DERECHO FINANCIERO

Generalidades
El enorme desarrollo de las finanzas pblicas alcanzaron en el siglo XIX, as
como la variedad de los ingresos a los contribuyeron a formar las rentas
fiscales, unido al hecho que los pueblos han incorporado al ejercicio de su
soberana todo lo relacionado con las cargas que el Estado impone a los
ciudadanos, han determinado la formacin de una nueva disciplina jurdica, que
se ocupa de los problemas cientficos y legales a que la organizacin financiera
del Estado y el impuesto dan origen: tal disciplina es el Derecho Financiero.
Dice Pugliese: En el dominio de las ciencias jurdica, como en todos los
dominios cientficos se verifica tambin el fenmeno de la formacin progresiva
de nuevas disciplinas, las cuales se separan del tronco original, cuando los
instrumentos de la investigacin cientfica se van afinando y la materia
sometida a esas investigaciones se acrecienta.

El Derecho Financiero alcanzo rangos de disciplina jurdica autnoma por

motivos de orden puramente cientficos y por tanto el estudio autnomo del
Derecho Financiero no responde solamente a una utilidad prctica evidente,
sino tambin y particularmente a necesidades cientficas antes que el haban
proclamado la necesidad que se constituyera una especfica disciplina jurdica
en materia tributaria: Otto Mayer y Myrbach Rheinfeld.
El derecho financiero hoy con autonoma de disciplina jurdica o discutida,
comprende desde las normas financieras bsicas de un Estado, consagradas
en las Constituciones Polticas como lo hace la nuestra en sus Artculos 283 al
303, hasta las leyes propiamente tributarias, en sus aspectos substantivos,
procesales y administrativos.

Definicin.
Pugliese en su obra citada, la define como La disciplina que tiene por objeto el
estudio sistemtico del conjunto de las normas que reglamentan la
recaudacin, la gestin y a erogacin de los medios econmicos que necesita
el Estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades y el
estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado,
entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de
la aplicacin de estas norma
Con el solo propsito de das un concepto ms analtico podramos definirlo
diciendo que es la disciplina jurdica que estudia los principios y los preceptos
legales que rigen la organizacin del Estado para la percepcin, administracin
y empleo de los recursos pblicos y las relaciones jurdicas a que los impuesto
dan origen entre el Estado y los contribuyentes como las que se generan entre
estos como consecuencias de la imposicin.

Contenido del Derecho Financiero

Del anlisis de la definicin que dimos aparece que esta disciplina estudia:
1) la teora financiera;
2) la organizacin financiera del Estado;
3) las relaciones entre el Estado y los sujetos pasivos de la obligacin tributaria
4) las relaciones que se originan entre los particulares derivados de los
impuestos.
El estudio de la teora financiera es indispensable tanto para dictar a norma
financiera, cuanto para aplicarla, interpretarla o aun modificarla.
Desgraciadamente, aun impera en esta rama del derecho del gran empirismo y
las leyes financieras se dictan por lo general con la precipitacin que se
produce ante la urgente bsqueda de recursos o de ingresos para satisfacer los
gastos del Estado y se da, as origen a una densa legislacin, que no tiene un
sistema y que despus perdura ante la creencia de que su derogacin
acarrear una disminucin de ingresos.
Los propios contribuyentes se oponen a una revisin de los impuestos, ante el
temor de lo desconocido y prefieren seguir sometidos a una legislacin que al
menos conocen y de la cual, muchas veces provechan sus vacos.
Creemos que no puede continuarse por este camino y que es urgente reclamar
un mayor conocimiento de la teora financiera en quienes dictan la legislacin.
La organizacin financiera del Estado es tambin objeto del estudio de esta
rama del derecho y en ella se comprende: la base constitucional del derecho

