporcionalidad, los cuales se definen as:
Relacin de causalidad: Es el vnculo que guaran los costos y gastos realizados con la
actividad productora de renta. Por tanto las erogaciones realizadas deben ser las normalmente
acostumbradas dentro de una determinada actividad econmica, ya que son el antecedente
necesario (causa) para producir el ingreso (efecto) que se genera en el desarrollo de dicha
actividad.
Necesidad: Se establece en relacin con el ingreso y no con la actividad que lo genera. Implica
que el costo sea indispensable para obtener el producto por cuanto est integrado al mismo: es
indispensable que se trate de los normalmente acostumbrados en el desarrollo de la actividad
productora de renta.
FA
Y
Proporcionalidad: Exige que el costo o gasto guarde una proporcin razonable con el ingreso
(real o potencial) debido a que la erogacin debe tener un lmite mximo cuantificable que ste
medido por la relacin que existe entre la magnitud del costo y el posible beneficio que pudiere
generar.
2.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD CRITERIOS DE TRIBUNAL FISCAL
2.1 CAUSALIDAD EN LOS GASTOS
Como sabemos, para que proceda la deduccin de los gastos realizados debe
observarse, adems del principio de lo devengado, el cumplimiento del principio de causalidad.
Los contribuyentes deben tomar en cuenta los sealado por la RTF N 2411-4-96, la cual
establece que la relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta gravada
debe estar sustentada entre otros, con: 1) Comprobantes de pago debidamente emitidos: 2)
Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su
beneficiario; 3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones de negocio, es
decir, su proporcionalidad y razonabilidad.
41
PRINCIPIO DE DEVENGADO
1.- INTRODUCCIN
Al profesional contable le corresponde dirigir la tarea de la elaboracin de los Estados

Financieros: Los mismos deben ser elaborados de acuerdo a los PCGA (Normas
Internacionales de Informacin Financiera) y las disposiciones legales tributarias.
FA
Y
Las Variaciones Patrimoniales que deben considerarse para establecer el Resultado

Econmico, son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o
pagado.
Siendo el Resultado Econmico la diferencia entre ingresos y egresos (U P =I - G),

deben fijarse reglas bsicas para la imputacin de ingresos, gastos, ganancias y prdidas a los
diversos periodos o ejercicios.
2.- ASIGNACIN DE INGRESOS:
El hecho que genera el nacimiento debe haberse producido en el periodo. Ejemplo:

Ventas de mercaderas: el ingreso se imputa al periodo en que la mercadera es entregada al
comprador: Si se trata de ventas de servicios el ingreso se imputa al perodo en que el servicio
es prestado.
3.- GASTOS IMPUTABLES AL PERODO

-
Los gastos vinculados con ingresos determinados deben imputarse al periodo en que tales
ingresos son reconocidos.
Los gastos no vinculados con ingresos pero s con periodos, deben ser imputados a stos.
42
Si no se cumplen ninguna de las dos condiciones anteriores, el costo debe ser cargado al
periodo en que es conocido.
EL PRINCIPIO DE DEVENGADO
SEGN LAS NIIF
1.- HIPTESIS FUNDAMENTALES MARCO CONCEPTUAL
BASE DE ACUMULACIN:
FA
Y
El marco Conceptual define en su prrafo 22 lo que se entiende por devengo. Segn

esta hiptesis, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio liquido equivalente), registrndose en los
libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con las cuales estn
relacionados.
Asimismo, la NIC 1. 26 seala que cuando se utilice la base del devengo contable, las
partidas se reconocen como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, cuando
satisfagan los criterios de definicin y reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual.
NEGOCIO EN MARCHA
El Marco Conceptual seala que los estados financieros se presentaran normalmente

sobre la base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades de
operacin dentro del futuro posible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
Asimismo, establece la necesidad de que la gerencia realice una evaluacin sobre la
posibilidad de que la entidad contine en funcionamiento (NIC 1. 23).
43
2.- RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
El prrafo 82 del Marco Conceptual se ocupa en explicar lo que se entiende por

reconocimiento. Este sera el proceso de incorporacin, en el ESF o en el ER, de una partida
que cumpla la definicin del elemento correspondiente.
a. Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llega a, o salga, de
la entidad. La medicin del grado de incertidumbre, se hace a partir de la evidencia
disponible cuando se preparan los estados financieros.
b. La partida tenga un valor que pueda ser estimado de manera fiable. El concepto de
fiabilidad ya ha sido definido anteriormente. En ocasiones puede ser necesario realizar
estimaciones razonables para determinar el reconocimiento de una partida.
FA
Y
El Marco Conceptual hace referencia a un concepto fundamental. Como es el hecho de

que la falta de reconocimiento de las partidas no se puede paliar a travs de la descripcin de
las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de otra informacin incluida en la memoria
(MC. 82).
Activos: Se reconoce un activo en el ESF cuando es probable que se obtengan del mismo
beneficio econmico futuro para la entidad, y adems, el activo tiene un valor que puede ser
estimado de manera fiable.
Pasivos: Se reconoce un pasivo, en el ESF, cuando es probable que, del pago de esa
obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios
econmicos, y adems la cuanta de desembolso pueda ser evaluada con fiabilidad (MC. 91)
Ingresos: Se reconoce un ingreso en cuenta de prdidas y ganancias cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado como un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad (MC. 94).
Gastos: Se reconoce un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad (MC.
96).
El Marco Conceptual seala que es necesario que exista una correlacin entre los
gastos e ingresos, si surgen de las mismas transacciones (MC. 95). No obstante, cuando se
espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la
44
asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los
gatos se reconocen en la cuenta de prdidas utilizando procedimientos sistemticos y
racionales de distribucin.
EL PRINCIPIO DE DEVENGADO SEGN

LAS NORMAS TRIBUTARIAS
1.- APLICACIN DEL DEVENGADO EN ALGUNOS RUBROS
FA
Y
1.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Si analizamos el rubro de Efectivo y Equivalente de Efectivo tendramos dos ejemplos

para aplicar el principio, si tuviramos cuentas en moneda extranjera y s en las mismas
hubieran necesidad de aplicar un ajuste ya sea por mayor o menor cotizacin de la moneda, las
diferencias de cambio generadas como utilidad representan derechos a percibir y las
diferencias de cambio generadas como prdidas suponen una obligacin por cuanto que
representan una disminucin del patrimonio neto, aunque no exista un desembolso efectivo.
2.2. LOS CRDITOS
El rubro de crditos la aplicacin de los devengamiento pueden estar relacionados con

los intereses que debe percibir la empresa de sus clientes. La misma se debe a la relacin
contractual que imponen dichos pagos a los deudores en razn del tiempo transcurrido y en
retribucin del servicio financiero.
2.3. DEPRECIACIN - AMORTIZACIN
La depreciacin de los bienes de uso y la amortizacin de los intangibles no son ms que

una forma de aplicacin de lo devengado, por cuanto las cuotas anuales representan una
aplicacin a gasto o costos segn el caso.
2.4 PAGOS ADELANTADOS
45
Los Pagos Adelantados analizados obligan a determinar que porcin permanecer en el

activo y que porcin se imputar a resultados. Los pagos vencidos debern ser imputados al
resultado, ya sea como costo, como gasto o en ltima instancia como prdida. La porcin no
vencida permanecer como activo.
2.5 CARGOS DIFERIDOS
Los Cargos Diferidos en funcin al tiempo transcurrido y las cuotas predeterminadas

deben ser aplicados a gastos, costos o prdidas, segn el caso. Por consiguiente no son otra
cosa que una aplicacin del principio de lo Devengado. Igualmente del anlisis de una cuenta
de resultados de egresos se puede determinar que porcin deber pasar al activo en carcter
de Cargos Diferidos. De una u otra forma se afecta el resultado del ejercicio.
2.6 DEUDAS
FA
Y
En el rubro del pasivo encontramos tres aplicaciones del principio de lo Devengado. Con
respecto a las deudas tenemos los intereses que deben pagarse en funcin al tiempo
transcurrido, por el servicio financiero recibido.
2.7 LAS PROVISIONES DE GASTOS
Las Las Provisiones de Gastos representan igualmente una aplicacin de lo Devengado

los gastos pendientes de pagos al cierre mensual o anual, afectan al resultado del ejercicio
econmico, son gastos causados u originados en el ejercicio.
2.8 GANANCIAS DIFERIDAS
Las Ganancias Diferidas representan una aplicacin de los devengado se trata de un

Pasivo Transitorio hasta tanto transcurra el tiempo por el cual se ha cobrado en forma
anticipada, sin tener adquirida la propiedad del ingreso del pleno derecho, una vez transcurrido
el periodo correspondiente se podr imputarlo a resultados.
En todos los planteamientos se han demostrado como la aplicacin del principio de lo

Devengado tienen relacin directa con el resultado del ejercicio econmico. No en vano la
LIR en el Art. 57 lo menciona expresamente y exige su aplicacin.
3.- IMPORTANCIA DEL PRINCIPIO DE LO DEVENGADO
46
La aplicacin de lo Devengado adems de permitir determinar el resultado del

ejercicio, con una certeza casi infalible, permite que se puedan mejorar las exposiciones de
partidas de crditos o de deudas. As si la empresa asume una obligacin firmando un
documento que incluye intereses a vencer, tiene la opcin de utilizar una cuenta regularizadora
tal como Intereses a Pagar no Devengados, que permitir mostrar o exponer el saldo de la
cuenta por el monto real de la deuda a esa fecha y no con los intereses que an no han
vencido.
4.- EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y EL IMPUESTO A LA RENTA
La LIR establece el mtodo de lo devengado como uno de los criterios para imputar las
rentas netas al ejercicio fiscal, sin incluir en su texto ni en las normas reglamentarias
correspondientes definiciones generales sobre al alcance de este mtodo.
FA
Y
Ante la ausencia de definiciones generales en las normas legales y reglamentarias

impositivas se hace imprescindible recurrir a los principios contables como guas ineludibles
para la interpretacin legal de cuestiones vinculadas con esta materia.
Mediante la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 979,

publicado el 15 de marzo de 2007, el que entr en vigencia a partir del 01 de enero de 2008, la
cual establece que los intereses en suspenso por crditos en situacin de vencidos que, en
estricto cumplimento de las disposiciones dictadas por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones, se contabilizan como ingresos o rendimiento en
suspenso por las empresas del sistema financiero, no se consideran devengados para efectos
del inciso a) del Artculo 57 de la Ley. Adems seala que una vez percibidos se consideraran
ingreso gravable en el ejercicio correspondiente.
47
DECIDIR, significa amputar, cortar para lograr hacer lo que deseas; necesitas
renunciar a ciertos hbitos y actividades que te impiden avanzar; y por supuesto,
estar dispuesto a crear nuevos hbitos a partir de este momento.
EL PRINCIPIO DE LO DEVENGADO Y
LOS GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS
1.- COMENTARIO
FA
Y
A continuacin pasamos a describir los principales PCGA que estn relacionados con el
cierre del ejercicio contable:
PRINCIPIO DE LO DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o
pagado.
PRINCIPIO DE REALIZACIN
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando se Han realizado, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operacin.
PRINCIPIO DE PRUDENCIA
48
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms bajo.
2.- DEFINICIN DE LO DEVENGADO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

El inciso a) del artculo 57 de la LIR, establece que las rentas de la tercera categora se
consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, criterio que resulta de
aplicacin para la imputacin de los gastos por expresa indicacin de esta norma.
Conforme con el criterio recogido en la Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 8534-52001 y N 467-5-03, resultan apropiadas la utilizacin de la definicin contable del principio de
lo devengado, a efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y
los gastos a un ejercicio determinado.
FA
Y
Conforme con la explicacin establecida tanto en el Marco Conceptual de las Normas

Internacionales de Contabilidad como en la NIC 1, referida a la Revelacin de Polticas
Contables, una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base
contable del devengado.
Normalmente los procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se refieren a

que stos deben ser ganados. Es as que en los lineamientos particulares establecidos por la
NIC 18, seala que los ingresos en la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas
las siguientes condiciones han sido satisfechas:
-
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de

propiedad de los productos;
La empresa no refiere ni la continuidad de la administracin en un grado que ste
asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
El monto de ingresos puede ser medido confiablemente;
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a
la empresa; y
Los costos incurridos o a ser incurridos respecto a la transferencia pueden ser
medidos confiablemente.
3.- PREPARACIN DE ASIENTOS DE AJUSTE
Las empresas estn obligadas a utilizar las NICs que requieren el mtodo de
acumulacin en la contabilidad. En la contabilidad de acumulacin, una empresa registra los
ingresos en el periodo contable en que stos se devengan y realizan y registra los gastos en el
perodo contable en que se incurren, independientemente de la entrada o salida de efectivo.
49
4.- CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Los asientos de ajuste pueden clasificarse en tres categoras, estas y los tipos de
cuentas de balance a que se refieren los asientos, son los siguientes:
DISTRIBUCIN PROPORCIONAL DE LOS GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS
- CARGAS DIFERIDAS
Son gastos deducibles en la medida que se hayan devengado.
- INGRESOS DIFERIDOS
FA
Y
Son ingresos gravados en la proporcin de que se hayan devengado.
REGISTRO DE PARTIDAS ACUMULADAS
- GASTOS ACUMULADOS
Intereses por pagar

Remuneraciones por pagar
Participaciones por pagar
- INGRESOS ACUMULADOS
Intereses por cobrar

Servicios prestados devengados
REGISTRO DE PARTIDAS ESTIMADAS
Para cobranza dudosa

Para fluctuacin de valores
Para desvalorizacin de existencias
Por depreciaciones
Por amortizaciones
50
4.1.
DISTRIBUCIN PROPORCIONAL
ANTICIPACIN O DIFERIDAS
DE
LAS
PARTIDAS
PAGADAS
CON
4.1.1. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Un gasto pagado con anticipacin (algunas veces llamado activo diferido) es un
bien o servicio comprado por una empresa para la realizacin de sus operaciones, pero
que no se ha agotado en su integridad al final del periodo contable. Cuando la empresa
compra inicialmente el bien o servicio, registra el costo como adquisicin de un activo
(gasto pagado con anticipacin).
4.2 REGISTRO DE PARTIDAS ACUMULADAS
FA
Y
Los acumulados sin ajustes hechos para reconocer partidas que se deberan incluir
en el perodo del estado de ganancias y prdidas, pero que no se registran todava.
4.2.1. GASTOS ACUMULADOS
Un gasto acumulado es aquel que una empresa ha incurrido durante el periodo

contable pero que no ha pagado ni registrado. Con el fin de vincular gastos contra
ingresos y reflejar los pasivos adecuados al final del periodo.
Algunos tipos de servicios, como plizas de seguro, casi siempre se pagan

antes de utilizarse. Estos pagos adelantados son diferimientos. Otros tipos de servicios
se pagan despus que se ha prestado el servicio.
El importe de una partida tal como sta, acumulada pero no pagada, al final del
periodo contable, es tanto un gasto como un pasivo.
4.2.2. INGRESOS ACUMULADOS
Los ingresos acumulados son el ingreso que una empresa ha devengado

durante el periodo contable, pero que no ha recibido ni registrado.
51
Durante un ejercicio contable, algunos ingresos se registran slo cuando se

recibe el efectivo. Por tanto, al concluir un ejercicio contable puede haber partidas de
ingresos que se han devengado pero no se han registrado.
4.3. PARTIDAS ESTIMADAS

Otros diversos asuntos de ajustes se basan en las cantidades estimadas porque son
una funcin, por lo menos en parte, de hechos futuros que se espera que ocurran. Los
ajustes relacionados con la:
CASOS PRCTICOS
FA
Y
TEMA: APLICACIN DE LOS PCGA
CASO PRACTICO N 1
El analista financiero de una empresa multinacional decide inscribirse en una clase de

ingls para poder mejorar su comunicacin con la casa matriz y para su provecho personal.
Para ello, solicita al gerente financiero, quien tiene un buen concepto del l, que la compaa
asuma el costo de dicho curso. El gerente aprueba su solicitud por considerarla razonable,
recibe la factura y la entrega a contabilidad. El contador toma nota del documento, se acerca al
gerente financiero y le indica que no es poltica de la empresa asumir los gastos de estudios
particulares de los empleados. Adems, no es un curso impartido por la compaa para todos
sus empleados. Por ello, como ese gasto no le corresponde a la firma, no debe ser aceptado
por la empresa. Qu principio se est contradiciendo?
CASO PRCTICO N 2
52
Una empresa solicita un prstamo a un banco local y ste le exige sus estados
financieros proyectados. El gerente general de la empresa sabe que su organizacin no
atraviesa por un periodo de solvencia, por lo que decide simular la venta de parte del equipo de
la empresa y cancelar parte de las deudas con terceros. Con estos cambios efectuados, el
gerente se siente satisfecho porque la capacidad de endeudamiento de la empresa ha
mejorado, y solicita al contador que firme los balances. Este ltimo manifest su sorpresa por
los cambios, a lo que el gerente general respondi que se haba supuesto esa venta de activo
para conseguir el prstamo. Qu principios se estn violando?
CASO PRCTICO N 3
El jefe de compras de una empresa industrial compra repuestos por importe equivalente
a 15,000 nuevos soles, un da viernes por la tarde. Debido a la hora avanzada, decide dejarlos
en la maletera de su auto y descargarlo el da lunes. Este da, durante la maana, se entera de
que los mismos repuestos valen 16,500 nuevos soles, como consecuencia de una repentina
escasez del insumo principal usado en su elaboracin. Intentando mejorar el balance de la
empresa en la cual trabaja, sugiere al contador que registre los repuestos a su nuevo precio de
mercado, pues recin el da lunes ingresaron al almacn. Con qu principio es incompatible
dicha sugerencia?
CASO PRCTICO N 4
FA
Y
Al acercarse la fecha de presentacin del estado de resultados al director ejecutivo, el

jefe de finanzas de la divisin de ventas de artculos electrnicos not que las cobranzas no
haban sido como se esperaban durante el periodo en curso, a pesar del elevado monto de
ventas que mostraba el estado de resultados. El jefe de finanzas necesitaba que la gerencia le
asignase un presupuesto de corto plazo, para cubrir las brechas que se avizoraban en el flujo
de efectivo proyectado por l mismo. Con las excelentes ventas que mostraba el reporte, era
imposible que se lo concediesen. Le pareci que una buena alternativa seria colocar en el
estado de resultados, las ventas efectivamente cobradas durante el mes ( que eran menores al
monto actual ) , para que el estado financiero no arrojase tantas ganancias. Contra qu
principio se atenta ?.
CASO PRCTICO N 5
53
Muchas empresas tienen como poltica entregar dinero a los empleados para que
realicen compras al contado, con la condicin de presentar luego la factura y regularizar el
voucher en contabilidad.
En este caso, el contador tena cuatro das de plazo para recabar las facturas que el
personal deba entregarle por concepto de entregas a rendir cuentas de los das anteriores. Un
empleado haba olvidado reiteradamente la presentacin de la factura correspondiente,
acercndose la fecha de cierre de libros contables. La factura pendiente era por un monto poco
significativo, por lo que se decidi registrar el gasto sin el correspondiente documento
sustentatorio. El gerente de contabilidad, revisando la documentacin, noto que faltaba dicho
documento, razn por la cual cito al contador y le explico que: No deba registrar Por qu?
CASO PRCTICO N 6
FA
Y
El ajuste de los estados financieros por efecto de la inflacin es la actualizacin de los

saldos de las cuentas nominales y reales de la contabilidad de las empresas, que busca
corregir el fenmeno econmico inflacin. Como se ver en el captulo correspondiente, dicho
fenmeno origina la distorsin de los saldos histricos, con la consecuente distorsin de los
resultados. Para el caso del ajuste del activo fijo, frecuentemente el nuevo valor calculado es
mayor que el mercado, debido a la depreciacin y/o a las mejoras permanentes de estos
bienes. Cul alternativa se debe elegir, por qu?.
CASO PRCTICO N 7
Existen varios mtodos para la valuacin de inventarios. Actualmente, en Per solo se

permite los mtodos de primeras entradas y primeras salidas (PEPS) y el de identificacin
especifica. En algunos pases, la eleccin del mtodo de valuacin de inventarios es libre. Si se
desea replantear polticas de Produccin o mtodos contables dentro de la empresa, tales
como un programa de just in time, con la intencin de reducir los costos de almacenaje; o si se
desea cambiar el mtodo contable de valuacin de inventarios, se deber indicar en una nota
54
a los estados financieros el cambio de polticas o mtodos. Adicionalmente, se debe

comunicar a los usuarios de la informacin directamente afectados, como pueden ser los
clientes y la autoridad respectiva. Por qu se debe aclarar?
CASO PRCTICO N 8
En el plan contable existe una cuenta denominada gastos de viaje. Esta cuenta
registra normalmente los gastos de transporte en que incurren tanto el personal de mensajera
como los taxis y la gasolina. Qu ocurre con los boletos del peaje o con los boletos de la playa
de estacionamiento? Tal vez, la disyuntiva est entre crear una cuenta otros gastos de
movilidad o registrar esos gastos en la cuenta ya existente. De qu depender la decisin?.
FA
Y
55
Porque el mundo te necesita, decidamos el cambio ahora, LA EXCELENCIA es la respuesta a nuestro

Presente y a ese maana que todos deseamos tener. La nica garanta de nuestro futuro, es nuestro
Compromiso con la Excelencia, AQU Y AHORA
CAPITULO V
FA
Y
VALOR RAZONABLE Y EL PCGE
1.- VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo.
Que determinan dos partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
2.- VALOR NETO REALIZABLE
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones,

menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
3.- CUENTA: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
56
Valor nominal
Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio
de la fecha de cierre.
Ejemplo:
Se tiene $ 8,000 registrado en S/. 2.880 Cada Dlar.
Al 31 de diciembre el tipo de cambio es: Compra S/.., Venta.
4.- CUENTA: 11 INVERSIONES FINANCIERAS
Al costo de adquisicin
Despus al valor razonable
Cuando no existe un mercado activo al valor de costo
La prdida o ganancia a la cuenta 67 y 77.
Ejemplo:
FA
Y
Se tiene registrado acciones adquiridas por S/. 28,000.00

SUPUESTO 1: Al 31 de diciembre en la bolsa de valores las acciones se cotizan a S/.
32,000.00
SUPUESTO 2: Al 31 de diciembre en la bolsa de valores las acciones se cotizan a S/.

26,000.00
5.- CUENTA: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Inicialmente a su valor razonable - igual al costo

Despus al costo amortizado
Si existe deterioro se deduce mediante una cuenta de valuacin
Ejemplo:
57
Se tiene un saldo de cuenta por cobrar a los clientes por S/. 36,000.00 (letras por
cobrar)
Se ha determinado al 31 de diciembre un 10% de incobrables
Se tiene una factura por 18,000 dlares registrado a S/. 2.905
Al 31 de diciembre el dlar est en:
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
FA
Y
Al valor nominal menos los consumos

En caso de primas por opciones al valor razonable
EJEMPLO
El mes de junio se pagaron seguros por S/. 24,000.00 (por un ao)

Al 31 de diciembre se registra el devengado de los seguros consumidos.
20 MERCADERAS
Costo de adquisicin mas todos los costos de compra

Mtodo PEPS, Promedio Ponderado o Costo Identificado
Despus Costo o Valor Neto Realizable, el menor
Los productos agrcolas y forestales - en cosecha o recoleccin al valor razonable
Las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo a su cotizacin
internacional.
La diferencia de cambio por pasivos se aplican a resultados
Los intereses a resultados salvo que sean activos calificados
EJEMPLO
Se compra mercaderas por S/. 150,000.00; se paga adems transporte 6,000.00,
seguros 9,600.00 honorarios 1,500.00 e intereses 3,000.00
58
EJEMPLO:
Se tiene mercaderas cuyo valor de venta es de :

Gastos para terminar
Gasto de Venta
180,000.00
10,000.00
9,000.00
Valor registrado en libros
167,100.00
Se compr mercaderas por $ 60,000, al tipo de cambio de S/. 2.807 (T.C. Venta
vigente); (T.C. Venta publicado 2.805)
Al 31 de diciembre se mantiene la deuda estando el dlar a S/. 2.808
Se est construyendo unos departamentos para venta por los que se estn pagando
intereses por S/. 41,600.
FA
Y
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Cuenta de valuacin de existencias

Cuando se aplica: el costo o valor neto de realizacin, el menor
Relacionado con las divisionarias correspondientes
Del total de S/. 105,000 de mercaderas se ha estimado una desvalorizacin del 10%
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Al costo de adquisicin o de construccin, o al valor razonable determinado mediante

tasacin, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros
similares.
Incluye todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que
permitan su funcionamiento.
Se compra muebles y enseres por 30,000.00
-
Se paga adems transporte

Seguros
1,000.00
1,400.00
59
Honorarios
Intereses
850.00
1,000.00
Los intereses se cargan a gastos salvo que se trate de un activo calificado.
LA CALIDAD DE UNA NACIN SE GENERA EN BASE A LA

CALIDAD DE SUS HABITANTES, UNA GRAN RIQUEZA
HUMANA SE TRADUCE EN RIQUEZA MATERIAL Y ESPIRITUAL
Los intereses devengados durante el periodo de construccin e instalacin de activos
calificados, se capitalizan
Los desembolsos posteriores a la adquisicin, se aade al costo cuando sea probable
que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros.
Se ha realizado desembolsos posteriores relacionado a un equipo de transporte
contabilizado en S/. 80,000 por los siguientes conceptos
-
Se compr para cambio un motor por S/. 24,000.00 y llantas por S/. 4,000.00
FA
Y
Se mantienen en libros a su costo, menos el importe acumulado de prdidas por

deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada.
A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las perdidas por deterioro de

valor y menos la depreciacin acumulada.
Se tiene un activo inmovilizado (carro) registrado en libros por: - Costo 300,000.00, Depreciacin acumulada 150,000.00; Su valor de tasacin es 200,000.00
37 ACTIVOS DIFERIDOS
Son los pagos por impuesto a la renta que la entidad espera compensarlos en el futuro.
El reconocimiento inicial y posterior es el valor de costo, sin ningn descuento
Al final del ejercicio se ha determinado los siguientes resultados:
Contable: 40,000.00
Tributario: 50,000.00
EXISTENCIAS DE SERVICIOS
60
Datos:
a) Se consume suministros en la prestacin de servicios por S/. 9,200.00
b) Se realizan gastos diversos de fabricacin por S/. 4,800.00
c) Se ha pagado una planilla del personal que est relacionada con la prestacin de los
servicio por S/. 10,000.00
d) Se venden el 80% de los servicios producidos por S/. 24,000.00 ms IGV.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Inicialmente al costo de adquisicin

Posterior a su valor razonable, al costo o a su valor revaluado menos importe acumulado
por deterioro y depreciacin acumulada, cuando el valor razonable no puede ser
determinado confiablemente.
Los intereses devengados durante el periodo de construccin se reconoce en el activo,
cuando se trata de activo calificado.
En el proceso de construccin se registrara en el inmueble maquinaria y equipo hasta su
culminacin para ser transferido a esta cuenta
Se pagan por la construccin de tiendas para alquilar por 500,000.00, se paga intereses por
la construccin 42,200.00
Al culminar la construccin se traslada el activo pagando un adicional de 6,000.00 por
intereses
FA
Y
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Inicialmente el que resulte menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos
mnimos por arrendamiento
Con posterioridad deben seguir las polticas de medicin segn NIC 16 y NIC 40
34 INTANGIBLES
Inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los desembolsos identificables

directamente.
Despus del tratamiento inicial al costo menos amortizacin acumulada y menos las
perdidas por deterioro.
Por el modelo de revaluacin, se mide al valor revaluado menos su amortizacin acumulada
y menos cualquier prdida acumulada por desvalorizacin.
61
DESAFI: ES DECIR SI A LA VIDA, ES ENTENDER QUE EL CORAJE NO ES PARA

MORIR SINO PARA DECIDIRSE A VIVIR, DESAFA TUS PROPIAS LIMITACIONES
CAPITULO VI
FA
Y
CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES:

DIARIO Y MAYOR
1. CONCEPTO
Es una etapa dentro de todo el PROCESO CONTABLE, que consiste en realizar una
***serie de ASIENTOS CONTABLES que se realizan al FINAL del ejercicio o perodo contable,
cuyo fin es SALDAR TODAS LAS CUENTAS que han intervenido en dicho ejercicio
econmico
2. CLASES DE CUENTAS PARA CERRAR
2.1
CUENTAS DEL ESTADO DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Tambin reciben el nombre de cuentas temporales o nominales, porque su

propsito es acumular las diversas operaciones de ingresos y gastos ocurridas durante un
perodo econmico; los cuales, NO se transfieren a los siguientes ejercicios
62
2.2
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Llamadas tambin cuentas permanentes, debido a que sus saldos (Activo, Pasivo y
Patrimonio) al final de un ejercicio econmico, sern los saldos INICIALES para el prximo
perodo contable
3. IMPORTANCIA
El proceso de cierre es importante, a fin de:
Cerrar las cuentas de gastos e ingresos
FA
Y
Transferir el resultado neto del ejercicio (utilidad o prdida) a la cuenta de

resultados acumulados; (59), de tal manera de resumir en una sola cuenta el
resultado neto del perodo
Cerrar las cuentas
ejercicio
del balance, y determinar los saldos iniciales del siguiente
4. PROCEDIMIENTO PARA EL CIERRE CONTABLE
1 Saldar las cuentas de gastos e ingresos contra una o varias cuentas del ELEMENTO 8:
a)
Saldos Deudores
Se cargan:
Se abona:
b)
Saldos Acreedores
Se cargan:
Se abonan:
2 Realizar las operaciones (asientos) que afectan al resultado del ejercicio: Distribucin
Legal de la Renta Neta
Participacin de los trabajadores
63
Impuesto a la renta del ejercicio

Compensacin de prdidas contables de ejercicios anteriores
Clculo de la reserva Legal
Clculo de otras reservas
Clculo de las participaciones al directorio
Dividendos etc.
HAY PERSONAS QUE NO SABEN PERDER SU TIEMPO COMPLETAMENTE

SOLAS. SON EL AZOTE DE LAS PERSONAS OCUPADAS
3 La cuenta del elemento 8 (89) se cerrar contra la cuenta resultados acumulados (59)
A) Cuando el resultado es ganancia
Cargo: a la cuenta 89
Abono: a la cuenta 59 (591)
FA
Y
B) Cuando el resultado es prdida

Cargo: a la cuenta 59 (592)
Abono: a la cuenta 89
4 Se procede a cerrar las cuentas permanentes (balance)
Los saldos Acreedores se Cargan

Los saldos Deudores se Abonan
NOTA: En este asiento contable se adicionan las cuentas de balance que se utilizaron en
los asientos anteriores (413, 4017, 592, 582, 58 y 591)
MTODOS PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS
En la actualidad se mantienen vigentes los 2 mtodos siguientes:
64
Mtodo I: UTILIZANDO SOLAMENTE LA CUENTA 89
Usado generalmente por las pequeas empresas; las cuentas de gastos y ganancias se
transfieren directamente a la cuenta 89
Mtodo II: Utilizacin de las cuentas 80 a 89
Mtodo analtico que emplea las siguientes cuentas (categoras)
80
81
82
83
Margen Comercial
Produccin del ejercicio
Valor agregado
Excedente Bruto (insuficiencia
explotacin
84
85
FA
Y
Resultado de explotacin
Resultado antes de
impuestos
65
bruta)
de
participaciones
CIERRE DEL LIBRO DIARIO:

UTILIZANDO TODAS LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
ELEMENTO 8
80
601
82
602
603
604
80
6091
82
6092
6093
6094
80
611
82
612
613
614
83
82
83
84
84
85
84
62
63
64
65
66
67
68
80
7091
7092
81
7093
7094
7095
7096
81
71
FA
Y
ELEMENTO 8
611
80
612
613
614
82
701
80
702
703
704
81
71
72
66
81
80
81
73
84
75
84
76
77
78
85
741
742
CARGO
84
ABONO
Al trasladar al
Al trasladar al
libro diario
libro diario
UBICACIN DE LAS CUENTAS DEL:
BALANCE Y LAS CUENTAS DE ORDEN
CDIGO
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
10
104
11
12
122
13
132
14
16
17
18
19
20 A 28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40111
40171
402
41
4152
42
422
43
432
44
45
46
47
48
49
X
X
X
X
FA
Y
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
67
497
50 A 58
591
592
01
02
03
04
06
07
08
09
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
UBICACIN DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
CDIGO
601
602
603
604
609
611
612
613
614
62 A 65
655
66
67
68
69
70
709
71
72
73
74
75
76
77
78
78
79
94
95
96
97
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
FA
Y
RESULTADO POR
FUNCIN
GASTOS
INGRESOS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
68
JESUS OCUPO NUESTRO LUGAR PARA DARNOS PAZ
CAPITULO VII
FA
Y
DETERMINACIN DE RENTA NETA

DE TERCERA CATEGORA
1. CONCEPTO DE GASTO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Para determinar la renta neta de tercera categora se deducirn de la renta bruta los
costos y los gastos necesarios para producir y mantener la fuente generadora de renta teniendo
en cuanta el principio de causalidad y que no estn expresamente prohibidos por la LIR. Dichos
gastos deben ser razonables en cuanto a su monto y naturaleza y deben estar debidamente
sustentados con comprobante de pago.
CONCEPTO DE GASTO PARA EFECTOS CONTABLES Y FINANCIEROS
Gasto: Es el conjunto de desembolsos pecuniarios, o de valores y bienes equivalentes

realizados en el ejercicio o desempeo de una actividad peridica permanente.
Contabilizacin de los gastos
Sustentacin con comprobantes de pago
69
Para efectos tributarios, esto es para determinar la renta neta, los gastos para que sean
deducibles deben estar sustentados con los comprobantes de pago, los cuales deben reunir los
requisitos establecidos en la Resolucin N 007-99/SUNAT, y representen costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta el principio de causalidad para mantener la
fuente o generar la renta.
GASTO DEDUCIBLE, SUJETO A LMITE Y GASTO NO DEDUCIBLE

