SLOSSE CAPITULO 27.

CONCLUSIN DEL EXMEN.

INTRODUCCIN
La tarea de auditoria: etapas bien diferenciadas: planificacin, ejecucin y conclusin.
La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecucin. El auditor a
medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder tenerlo en
cuenta en el momento oportuno y poder estar en condiciones de cambiar algunos procedimientos
planificados, modificar su alcance u oportunidad.
En la etapa de conclusin se renen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder
obtener una conclusin por componente. La suma de las conclusiones de cada componente ser la base
para preparar la opinin final que el auditor incluir en su informe.
Adicionalmente a la obtencin de estas conclusiones se realizan una serie de tareas comunes a varios
componentes.
REVISIN DE HECHOS POSTERIORES.
El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la
fecha del informe del auditor, que debe coincidir con la fecha en que termina la parte ms
significativa de su labor de auditoria, o sea, completo los programas de trabajo y concluy sobre su
resultado. Hasta aqu el auditor es el responsable de conocer los hechos significativos que deberan
reflejarse en los Estados financieros o que calificaran la opinin emitida sobre los mismos.
Los hechos ocurridos entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha antes descripta,
son hechos posteriores.
Los mismos pueden ser:

Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de juicio referidos a hechos

sustanciales producidos en el ejercicio anterior que permiten una ms adecuada medicin, cuyo
efecto es el ajuste de los estados financieros.

Situaciones nuevas que no tienen relacin con hechos sucedidos con anterioridad a la fecha de
cierre pero que, por la importancia que revisten, al lector de los estados financieros le interesar
conocer tal situacin, cuyo efecto es la exposicin en nota a tales estados sin ajuste.

El resto de los hechos o transacciones normales dentro de la vigencia del principio de empresa en
marcha, que no afectan la valuacin ni la exposicin.
La revisin de hechos posteriores es un procedimiento vinculado a ms de un componente.
Posibles pasos de revisin de hechos posteriores:
Lectura de actas de asamblea de accionistas y reuniones de directorio o comits de
significacin.
Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variaciones.
Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
Revisin de estimaciones.
Evaluacin de cambios en la polticas empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de
negocios, reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
Anlisis de estimaciones de flujo de fondos.
Anlisis medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles
repercusiones.
ANLISIS DE LAS EXCEPCIONES DETECTADAS
Esas excepciones pueden ser:
Errores u omisiones al realizar algn control,
Irregularidades o distorsiones intencionales en los estados financieros o;
Acciones cuestionables o ilegales.
Es tarea del auditor no slo determinar la existencia de estas excepciones sino tambin analizar las
causas que las originan.
Efecto de las excepciones detectadas
Desvo en la aplicacin de un control determinado como clave.

Determinado un porcentaje aceptado de desvo, la deteccin de excepciones podra indicar que los
desvos ocurridos no son aceptables y por lo tanto el control examinado no opera correctamente.
Errores monetarios identificados por los procedimientos realizados.
Estos pueden afectar directamente la medicin contable de los estados financieros y debe analizarse
su origen y magnitud. Producto de este anlisis pueden surgir ajustes a proponer a la gerencia para
modificar los estados financieros presentados a examen.
Incertidumbres.
Pueden surgir por:
Limitaciones en el alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar.
Resultado de hechos futuros.
Tratamiento de las excepciones detectadas.
Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados eliminan la excepcin.
Evaluados el efecto de las excepciones en los estados financieros en su conjunto suelen presentarse
a la gerencia para su correccin. sta puede optar por corregirlos o negarse a hacerlo. De su criterio
depender el efecto que tal hecho tenga en el informe del auditor.
Adems, es necesario evaluar el efecto de los errores detectados y no corregidos en el ejercicio
anterior.
CONCLUSIONES DE AUDITORIA.
Obtener conclusiones de auditoria apropiadas sobre los resultados del trabajo es una parte del
proceso de auditoria tan importante como la aplicacin de los mismos procedimientos. Resumen el
trabajo realizado y si el objetivo de auditoria ha sido alcanzado. Sin ella el trabajo no es completo.
La conclusin debe realizarla en primera instancia aquel que realiz el procedimiento.
El informe de auditoria es el compendio de las conclusiones realizadas para cada uno de los distintos
procedimientos planificados y efectuados.
ASPECTOS DE EXPOSICIN CONTABLE
Verificar si, con la simple y nica lectura de los estados financieros es posible que un lector
independiente del ente y su examen sea capaz de interpretarlos y, a partir de su uso, tomar
decisiones adecuadas porque posee toda la informacin necesaria para tal fin.
Esta revisin debe apuntar a responder preguntas como:
Tienen sentido los estados financieros en su conjunto?
Se relacionan los montos individuales razonablemente entre si y con el negocio del ente?
A travs de la respuesta a estas preguntas se trata de corroborar que los estados financieros:
Cumplen con los requerimientos legales y profesionales de exposicin contable.
Han sido preparados de acuerdo con normas contables aceptadas, aplicadas uniformemente y
que concuerdan con los registros financieros.
Los hechos posteriores han sido considerados adecuadamente.
Toda la informacin incluida puede ser correctamente interpretada.
Normas contables de exposicin.
Varan de acuerdo con los requerimientos de los distintos organismos de control.
Presentacin de cifras comparativas.
Su objetivo principal es presentarle al lector de los estados un elemento informativo esencial para
poder comparar la evolucin de las actividades y resultados del ente.
No se limita slo al cuerpo de los EECC bsicos, sino que se extiende a las cifras contenidas en notas,
cuadros o anexos presentados.
Cuando ocurra la contabilizacin de un AREA ser necesario ajustar las cifras previamente
informadas en el ejercicio/perodo anterior a efectos de que resulten comparables con el presente
perodo.
Informacin de carcter general.
Incluye nombre de la empresa, fecha a la cual se refieren los estados financieros, perodo cubierto,
actividades del ente, naturaleza jurdica e inscripciones. Suelen incluirse como presentacin de los
estas financieros o como nota a los mismos.