financiero y las instituciones que existen para la percepcin, administracin

empleo y fiscalizacin de los recursos pblicos.
La obligacin tributaria crea vnculos jurdicos entre el Estado y los
contribuyentes de Jure y el estudio de estas relaciones, en toda su
complejidad, es tal vez uno de los captulos ms importantes del Derecho
Financiero, al menos, el que ms interesa al simple particular, ya que en que se
encuentran claramente delimitados los derechos y obligaciones del
contribuyente frente al Estado, acreedor de los impuestos, y establecidos las
garantas, recursos y procedimientos que lo amparan
Finalmente el impuesto crea tambin relaciones entre los propios
contribuyente, que es necesario analizar, como por ejemplo, las que se
producen entre el comerciante que vende un establecimiento comercial y el que
lo adquiere y que pasa a ser responsable ante el Estad de los impuestos que
deba su antecesor en el dominio, pero que, de cancelarlos, le otorgaran el
derecho a rembolso correspondiente.
Estas relaciones son frecuentes en el Derecho Financiero, porque es de
ordinaria ocurrencia que el Estado, con el objeto de asegurarse el cumplimiento
de la obligacin tributario, que juega, por mandato de la ley, el rol que en las
relaciones civiles o comerciales, puede desempear un fiador o codeudor
solidario de una obligacin.
De lo dicho aparece que el Derecho Financiero rige importantes relaciones
jurdicas que se concentran en dos tareas concordantes y armnicas;
1 Establecer la organizacin financiera total del Estado, ya sea en su propia
Constituan Poltica o en las leyes que se dictan para complementarla, y
2 La dictacin de la legislacin tributaria, en la que debe terminarse con
absoluta exactitud los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria: las
atribuciones de los organismos o funcionarios llamados a aplicarla; la
obligacin tributaria con todos las prestaciones que ella involucra; el objeto
gravado; las tasas o cuanta de cada impuesto; las sanciones a los infractores
de la obligacin impositiva; los procedimientos judiciales y administrativos y
finalmente , los derechos del Estado y de los contribuyentes en relacin a cada
impuesto y los Tribunales que deben resolver las contiendas tributarias.
Del contenido aparentemente diferente que tiene el Derecho Financiero, se ha
sugerido por algunos una divisin radical de l en una rama que sera el
Derecho Financiero propiamente tal, que comprendera las normas legales que
establecen los principios bsicos de la imposicin.

Relaciones entre las finanzas pblicas y el derecho

financiero.
Las finanzas como ciencia, aportan al derecho financiero sus estudios
cientficos, sus postulados, principios y sus leyes de general aplicacin y con
ellos el derecho financiero elabora las normas jurdicas.
El derecho financiero como toda rama de las disciplinas jurdicas, requiere para
su elaboracin, interpretacin y para s correcta aplicacin el conocimiento de la
teora financiera, sin la cual las normas jurdicas a que da origen careceran de
un sentido claro, no solo en cuanto a los conceptos econmico o financieros
que daba a emplear, sino que dejaran un amplio margen a lo equvoco y
dificultaran tanto su interpretacin, como el logro de los objetivos que el
legislador de haya propuesto al dictar la norma. Financiera.
Se supone que la legislacin financiera, en cuanto establece impuestos, es
simple, pero se ignora la extremidad complejidad de los procesos econmicos
a que el impuesto puede referirse. Si se piensa que la legislacin impositiva ha
no solo tiene por objeto proporcionar recursos al Estado, sino que debe
dedicarse en ntima relacin con los objetivos econmicos o sociales que el
legislador busca, se comprender que el derecho financiero requiere y
presupone el conocimiento de la ciencia de la fianza.
No debe pensarse que el conocimiento de la ciencia solo es imprescindible en
cuanto a la tcnica necesaria para dictar la ley financiera, porque el dictarla
supone el conocimiento de los fines que con l se persiguen y de los efectos
que es capaz de producir.
Esta ntima relacin que existe entre el Derecho Financiero l ciencia que lo
inspira, es la misma que advierte en otras ramas del derecho positivo y as no
puede concebirse la idea de que quienes dictan las normas del derecho
financiero carezcan del conocimiento de la ciencia de las Finanzas.