-
Gastos deducibles: Son aquellos gastos incurridos por la empresa durante el ejercicio
gravable que tienen relacin causal con la generacin de renta s como en el
mantenimiento de la fuente productora de renta.
Gastos sujetos a lmite: Son aquellos gastos que por aplicacin del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta estn sujetos a un lmite a efecto de establecer la renta
neta, lo cual representa un reparo para establecer la renta neta, porque se contabiliza
como gasto de acuerdo al principio contable.
Gastos no deducibles: Son aquellos gastos en que incurre la empresa, en donde por
aplicacin de los principios contables se contabilizan como gasto. Para efectos de
establecer la renta neta deber agregarse a la utilidad o deducir de la prdida, segn
sea el caso. Estos gastos estn tipificados en el Art. 44 del D.S. N 179-2004 T.U.O.
2.- GASTOS DEDUCIBLES
FA
Y
El artculo 37 de la LIR en forma taxativa enumera los gastos deducibles siempre que
cumplan con el principio de causalidad y estn sustentados con comprobantes de pago.
A continuacin se detallan aquellos gastos deducibles en su totalidad o sujetos a lmite
ANLISIS DE LOS GASTOS DEDUCIBLES
a. TRIBUTOS
70
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Tratndose del IGV y el ISC pagados por la adquisicin de bienes y servicios, stos
constituyen gasto o costo segn sea el caso, si la empresa est exonerada o inafecta de tales
tributos.
BASE LEGAL: inciso b) Art. 37 TUO
b. PRIMAS DE SEGURO
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidente de trabajo de su personal y lucro
cesante (utilidad dejada de percibir por algn siniestro).
FA
Y
Tratndose de personas naturales, la prima se deducir como gasto hasta el 30% de la

prima cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o
cuando el predio es ocupado como casa habitacin y adems como establecimiento comercial.
BASE LEGAL: Inciso c) Art. 37 T.U.O.; inciso b) Art. 21 D.S.
c. PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso,
salvo que la empresa demuestre a satisfaccin de la Administracin Tributaria que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
BASE LEGAL: Inciso d) Art. 37 T.U.O.
d. GASTOS DE COBRANZA
71
Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
BASE LEGAL: Inciso e) Art. 37 T.U.O.
e. DEPRECIACIONES Y MERMAS
DEPRECIACIN DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO
1. Concepto del Activo Fijo y depreciacin para efectos del Impuesto a la Renta
FA
Y
Activo fijo
Las normas del IR no definen lo que es AF. Para dar una definicin nos basaremos en la
NIC 16, la misma que lo define como activos tangibles que posee una empresa para ser
utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, para alquilar a terceros o para
propsitos administrativos, los cuales se espera usarlos ms de un perodo.
Depreciacin
Es la distribucin del importe depreciable de un activo fijo durante su vida til estimada.
Concepto para efectos de Impuesto a la Renta
El artculo 38 de la LIR define la depreciacin como la recuperacin de la inversin en

bienes del activo fijo por el desgaste, agotamiento o deterior que sufren dichos bienes por el
uso que se les da en la realizacin de la actividad generadora de rentas de tercera categora.
Para efecto del Impuesto a la Renta la depreciacin se calcular anualmente; en ningn

caso puede incidir en otro ejercicio gravable las depreciaciones de ejercicios anteriores.
2. Clculo de la Depreciacin para efecto del Impuesto a la Renta
72
Las empresas generadoras de rentas de tercera categora, a efectos de determinar la

renta, debern deducir del ingreso bruto la depreciacin de los bienes del activo fijo, esto es
por desgaste o agotamiento que sufran dichos bienes por la utilizacin en la actividad
generadora de renta.
La depreciacin deber calcularse sobre el valor ajustado de los bienes del activo fijo.
Cuando los bines del activo fijo afectan slo parcialmente la produccin de rentas
gravadas, la depreciacin se efectuar en la proporcin correspondiente.
Depreciacin aceptada para efectos del IR
FA
Y
La depreciacin aceptada para establecer la renta neta ser aquella que se encuentra
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no
exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla por cada unidad de activo fijo, salvo que
se trate de activos fijos mediante arrendamiento financiero los cuales se podrn depreciar en
funcin al plazo del contrato.
BASE LEGAL: Inciso b) Art. 22 del D.S.
2.1. Determinacin del costo del activo fijo para efectos de depreciacin
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes del
activo fijo. Dentro del valor de adquisicin o produccin se incluyen los gastos incurridos con
motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalaciones, montaje, comisiones, otros similares que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, excluidos los intereses.
BASE LEGAL: Art. 41 T.U.O.
3. Depreciacin de los bienes del activo fijo cuya adquisicin o construccin es por etapas
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
73
etapa se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas
gravadas.
BASE LEGAL: Inciso g) Art. 22 D.S. N 122-94-EF.
4. Las mejoras en un local alquilado debe ser activado y depreciado
Las mejoras introducidas por el arrendamiento en un bien alquilado, en la parte que el

propietario no se encuentre obligado a rembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondientes a los bienes que constituyen las mejoras; para tal efecto se
aplicar la tabla correspondiente.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar,
el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
FA
Y
BASE LEGAL: Inciso h) Art. 22 D.S. N 122-94-EF.
5. Bienes del activo fijo que queden obsoletos
Cuando los bienes del activo fijo, excepto inmuebles, quedan fuera del uso y obsoletos,
el contribuyente podr optar por:
a. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes
de depreciacin previsto en la tabla; o
b. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire
de su activo fijo.
BASE LEGAL: Inciso i) Art. 22 D.S.N122-94-EF
6. Casos en que bienes del activo fijo pueden considerarse como gasto
La inversin de bienes del uso (activo fijo) cuyo costo por unidad no sobrepase de un
cuarto (1/4) de UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en
que se efecte la compra.
74
7. Revaluacin voluntaria de los bienes del activo fijo
Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta los siguientes:

a. En los casos en los que por efecto de la revaluacin voluntaria se efecte reajustes en los
valores de los activo que excedan del valor reexpresado por aplicacin del decreto legislativo
N 797 y dicho mayor valor deber ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciacin
acumuladas que correspondan segn la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominado Excedente de
Revaluacin Voluntaria.
b. El mayor valor resultante de dicha reevaluacin, no dar lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerada para el clculo de la
depreciacin ni para la determinacin del valor de los activos netos, salvo las realizadas al
amparo del numeral 1) del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
BASE LEGAL: Inciso b) Art. D.S.
FA
Y
MERMAS Y DESMEDROS DE LAS EXISTENCIAS
Cuando la SUNAT lo requiere, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante

un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Destruccin de las existencias
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la

destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aquel,
siempre que comunique previa ente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
BASE LEGAL: Inciso c) Art. 21 D.S.
f.
GASTOS DE ORGANIZACIN
75
Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo pre-operativo (inicial o de expansin), podrn deducirse
totalmente en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de 10
aos
BASE LEGAL: Inciso g) Art. 37 T.U.O.; Inciso d) Art. 21 D.S.
h. CASTIGO Y PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES
Provisin por cuentas Incobrables.- Para efectos del IR, son deducibles de rentas de tercera
categora las provisiones de cuentas incobrables y el castigo de las mismas, para tal efecto el
carcter de deuda incobrable no deber verificarse en el momento en que se efecte la
provisin contable. A continuacin se especifica el tratamiento para cada caso:
1. Provisin por Cobranza Dudosa
FA
Y
Para efectuar la provisin por cuenta de cobranza dudosa, se requiere que:
a. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie la gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b. Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
BASE LEGAL: Inciso f) Art. 21 del D.S.
2. Castigo de cuentas incobrables

Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones.
76
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la

cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de tres (3) UIT.
BASE LEGAL: Inciso g) Art. 21
I. BENEFICIOS SOCIALES
El monto de CTS se determinar de acuerdo con el D.S. N 001-97-TR TUO del D. Leg.
N 650 y D.S. N 004-97-TR (Reglamento).
La CTS que se devengue desde el 1 de noviembre del 2004 se rige por las normas
generales de compensacin por tiempo de servicios, esto es D.S. N 001-97-TR y su
Reglamento D.S. N 004-97-TR. Dichas normas establecen que por el depsito semestral
correspondiente al periodo 1 de noviembre del 2004 al 30 abril de 2005 el monto de CTS se
depositar dentro de los primeros quince das del mes de mayo del 2005.
FA
Y
BASE LEGAL: Inciso j) Art. 37 T.U.O.; Inciso h) Art. 21 D.S.
J. AGUINALDOS Y GRATIFICACIONES
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese, entendindose que la
terminacin del mencionado vinculo se produzca bajo cualquier forma. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que corresponde cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ del Impuesto a la Renta
correspondiente a dicho ejercicio.
BASE LEGAL: Inciso l) Art. 37 T.U.O.; Inciso i) Art. 21 D.S. N 122-94-EF modificado por D.S.
K. GASTOS DE SALUD, EDUCATIVOS, ETC.
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Deduccin adicional
77
Son gastos deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge o concubina(o) e hijos del trabajador, siempre que los hijos sean menores de
18 aos, tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos que se encuentran
incapacitados.
Gastos recreativos a partir del ejercicio 2001

Los gastos recreativos del personal de la empresa son deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
BASE LEGAL: Inciso ll) Art. 37 T.U.O.; inciso k) Art. 21 D.S.
L. REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
FA
Y
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores
de S.A., en la parte que en conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin antes referida constituir renta de cuarta

categora gravada para el director que la percibida, y para la sociedad representada gasto no
deducible.
BASE LEGAL: Inciso n) Art. 37 T.U.O.; inc. l) Art. 21 D.S.
M. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS DE PJ
Son deducibles las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de
una EIRL, accionistas, participaciones y en general a los socios o asociados de PJ, en tanto se
pruebe que trabajan en la empresa.
BASE LEGAL: Inciso n) Art. 37 T.U.O.; Art. 19-A del D.S.
N. GASTOS DE REPRESENTACIN
78
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) UIT.
Se consideran gastos de representacin propio del giro del negocio, los efectuados con
el objeto de representar a la empresa fuera de sus oficinas, locales o establecimientos y
aquellos gastos destinados a presentar una imagen que les permita mantener o mejorar su
posicin en el mercado.
BASE LEGAL: Inciso q) Art. 37 T.U.O. ;Inciso m) Art. 21 D.S.
. GASTOS DE VIAJE
FA
Y
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada. No existe lmite para los gastos de viajes siempre que la necesidad de ste
quede acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente. Los gastos
debern acreditarse con las facturas de pasajes y otros. En sustitucin de los gastos no
relacionados con pasajes, se aceptar como gasto los viticos que no podrn exceder del doble
del monto que, por vitico, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
BASE LEGAL: Inciso r) Art. 37 T.U.O.; inciso n) Art. 21 D.S.
Lmite de gastos de viaje en el interior del pas
Lmite de gastos de viaje en el extranjero
Para comisiones fuera del pas, el D.S. N 048-2001-EF aprueba la escala siguiente por
cada da:
Viticos al exterior
Viticos por da
para funcionario del
Estado D.S. N 048-2001-PCM
Continente
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
US$ 200
US$ 200
US$ 220
79
Amrica del Sur

Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 200
US$ 260
US$ 240
US$ 260
US$ 240
O. ARRENDAMIENTO DE PREDIOS
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad

gravada. Tratndose de PN, cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efecto de obtener renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el
30% del alquiler.
BASE LEGAL: Inciso s) Art. 37 T.U.O.
P. GASTOS DE PREMIOS
FA
Y
Son gatos deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie que realicen las
empresas con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales y el sorteo de
los mismos se efecte ante Notario Pblico.
BASE LEGAL: Inciso u) Art. 37 T.U.O.
Q. DEDUCCIN POR DONACIONES
Son gastos deducibles para establecer la renta neta de tercera categora las donaciones
otorgadas a favor de:
a. Entidades y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas

b. Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda exclusivamente uno o varios de los
siguientes fines: Beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, cientficas,
artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena y de fines
semejantes siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificaciones previa
por parte del MEF. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta, luego de efectuada
la compensacin de Prdida Tributaria.
80
BASE LEGAL: Inciso x) Art. 37 T.U.O.
R. DEDUCCIN ADICIONAL POR EMPLEAR A PERSONAS CON DISCAPACIDAD
A partir del ejercicio 2005, las empresas que contraten a personas con discapacidad
tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas
personas.
Mediante el D.S. N 102-2004-EF se estableci los siguientes porcentajes de deduccin
adicional.
Porcentaje de personas
con discapacidad que
laboran para el
generador de rentas de
tercera categora
calculado sobre el total
de trabajadores
Porcentaje de
deduccin adicional
aplicable a las
remuneraciones
pagadas por cada
persona con
discapacidad.
Hasta 30%
Ms de 30%
50%
80%
Lmite de deduccin:
FA
Y
El monto adicional deducible anual por cada persona con discapacidad no podr
exceder de 24 RMV. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el
monto adicional deducible no podr exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con
discapacidad.
BASE LEGAL: Inciso z) Art. 37 T.U.O.
OTRAS DEDUCCIONES
A. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA O TICKETS
El costo de bienes y servicios adquiridos con Boletas de Venta o tickets emitidos slo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS es deducible hasta el lmite del 6% del costo
81
de los bienes y servicios adquiridos y que estn acreditado con comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que estn registrados en RC. Dicho lmite no deber
superar en el ejercicio gravable de 200 UIT.
BASE LEGAL: Segundo prrafo del Art. 37 T.U.O.; Inciso ) Art. 21 D.S.
Empresas
a. Empresas en general que
acrediten costo o gasto
b.
Empresas
Agrarias
acogidas a la Ley N 27360
1er Limite
6% del total de comprobantes
representan gasto o costo deducible
10% del total de comprobante
representan gasto o costo deducible
que
2do. Limite
Ejercicio
Hasta 200 UIT
que
Hasta 200 UIT
FA
Y
B.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO DOMICILIADOS
Los comprobantes de pago emitidos por personas no domiciliadas por la adquisicin de

bienes y servicios, sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que conste en dicho comprobante el nombre
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, fecha y el monto.
BASE LEGAL: Inciso o) Art. 21 del Reglamento.
C. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-Ley N 28194
El ITF es gasto deducible para establecer la renta neta de tercera categora, para tal
efecto est sujeto a las normas generales del Impuesto a la Renta en lo que respecta a las
deducciones.
De acuerdo con el inciso u) del artculo 21 del Reglamento, la deduccin del ITF se
realizar por el monto consignado en la Constancia de retencin o percepcin del ITF o, en el
documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido, y/o en las DJ mensuales
presentados.
BASE LEGAL: Inciso u) Art. 21 del Reglamento.
82
D. GASTOS POR REGALAS, SERVICIOS Y OTROS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
Las PJ, empresas unipersonales y entidades generadoras de rentas de tercera

categora que paguen regalas, servicios, cesin en uso u otros de naturaleza similar a
personas no domiciliadas, debern retener el impuesto en el mes de devengo es decir en el
mes en que se conoce la generacin de dicho gasto, donde se contabiliza como tal,
independientemente de la fecha de pago de la renta.
E. GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (ltimo prrafo del Art. 57 T.U.O.)
Los gastos de ejercicios anteriores son deducibles siempre que se demuestre que por
razones ajenas al contribuyente no se conoca en su oportunidad, es decir en el ejercicio a que
corresponde, y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal; se acepta como deduccin en dicho
ejercicio en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes del cierre del ejercicio.
FA
Y
F. INVERSIN EN BIENES DE USO-ACTIVO FIJO
La inversin de bienes de uso (activo fijo) cuyo costo por unidad no sobrepasa de un
cuarto (1/4) de la UIT, podr considerarse como gasto en el ejercicio en que se efecte la
compra, debiendo llevar un control mediante cuentas de orden.
Lo indicado no es aplicable cuando los referidos bienes de uso formen parte de un

conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
ANLISIS DE GASTOS NO DEDUCIBLES
1. GASTOS PERSONALES DEL DUEO, SOCIO, ACCIONISTA Y DE SUS FAMILIARES
Estn comprendidos los gastos propios del dueo, titular, socios o accionistas de la
empresa, as mismo los gastos que correspondan a sus familiares de stos.
83
BASE LEGAL: Inciso a) Arts. 44 T.U.O.
2.- IMPUESTO A LA RENTA
El IR, PAC, as como regularizacin. Tampoco se acepta como gasto el IR que la

empresa haya asumido por cuenta de terceros.
BASE LEGAL: Inciso b) Art. 44 y 47 T.U.O.
3.- MULTAS, RECARGOS E INTERESES MORATORIOS
FA
Y
Estn comprendidas las multas impuestas por el sector Pblico Nacional, incluidos las
del Concejo Municipal. Tambin comprende recargos e intereses moratorios por pago del
Impuesto fuera del plazo.
BASE LEGAL: Inciso c) Art. 44 T.U.O.
4.- DONACIONES Y ACTOS DE LIBERALIDAD
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley
BASE LEGAL: Inciso d) Art. 44 T.U.O.
5.- INVERSIONES EN MEJORAS
Comprende las sumas invertibles en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter

permanente.
BASE LEGAL: Inciso e) Art. 44 T.U.O.
84
6.- PROVISIONES NO ADMITIDAS
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin

no admite la LIR, distintos a las provisiones depreciacin, cuentas incobrables, desvalorizacin
de existencias, compensacin por tiempo de servicios.
BASE LEGAL: Inciso f) Art. 44 T.U.O.
7.- AMORTIZACIN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES DE DURACIN ILIMITADA
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y

otros intangibles similares.
FA
Y
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
La regla antes mencionada no es aplicable a los intangibles aportados cuyo valor no

podr ser considerado para determinar los resultados.
BASE LEGAL: Inciso g) Art. 44 T.U.O.; Art. 25 D.S.
8.- GASTOS CUYA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA NO CUMPLE CON LOS

REQUISITOS SEALADOS EN EL RCP
Los gastos necesarios para generar renta o mantener la suerte generadora de renta
deben estar sustentados con comprobantes de pago, conforme lo seala la Resolucin N 00799/SUNAT. Si dichos gastos no estn sustentados con comprobantes de pago, o existiendo no
renen los requisitos y caractersticas establecidas por la norma, no representan deduccin.
BASE LEGAL: Inciso j) Art. 44 T.U.O.
9.- IGV POR RETIRO DE BIENES
85
El IGV por reitero de bienes no es gasto deducible para establecer la renta neta de
tercer categora.
BASE LEGAL: Inciso k) Art. 44 T.U.O.
10. A PARTIR DEL EJERCICIO 1999 NO ES DEDUCIBLE LA DEPRECIACIN DEL ACTIVO

FIJO POR REVALUACIN VOLUNTARIA
De acuerdo con el inciso l) del artculo 44 del D.S. N 179-2004. El monto de la
depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos efectuados al amparo de la Ley N 26283 y su reglamento N 120-94EF, sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de esto actos;
no se aceptan como gasto deducible en los ejercicios 1999,2000, 2001, 2002, 2003, 2004 y
siguientes salvo que las empresas en reorganizacin hayan celebrado convenio de estabilidad
tributaria.
BASE LEGAL: Inciso l) Art. 44 T.U.O.
FA
Y
OPERACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
De acuerdo con el artculo 8 de la Ley N 28194, los pagos realizados a partir del 27
de marzo del 2004 sin utilizar Medios de Pago no dan derecho a deducir gastos, costos para
establecer la renta neta de tercera categora, esto es cuando exista obligacin de hacerlo
Obligacin de utilizar Medios de Pago
De conformidad con los artculos 3 y 4 de la Ley N 28194 existe la obligacin de

utilizar Medios de pago cuando el monto de la obligacin es de S/. 3,500.00 ms $
1,000.00.
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE

PCGA
La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicacin de

las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de
la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
86
deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la DJ.
BASE LEGAL: Art. 33 D.S.
RENTAS EXONERADAS
a. INTERESES
FA
Y
Est exonerado cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
BASE LEGAL: Inciso i) Art. 19 T.U.O.; Art. 9 D.S.
b. LA GANANCIA DE CAPITAL POR VENTA DE VALORES
La ganancia de capital proveniente de:
1. La venta de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs
de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de
Valores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural,
como sucesin indivisa o sociedad conyugal.
2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios
efectuados en las Bolsas de Productos.
87
3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta publica,

por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o
rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta
pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o
patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas.
BASE LEGAL: Inciso l) Art. 19 T.U.O.
c. RENTAS OBTENIDAS POR UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS DE ACUERDO A

LA LEY N 23733
Las rentas de la Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se
refiere el Art. 6 de la Ley 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.
BASE LEGAL: Inciso m) Art. 19 T.U.O.
FA
Y
RENTAS INAFECTAS
a. DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
De acuerdo con el artculo 24 -B de la LIR est inafecto del IR los dividendos y

cualquier otra forma de distribucin de utilidades percibidas por personas jurdicas domiciliadas,
sean empresas domiciliadas o no domiciliadas en el pas. Dicha percepcin puede ser en
efectivo, bienes muebles e inmuebles, as como en acciones, los cuales no se computara para
la determinacin de su renta imponible.
b. INDEMNIZACIN DE SEGUROS
Estn igualmente exoneradas del IR las indemnizaciones recibidas que excedan el
costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien, y
siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la
fecha en que se perciban el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no
deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin.
BASE LEGAL: Inciso c) Art. 1 D.S.
88
OTRAS DEDUCCIONES PARA DETERMINAR

LA RENTA IMPONIBLE
FA
Y
a. PRDIDAS TRIBUTARIAS DEL EJERCICIO ANTERIOR
Las empresas generadoras de rentas de tercera categora podrn compensar la prdida

neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable de
acuerdo a las siguientes alternativas:
Alternativa a): Compensar la prdida neta total de tercera categora que registren en el
ejercicio, imputndola ao a ao, hasta agotar a las rentas netas inmediatas posteriores
computadas a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.
Alternativa b): Compensar la prdida neta total que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe al 50% de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
BASE LEGAL: Art. 50 del T.U.O.
b. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
Tienen derecho a participar en la utilidades de las empresas generadoras de rentas de

tercera categora, los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que
89
cumplen la jornada mxima de trabajo establecida en la empresa, sean trabajadores con

contrato a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades de contratos
contemplados en el TUO del D.Leg N 728.
Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida en la empresa

participarn en las utilidades en forma proporcional a la jornada de trabajo.
BASE LEGAL: Arts. 2 y 5 D. Leg N 892
b.1. BASE DE CLCULO DE UTILIDADES
El porcentaje de participacin en las utilidades se calculara sobre la renta imponible del

ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores
de acuerdo al Art. 50 del D. Leg N 774.
BASE LEGAL: Art. 4 D. Leg N 892
FA
Y
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
1.- CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN
A. IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Representa crdito, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
BASE LEGAL: Inciso e) del art. 88 del TUO
B. CRDITO POR REINVERSIN
90
Las Instituciones educativas Particulares que reinviertan total o parcialmente su renta

reinvertible en s misma o en otras Instituciones Educativas Particulares constituidas en el pas,
tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
BASE LEGAL: Art. 13 D.Leg. N 882
2.- CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN

2.1 CRDITOS POR IGV-SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
BASE LEGAL: Art. 35 D.S. N 055-99-EF TUO; D.S. N 029-94-EF
FA
Y
2.2 PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO
BASE LEGAL: Art. 85 tuo Y Art. 7 D.Leg. N 797
2.3 SALDOS A FAVOR DE EJERCICIOS ANTERIORES
BASE LEGAL: Inciso c) Art. 88 TUO

BASE LEGAL: Art. 87 TUO; Art. 55 D.S.
2.4 CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE EMPRESAS PRODUCTORAS DE MAQUINARIAS
Tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 3% del valor de venta de dichos

bienes.
BASE LEGAL: Ley N 26782: D.S. N 083-97-EF; D.S. N 01-98-EF
91
SI ESTA NAVIDAD BUSCAMOS ESPERANZA, PAZ Y AMOR, MIREMOS A DIOS
ESTADO DE RESULTADOS
1.- COMENTARIO
FA
Y
Estado Financiero que tiene una presentacin netamente administrativo, para efectos de toma
de decisiones, muestra los ingresos con sus respectivos costos, con la finalidad de mostrar los
resultados operacionales y no operacionales. En nuestro pas la SMV ha adoptado el modelo de
Estado de Resultados que clasifica a los gastos de acuerdo con su FUNCIN o MTODO DE
COSTO DE VENTAS
2.- CONCEPTO
Es el ER, en donde los gastos se clasifican de acuerdo con las fases de produccin, distribucin
y administracin general. Dicho de otro modo, los gastos se clasifican en: Costo de Ventas, Gastos
Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros, etc.
3.- UBICACIN DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ER POR FUNCIN

CDIGO
655
66
69
701 a 708
709
GASTOS
INGRESOS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
92
73
74
75
76
77
94
95
96
97
TOTAL
Resultado del Ejercicio
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
X
XXXX
XXXX
XXXX
4.- ESTRUCTURA SEGN EL PCGE
FA
Y
MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS
CDIGO
CONCEPTO
Ventas Brutas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
VENTAS NETAS
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
Ingresos Diversos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta
UTILIDAD (PRDIDA) NETA DEL EJERCICIO
IMPORTE
X
(X)
(X)
X
(x)
X
(x)
(x)
X
X
(x)
X
(x)
X
CASO PRCTICO
1)
2)
3)
Ventas de mercaderas 3800,000.00

Devoluciones sobre ventas de mercaderas 400,000.00
Costo neto por enajenacin de activos inmovilizados tangibles (unidad de transportes)
50,000.00
93
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 160,000.00

Ingresos financieros (intereses comerciales) 90,000.00
Ingresos financieros 10,000.00 (dividendos percibidos)
Costo de ventas 2600,000.00
Ingresos por enajenacin de activos inmovilizados (unidad de transportes) 80,000.00
Gastos administrativos 200,000.00
Ingresos diversos 70,000.00
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 40,000.00
Gastos de ventas 100,000.00
Gastos financieros varios 30,000.00
Gastos financieros 60,000.00 (gastos por intereses)
La Reserva Legal acumulada al 31/12/2013 es 80,000.00
El capital social de la empresa asciende a 500,000.00
DATOS ADICIONALES:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Por concepto de gastos de viaje ha contabilizado 7,000.00 (corresponde a 10 das)

Tiene gastos por donaciones 12,000.00 a terceras personas
Ha registrado por concepto de gastos de representacin 50,000.00
Prdidas por concepto de multas e intereses moratorios 10,000.00
Ha registrado por concepto de remuneraciones al directorio 90,000.00
Tiene gastos por depreciacin de activos por 11,000.00, pero debi ser tributariamente
10,000.00
g)
Ha registrado por concepto de movilidad por 500.00 (correspondiente a 10 das), sin
documentacin
h)
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados durante el ejercicio asciende a S/
..
i)
Al 31/12/2014 ha realizado una estimacin por desvalorizacin de existencias por S/.
4,000.00 (an no cumple con los requisitos)
j)
La prdida contable del ao anterior asciende a 88,800.00
FA
Y
SE PIDE:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Formular el Estado de Resultados

Calcular la participacin de los trabajadores
Establecer el impuesto a la renta anual
Calcular la utilidad neta
Calcular la reserva legal correspondiente al ejercicio
Establecer la utilidad a distribuir
Realizar los asientos de cierre respectivos
ESQUEMA GENERAL PARA LA DETERMINACIN

DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
UTILIDAD CONTABLE
( + ) Adiciones tributarias permanentes
000
000
94
( + ) Adiciones tributarias temporales

( - ) Deducciones tributarias permanentes
( - ) Deducciones tributarias temporales
( - ) Prdidas Tributarias Compensables de Ejercicios Anteriores
UTILIDAD O PRDIDA NETA TRIBUTARIA
( - ) Participaciones
RENTA NETA IMPONIBLE
( - ) Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Anual ( 30% de la RNI )

( - ) Crditos sin derecho a devolucin
Impuesto a la renta de fuente extranjera ( inciso e artculo 88)
Crditos por reinversin
FA
Y
( - ) Crditos con derecho a devolucin

Crditos por IGV Saldo a favor del exportador
Pagos a cuenta durante el ejercicio
Saldo a favor de ejercicios anteriores
SALDO POR PAGAR O SALDO A FAVOR
95
000
(00)
(00)
000
(000)
000
000
000
000
000
(00)
(00)
000
TU PORVENIR ESTA EN TUS PROPIAS MANOS; EN TU VOLUNTAD Y

OPTIMISMO PARA PROPONERTE METAS ELEVADAS Y EN TU TENACIDAD
PARA LUCHAR HASTA ALCANZARLA
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
FA
Y
NORMAS GENERALES PARA LAS DEDUCCIONES
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
INGRESO BRUTO
(-) DEVOLUCIONES
(-) DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
INGRESO NETO
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL RESULTANTE (30% DE LA RNI)
XXXXX
(XXXX)
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

(-) CRDITOS
SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
(-) PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
1.- DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
96
Una vez conocida la renta bruta de tercera categora, corresponde conocer el

procedimiento para determinar la renta neta de dicha categora
Para tal efecto, es necesario sustraer de la Renta Bruta de tercera categora, dos
elementos importantes, por un lado las deducciones (GASTO) y por otro lado las
desgravaciones.
2.- CRITERIOS PARA EVALUAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

2.1 DOCTRINA CONTABLE
FA
Y
La NIC N 1 (prrafo 7): Expresa, que tres son las consideraciones que deben regir
en la seleccin y aplicacin que haga la administracin de la empresa, de la polticas
contables y en la preparacin de los estados financieros, entre las cuales est LO
SUSTANCIAL ANTES QUE LO FORMAL.
Para efectos contables, se debe registrar y considerar como gasto de la empresa

aquellos vinculados al giro del negocio independientemente que cumplan o no
determinados requisitos tributarios
2.2 ENFOQUE TRIBUTARIO
A.- REQUISITOS TRIBUTARIOS QUE DEBEN CONFLUIR PARA QUE SE CUMPLA EL

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Artculo 37 del TUO.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley.
2.3 CRITERIOS ESTABLECIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 2439-4-96, del 21.11.96 proporciona criterios

importantes para evaluar el principio de causalidad tributaria. Seala que es necesario
acreditar una relacin de causalidad directa entre los gastos efectuados y el
mantenimiento de la fuente y/o produccin de renta, para calificar determinados
97
conceptos como deducibles. La acreditacin del principio de causalidad tributaria debe

encontrarse, entre otros parmetros, en los siguientes:
Comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al reglamento

de Comprobantes de Pago
La sustentacin de los gastos, se acreditan con los comprobantes de pago emitidos

de acuerdo al Reglamento que los regula; empero debe tomarse en consideracin, que
el incumplimiento de algunos de dichos requisitos, no es determinante para el
desconocimiento de un gasto como concepto deducible.
Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto:
Se requiere la presentacin de documentacin sustentatoria adicional respecto al

destino del gasto; la misma que podra estar constituida por contratos celebrados con
clientes de la empresa cotizaciones, rdenes de compra, libros contables en los cuales
figura el registro de gastos, entre otros.
FA
Y
Proporcionalidad y Razonabilidad de Gastos en funcin al Volumen de

operaciones del Negocio
En realidad estamos frente a dos criterios distintos y complementarios. La

Proporcionalidad alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar
si la cantidad de gastos realizados por una empresa guarda debida proporcin con el
volumen de sus operaciones. Si los gastos excedieran dicha proporcionalidad, se
presumir que ello se ha efectuado con propsitos distintos al giro del negocio.
Empero, al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las
razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales
al volumen de sus operaciones. Es entonces, que resulta de imperiosa necesidad
apelar al criterio de la razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el
incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la
empresa obedece a diversas causas.
QU IMPLICA EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD?
Determinar la renta neta en base a la CAUSALIDAD de los gastos con la actividad

generadora de renta resulta ser el mtodo ms exacto y justo
En aplicacin del principio de causalidad entre el gasto y la fuente productora de renta, se

requiere para calificar al desembolso efectuado como gasto deducible de la renta bruta, de la
presencia de los siguientes elementos:
98
Que sean necesarios para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Que el gasto sea necesario implica que sin la realizacin del mencionado
desembolso no habra renta o la misma no podra subsistir.
Que se encuentren debidamente sustentados documentalmente con C/P
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley
Que el gasto cumpla con el criterio de proporcionalidad y razonabilidad
3.- PRINCIPIO DEL DEVENGADO (Inciso a del artculo 57 TUO)
Otra condicin importante que debe ser cumplida a efecto que el gasto sea
deducible en un ejercicio gravable respectivo, es que el mismo se haya devengado.
Segn este postulado, los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen
cuando se producen (y no cuando su valor en efectivo o equivalente del efectivo, se
cobra o se paga) y su contabilizacin e inclusin en estados financieros se hacen en el
perodo en el cual tienen lugar. Siendo su aplicacin analgica para la imputacin de los
gastos.
FA
Y
4.- CLASIFICACIN DE LOS GASTOS POR SU FUNCIN
De acuerdo al destino o fin por el cual se han incurrido los gastos, pueden
clasificarse en:
a.
b.
c.
d.
e.
Costo de las Unidades Vendidas o Costo del Servicio.

Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
Otros Gastos no operacionales: Comprende las prdidas o gastos como
consecuencia de operaciones ajenas al giro de la actividad principal de la
entidad y que son espordicas o eventuales.
IMPORTANTE: Se debe tener en cuenta que la contabilizacin de los desembolsos se

realizar de acuerdo al destino del mismo, ya que puede tratarse de desembolsos que
deben ser capitalizables.
99
FA
Y
CIERRE CONTABLE, FINANCIERO,
SOCIETARIO Y TRIBUTARIO 2014
1.- PROCESOS A CONSIDERAR PARA UN CIERRE CONTABLE, FINANCIERO,

SOCIETARIO Y TRIBUTARIO
1.
2.
3.
4.
5.
Revisin
Periodificacin
Determinacin y contabilizacin de provisiones y estimaciones del ejercicio
Conciliacin de saldos contables
Determinacin del Impuesto a la Renta
100
6.
Cierre de Cuentas
1.1 REVISION
Consiste en analizar el registro de las operaciones contabilizadas durante el ejercicio

materia del cierre; muchas veces conllevando a los siguientes aspectos:
1.2 PERIODIFICACION
La vida de una empresa comprende desde su puesta en marcha hasta el momento de

su desaparicin.
FA
Y
Pero: Quienes no estn dispuestos a esperar a que se produzca tal situacin?
Los accionistas
El fisco
Otros
Gastos Anticipados:
Ejemplo: Supongamos que la empresa tiene alquilado un inmueble que lo utiliza como
almacn; el pago del alquiler es trimestral y por anticipado, siendo las fechas convenidas
para el pago entre el da 1 y el da 5 de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre de
cada ao. El importe del alquiler es S/. 200.00 mensuales
Ingresos anticipados
Se celebra un contrato por la prestacin de servicio de asesora. El 01/11/2014 nos

pagan por trimestre adelantado 3,000.00
Otros casos:
101
Intereses pagados por anticipado

Intereses cobrados por anticipado
Provisin para pensiones y obligaciones similares
Etc.
1.3 DETERMINACIN Y CONTABILIZACIN DE PROVISIONES Y ESTIMACIONES DEL

EJERCICIO
A.- PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas siempre que se
determine las cuentas a las que corresponde.
FA
Y
BASE LEGAL: inciso i) del artculo 37 de la LIR
a.1 REQUISITOS PARA QUE LA PROVISIN SEA DEDUCIBLE (artculo 21, inciso f,
numeral 2 del reglamento
a) Debe tratarse de deudas vencidas y a la vez demostrarse:
Dificultades financieras del deudor

Morosidad del deudor
b) La provisin debe encontrarse registrada en forma discriminada en el Libro de

Inventarios y Balances.
a.2 REQUISITOS PARA QUE EL CASTIGO SEA ACEPTADO (artculo 21, inciso g del
Reglamento)
a) Ejercicio de acciones judiciales
Establecer la imposibilidad de cobranza

Salvo: Inutilidad demostrada;
102
Monto no mayor a 3 UIT
b) Condonacin: Nota de Abono a favor del deudor
Deudor (renta de tercera categora): Ingreso gravable
B.- DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
MERMA.- Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas

por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
DESMEDRO.- Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados
FA
Y
BASE LEGAL: Inciso f) del Art. 37 del TUO de la LIR; inciso c) del art. 21 del Reglamento
de la LIR
C.- DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
La depreciacin y amortizacin es el proceso mediante el cual el valor de los

elementos del inmovilizado material e inmaterial aplicado por la empresa a la consecucin
de sus objetivos se incorpora al precio de coste de los productos fabricados o de los
servicios prestados, para asi recuperar dicho valor y permitir la reposicin de los elementos
mencionados cuando stos lleguen al final de su vida til, tcnica o econmica.
ASPECTOS A CONSIDERAR
Deben estar contabilizados en los libros contables
La depreciacin se computa a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de renta
103
Mejoras introducidas en un bien alquilado del cual el propietario no se encuentra

obligado a reembolsar, sern depreciadas de acuerdo a los porcentajes establecidos
Opciones de bienes en desuso u obsoletos

BASE LEGAL: Artculo 22 del Reglamento de la LIR
OPCIONES EN BIENES EN DESUSO U OBSOLETOS (inciso i del artculo 22 del

reglamento)
1 Puede seguir deprecindose anualmente hasta su total extincin

2 Dar de baja por el valor an no depreciado a la fecha en que se efecte el retiro del
activo fijo.
FA
Y
ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS (Artculo

22 RLIR)
En el caso de bienes del activo fijo cuya adquisicin o construccin sea por etapas, la
depreciacin se debe realizar tambin por etapas, computndose desde el mes
siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas
Mejoras introducidas en un bien alquilado, del cual el propietario no se encuentra

obligado a reembolsar, sern depreciadas de acuerdo a los porcentajes establecidos
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por

depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir como gasto del perodo.
D.- GASTOS DE VIAJE-VITICOS
Los gastos deben ser aquellos que sean indispensables de acuerdo a la actividad
productora de renta gravada. La necesidad del viaje debe quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con el pasaje.
Asimismo, se acepta un vitico que no podr exceder del doble del monto que por ese
concepto concede el Gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
BASE LEGAL: Inciso f) del art. 37 de la LIR; inciso i) del artculo 22 RLIR
104
LMITE ACEPTADO
E.- GASTOS DE REPRESENTACIN
Es aceptado como gasto de representacin en la parte que, en conjunto, no exceda

del 0.5% de los ingresos brutos anuales, con un lmite de 40 UIT.
No son deducibles los gastos de bar y restaurantes realizados por el Gerente
General de una empresa cuando no se acredita el motivo, ni los clientes con los
que se realiz dicho egreso.
RTF N 6610-3-2003
FA
Y
Es deducible como gasto incurrido en la compra de cajas de whisky, siempre que se

demuestre fehacientemente la entrega de los mismos a los clientes y proveedores.
Sin embargo, en cualquier gasto de este tipo la empresa deber acreditar el motivo
del mismo, identificar a los clientes que recibieron los presentes y acreditar su efectiva
recepcin.
F.- CANASTAS NAVIDEAS ENTREGADAS A LOS TRABAJADORES
Es renta de 5ta categora

Se ejerce el derecho al Crdito fiscal del IGV consignado en comprobante de pago de la
compra
El IGV pagado por la entrega no es costo ni gasto (Art. 69 TUO LIGV)
Existe obligacin de emitir comprobante de pago con valor referencial.
1.4 CONCILIACIN DE SALDOS
105
En este momento procederemos a la conciliacin de los saldos de clientes,

proveedores, bancos y existencias. La conciliacin consiste en comparar los saldos
contables con los saldos reales y, en su caso, corregir las diferencias que puedan existir.
Bancos
Existencias
Clientes y proveedores
1.5 DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
FA
Y
La participacin en las utilidades constituye gastos deducibles para la determinacin

de la renta neta imponible (D.L. 892), Concordancia en la norma del IR: Art. 37 inc. V) del
TUO de la LIR; Art. 21 inc. Q) del reglamento de la LIR.
IMPUESTO A LA RENTA
Legislacin Tributaria Vigente sobre el Impuesto a la Renta. Determinacin del

impuesto a la renta y su traslado a la cuenta pasiva
1.6 CIERRE DE CUENTAS
Cuentas de Saldos Intermediarios u otro mtodo