Estados contables bsicos.

Estado de situacin patrimonial: composicin detallada de Activo, Pasivo y PN a la fecha de
presentacin.
Estado de resultados: origen del resultado del perodo presentado detallando los ingresos,
costos, gastos y otros resultados incurridos.
Estados de evolucin del PN: movimiento del perodo de las cuentas de patrimonio y la
composicin detallada del mismo al cierre.
Estado de flujo de efectivo: comportamiento del perodo de las cuentas de efectivo y sus
equivalentes.
Notas, cuadros o anexos a los EECC.
Bases de medicin contable adoptadas.
Cambios en los criterios de medicin contable y su tratamiento.
Restricciones a la disposicin de activos.
Garantas otorgadas y contingencias, con explicacin de su tratamiento.
Restricciones a la distribucin de utilidades.
Composicin y evolucin de ciertas cuentas incluidas en el ESP y EERR.

CARTA DE GERENCIA (o de representacin)

Constituye una confirmacin escrita acerca de las manifestaciones significativas realizadas por ella
misma y otros empleados durante la auditoria. Permite asegurar que no existen malas
interpretaciones a la informacin u opiniones que han sido proporcionadas, concentrar la atencin de
la gerencia en declaraciones especficas y recordar a los firmantes de la carta que consideren
seriamente si se ha proporcionado toda la informacin importante y necesaria.
Debe obtenerse con anterioridad al informe de auditoria para discutir su contenido con los
funcionarios apropiados con suficiente tiempo.
La carta debe incluir por lo general lo siguiente:
Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
Cuestiones que requieren criterio u opinin cuya corroboracin no se puede obtener
razonablemente por otro medio.
Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
Existencia de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen
cargos claves en el sistema de control.
Ausencia de actos dudosos o legales si hubieran ocurrido.
Confirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal
interpretadas en que se desee concentrar atencin.
Reconocimiento explcito de la gerencia de su responsabilidad por la presentacin razonable
de los estados financieros preparados de acuerdo con normas contables vigentes o las que
fueran apropiadas.
La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el trabajo.
La integridad y disponibilidad de las actas de las reuniones de accionistas, directorio y
comits de direccin.
Las manifestaciones de la gerencia no modifican la responsabilidad del auditor y slo deben ser
contempladas como apoyo adicional de las conclusiones alcanzadas despus de la aplicacin de los
procedimientos normales de auditoria.
Las cartas de representacin deben ser firmadas por personas cuyo nivel de autoridad sea el
adecuado en funcin de la importancia de las manifestaciones relacionadas y llevar la fecha ms
cercana posible a la fecha de informe de auditoria y debe ser posterior a la finalizacin de todo el
trabajo realizado, inclusive la revisin de hechos posteriores. Si hubiera demoras significativas entre
la firma de la carta de la gerencia y la fecha del informe de auditoria, ser necesario obtener una
carta actualizada.
Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias de
las Cas. consolidadas. Adems, la gerencia de la Ca. controlante deber suministrar por escrito,
aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados.

FORMACIN DE LA OPININ FINAL

Una vez completados los trabajos finales detallados, el auditor se encuentra con toda la evidencia
necesaria como para poder formar su opinin sobre los estados financieros. Se obtuvieron los estados
financieros preparados de acuerdo con las normas contables aplicables y se analizaron si son vlidas
las afirmaciones en ellos contenidas y el efecto de otras circunstancias detectadas en la auditoria.
CARTA CON RECOMENDACIONES.
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en
los sistemas de control. Se debe revelar a la gerencia, por escrito, las deficiencias significativas
detectadas que pueden interesarle. Es importante incluir en la carta que las deficiencias detectadas
son consecuencia del proceso de auditoria y no las que un examen especialmente destinado a tal fin
podra revelar.
Cada recomendacin incluida debe ser seguida por una explicacin de los motivos por los que se
sugiere el cambio o modificacin, y las ventajas de su adopcin.
Cada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas.
Es interesante, adems, presentar las recomendaciones de manera tal que se permita obtener una
comprensin adecuada del efecto que en su conjunto, pueden tener sobre las actividades del ente la
existencia de deficiencias de control.
OTRAS TAREAS FINALES
Tareas finales administrativas que van a servir esencialmente al profesional.
Formular o asentar aquellas sugerencias detectadas durante la auditoria del ejercicio corriente que
sern de utilidad en el momento de la planificacin del ejercicio posterior en caso de auditorias
recurrentes.
Controlar el tiempo empleado, evaluar al equipo de trabajo que colabora con el profesional y realizar
las tareas propias de facturacin y cobranza de los honorarios pactados.