La Codificacin Tributaria
Se ha sostenido que las exigencias financieras hacen imposible la dictacin de
un Cdigo Financiero u Ordenanza Financiera que contenga todas las normas
de general aplicacin en materia de Derecho Financiero, desde los principios
sobre dictacin de estas leyes, sistema de interpretacin, definiciones de
conceptos esenciales, hasta la norma substantiva misma y los procedimientos
o sanciones tributarios.
Los que esto piensan confunden la movilidad de las tasas, o cuanta de los
impuestos, con lo que la legislacin financiera tiene de permanente y, si es

verdad que la cuanta de los tributos es constante modificada, no es menos

cierto que el sistema tributario tiene un carcter estable, que se ha ido
afianzando, en la medida en que ciertos impuestos se han incorporado ya
definitivamente a los diversos sistemas fiscales.
Lo que sucede es que, precisamente, por haberse pospuesto el estudio de un
Cdigo Financiero, que siempre da un carcter ms estable a una legislacin,
corrientemente se modifican algunos principios substantivos con el objeto de
evitar el fraude tributario o de ensanchar la base impositiva de ciertos tributos.
Si se hiciera un esfuerzo para codificar toda legislacin tributaria, se
aprovechara esa oportunidad para hacer un estudio profundo y meditado de
todo el sistema fiscal, en que se resguardaran por igual los intereses del
Estado y de los contribuyentes, y la futura movilidad de los impuestos quedara
reducida a un problema de tasas, tarifas o cuanta.
Con el sistema actual, contra el que ya han reaccionado algunos pases
(Alemania, Mxico, Venezuela, Brasil; etc.), se produce una profunda
desorientacin entre los contribuyentes, que hace an ms exagerada la
presuncin de que las leyes se reputan conocidas por todos, ya que su
inmenso nmero y el hecho de que cada una tenga un sistema diferente y
procedimientos administrativos y judiciales distintos, hace prcticamente
imposible su conocimiento, incluso para los abogados o funcionarios que a
diario deben aplicarlas.
A lo anterior se agrega una grave falla en el sistema financiero mismo, cuando
este exige que toda ley de gastos pueda aprobarse, cree al mismo tiempo el
ingreso correspondiente, ya que con ello se obliga al Ejecutivo y al Parlamento
a despachar precipitadamente leyes que creen ingresos sin que se las haya
estudiado detenidamente.
Hoy en da, en que todos los pases del mundo poseen una larga tradicin
financiera y una experiencia de muchos aos, se impone la necesidad de que
el sistema fiscal adquiera un grado de estabilidad que no afecte la estructura
del sistema, sino en los casos de necesarias y aconsejables reformas, y que,
en cambio, los nuevos recursos se obtengan por el alza de las tasas de los
impuestos existentes. Asi, aun los nuevos recursos que pudieron establecerse
se adaptaran, en cuanto a su aplicacin y fiscalizacin, a las normas generales
que rijan el resto del sistema fiscal.

El derecho Financiero: Rama del Derecho Publico

El Derecho Financiero, con el contenido expresado, es una rama del Derecho
Pblico, como lo reconocen: Pugliese, Mayer, Myrbach; Rheinfeld, Eheberg,
Trotabas, etc. Y, en consecuencia, comunica este carcter a todas las

relaciones jurdicas que quedan bajo su imperio, principio del que se deducen
importantes conclusiones y aplicaciones prcticas, como se tendr oportunidad
de apreciar.
Desde el nacimiento del Estado de Derecho todas las Constituciones del
mundo establecen las normas financieras bases, tanto en lo que se refiere al
poder coercitivo del Estado para exigir impuestos, como lo hace la nuestra
cuanto en lo que dice relacin con la organizacin financiera del Estado en
materia de presupuesto, de administracin y empleo de los recursos pblicos y
de rganos de fiscalizacin.
Estas normas constituyen el marco constitucional conforme al cual debe
dictarse toda la legislacin financiera y la propiamente tributaria, al grado que
una ley violara los preceptos constitucionales podra ser atacada de
inconstitucional, de conformidad al Capitulo Segundo Art. 85 de nuestra Carta
Fundamental.
Ante la norma financiera, ni los particulares ni las autoridades pblicas tienen
otros derechos que los que expresamente se consagran en ella y en el campo
de relaciones jurdicas regidas por el Derecho Financiero los participantes no
pueden hacer uso del principio de la autonoma de la voluntad. As no podran
establecer por va contractual un pago de los impuestos diferente del que la ley
contempla, ni alterar el sujeto pasivo de un tributo.