Cierre de cuentas del Balance
2.- AREAS DE INTERS EN EL CIERRE CONTABLE
1 Caja y Bancos
2 Clientes y Otras Cuentas por Cobrar
3 Existencias
106
4 Inversiones Financieras
5 Activo Fijo Tangible
6 Activo Fijo Intangible
7 Proveedores y Obligaciones a Corto Plazo
8 Acreencias a Largo Plazo
9 Provisiones Diversas-Contingencias
10 Cargas Diferidas y Ganancias Diferidas
11 Patrimonio Neto
2.1 CAJA Y BANCOS

Aspectos a considerar:
Efectivo y cheques correspondan a montos reales

Efectuar la conciliacin bancaria
Analizar saldos de depsitos
ARQUEO DE CAJA
FA
Y
Arqueo de las cuentas de caja y bancos al finalizar el ejercicio, el cual implica un

recuento o verificacin fsica del efectivo y otros comprobantes en caja que forma parte de
la divisionaria 101.
Establecimiento de las diferencias si las hubiere

Vales que faltan regularizarse
Elaborar el acta de arqueo de caja
CONCILIACIONES BANCARIAS
La conciliacin Bancaria
es un procedimiento que consiste en comparar
metdicamente el extracto de Cuenta Corriente con el Libro Auxiliar de Bancos, para
determinar las diferencias existentes entre los asientos contables y el extracto bancario
107
De esta manera determinaremos a su vez el saldo correcto que deber mostrar la

cuenta 104 Cuentas Corrientes reflejado en los libros: Caja y Bancos y Mayor el cual
deber coincidir con nuestro Libro Auxiliar de Bancos, por cada cuenta corriente
GASTOS FINANCIEROS O INGRESOS FINANCIEROS
Analizar saldos de depsitos para:
Caso prctico: Conciliacin Bancaria
La empresa PER S.A.A. realiza su conciliacin bancaria del mes de diciembre del
2014 en donde detecta va Conciliacin Bancaria que el 15.12.2014 el cheque del Banco
Continental N 123-789653-456 del cliente CC S.A. por el importe de S/. 4,500.00 ha sido
devuelto por el banco por falta de fondos.
FA
Y
2.2 CLIENTES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NIC 1, NIC 10, NIC 12, NIC 21)
Circularizacin de cuentas por cobrar

Incidencia de la diferencia de cambio en saldos en ME
Provisin para cobranza dudosa: Efectuar evaluacin de cartera de clientes

Clculo mediante un sistema adoptado
-
Sistema individual
Sistema Global
Anticipos recibidos de clientes: Revisin de saldos con clientes cuyo saldo resulta
acreedor.
Intereses presuntos
El da 31.12.2014 debemos elaborar un inventario detallado y pormenorizado de las

cuentas por cobrar de todos nuestros clientes.
De esta manera verificaremos:
Si se han contabilizado el ntegro de las cobranzas
108
El registro de las letras canceladas por el banco en situacin de cobranza y en

descuento.
Si todas las facturas emitidas han sido incluidas en el Registro de Ventas.
Verificar que la cuenta clientes no tenga un saldo acreedor.
CASO PRCTICO: PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

El 31.12.2014 la empresa SIEMPRE NUEVA S.A. producto de un anlisis de la cuenta
12 ha determinado que existe las siguientes cuentas de cobranza dudosa por tener un
periodo de antigedad de ao y medio:
Cliente
FARALLON S.A.
CAMPOKAL S.R.L.
BONAFEX S.A.
Total
2.3 EXISTENCIAS
N Factura
001-124578
001-568978
001-567898
FA
Y
Importe
2,350.00
3,680.00
4,780.00
10,810.00
Tener en cuenta el artculo 35 del Reglamento de la LIR
Elaborar o actualizar instructivo para la toma de inventario fsico

Situacin de existencias por recibir o en almacn del proveedor
Toma fsica de inventarios

Faltantes y Sobrantes
-
Faltantes
Sobrantes
Provisin para existencias
Mermas y desmedros
Existencias en consignacin
Verificar los bienes que se encuentren en poder de terceros en consignacin

Anlisis de las cuentas de orden por los bienes recibidos en consignacin
El artculo 35 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no seala que:

Inventario Fsico de Existencias al finalizar el ejercicio
109
Situacin que obligara a los generadores de renta de tercera categora que no

superen las 500 UIT de ingresos anuales en el ejercicio 2012 a practicar inventarios fsicos
de existencias al cierre del ejercicio.
Faltantes y Sobrantes
Tambin es importante el inventario de existencias porque de esta manera podremos
detectar si hay faltantes, sobrantes por una equivocacin en el registro de las operaciones
o si somos vctimas de un robo sistemtico a reflejar en nuestros libros contables.
Desvalorizacin de existencias
De la misma manera deberemos de observar el estado en que se encuentren las
mercaderas, porque de acuerdo a la NIC 2 Existencias nos precisa que las existencias
deben ser valuadas a su costo o valor neto de realizacin, el que sea menor.
Merma
FA
Y
Asimismo es posible que se haya producido una merma, traducida en una perdida
fsica en volumen, peso, cantidad por causas inherentes al proceso productivo.
Desmedro
De la misma manera en caso de desmedro que produzcan una prdida de orden

cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines que
estaban destinados.
Caso Prctico: ROBO DE MATERIAS PRIMAS

Durante el inventario final de la compaa AMRICA S.A. dedicada a la fabricacin de
prendas de vestir encuentra de que existe un faltante de telas del almacn de materias
primas, pero el Gerente de Produccin recuerda que el 20.12.2014 la empresa fue vctima
de un robo por el encargado del almacn por un valor de S/. 41,000.00, por lo que se
efecto la denuncia y se emiti el informe policial adems como las materias primas
estaban aseguradas se cuenta con el informe de la compaa aseguradora la cual repondr
el valor de dichas mercaderas el da 30.12.2014.
2.4 VALORES (NIC 1, 10, 12, 24, 27, 28, 32 y 39)
110
Valores permanentes
-
Participacin menor a 20%

Participacin 20% a 50%
Participacin mayor a 50%
Efectuar control fsico de los valores registrados

Obtener informacin del valor de mercado y/o patrimonial
Revisin de inversiones que generan intereses para registro de ingresos devengados
Recepcin de acciones por capitalizacin de excedente de revaluacin voluntaria
Recompra de acciones
2.5 ACTIVO FIJO TANGIBLE (NICs: 1, 8, 12, 16, 17, 23, 36, 40 y 41)
FA
Y
Practicar un inventario fsico de los activos fijos tangibles y confrontarlo con el saldo
en libros
Revisin de los mtodos y tasas de depreciacin del activo fijo tangible por la
variacin de la vida til estimada
Uso de activos fijos totalmente depreciados
Baja de activos fijos
Contratos por bienes obtenidos en Arrendamiento Financiero
Bienes arrendados a terceros
Desembolsos relacionados con mejoras
Intereses y diferencia de cambio relacionados con obligaciones por activo fijo

Diferencias temporales referidas a la depreciacin del Activo Fijo
Caso Prctico:
CONTABILIZADA
ACTIVOS
FIJOS
OBSOLETOS
COMPUTADORA
NO
El 31.12.2014 en el momento de levantar un inventario fsico de sus activos fijos la

empresa PACFICO S.A.A. descubri que en sus estados financieros:
Inclua una maquinaria obsoleta en desuso debido al constante uso en el proceso

de produccin tal como consta en un informe tcnico emitido por profesional
competente y colegiado cuyo valor en libros es de S/. 10,200.00 y su depreciacin
acumulada S/. 8,200.00
111
No se encontrara registrada contablemente una computadora adquirida en el mes

de enero del 2011 por haber sido cargada como un gasto administrativo a la cuenta 65,
como 659 valorizada en S/. 3,200.00
2.6 CARGAS DIFERIDAS

Al efectuar el anlisis de fin de ao de la cuenta 18 y 373, observaremos si existen:
intereses seguros o alquileres pagados por adelantado que hubisemos dejado de
contabilizar o devengar.
De la misma manera exigir la rendicin de cuentas que pueda haber quedado
pendiente por: gastos de caja chica, gastos de pasajes, viticos y alojamiento que se
puedan haber incurrido con motivo de viajes con la finalidad de expandir las ventas.
FA
Y
De la misma manera esta cuenta tambin contiene el Impuesto a la Renta Diferido

Activo en caso de existir diferencias temporales de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la
Renta.
CASO PRCTICO
Como producto del anlisis de la cuenta 18 y 373, la empresa

determinado que:
MM S.A.A. ha
No se contabiliz el devengamiento de intereses originados por las cuotas de

Noviembre y Diciembre del 2014 del prstamo al Banco Continental ascendente a S/.
12,500.00
Al solicitarle la rendicin de cuentas al agente viajero Pal Rojas se determin un

gasto pasajes ascendientes a S/. 2,500.00
2.7 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

Realizar una revisin exhaustiva activo por activo si las depreciaciones han sido
calculadas correctamente y de esta manera evitar:
112
Duplicidad de depreciaciones
Depreciar bienes que estn valorizados nicamente a su valor residual
Asimismo es conveniente tener discriminada la depreciacin proveniente de la

cuenta...de la originada de la cuenta, Maquinaria y Equipo, para
que en caso sta ltima no sea deducible se efecta el reparo correspondiente.
Finalmente, indicaremos que el saldo reflejado en el Libro Auxiliar de Control de Activo
Fijo o Tarjetas de Control Permanente de Bienes del Activo Fijo debe de coincidir con los
saldos del Libro Mayor y del Libro de Inventarios y Balances.
2.8 PROVEEDORES Y OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

Obligaciones Comerciales: Efectuar un inventario detallado de las cuentas por pagar
comerciales
FA
Y
Reclasificacin de anticipos otorgados, segn su propsito

Saldos que sern reclasificados en el activo corriente
Canje de facturas con letras
No provisin de las facturas pero si su pago
Cancelacin de una cuenta por pagar diversa en vez de un proveedor
Obligaciones Fiscales: Hacer un inventario de todos los tributos que tengamos

pendiente al cierre del ejercicio
Crdito Fiscal
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Control de diferencias temporales por Impuesto Diferido
Evaluar contingencias tributarias
Obligaciones con trabajadores
Remuneraciones
Vacaciones
S.N.P. y/o A.F.P.
Compensacin por Tiempo de Servicios
Participacin de Utilidades
113
Otras obligaciones
Dividendos caducados
FA
Y
CONTABILIDAD DEL
SECTOR CONSTRUCCIN
1.- PROYECTOS Y COSTOS
114
1.1 ASPECTOS GENERALES
En todas las fases de la elaboracin de proyectos (Pre inversin, inversin y la fase

operacional), tenemos que elaborar presupuestos, es quizs la parte ms importante y vital
para la toma de decisiones, por lo tanto esta labor debe ser realizada teniendo el mayor
cuidado.
En el anlisis econmico de un proyecto, el costo del producto debe compararse

con los flujos econmicos que se simulan en el tiempo.
Esta rentabilidad esta medida respecto al tipo de proyecto que se est realizando.
Es decir la rentabilidad puede ser econmica,. o
FA
Y
Una vez diseado y aprobado tcnicamente, un producto este debe ser costeado.
1.2 PROYECTOS
Desde que tenemos el racionamiento suficiente, estamos realizando (haciendo)

proyectos, desde que amanece hasta cuando nos vamos a descansar. Por lo tanto, es una
de las actividades que ms realizamos en nuestras vidas.
Hacemos proyecto cada vez que tenemos una necesidad, es decir un proyecto es
una solucin a un problema o una necesidad.
Los proyectos son planteamientos de solucin a una necesidad en particular, que

sern sometidos a evaluaciones, para que finalmente se tome la decisin de cul o cules
son las soluciones ms pertinentes.
Para la formulacin y evaluacin de proyectos no slo se consideran los costos

actuales, sino que se hace una proyeccin de los costos e ingresos en el futuro.
115
En cualquiera de las etapas de un proyecto, la parte ms importante es la

econmica, los costos y presupuestos. Es por ello que se debe buscar la informacin
necesaria en cualquiera de los niveles.
CONCLUSIN:
Los costos y presupuestos son parte de un..
Los costos son diferentes de acuerdo a la. En la que se encuentra

el proyecto
Los costos son determinantes para la toma de ..
1.3 GLOBALIZACIN DE PROYECTOS
FA
Y
Todos los proyectos estn relacionados con otros, es decir existe una vinculacin en
diferentes niveles.
Cuando estamos elaborando (formulando) proyectos debemos considerar la

planificacin local, que debe estar dentro de un proyecto o planificacin regional, que a su
vez debe ser parte de una planificacin nacional, que debe estar dentro de una
planificacin regional, sudamericana y finalmente estar dentro de una planificacin mundial.
Este ltimo prrafo lo tomamos como un ideal. Pero la prctica de lo contrario nos est
llevando a la destruccin de nuestro planeta. Ejemplo: La carretera Interocenica Per
Brasil, fue uno de los retos sudamericano. Uno de los proyectos mundiales de desarrollo
de sistemas viales de transporte para el desarrollo de nuestra regin, de Amrica, fue el
proyecto vial de Brasil.
2.- CARACTERISTICAS GENERALES DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN
La actividad de construccin, tiene caractersticas especiales que la diferencian de

las dems actividades econmicas:
a) Cada obra es..
b) Generalmente la fecha de inicio y culminacin de las obras no coincide en un
mismo ejercicio.
c) Uso de gran variedad de recursos
d) Mano de obra especializada.
e) Existen diversas modalidades para la obtencin y ejecucin de obras.
f) La industria de la construccin tiene un efecto multiplicador en la economa de un
pas
116
3.- UBICACIN DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
La actividad de construccin se encuentra ubicada en la Gran Divisin F del grupo

45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. El
principal objetivo de la CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades
econmicas que se desarrollan en el mundo.
4.- CONCEPTO DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Aquel relativo a la construccin de un activo o de una combinacin de activos
FA
Y
5.- TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
5.1 CONTRATO A PRECIO FIJO CONTRATO POR OBRA VENDIDA
En este tipo de contrato, el contratista o empresa constructora conviene un precio

fijo para el contrato, en algunos casos el contrato puede estar sujeto a clusulas de
reajustes de precio, por variacin de los mismos o por premios o castigos.
5.2 CONTRATOS POR ADMINISTRACIN, A BASE DE COSTOS MAS HONORARIOS

En este tipo de contrato, la empresa o contratista recibe el reembolso de los costos
permisibles definidos en el contrato, efectuados por cuenta del cliente, ms un porcentaje
de los mismos costos o un honorario fijo.
6. COSTOS ATRIBUIBLES A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
6.1 COSTOS QUE SE RELACIONAN DIRECTAMENTE CON UN CONTRATO

ESPECFICO
a) Costos de los materiales usados en la construccin
b) Costos de la mano de obra atribuible a la construccin, incluyendo supervisin
117
c) La depreciacin del activo fijo tangible
6.2 COSTOS QUE PUEDEN ATRIBUIRSE A LA ACTIVIDAD CONTRACTUAL DE LA

CONSTRUCCIN EN GENERAL Y QUE PUEDEN ASIGNARSE A CONTRATOS
ESPECFICOS
a) Seguros
b) Arriendo de inmuebles
c) Asistencia tcnica
6.3 COSTOS QUE SE RELACIONAN CON LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA EN

GENERAL, QUE SE GENERAN AL DESARROLLAR LA ACTIVIDAD CONSTRUCTIVA
PERO QUE NO SON ASIGNABLES A CONTRATOS ESPECFICOS DE
CONSTRUCCIN
a)
b)
Los gastos administrativos

Gastos de ventas
FA
Y
7.- BASES PARA DAR RECONOCIMIENTO A LOS INGRESOS DERIVADOS DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
7.1. METODO DEL GRADO DE AVANCE
El monto de los ingresos a los que se da reconocimiento, se determina de acuerdo

con la etapa de ejecucin en que se encuentra el contrato de construccin al final de cada
perodo contable.
El grado de avance del contrato se puede determinar de varias formas a saber:
a) Calculado la proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha de la

medicin, con relacin a los costos totales estimados actualizados del contrato.
b) Por Inspecciones Tcnicas que miden el grado de avance fsico de la obra.
c) Por un procedimiento que incluya una combinacin de los dos mtodos
anteriores
Dado que el mtodo puede estar sujeto a un eventual margen de error, es necesario
hacer algunos ajustes a objeto de considerar slo los costos que estn realmente
incorporados al grado de avance del contrato.
118
En este mtodo no se da reconocimiento en los estados financieros a una utilidad a

menos que el resultado final del contrato pueda ser estimado con un grado razonable de
seguridad.
7.2 CONTRATOS A PRECIO FIJO
Las condiciones que normalmente reflejan un grado razonable de seguridad son las
siguientes:
A) Que se pueda hacer una estimacin confiable de los ingresos totales por recibir
con relacin al contrato respectivo.
B) Que tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecucin
terminada a la fecha de los estados financieros, pueda estimarse con seguridad
razonable.
C) Que los costos atribuibles al contrato puedan ser claramente identificados, de tal
forma que la ejecucin real, pueda compararse con estimaciones anteriores.
FA
Y
7.3 CONTRATOS POR ADMINISTRACIN, DE BASE DE COSTOS MS HONORARIOS
CONSTRUCCIN
1.- INTRODUCCION
119
El sector de la Construccin constituye en la actualidad uno de los sectores ms

dinmicos de la economa nacional, y, por ello tiene uno de los ndices ms altos de
crecimiento dentro de los sectores econmicos.
Una de las razones para este crecimiento es el apoyo que viene dando el gobierno
a la construccin de viviendas para las familias, bajo los programas Mi vivienda, Techo
Propio, entre otros, que han hecho de este sector, una muy importante fuente generadora
de mano de obra, as como una fuente consumidora de bienes y servicios conexos.
De otro lado, debemos tomaren cuenta que las caractersticas propias de esta
actividad, son distintas a la de otros sectores, por cuanto una de las caractersticas es que
muchas veces las obras requieren plazos de ejecucin que abarcan varios ejercicios
econmicos, por lo que bajo esa situacin el tratamiento dispensado debe ser acorde con
dicha realidad.
FA
Y
2.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El sector Construccin ha sido objeto de gravamen por parte del TUO de la LIGV.
Esta norma expresa en el artculo 1 o, que se encuentran gravadas con el impuesto, entre
otras operaciones, en general en cuanto se refiere al Impuesto a la Renta e IGV.
2.1 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
a) DEFINICIN
Se entiende como Contratos de Construccin, a las actividades clasificadas como

tales en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas
(Gran Divisin F Construccin Divisin 45), las que comprenden: * Preparacin del terreno
* Construccin de edificios * Acondicionamiento de edificios
b) BASE IMPONIBLE
La Bl para calcular el IGV en los Contratos de Construccin est constituida por el

valor de construccin, entendido como la suma total que queda obligado a pagar quien
encarga la construccin, la que est integrada por el valor total consignado en el
120
comprobante de pago 'de la construccin, incluyendo los cargos que se efecten por
separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de
financiacin de la operacin.
c) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria en los contratos de construccin, nace, en la fecha que

ocurra primero:
-
La emisin del comprobante de pago, o

La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas.
FA
Y
En ese sentido, el Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que se debe

entregar comprobante de pago, tratndose de los contratos de construccin, en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
De lo sealado anteriormente, podemos concluir que en el caso de los Contratos de

Construccin, cuando se percibe un ingreso sea parcial o total, sea este por concepto de
adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, nace la
obligacin tributaria y por lo tanto la obligacin de afectar con el IGV. No obstante su
naturaleza preparatoria y transitoria el Reglamento del Impuesto ha sealado que
tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria tambin nace cuando estas
superan el....% del valor total de la construccin.
2.2 PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE

LOS MISMOS
a) DEFINICIN
Se entiende por Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, a la transferencia de aquellos ubicados en el territorio nacional realizados por el
constructor, entendiendo como tales a aquellas personas que se dediquen en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
b) OPERACIONES ESPECIALES
121
Venta de inmueble a empresa vinculada
Est gravado con el Impuesto, la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo,
Si el precio de la venta es igual o mayor al valor de mercado, la posterior venta que

efecte la empresa vinculada con el constructor no estar gravada con el impuesto.
Para tal efecto, se entiende por valor de mercado, el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
FA
Y
Ampliacin o Remodelacin o Restauracin de inmuebles
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, entendida

como toda rea nueva construida la venta de la misma se encontrar gravada con el
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliacin.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se

hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin,

se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la
variacin del IPM hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de
los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicara por..El
porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicara al W del bien, resultando as la Bl de la ampliacin,

remodelacin o restauracin.
122
c) BASE IMPONIBLE
Para determinar la base imponible del impuesto, en la primera venta de inmueble

realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia, el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerara que el valor del terreno representa el% del valor de
transferencia del inmueble.
Para efectos de la determinacin del crdito fiscal se considera como operaciones

no gravadas la transferencia del terreno.
d) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
FA
Y
En la primera venta de inmuebles, nace la obligacin tributaria en la fecha de

percepcin del ingreso por el monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se
le denomine arras de retractacin
E) EXONERACIN DEL IGV A LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES
De acuerdo al inciso b) del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere
lasUIT, estar exonerada del impuesto, siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin
admitida por la municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N
27157 y su reglamento.
As tambin se debe sealar que a travs de la Directiva N 012-99/SUNAT, esta

institucin ha sealado que la primera venta de inmuebles futuros, se encuentra incluida en
lo dispuesto en el literal b) del Apndice I de la Ley del IGV.
F) INAFECTACIN DEL IMPUESTO DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravados con el IGV no se encuentra afecta al Impuesto de

Alcabala.
123
G) TRATAMIENTO DEL CRDITO FISCAL DEL IGV
Cuando una empresa efecte la construccin y adicionalmente venda inmuebles

cuyo valor no exceda de.UIT, entonces el IGV pagado en la adquisicin de los
materiales, insumos y gastos destinados a dicha construccin deber ser considerado
como costo o gasto segn corresponda.
4.- CASUISTICAS PARCIALES
4.1 CREDITO FISCAL NO DECLARADO

1.- SITUACION PLANTEADA
FA
Y
Inmobiliaria MM EIRL dedicada a la construccin y posterior venta de inmuebles,

ha construido un edificio de 14 departamentos cuyos valores estimados iniciales eran de
SI. 110,000.00 cada uno. Dicha construccin se inici en el mes de marzo 2014, y fue
terminada en octubre 2014, efectundose la venta de la totalidad de los departamentos en
el mes de noviembre.2014 a un valor de venta de SI. 140,000.00 cada uno.
Al respecto nos consulta qu procedimiento debe seguir para el pago del IGV
teniendo en cuenta que el IGV de adquisiciones fue considerado y declarado como parte
del costo o gasto segn corresponda.
2. ANALISIS Y COMENTARIOS
Como sabemos la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor de los

mismos, cuyo valor de venta no supere las..UITs siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de
Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, esta exonerada del IGV.
En este sentido, el artculo 18 de la LIGV, seala que solo otorgan derecho a

crdito fiscal, las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
Por lo tanto, si un contribuyente vende bienes inmuebles afectos al IGV, el impuesto

pagado en las adquisiciones constituir crdito fiscal. De otro lado, si vende bienes
124
inmuebles inafectos o exonerados del IGV, el impuesto pagado por las adquisiciones no
constituir crdito fiscal.
En nuestro caso, la empresa vendi la totalidad de los 14 departamentos, a un valor

unitario de SI. , monto superior a 35 UITs; por lo que dicha venta est
gravada con el impuesto, teniendo el derecho a utilizar el crdito fiscal de las adquisiciones.
En ese sentido, la empresa debi considerar el IGV de las adquisiciones como Crdito
Fiscal, informando de tal situacin a la Administracin Tributaria
Sin embargo, como proyectaba vender los departamentos a un valor de SI.

.., monto menor a 35 UITs, el IGV de adquisiciones fue considerado como costo
o gasto, informando de dichas compras en el PDT 621.
FA
Y
En tal razn, dichas declaraciones juradas, no han sido efectuadas correctamente por
lo que debe proceder a rectificar sus DDJJ, a efecto de considerar el IGV de adquisiciones
como crdito fiscal.
No obstante, deber tenerse en cuenta que el artculo..del CT seala que la

declaracin referida a la determinacin de la OT podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del
plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificadora respectiva.
Agrega que, dicha declaracin rectificadora sustituir efectos con su presentacin,

siempre que determine mayor o igual obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro
de un plazo de..............das hbiles siguientes a su presentacin la SUNAT no emitiera
pronunciamiento sobre la exactitud y veracidad de los datos contenidos en ella.
En consecuencia, Inmobiliaria MM S.A. deber gravar con el IGV la enajenacin de
los departamentos, asimismo, deber rectificar la DDJJ de los periodos.. a
2013, arrastrando el crdito fiscal respectivo.
4.2 CREDITO FISCAL EN LA TRANSFERENCIA DEL TERRENO
1.- SITUACIN PLANTEADA
125
Constructora GG SRL ha construido y vendido un edificio a la empresa

Importaciones del Sol S.A, por un valor de SI. 2'000,000.00. Para tal efecto, ha efectuado
las siguientes adquisiciones:
Detalle
Adquisicin de materiales
Adquisiciones de suministros
Servicios de terceros
Total
VC
420,000.00
110,000.00
230,000.00
IGV
P.C.
Al respecto, se pide determinar el IGV del mes, teniendo en cuenta que las ventas
de los ltimos once meses fueron de:
Detalle
Venta gravada
Ventas no gravadas
Total
2.2 ANLISIS Y COMENTARIOS
VV
20000,000.00
15`000,000.00
IGV
PV
FA
Y
Como sabemos, est gravada con el IGV entre otras operaciones la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
En este sentido, la Bl de dicha operacin est constituida por el ingreso percibido,
con exclusin del correspondiente valor del.......Para tal efecto se considerara
que el valor del terreno representa el...........% del valor total de la transferencia del
inmueble.
Al respecto, cabe preguntarse, que figura representa la exclusin del terreno del
valor de la transferencia del inmueble? Inafectacin pura, Inafectacin Legal o exoneracin.
La respuesta a esta interrogante es de importancia, pues tendr consecuencia en la
utilizacin del Crdito Fiscal del IGV. Al respecto, partiendo de la premisa que la naturaleza
principalsima del IGV es gravar el consumo tanto de bienes o servicios, podemos expresar
que Inafectacin legal" es una figura jurdica que aparece en la LIGV, se refiere a aquellas
operaciones que aun estando alcanzadas con el impuesto, no son gravadas en virtud a una
norma expresa que las libera de tal afectacin. En tal razn, la exclusin del terreno de la
Bl, calificara como Inafectacin legal, por cuanto constituye una exclusin permanente
de la Bl para el clculo del impuesto.
De otro lado, es preciso sealar que el artculo.de la LIGV, seala que para
efectos de la determinacin del CF, cuando el sujeto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento sealado en el numeral 6 del
artculo 6o del RIGV.
126
El citado numeral 6 del artculo 6 o del Reglamento, seala que los sujetos que
efecten operaciones gravadas y no gravadas aplicaran el siguiente procedimiento:
1 Contabilizarn separadamente las adquisiciones, destinadas a operaciones gravadas y
de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
En este caso solo podrn utilizar como CF, el impuesto que hayan gravado las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de exportacin.
2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no, con el impuesto, el CF se calculara proporcionalmente
con las reglas de la prorrata.
No obstante lo expuesto, el segundo prrafo del citado artculo 23 de la LIGV,
seala que slo para efectos de la determinacin del CF, se considerarn como
operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
FA
Y
En consecuencia, la exclusin del valor del terreno, en la primera veta de bienes

inmuebles, se considerara como una operacin no gravada para efectos de la LIGV.
a) Determinacin de las operaciones de los ltimos doce meses
Detalle
Operaciones gravadas (ltimos 11 meses)
Operaciones gravadas del mes
Tota! operaciones gravadas
Operaciones no gravadas (ltimos 11 meses)
Operaciones no gravadas del mes
Total Operaciones no gravadas
Total
V.V.
20000,000.00
1'000,000.00
IGV
P.V.
15`000,000.00
1'000,000.00
b) Determinacin del porcentaje

c) Determinacin del Crdito Fiscal a utilizar
d) Liquidacin del IGV

DETALLE
Ventas gravadas
Ventas no gravadas
Aplicacin de prorrata
BASE IMPON.
IGV A PAGAR O SALDO A FAVOR
127
IGV
5.- IMPUESTO A LA RENTA
5.1 ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION
1. Rgimen Tributario
El IR como expresin en el pas, de los impuestos a las ganancias grava tambin

las rentas derivadas de las actividades de construccin, considerndolas como rentas de la
tercera categora. Sin embargo, se debe tomar en cuenta que las empresas de este sector,
tienen caractersticas propias que las diferencian de otras, tal es el caso de la realizacin
de obras que se pueden ejecutar en plazos mayores a 1 ao.
FA
Y
Es por ello que nuestra legislacin del IR, Les concede la posibilidad de determinar
la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su realidad.
As, se debe sealar que en el artculo..de la LIR, se establecen.mtodos

para determinar la renta bruta del ejercicio, solo para el caso de aquellas empresas de
construccin y similares que ejecuten contratos cuyas plazos sean mayores a un ao.
Asimismo, en el artculodel RLIR encontramos la forma como estas empresas deben
efectuar sus pagos a cuenta, el que est relacionado con el mtodo elegido para
determinar la renta bruta anual.
2.- Empresas comprendidas
Como se seal en el punto anterior, el artculo 63 de la LIR establece la

posibilidad de que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable puedan acogerse a
uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el RLIR. Tal es el caso de una empresa constructora
que inicia una obra de construccin en el mes de..y termina en..
..del ao siguiente. Ahora, que debemos entender por empresas constructoras y
similares?.
3.- Mtodos para determinar la Renta Bruta
128
El artculo........de la LIR, establece.mtodos para calcular la Renta Bruta

afecta, a saber:
A) Mtodo del Percibido
Este mtodo est regulado por el inciso a) del artculo 63 de la Ley, y toma en
cuenta lo efectivamente.por cada obra por la empresa constructora en
el periodo.
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje
de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
EJEMPLO:
FA
Y
Asumamos que la empresa constructora ALF" S.A.C., est llevando a cabo la

construccin de una planta industrial, obra que tiene un plazo de ejecucin de dos
aos, el que se inicia el 2014. En el primer ao la empresa ha efectuado valorizaciones
y facturacin por un monto de SI. 1'800,000.00 de los cuales slo ha cobrado la suma
de SI. 1'300,000.00. Asimismo, se sabe que, de acuerdo al presupuesto, la empresa
proyecta obtener ingresos de SI. 2'300,000.00 y los costos estimados del proyecto
ascienden a SI. 1'900,000.00
Por lo tanto el margen bruto de la obra se determinara de la siguiente manera:
Ingresos totales de la obra

Costos estimados totales de la obra
Margen/Ganancia bruta de la obra
% del Margen bruto de la obra
Determinando el porcentaje del margen o ganancia bruta de la obra, se procede a
determinar la ganancia bruta tributaria del periodo 2014:
Importe cobrado por cada obra
Margen de la obra
129
Renta bruta asignado al ejercicio

Como se puede apreciar, en el caso expuesto, la empresa ha determinado la renta
bruta tributaria en base a la que efectivamente ha cobrado durante el periodo y no
sobre las valorizaciones y ganancias contables obtenidas, por lo que para este
ejercicio fiscal, va DJ, la empresa constructora asignara una renta bruta tributaria de
SI...
B) Mtodo del Devengado

Este mtodo est regulado por el inciso b) del artculo 63 de la Ley y se basa en
los lineamientos del principio del...Consiste en asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
EJEMPLO:
FA
Y
Tomando los mismos datos del ejemplo anterior, tenemos que la empresa
constructora ALF S.A.C., est llevando a cabo la construccin de una planta industrial,
obra que tiene un plazo de ejecucin de dos aos; en el primer ao la empresa tiene
devengado ingresos por SI. 2'500,000.00. Asimismo, se sabe que por dichos avances
de la obra, la empresa ha incurrido en costos que ascienden a SI. 2 '200,000.00, por lo
tanto el margen bruto se determina de la siguiente manera:
Ingresos devengados del periodo
Costos devengados del periodo
Margen bruto del periodo
Como observamos, bajo este mtodo, el margen bruto se calcula por la diferencia
entre los ingresos y los costos devengados del periodo, por lo que en este caso la
renta bruta que se asignara, va DJ, al ao 2014 ser de SI.....................
4.- NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS LOS MTODOS
a) Diferencia entre la Renta Bruta Real y la determinada en aplicacin de los mtodos

del percibido y del devengado
En los casos de aplicacin de los mtodos del percibido y del devengado, la

diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida
130
mediante los procedimientos establecidos para esos mtodos, se imputara al ejercicio

gravable en el que se concluya la obra.
b) Aplicacin uniforme del mtodo adoptado
El mtodo que se adopte, segn lo establecido en este artculo, deber aplicarse

uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin
autorizacin de la SUNAT, la que determinara a partir de qu ao podr efectuarse el
cambio.
MTODOS DE IMPUTACIN DE RENTAS
A) MTODO DEL PERCIBIDO
FA
Y
RENTA BRUTA DEL EJERCICIO: Son los importes cobrados por cada obra X
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra
B) MTODO DEL DEVENGADO
RENTA BRUTA DEL EJERCICIO: Es el importe cobrado y/o por cobrar de trabajo
ejecutado por cada obra durante el ejercicio ( - ) costo de tales trabajos.
5.- PAGOS A CUENTA

El artculo.del RLIR seala que las empresas de construccin o similares
para efectos del impuesto determinaran sus pagos a cuenta, de acuerdo al mtodo de
determinacin escogido:
A) MTODO DEL PERCIBIDO
131
Las empresas que se acojan al mtodo del percibido sealado en el inciso a) del
Artculo 63 de la Ley, consideraran como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
EJEMPLO:
Durante el mes de Julio del 2014, la empresa SIGLO XXI ha cobrado SI.
350,000.00 por la ejecucin de una obra, de los cuales 80,000.00 corresponden al mes
anterior y 270,000.00 corresponden a facturas emitidas en el mes.
Asumiendo que la empresa no obtuvo utilidades tributarias en el ao 2013,
entonces los pagos a cuenta debe realizarse utilizando..por lo
tanto el pago a cuenta que le corresponde hacer es:
FA
Y
Ingresos cobrados en el mes

p/a/c sistema de porcentaje
Pago a cuenta
B) MTODO DEL DEVENGADO
En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la LIR, considerarn como

ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la
presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar
como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los
trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
EJEMPLO:
Si la empresa SIGLO XXI ha devengado ingresos por 800,000.00, de los cuales ha
cobrado solamente 740,000.00. Entonces el pago a cuenta que le corresponde hacer
ser tomado en cuenta de la totalidad de los ingresos devengados,
independientemente si se cobraron o no:
Ingresos cobrados en el mes
Ingresos por cobrar en el mes
Total
P/A/C sistema del porcentaje
Pago a cuenta
132
C) INGRESOS DISTINTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Las empresas que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de

los contratos de obra a que se contrae el Artculo 63 de la LIR, calcularan sus pagos a
cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
6.- VENTA A PLAZOS DE INMUEBLES REALIZADAS POR LOS CONSTRUCTORES DE

LOS MISMOS
1. VENTA DE BIENES A PLAZO
FA
Y
El artculo...de la LIR establece un Rgimen especial para aquellas empresas

que efectuaron enajenacin de bienes a plazos mayores a un ao, sealando que: los
ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la
fecha de enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
De acuerdo al artculo 31 del RLIR, para efectos de la enajenacin de bienes a

plazo y su diferimiento en las rentas de la tercera categora se aplican las siguientes
reglas:
a) Los ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso
neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del Artculo 11o y los gastos
incurridos en la enajenacin.
b) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser aquel que se haga
exigible de acuerdo a las cuotas convenidas par el pago, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plazo.
c) El costo computable deber tener en cuenta las definiciones establecidas en el
quinto prrafo del Artculo 20 de la LIR.
133
2. DETERMINACIN DE LOS INGRESOS
As, los ingresos en cada ejercicio se determinan por la diferencia que resulte del
ingreso neto, el costo computable y los gastos incurridos en la enajenacin.
Dnde:
Ingreso
computable
Costo
computable
Aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el

pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
netosimilares que respondan a las costumbres de la plaza.
Se entiende por costo computable de los bienes enajenados el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor del ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria. En el caso de venta a plazo diferido, la determinacin del costo
computable imputable a cada periodo, tiene el siguiente procedimiento:
FA
Y
1.- Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la

enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2- El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado
considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado
Gastos Abarcan comisiones de vendedores, embalajes y fletes, entre otros

incurridos en lasimilares
enajenacin
3. PAGOS A CUENTA
Respecto de los pagos a cuenta que deben efectuar las personas que efecten
enajenaciones de bienes a plazos mayores a un (1) ao, la atribucin de ingresos
mensuales se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten
exigibles en cada mes.
134
FA
Y
APLICACION PRCTICA
1.- METODO DEL PERCIBIDO

Constructora SATURNO S.A. ha celebrado un contrato con la empresa
Inmobiliaria SP SRL para la construccin de un edificio de departamentos, por el valor de
135
SI. 1'900,000.00, el que se llevar a cabo en un plazo de 19 meses, inicindose las obras
en el mes de Abril del 2013. De otro lado, nos indican que la empresa constructora ha
facturado cada fin de mes las valorizaciones por avance de la obra a la empresa SP SRL
(Ver Anexo N 01)
Asimismo, Constructora SATURNO S.A. nos comenta que ha elegido el sistema
del inciso a) del artculo 63 de la LIR, para lo cual proyecta incurrir en los costos que se
muestran en el Anexo N 02.
Al respecto, desarrollaremos la determinacin del IR del ao 2013 teniendo en
cuenta que los costos y gastos reales incurridos en la ejecucin de las obras
correspondientes al primer ao, se muestras en el anexo N 03.
Detalle
Anexo N 01
Valorizaciones (facturaciones) y
cobranzas por avance de obra
2013
Valorizaciones
FA
Y
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Materiales Directos
Mano de obra
Gastos Generales
Cobrado
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Anexo N 02
Ingresos y Costos proyectados de la obra
Detalle
Total
Total
136
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
1'000,000.00
420,000.00
100,000.00
Anexo N 03
Costos y gastos incurridos
Detalle
Total
Costo de la obra
(700,000.00)
Materiales Directos
Mano de obra
Gastos Generales
Gastos operativos
Otros gastos
Otros ingresos
(50,000.00)
(10,000.00)
20,000.00
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2013
Para determinar el IR del ao 2013 de la empresa constructora, debemos seguir los

siguientes procedimientos:
FA
Y
a) Determinacin del Porcentaje de Ganancia Bruta Calculado
Ingresos totales de la obra

Costos totales de la obra
Margen bruto de la obra
% del Margen Bruto de la obra
1`900,000.00
1`520,000.00
380,000.00
380,000.00/1`900,000.00
20%
Teniendo en cuenta los supuestos de la empresa, el porcentaje de Ganancia Bruta

calculado para el total de la obra es de20.%
b) Determinacin de la Renta Bruta Estimada para el ao 2013
Renta Bruta Estimada

Importe cobrado X % margen bruta

800,000.00 x 0.20
160,000.00
137
c) Diferencia entre la Renta Bruta Contable y la Renta Bruta determinada de

acuerdo al sistema a) del artculo 63
Renta Bruta Contable

Renta Bruta Tributaria
Por deducir va DDJJ
Anual
(Diferencia
Importe
200,000.00
160,000.00
40,000.00
d) Estado de Resultados Ao 2013

De acuerdo a los datos expuestos, tenemos el siguiente Estado de Resultados para
el ao 2013:
Ingresos del perodo
900,000.00
Costo de la obra
(700,000.00)2
Utilidad bruta
200,000.00
Gastos operativos
(50,000)
Otros gastos e ingresos
10,000.00
Utilidad segn Estado de Situacin
160,000.00
FA
Y
e) Determinacin del Impuesto a la Renta

Detalle
I.R.
Contable
I.R.
Diferencias
Tributario
Utilidad Contable
Diferencias Temporales
Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
Participacin de los trabajadores
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta 30%
f) Aplicacin de la NIC 12, impuesto a la renta diferido
Como podemos observar de los clculos efectuados, hay una diferencia temporal
de SI..por un menor impuesto a la Renta que pagar, debido a que la renta
bruta tributaria es menor que la renta bruta contable.
138
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR EL AO 2014
Suponiendo que en el ao 2014 se efectan las siguientes valorizaciones y

cobranzas, as como se incurren en los siguientes costos y gastos, calcular el impuesto a la
renta del ao 2014 (Ver anexo N04 y 05).
Detalle
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Anexo N 04
Ingresos y cobranzas por valorizaciones
2013
2014
Valorizaciones
Cobrado
Valorizaciones
Cobrado
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000.00
100,000.00
.100,000
100,000
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000
100,000.00
100,000.00
100,000
100,000
100,000.00
100,000
100,000
FA
Y
ANEXO N05
COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS; INGRESOS VARIOS
Detalle
2013
Costos de la obra
(700,000)
Materiales directos
Mano de obra
Gastos generales
Gastos operativos
Otros gastos
Otros ingresos
(50,000)
(10,000)
20,000
2014
(870,000)
(80,000)
(5,000)
10,000
a) Determinacin de la renta bruta del ao 2014
Detalle
Importe cobrado
% ganancia bruta de la obra
Renta bruta
2013
139
2014
Total
Diferencia de la utilidad de la obra

Renta bruta asignada
Detalle
Renta bruta real de la
Renta bruta proyectada
Diferencia
Importe
b) Estado de Resultados ao 2014
De acuerdo a los datos descritos, el Estado de Resultados para el ao 2014, es el

siguiente:
FA
Y
Ingresos del perodo

Costo de la obra
UTILIDAD BRUTA
Gastos operativos
Otros ingresos y gastos (neto)

UTILIDAD CONTABLE
c) Determinacin del impuesto a la renta 2014
Detalle
Utilidad contable
Diferencias temporales
Resultado antes de participaciones e impuestos
Participaciones de los trabajadores
Resultado de impuestos
I.R.
CONTABLE
140
I.R.
DIFERENCIAS
TRIBUTARIO
Impuesto a la renta
d) Asientos Contables
2.- METODO DEL DEVENGADO
Con los mismos datos del caso anterior determinar el Impuesto a la Renta de los
aos 2013 y 2014, utilizando el mtodo del inciso b) del artculo 63 de la LIR
FA
Y
Por lo tanto el IR que corresponde al ejercicio 2013 sera el siguiente:
a) Estado de Resultados del ao 2013

Ingresos del perodo
Costo de la obra
UTILIDAD BRUTA
Gastos Operativos
UTILIDAD
b) Determinacin del Impuesto a la Renta

Detalle
I.R. CONTABLE I.R. TRIBUTARIO
Utilidad contable
Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
Resultado antes de impuestos
Impuesto a la renta
141
c) Asientos contables
Asimismo el Impuesto a la Renta que corresponde al ejercicio 2014 sera el

siguiente:
a) Estado de Resultados
Ingresos del perodo
Costo de la obra
UTILIDAD BRUTA
Gastos Operativos
UTILIDAD
b) Determinacin del IR
FA
Y
Detalle
IR. CONTABLE I.R. TRIBUTARIO
Utilidad contable
Resultado antes de participaciones e impuestos
Resultados antes de impuestos
Impuesto a la Renta
c) Asientos contables
142
FA
Y
TRATADO LABORAL DE TRABAJADORES

DE CONSTRUCCION CIVIL
ENFOQUE LEGAL
143
1. GENERALIDADES
Los trabajadores que presten servicios en esta actividad se encuentran sujetos al

rgimen laboral especial de construccin civil. Estas caractersticas especiales han sido
descritas por el Tribunal Constitucional sealando que el rgimen laboral de los
trabajadores de construccin civil se caracteriza por la eventualidad de las labores y la
ubicacin relativa o rotabilidad de sus trabajadores.
'"En tal sentido, este rgimen se encuentra normado esencialmente por los
convenios colectivos que ao a ao celebran las organizaciones de trabajadores y de
empleadores de la rama del sector de la construccin.
FA
Y
"Asimismo, el legislador ha optado por sealar un lmite de carcter cuantitativo

respecto a la aplicacin del rgimen laboral de construccin civil, puesto que no toda labor
de construccin podra calificar dentro de este rgimen laboral especial. En ese sentido,
como lo veremos ms adelante, el decreto Legislativo N 727 seala que aquella
construccin de obra que no supera l a s . . . U I T s , se encontrar dentro del rgimen
laboral general.
2. ACTIVIDADES DE CONSTRUCCION Y EXCLUSIONES AL REGIMEN
Teniendo en cuenta la CIIU, la actividad de la construccin civil se encuentra dentro

de la divisin 450, categora F, la cual comprende:
-
Preparacin del terreno, contemplndose en ello la demolicin de edificios

La construccin de edificios completos, partes de edificios y obras de ingeniera
civil, tales como carreteras, tneles, puentes, entre otros.
Acondicionamiento de edificios
Terminacin de edificios
Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotados de operarios.
El rgimen laboral de la construccin civil se encuentra regulado, entre otras

disposiciones, por el Decreto Legislativo N 727, el cual en su artculo 12 excluye a las
empresas y personas naturales que si bien pueden encontrarse dentro de las actividades
de construccin descritas, los costos individuales de la ejecucin de las obras de stas no
excedan las.UITs.
144
Cuando se trate de la ejecucin de un conjunto de obras, para establecer si la

empresa respectiva queda comprendida en lo dispuesto en el prrafo anterior se tomara el
costo individual de cada obra
En estos supuestos excluidos, conforme lo seala el artculo 14 del Decreto

Legislativo N 727, los trabajadores que sean contratados por dichas empresas o PN, para
la ejecucin de obras civiles, regirn sus contratos y remuneraciones mediante acuerdo
individual o colectivo con sus empleadores conforme a la legislacin laboral comn, esto
es, el rgimen laboral de la actividad privada. En tal sentido, los contratos se celebran por
obra o servicio y las remuneraciones se podrn fijar libremente, por..,
,..,u otra modalidad.
3.- CARACTERISTICAS ESPECIALES DE LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION

CIVIL
FA
Y
Conforme lo ha sealado el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el

Expediente N 0261-2003-AA/TC, en el rgimen laboral especial de los trabajadores de
construccin civil, podemos encontramos dos rasgos particulares:
a. La eventualidad:
b. La ubicacin relativa:
4.- FORMAS ESPECIALES DE REMUNERACION
De acuerdo a los convenios colectivos celebrados en la actividad de la construccin

y de los beneficios y remuneraciones que en este rgimen laboral se aplica, podemos
sealar que los trabajadores de construccin civil perciben los siguientes conceptos:
Remuneracin bsica
Remuneracin por los das de descanso:
Bonificaciones:
- Bonificacin nica de Construccin Civil
- Bonificacin por movilidad acumulada
- Bonificacin por altura
- Bonificacin por altitud
- Bonificacin por trabajo nocturno
- Bonificacin por contacto directo con agua
- Bonificacin por especializacin
Asignaciones
145
- Sepelio
- Escolar
Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
Horas extras
Compensacin por Tiempo de servicios
Compensacin vacacional
5.- TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL
Se consideran trabajadores de construccin civil a todos aquellos que realicen

labores propias de esta actividad. En el presente rgimen se establecen tres (3) categoras:
.
5.1. OPERARIOS
FA
Y
Son los albailes, carpinteros, tierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, plomeros,

almaceneros, choferes, mecnicos, operadores de mezcladoras de winchas y dems
trabajadores calificados.
De albailera: Asentado de ladrillos de toda clase de muros interiores fachadas, cercos,

etc., tartajeos con mezclas de techos y paredes, enlucido con yeso en techos y paredes,
falsos pisos de concreto y mezcla, trabajador en molduraje ya sea en yeso o cualquier
material, asentados en losas de toda dimensin y dibujo, enchapados de maylicas,
colocacin de cermicas, colocacin de tejas, colocacin de pepelma, pisos de mezcla
frotachadacs, para parquet, vestiduras de escaleras con toda clase de materiales,
vestiduras de fachadas con el material que en las vestiduras se emplea, trabajos de pistas
veredas y otros que se realicen en las urbanizaciones, vestiduras de derrame y volteado de
arcos, trabajo de zcalo con toda clase de materiales; pisos de granito martelinado, lavado
de terrazo y otros materiales; pisos con mezcla, enlucidos con cemento y cualquier otro
material, trabajos de jambas, jardineras en puerta y ventanas y dems labores calificadas
de albailera.
De carpintera: Toda clase de encofrados en paredes, techos, sobre cimientos, dinteles,
columnas, vigas, escaleras; trabajos de pisos en madera machihembrada de 1x3 y 1x6;
pisos de toda clase de parquet, toda clase de zcalos de maderas, colocacin de marcos,
puertas y ventanas, jampas y chapas, colocacin de celotex, vestiduras de columnas y
balautradas, vestiduras de escaleras.
Electricista: Toda clase de instalaciones para luz y fuerza, aclarando que los servidores
que realicen las labores de picado de canales quedan comprendidos dentro de la categora
de peones.
146
Instalaciones sanitarias y de aire acondicionado: Toda clase de trabajos de

instalaciones sanitarias y de aires acondicionado.
Armaduras de acero: Trabajos de toda clase de doblados de fierro y su armadura de

vigas, columnas, losas de concreto armado.
Pintores: Toda clase de pinturas en general; est aclarado que se considera como trabajo
correspondiente a los oficiales los efectuados con agua de cola, mano de agua de jabn,
as como el masillado en general
Otras ramas de trabajo en construccin civil considerando a las categoras de

operacin:
FA
Y
Maquinistas wincheros, almaceneros, choferes, mecnicos obreros de instalacin

de ascensores; trabajadores que se ocupan en la construccin de puentes, caminos,
tneles y dems ramas de la industria.
5.2. OFICIALES
Son los trabajadores que realizan las mismas actividades que los operarios pero en
calidad de ayudantes o auxiliares.
Los trabajadores oficiales son aquellos que no han alcanzado calificacin en el

tramo de una especialidad; no pudiendo ejecutar los trabajos que correspondan a
operarios.
Los trabajos que efectuaran los oficiales sern de paeteado para tartajeo,
asentado de ladrillos pasteleros en la rama de albailera. En carpintera, los oficiales
efectuaran los trabajos de desencofrado.
5.3. PEONES
147
Son los trabajadores no calificados que se ocupan indistintamente de diversas

tareas de la industria.
6.- PLANILLAS Y BOLETAS
Conforme a las disposiciones establecidas en el decreto Supremo N 018-2007-TR,

y normas complementarias, los empleadores sujetos al rgimen laboral de construccin
civil debern llevar las planillas electrnicas, debiendo declarar obligatoriamente por este
medio la informacin relativa a sus trabajadores inscritos en dichas planillas.
Asimismo, en relacin a las boletas de pago, stas deben obtener la informacin

mnima que seala la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR
FA
Y
7.- REMUNERACIN
La remuneracin bsica para los trabajadores .de construccin civil se cre

mediante Decreto Supremo del 02 de marzo de 1945 la cual estableci l jornal bsico
para cada una de las categoras de trabajadores de este rgimen.
En tal sentido, la remuneracin .bsica diaria de partida fue, a partir del 01 de

agosto de 1995, tal como sigue:
Categora
Operario
Oficial
Pen
Mont
Estas remuneraciones bsicas diarias fueron incrementadas, posteriormente,

mediante una serie de resoluciones las cuales han aumentado dichos bsicos de la
siguiente manera:
CATEGORI
A
Res. Dir. N 024-2002DRTPSLDPSC(10.04.2002)

2001-2002
Res. Dir. N 010-2003DRTPSLDPSC(01.03.2003)

2002-2003
148
Res. Dir. N090-2003DRTPSLDPSC(10.10.2003)

2003-2004
Operario
Oficial
Peon
CATEGORI
A
Operario
Oficial
Peon
CATEGORI
A
Operario
Oficial
Peon
JORNAL
SI. 26.89
SI. 24.21
SI. 21.43
Acta de
Negociacin
Colectiva
Acumulada de
Construccin
2004-2005
JORNAL
SI. 32.09
S/. 28.76
SI. 25.63
Acta de
Negociacin
Colectiva
Acumulada de
Construccin
CivilExpediente
2007-2008
JORNAL
SI. 36.59
S/. 32.56
S/. 29.13
JORNAL
SI. 27.39
SI. 24.66
SI. 21.83
ACTA Final de Negociacin

Colectiva en Construccin
Civil 2005-2006, Expediente
N 70963- 2005-DRTPELDPSC-SDNC (21.09.2005)
2005-2006
JORNAL
S/.33.59
SI. 30.06
SI. 26.83
Acta Final de Negociacin
Colectiva en Construccin
Civil- Expediente N 105463200 8-MTPEMTPE/2/12.210(08.07.2008)
FA
Y
2008-2009
JORNAL
SI. 38.79
SI. 34.56
SI. 30.93
JORNAL
SI. 29.09
SI. 26.26
SI. 23.33
Acta Final de
Negociacin
DPSC-SDNCExpediente N
82052-20062006-2007
JORNAL
SI. 35.09
SI. 31.36
SI. 28.03
Acta Final de
Negociacin
Colectiva en
Construccin
Civil-Expediente
N2009-2010
45767-2009JORNAL
SI. 39.80
SI. 36.10
SI. 32.30
Actualmente, mediante Acta Final de Negociacin Colectiva en Construccin Civil

2010-2011, firmado entre la Cmara de Comercio Peruana de la Construccin (CAPECO) y
los representantes de los Trabajadores de Construccin Civil Colectiva en Construccin
Civil, Expediente N 48500-2010- MTPE/2/12.210, de fecha 20 de Julio de 2010, se ha
incrementado a partir del 1o de Junio de 2010 los jornales bsicos de los trabajadores de
construccin civil a nivel nacional, quedando establecido de la siguiente manera:
CATEGORI
A
Operario
Oficial
Pen
JORNAL 20092010
SI. 39.80
SI. 36.10
SI. 32.30
INCREMENT
O
SI. 2.00
SI. 1.40
SI. 1.30
8. DESCANSOS REMUNERADOS
8.1 DESCANSO SEMANALES
149
JORNAL
VIGENTE
PERIODO 2010-
JORNAL
VIGENTE
PERIODO 2011-
''El da de descanso semanal obligatorio ser equivalente al de........jornada

ordinaria y se abonar en forma directamente proporcional al nmero de das
efectivamente trabajados.
'Cuando se labore en el da de descanso semanal obligatorio, sin sustituirlo por otro

da en la misma semana, el trabajador tendr derecho al pago de la retribucin a la labor
efectuada ms una sobretasa del cien por ciento (100%).
Cuando los requerimientos de la produccin lo hagan indispensable, el empleador

podr establecer regmenes alternativos o acumulativos de jornadas de trabajo y de
descanso, respetando la debida proporcin, o designar como da de descanso uno distinto
al domingo, determinando el da en que los trabajadores disfrutarn del descanso
sustitutorio en forma individual o colectiva.
8.2. " DESCANSO EN DAS FERIADOS
FA
Y
Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a descanso remunerado en

los das feriados establecidos en el decreto legislativo N 713, Ley de Descanso
Remunerados. Estos das son los siguientes:
Ao Nuevo (01 de enero)

Jueves Santo y Viernes Santo (movibles)
Da del Trabajador (01 de mayo)
San Pedro y San pablo (29 de junio)
Fiestas Patrias (28 y 29 de Julio)
Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
Combate de Angamos (8 de octubre) ,
Todos los Santos (01 de noviembre)
Inmaculada Concepcin (08 de diciembre)

Navidad del Seor (25 de diciembre)
Adicionalmente, segn Ley N 24324, se considera feriado:
Da de los Trabajadores de Construccin Civil (25 de Octubre)
8.2.1. OPORTUNIDAD DEL DESCANSO
150
Los feriados establecidos se celebran en la fecha respectiva, con excepcin del da

de los Trabajadores de Construccin Civil", el cual se celebrara e\
... inmediato
posterior a la fecha.
8.2.2. REMUNERACIN POR EL DA FERIADO
La remuneracin por estos das, de acuerdo con el decreto Legislativo N 713, es el

equivalente a la remuneracin ordinaria, la que se abonar en forma proporcional a los das
efectivamente laborados, salvo el da del trabajo que se abonar sin condicin alguna. .
''Cuando se labore en da feriado, sin sustituirlo por otro da, el trabajador tendr
derecho al pago de la retribucin a la labor efectuada ms una sobretasa del cien por
ciento (100%).
9. BONIFICACIONES
FA
Y
En el rgimen laboral de construccin civil, podemos encontrar las siguientes

bonificaciones:
9.1 BONIFICACIN UNIFICADA DE CONSTRUCCIN (BUC)
La BUC tiene carcter de condicin de trabajo y, de conformidad con la R.S.D. 193-911-1SD- NEC, se refiere a:
La bonificacin por desgaste de herramientas y ropa

La bonificacin por alimentacin
La bonificacin por agua potable la cual reemplaza la compensacin por falta de
agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuenta o no
con agua potable.
La bonificacin por especializacin para el operario
Esta bonificacin es abonada al trabajador en base a un porcentaje del jornal bsico

percibido, de acuerdo a la categora a la que pertenezca. Segn la Resolucin Directoral N
155-94-DPSC, estos porcentajes son los siguientes:
151
CATEGORIA
Operario
Oficial
Pen
PORCENTAJ
E DEL BUC
Asimismo, se debe tener presente las siguientes caractersticas:
Se otorga por el da laborado

Para el clculo de la BUC, no se considera el dominical ni la bonificacin por
movilidad
No es computable para el clculo de las gratificaciones ordinarias (julio y
diciembre), compensacin vacacional, Compensacin por Tiempo de Servicios,
asignacin por escolaridad ni participacin en las utilidades.
FA
Y
9.2. BONIFICACIN POR MOVILIDAD ACUMULADA
Las R.S.D. N 367-85-SD-NEC; R.S.D. N 232-1SD-NEC y R.D. N 77787-DL-LIM

(10.07.1987) disponen que se debe pagar a los trabajadores de construccin civil por
concepto de movilidad urbana e interurbana, el valor de..........pasajes urbanos.
Esta bonificacin tiene algunas precisiones:
Se abona por el da trabajado, sin distincin de categora
No se paga cuando se trata de obreros en campamento.

Esta bonificacin no est afecta a los aportes ni descuentos que se efecten por
planillas.
No constituye base de clculo para el pago de ningn beneficio social.
La Bonificacin Acumulada por Movilidad para los trabajadores que laboren
domingos o feriados ser la equivalente a......pasajes urbanos.
9.3. BONIFICACIN POR ALTURA
La bonificacin por altura es equivalente al % sobre el jornal bsico, segn los

siguientes supuestos:
152
a.
b.
c.
d.
Trabajo en altura por revestimiento de fachada a partir del.piso

Trabajo en andamios en los exteriores-de edificios: a partir del......piso.
Trabajo en tanques elevados: a partir de losmetros de altura
Trabajo en andamios que importen los mismos riesgos que el trabajo en
edificios.
e. Aquellas labores que se realicen sobre los.metros de altura, en el
caso de las edificaciones en las que no se pueden precisar los 4 pisos.
f. Trabajos en el tendido de cables elctricos en torres, en el montaje de
estructuras metlicas prefabricadas o soldadas, en el montaje in situ de
partes prefabricadas de puente, y en todas las actividades electromecnicas
que generan riesgo de cada. En este ltimo caso, este beneficio ser de
aplicacin a partir de los cinco (5) metros de altura contados a partir de la
cota de suelo y son en aquellas labores que impliquen riesgo de cada para
el trabajador.
9.4. BONIFICACIN POR ALTITUD
FA
Y
Los empleadores de construccin civil que contraten los servicios de trabajadores

que habitualmente residen en ciudades de la costa para que lo presten en obra o en
centros de trabajos ubicados a partir de los 3,000 metros sobre el nivel del mar, debern
pagarle una bonificacin por altitud ascendente a SI...........por da laborado.
9.5. BONIFICACIN POR TRABAJO NOCTURNO
Se considera horario nocturno, las labores realizadas a partir de laspm. El

horario en trabajo nocturno se pacta, y es retribuido con el equivalente a un salario bsico
por una jornada de ocho (8) horas con una bonificacin del% La media hora de
descanso para tomar refrigerio est incluida dentro de las 8 horas (R.M N 480; R.M N 072
y R.D. N100-72-DPRTEES).
9.6. BONIFICACIN POR CONTACTO DIRECTO CON EL AGUA
"La bonificacin por contacto directo con el agua es equivalente al.% sobre el
salario bsico. En tal sentido, se entiende por contacto directo con el agua a la situacin
por la cual el trabajador de construccin civil tenga que ingresar al agua, e incluso
sumergirse en ella; tal es el caso especfico de trabajo en inundaciones, ros, lagos,
represas y dems que le sean semejantes.
153
En tal sentido, mediante Convenio Colectivo N 2007-2008, este beneficio se

extendi a los trabajadores que laboraban en contacto directo con aguas servidas en los
sistemas de alcantarillado y recolectores, entendindose que dicha bonificacin es expresa
y taxativamente aplicada para el trabajo que est en contacto directo con el agua servida.
9.7. BONIFICACIN POR ESPECIALIZACIN
De conformidad con el Convenio Colectivo de Construccin Civil 2010-2011, los

trabajadores operarios especializados en soldadura de alta precisin o trabajos de montaje
electromecnicos percibirn de los empleadores de construccin civil una bonificacin
extraordinaria por especializacin, equivalente al..% sobre su jornal bsico a diferencia
del..% que se les otorga al resto de operarios. Es decir, los operarios especializados
por concepto de BUC recibirn el.......% de la remuneracin bsica, en tanto que los dems
operarios recibirn por este concepto el.....% de la remuneracin bsica.
FA
Y
"Esta bonificacin slo se abonar por da laborado.
10. ASIGNACIONES
10.1
ASIGNACIN POR ESCOLARIDAD
Esta asignacin es equivalente a..........jornales bsicos al ao, por cada hijo menor de
18 aos que curse estudios de nivel inicial, primario o secundario. Para acreditar ello, el
trabajador podr hacerlo con las partidas de nacimiento y el documento otorgado por la
autoridad de educacin correspondiente.
Mediante Convenio Colectivo de Construccin Civil 2006-2007, las partes acordaron en

hacer extensiva esta bonificacin a los hijos de los trabajadores que cursen estudios
tcnicos o superiores, hasta los.aos de edad.
Para el clculo de esta asignacin se tendrn presente los das que dure el descanso
mdico del trabajador, debidamente certificados, con un lmite que no supere los sesenta
(60) das al ao.
10.2
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO
154
La asignacin por sepelio que se abona a los familiares del trabajador fallecido durante
el contrato de trabajo es de...........UIT, siempre y cuando el costo de la obra presupuestada
sea igual o mayor a 350 UITs.
11. GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
De conformidad con la Resolucin Directoral N 777-87-DR-LIM, los trabajadores de

construccin civil tienen derecho al pago de lo siguiente:
Por Fiestas Patrias, a...jornales bsicos, si es que el trabajador labor en una

misma obra los siete (7) meses anteriores, y se abona a razn de un stimo (1/7)
por mes calendario completo de labor, contando desde enero a julio.
Por navidad, a.......jornales bsicos, siempre y cuando el trabajador haya

laborado cinco (5) meses anteriores a las fiestas de navidad, y se paga a razn de
un quinto (1/5) por mes calendario completo laborado en la obra, contando desde
agosto a diciembre.
FA
Y
En caso que el trabajador cesara antes de cumplir uncalendario, percibir tantas

partes proporcionales (treintavos) de los stimos y quintos del monto de cada una de las
gratificaciones, como das haya laborado.
El trabajador podr percibir gratificaciones slo en una obra; de lo contrario, el monto

cobrado indebidamente ser descontado de la liquidacin de beneficios sociales.
12. VACACIONES
Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a treinta (30) das calendario
de descanso vacacional, por cada ao de trabajo para un mismo empleador, siempre y
cuando cumplan con los requisitos que menciona el decreto Legislativo N 713.
En tal sentido, se consideran das efectivos de trabajo los siguientes:
155
12.1
La jornada ordinaria mnima dehoras.

La jornada cumplida en da de descanso cualquiera que sea el nmero de horas
laborado.
Las horas de sobretiempo en nmero de cuatro (4) o ms en un (1) da.
Las inasistencias por enfermedad comn, por accidente de trabajo o enfermedad
profesional, en todos los casos siempre que no supere sesenta (60) das al ao.
El descanso previo y posterior al parto.
El permiso sindical.
Las faltas o inasistencia autorizadas por ley, convenio individual o colectivo o
decisin del empleador. El periodo vacacional correspondiente al ao anterior; y,
Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.
COMPENSACIN VACACIONAL
FA
Y
El pago compensatorio del descanso fsico vacacional, cuando no se ha alcanzado el

derecho al descanso fsico, depender de la motivacin del cese (despido o renuncia) y del
tiempo de servicios:
a. Si el trabajador fue despedido:
El da seis (6) de labor efectiva no tendr derecho a percibir compensacin

vacacional.
Despus de seis (6) das de labor efectiva percibir como compensacin vacacional
un monto equivalente al% de todos los salarios bsicos percibidos durante su
periodo de trabajo
El da dieciocho (18) de labor efectiva percibir una compensacin vacacional
equivalente a dos jornales y medio (2 )
b. Si el trabajador renuncia:
Antes de los dieciocho (18) das de labor efectiva no tendr derecho a percibir
compensacin vacacional.
El da dieciocho (18) de labor efectiva, la compensacin vacacional equivale a dos
jornales y medio (2%).
Despus de haber laborado dieciocho (18) das tendrn derecho a percibir una
compensacin vacacional equivalente al diez por ciento (10%) de todos los salarios
bsicos percibidos durante su permanencia en el trabajo.
156
12.2 PRDIDA DE LA COMPENSACIN VACACIONAL
Si el trabajador comete falta grave debidamente comprobada perder su derecho al

pago de la compensacin vacacional.
13. COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
La CTS para los trabajadores de construccin civil es equivalente al.........% de las

remuneraciones bsicas percibidas por el trabajador durante el tiempo de servicios que
laboro para un mismo empleador.
FA
Y
A dicho clculo tambin se le incluyen las horas extras, las cuales son computadas
como horas simples y no como sobretasa.
A partir del 01 de junio de 1990 por R.S.D. 450-90-2SD-NEC de fecha 25 de mayo
de 1990 se estableci que el clculo de la CTS se determina aplicando el ltimo jornal
vigente a la fecha de cese del trabajador.
El. % en mencin est conformado por........% q u e corresponde realmente a

la CTS y un....% es una sustitucin de la participacin de las utilidades.
Para determinar el tiempo de servicios slo se computa los. das efectivamente

trabajados, no incluyndose los das feriados, los dominicales, ni las faltas.
El pago de la CTS debe efectuarse dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
siguientes al cese del trabajador.
Finalmente, los empleadores de la actividad de construccin civil presentarn a la

Autoridad Administrativa de Trabajo, cuando las obras lleguen a las...partes de su
totalidad, una carta fianza para garantizar el abono de la CTS.
14. PAGO DE LOS BENEFICIOS SOCIALES
157
Los empleadores pagarn las indemnizaciones por tiempo de servicios y dems

beneficios que correspondan a los obreros dentro de las 48 horas siguientes al vencimiento
del respectivo contrato de trabajo.
En el supuesto de que el pago de los beneficios sociales se efecte a trabajadores

con domicilio diferente al de la prestacin de sus servicios se deber especificar en la
liquidacin el pago del valor del pasaje de regreso al lugar de residencia habitual del
trabajador.
15. PAGO TOTAL DE BENEFICIOS POR DESCANSO MEDICO
FA
Y
Conforme se acord en el Acta de Negociacin Colectiva de Construccin Civil

2004-2005, los empleadores convienen en computar para el clculo de los abonos, las
Gratificaciones por Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo, indemnizacin, vacaciones y
asignacin escolar, los das en que dure el descanso mdico del trabajador, debidamente
certificado con un lmite que no supere los sesenta (60) das al ao.
16. HORAS EXTRAS
El clculo de las horas extras para los trabajadores de construccin civil se realizar
conforme al Pacto Colectivo del 08 de mayo de 1951 el cual seala lo siguiente:
a. Por las horas extras a la jornada normal de trabajo, y hasta las diez (10) horas, se
pagar una sobretasa del..........% sobre el jornal ordinario.
b. Por las extras a la jornada normal de trabajo, desde la diez (10) horas hasta las 11:00
pm, se pagar una sobretasa del cien por ciento (100%) sobre el jornal ordinario.
c. Pasadas las 11:00 pm de la noche, el valor de la hora extra se fijara por acuerdo entre
las partes.
d. Tratndose de trabajos en turnos si se trabajara durante las horas intermedias, se tendr
derecho a doble remuneracin, siempre y cuando el trabajo sea de necesidad y urgencia.
158
17. TURNOS CORRIDOS DE TRABAJO
La Resolucin Ministerial N 082 del 24 de abril de 1964 que aclara la Resolucin

Ministerial N 480 del 20 de marzo de 1964 seala que; las partes estn en total libertad de
acordar las condiciones bajo las cuales deber trabajar en horarios corridos cuidando de
respetar los derechos adquiridos. Sobre este tema, podemos encontrar dos (2) clases:
a. Diurno: Los trabajadores que laboren en turno corridos diurnos percibirn ocho horas y
media (8 1/2) de salario por ocho (8) horas de labor, con un descanso intermediario de
media (1/2) hora para que el trabajador pueda tomar sus alimentos.
b. Nocturno: Los trabajadores que laboren a partir de las 11:00 pm percibirn una
bonificacin del..% sobre el jornal bsico previsto para la jornada de 8 horas diarias.
Para este turno se encuentra previsto la media (1/2) hora de salario sealado para el turno
diurno, en la medida en que el refrigerio se tomar dentro de la jornada nocturna.
18. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
FA
Y
Los constructores de obras as como los constructores, en su caso, incluirn en los

contratos que celebren, clusulas que garanticen el goce de los beneficios sociales
indemnizatorios y compensatorios de los obreros que trabajen con intermediarios o
subcontratistas.
El propietario de la obra es responsable solidariamente con los contratistas,

subcontratistas o destajeros que tome a su cargo para la ejecucin de la obra o parte de
ella, por el incumplimiento de las obligaciones salariales y econmicas correspondientes.
Asimismo, en las obras ejecutadas en (2/3) de su avance total se genera la

obligacin para los empleadores de presentar ante la autoridad administrativa de trabajo
una carta fianza para garantizar el pago de los beneficios sociales de los trabajadores
19. REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS DE

CONSTRUCCION CIVIL (RENECOSUCC)
159
Estn obligados a inscribirse en el RENECOSUCC las empresas contratistas y

subcontratistas que brinden ocupacin a trabajadores de la industria de construccin civil
En tal sentido, el RENECOSUCC se encuentra a cargo de la Direccin de

Promocin del Empleo y Formacin Profesional del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, o de quien haga sus funciones.
De acuerdo a la exclusin cuantitativa de las empresas contratistas en el rgimen

laboral de construccin civil, se excluye, en tal sentido, de las obligaciones de la inscripcin
del registro a las empresas contratistas y subcontratistas de construccin civil de inversin
limitada, es decir, aquellas que ejecuten obras cuyo valor particular no excedan
de..UITs o las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades
de vivienda en la medida que no excedan del monto sealado.
FA
Y
Para la inscripcin en dicha entidad se deber presentar una solicitud ante la

Autoridad Administrativa de Trabajo donde se realizan las obras. En la medida que la
solicitud sea declarada procedente se emitir una constancia de inscripcin, la que tendrn
una vigencia deaos
Antes del vencimiento de la inscripcin en este registro, las empresas contratistas o

subcontratistas de construccin civil podrn solicitar su renovacin, adjuntando una
declaracin jurada en la que se seale que cumple con los requisitos para su inscripcin y
el cambio de domicilio de ser el caso.
20. PERMISOS REMUNERADOS
Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a los siguientes permisos

remunerados.
20.1. PERMISO POR A TENCIN EN ESSALUD
Se otorgar permiso por atencin de enfermedad, siendo el nmero de horas

ocupadas, incluyendo el tiempo en regresar a la obra, remuneradas sin prdida del
dominical, siempre que cumpla con las formalidades siguientes:
Solicitar permiso escrito de su principal el mismo da de atencin, despus de haber

ingresado a la obra.
160
Recabar en EsSalud la constancia de asistencia, la que debe consignar la fecha y

duracin de la atencin. Se exceptuara de esta obligacin el trabajador que acuda a
EsSalud a partir de las.pm, en cuyo caso presentar la documentacin
sustentatoria al da siguiente.
Regresar a obra el mismo da y entregar a su principal, la constancia de asistencia
extendida por EsSalud.
20.2. PERMISO POR DUELO
Por motivo de duelo en caso de fallecimiento de padres, cnyuge e hijos se

otorgara......das de permiso al trabajador, con goce de salario.
20.3
PERMISO PARA FIRMAR NACIMIENTO DE HIJO
FA
Y
Se otorga conforme a la R.S.D 46 CDR y R.D. 40-70 DRTL,..da de permiso para

que el padre concurra a firmar el nacimiento de su hijo. El trabajador no perder el
dominical. Este hecho deber comprobarse con documento otorgado por el registro civil
correspondiente.
20.4
PERMISO POR ACTIVIDAD SINDICAL
EI empleador deber otorgar permiso por este concepto hasta.......dirigentes sindicales

del comit de obra cuando deban acudir ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Adicionalmente, si en la obra prestan servicios dirigentes del sindicato o federacin, se

les deber otorgar, previa solicitud de su otorgamiento sindical, una licencia sindical
pagada.
21. CONDICIONES DE TRABAJO Y OTROS BENEFICIOS
21.1
BECA PARA ESTUDIOS
161
Conforme lo sealado en el Convenio Colectivo 2007-2008 se estableci que

anualmente el..% del total recaudado por Aportes de las Empresas Constructoras por
SENCICO sea destinado al Programa de Certificacin Ocupacional y de Competencia
(COCO), y que con cargo a esos mismos aportes recaudados de la misma empresa
constructora, se subsidien los cursos de capacitacin de los trabajadores operativos de la
construccin en un% de sus costos
21.2 UNIFORME
Conforme lo seala R.S.D. 450-90-2SD-NEC del 25 de junio de 1990, los

empleadores de obras de construccin civil que en su conjunto necesiten de ms
de............trabajadores debern entregarles uniformes para la prestacin de trabajo.
FA
Y
En tal sentido, de acuerdo al Convenio Colectivo de Construccin Civil 2006-2007,

se precisa que cuando la obra pblica o privada requiera de............o ms trabajadores, los
empleadores debern entregar al inicio de sus relacin laboral a cada uno de sus
trabajadores...........uniformes consistentes en overoles tipo estndar, sin que exista la
obligacin del trabajador de devolverlos al trmino de la relacin laboral.
21.3 BOTIQUN DE PRIMEROS AUXILIOS
Es obligacin de los empleadores contar con el botiqun para atender a los obreros
que eventualmente sufran de accidentes y que no revistan de gravedad. Adems se
dispone la existencia de duchas y servicios higinicos.
EI artculo 45 de la R.S. 021-83-TR que aprob las normas bsicas de seguridad e
higiene en obras de edificacin seala que toda obra dispondr de un botiqun de primeros
auxilios.
21.4 AGUA POTABLE
La R.M. N 910 del 06 de agosto de 1965 seala que las empresas constructoras
tienen la obligacin de proporcionar a los trabajadores agua potable en los lugares donde
se realiza la construccin
21.4 INSTALACIONES PROVISIONALES
162
Se establece que el empleador destinar un ambiente protegido para facilitar el

cambio de vestimenta de los trabajadores.
21.6 CERTIFICACIN DE TRABAJO
Los empleadores tienen la obligacin de entregar al trabajador el Certificado de