Teora del Derecho Financiero

El Derecho Financiero, al igual que las otras ramas del Derecho, ha elaborado
una teora general aplicable al campo de relaciones jurdicas que rige y
conceptos propios y distintos de los que tienen otras disciplinas jurdicas y por
ello se dice que constituye una disciplina autnoma.
Cuando se afirma que una rama del Derecho es autnoma, no se quiere decir
que carezca de toda vinculacin con las otras o que no utilice algunos de sus
conceptos, pues en este sentido ninguna rama del Derecho seria propiamente
autnoma. Lo que se desea destacar es el hecho que, como disciplina jurdica,
rige una parte especifica de relaciones legales y que posee principios
especiales, conceptos bien definidos, y que obedece a una concepcin legal y
filosfica que inspira la dictacin de sus leyes e influye en la aplicacin e
interpretacin de ellas.
En este sentido y solo en el que puede hablarse de que el Derecho Financiero
es una disciplina jurdica autnoma, no obstante que utilice conceptos del
Derecho Pblico, del Derecho Privado, etc., ya que por otra parte, ha elaborado
los suyos, que modifican o reemplazan los de las otras disciplinas jurdicas.

Hoy en da el Derecho Financiero es objeto de un estudio sistemtico, que ha

logrado dejar de manifiesto que posee una estructura completa: una teora
general que le sirve de apoyo, principios cientficos y un sistema de
interpretacin con ayuda de los cuales es posible solucionar los problemas
legales a que da origen la actividad financiera del Estado y en especial el
fenmeno del impuesto, en cuanto se traducen en normas jurdicas, ya sean
estas de carcter substantivo o procesales.
A continuacin trataremos los puntos principales a que esta teora general se
refiere.

Sujetos de la Obligacin Tributaria

Toda ley tributaria, dando satisfaccin al principio de la certeza que le legara
Adam Smith, debe contener como requisitos indispensables la designacin
clara y precisa de los sujetos activos y pasivos de la respectiva obligacin. Al
igual que en toda obligacin, dos son los sujetos de ello: uno activo, que es su
acreedor y otro pasivo, deudor de la misma.
Sujeto Activo
El sujeto activo es siempre un ente poltico, siendo este por excelencia el
Estado, pero pueden serlo las Municipalidades o los Estados Federales, en los
pases que tienen esta forma de gobierno.
Es de la esencia del Estado el poseer una soberana que en el terreno
financiero se traduce en el derecho que tiene de dictar, con absoluta
independencia, las normas de esta naturaleza y exigir de quienes habitan su
territorio que, en las condiciones que la ley determine, contribuyan a sus
gastos; o que ciertas rentas que se originan dentro de su territorio paguen
impuestos, aunque sus beneficiarios puedan residir o estar domiciliados en el
extranjero. El Estado en ciertas oportunidades, segn sea su organizacin
poltica, delega su soberana en otros entes polticos, los que solo de este
modo pueden llegar a constituirse en sujetos activos de obligaciones tributarias.
No debe confundirse el sujeto activo de la obligacin tributaria con
beneficiario de un impuesto, tasa o derecho. El sujeto activo es quien tiene
derecho de accionar para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria;
beneficiario es la entidad a cuyo patrimonio puede o debe destinarse
producto del ingreso una vez recaudado.

el
el
el
el

Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo es el contribuyente designado por la ley como obligado a pagar
el impuesto, conocido con el nombre de contribuyente de jure, sobre quien

pesan, adems, las obligaciones anexas o complementarias a la del pago del

impuesto, como por ejemplo: declarar sus rentas, llevar contabilidad, permitir la
fiscalizacin de sus actividades, etc.
La obligacin tributaria se establece as entre el contribuyente de jure, que es
su sujeto pasivo y el Estado, que es su sujeto activo.

El Contribuyente de Derecho
El contribuyente de facto o de hechos es el que soporta la carga tributaria,
como consecuencia del proceso econmico. El no interviene en la obligacin
tributaria, pero entre l y el contribuyente de jure pueden nacer derechos y
obligaciones, que tambin regulan el Derecho Financiero.
Estas relaciones no son fciles de reducirlas a sistemas, que pueden ser
mltiples, pero en general descansan en los principios generales del
enriquecimiento sin causa y del pago de lo no debido.

Sujetos Pasivos Especiales del Derecho Financiero

Mientras que el Derecho Civil no reconoce otros sujetos de derecho de las
personas, sean stas naturales o jurdicas, el Derecho Financiero, por
necesidades expuestas por la realidad de la vida econmica, ha creado sujetos
pasivos de la obligacin tributaria que, aun careciendo de personalidad natural
o jurdica, representa un poder econmico, distinto del que tiene cada uno de
las personas que lo integran, como sera el caso de las comunidades.
Este aporte propio y original del Derecho Financiero, era indispensable si se
considera que la complejidad de la vida econmica ofrece a diario ejemplo de
agrupaciones ms o menos permanentes o transitorias, que disponen de
bienes o de rentas que no son propiedad exclusiva de ninguna de las personas
que la integran y que, por tanto, deban ser considerados dentro de las leyes
tributarias.
Si maana un grupo de personas adquieren bienes en comn, ya sea que por
un acto entre vivos o por transmisin hereditaria, y continan desarrollando
actividades, este conjunto tiene de hecho una personalidad econmica, tan
individual, como podra tenerla una sociedad que actuara en forma anloga
pero gozando de personalidad jurdica.
El Derecho Financiero, como toda ciencia, no poda prescindir de estas
realidades y fue as como lleg a esta creacin, que da a da cobrara mayor
aplicacin y que, seguramente, influenciara a las otras ramas del derecho, al
momento ya lo tenemos presente en la CR en el Art. 285.

De la Capacidad Tributaria
Entre los problemas que estudia el Derecho Financiero figura el de la
capacidad para ser sujeto pasivo de una obligacin tributaria. La capacidad
jurdica civil est vinculada a la edad y al estado civil de las personas,
especialmente en cuanto a la llamada capacidad de ejercicio. Para la ley
tributaria, en cambio, la capacidad tributaria est basada en la capacidad
econmica o contributiva de una persona natural o jurdica o entidad con
potencial econmico: de aqu que, en las condiciones previstas por la Ley, una
persona que carezca de capacidad de ejercicio pueda, sin embargo,
transformarse en deudor, sin que sea necesario cumplir con formalidades o
solemnidades legales. As, el infante, el impber, la mujer casada pueden ser
deudores de una obligacin tributaria si se encuentran en las condiciones que
la ley previene. En cuanto al ejercicio de los derechos que estas personas
puedan tener, emanadas de la ley tributaria o a la forma en que el Estado
accionar contra ellas, no tienen capacidad y las acciones contra ellas debern
ejercitarse a travs de los que sean sus representantes legales y sus
especiales representantes tributarios.

Del Responsable Tributario

A propsito de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria debe estudiarse la
institucin del responsable tributario en el Derecho Financiero, ha adquirido un
enorme desarrollo. El estado en el deseo de asegurarse el ntegro y oportuno
pago de los impuestos, establece, ya sea para ciertos tributos o como una
norma de general aplicacin, el que ciertas personas responderan ante l del
pago de los impuestos, Captulo I-V-VI, Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno.