Trabajo que acredite, entre otros aspectos, el tiempo de servicios laborados, la modalidad
de su prestacin, el jornal percibido y cualquier otro detalle que el trabajador pueda
solicitar.
22. DESCUENTOS Y APORTACIONES
22.1 DESCUENTOS DEL TRABAJADOR
APORTE PENSIONARIO
FA
Y
a) En el Sistema Nacional de Pensiones
Los trabajadores tienen calidad de asegurados obligatorios. Los descuentos para

asegurados obligatorios es del...% de la remuneracin asegurable.
Dada la naturaleza eventual de la relacin laboral de los trabajadores de

construccin civil as como las planillas de pago son llevadas por obra, o en conjunto por
varias obras, la relacin de dependencia de los trabajadores slo se mantiene hasta
la....motivo por el cual la ONP, mediante Resolucin
Jefatural N 161-2001-JEFATURA/ONP (05.09.2001), exonera a los trabajadores de
Construccin Civil del procedimiento de Inscripcin y Permanencia en el Sistema Nacional
de Pensiones.
b) En el Sistema Privado de Pensiones
Las aportaciones a este rgimen se distribuyen de la siguiente manera:
163
Fondo de pensiones a cargo del trabajador,.......% de la remuneracin asegurable

(....% + ..% por aporte complementario - Ley N 27252)
Fondo de pensiones a cargo del empleador,....% de la remuneracin asegurable
Prima de seguro, de acuerdo a la AFP que elijan
Comisin variable, de acuerdo a la AFP que elijan
22.1.2 CONAFOVICER (Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin

de Viviendas y Centros Recreacionales)
22.1.3 Contribucin a Favor de la Federacin de Trabajadores de Construccin Civil
Equivale a.......veces el monto del aumento de los jornales bsicos y el incremento
sobre el BUC, todo ello correspondiente nicamente al da 1 de junio de cada ao (Acta de
Negociacin Colectiva de Construccin Civil 2004-2005)
22.2
APORTES DEL EMPLEADOR
FA
Y
22.2.1 ESSALUD
El aporte a Essalud es de cargo del empleador y equivale al.% de la
remuneracin asegurable.
Es importante precisar que en materia de subsidio, Essalud realiza el pago

directamente al trabajador de construccin civil que tiene una incapacidad sea por
enfermedad o maternidad. As tambin, realiza el pago de subsidio de lactancia y los
gastos de sepelio.
22.2.2 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)
Otorga cobertura por accidente de trabajo y enfermedades profesionales a los

afiliados regulares del Seguro Social de Salud
La actividad de construccin civil se encuentra considerada como una actividad de

riesgo, de acuerdo con el Anexo 5 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social y el Decreto Supremo N 003-98-SA.
164
Este seguro comprende las siguientes coberturas:

a) La cobertura de salud por trabajo de riesgo
b) La cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo
a)
Cobertura de salud por trabajo de riesgo
Tiene por objetivo cubrir las prestaciones de asistencia y asesoramiento

preventivo promocional en salud ocupacional; atencin mdica farmacolgica,
hospitalaria y quirrgica cualquiera fuere el nivel de complejidad de la lesin, hasta
la recuperacin total del asegurado, o en su defecto, la declaratoria de invalidez
permanente total o parcial o el fallecimiento; aparatos ortopdicos y prtesis;
rehabilitacin y readaptacin laboral que podr ser contratada libremente con
EsSalud o Una Entidad Prestadora de Salud y que no incluye los subsidios
econmicos.
b)
FA
Y
Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo
Tiene por finalidad otorgar las pensiones de invalidez total o parcial temporal o
permanente, o de sobrevivientes as como la de cubrir los gastos de sepelio.
Segn lo establecido en el artculo 21 del D.S.003-98-SA, la cobertura de

invalidez y sepelio por trabajo de riesgo ser contratada por el empleador a su libre
eleccin en la ONP o as Compaas de Seguros
22.2.3 SEGURO DE VIDA
Los empleadores de construccin civil, conforme lo sealado por el convenio de

construccin 2008-2009, deben realizar la contratacin a favor de sus trabajadores con
contrato vigente de pliza de seguro Essalud + Vida, cuando el costo de la obra
presupuestada sea mayor de.UIT's.
22.2.4 SENCICO (Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin)
165
23. SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
En relacin al tema de la seguridad y salud en el trabajo, encontramos una

regulacin genrica establecida por el D.S. N 009-2005-TR y en las normas especiales
sectoriales del sector de la construccin: La norma G.050, la Norma Tcnica de
Edificaciones E-120, que regula la seguridad durante la construccin, las normas bsicas
de seguridad e higiene en obras de edificacin, entre otras
Entre las principales obligaciones que requiere la Autoridad Administrativa de

Trabajo, encontramos:
La elaboracin de un plan de seguridad y obra, el mismo que deber garantizar la

integridad fsica y salud de los trabajadores sean estos de contratacin directa o
subcontratista.
Que la obra cuente con un.
La conformacin de un comit de seguridad, el cual debe estar constituido de la
siguiente forma: Hasta.........trabajadores, es necesario contar con un profesional
responsable. De.a......., adems de este profesional con un representante de
los trabajadores y con ms dese debe contar con un ingeniero especialista
en.., un Ingeniero responsable y un representante de los trabajadores.
FA
Y
Un registro de accidentes e incidentes en el que deber constar las investigaciones

realizadas y La implementacin de medidas correctivas en materia de seguridad y
salud en el trabajo
24. JUBILACIN
Los trabajadores se encuentran bajo el rgimen de .para

afiliados que realizan labores de riesgo para la vida y la salud.
Dentro los requisitos que se exigen tenemos el contar con 20 aos completos de
aportacin al sistema administrado por la ONP o al SPP con anterioridad al 31.12.2004 y
que el afiliado tenga 50 aos de edad.
De acuerdo con la normativa, la tasa de aporte complementario se aplicar para

trabajadores de construccin civil sobre la remuneracin. Este aporte es de 1% a cuenta
del trabajador y 1% a cuenta del empleador.
166
APLICACIN PRCTICA
CASO N 01: CTS

Jess Muoz R. es un trabajador de construccin civil que tiene la categora de
oficial dentro de una importante obra en el centro de la ciudad a la cual ingreso el 25 de
noviembre del ao 2013. Debido a la envergadura y dimensiones del proyecto permaneci
laborando en dicho lugar hasta el 20 de abril del ao 2014.
SE PIDE:
FA
Y
Determinar el monto de la CTS que el empleador deber abonar al cese del vnculo
laboral.
CASO N 02: ASIGNACIN DE LAS HORAS EXTRAS

Un trabajador labora en una empresa constructora bajo el cargo de oficial, es padre
de tres nios menores de edad y afiliado a la ONP.
Por necesidades de la empresa, en el mes de agosto de 2013, el empleador decidi
que este trabajador realice labores despus de su horario habitual, en razn de 5 horas
diarias durante 3 das en la ltima semana del referido mes.
SE PIDE:
167
Establecer el procedimiento para el clculo del importe a pagar por las horas extras
laboradas por el trabajador.
CASO N 03: CLCULO DE LAS HORAS EXTRAS

CONSTRUYENDO EL FUTURO S.A.C. es una constructora que contrat el da 07
de junio de 2013 a Luis Escalante para que trabaje en la construccin de un condominio la
cual se ha extendido hasta estos das.
FA
Y
Tomando en cuenta las fiestas de fin de ao, el Sr. Escalante labor horas extras
durante la semana del.al.de diciembre con la finalidad de terminar los encargos
asignados as como los pendientes existentes.
Ante lo expuesto, dicha persona nos consulta a cunto debi ascender el pago por
esas horas extras toda vez que se trataba de la primera vez que haba efectuado esos
trabajos en sobretiempo.
DATOS ADICIONALES:
Categora: Oficial
Horario de trabajo: Lunes a Viernes de 9:00 a.m. a 05 p.m. (para efectos didcticos,
consideraremos como laborada la hora que utilizan los trabajadores para tomar
sus alimentos).
Horas extras:
Lunes..: 05:00 pm a 08:00 pm
Martes..:
Mircoles.:
Jueves:
Viernes.:
168
CASO 4: BENEFICIOS SOCIALES

Un trabajador de construccin civil, afiliado a una AFP que tiene el cargo de
operario, ingres a laborar el 5 de junio de 2013 y ces en sus labores el da 28 de febrero
de 2014. Durante ese tiempo labor 208 das (incluidos domingos y feriados), adems de
horas extras acumuladas por el importe de 1,250.00
SE PIDE:
Determinar el importe de los beneficios sociales
FA
Y
CASO N 05: PAGO DEL CONAFOVICER EN EL RGIMEN DE CONSTRUCCIN CIVIL

La empresa constructora SS SAC tiene registrado en la planilla de
remuneraciones de jornales del mes de julio de 2014, conceptos diversos que importan un
total de 429,774.71.
SE PIDE:
Establecer el aporte al CONAFOVICER por el perodo de julio, considerando que el
pago efectivo se realizar recin el 12/09/2014
CASO N 06: APLICACIN DEL SENCICO SOBRE LOS INGRESOS DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA
169
SJ S.A.C. en el mes de junio realiz valorizaciones por avance de obras,

facturando y cobrando en el perodo el importe de SI. 1 '963,587.00
DETERMINAR:
El importe a pagar al SENCICO
CASO N 07: PAGO DE VACACIONES Y CTS
FA
Y
Un trabajador afiliado al SNP, que mantena la categora de pen, ingres a laborar

el 1 de junio de 2014 y ces en sus labores el 31 de diciembre de 2014.
Durante este perodo, labor un total de 190 das y acumul un total de horas extras
por la suma de 990.00
SE PIDE:
Determinar el clculo de las vacaciones y CTS del trabajador.
CASO N 08: PAGO DE LA ASIGNACIN ESCOLAR Y LA BONIFICACIN POR

TRABAJO EN CONTACTO CON EL AGUA
Un trabajador de construccin civil con el cargo de oficial se encuentra afiliado a
una AFP y tiene a su cargo 4 hijos en edad escolar y sus labores las realiza
constantemente en contacto con el agua.
SE PIDE:
170
Determinar la remuneracin semanal de este trabajador.
CASO N 09: TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL QUE LABORAN EN

EDIFICIOS UBICADOS EN LA SIERRA CENTRAL
FA
Y
Un trabajador de construccin civil con el cargo de operario se encuentra afiliado a

una AFP, no tiene hijos en edad escolar y realiza sus labores en un edificio de 10 pisos en
la ciudad de Huancayo.
SE PIDE:
Determinar su remuneracin semanal considerando las caractersticas del centro de

trabajo
SOLUCIN:
DATOS:
Categora
Jornal bsico
Labor en edificio
Condicin
CLCULO DE LA BONIFICACIN POR ALTURA
Jornal diario
% por cadapisos
Piso10
S/.x.dias
CLCULO DE LA BONIFICACIN ADICIONAL:
171
SI...........x.das:
v
DETERMINACIN DE LA REMUNRACIN SEMANAL Y SU INCIDENCIA EN LA

CONTRIBUCIN Y APORTACIONES SOCIALES:
Importe semanal
Dominical
Movilidad (pasaje urbano) .
Bonificacin por altura
Bonificacin por altitud
Gratificacin por fiestas
Compensacin vacacional
CTS
TOTAL BRUTO
FA
Y
REMUNERACION
Bsico diario
Descanso semanal (domingo o sustitutorio)
Domingo laborado sin descanso (....%)
Descanso feriado
Feriado laborado sin descanso sustitutorio (+ ....%)
BUC diario (.%operario,....% oficial y pen)
Bonificacin diaria por altura (...?...% cada ..4...pisos)
De....a..&....pisos (i-/ i
De..'?... a.. <!?... pisos O-*/-/
Bonificacin diaria por altitud (geogrfico)
Bonificacin por da de trabajo nocturno (..?;?..% por
Asignacin escolar por mesci)
Asignacin por sepelio ? )
Gratificaciones por fiestas patrias:
Por ao (...!...jornales bsicos) ^mT _ Por mes ( Vis
de
bsicos)
Porjornales
da (....V0.?.?.....de
...^o...jornales bsicos)
Horas extras: ^0 Hora simple (jornal diario entre ^ ) '
De la 10a hpra las 11:00 p m (sobretasa %)
A partir de las 11:00 p.m.
Bonificacin diaria por movilidad acumulada -'
Compensacin por tiempo de servicios r
Compensacin vacacional 'J
Record trunco vacacional yo
172
OPERARI
OFICIA
PEO
FA
Y
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
E IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. OPERACIONES GRAVADAS (artculo 1)
La venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin de servicios en el pas
La utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
173
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

La importacin de bienes
3. DEFINICIN DE VENTA
a.
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de

la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
b.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, tales
como:
-
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,

tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio

o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
La entrega de bienes a los trabajadores cuando sea de su libre disposicin y

no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
FA
Y
BASE LEGAL: Literal a) del artculo 3 LIGV; literales a, b y c del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento
3. DEFINICIN DE BIENES MUEBLES (Literal b del artculo 3 LIGV)

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves.
4. DEFINICIN DE SERVICIOS (Literal b del artculo 3 LIGV)

Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
174
a.
SERVICIO PRESTADO EN EL PAS
Cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el pas a efectos del

Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la
retribucin.
b.
SERVICIO UTILIZADO EN EL PAS
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,

es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
5. DEFINICIN DE CONSTRUCCIN (Literal d del artculo 3)
FA
Y
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional

Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
6. DEFINICIN DE CONSTRUCTOR (Literal e del artculo 3)

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un
tercero para ella. Para este efecto, se entender que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero, cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado.
7. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (artculo 4 LIGV)
8. OPERACIONES INAFECTAS
El arrendamiento por persona naturales.

La transferencia de bienes usados que efectan las personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin

de empresas.
Los juegos de azar y apuestas.

Contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
9. OPERACIONES EXONERADAS
175
Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones de venta en el pas de los

bienes detallados en el Apndice I de la LIGV. Asimismo, respecto de las operaciones de
prestacin de servicios se encontraran exoneradas aquellas contenidas en el Apndice II
de la Ley.
10. RENUNCIA DE LA EXONERACIN

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I, es
decir, operaciones de venta exoneradas, podrn renunciar a la exoneracin optando por
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones.
11. BASE IMPONIBLE
FA
Y
El valor de venta, en las ventas de bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al
valor del terreno.
El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los

derechos e impuestos que afecten la importacin, excepcin del Impuesto General a las
Ventas, en las importaciones.
12. TASA DEL IMPUESTO

La tasa del IGV es del 16 %, sin embargo, su aplicacin se efecta conjuntamente
con el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a un 2 % adicional.
13. CRDITO FISCAL

El crdito fiscal est constituido por el IGV, consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
14. REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA APLICAR EL CRDITO FISCAL
176
14.1 REQUISITOS SUSTANCIALES
Que la adquisicin sea permitida como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta
Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
14.2 REQUISITOS FORMALES
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago

Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de RUC del
emisor
Anotacin en el Registro de Compras (dentro del plazo que establezca el reglamento) de
los comprobantes de pago, las notas de dbito o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
15. REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
FA
Y
a.
EN EL CASO DE VENTA DE BIENES DEPRECIABLES cuando estos fueron

destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el
crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
b.
EN EL CASO DE DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES,

destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. En todos los
casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan
los hechos que originan el mismo.
Se excluye de la obligacin del reintegro:
-
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso

fortuito o fuerza mayor.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
177
16. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL CUANDO SE REALICEN OPERACIONES

GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Existen dos procedimientos: el mtodo 1 se utilizar si el contribuyente puede
discriminar el integro de sus adquisiciones en dos grupos: destinadas a operaciones
gravadas y destinadas a operaciones no gravadas. El mtodo 2 se utiliza si el
contribuyente adicionalmente cuenta con un grupo de adquisiciones destinadas
conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.
a.
MTODO 1
Se contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de

construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
FA
Y
Solo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
b.
MTODO 2 (PRORRATA)
Se deber contabilizar separadamente sus adquisiciones clasificndolas en:
-
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones

gravadas y de exportacin,
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones
no gravadas, excluyendo las exportaciones,
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.
Para determinar el crdito fiscal correspondiente a este ltimo grupo de adquisiciones el

crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
178
FA
Y
SLO CABE PROGRESAR CUANDO SE PIENSA EN GRANDE,

SLO ES POSIBLE AVANZAR CUANDO SE MIRA LEJOS.
IMPUESTO A LA RENTA
ESQUEMA GENERAL PARA LA DETERMINACIN DE LAS PARTICIPACIONES

DE LOS TRABAJADORES Y DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
DETALLE
CONTABLE
RESULTADO CONTABLE
(+)Adiciones Tributarias Permanentes
(+)Adiciones Tributarias Temporales
(-)Deducciones Tributarias Permanentes
179
TRIBUTARIO
DIFER.
I.RENTA
DIFERIDO
(-)Deducciones Tributarias Temporales

SUBTOTAL
( - ) Prdidas Tributarias Compensables de
Ejercicios Anteriores
UTILIDAD O PRDIDA NETA TRIBUTARIA
( - ) Participaciones
RENTA NETA IMPONIBLE
( - ) Impuesto a la Renta (30% de la RNI)
Impuesto a la Renta Anual ( 30% de la RNI )

( - ) Crditos sin derecho a devolucin
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Crdito por Reinversiones
000
(00)
( - ) Crditos con derecho a devolucin
Crdito por IGV Saldo a Favor del Exportador
Pagos a cuenta durante el ejercicio
Saldos a favor de ejercicios anteriores
(00)
FA
Y
SALDO POR PAGAR O SALDO A FAVOR
000
APLICACIN TEORICA - PRCTICA
CASO N 01: VENTA ANTES DE DESPACHO A CONSUMO

Una empresa que estaba trayendo existencias de Brasil adquiridas bajo la
modalidad CIF con un costo de S/. 140,000.00 (segn consta en la factura emitida por el
proveedor del exterior), vende dichos bienes antes de su despacho a consumo por un
importe de S/. 160,000.00 Cul es el tratamiento contable y tributario de esta operacin?
SOLUCIN:
180
1.- TRATAMIENTO CONTABLE

De conformidad con los trminos de comercio internacional bajo la modalidad CIF la
propiedad del bien, es decir los riesgos y beneficios inherentes del mismo; se trasladan al
comprador una vez que los bienes pasan la borda del buque en el puerto de destino.
Lo anterior explica el derecho de la empresa a disponer de ellas (venta) antes de su

nacionalizacin y las variaciones patrimoniales que se producen se muestran a
continuacin:
2.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De conformidad con el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR constituye renta
gravada de las empresas toda ganancia obtenida de operaciones con terceros.
FA
Y
Adems, debe tenerse en cuenta que el valor de la transaccin debe estar acorde
con el valor de mercado segn lo dispone el artculo 32 TUO LIR.
En este sentido, constituye ingreso gravable el importe de S/.,
que se incluir en la base imponible del periodo en que se efecte la transferencia de los
bienes para el clculo de los pagos a cuenta. Para efectos del Impuesto a la Renta Anual,
se deducir de dicho ingreso, el costo de adquisicin ascendente a S/..,
en virtud al artculo 20 TUO LIR. Asimismo, cuando la transferencia se realiza antes de la
importacin definitiva, la operacin no se encuentra gravada con el IGV, dado que solo se
grava los bienes que se hubieren importado en forma definitiva, tal como lo seala el literal
a) del numeral 1 del artculo 2 del RLIGV.
Finalmente, procede referir que se encuentra obligado a emitir comprobante de
pago por la transferencia de los bienes, aun cuando no se encuentra afecto al IGV, de
conformidad con los dispuesto en los artculos 1 y 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
CASO N 02: EMISIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA

La empresa HH S.A.C. fabricante de artculos de plstico, efectuar una compra de
desperdicios de caucho el 04 de Julio, por el precio de S/. 2,000.00 al seor Julio Rojas
Arenas. El pago por dicha compra lo realizar al contado. Al respecto, la empresa nos
consulta cmo deber sustentar la compra de dichos desperdicios, si el seor Rojas no
otorga comprobante de pago por no tener nmero de RUC. Asimismo, nos consulta
respecto del tratamiento contable que debe seguir.
181
SOLUCIN:
1.- INCIDENCIA TRIBUTARIA
1.1.
Emisin del Comprobante de Pago
Los CP, acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de

servicios segn lo define el artculo 1 del RCP.
Ahora bien, en el caso materia de consulta es claro que se debe emitir CP puesto que
se trata de la venta de bienes. De otro lado, considerando que en el caso planteado la
venta la realiza una PN acopiadora de desperdicios de caucho y que no cuenta con
RUC, en virtud, al numeral 1.3. del artculo 6 del RCP, el comprador deber emitir una
Liquidacin de Compra. Asimismo, califica el comprador como agente de retencin de
los tributos que gravan la operacin. Con dicho comprobante se podra sustentar el
costo de dichos productos y permitirn a la empresa ejercer el derecho al crdito fiscal,
siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador.
FA
Y
Finalmente, la emisin de la Liquidacin de Compra deber realizarse en el momento

en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago lo que ocurra
primero, de acuerdo a lo sealado en el numeral 1 del artculo 5 del RCP. En este caso
la Liquidacin de Compra debe ser emitida elde julio, dado que en dicha
oportunidad se produce la entrega de los bienes y coincidentemente la cancelacin
puesto que se trata de una compra al contado.
1.1.
Impuesto General a las Ventas
El inciso a) del artculo 1 del TUO de la LIGV prescribe que est gravada con el
referido impuesto, la venta en el pas de bienes muebles, salvo que se trate de bienes
que se encuentran comprendidos en el Apndice I de la LIGV.
Por consiguiente, teniendo en cuenta que los desperdicios de caucho no figuran
dentro del referido Apndice I, dichos bienes se encontraran gravados con IGV.
Ahora bien, es importante tener en cuenta en qu oportunidad nace la obligacin
tributaria para este impuesto, respecto de la venta de bienes. Al respecto, de acuerdo a
lo prescrito en el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley de IGV, el IGV nace en la
fecha de emisin del CP de acuerdo al RCP o a la entrega del bien lo que ocurra
primero.
En tal sentido, HH SAC, deber efectuar la retencin, la cual figurar en la
Liquidacin de Compra debiendo ser abonada al fisco dicha retencin dentro del plazo
182
de vencimiento de sus obligaciones tributarias correspondientes al mes de julio a travs

del PDT 0617- Otras Retenciones, que se declara en agosto.
El numeral 2.1. del artculo 6 del RLIGV seala que en el caso de operaciones
sustentadas con Liquidaciones de Compra, el derecho al crdito fiscal, se ejercer con
el documento donde conste el pago del impuesto (IGV) en este caso con la constancia
emitida por el banco autorizado al momento de la presentacin del referido PDT.
Asimismo, es importante sealar que el impuesto retenido podr deducirse como
crdito fiscal en el periodo tributario en que se realiz el pago del impuesto segn lo
prescrito en el artculo 2 Ley N 29215.
1.2.
Impuesto a la Renta
La compra de dichos desperdicios de caucho, deber registrarse al costo de

adquisicin que comprende el total del importe pagado por la adquisicin, incluyendo
los tributos no reembolsables, en virtud al artculo 20 del TUO de la LIR.
FA
Y
De otro lado, segn lo establecido en el artculo 5 de la R.S. N 234-2005/SUNAT

(18.11.2005) cuando se realicen operaciones en los cuales el adquiriente se encuentra
obligado a emitir Liquidaciones de Compra, le es aplicable el Rgimen de Retenciones
del IR mediante el cual el adquiriente deber retener al vendedor de estos bienes por
concepto del Impuesto a la Renta, el..% sobre el importe de la operacin,
debiendo figurar dicha retencin en la Liquidacin de Compra.
El agente de retencin (adquiriente) deber realizar la retencin del impuesto al
momento del pago o acreditacin de la renta siempre que el importe de dicha operacin
sea mayor a S/
La empresa adquiriente deber declarar las retenciones realizadas en el periodo en
este caso julio con vencimiento en el mes de agosto empleando el PDT-0617 Otras
Retenciones.
2.- REGISTRO CONTABLE
MES DE JULIO
a.- Por la compra de desperdicios de caucho
b.- Por el pago con la retencin del 1.5% por Impuesto a la Renta
183
MES DE AGOSTO
a.- Por el pago de la retencin del IR e IGV
b.- Por el reconocimiento del IGV
CASO N 03: AJUSTE DE PRECIOS POR BIENES DEFECTUOSOS ENTREGADOS
FA
Y
La empresa SOL Y LUNA S.A. realiza la venta de mercaderas (4,000 unidades) por
el importe de S/. 20,000.00 ms IGV con factura N 001-4512. El costo de dichas
mercaderas asciende a S/. 10,000.00. posteriormente el cliente reclama aduciendo que
dentro de los bienes entregados se hallan 500 unidades defectuosas que el proveedor
reconoce y procede a emitir una Nota de Crdito por el monto de S/. 1,000.00 ms IGV, a
fin de ajustar el precio de dichos bienes en funcin a las condiciones en que estos se
encuentran.
SOLUCIN:
1.- REGISTRO CONTABLE
A.- Por la venta
B.- Por la Nota de Crdito
C.- Por el cobro

Como se ha podido observar, en este caso se produce un ajuste a la operacin inicial
debido a que las condiciones en que se encuentran los bienes no se ajusta a la calidad de
los mismos, consecuencia de ello en virtud a lo dispuesto por el artculo.del RCP
resulta procedente la emisin de la Nota de Crdito por parte del vendedor.
184
En lo que respecta al IGV, debemos sealar que el ajuste del dbito fiscal (impuesto
bruto) del proveedor(vendedor) segn lo dispuesto en el artculode la LIGV, se
efectuar en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales, Si bien la deduccin debe estar respaldada por la nota de
crdito que el vendedor debe emitir de acuerdo con las normas reglamentarias, debe
tenerse presente que es conveniente contar con medios que comprueben la condicin de
los bienes defectuosos por parte de la empresa.
Para efectos de los pagos a cuenta del IR, este ajuste (en la medida que resulte
objetivo) debe disminuir los ingresos netos gravables del mes en que se produce el mismo;
as, de conformidad con lo establecido en el artculo 85 de la LIR se calcular la base
imponible del pago a cuenta considerando los ingresos netos gravables del mes, es decir,
disminuyendo los ajustes, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.
FA
Y
CASO N 04: APORTE DE MERCADERAS EN LA CONSTITUCIN DE UNA S.R.L.

Una PN con negocio ha decidido aportar parte de su stock de mercadera en la
constitucin de una PJ (S.R.L.), cuyo importe asciende a S/. 77,350.00. Nos consulta si
dicha operacin se encuentra gravada con el IGV e IR y si se debe emitir comprobante de
pago por la misma, adems del tratamiento contable correspondiente a la empresa en
constitucin.
SOLUCIN:
1.- IGV e IR
El inciso a) del artculo 1 LIGV, establece que el IGV grava la venta en el pas de
bienes muebles. Al respecto, el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley, define como venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleva la transmisin de
propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
En tal sentido, el aporte de parte del stock de mercadera califica como una operacin
que se encuentra comprendida dentro del mbito de aplicacin del IGV y por ende gravada
con dicho impuesto.
185
Igualmente, en virtud al artculo.de la LIR, la operacin genera un ingreso

gravable por lo que deber incluirse como parte de la base imponible para efectos de los
pagos a cuenta.
2.- COMPROBANTES DE PAGO
Con relacin a la emisin del CP, debemos sealar que segn lo dispuesto por el
artculo 1 del RCP, ste es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios. Por lo cual, en el presente caso se debe emitir
el CP dado que se est efectuando una transferencia de bienes (aporte social) a la PJ que
se constituye.

a) Suscripcin
b) Por la recepcin
c) Cancelacin
d) Formalizacin
FA
Y
CASO N 05: EL SORTEO DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES

La empresa FF S.R.L. dedicada a la comercializacin de abonos y fertilizantes en la
zona central del pas ha decidido realizar un sorteo entre sus clientes de una camioneta
de carga pick-up, cuyo valor de adquisicin asciende a S/. 40,500 ms IGV, el da 18 de
agosto. Dicho sorteo tiene por motivo realizar una promocin entre sus clientes.
Se informa que se trata de un bien que ser entregado el da 08 de setiembre.
Asimismo, se tiene conocimiento que el valor de los ingresos de los ltimos doce meses
incluyendo el mes de setiembre ascindete a la suma de S/. 7`000,000.00
Sobre el particular, la empresa FF S.R.L nos solicita determinar el tratamiento
tributario y contable aplicable al presente caso.
SOLUCIN:
186

1.1.
IGV
Debemos partir por el hecho que el sorteo que realizar la empresa FF SRL entre
todos sus clientes tiene un fin netamente promocional, toda vez que a travs de este
medio (estrategia) busca estimular la demanda y reforzar la publicidad. En
consecuencia, considerando que el sorteo que sta realizar entre la totalidad de sus
clientes tiene un fin promocional y que el bien a obsequiar no se comercializa, se le
otorgara el tratamiento relacionado con la entrega de bienes con fines promocionales,
el cual se encuentra regulado en el inciso c) numeral 3 del artculo 2 del reglamento
de la Ley del IGV; dicho dispositivo precisa que no se encuentra gravada la entrega a
ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, la prestacin de servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del..de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce meses, con
un lmite mximo de..UIT. En los casos en que este lmite se exceda, solamente
se encontrara gravado con el IGV dicho exceso, el cual ser determinado en forma
mensual, claro sta en el mes en que se produzca la salida de los bienes del almacn
destinados para este fin.
FA
Y
A efectos de poder determinar si la entrega realizada en el caso materia de anlisis

se encuentra gravado con el IGV se deber realizar el siguiente clculo:
Se debe considerar el limite menor, que para este caso es el Limite.que asciende
a S/... En consecuencia, dado que en el caso materia de consulta, el importe
de la entrega del bien con fines promocionales supera el lmite establecido, el exceso
de dicho lmite se encontrar gravado.
1. 2. IMPUESTO A LA RENTA
El artculode la LIR, consagra el principio de causalidad de los gastos para
efectos de la deducibilidad de la renta bruta. As, se seala que para establecer la
renta neta de tercera categora se deber deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto dicha deduccin no se
encuentre expresamente prohibida por esta Ley.
Ahora bien, el referido artculo 37 recoge de manera enunciativa y segn un listado
de incisos una serie de gastos deducibles de la renta bruta. Uno de dichos incisos es el
literal.el cual establece que son deducibles como gastos para la determinacin
de la renta neta los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
187
1. Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores

reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Pblico.
3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
Con respecto al primer requisito: De la consulta se aprecia que el premio a
entregar consistente en una camioneta de carga pick up es otorgada con carcter
general a todos aquellas personas que cumplan la condicin de Clientes (habida
cuenta, consumidores reales) de la empresa FF S.R.L.
Con respecto al segundo requisito: Tal como lo establece el artculo 98 de la Ley
del Notario, aprobado mediante Decreto Legislativo N 1049 (26.06.2008), el Notario
Pblico extender las actas en las que se consigne actos, hechos o circunstanciales
que presencie o le conste y que no sean la competencia de otra funcin.
El literal h) del artculo 94 de la mencionada norma establece que se debe emitir
actas en el caso de sorteos y entrega de premios.
FA
Y
Es por ello que, si el sorteo se realiza con la presencia de un Notario Pblico, ste
debe otorgar un acta en la cual deja constancia de la entrega del premio. Como se
observa, de presentarse esta situacin
Con respecto al tercer requisito: El procedimiento aplicable en el caso de las

autorizaciones para la realizacin de sorteos est consignado en el D.S. N 0062000-IN (01-06-2000), dispositivo que aprob el Reglamento de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado posteriormente por el
D.S. N 011-2002-IN
El procedimiento est descrito en los artculos 6 al 10 del D.S. N 006-2000IN, dentro de los cuales se puede mencionar los siguientes:
a) Las autorizaciones para efectuar promociones comerciales y rifas con fines
sociales, as como las ampliaciones, modificaciones, postergacin y cancelacin de
las mismas, se efecta mediante Resolucin del Director General del Gobierno
Interior, dependiente del Ministerio del Interior
b) Las empresas o entidades que hayan sido autorizadas para efectuar promociones
comerciales y/o rifas con fines sociales, debern hacer entrega de los premios
ofrecidos a las personas ganadoras sin la exigencia de pago alguno por ningn
concepto.
c) La forma como se desarrollen y los mecanismos que se utilicen en las
Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, deben ser detallados tanto en
la solicitud de autorizacin, as como en la publicidad que se haga.
188
En el caso de rifas o promociones comerciales con modalidad de sorteos o

concursos y similares, se debe publicar la fecha de su realizacin; y, en el caso de
canje o venta-canje, debe sealarse el perodo de duracin de la promocin.
d) En los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de Promociones
comerciales donde intervenga el azar, participar un representante de la Direccin
General de Gobierno Interior.
1.3. SE DEBE EMITIR EL CP POR LA ENTREGA DEL PREMIO?
Conforme lo determina el numeral 1) del artculo 6 del RCP aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, las
personas naturales o jurdicas que realicen transferencias a ttulo gratuito estn
obligadas a emitir CP, en el que de acuerdo a lo establecido en el numeral 8 del
artculo 8 de la referida norma se debe consignar en el referido comprobante la frase
Transferencia a Ttulo Gratuito.
FA
Y
En el caso planteado nos encontramos ante prcticas comerciales para lo cual la

empresa emplea estrategias como la realizacin de un sorteo, a travs del cual busca
influir en el pblico y recordarle al mercado la existencia de un producto. As debe
considerarse que la promocin de ventas (actividad estimuladora de la demanda) incluye
diversas actividades tales como concursos, exhibiciones, bonificaciones, muestras
gratuitas, premios (sorteos) descuentos y cupones.
De otro lado a efectos de realizar el registro contable, es importante tener en cuenta
que la camioneta de carga Pick up que adquiere la empresa en el mes de agosto para
ser entregado como premio a uno de sus clientes que resulte ganador del sorteo debe
reconocerse como un activo (existencias), no pudiendo reconocerse inmediatamente a su
adquisicin como gasto, toda vez que la salida del bien (camioneta) se producir
posteriormente en la oportunidad que sea entregado como premio al cliente que resulte
ganador del sorteo, oportunidad en la que se considerar como gasto afectando a
resultados y descargando la cuenta del activo.
Por la compra
Por la salida de la camioneta
Reconocimiento del IGV como gasto
189
En la media que para su anotacin en el Registro de Ventas, resulte necesario su

registro, debe procederse a eliminar dicho registro a travs del Libro Diario. Los asientos
serian:
Por la anotacin en el Registro de Ventas
Por la eliminacin del ingreso y la cuenta por cobrar
CASO N 06: IGV OMITIDO POR RETIRO DE BIENES