La Obligacin Tributaria
Las leyes tributarias dan origen a obligaciones tributarias estn constituidas o
integradas por varias prestaciones, en las que el contribuye de jure aparece
como deudor de ella.
La principal de estas obligaciones la del pago del impuesto, pero tambin la
forma, otras como: la de llevar contabilidad, declarar las rentas afectas a
tributacin, permitir fiscalizaciones, evacuar informes., y todas ellas quedan
comprendidas dentro del concepto de obligaciones tributarias.
La obligacin tributaria constituye la esencia de la relacin jurdica que se crea
entre sujeto activo y pasivo de ella, y los principios tericos que las informa

arrancan su origen de la mxima sobre la certeza que formulara la doctrina. En

efecto, frente al a arbitrariedad y la indeterminacin de esta obligacin, que
fueron sealadas Adam Smith como un defecto y abuso que en su poca era
urgente corregir, las obligaciones tributarias tan vasta aplicacin han alcanzado
de sus tiempo se han ido perfeccionando y tratan de consignar en forma clara y
precisa cada uno de sus elementos.
La clara determinacin de los elementos legales de la obligacin tributaria
interesa tanto al Estado como a los particulares: al Estado, porque si bien tiene
el derecho de establecer impuestos, con cuyo producto atiende a la
santificacin de las necesidades pblicas, le interesa facilitar la aplicacin de
los preceptos tributarios y obtener una correcta percepcin de los impuestos; a
los particulares, porque el Estado tiene el deber de facilitarles el cumplimiento
de la obligacin tributaria, sin imponerles una tarea abrumadora para conocer
la leyes y debe dejarlos a cubierto de la posibilidad de una arbitrariedad fiscal
que asile en lo obscuro o complicado de los preceptos tributarios .
Como ya lo dijimos Codificacin Tributaria es la existencia de un cuerpo de
disposiciones legales sistemticas y comunes en materias de obligaciones
tributarias sera un gran paso hacia la santificacin del principio de la certeza.

Principales Elementos de la Obligacin Tributaria

Adems de la determinacin de los sujetos activos y pasivos de toda obligacin
tributaria, la legislacin ecuatoriana establece ciertos impuestos, tasas y
contribuciones especiales que se encuentran reguladas por diferentes leyes
como por ejemplo: Ley de Rgimen Tributario Interno, Ley Orgnica de
Aduanas, Ley para la Reforma de la Finanzas Pblicas, Ley Reformatoria para
la Equidad Tributaria del Ecuador, entre otras. En estas normas se regulan los
elementos bsicos de cada impuesto como son el sujeto pasivo, el sujeto
activo, el hecho generador, la tasa, los plazos de pago y las exenciones.

Fuentes de la Obligacin Tributaria

Solo en virtud de una ley se puede imponer contribuciones de cualquier clase
o naturaleza, suprimir las existentes, sealar en caso necesario su
repartimiento entre las provincias o comunas, y determinar su proporcionalidad
o progresin.
Junto a la ley que, tcnicamente, solo puede emanar de la voluntad de los
parlamentos, en condiciones excepcionales en la vida pblica de un pas el
Decreto-ley o el decreto con fuerza de ley pueden ser tambin fuentes de
obligacin tributaria. Aparte de esas tres formas legales, ninguna otra,
reglamento o decreto, es capaz de crear una obligacin tributaria.

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La fuente tributaria acta en unin con ciertos hechos o actos jurdicos que,
sumados, son los que dan nacimiento a la obligacin tributaria. As, la ley
establece un impuesto que, grava la compra-venta, pero ser necesario que la
fuente legal se asocie al contrato del mismo de compraventa que se realice
para que la obligacin tributaria nazca.
El instante en la obligacin tributaria nace tiene una trascendental importancia,
porque en l queda fijada la situacin tributaria del hecho o del acto gravado,
sin que la legislacin posterior se dicte pueda afectarla, salvo el caso que a
esta se le diere expresamente el carcter de retroactiva o interpretativa.

La Controversia Tributaria
Es el conflicto sometido a la revolucin de las autoridades competentes sobre
la aplicacin, interpretacin, ejecucin o cumplimiento de las leyes tributarias.
Las partes en este conflicto son siempre: el sujeto activo de la obligacin
tributaria y el sujeto pasivo.
Leyes tributarias, como aplicacin del principio de la certeza, contienen todas
las normas relativas a estas controversias sealando las acciones o
excepciones que corresponden a las partes, los plazos en que puedan
ejercitarse u oponerse y el tribunal llamado a resolver el conflicto y los recursos
que puedan deducirse hasta la decisin final.
Casi todas las legislaciones del mundo o entregan estas controversias a la
resolucin de tribunales administrativos, especializados o no en materias, o
dividen la jurisdiccin entre una fase administrativa, en que el estado es a
veces parte y juez, a travs de sus funcionarios, y una fase judicial en que
ambas tiene la misma condicin jurdica. Este es el caso ms generalizado en
nuestra legislacin, aunque hay controversias que dirimen nicamente ante
tribunales administrativos (Ley de Impuesto Territorial) y otra nicamente ante
tribunales ordinarios (Impuestos a las Herencias y Legados).

Interpretacin de la Ley en el Derecho Financiero

Es este uno de los temas que han generado mayores discusiones en el
Derecho Financiero, pues mientras unos se asilan en formulas simplistas como,
por ejemplo, la de las leyes tributarias en caso de duda deben ser interpretadas
en el Fisco, opinin que rebate con poderosos argumentos el jurista italiano
Enzio Vanoni, otros pretenden que la interpretacin oficial goza de la ms
extremada libertad, y que el intrprete debe preocuparse ponderantemente del
espritu del legislador y hacer primar la intencin fiscal en caso de duda.

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Es evidente que sobre este problema la situacin es muy distinta segn si las
leyes, o los Cdigos Financieros, contienen o no principios especficos sobre la
interpretacin de las leyes tributarias.
En los pases donde existen Cdigos Financieros u Ordenanzas Tributarias,
generalmente se contienen preceptos expresos sobre la forma en que debern
interpretarse esas leyes. As, el Cdigo Fiscal de Mxico, en su Art 11, dice: El
Derecho Comn solo podr aplicarse supletoriamente respecto de este cdigo
y de las dems disposiciones fiscales, cuando expresamente este previsto o
cuando no exista norma expresa y la aplicacin supletoria no sea contraria a la
naturaleza propia del Derecho Tributario definida en estas leyes, y en el
anteproyecto del Cdigo Fiscal del Seminario de Ciencias Jurdicas y Sociales
de la Universidad de Buenos Aires, Facultad de Derecho y Ciencias Sociales,
en sus Arts. 2,3 y 4 se dan tambin normas de interpretacin de la ley
financiera y es particularmente interesante su Art. 4 que dice: Para los caso
que no puedan ser resueltos por las disposiciones de este Cdigo, no es
obligatoria la aplicacin supletoria del Derecho Comn. Podrn ser resueltos
conforme a los principios jurdicos-financieros que rige la tributacin, o de
acuerdo a los principios generales del derecho.
Donde existen en las leyes financieras preceptos sobre interpretacin, el
intrprete debe ceirse a ellos; distinta es la situacin que se producen en los
pases que carecen de esas normas.
En este ltimo caso, deben aplicarse los preceptos que sobre interpretacin de
las leyes consigan textos legales, pero, aun as, la interpretacin de las leyes
tributarias debe asilarse en aquellos principios que, siendo legales, permiten
adaptar la interpretacin al contenido especial del Derechos Financiero.
As, en cuanto hablan de recurrir a su intencin o espritu, claramente
manifestado en ella misma, o en la historia fidedigna de su establecimiento; o
de que Las palabras tcnicas de toda ciencia o Arte se tomaran en el sentido
que les den los que profesan la misma ciencia o Arte o de que lo favorable u
odioso de una disposicin no se tomara en cuenta para ampliar o restringir su
interpretacin.
Hemos querido destacar los preceptos no especializados de la ley financiera
para demostrar que, dentro de una interpretacin rigurosamente legal, es
posible aplicar esta legislacin de acuerdo con la intencin que el legislador
tuvo al dictarla, en conformidad con la historia fidedigna de su establecimiento y
con sujecin a los conceptos tcnicos de la ciencia de las finanzas.