La empresa destiladora MM S.A.C. dedicada a la produccin y venta de alcohol
industrial en el mercado nacional, nos informa que en el mes de diciembre del ejercicio
2012 ha donado 1,000 litros de alcohol medicinal a una clnica privada. Sin embargo, por
negligencia, el comprobante de pago que acredita dicha operacin ha sido emitido a finales
del mes de enero del 2013.
SE PIDE:
FA
Y
Establecer si ha incurrido en alguna infraccin y de ser el caso cual sera la sancin

aplicable a la empresa.
SOLUCIN:
Para efecto de la LIGV, las transferencias a ttulo gratuito como en este supuesto lo es
la donacin, califican como una operacin de venta, la cual se encuentra dentro del mbito
de aplicacin del referido Impuesto, situacin que se encuentra denominada
legislativamente como un retiro de bienes, definicin establecida en el numeral 2 del literal
a) del artculo 3 de la LIGV. Al respecto, del enunciado se desprende, que el retiro de
bienes consistentes en la transferencia gratuita de 1,000 litros de alcohol fue efectuado por
la empresa destiladora en el mes de diciembre del ejercicio 2012.
Ahora bien, en el presente caso se nos informa que por descuido el comprobante de
pago respectivo () que acredita la operacin, no fue emitida en la oportunidad
que establece la legislacin de la materia.
Como punto de partida debemos precisar el momento del nacimiento de la obligacin
tributaria en el caso de producirse un retiro de bienes. As, tenemos que l literal b) del
artculo 4 de la LIGV, establece dos momentos en el supuesto en mencin: i) en la fecha
en que se efectu el retiro o, ii) en la fecha en que se emita el comprobante de pago.
190
Por otro lado, al haberse producido el retiro, surge adicionalmente la obligacin de

emitir el CP, siendo aplicable en el supuesto en anlisis, lo establecido en el numeral 2, del
artculo 5 del RCP, el mismo que dispone, que en el caso de efectuarse un retiro de
bienes, el CP que sustente la operacin realizada, deber emitirse en la fecha en que se
concrete el mismo, y siguiendo la premisa antes sealada, tenemos que al haberse
efectuado el retiro de bienes en el mes de diciembre del ejercicio 2012, es en ese mes en
que el contribuyente se encontr obligado a expedir el CP respectivo al donatario. Pero es
el caso que por negligencia del personal encargado, el CP no se entreg en la oportunidad
que la ley seala, sino que la emisin del mismo se produce en el mes de enero del
ejercicio 2013.
Pues bien, cabe sealar que al no haber cumplido con la declaracin y pago del IGV
en el mes que corresponda (.), el contribuyente se encontrara incurso en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario al no haber
incluido dentro de su declaracin un acto gravado como lo constituye el retiro de bienes.
Dicha
infraccin
es
sancionada
con
una
multa
equivalente
al..del, y no puede ser menor al.% de la UIT. Adems,
hay que tener presente lo concerniente al rgimen de Incentivos establecido en el artculo
179 del CT. El mencionado rgimen, establece un conjunto de disposiciones aplicables al
caso en cuestin, siendo relevante recalcar que las mismas sern de aplicacin de acuerdo
a la circunstancia en que se encuentre el deudor tributario. As, a manera de ejemplo se
dispone una rebaja del 90% de la multa, si se subsana y paga sta as como el tributo
omitido con sus correspondientes intereses moratorios antes de cualquier verificacin por
parte de la Administracin Tributaria.
FA
Y
Cabe advertir, que si bien el CP fue emitido extemporneamente, no se estara

configurando la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del CT, toda vez que
la citada infraccin sanciona la no emisin del CP ms no su emisin extempornea como
sucede en el presente caso.
Finalmente, resulta necesario precisar que al haberse cumplido con la declaracin y
pago del IGV que grava el retiro en el mes de enero del 2013, debiendo haberse efectuado
en el mes anterior, estamos frente a un supuesto de pago indebido, y en ese sentido el
contribuyente se encontrar en la posibilidad de solicitar la devolucin de dicho pago en
virtud a lo establecido en el artculo 38 del CT.
CASO N 11: SE PUEDE TOMAR EL CRDITO FISCAL POR REPARACIN DE BIEN

SINIESTRADO?
La empresa industrial BB S.A.C nos seala que una de sus embarcaciones
valorizada en S/. 30,000.00 sufri un siniestro originado por un maretazo, lo cual trajo como
consecuencia una serie de averas en la nave. La embarcacin estaba cubierta contra
riesgos por accidente; sin embargo, debido a que el reembolso de los gastos por parte de
la empresa aseguradora no sera inmediato y la necesidad de su reparacin, la empresa
opto por asumir provisionalmente los gastos que correspondan a la reparacin, realizando
para ello una serie de compras de repuestos ascendentes a S/. 3,400.00 ms IGV y el
pago por los servicios de los tcnicos encargados de la reparacin por la suma de S/.
1,800.00 ms IGV. Con fecha posterior la empresa aseguradora les desembolso el dinero
que cubra todos los gastos en lo que incurri con anterioridad.
191
La empresa industrial BB S.A.C nos consulta si puede utilizar el crdito fiscal

generado por los desembolsos incurridos.
SOLUCIN:
1 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De acuerdo al artculo 18 de la LIGV, uno de los requisitos para gozar del crdito
fiscal es que las adquisiciones de bienes sean permitidas como costo o gasto para efectos
del IR. Sobre el particular, el literal d) del artculo 37 de la LIR menciona que son
deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros. En ese orden de idea, en el presente caso no se podra
considerar como gasto deducible los desembolsos realizados a causa de las averas en la
embarcacin, ya que los mismos habran sido cubiertos en su totalidad por la pliza del
seguro contra accidentes.
FA
Y
Por lo expuesto, podemos sealar que al no cumplirse con uno de los requisitos
sustanciales para gozar del crdito fiscal, es decir que el desembolso sea aceptado como
costo o gasto para efectos del IR, el IGV consignado en las facturas de las compras y de
los servicios de reparacin efectuados para habilitar la embarcacin; no otorgara derecho a
tomar el crdito fiscal al contribuyente.
2 TRATAMIENTO CONTABLE
A efectos de mostrar el tratamiento contable, cabe indicar que no podra considerarse

costo para la empresa porque se tratara simplemente de la reposicin de la embarcacin a
su estado anterior al choque, no habindose variado la vida til ni la capacidad del activo
fijo por lo cual se considerara como gastos.
a) Por la compra de repuestos
b) Por los servicios prestados
c) Por el consumo de repuestos
d) Por la indemnizacin
192
CASO N 12: TRATAMIENTO DEL IGV COMO COSTO O GASTO

La empresa WW S.A. realiza ventas gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que
ha determinado a travs de la aplicacin de la prorrata del IGV, que el porcentaje que se
deber aplicar para determinar el IGV que le otorgara derecho a utilizar crdito fiscal por
sus compras comunes del mes de mayo 2013 es de 94.64%. Para tal efecto nos presente
la relacin de los conceptos por lo que se han realizado dichas compras:
Compra de activo fijo
Servicio telefnico
Alquiler
Artculos de ferretera
Gastos vinculados con las compras
Servicio de Luz
tiles de escritorio S
Servicio de transporte originado en la venta de productos
Seguros contra incendio y robo
Servicio de mantenimiento de equipos de computo
SE PIDE:
FA
Y
7,850.00
980.00
2,845.00
180.50
2,500.00
580.00
520.00
720.00
2,540.00
600.00
Determinar el tratamiento contable y tributario que se deber aplicar

SOLUCIN:
1.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO
A. Impuesto General a las Ventas
De conformidad con el inciso b) del artculo 18 de la LIGV, slo otorgan derecho a
crdito fiscal, las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.
El numeral 6.2. del artculo 6 del RLIG dispone el procedimiento a seguir en este
supuesto, indicndose que se determinar el crdito fiscal proporcionalmente en funcin a
las ventas gravadas frente al total de operaciones de los ltimos doce meses.
Por lo tanto, el crdito fiscal en este caso se determinar aplicando dicho porcentaje al
IGV de adquisiciones destinadas a ambas actividades, obtenindose por diferencia el
importe que no otorga dicho derecho.
A continuacin, mostramos numricamente la explicacin de lo expuesto.
193
CUADRO DE DISTRIBUCIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Conceptos
Activo Fijo
Gastos vinculados con las
compras
Alquiler
Seguro contra incendio y robo
Servicio Telefnico
Servicio de mantenimiento de
equipos de computo
Servicio de electricidad
Servicio de Transporte (Gastos de
venta, segn enunciado)
Total
Valor de
Compra
IGV
(18%)
Porcent.
7,850.00
2,500.00
94.64%
94.64%
2,845.00
3,240.50
980.00
600.00
94.64%
94.64%
94.64%
94.64%
580.00
720.00
94.64%
94.64%
IGV Crdito
Fiscal
IGV sin
Clasificaci
derecho a
n
Crdito Fiscal
19,315.50
B.- Impuesto a la Renta
FA
Y
Conforme a lo establecido en el artculo 69 de la LIGV, no constituye gasto ni costo

para efectos del IR, el IGV que constituya crdito fiscal. En consecuencia cuando dicho
impuesto no califique como tal, este si formar parte del costo o gasto.
De otro lado, es elemental precisar que el IGV que constituya costo ser deducible
cuando afecte a resultados a travs de su uso o consumo.
Contablemente el IGV que se pague en las adquisiciones y que no otorgue derecho a

utilizarlo como crdito fiscal se asignara a cada uno de los conceptos por el cual se realiz
dicha compra.
En aplicacin de lo sealado, a continuacin se presenta la contabilizacin como
costo o gasto del IGV que no ser utilizado como crdito fiscal.
CASO N 13: CONTABILIZACIN DEL IGV QUE GRAV LAS ADQUISICIONES

COMUNES
La empresa FF S.A., dedicada a la comercializacin de productos gravados y no
gravados con el IGV, nos consulta como deber efectuar la contabilizacin del impuesto
correspondiente al periodo tributario mayo que habra gravado las adquisiciones de bienes
y servicios cuyo destino habra incidido de manera conjunta en operaciones gravadas y no
194
gravadas con el referido impuesto, hecho que genero la aplicacin del prorrata del Crdito
Fiscal. Cabe sealar que para ese efecto nos ha proporcionado la siguiente informacin:
-
Compra de muebles a la empresa MM S.A., segn factura N 001-445 por S/.

71,428.57 impuesto(destino comn).
Compra de cajas a la empresa Envases LC S.A, segn factura N 001-215 por

S/. 20,168.07, impuesto(destino comn).
Servicios de suministro de energa elctrica brindado por la empresa LZ S.A.,

segn factura N 001-545 por S/. 15,126.05, impuesto(destino
comn).
El coeficiente determinado por aplicacin del procedimiento de la prorrata

corresponde a 84.30%.
SOLUCIN:
FA
Y
De acuerdo a la consulta formulada, debemos sealar que una vez aplicado el

coeficiente determinado a travs de la prorrata sobre aquellas adquisiciones de bienes y
servicios cuyo destino haya incidido de manera conjunta en la realizacin de operaciones
gravadas y no gravadas con el IGV, se ha calculado el IGV que constituye crdito fiscal, as
como el importe del tributo que deber reconocerse como gasto o costo de acuerdo a la
naturaleza de la adquisicin y en virtud a lo dispuesto en el artculo 69 de la LIGV. De
acuerdo a ello, para efectos de una adecuada ilustracin presentamos seguidamente el
asiento de centralizacin del registro de compras nicamente respecto a las adquisiciones
comunes y seguidamente el registro de la distribucin del impuesto que grava las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas de manera conjunta.
Contabilizacin de las adquisiciones comunes en el Registro de Compras Periodo
tributario mayo
Distribucin del IGV que grava las adquisiciones comunes como crdito, costo o
gasto
A continuacin se presenta la determinacin del IGV que deber ser aplicado como
crdito fiscal, o incorporado al costo o gasto de los bienes o servicios, respectivamente.
FECHA
N DE
FACTUR
A
PROVEEDO
R
IGV
COM
N
COEFIC
.
CRDITO
A
UTILIZA
R
DIFERENCIA
COSTO
EXISTENCI
A
07.05.201
4
13.05.201
001-445
001-215
195
ACTIVO
FIJO
GAST
O
4
30.05.201
4
001-545
TOTALES
Contabilizacin de la distribucin del IGV que gravo las adquisiciones destinadas a

operaciones comunes.
CASO N 14: BANCARIZACIN PARCIAL
FA
Y
En el mes de junio los equipos de cmputo de la empresa MM S.A. son objeto de

mantenimiento por parte de un tercero, quien con fecha 30 de junio emite una factura que
asciende a S/. 5,900.00 (incluye IGV) siendo la forma de pago el 70% a la culminacin del
servicio (fecha de emisin del comprobante) mediante deposito en cuenta y el 30%
restante el 07 de junio sin utilizar medios de pago (dinero de baja).
Cmo sera el tratamiento tanto contable como tributario?
SOLUCIN:
I.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El artculo 8 de la Ley N 28194 (26.03.2004) seala que para efectos tributarios, los
pagos que se efecte sin utilizar Medios de Pago, no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, entre otros, siendo el monto a partir del cual se utilizar Medios de pago
de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.00) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
Cabe sealar, que la norma menciona que aun cuando se cancele mediante pagos
parciales menores a los montos antes sealados se deber utilizar medios de pago.
Como podemos notar en nuestro caso, la empresa MM S.A. realiza el pago de dicha
operacin utilizando por un lado medios de pago (cancelacin del 70%) y por otro lado
dinero en efectivo (30%). De esto la empresa solo podr deducir el gasto de esta operacin
en forma parcial (.% del monto total) para efectos tributarios, dado que nicamente
para la cancelacin de este monto se utiliz medios de pago. Asimismo, es importante
sealar que respecto al IGV, tambin se tendr derecho en forma parcial al crdito fiscal,
puesto que uno de los requisitos sustanciales para poder gozar de dicho crdito es que
sean permitidos como costo o gasto, tal como lo seala el artculo 18 de la Ley del IGV.
Por lo tanto, el IGV se debe disgregar como sigue:
196
GASTO
Deducible
Reparable
Totales
S/.
3,500.00
1,500.00
5,000.00
IGV
S/.
TOTAL
Del cuadro anterior, observamos que la empresa MM S.A. tiene un gasto reparable
ascendente a S/. que deber adicionar a su utilidad
contable va papeles de trabajo al final del ejercicio para determinar su utilidad tributaria.
II.
TRATAMIENTO CONTABLE
Dado que nos encontramos ante un gasto (mantenimiento que no debe afectar el
costo del activo fijo) que surge durante la actividad ordinaria de la empresa, debe
reconocerse en libros la disminucin patrimonial y el surgimiento de un incremento en los
pasivos tal como se muestra a continuacin:
FA
Y
CASO N 15: VENTA DE VEHCULO DESTINADO A OPERACIONES GRAVADAS Y NO

GRAVADAS
La empresa Comercial CH CH S.A., dedicada a la venta de productos gravados y
no gravados con el IGV, nos ha sealado que con fecha 15.11.2014 efecto la adquisicin
de un vehicul repartidor valorizado en US$ 32,500.00, ms el IGV, el cual fue puesto en
funcionamiento a partir del 01.12.2014. La referida empresa nos ha sealado que con
fecha 13.09.2015 procedi a realizar la venta del referido activo el cual fue valorizado en
US$ 20,740.00 ms el IGV. De acuerdo con lo anteriormente expuesto se nos consulta a
cunto ascender el importe a reintegrar y el tratamiento contable a realizar.
Adicionalmente, se nos ha sealado la siguiente informacin de las operaciones del
mes en que se produce la venta: Periodo tributario setiembre 2015:
-
Ventas gravadas
IGV
Ventas no gravadas
Monto de las adquisiciones Gravadas
Crdito fiscal
Monto de las adquisiciones
Destinadas a operaciones
Gravadas y no gravadas
Crdito fiscal determinado en
Aplicacin de la prorrata
197
: S/. 232,154.00
: S/. 41,787.72
: S/. 83,542.00
: S/. 98,454.00
: S/. 17,721.72
: S/. 145,656.00
(S/. 26,218.08 x 73.54%)
: S/. 19,280.78
Finalmente, es importante sealar que al haberse empleado el activo en operaciones

gravadas y no gravadas con el IGV, la empresa nos ha sealado que en su oportunidad se
habra aplicado un crdito fiscal asociado a la adquisicin del activo ascendente a S/.
13,174.56 el cual fue determinado a partir de la aplicacin de un coeficiente equivalente a
75.55% (por la aplicacin de la prorrata del crdito fiscal) sobre una base imponible de
91,780.00
SOLUCIN:
De conformidad con el artculo 22 LIGV, se establece que en los casos en que se
enajenen bienes conformantes del activo fijo dentro de un perodo
En el caso planteado, es importante tener en consideracin que en su oportunidad la
empresa no habra aplicado ntegramente el crdito fiscal asociado a la adquisicin del
vehculo repartidor al destinar sus uso a operaciones gravadas y no gravadas, por lo cual
del total del IGV ascendente a S/slo utiliz el importe equivalente
a .% que corresponde a S/...En funcin a ello, para efectos del
reintegro del IGV debe comparar el IGV resultante de la venta del activo fijo con el importe
utilizado efectivamente como crdito fiscal.
VALOR DE
FECHA
Adquisicin
Venta
15.11.2012
13.09.2013
IMPORTE
EN M.E.
FA
Y
TIPO DE
CAMBIO
IMPORTE
EN M.N.
IGV
IGV UTILIZADO
COMO C.FISCAL
IGV A REINTEGRAR
CASOS PRCTICOS INTEGRALES DE

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
PRCTICA DE CLASE
Empresa
Actividad
RUC N
: PER S.A.C.
: Empresas industrial y comercial
: 20766120654
198
OPERACIONES DEL EJERCICIO 2014
1.
En el mes de mayo, ante un posible desalojo por parte de la Municipalidad donde

se encuentra ubicado el local comercial, esta empresa decide alquilar otro local por lo
que incurre en un gasto de S/. 13,000.00 (no incluye IGV) durante todo el 2014. Se
sabe que no se produjo el traslado del negocio por lo que no se acredit el uso efectivo
de este inmueble alquilado.
Por el alquiler del nuevo local comercial, la empresa ha venido realizando el siguiente
asiento contable:
635. 1,083.33
40111 195.00
4699
1,278.33
FA
Y
Respecto a este tema el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 03458-3-2005 debido a la

posibilidad de un inminente desalojo por parte de la Municipalidad se evidencia la
necesidad que tuvo la empresa de arrendar otro local a fin de asegurar la continuidad de
su actividad econmica.
2.
En agosto de 2014, se sufre el robo de S/. 15,000.00 en mercaderas por lo que

dedujo dicha suma como gasto para la obtencin de la renta neta. Al 31 de diciembre,
cuenta con un documento emitido por la Polica Nacional donde se hace referencia a la
ocurrencia del robo, un parte donde se detalla el avance de las investigaciones con relacin
a la denuncia, una constancia en la que se indica que no se ha identificado a los autores
del hecho y una resolucin de la fiscala donde se dispuso el archivo provisional del caso y
se orden que la Divisin de Investigacin Criminal contine con la investigacin del robo.
El registro contable se ha realizado de la forma siguiente:
659
15,000.00
20111
15,000.00
El inciso d) del artculo 37 de la LIR, establece que son deducibles las prdidas
extraordinarias.
Por su parte la RTF N 016-5-2004, seala que si procede deducir como gasto las
prdidas por el robo de mercaderas, cuando el Ministerio Pblico, a travs de un Fiscal, ha
dispuesto el archivo provisional de la investigacin preliminar por la falta de identificacin
199
de los autores del delito, pues tal circunstancia acredita que es intil ejercer la accin penal
en forma indefinida.
3.
Se contratan los servicios del seor Mario Salinas para la capacitacin del personal
de ventas para un proyecto de tcnicas y expansin de ventas. Se tiene como nico
sustento de dicho gasto recibos por honorarios por un importe de S/. 6,000.00. Adems
se sabe que tanto el pago de los honorarios como la retencin y la cancelacin de la
misma fueron efectuados en los plazos establecidos.
El registro contable se ha efectuado de la forma siguiente:
632
40172
4699
6,000.00
600.00
5,400.00
FA
Y
La RTF N 017-5-2004, seala que en caso no se acredite la existencia del gasto con
indicios razonables, la deduccin de este gasto no ser aceptado tributariamente, no
siendo vlido para tal fin la sustentacin del gasto con tan slo el R/H emitido por el
profesional que supuestamente realiz los trabajos.
4.
En el mes de octubre se incrementan las ventas de un local de la empresa en un

20% por lo que esta empresa decide entregar a dos de los seis trabajadores que all
trabajan una gratificacin extraordinaria de S/. 5,000.00 a cada uno de ellos.
Segn el inciso l) del artculo 37 de la LIR, son deducibles para el clculo del IR; los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y.....................
El incremento de los ingresos de una empresa constituye el resultado de la

participacin de todos los trabajadores. En el caso que alguno haya tenido una
participacin sobresaliente que lo haga merecedor de un incentivo mayor al obtenido por
los dems, esto podra justificarse por las funciones que dicho trabajador cumple en la
empresa.
200
5.
En el mes de diciembre se realiza el sorteo de 100 canastas navideas entre sus

clientes, para ello se entreg a cada uno de ellos un cupn por cada S/. 100 de compra.
Estas canastas tuvieron un costo total de S/. 9,000.00. El sorteo se realiza el 23 de
diciembre, y no cont con la presencia de un notario pblico.
El registro contable es el siguiente:
659
25
9,000.00
9,000.00
641
1,620.00
40111
1,620.00
El inciso u del artculo 37 de la LIR, establece que sern deducibles los gastos por
premios, ya sea en dinero o en especie, que realicen con el fin de promocionar o colocar
en el mercado sus productos o servicios, siempre..
FA
Y
6.
Durante el 2014, se realizan dos agasajos para los trabajadores: uno por el da del
trabajo y otro por las fiestas navideas. Por tal motivo, los gastos recreativos del ao
ascienden a S/. 6,000.00. Se sabe que los ingresos netos del ejercicio suman S/.
900,000.00
7.
Al 31 de diciembre de 2014 se presentaban gastos sustentados solo con la copia de

los comprobantes de pagos por S/. 20,000.00
RTF N 03113-1-2004.- La no tenencia del original del C/P no acarrea la prdida del
derecho a deduccin del gasto
8.
En el mes de diciembre se realiza el conteo fsico de la mercadera obtenindose un

faltante de carteras de cuero del modelo GG por un costo que asciende a S/. 11,000.00.
El valor de mercado de estas es de S/. 13,000.00. Asimismo se percatan de que 50
unidades del mismo producto, cuyo costo es de S/. 4,000, se encuentran daadas por
201
lo que ya no podrn ser vendidas. Estas son destruidas ante la presencia de un notario
el da 5 de diciembre de 2014.
POR EL FALTANTE
695
29
4,000.00
4,000.00
29
20
4,000.00
4,000.00
9.
POR EL DESMEDRO
FA
Y
Asimismo, al realizar el conteo fsico se percatan de que existe un sobrante de

billeteras cuyo valor de mercado es de S/. 2,000.00
Como la empresa no puede justificar la procedencia de la mercadera sobrante,

entonces se puede deducir que estos se han derivado de su relacin con los proveedores.
10.
La empresa, en julio de 2014 sufre un siniestro en una de sus maquinarias, la cual

se encontraba asegurada contra todo riesgo, por lo que recibe del seguro una
indemnizacin ascendiente a S/. 150,000.00. la referida maquinaria fue adquirida el 1
de junio de 2005, por lo que a la fecha del siniestro haban transcurrido nueve aos de
depreciacin, siendo su valor en libros S/. 305,689.00 y su depreciacin acumulada S/.
213,982.00. En el mes de julio reponen la referida maquinaria con la indemnizacin,
adquirindola al precio de S/. 203,596.00, desembolsando la empresa un adicional de
S/. 53,596.00
Costo neto de la maquinaria
Resultado de la indemnizacin
202
Esta ganancia no est afecta al IR.
Composicin de costo del activo fijo
AO
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
COSTO
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
TOTAL
11.
NO
DEDUCIBLE
TOTAL
FA
Y
La empresa analiza sus ingresos y los gastos vinculados a estos obteniendo la

siguiente informacin
INGRESOS
Ingresos exonerados o inafectos:
- Ingresos por drawback
- Ingresos por indemnizacin inafectos
S/. 42,729
S/. 150,000
S/. 192,729
Ingresos Gravados
- Ventas
- Ingresos financieros
S/. 750,000
S/. 30,430
203
- Ingresos diversos
S/. 119,570
S/. 900,000
Total Ingresos
S/. 1
092,729
GASTOS
Gastos destinados a ingresos gravados y/o exonerados o inafectos
- Costo de venta de exportacin
Remuneracin
personal
de
operaciones
- Asesora comercial
- Asesora contable, legal y tributaria
Total
DATOS ADICIONALES
-
530,000
19,596
9,789
6,879.00
FA
Y
La empresa determin una utilidad comercial de S/. 80,000.00

La empresa va a calcular la participacin de los trabajadores con un 10%
PRCTICA PARA EL ALUMNO

TEMA: IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
Impuesto a la Renta Declaracin Jurada 2014

Empresa
: Santa Rosa S.A.A.
Actividad
: Industria manufacturera
OPERACIONES:
204
1.
En el periodo 2014, se regulariz la depreciacin de un vehculo de la empresa que

fue adquirido el ao anterior (abril 2013) registrndose en la cuenta 68, el importe de
S/. 16,933.00 (depreciacin de los dos aos). La tasa de depreciacin aplicada en las
unidades de transporte es el 20% anual y el valor de adquisicin del vehculo fue de S/.
48,380.00
NOTA: El vehculo se adquiri y se comenz a utilizar a partir de abril del 2013
a) Depreciacin al 31/12/2014
Depreciacin del 2013
Depreciacin del 2013
FA
Y
2.
El 01/08/2014 la empresa contrat una pliza de seguro con una compaa

aseguradora contra todo riesgo de sus existencias, abonndose una prima de S/.
37,250.00 con vigencia de un ao. Se registra el total de pago a la cuenta 65.
Al suscribir el contrato de seguro, la empresa ha observado lo dispuesto por

el inciso C del artculo 37 de la LIR, el cual precisa:
Correccin de la contabilizacin
3. En el mes de setiembre viajaron a Chile dos funcionarios de la empresa para realizar

estudios de mercado y buscar nuevos clientes potenciales, su permanencia fue de tres
das. Al rendir cuenta de los gastos efectuados (viticos) presentaron los siguientes
conceptos:
Total del gasto realizado por los dos funcionarios
Gastos sustentados con comprobantes de pago del lugar de
origen
15,340.0
0
11,420.0
0
Para deducir los gastos del exterior, estos deben cumplir los requisitos
establecidos por el artculo 51-A de la LIR.
Determinacin del gasto aceptado tributariamente
205
4. Durante el ejercicio, la empresa ha realizado compras con boletas de venta y tickets a

proveedores que en algunos casos pertenecen al rgimen general y otros al Nuevo RUS:
Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y tiques emitidos por
contribuyentes pertenecientes al Nuevo RUS
Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y tiques por contribuyentes
pertenecientes el rgimen general
Total de adquisiciones que sustentan costo o gasto que han sido registradas
en el registro de compras (incluido IGV)
635,400.00
170,500.00
9
780,300.00
Clculo del gasto deducible
FA
Y
5. Se tom un inventario fsico al 30 de noviembre de 2014 de los productos terminados,

encontrndose en uno de los almacenes productos deteriorados, siendo imposible la venta
al pblico. El costo de produccin es de 91,520.00, el cual fue provisionado como una
desvalorizacin de existencias. En enero de 2015, se realizan los trmites legales y
tributarios para el retiro definitivo de las mercaderas que al 31/12/2014 an se
encontraban fsicamente en los almacenes.
Ver artculo 37 literal f de la LIR; los productos deteriorados en la toma de

inventarios son considerados desmedros, esto es una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable
Ver artculo 21 inciso C del RLIR.
El asiento se realiz de la forma siguiente:
Prrafo 34 de la NIC 2:
6. La empresa suscribi un contrato de arrendamiento por dos aos (2014-2015) de un local

que lo utiliza como almacn de sus productos terminados. En junio de 2014 se realizaron
mejoras y ampliaciones en el mencionado local por el importe de S/. 51,850.00, los mismos
que no sern devueltos por el propietario; los desembolsos fueron cargados como gastos a
la cuenta 65.
Ver artculo 20 literal a de la LIR
206
Ver artculo 44 literal e de la LIR
Aplicar artculo 22 inciso h del RLIR
Ver prrafo 7 de la NIC 16
Correccin contable
Clculo de la depreciacin del activo fijo
7. En el mes de abril de 2014, se celebr un contrato de leasing de una mquina industrial

con una entidad financiera, cuya vigencia es de 3 aos, hasta marzo de 2017 siendo el
valor total de arrendamiento de S/. 125,420.00, intereses del arrendamiento de S/.
34,140.00 y el IGV de S/. 28,720.80
Registro del arrendamiento
Devengo de los intereses
Por el IGV
Depreciacin al 31/12/2014
FA
Y
8. En diciembre se solicit los servicios de una persona natural para efectuar un estudio e
investigacin de mercado, siendo sus honorarios la suma de S/. 28,000.00
Se ha determinado que no se pagar el servicio del estudio practicado hasta despus de
presentar la declaracin jurada anual, as como el pago de la retencin del 10% del
Impuesto a la Renta
Resulta de aplicacin el inciso V del artculo 37 de la LIR; sin embargo

El inciso Q del artculo 21 del RLIR
207
9.
Se realizan tres (3) provisiones por cobranza dudosa con las caractersticas siguientes:
a. Operacin comercial con una empresa vinculada, el monto de la provisin es de S/.
62,720.00
b. Por la venta a un tercero no vinculado se provision la suma de S/. 47,140.00, venta que
se realiz previa solicitud al cliente de una garanta bancaria por S/. 40,000.00
c. Cuentas por cobrar comerciales a un tercero no vinculado (sin carta de garanta) por S/.
59,410.00
Inciso i del artculo 37 de la LIR.

Literal b numeral 4, inciso f RLIR
FA
Y
10. Con ocasin de las gratificaciones ordinarias, en diciembre se entreg canastas de vveres
solo a los jefes de reas, registrndose un gasto por S/. 22,450.00 y vales de compra a
todo el personal de la empresa por el importe de S/. 42,360.00
Inciso l del artculo 37 de la LIR
Decima octava disposicin transitoria y final de la LIR
11. Al 30/11/2014 tiene un acumulado por gasto de representacin el importe de S/,. 69,420 y
en diciembre por motivos de fiestas navideas, realiza gastos de representacin por
S/.14,520, se sabe adems que los ingresos brutos al 31/12/2014 son de S/. 15412,000.
Inciso Q del artculo 37 de la LIR
12. Durante el ejercicio se pag remuneracin al directorio por el importe de S/. 132,310.00 con
las retenciones del caso en su oportunidad.
Inciso m del artculo 37 de la LIR

Clculo de la utilidad comercial
208
DATOS ADICIONALES:
Sus ingresos brutos anuales por el periodo 2014 fueron S/. 15412,000.00
La empresa determin una utilidad contable antes del examen tributario de S/. 1
380,420.00
En el periodo 2013, obtuvo una prdida contable y tributaria de S/. 221,320.00, eligiendo el
sistema de compensacin de prdidas en el inciso a) del artculo 50 de la LIR.
FA
Y
DIVIDENDOS
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES Y SUS EFECTOS SOCIETARIOS
209
1. CONCEPTO
Es la utilidad o ganancia que una sociedad entrega a sus socios, segn el nmero de
acciones que posea y en que est dividido el capital social.
Una sociedad debe distribuir dividendos cuando el balance efectivamente arroje

utilidad.
2. IMPLICANCIA SI DISTRIBUYEN UTILIDADES CUANDO NO EXISTE SEGN

BALANCE
FA
Y
Cuando una sociedad, segn EGP, refleja una utilidad, pero a nivel de balance no
existe tal utilidad por tener prdidas en los ejercicios anteriores, y sin embargo distribuye en
la prctica, ocurre que est devolviendo capital aportado.
Distribuir utilidades cuando la sociedad no tiene, o cuando el reparto es por una suma
superior a lo que tiene, significa una reduccin de capital disfrazada, que no cumple con los
requisitos exigidos por la Ley.
3. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES CUANDO EXISTEN PRDIDAS ACUMULADAS
El segundo prrafo del artculo 40 de la LGS establece que si se ha perdido una parte
del capital, no se distribuye utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido
en la cantidad correspondiente.
4. DERECHO DE LOS ACCIONISTAS AL DIVIDENDO
Los accionistas tienen derecho a los dividendos, teniendo en cuenta las siguientes
limitaciones:
210
a Que exista utilidades de libre disposicin;

b Que exista un acuerdo de distribucin de dividendos de JGA;
c Que las utilidades de libre disposicin reflejen en el balance ;y
d Que la distribucin de dividendos utilidades no ponga en grave peligro la situacin
financiera de la sociedad.
5. DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS SEGN LA LEY DE SOCIEDADES
El artculo 40 de la LGS trata sobre la distribucin de utilidades, cuyo texto del primer
prrafo es como sigue: La distribucin de utilidades slo puede hacerse en merito a los
estados financieros preparados al cierre de un perodo determinado o a la fecha de corte
en circunstancias especiales que acuerde el directorio. La suma que se reparte no pueden
exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
FA
Y
La redaccin de la norma no es precisa, ms an cuando hace mencin al acuerdo del

directorio cuando la norma est referida a todas las sociedades, donde existan directorio o
no. La redaccin de la Ley anterior era ms clara, estableciendo en su artculo 20 que La
distribucin de utilidades slo puede hacerse despus del balance que efectivamente arroje
utilidad.
El sentido del artculo 40 de la Ley es que una sociedad debe repartir utilidadesdividendos cuando realmente exista utilidades de acuerdo al balance; lo cual implica que,
en un ejercicio puede tener utilidad, sin embargo en los aos anteriores tiene prdida, lo
cual deber compensar con la utilidad obtenida; si una vez compensado existiera utilidad
en el balance procede su distribucin.
Si una sociedad obtiene prdida, ste afecta directamente al capital. Si en los

ejercicios siguientes obtiene utilidad, este debe cubrir primero la prdida, es decir
compensar primero las prdidas acumuladas con cargo a utilidades obtenidas.
Si no se realiza la compensacin, los socios deben asumir directamente la prdida, esto

es efectuando nuevos aportes y de este modo cubrir la prdida, luego distribuir las
utilidades.
211
6. SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LA NORMA PREVISTA
El tercer prrafo del artculo 40 de la LGS establece la sancin cuando los socios
hayan distribuido utilidades sin que exista tales utilidades, es decir cuando el balance no
arroja utilidad. Si en un ejercicio hay utilidad, pero en los ejercicios anteriores hay prdida,
dicha utilidad debe ser compensado previamente; en estos casos la sociedad, asi como
sus acreedores, tiene derecho a pedir repeticin por cualquier distribucin de utilidades
efectuada sin tener en cuenta las normas previstas en el primer y segundo prrafo del
artculo 40 de la Ley.
7. REQUISITOS PARA EL PAGO DE DIVIDENDOS
a. EXISTENCIA DE UTILIDADES DE LIBRE DISPOSICIN
FA
Y
Slo pueden ser pagados dividendos cuando existan utilidades obtenidas o de

reservas de libre disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital
pagado.
El concepto de utilidades obtenidas se refiere a utilidades ciertas que se refleja en el

balance general despus de compensar las prdidas acumuladas, si hubiera. Es materia
de distribucin como dividendo las reservas de libre disposicin; no pueden ser distribuidas
las reservas legales ni las estatutarias.
b. TODAS LAS ACCIONES TIENEN DERECHO A PARTICIPAR EN DIVIDENDOS AUN

CUANDO NO ESTEN PAGADAS
Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentran totalmente

pagadas, tienen el mismo derecho al pago de dividendos, independientemente de la
oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, lo cual implica que las acciones que
an no han sido pagadas tienen derecho al pago de dividendos.
Al respecto se debe tener en cuenta que el segundo prrafo del articulo 79 de la

LGS establece que los dividendos que corresponden al accionista moroso, por la parte
pagada as como los de sus acciones ntegramente pagadas , se aplican obligatoriamente
por la sociedad a amortizar los dividendos pasivos, previo pago de los gastos e intereses
moratorios. Cuando el dividendos se pague en especie o en acciones de propia emisin, la
sociedad vender dichas acciones o bienes por el proceso de remate en ejecucin forzada
212
y aplicar el producto de la venta a la amortizacin de los dividendos pasivos, es decir del

capital pendiente de pago.
8. PAGO DE DIVIDENDOS A CUENTA
La LGS permite el pago de dividendos a cuenta durante el ejercicio; lo cual est

sujeto a los requisitos establecidos en el artculo 40 de la Ley, es decir que al finalizar
dicho ejercicio haya utilidad, caso contrario estar sujeta a las sanciones establecidas en el
artculo 40 de la Ley.
9. LOS ACCIONISTAS SON RESPONSABLES CUANDO DISTRIBUYEN DIVIDENDOS

SIN PREVIA OPININ DEL DIRECTORIO
FA
Y
La norma contempla la responsabilidad solidaria de los accionistas cuando en junta

general hayan acordado la distribucin de dividendos sin contar con la opinin favorable del
directorio; en este caso la responsabilidad solidaria sobre el pago recae sobre aquellos
accionistas que votaron a favor del acuerdo.
10. DISTRIBUCION OBLIGATORIA DE DIVIDENDOS
El artculo 231 regula la obligacin de distribuir dividendos en dinero hasta por un

monto igual a la mitad de la utilidad distribuible de cada ejercicio , luego de detraccin de
la reserva legal, si as lo solicitan accionistas que representan cuando menos el 20% de las
acciones suscritas con derecho a voto. Esta solicitud slo debe referirse a las utilidades del
ejercicio econmico inmediato anterior.
Como se puede observan la distribucin obligatoria de los dividendos est sujeto a las
siguientes consideraciones:
a
Que exista utilidad de libre disposicin en cada ejercicio despus de detraccin de la

reserva legal.
Que exista solicitud de los accionistas titulares no menos del 20% de las acciones
suscritas con derecho a voto.
La solicitud debe referirse a las utilidades del ejercicio econmico inmediato anterior.
213
11. CADUCIDAD DEL COBRO DE DIVIDENDOS
EL artculo 232 de la Ley de Sociedades regula sobre la caducidad del cobro de

dividendos. Dicho norma ha sido modificada por la Primera Disposicin Final de la Ley N
26985 en el sentido que el derecho a cobrar dividendos caduca a los tres aos contado a
partir de la fecha en que su pago es exigible, segn acuerdo de declaracin de dividendo.
Es decir la junta debe especificar a partir de qu fecha debe efectuarse el pago, siendo
dicha fecha exigible.
Solamente en caso de Sociedades Annimas Abiertas, el plazo de caducidad para

el pago de dividendos anteriormente sealados es de 10 aos.
FA
Y
APLICACION PRCTICA
CASO1: DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO, ESPECIE Y EN ACCIONES
214
Con fecha 20 de marzo de 2014, la Junta General de la Empresa DNI S.A.A.

acuerda distribuir dividendos (utilidades acumuladas al 31.12.2013). Dicha distribucin se
realiza en funcin a la proporcin de su aporte.
La distribucin es en efectivo, en especie (mercaderas) y una parte en acciones, lo

cual se detalla a continuacin:
ACCIONISTAS
Beta S.A
Juan Duarte Salas
Mara Tello Gmez
% APORTE
80%
10%
10%
EFECTIVO
40,000.00
5,000.00
5,000.00
50,000.00
MERCADERAS
16,000.00
2,000.00
2,000.00
20,000.00
ACCIONES
80,000.00
10,000.00
10,000.00
100,000.00
TOTAL
136,000.00
17,000.00
17,000.00
170,000.00
El costo de las mercaderas entregados en pago de dividendos es S/. 12,580.00
FA
Y
CASO 2: DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN BIENES DONDE EL VALOR DE

MERCADO ES MENOR QUE EL COSTO
Con fecha 5 de marzo de 2014, la Junta General de la empresa RNC S.A. cuya
actividad es vendedor de computadoras, acuerda distribuir utilidades por S/. 23,232.00 en
mercaderas (computadora). El cuadro de distribucin se presenta a continuacin:
ACCIONISTAS
Juan Tello Prado
Mara Garca Lpez
Luis Navarro Duarte
UTILIDADES
10,560.00
6,336.00
6,336.00
COSTO DE COMPUTADORA
2,816.00 c/u x 5u = 14,080.00
2,816.00 c/u x 3u = 8,448.00
2,816.00 c/u x 3u = 8,448.00
215
VALOR DE MERCADO (PRECIO DE VENTA)

2,112.00 c/u x 5u =10,560.00
2,112.00 c/u x 3u = 6,336.00
2,112.00 c/u x 3u = 6,336.00

S/. 23,232.00
2,816.00 c/u x 11u =30,976.00
2,112.00 c/u x 11u =23,232.00
APLICACIN PRCTICA
FA
Y
CASO 1:
Con fecha 20 de marzo del 2014, la JG de la empresa LIBERTADS.A. acuerda distribuir

utilidades acumuladas al 31.12.2013. Dicha distribucin se realiza en funcin a la
proporcin de su aporte.
Las utilidades que se distribuye han sido generadas en los siguientes ejercicios:
Ejercicio 2012
Ejercicio 2013
Ejercicio2014
Total al 31.12.2014
Reserva Legal: 10%
Utilidad libre disposicin al 31.12.2014
Socios
PERS.A
VALERIA CORDVA CARRASCO
MARIO BULLON VARELA
40,760.00
28,620.00
27,489.00
96,869.00
(9,687.00)
Efectivo
80%
10%
10%
100%
30,000.00
Mercaderas
Acciones
Total
20,000.00
30,000.00
80,000.00
El costo de las mercaderas entregados en pago de dividendos es S/. 14,260.00
216
CASO N 02: DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN EFECTIVO

La empresa Distribuidores S.A. mediante acuerdo la Junta General de Accionistas
celebrada el 26-03-2014, ha decidido distribuir dividendos a sus accionistas en efectivo, la
composicin accionaria y el porcentaje de distribucin se muestra a continuacin:
Monto de utilidades a distribuir: 125,780.00
Situacin del
Accionista
Jorge Aguilar Icho
Luis
Gonzles
Paredes
ADAPTACION INC.
ATLANTICO S.A.C.
P. Natural domiciliado
P. natural domiciliado
P. Jurdica no domiciliado
P. Jurdica domiciliado
CASO N 03: DISTRIBUCIN DE

ACCIONISTAS EN TIEMPO DISTINTO
Porcentaje
en
el Capital
30.00%
25.00%
Distribucin
de
Utilidades
FA
Y
22.50%
22.50%
100.00%
Retenci
n
4.10%
Dividendos
Neto
125.780.00
UTILIDADES
CON
APORTACIONES
DE
Representaciones SOL DE MAYO S.A.A. que han aportado S/. 4000,000.00 en

diferentes fechas, de la forma siguiente:
Accionista A 30%(12 meses)

Accionista B 25%(10 meses)
Accionista C 15%(8 meses)
Accionista D 20%(6 meses)
Accionista E 10%(4 meses)
La utilidad distribuible del ejercicio 2014 asciende a S/. 1424,000.00, lo cual se acuerda
distribuir en efectivo
217
CASO N 04: CAPITALIZACIN DE UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES Y

REDUCCIN DEL CAPITAL
La JG en marzo del 2014 acuerda capitalizar las utilidades del ejercicio anterior por S/.
100,000.00 y luego reducir el capital en un 20% (el valor nominal de cada accin es S/.
15.00)
FA
Y
Una vez capitalizada las utilidades, la composicin del capital es el siguiente:

Capital
Utilidades Capitalizadas en ejercicios anteriores
Utilidades capitalizadas en el ejercicio 2008
Total Capital Social
960,000.00
80,000.00
99,990.00
1139,990.00
EL HOMBRE BUENO, DEL BUEN TESORO DE SU CORAZN SACA LO BUENO; Y

EL HOMBRE MALO, DEL MAL TESORO DE SU CORAZN SACA LO MALO
Lucas 6:45
CAPITULO I
COMERCIO EXTERIOR - ASPECTOS
GENERALES
218
1.- INTRODUCCIN
La globalizacin en la que vive el mundo actual, ha hecho que cada vez ms,
las economas abran sus mercados, permitiendo que los productos ingresen y
salgan con mayor facilidad de lo que ocurra hace 20 25 aos, incrementando
significativamente el trfico internacional de bienes y servicios.
En ese sentido, noticias importantes como la firma de un Tratado de Libre
Comercio con los Estados Unidos de Norteamrica, hacen que l panorama se
vislumbre favorable para el comercio exterior peruano, aunque deben existir
mecanismos internos que morigeren el impacto de dicha apertura en aquellos
sectores econmicos que inevitablemente sern afectados fuertemente con el
ingreso de bienes con precios mucho ms competitivos.
2.- BASE LEGAL
FA
Y
Decreto Legislativo N 1053 (27.06.08): Ley General de Aduanas

Decreto Supremo N 010-2009-EF (16.01.2009): Reglamento de la Ley
General de Aduanas
3.- REGMENES, OPERACIONES Y DESTINOS ADUANEROS

3.1 REGMENES DEFINITIVOS
Importacin
Exportacin
3.2 REGMENES SUSPENSIVOS
Trnsito
Transbordo
Depsito de Aduana
3.3 REGMENES TEMPORALES
Importacin Temporal para Reexportacin en el mismo estado

Exportacin temporal
219
3.4 REGMENES DE PERFECCIONAMIENTO
Admisin temporal para perfeccionamiento activo

Drawback
Reposicin de mercancas en franquicia
4.- IMPORTACIN PARA EL CONSUMO

4.1 DEFINICIN
Rgimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes
del exterior, para ser destinadas al consumo interno.
FA
Y
As, para que se permita el ingreso legal de las mercancas, el importador

tiene que cumplir con una serie de requisitos antes que las autoridades aduaneras
le concedan el levante de la mercanca, que es el momento donde el importador
tiene la autorizacin de aduanas para disponer de los bienes.
4.2 TRIBUTOS APLICABLES A LA IMPORTACIN PARA EL CONSUMO

La obligacin tributaria nace, en el caso de la importacin, en la fecha de
numeracin de la Declaracin.
A. Derechos Ad-Valorem CIF
Son aquellos impuestos establecidos en el arancel de aduanas a las
mercancas que entren al territorio aduanero.
B. Derechos variables adicionales y rebajas arancelarias
Los derechos adicionales se aplican cuando los precios internacionales de
referencia de dichos productos, son inferiores a determinados niveles de precios
pisos.
C. Sobretasa adicional arancelaria
220
Adems de los tributos que gravan la importacin, y en su caso, de los

derechos variables adicionales, determinadas mercancas estn gravadas con
una sobretasa adicional arancelarias.
D. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Como sabemos el ISC grava la importacin de los bienes contenidos en los
apndices III y IV del TUO de la Ley del IGV e ISC.
E. Impuesto General a las Ventas

De acuerdo al inciso e) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC, est
gravada con el IGV la importacin de bienes.
F. Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
FA
Y
El Impuesto de Promocin Municipal grava con el 2% todas las operaciones

que grava el IGV.
4.3 PROCEDIMIENTO
El procedimiento que se debe seguir a efecto de efectuar la nacionalizacin de

las mercancas provenientes del exterior, es el siguiente:
a. Una vez arribada y desembarcada la mercanca proveniente del extranjero,
el importador tiene un plazo de 30 das hbiles, contados a partir del da
siguiente del desembarque, para destinarla al rgimen de importacin
definitiva.
Conocimiento de embarque, gua area, aviso posta! o carta porte segn el
medio de transporte utilizado.
2. Factura comercial
3. Informe de verificacin, de ser el caso
b. Una vez presentada la DUA, ste ser numerada, fechada y ser objeto de
revisin, para tal efecto, aleatoriamente, le corresponder:
1.
Canal verde
No requiere de revisin fsica ni documentaria
Canal
naranja
Consiste en la revisin documentaria, para lo cual la autoridad

aduanera verificar que la DUA coincida con la documentacin
que se adjunta.
221
Canal rojo
Consiste en el reconocimiento fsico de los bienes
c. Una vez realizado, los trmites indicados, la autoridad aduanera autoriza el

levante de la mercanca.
5.- REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACION

DE BIENES
5.1 MBITO DE APLICACIN
Consiste en la entrega, por parte del importador a la SUNAT, de un monto de
dinero por concepto del impuesto que causara aquel, en sus operaciones
posteriores.
FA
Y
5.2 OPERACIONES NO INCLUIDAS EN EL RGIMEN

El rgimen de Percepciones del IGV no se aplicara a las operaciones de
importacin definitiva:
a. De mercancas mediante Declaracin Simplificada de Importacin o al
amparo del reglamento de equipaje y menaje de casa.
b. Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT.
c. Efectuada por el sector pblico nacional excepto empresas.
d. Realizaba al amparo de la Ley de Promocin de la Amazonia.
e. De mercancas consideradas envos de socorro.
5.3 MONTO DE LA PERCEPCIN
Para determinar el monto de la percepcin correspondiente, se aplicar
alguno de los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre en alguno de los siguientes
supuestos:
-
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido
222
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el

RUC
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades
No cuente con N de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero
b) 5%
c) 3.5%
5.4 LIQUIDACIN DE COBRANZA- CONSTANCIA DE PERCEPCIN
Para el cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda
5.5 APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
FA
Y
Para la aplicacin de las percepciones, el importador sujeto del IGV podr

deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado.
5.6 SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LAS PERCEPCIONES
El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas
siempre que:
a. Consten en las DDJJ:
b. Hubieran mantenido un monto no aplicado por dicho concepto.
c. Presentar la solicitud de devolucin.
6.- EXPORTACIN DEFINITIVA
6.1 DEFINICIN
Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin que
salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
De otro lado, y de acuerdo al artculo 33 TUO de la Ley del IGV e ISC,
tambin se consideran operaciones de exportacin, a las siguientes:
a. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
Repblica.
223
b. La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la

fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos
hubieran proporcionado, en todo o en parte los insumos utilizados en la
fabricacin del bien encargado.
c. Tambin se considera exportacin, la prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 das.
d. Asimismo, tambin se considera exportacin, las operaciones consideradas
como exportacin de servicios, contenidas en el Apndice V de la Ley del
IGV e ISC, siempre que cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
-
Se presten a ttulo oneroso.

El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.
6.2 RGIMEN TRIBUTARIO
FA
Y
a. Inafectacin de la exportacin
De acuerdo a la LGA, la exportacin no est afecta a ningn tributo,

b. Saldo a Favor del Exportador
Respecto del IGV, debemos sealar que el captulo IX del TUO de la Ley del
IGV, regula el tratamiento de las exportaciones para efectos del IGV,
disponiendo en concordancia con lo establecido en el TUO de la LGA, que la
exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior no estn afectos con el IGV.
De otro lado, se expresa que el monto del impuesto que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin,
dar lugar a un saldo a favor del exportador.
c) Saldo a Favor del Exportador
d) Saldo a Favor por Exportacin
e) Saldo a Favor Materia del Beneficio
224
7.- REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO

7.1 DRAWBACK
a. Definicin
Es el rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin
de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas
en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.
b. Beneficiarios del rgimen
Las empresas exportadoras que importen o hayan importado a travs de
terceros, las mercancas incorporadas o consumidos en la produccin del bien
exportado, as como las mercancas elaboradas con insumos o materias primas
importadas adquiridas de proveedores locales.
FA
Y
c. Requisitos
Los requisitos para obtener el Drawback, se expresa en lo siguiente:

-
El valor CIF de los bienes incorporados no supere el 50% del valor FOB
del producto exportado.
La partida arancelaria del producto exportado no se encuentre en la lista

de partidas arancelarias excluidas.
Los bienes incorporados en el producto exportado hayan sido importados

dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin.
d. Monto a restituir
La tasa de restitucin ser el equivalente al 5% del valor FOB de los
productos exportados.
APLICACIONES PRCTICAS
1.- IMPORTACIN DEFINITIVA
225
Comercial EL NUEVO MUNDO S.A. se dedica a la comercializacin e

instalacin de bombas de agua para edificios, las cuales adquiere del mercado
local. Con fecha 13.10.2014 el Directorio de la empresa ha decidido incursionar en
la importacin de dichos bienes con la finalidad de eliminar al intermediario y
aumentar sus beneficios. Al respecto con fecha 15.11.2014 efectan la adquisicin
de 20 unidades a un valor unitario de US$ 3,000, a la empresa SPER BOMBAS
de Brasil.
Asimismo, el da siguiente cancela los seguros y fletes correspondientes.
Dichos bienes son nacionalizados el 26.11.2014. El departamento contable de la
empresa nos consulta cmo debera contabilizar dicha importacin, sobre la base
de la siguiente informacin.
Valor FOB
Seguros
Fletes
Derechos arancelarios (17%)
IGV
IPM
US $ 60,000.00
US$ 300.00
US$ 600.00
FA
Y
2.- TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO

La empresa ELLA SA. ha efectuado la importacin de bienes procedentes
de China por un importe de SI. 600,000.00, los que antes de solicitar su despacho a
consumo transfiri a la empresa LUZ DEL CAMINO S.A. por un valor de SI.
650,000. Al respecto, nos consultan la incidencia tributaria de esta operacin.
3.- RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK

Inversiones GG S.A. nos pide asesora para determinar si tiene derecho a
la Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback teniendo en cuenta que
durante el periodo ha efectuado ventas al exterior por un valor FOB de US $
100,000 para lo cual, ha utilizado insumos importados por un valor CIF de US$
28,000. Asimismo nos consulta si la referida restitucin est gravada con el
Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
En ese sentido, a travs del D.S. N 104-95-EF Reglamento del
Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, se establece
que la restitucin de los Derechos Arancelarios Ad Valorem ser otorgada por un
monto equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB del producto exportado.
De otro lado, el numeral 9 del rubro VI del Procedimiento de Restitucin,
dispone que los requisitos para acceder al rgimen, son entre otros, que el valor
226
CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del
producto exportado.
PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR LA RESTITUCIN DE LOS DERECHOS
ARANCELARIOS
a. Relacin del Valor CIF de los insumos importados con el valor FOB de la
exportacin.
Relacin
Relacin
Relacin
(Valor CIF de insumos importados / Valor FOB de productos exportados) x
b. Importe de la Restitucin de los Derechos Arancelarios.

Valor FOB de productos exportados
Porcentaje Restitucin de Derechos
Restitucin Derechos Arancelarios
c. Importe de la Nota de Crdito
FA
Y
Restitucin Derechos Arancelarios

TC por Dlar
Nota de Crdito
d. Contabilizacin del Drawback
4.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Textiles DJ S.A. con N de RUC 30993099309, ubicada en la ciudad de
Lima se dedica a la produccin y comercializacin de prendas de vestir de algodn,
tanto para la venta en el mercado interno como para la exportacin.
Durante el mes de Noviembre del 2014 ha realizado las siguientes
operaciones:
a. Ha efectuado las siguientes ventas

Detalle
Ventas en el pas
Ventas al extranjero
Total
Ventas del mes

V.V.
150,000.0
290,000.0
440,000.0
227
IGV
P. Venta
b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios

siguientes:
Adquisiciones del mes
Detalle
V.C.
IGV
Telas y otros
200,000.00
Suministros diversos
80,000.00
Servicios pblicos
30,000.00
Otros
50,000.00
Total
360,000,00
P.
Al respecto nos solicita determinar el saldo a favor materia del beneficio que
puede solicitar por devolucin, teniendo en cuenta que durante el ejercicio 2013
ha obtenido perdida tributaria.
SOLUCIN:
1. APLICACIN DEL SALDO A FAVOR
FA
Y
Para hacer uso del saldo a favor, debemos tomar en cuenta que podr
compensarlo con:
a. El Impuesto Bruto del IGV d cargo del sujeto si lo hubiera.
b. De quedar un saldo, este se denominar Saldo a Favor Materia del
Beneficio, y podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularizacin de Impuesto a la Renta.
c. Si hubiera todava un saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Pblico.
d. En caso de quedar un saldo, podr solicitar su devolucin mediante las
Notas de Crdito Negociables, para lo cual deber tomar en cuenta lo
establecido en el reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobada
mediante D.S. N 126-94-EF (29.09.1994) y normas modificatorias.
2. LMITES DEL BENEFICIO
El artculo 4o del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, seala que la

compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la
tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el periodo.
3. DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO
228
El sujeto exportador, a efecto de solicitar la devolucin del saldo a favor

deber presentar:
a. Formulario 4949 Solicitud de Devolucin".
b. Copia de la Declaracin pago en donde conste el saldo a favor
c. Constancia de aceptacin del COA Exportador y el Formulario N 3435
Resumen de datos de exportadores.
4. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL SALDO A FAVOR A SOLICITAR
DEVOLUCIN
a. Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
Detalle
Impuesto Bruto IGV
Saldo a Favor del Exportador
Saldo a Favor Materia del Beneficio
FA
Y
IGV
27,000.00
(64,800.00)
37,800.00
b. Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Detalle
Exportaciones Embarcadas
Tasa IGV e IPM
Limite SFMB
SFMB
Saldo no utilizado
Importe
290,000.00
18%
52,200.00
37,800.00
0
c. Determinacin del p/a/c del IR de Noviembre 2014

Detalle
Ingresos Gravados
Sistema
p/a/c
Importe
440,000.00
1.5%
6,600.00
d. Compensacin con otros tributos

Detalle
(-) Compensacin p/a/c IR noviembre 2014
Saldo a solicitar devolucin
Importe
37,800.00
(6,600.00)
31,200.00
e. Contabilizacin de Operaciones
e.1 Ventas efectuadas en el mes de noviembre del 2014
e.2 Cobranza de las ventas realizadas en el mes
229
e.3 Por las adquisiciones del mes de noviembre del 2014
e.4 Destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes
e.5 Por la cancelacin de las adquisiciones del mes
e.6 Por la determinacin del saldo a favor por exportacin
FA
Y
e.7 Compensacin con el impuesto bruto

e.8 Saldo a Favor Materia del Beneficio
e.9 Compensacin del SFMB
e.10 Devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
5.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIN DE PRORRATA

DEL IGV
Agroindustria MANTARO S.A. ubicada en la ciudad de Concepcin, se
dedica al cultivo de alcachofas. Una parte de estos productos son vendidos en el
mercado interno, en estado natural y otra parte son enlatados y vendidos tanto en
el mercado local como en el mercado externo
Durante el mes de Noviembre de 2014 ha realizado las siguientes
operaciones:
a. Ha efectuado las ventas siguientes:
DETALLE
VENTAS DEL MES

V.V.
230
I.G.V.
P. VENTA
Ventas no gravadas
Ventas gravadas
Exportaciones
TOTAL
68,000.00
10,000.00
130,000.00
208,000.00
b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios

que se muestra a continuacin:
ADQUISICIONES DEL MES
DETALLE
V.C.
Bienes no gravados destinados a operaciones
no gravadas
Bienes gravados destinados a operaciones
gravadas
Servicios pblicos
Suministros diversos
Adquisicin de Activo Fijo (almacn)
TOTAL
80,000.00
I.G.V.
000.0
0
P.
COMPRA
80,000.00
80,000.00
FA
Y
30,000.00
10,000.00
150,000.0
0
350,000.0
0
c. Las operaciones de venta de los ltimos once meses se muestran a

continuacin
VENTAS LTIMOS ONCE MESES
Ventas
Ventas no
Ventas
Gravadas
al
Diciembre 2013
120,000
40,000
280,000
Enero 2014
120,000
50,000
230,000
Febrero 2014
130,000
60,000
300,000
Marzo 2014
140,000
45,000
240,000
Abril 2014
170,000
55,000
350,000
Mayo 2014
70,000
50,000
180,000
Junio 2014
80,000
60,000
270,000
Julio 2014
80,000
55,000
170,000
Agosto 2014
40,000
65,000
260,000
Setiembre 2014
70,000
70,000
240,000
Octubre 2014
170,000
50,000
210,000
Total
1190,000
600,000
2
Detalle
Total
Ventas
440,000
400,000
490,000
425,000
575,000
300,000
410,000
305,000
365,000
380,000
430,000
4
d. Asimismo ha calculado un p/a/c/i/r para dicho mes de SI. 4,160.00

SE PIDE: Determinar el saldo a favor materia del beneficio por el que puede
solicitar devolucin.
Para determinar el crdito fiscal a utilizar, deben:
231
a. Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones

gravadas de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
b. En el caso de adquisiciones cuyo destino no es posible determinar, el sujeto
aplicar las reglas de la prorrata
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, entonces
tendr derecho al saldo a favor del exportador, el cual podr compensar con los
tributos a cargo del mismo, y solicitar la devolucin del saldo en caso que
corresponda.
Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin:
1 Aplicacin de la prorrata
FA
Y
a. Operaciones de los ltimos doce meses
Ventas gravadas de los ltimos doce meses (VG) 1 '200,000

Ventas no gravadas de ltimos doce meses (VNG) 668,000
Exportaciones de ltimos doce meses (X)
2'860,000
Total operaciones de ltimos doce meses
4'728,000
b. Determinacin del porcentaje
Porcentaje
Porcentaje
Porcentaje
c. Aplicacin de la prorrata
IGV operaciones gravadas y no gravadas (.+.+..) S/
232
Porcentaje
..%
IGV a utilizar
S/
IGV que representa costo o gasto
S/
2 Determinacin del Crdito Fiscal del mes

IGV operaciones gravadas
IGV a utilizar (prorrata)
Total Crdito Fiscal del mes
3 Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
Detalle
Impuesto Bruto IGV
Saldo a Favor del Exportador
FA
Y
IGV
4 Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Detalle
Exportaciones
Tasa IGV
Limite SFMB
SFMB
Saldo no utilizado (mes siguiente)
Importe
5 Compensacin con otros tributos

Detalle
Saldo a favor Materia del Beneficio
(-) Compensacin p/a/c IR Noviembre 2014
Importe
6.- SFMB DE PERODO ANTERIOR

Comercial SB S.A., se dedica a la exportacin de artesanas al mercado de
Estados Unidos y Europa. Durante el mes de Diciembre de 2014, ha efectuado las
siguientes operaciones:
a. Ha exportado artesanas por un valor de S/. 300,000.00
b. Ha adquirido a proveedores mercaderas por un valor de SI. 280,000.00 ms
IGV.
c. Ha calculado un p/a/c de I R. por dicho mes de SI. 6,000.00
233
SE PIDE: Calcular el saldo a favor materia del beneficio de dicho mes, teniendo en
cuenta que se est arrastrando un SFMB del periodo anterior, que no fue solicitado
en devolucin por un monto de SI. 2,000.00
En el caso expuesto, la empresa, est arrastrando un SFMB del perodo
anterior, el cual no fue solicitado en devolucin.
Para esta situacin, se debe revisar lo establecido por el artculo 4 o del D.S.
N 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables, modificada por el
artculo 1o del D.S. N 017-2004-EF, que seala que, el SFMB cuya compensacin
o devolucin no hubiera sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el
lmite establecido, podr arrastrase a los meses siguientes como saldo a favor por
Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementara el lmite del SFMB.
En ese sentido, el SFMB que se arrastre de periodos anteriores, debe
agregarse al Saldo a Favor por Exportacin, incrementando dicho saldo. Adems,
dicho SFMB del periodo anterior incrementar el lmite del SFMB para ese periodo.
1.- Operaciones realizadas en el periodo
Operacin
Ventas exportacin
Adquisiciones
FA
Y
Valor
300,000.0
280,000.0
IGV
Total
2.- Determinacin del Saldo a Favor por Exportacin
IGV de adquisiciones del perodo

Saldo a favor por exportacin del perodo anterior
Total saldo a favor por exportacin del perodo
3.- Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
DETALLE
Impuesto Bruto
Saldo a Favor del Exportador del perodo
IGV
4.- Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE
Exportaciones
Tasa IGV
Lmite SFMB
IMPORTE
Limite SFMB
SFMB del mes anterior
Total lmite del mes
SFMB
Saldo no utilizado
234
5.- Compensacin con otros tributos

DETALLE
(-) Compensacin P/A/C IR Diciembre 2014
IMPORTE
CAPITULO II
INTERNACIONAL COMMERCE TERMS

1.- REGMENES ADUANEROS
FA
Y
La destinacin aduanera es la manifestacin de voluntad del dueo o

consignatario de la mercanca, mediante la cual designa a que rgimen aduanero
desea que tramite su mercanca. Tratamiento aplicable a las mercancas que se
encuentran bajo potestad aduanera y que segn la naturaleza y fines puede ser:
a) DEFINITIVOS
-
Importacin
Exportacin
b) TEMPORALES
-
Importacin Temporal
Exportacin Temporal.
c) SUSPENSIVOS
-
Trnsito
Transbordo
Depsito de Aduanas
d) PERFECCIONA
235
Admisin Temporal
Drawback
Reposicin en Franquicia
e) OPERACIONES ADUANERAS
-
Reembarque
1.1 REGMENES DEFINITIVOS

a. Importacin definitiva.- Es el rgimen aduanero que permite el ingreso
legal de mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al
consumo.
Las mercancas extranjeras se consideran nacionalizadas cuando
haya sido concedido el levante, momento en que culmina el despacho de
importacin.
FA
Y
b. Exportacin definitiva.- Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas

de libre circulacin que salen del territorio aduanero para su uso o consumo
definitivo en el exterior.
1.2 REGMENES TEMPORALES
a. Importacin para el consumo.- Es el rgimen aduanero que permite el

ingreso al territorio nacional, con suspensin del pago de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin, de las
mercancas extranjeras que se determinen por Resolucin, Ministerial de
Economa y Finanzas, siempre que sean identificables y estn destinadas a
cumplir un fin determinado en un lugar especfico, para ser reexportadas en
el plazo establecido sin sufrir modificacin alguna en su naturaleza, excepto
la depreciacin normal como consecuencia del uso.
El plazo mximo es de 12 meses desde la fecha que se numera la
solicitud de importacin temporal.
b. Exportacin Temporal.- Es el rgimen aduanero que permite la salida
temporal al exterior de mercancas nacionales o nacionalizadas con la
obligacin de reimportarlas en un plazo determinado, en el mismo estado o
luego de haber sido sometidas a una reparacin, cambio o mejoramiento de
sus caractersticas.
El plazo de la exportacin temporal ser automticamente concedido
por doce (12) meses, computados a partir de la fecha del trmino del
embarque de la mercanca, dentro del cual deber efectuarse la
reimportacin.
236
1.3 REGMENES SUSPENSIVOS

a. Trnsito.- Es el rgimen aduanero mediante el cual las mercancas pueden
ser trasladadas solo con destino al exterior, con suspensin del pago de los
tributos y en medios de transporte acreditados para operar
internacionalmente
b. Transbordo.- Es el rgimen aduanero por el cual, bajo Control de Aduanas,
se efecta la trasferencia de mercanca con destino al extranjero, del medio
de transporte utilizado para la llegada a aquel utilizado para su salida, con la
sola presentacin de la copia del manifiesto.
c. Depsito de aduanas.- Es el rgimen aduanero que permite almacenar las
mercancas que llegan al territorio aduanero bajo control de la Aduana, en
lugares autorizados, sin el pago de los derechos arancelarios y dems
tributos que gravan la importacin, siempre que no hayan sido solicitadas por
ningn rgimen aduanero ni se encuentran en situacin de abandono.
FA
Y
1.4 REGMENES DE PERFECCIONAMIENTO
a. Admisin Temporal.- Es el rgimen aduanero que permite el ingreso de

ciertas mercancas extranjeras al territorio aduanero con suspensin del
pago de los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan su
importacin, para ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de
haber sufrido una transformacin o elaboracin.
b. Reposicin de mercanca en franquicia.- Es el rgimen aduanero por el
cual se importa sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos
que gravan la importacin, mercancas equivalentes a las que habiendo sido
nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente
incorporadas en productos exportados definitivamente.
c. Drawback.- Es el rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los
derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.
1.5 OPERACIN ADUANERA
A. Reembarque.- Operacin que permite devolver la mercanca al exterior por
no ser la mercanca deseada, o por encontrarse en mal estado.
2.- INCOTERMS (INTERNACIONAL COMMERCE TERMS)
237
2.1 CONCEPTO
Son un conjunto de reglas internacionales, regidas por la Cmara de
Comercio Internacional, que determinan el alcance de las clusulas comerciales
incluidas en el contrato de compraventa internacional. Constituye un cdigo de uso
universal en el comercio internacional.
Tambin se denominan clusulas de precio, pues cada trmino permite
determinar los elementos que lo componen. La seleccin del Incoterm influye el
costo del contrato.
El propsito de los incoterms es el de proveer un grupo de reglas
internacionales, para la interpretacin de los trminos ms usados en el comercio
internacional
2.2 QU DETERMINAN LOS INCOTERMS
a) El alcance del precio
FA
Y
b) En qu momento y donde se produce la transferencia de riesgos sobre la

mercadera del vendedor hacia el comprador.
c) El lugar de entrega de la mercadera.
d) Quien contrata y paga el trasporte
e) Quien contrata y paga el seguro
f) Que documentos tramita cada parte y su costo.

a. CFR (Cost And Freight) Costo y Flete (Puerto de destino convenido)
Para el vendedor los alcances son los mismos que la cotizacin FOB con la
nica diferencia de que la empresa debe encargarse de contratar la bodega del
barco y pagar el flete hasta destino.
El riesgo de prdida o dao de las mercaderas, as como cualquier costo
adicional debido a eventos ocurridos despus del momento de la entrega, se
trasmiten del vendedor al comprador.
Obligaciones del vendedor
Entregar la mercadera y documentos necesarios

Empaque y embalaje
Flete
Aduana (documentos, permisos, requisitos e impuestos)
Gastos de exportacin (maniobras, almacenaje y agentes)
238
Flete (del lugar de exportacin al lugar de importacin)
Obligaciones del comprador
Pago de la mercadera
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje y agentes)
Flete y seguro
Demoras
b. CIF (Cost, Insurance and Freight) - Costo, Seguro y Flete (puerto de

destino convenido)
Significa que el vendedor entrega la mercadera cuando esta sobrepasa la
borda del buque en el puerto de embarque convenido.
El vendedor debe pagar los costos y el flete necesarios para conducir las
mercaderas al puerto de destino convenido.
FA
Y
En condiciones CIF el vendedor debe tambin contratar un seguro y pagar la

prima correspondiente, a fin de cubrir los riesgos de prdida o dao que pueda
sufrir la mercadera durante el trasporte.
El comprador ha de observar que el vendedor est obligado a conseguir un
seguro solo con cobertura mnima. Si el comprador desea mayor cobertura
necesitara acordarlo expresamente con el vendedor o bien concertar su propio
seguro adicional.

Empaque y embalaje
Flete (de fbrica al lugar de exportacin)
Flete (del lugar de exportacin al lugar de importacin)
Gastos de importacin (maniobras, almacenajes y agentes)
Flete y seguro (lugar de importacin a planta)
Demoras
239
c. CIP (Carriage and Insurance Paid to) - Transporte y Seguro Pago (hasta
el lugar de destino convenido)
El vendedor entrega las mercaderas al trasportista designado por l pero,
adems, debe pagar los costos del trasporte necesario para llevar las
mercaderas al destino convenido. El vendedor tambin debe conseguir un
seguro contra el riesgo, que soporta el comprador, de prdida o dao de las
mercaderas durante el transporte.
El comprador asume todos los riesgos y cualquier otro costo ocurrido
despus de que las mercaderas hayan sido as entregadas.
Entregar la mercadera y los documentos necesarios

Empaque y embalaje
Flete y seguro (de lugar de exportacin al lugar de importacin)
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje y agentes) (Parcial)
Gastos de importacin (maniobras, almacenajes y agentes)
Demoras
FA
Y
d. CPT (Carriage Paid To) - Transporte Pagado (hasta el lugar de destino

convenido)
El vendedor entrega las mercaderas al trasportista designado por l pero,
adems, debe pagar los costos del transporte necesarios para llevar las
mercaderas al destino convenido.
El comprador asume todos los riesgos y cualquier otro costo ocurrido
despus de que las mercaderas hayan sido as entregadas.

Empaque y embalaje
Gastos de exportacin (maniobras, almacenaje y agentes) (Parcial)
Flete (de lugar de exportacin al lugar de importacin)
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje y agentes) (parcial)
240

Aduana (documentos, permisos, requisitos e Impuestos)
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje y agentes) (Parcial)
Demoras
e. DAF (Delivered At Frontier) - Entregadas en Frontera (lugar convenido)

Significa que el vendedor ha cumplido su obligacin de entregar, cuando ha
puesto la mercanca despachada en la Aduana para la exportacin en el punto y
lugar convenidos de la frontera, pero antes de la aduana fronteriza del pas
comprador.

Empaque y embalaje
Flete (de lugar de exportacin al lugar de importacin ) (Parcial)
Seguro (parcial)
Pagos de mercadera
Flete (de lugar de exportacin al lugar de Importacin) (Parcial)
Seguro (parcial)
Demoras
FA
Y
f. DDP (Delivered Duty Paid) - Entregas Derechos Pagados (lugar de

destino convenido)
Significa que el vendedor entrega las mercadeis al comprador,
despachadas para la importacin, y no descargadas de los medios de trasporte
utilizados en el lugar de destino acordado.
El vendedor debe asumir todos los costos y riesgos ocasionados al llevar las
mercaderas hasta aquel lugar, incluyendo los trmites aduaneros y el pago de
los trmites, derechos de aduanas, impuestos y otras cargas para la importacin
al pas de destino.
241

Empaque y embalaje
Acarreo (de fabrica al lugar de exportacin)
Flete (de lugar de exportacin al lugar de importacin ) (Parcial)
Seguro
Acarreo y seguro (lugar de importacin a planta)
Demoras
Obligacin del comprador
Pagar la mercadera
FA
Y
g. DDU (Delivered Duty Unpaid) - Entregadas Derechos No Pagados (lugar

de destino convenido)
Significa que el vendedor ha cumplido su obligacin de entregar cuando ha
puesto la mercanca a disposicin del comprador en el lugar convenido del pas
de importacin y el vendedor ha de asumir todos los gastos y riesgos
relacionados con llevar la mercanca, hasta aquel lugar (excluidos derechos,
impuestos y otros cargos oficiales exigibles a la importacin). As como los
gastos y riesgos de llevar a cabo las formalidades aduaneras.

Empaque y embalaje
Flete y seguro (de lugar de exportacin al lugar de importacin )
Demoras
242
h. DEQ (Delivered Ex - Quay) - Entregadas en Muelle (puerto de destino

convenido)
Significa que el vendedor entrega cuando se ponen las mercaderas a

disposicin del comprador, sin despachar para la importacin, en el muelle
(desembarcadero) en el puerto de destino acordado. El vendedor debe asumir
los costos y riesgos ocasionados al conducir las mercaderas al puerto de
destino acordado y al descargar las mercaderas en el muelle
(desembarcadero). El termino DEQ exige que el comprador despache las
mercaderas para la importacin y que pague todos los tramites, derechos,
impuestos y dems cargas de importacin.