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Naturalmente, para que el intrprete de la ley financiera pueda llegar a aclarar

su autntico sentido, es necesario que este comprenda que se encuentra ante
la legislacin especial, que rige relaciones que no es posible entender en todo
su significado si se est influenciado por los principios que dirigen en otras
disciplinas jurdicas, ajenas al espritu y a los fines del Derecho Financiero
persigue.
Nuestros tribunales de justicia, en general se han compenetrado de esta idea y
han aplicado los preceptos tributarios con un alto sentido de responsabilidad,
desdeado, en muchas oportunidades, aceptar los principios regidos del
Derecho Civil o Comercial y es as como han contribuido a elaborar el concepto
de renta financiera, que es radicalmente diferente de lo que es una renta
econmica.

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CONCLUSIONES
Podemos concluir que el Derecho Financiero tiene como objeto de estudio la
actividad financiera del Estado, y que, no se ocupa de la actividad burstil, los
bancos o los negocios privados en general.
El derecho financiero tiene como principal objetivo evitar el abuso de los fondos
pblicos a manos de los funcionarios de turno y esto lo logra a travs del
establecimiento de lmites, controles y regulaciones al uso de esos capitales
que se consideran no pertenecientes a la persona que se encuentra
gobernando si no al aporte de todos los individuos que conforman la sociedad.
El derecho financiero tambin puede establecer prerrogativas, facilidades y
excepciones que tengan en cuenta situaciones particulares (como por ejemplo
situaciones de emergencia) en el que el uso de los fondos pblicos pueda tener
que ver con necesidades urgentes. As, el derecho financiero organiza en todo
sentido el destino que se le da a esos fondos pblicos tratando de evitar
situaciones de abuso o de corrupcin pero tambin permitiendo adaptarse a
diversas contingencias
Para comprender la utilidad del derecho financiero es necesario poner en claro
que es necesario contar con un presupuesto planificado a nivel anual para
proyectar diferentes tipos de obras y medidas a ejecutar. A diferencia de lo que
suceda con los gobiernos monrquicos de otros tiempos, hoy en da la mayor
parte de las democracias del mundo cuenta con su propia versin de derecho
financiero, es decir, el conjunto de reglas, normativas y leyes que establecen
elementos caractersticos del manejo de fondos pblicos.

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RECOMENDACIONES
En el Ecuador debe darse una profunda reforma tributaria, previa la
socializacin, discusin y debate de la misma, de forma tal que sta se
enmarque en los principios que rigen a la tributacin en general y se lo haga
con leyes coherentes, claras y precisas, que no permitan que con simples
resoluciones emitidas por el Director del Servicio de Rentas Internas de turno y
de acuerdo a los intereses que represente, se cambien normas de aplicacin,
que terminan creando un caos para los contribuyentes en el conocimiento y
aplicacin de la ley.
Los impuestos pre asignados deben tener un marco jurdico claro y preciso que
los regule, para que sean canalizados haca la inversin con procesos de
evaluacin, que permitan conocer su uso y retorno, a la vez que puedan ser
controlados por el presupuesto del Estado con procesos de desconcentracin y
descentralizacin o hasta que se institucionalicen las autonomas.
Los ingresos del presupuesto del Estado deben reducir la dependencia del
petrleo ya que este es un bien no renovable, buscando hacer ms eficiente la
recaudacin de los ingresos no petroleros.
Los subsidios que entrega el Estado deben ser focalizados de manera tal, que
cumplan su objetivo de poltica econmica, llegando a los sectores ms
vulnerables de la poblacin ecuatoriana para mejorar sus condiciones de vida.

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