Empaque y embalaje
Flete y seguro (de lugar de exportacin al lugar de importacin )
Pagos de mercadera
Flete y seguro (lugar de importacin a plaa)
Demoras
FA
Y
i. DES (Delivered Ex Ship) - Entregadas Sobre Buque (puerto de destino

convenido)
Significa que el vendedor entrega cuando se ponen las mercaderas a
disposicin del comprador a bordo del buque, no despachadas para la
importacin, en el puerto de destino acordado.

Empaque y embalaje
Gastos de exportacin (de lugar de exportacin al lugar de importacin).
243
j.
Acarreo y seguro (lugar de importacin a planta)
Demoras
EXW (Ex - Works) - En fabrica (lugar convenido)
Significa que el vendedor entrega cuando pone la mercadera a disposicin

del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido (es
decir, fbrica, almacn, etc.).
Este trmino representa, as la menor obligacin del vendedor y el
comprador debe asumir todos los costos y riesgos.
Entrega de la mercadera y documentos necesarios

Empaque y embalaje
Obligacin de comprador
Flete interno (de fbrica al lugar de, exportacin)
Flete internacional (de lugar de exportacin al ligar de importacin)
Seguro
Transporte y seguro (lugar de importacin a planta)
FA
Y
k. FAS (Free Along Ship) - Libre al costado del buque (puesto de carga
convenido)
Significa que la responsabilidad del vendedor finaliza una vez que la
mercadera es colocada al costado del buque en el puerto del embarque
convenido.
Mercadera y documentos necesarios

Empaque y embalaje
Pagos de la mercadera
244
Flete y seguro (lugar de exportacin al lugar de importacin)

Seguro y flete (lugar de importacin a planta)
Demoras
l. FCA (Free Carrier) - Libre Transportista (Lugar convenido)

Significa que el vendedor entrega la mercadera para la exportacin al
transportista propuesto por el comprador, en el lugar acordado.
El lugar de entrega elegido influye en la obligacin de carga y descarga de
las partes. Si la entrega tiene lugar en los locales del vendedor este es
responsable de la carga. Si la entrega ocurre en cualquier otro lugar, el
vendedor no es responsable de la descarga.

Empaque y embalaje
Pagos de la mercadera
Flete (de lugar de exportacin al lugar de importacin)
Seguro
FA
Y
APLICACION PRCTICA: IMPORTACIN DE VARIOS PRODUCTOS

La empresa FF S.A. est realizando la importacin de distintos bienes de
su proveedor del exterior OP Inc, respecto del cual ha adquirido 4 productos bajo
la modalidad FOB segn Invoice 9479, expresado en dlares americanos, tal como
se muestra a continuacin:
ART.
A
B
C
D
DESCRIPCION
CANT.
450
550
350
280
Exs.
Exl.
Exm.
Exo.
TOTAL
245
VALOR FOB
5,060.00
4,895.00
3,324.00
2,964.00
El tipo de cambio aplicable al INVOICE es de 2,81

Adicionalmente se ha contratado al transportista quien cobra US$ 1,050.00,
el seguro contratado es por US$ 815.00. Ei tipo de cambio aplicable para estas
operaciones es de SI. 2.78.
De acuerdo con la DUA, el Ad Valorem corresponde a US$ 2,173.86,
mientras que el IGV y el IPM de manera conjunta ascienden a US$.....................El
tipo de cambio de la fecha de pago es SI. 2.79.
SE PIDE:
Efectuar los asientos contables y la determinacin del costo de los bienes
importados.
1. POR EL INVOICE
FA
Y
2. POR EL FLETE Y LOS SEGUROS
3. POR LOS DERECHOS DE ADUANA Y EL IGV
4. POR EL COSTO DE ADQUISICIN

ART.
COST
O
INICIA
L
PROPORCIO
N
TRANSPORT
E
Exs
Exl
Exm
Exo
Tota
l
246
SEGUR
O
ADVALOREM
COSTO
TOTAL
CAPITULO III
IMPORTACIN Y EXPORTACIN
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - TLC
1.-INTRODUCCIN
FA
Y
Los tratados de libre comercio tienen como objetivo principal eliminar las
barreras arancelarias y no arancelarias, lo que trae como consecuencia un
incremento en las transacciones entre los pases que son parte. En ese sentido, la
implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per - EE.UU., le ha
permitido a nuestro pas el acceso preferencial permanente a un mercado de
grandes proporciones
En el presente capitulo se presenta los aspectos relevantes que deben
tenerse en cuenta al efectuar la importacin y/o exportacin de bienes desde o
hacia Estados Unidos, sobre la base de la implantacin del tratado de libre
comercio firmado entre Per y Estados Unidos.
2.- QU ES UN TRATADO DE LIBRE COMERCIO?
Un tratado de libre comercio es un acuerdo comercial que celebran los
pases, ya sea de forma bilateral o multiltera!, con la finalidad de ampliar el nivel
de intercambio comercial entre ellos. Jurdicamente, este tipo de tratados
internacionales requiere, para su vigencia, de la firma de los Gobiernos y la
ratificacin de sus respectivas asambleas legislativas.
Un TLC, en el caso del acceso al mercado de bienes, aborda aspectos
relacionados con barreras arancelarias y no arancelarias, salvaguardias, normas de
origen, obstculos tcnicos, medidas sanitarias y fitosanitarias y mecanismos de
defensa comercial.
247
El TLC incorpora tambin asuntos relativos al comercio de servicios

(telecomunicaciones, financieros, profesionales, construccin, software, entre
otros), comercio electrnico y las compras gubernamentales, la promocin y
proteccin recproca de inversiones y la proteccin de los derechos de propiedad
intelectual, el cumplimiento de las normas laborales y medioambientales.
3.- CUL ES EL FUNDAMENTO DE LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO?
El fundamento de los tratados de libre comercio es el proceso de integracin
econmica, el que es complejo e implica varias fases o niveles de integracin.
Estas etapas, de menor a mayor grado de integracin, son las siguientes:
a. Acuerdo preferencial: Son acuerdos comerciales de caracteres bilaterales y/o
multilaterales respecto de un conjunto limitado de productos del universo
arancelarios. Se dan desgravaciones arancelarias diferentes segn los
productos y los pases intervinientes.
FA
Y
b. rea de libre comercio: rea en la cual se eliminan los aranceles entre los
Estados participantes, as como las restricciones no arancelarias. Poltica
arancelaria con respecto a terceros estados al arbitrio de cada Estado parte.
c. Unin aduanera: Se eliminan los aranceles y las restricciones no arancelarias
intrazonales (rea de libre comercio), y se fija un arancel externo comn.
Adems, se coordinan polticas comerciales, sectoriales y macroeconmicas.
d. Mercado comn: Unin aduanera y libre circulacin de los factores productivos
y de servicios. Ello implica la armonizacin de legislaciones en las reas
pertinentes y la coordinacin de polticas macroeconmicas.
e. Unin econmica y monetaria: Forma superior de integracin a la del
mercado comn. Aade a este un cierto grado de armonizacin de las polticas
econmicas nacionales en un intento de eliminar la discriminacin que puede
derivarse de las disparidades en dichas polticas. Exige la unificacin y la
armonizacin de las legislaciones nacionales que inciden directa o
indirectamente en el sistema econmico, adems de la coordinacin, bajo la
proteccin de una autoridad comn, de las polticas econmicas, financieras y
monetarias de los Estados miembros.
Una ltima etapa de integracin, pero que va ms all de lo meramente
econmico, sera la definida por Bela Balassa acerca de Unin total, que es una
etapa que supera la mera armonizacin de las polticas econmicas suponiendo la
unificacin monetaria y de las polticas coyunturales, fiscales y sociales requiriendo
la aparicin de una autoridad supranacional cuyas decisiones son vinculantes para
los Estados Miembros, convertidos ahora en partes de un macro estado del rea
integrada, inidentificable con un Estado Federal. En ese sentido, la integracin se
da a nivel econmico, poltico y social, donde los pases ceden de soberana en
estos tres mbitos.
248
Dentro de estos niveles de integracin, el tratado de libre comercio se

encuadra en el segundo nivel de integracin llamado rea de libre comercio.
4.- CULES FUERON LOS ANTECEDENTES DEL TLC SUSCRITO ENTRE
PER Y EE.UU?
El 18 de noviembre de 2003, el representante comercial de Estados Unidos,

embajador Robert Zoellick, anuncia la intencin del Poder Ejecutivo de su pas de
negociar un tratado comercial entre Estados Unidos y los denominados pases
andinos: Colombia, Per y Ecuador, exceptuando a Venezuela, inicindose las
negociaciones el 18 de mayo de 2004 en Colombia.
Despus de 19 meses (13 rondas de negociacin), los miembros de los
equipos del Per y de Estados Unidos dieron por cerradas las discusiones del TLC
el 7 de diciembre de 2005 en Washington.
FA
Y
Aprobado por el Gobierno peruano el 12 de abril de 2006. El TLC fue

ratificado por el Per el 29 de junio de 2006.
El protocolo de Enmienda fue suscrito en Junio de 2007 por los Gobiernos de
Per y EE.UU.
Fue ratificado por el Congreso de Estados Unidos en forma definitiva el 4 de
diciembre de 2007.
5.- QUIENES NEGOCIARON Y APROBARON EL TLC PER - ESTADOS
UNIDOS?
El TLC es un instrumento de poltica comercial y, como tal, es negociado por
entidades rectoras de cada Gobierno. En el caso del TLC Per Estados Unidos, la
negociaciones oficiales fueron llevadas a cabo por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo (Mincetur), en coordinacin con otros ministerios e instituciones
pblicas, y por el United States Trade Represnetative (USTR) o representante de
Comercio de los Estados Unidos, quienes disean las estrategias negociadoras.
El texto del acuerdo fue aprobado por el Poder Legislativo de cada uno de
ambos pases.
6.- CULES SON LOS TEMAS QUE SE NEGOCIAN EN UN TLC?
Un TLC constituye un acuerdo integral, que incluye temas claves de la
relacin econmica entre las partes. En el caso del acceso al mercado de bienes,
aborda aspectos relacionados con barreras arancelarias y no arancelarias,
249
salvaguardias, normas de origen, obstculos tcnicos, medias sanitarias y

fitosanitarias y mecanismos de ofensa comercial.
El TLC incorpora tambin asuntos relativos al comercio de servicios
(telecomunicaciones, financieros, profesionales, construccin, software, entre
otros), al comercio electrnico y las compras gubernamentales, la promocin y
proteccin recproca de inversiones, la proteccin de los derechos de propiedad
intelectual, el cumplimiento de las normas laborales y medioambientales, y la
aplicacin de mecanismos de solucin de controversias.
Las negociaciones de un TLC trascienden la esfera del comercio y abarcan
otros mbitos relacionados con una visin de desarrollo ms comprensiva, por lo
que suponen la generacin de espacios de dialogo en la sociedad peruana para
alcanzar consensuadas y socialmente aceptadas.
7.- CUANDO ENTRA EN VIGENCIA EL TLC CON EE.UU.?
FA
Y
La fecha proyectada para la vigencia del TLC con EE.UU. fue el 1 de enero
de 2009, pero ello no se pudo concretar, pues no se culmin con el proceso de
implementacin de las normas que hicieran viables dicho tratado. Al respecto,
podemos sealar que con la publicacin de la Ley N 29316 Ley que modifica,
Incorpora y Regula diversas disipaciones a fin de implementar el Acuerdo de
Promocin Comercial suscrito entre el Per y los Estados Unidos de Amrica,
publicada el da 14 de enero en el diario oficial, se culmina con la implementacin
de las normas pendientes cuyo compromiso fue asumido por el Gobierno Peruano.
Mediante decreto Supremo N 009-2009-MINCETUR se dispone la puesta en
vigencia y la ejecucin del Acuerdo de Promocin Comercial Per Estados
Unidos con fecha 1 de febrero del ao 2009.
8.- BENEFICIOS
El TLC con los Estados Unidos ofrece la oportunidad de vender nuestros
productos a un mercado con un poder de compra 180 veces mayor que el
peruano.
Los hechos nos indican que el Per se encuentra en una posicin comercial
y productivamente expectante, a la que puede sacarle provecho. En el ao
2010 supero los 12,000 millones de dlares en exportaciones.
Con la firma de TLC, el Per ha dado un paso decidido hacina una verdadera
expansin exportadora, pues a travs de l obtendr el combustible
necesario para proporcionarle a los productores y a la industria nacional los
mercados externos que requieren para expandirse.
Con los TLC ganan especialmente los pases pequeos y, particularmente,
su agricultura e industria. Estados Unidos es mucho ms grande que el Per,
250
pero esa es una caracterstica que juega a nuestro favor, porque poseemos
un mercado pequeo con un bajo poder de compra, mientras que nosotros,
con solo penetrar 0.1% ms de su mercado, con productos en los que
tenemos ventajas, incrementaramos nuestro PBI en 4%.
Segn la experiencia de otros pases, el significado potencial exportador del
Per, su evolucin exportadora reciente y el TLC con Estados Unidos
representar ms exportaciones, ms empresas exportadoras (mayormente
pequeas), ms empleos mejor pagados y mayor diversificacin de la oferta
exportable.
Se debe precisar que el TLC no conlleva beneficios automticos. Por ello, es
necesario adecuar tanto la institucionalidad pblica como la privada a los
desafos de una econmica abierta y global. Los sectores pblicos y privados
tienen que continuar haciendo su tarea para superar los problemas
estructurales del pas y elevar la competitividad de las empresas con el fin de
maximizar los beneficios potenciales del TLC.
FA
Y
El Per ya cuenta con acceso preferencial al mercado norteamericano a

travs de la Ley de Promocin Comercial Andina y Erradicacin de la Droga
(ATPDEA), que beneficia al 53% de las exportaciones del Per, las que
ingresan liberadas del pago de aranceles a los Estados Unidos.
Sin embargo, estos mecanismo resultan insuficientes para promover y
planificar las exportaciones y la inversin a largo plazo, al haber otorgado
unilateralmente y de manera transitoria.
Con el TLC se buscara asegurar un acceso preferencial permanente para
todos los productos que conformen la oferta exportable peruana, as como la
eliminacin de las barreras no arancelarias.
CAPITULO IV
CLCULO DE TRIBUTOS EN EL REGIMEN

DE IMPORTACION PARA EL CONSUMO
1.- INTRODUCCION
251
Al momento de importar una mercanca' existen obligaciones tributarias

aduaneras que surgen al momento de nacionalizar dichos bienes, dentro de estas
obligaciones tributarias aduaneras encontramos a los impuestos, derechos
arancelarios y la tasa de despacho aduanero.
El clculo de estas obligaciones depende de la base imponible que aplique

para cada uno y de la tasa o alcuota establecida por las normas legales
correspondientes a cada uno de ellos.
La importancia del clculo de nuestras obligaciones aduaneras no slo

reside en que el cumplimiento de las mismas nos permitir nacionalizar nuestra
mercanca de manera adecuada y disponer de ella, sino que un clculo correcto de
nuestras obligaciones tributarias nos evitar caer en infracciones y con ello al pago
de multas innecesarias.
FA
Y
Considerando la importancia de un correcto clculo de los tributos que

puedan gravar nuestra importacin, en el presente captulo veremos las principales
precisiones sobre los tributos que gravan el rgimen de Importacin para el
Consumo y clculo definitivo.
2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En la obligacin tributaria aduanera encontramos la interaccin de dos
agentes que concurren para dar forma y perfeccionar este hecho, tenemos as al
Gobierno Central representado por la administracin aduanera que acta como
sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, puesto que ser quien recaude el
monto de la deuda aduanera; por otro lado, tenemos al importador que en su
calidad de contribuyente se encuentra obligado a liquidar la deuda aduanera que se
haya generado por sus operaciones de importacin.
De acuerdo al artculo 140 de la Ley General de Aduanas (D.L. N 1053), la

obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin. Es
decir, en la fecha en que es numerado el Documento nico de Aduanas (DUA)
utilizado para este rgimen independientemente del tipo de despacho escogido por
el importador.
252
Recordemos que existen dos tipos de despecho actualmente, veamos:
Despacho anticipado:
Bajo este sistema la DUA debe ser numerada con anterioridad a la llegada
de los bienes al territorio aduanero. Las mercancas deben llegar al pas en un
plazo no mayor a 30 das hbiles contados a partir del da siguiente de la fecha
de numeracin de la DUA de importacin.
Despacho normal:
FA
Y
En este caso la llegada de los bienes a nacionalizar se da como primer

hecho, para luego proceder a la numeracin de la DUA y posteriormente a la
liquidacin de la deuda aduanera tributaria. Adems la mercanca debe ser
solicitada a despacho dentro de los 30 das hbiles computados a partir del da
siguiente al trmino de la descarga.
Vale precisar que actualmente el denominado despacho normales la

modalidad ms utilizada por los importadores peruanos; sin embargo,
recordemos que uno de los compromisos asumidos por nuestra Aduanas en el
Acuerdo de Promocin Comercial firmado con EE.UU. es el despacho aduanero
de las mercancas dentro de las 48 horas despus del trmino d descargas de
las mismas. Es por ello que la nueva Ley General de Aduanas apunta a que el
despacho anticipado se la regla y no la excepcin en las operaciones de
importacin.
3.- DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA
Segn el artculo 148 de la nueva Ley General de Adunas, tenemos que:
253
Vale ampliar entonces que otros tributos, adems de los derechos

arancelarios, vienen grabando una operacin de importacin.
4.- DERECHOS ARANCELARIOS
FA
Y
Detallado en el artculo 142 de la nueva LGA, la base imponible para la

aplicacin de los derechos arancelarios se determina conforme al sistema de
valoracin vigente. Es decir, que la tasa arancelaria que corresponda a la
importacin de un determinado producto ser aplicada tomando como base
imponible el valor CIF aduanero de dicho producto.
Las normas de valoracin aduanera nos indican que forman parte del valor
en aduana todos los gastos incurridos hasta el lugar de importacin con excepcin
de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin,
siempre que se distingan de los gastos totales de transporte.
Sin embargo, de acuerdo a la legislacin de valoracin aduanera, este valor

puede ser ajustado en caso la autoridad aduanera proceda a ajustar el valor
declarado por el importador, este nuevo valor en aduana corresponde a la nueva
base imponible para la determinacin del total de adeudos aduaneros.
La tasa de derechos arancelarios que se aplican sobre el valor en aduana

(base imponible) corresponde a lo indicado por el Arancel de Aduanas de acuerdo a
la subpartida arancelaria correspondiente. Actualmente las tasas aplicadas son de
tres niveles:%,...% y....% y la tendencia es a reducir los niveles
arancelarios.
254
Los derechos arancelarios son liquidados en dlares americanos y se

encuentran consignados en el formato C de la DUA. Debe ser cancelado en
moneda nacional dentro del plazo de los tres das hbiles contados a partir del da
siguiente de numerada la DUA y puede ser cancelado en efectivo o en cheque en
las oficinas bancarias autorizadas.
Tenemos a un importador que acaba de pactar a trminos CIF la compra de

equipos elctricos desde Alemania, veamos el detalle de los gastos incurridos para
traer dichos equipos hasta el puerto del Callao.
Operador
Exportador alemn
concepto
Valor FOB Hamburgo
Flete internacional a trminos FIP (Free in and

out) por dos contenedores de 40 FCL/FCL
Agencia
de
carga Recargo en origen: THC (Terminal Handling
internacional
Charge)
BAF (Bunker Adjustment Factor)
Gastos de aduanas en origen (Bremenhaven)
Compaa de seguros
Prima de seguro
Emision de Pliza
Valor CIF total
FA
Y
Monto
$
355,000.00
$ 4.200.00
$ 35.00
$ 45.00
$ 65.00
$ 235.00
$ 15.00
$
359.595.00
Estos equipos se encuentran clasificados en la subpartida arancelaria

8518.50.00.00 a la que le corresponde un arancel del 17%, veamos el clculo de
los derechos arancelarios que deber pagar este importador.
Calculo de los derechos arancelarios
Valor
CIF FOB + Flete +
aduanero
seguro
Derecho
17 % del valor CIF
arancelario
Calculo
......+...+.
0.17 x .
255
Monto $
4.1 SOBRETASA ADICIONAL ARANCELARIA
En principio entendamos que esta sobretasa tiene la naturaleza de un

derecho arancelario, por lo tanto el mtodo de clculo y liquidacin es el mismo; es
decir, que se aplica sobre el valor CIF aduanero, es liquidado en dlares y debe ser
cancelado dentro de los tres das siguientes de numerada la DUA contado a partir
de la fecha de numeracin de la misma.
Este tributo es aplicado de manera temporal sobre determinados productos.
FA
Y
Veamos el clculo de la sobretasa aplicada a la importacin de carne de

bovino:
Subpartida arancelaria
0201.30.00.00
descripcin
Carde bovino, fresca o
deshuesada
Sobretasa
refrigerada,
5%
Veamos los detalles de la operacin:

Calculo de la sobretasa
FOB
Flete internacional
Seguro a la Carga
Valor CIF
Sobretasa
$
5,245.00
1,230.00
650.00
FOB + Flete + Seguro
5% del Valor CIF
4.2 DERECHOS ARANCELARIOS ESPECFICOS
256
Este tributo tambin tiene la naturaleza de un derecho arancelario y es

aplicado a la importacin de determinados productos agropecuarios cuyos
precios internacionales son variables, por ello se establece una franja de precios
con derechos adicionales variable
Los derechos adicionales variables y x las rebajas arancelarias se determinan

en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA
de importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a
dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada
mtrica: en caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte
proporcional que corresponda.
Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se calculan de

acuerdo a la metodologa establecida en el anexo III del decreto Supremo N
115-2001-EF.
5.- IMPUESTOS A LA IMPORTACIN
5.1 IGV e IPM
FA
Y
El Impuesto General a las Ventas que grava la venta interna de bienes, grava
tambin la importacin de bienes y se cobra de manera conjunta con el Impuesto
de Promocin Municipal. Las tasas impositivas para cada impuesto son del 16% y
2%, respectivamente, cuya base imponible viene a ser el valor CIF declarado en
aduanas ms los derechos arancelarios e impuestos que graven la importacin.
Veamos esto con un ejemplo: Se tiene una importacin de hilos textiles afecta a
los siguientes tributos:
Tributos aduaneros
Arancel Ad Valorem
Sobretasa
IGV
IPM
Tasa
aplicable
17%
5%
16%
2%
257
Base imponible
5.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Este impuesto es aplicado a las importaciones de mercancas comprendidas en

los Apndices.y. el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
En las operaciones de importacin este impuesto se aplica bajo dos sistemas:

a. SISTEMA AL VALOR:
FA
Y
Toma como base imponible el valor........declarado en aduanas determinado

de acuerdo a las normas de valoracin ms los derechos arancelarios que
graven dicha importacin,
Supongamos que se importa de Chile Ia Partida Arancelaria 2204.10.00.00

con un valor CIF $10,000, la misma que esta afecta a una tasa del 20% del ISC,
veamos:
Calculo del ISC
detalle
FOB
Flete internacional
Seguro a la carga
Valor CIF aduanero
Ad Valorem
Sobretasa
Base imponible para el
ISC
ISC
$
38.520.00
2.560.00
1.360.00
Por lo tanto, si deseamos calcular el IGV para este ejemplo, tendramos lo

siguiente:
258
Calculo del IGV/IPM en una importacin afecta al ISC

Valor CIF aduanero
Ad valorem
Sobretasa
Base imponible para el IGV/IPM
IGV
IPM
b. SISTEMA ESPECFICO:
En este caso, NO se toma como referencia el valor declarado en aduanas,

sino la cantidad o volumen importado. Expresado en unidades de medida y
montos fijos por cada uno de ellos,
FA
Y
Supongamos que se importa 10,000 botellas de licor con una capacidad de

$70 mi c/u, con la partida 2208.20.21.00 Cul sera la tasa de ISC a aplicar y a
cunto asciende el monto?
# botella
# litros
Base imponible ISC
Tasa ISC
ISC
0.75 ml
10.00
7,500
S/. 1.50 (x L)
6.- TASA DE DESPACHO ADUANERO
La tasa de despacho aduanero es aplicable a la tramitacin de la declaracin

nica de Aduanas destinada al rgimen de Importacin definitiva, para aquellas
mercancas cuyo valor en aduanas declarado sea superior a.......UIT vigente a la
fecha de numeracin de la DUA, la tasa aplicada equivale al ..% de la UIT
vigente al ao de numeracin de la DUA.
259
Fecha de numeracin de la DUA

Tipo de cambio vigente a la fecha de numeracin de la
DUA
UIT vigente al ao de numeracin la DUA
Tasa de Despacho Aduanero (TDA)
TDA expresada en Dolares
TDA expresa en soles
25/08/2014
7.- QU SUCEDE CON AQUELLA MERCANCA DECLARADA Y NO

ENCONTRADA?
A solicitud del importador, pueden considerarse como vigentes aquellas

mercancas declaradas y que no fueron encontradas en el reconocimiento fsico
llevado a cabo en zona primaria, siempre y cuando la deuda tributaria aduanera
correspondiente a la totalidad de lo declarado ya hubiera sido cancelada.
FA
Y
En estos casos se mantiene vigente el pago efectuado por el importador de

aquellos bultos o paquetes que estuvieron declarados en el envi anterior y cuyos
impuestos y derechos fueron cancelados.
De este modo, el despacho posterior de las mercancas vigentes se realiza

sin el pago de tributos. Para este efecto, se consigna el cdigo N en la casilla
7.24 de la DUA y se deber adjuntar la fotocopia de la DUA precedente
debidamente cancelada en la cual se haya determinado el faltante.
Esta mercanca ser sometida a una revisin fsica obligatoria al momento

de su llegada, con la finalidad de corroborar el valor, cantidad y calidad de los
bienes anteriormente declarados
8.- APRECIACIONES FINALES
260
Para efectuar un correcto clculo de la obligacin tributaria aduanera que nos

corresponde al momento de importar un bien, son precisas dos cuestiones previas
importantes:
8.1 CORRECTA CLASIFICACIN ARANCELARA DE LAS MERCANCAS QUE

DESEAMOS NACIONALIZAR
8.2 PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANAS SE' DEBE APLICAR LASA

NORMAS DE VALORACIN
8.3 CORRECTO CLCULO DE LOS DERECHOS, IMPUESTOS Y TASAS
FA
Y
CASO PRCTICO INTEGRAL
1.- DATOS GENERALES:
261
Denominacin Social RR S.AA.

RUC:20546734569
2.- ENUNCIADO
La empresa RR, realiza una importacin de materias primas, celebrando un

contrato bajo la modalidad FOB con el proveedor MM INC., quien le exige el pago
anticipado del 50%, efectundose el 09.06.2014 va transferencia bancaria,
cobrndose adicionalmente una comisin por la suma de US $ 90.00
Posteriormente se emite el INVOICE N 6354 con fecha de emisin

14.06.2014, fecha en que son embarcadas las materias primas (pasan la borda del
buque) por un total de US $ 64,536. En esa misma fecha se cancela el saldo de la
factura va transferencia bancaria con un cargo de US $, 100 por comisiones.
FA
Y
3.- OBLIGACIONES DE LA EMPRESA RR S.A.C.
1o (14.06.2014) Flete de importacin martima que asciende a US $ 7,000, segn

Bill Of Lading N 0204 fe FF International", la cual es cancelada en la fecha de
emisin.
2o (14.06.2014) Seguro de las materias primas mediante contrato con II Company

segn comprobante N 02034, por el importe de US $ 704.00. La anotacin del
documento y cancelacin se efecta en la fecha de emisin.
3o (01.07.2014) Servicio de movilidad de carga que asciende a US$ 198.00

(incluido el IGV) emitida por TT S.A., segn F/: 001-6364, el servicio se culmina
en la fecha de la emisin.
4o (02.07.2014) Servicio, de almacenamiento prestado por la empresa AA S.A.,

segn F/. 001-5354 por el importe de US $ 169.00 (incluido el IGV)
262
5o Derechos Aduaneros que ascienden a US $........, segn DUA N 119-2011-1025353-02-1 emitida con fecha 28.06.2014 y cancelada el 01.07.2014
6o (01.07.2014) Pago de Percepciones del% segn comprobante de

liquidacin N 030455
7 (05.07.2014) Comisin de Agencia de Aduanas y transporte ascendente a US $

360.00 segn F/. 002-4665 emitido por JJ S.A.
SOLUCIN
FA
Y
I.- TRATAMIENTO DEL BIEN ADQUIRIDO EN EL EXTERIOR
1.- ANTICIPO OTORGADO
Respecto de la comisin por la transferencia bancaria, debe considerarse

que al no haber efectuado an la transferencia de riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad, el pago por comisin se mostrar como un desembolso anticipado,
para luego formar parte de los costos vinculados con la importacin.
2.- RECONOCIMIENTO DE EXISTENCIAS
263
La empresa RR soporta los riesgos y beneficios bajo la modalidad FOB,

una vez que sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque
3.- POR LA RECLASIFICACIN DEL ANTICIPO, COMISIN

TRANSFERENCIA BANCARIA Y LA CANCELACIN DEL SALDO
POR
FA
Y
4.- TRATAMIENTO RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Dado que la adquisicin de bienes se ha efectuado en el exterior, no se ha

generado renta de fuente peruana, por lo cual el ingreso obtenido por el proveedor
del exterior no se encontrar gravado con el IR.
II. TRATAMIENTO POR EL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL
264
1.- POR EL RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO
El servicio debe ser considerado como parte del costo de las existencias
2.- TRATAMIENTO RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA
FA
Y
El servicio prestado por la empresa no domiciliada, responde a un servicio

internacional
En virtud a los artculos 12 y literal d) del artculo 48 de la LIR, se establece

que los contribuyentes no domiciliados en el pas, que realicen actividades de
transporte martimo entre la Repblica y el extranjero obtienen una renta de fuente
peruana equivalente al......% de los ingresos brutos por dicho transporte.
Por lo tanto, corresponde efectuar la retencin del IR con una tasa

equivalente al....%
3.- REGISTRO POR LA CANCELACIN DEL SERVICIO
265
III. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL SEGURO CONTRATADO
1.- RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO COMO PARTE DEL COSTO E

INCIDENCIA RESPECTO AL IGV
El desembolso por el seguro no debe reflejarse directamente como un gasto,

sino por el contrario, debe formar parte del costo de las existencias
El servicio al ser prestado por un no domiciliado, configura para efectos del

IGV dentro de la hiptesis de utilizacin de servicios, constituyndose en
contribuyente el usuario del servicio.
FA
Y
El nacimiento de la OT ocurre en la oportunidad en que se anota el C/P en el

R/C o en la oportunidad en que se efecte el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
Se podr tomar el I.G.V. como crdito fiscal en tanto se observen los

requisitos sustanciales y formales regulados en los artculos.y. El IGV
podr utilizarse como crdito fiscal en el perodo en que se efecte el pago del
tributo.
2.- ANLISIS RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA
266
El servicio de seguro brindado por la empresa no domiciliada, en forma

similar al servicio de transporte de carga internacional, genera Renta de Fuente
Peruana.
En tal sentido, la empresa importadora deber retener con carcter de pago

definitivo por renta de fuente peruana el importe de S/:..X.% X
..% = .
3 CANCELACIN DEL SERVICIO
FA
Y
4.- PAGO DEL IGVPOR UTILIZACIN DE SERVICIOS Y USO COMO CRDITO

FISCAL
IV.- TRATAMIENTO CONTABLE DEL SERVICIO DE MOVILIDAD
1.- POR EL RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO COMO PARTE DEL COSTO
El servicio de movilidad constituye un servicio complementario necesario

para que los bienes adquiridos se encuentren en el lugar y condiciones actuales
Respecto a la oportunidad en que procede reconocer el servicio debe

tenerse en cuenta lo que dispone el prrafo 22 del Marco Conceptual
2.- TRATAMIENTO RESPECTO AL IGV
267
Se encuentra exonerado el servicio de transporte de carga que se realicen

desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior haca el pas,
as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte.
Al respecto cabe inferir que uno de los servicios complementarios lo

constituye justamente el servicio de movilidad.
FA
Y
V.- TRATAMIENTO DEL SERVICIO DE ALMACENAMIENTO
El servicio de almacenamiento debe formar parte del costo de adquisicin
En forma similar al servicio de movilidad de carga, su reconocimiento debe

efectuarse en la oportunidad de su devengo.
Vl. TRATAMIENTO CONTABLE DE: LOS DERECHOS ADUANEROS E IGV-IPM
268
La empresa RR debe pagar ante SUNAT - Aduanas, los conceptos

siguientes:
Ad-Valorem
IGV
IPM
Respecto a dichos conceptos, en la medida que el IGV-IPM sean

recuperables a travs de su utilizacin como crdito fiscal no deber formar parte
del costo de los bienes
1o POR LA EMISIN DE LA DU A
FA
Y
2o POR LA CANCELACIN DE LOS DERECHOS ADUANEROS
3o POR LA RECLASIFICACIN DEL IGV COMO CRDITO FISCAL
Bajo el entendido que la empresa puede utilizar el IGV como crdito fiscal; se
ejercer este derecho en la oportunidad en que se efecta el pago. Para dicho
efecto deber anotarse la DUA en el Registro de Compras, en el periodo al que
corresponde el pago.
269
VII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PERCEPCIN DEL IGV "
La percepcin no se trata propiamente de un costo o gasto, sino por el

contrario de un derecho y que por ende debe reflejarse contablemente como tal.
Para el clculo de la percepcin, la conversin en M.N. del importe de la operacin
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado publicado, en la fecha de
numeracin de la DUA o DSI.
FA
Y
Debe advertirse que la tasa aplicada del...% resulta procedente en la

medida que el importador no se encuentra dentro de los supuestos sealados en
los literales a) y b) del artculo 4 o de la Resolucin de Superintendencia N 2032003/SUNAT, es decir que el importador sea no habido, estuviera de baja en el
RUC,
VIII. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL SERVICIO DE LA AGENCIA DE

ADUANAS
El desembolso incurrido por el operador logistico o agente de aduana es un

desembolso necesario para desaduanar los bienes y que stos se encuentren en la
condicin y ubicacin prevista.
270
FA
Y
271

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ASIGNATURA: TALLER DE CONSULTORIA CONTABLE

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La contabilidad viene trabajando para producir informacin financiera eficaz de

La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea informacin que

La solucin del problema de comunicacin se logra estandarizando los criterios

Los principales estados financieros son:

El Estado de Situacin Financiera

La presente asignatura, tiene como objetivo el de reforzar y afianzar la capacidad de los

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Registro contable de las operaciones

El presente curso se presenta dentro de una estructura moderna, adaptndonos y

En el ao 2005 y siguientes aos se ha producido grandes cambios en la contabilidad,

Con la nueva normativa contable, el concepto de contabilidad cambia

Los principales cambios en las NICs y NIIFs que cambian sustancialmente el

Desaparicin del resultado extraordinario, ahora se presentan como riesgos del

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Por lo anterior, se requiere que en las universidades y centros de enseanza se

Si al terminar de estudiar el alumno sabe y conoce que es la contabilidad, pero sobre

DIOS CONCEDE AL SER HUMANO TODO LO QUE

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01. DEFINICIN DE CONTABILIDAD

La contabilidad es la ciencia que se rige en los Principios de Contabilidad Generalmente

02. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo bsico es informar la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los

03. IMPORTANCIA (NECESIDAD DE INFORMACIN FINANCIERA)

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La contabilidad es el medio principal para comunicar informacin de las actividades

La contabilidad ayuda a la toma de decisiones mostrando dnde y cmo se ha gastado el

En resumen, podemos manifestar sin temor a equivocarnos, que la contabilidad es el

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Es importante como medio de informacin en el mundo de los negocios y las

Permite a los dueos de la empresa conocer sus situacin econmica y financiera

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LAS COSAS NO SON DIFCILES DE HACER; LO QUE ES

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

1.- ARMONIZACIN CONTABLE

La globalizacin es un proceso imparable del cual difcilmente ningn pas, empresa o

En un mundo globalizado, el proceso de traduccin de los lenguajes contables

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Los pases que no utilicen un lenguaje contable comn, lamentablemente no recibirn

En el Per, hasta este momento, la utilizacin de las NICs/NIIFs es obligatoria desde el

A partir de la aprobacin del PCGE, se ha dado un cambio de filosofa, porqu:

Deja de ser una rendicin de cuentas al propietario sobre su patrimonio empresarial,

La informacin que brinda los Estados Financieros deja de estar supeditada a la

El principio de PRUDENCIA pierde su supremaca

Se produce un importante avance en la prevalencia de la realidad financiera antes

La contabilidad HISTRICA tiende a desaparecer y dar paso a una nueva

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3.- CONSIDERACIONES GENERALES

Los Estados Financiero (Conforme a la Cuarta Disposicin Final de la LGS se entiende

Al respecto, cabe sealar que tratndose de sociedades en general (no sujetas a

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s)y las Normas Internacionales de

4.- OBJETIVOS DEL PCGE

Conforme lo prescribe el PCGE, los objetivos de ste son los siguientes:

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5. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL EMPLEO DE LAS CUENTAS CONTABLES

Para el adecuado empleo de las cuentas se ha de considerar lo siguiente:

La contabilidad de las empresas debe encontrase detallada para viabilizar el

La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dgitos. Cabe

La empresa debe establecer subcuentas y divisionarias necesarias en el supuesto

Es factible que las empresas soliciten autorizacin a la Direccin Nacional de

6. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LO REFERENTE A LOS SISTEMAS Y REGISTROS