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Fundamentos
que la ley antimonopolios reformada y vigente en Ecuador, basta citar ejemplos de cmo
empresas pasteurizadoras de leche o de gaseosas "lderes de ayer" hoy difcilmente pueden
fijar precios, puesto que sus clientes, simplemente, se cambian de marca o de productos, o
r3.5
"La humanidad ha desarrollado capacidades para un mundo de abundancia, la tercera revolucin cientfica-tcnica, la expresin de la democracia, la sociedad del conocimiento,
abren las puertas a que la humanidad, por primera vez pueda ser sujeto de su propia historia. El desarrollo de la ciencia y tecnologa ha provocado una revolucin en trminos de
la productividad. La productividad ha mejorado gracias a los adelantos tecnolgicos, pero
stos no se reflejan en mejores condiciones de vida. La brecha entre los pases ricos y la periferia se ha profundizado durante la vigencia del neoliberalismo. El centro del problema
no es la pobreza sino la riqueza. Esta desigualdad es una de las causas fundamentales de la
crisis, pues no permite la realizacin del capital global; por lo cual la crisis se presenta como
una crisis de sobreproduccin. Segn las Naciones Unidas cada da que pasa mueren de
sed alrededor de 5.ooo nios. Para dar agua potable a todo el planeta se necesitaran 32.ooo
millones de dlares. En el mundo hay gzs millones de personas cue pasan hamhre v ouiz
otros tantos severamente desnutridos. (Vasquez y Saltos zoro).
La descripcin de Napolen Saltos es elocuente y una de las causas subyacentes es sin
duda el irrespeto a la naturaleza pues sus recursos como el agua, los bosques y manglares se
estn dilapidando, en tanto que el petrleo y las minas se explotan irracionalmente, por lo
que ms temprano que tarde se agotarn, en tanto que los bienes y servicios creados por el
ser humano siguen siendo escasos puesto que somos ms habitantes para proveer, ala par
que la poblacin es ms exigente con lo que recibe,
Esta realidad, que preocupa enormemente, debe ser enfrentada 1o ms pronto posible
mediante compromisos serios tomados en la ONU que obliguen a todos los pases a cumplirlos sin dilaciones, de la contrario pronto estaremos frente a un"desastre mundial irreversible.
r3.6
:E=
r. Fundamentos
=.'
=.
i.
costos y mayor
fundamentada en la reduccin de
su accionar, la planifrcacin empresarial
le agregara una dotecnologas modernas, si a esto se
productividad del,r.;;;";t";o
tendramos un
absurdo materialismo concentrador
el
lado
de
dejando
humanismo
sis de
los gobiernos
.on u"t"u voluntad y decisin de
nuevo modelo que es posible desarrollarlo
y organismos mundiales'
los escasos reintencin sera el uso racional de
A este nuevo modelo econmico cuya
comy razneconmica es el ser humano' se denomina
cursos existentes y su eje central
o"ffi:,'J::'.?,Tll'.conmica
p".*
d: :.ilti"*
sean
iur n...riudes y que adems
empresu.om.r.rufindustrial, de servicios,
econmica' estrucafectan o modifican su situacin
trolera etc., ejecuta opa*.ion., que
.uio at impacto que sobre :rli:lT::j"T:lquier
tura f,nanci.." r
mejor precio y si el
en el momento oportuno, al
bien
un
comprar
al
ejemplo,
decisin. Por
tendr mejores pose acrecentar v con ellola empresa
r-tso es el arlecr.rado, el patrimonio
un efecto negativo' y
Una decisin contraria producir
r;l';ffi;;il;;i.i,
frustrar'
empresa disponga de un sistema
por ello, ., i.aipt,iJJl. ;*. desde su fundacin la
y
.;i;;;"nfiables' sobre la situacin econmica
encontable que le proporcione informes,
El gerente podr'
el pt';;;,oyt:tibl'tt al futuro'
financiera actual, comparables con
con probabilidades de xito'
tonces, tomar las decisiones pertinentes
de los inversionistas-propietarios
se
tttuti::1'^"j:i;;";;ir.
de servicios que se
cacin, aicomercio o Ia generacin
resumlr'
para registrar' ;,
i. iontabilidad, que es la tcnica apropiada
podran crearse,
Complemento
loi resultados econmico-frnancieros'
analizartu, op.ru., int.rpr.tur
instrumenun
es
que
es su especializacin de costos'
perfecto de Ia contabilidad financiera
.;;
to prctico para:
, -- --.^^:- l- l^c inventarios oue temporalmen.Valorardemaneraconfiableloscostosdeproduccindelosinventariosquetempot
te quedan en Proceso'
'
de
Fijar de manera apropiada los precios
. Evidenciar, fr;;;;y
venta'
'opiados
inclusive usos rnapl
iontrolar^cualquier forma de corrupcin,
de recursos.
T::Tixri:;{I1?;aloracin
en oportunidades'
inteligentemente pueden convertirse
r -'!
L>r
F'
r. Fundametos
r.6
Uno de los problemas frecuentes de la gerencia que le impide tomar decisiones prontas y
seguras, es la determinacin de los costos. Puesto que la inexistencia de procedimientos
apropiados que permitan acumular de manera oportuna, en cuentas contables, las inversiones que realiza en procura de la produccin del objeto de su actividad, pone en riesgo
negocios, incluso podra llevar a tomar decisiones erradas o pueden distraer exageradamente la atencin al tratar de establecer el costo en base de tcnicas matemticas que mal
usadas pueden llevar a datos imprecisos.
En ciertos casos, se dispone de procedimientos contables de acumulacin que adolecen
de errores en el clculo del costo. Como se indicar, oportunamente, algunas actividades
de distribucin se sustentan en criterios subjetivos, que mal usados pueden producir, de
igual manera, imprecisiones, aunque de menor impacto.
Por lo visto, la vigencia de un grupo de procedimientos que le permitan conocer de manera oportuna y sistemtica el costo de producir resulta vital, especialmente en empresas
industriales, agrcola-ganaderas y prestadoras de servicios -si son de carcter especializado o especficos. Para que esta tarea sea eficaz se recomienda a los contadores, supervisores
de fbrica, obreros u otros profesionales como los ingenieros qumicos, ingenieios en alimentos, siclogos industriales, que tratan y manejan costos, que conozcan a profundidad
el proceso productivo, adems las caractersticas, usos, componentes y por*.nores de los
productos o servicios que yan a costear; con este conocimiento se puede garantizar apropiada y razonablemente la asignacin de costos. Precisamente, el presente texto presentar
de manera ordenada los conceptos, explicaciones, ejemplos y ejercicios que permitan comprender debidamente el mundo de la produccin y su costeo.
rporru
idad?
*n
int.nsa actividad desplegada por los hombres y mujeres que la integran, y que trabajan por llevarla al xito, que significa estabilidad,
crecimiento y desarrollo personal y profesional.
La base de la dinmica es forma regular de tomar decisiones por parte del gerente y sus
delegados, quienes deben seguir un curso de accin seleccionado de entre uu.-iu,
op.ior,.,
para enrumbar el destino de la empresa. Tomar decisiones puede ser un problem difcil
para quienes deben hacerlo, si no cuentan con la suficiente informacin y experiencia, pero
es una oportunidad para demostrar su cornpetencia y liderazgo. Soto aqueilos que hyan
desarrollado dentro de la empresa un sistema de informacin consistente y oporiuno, que
hayan acumulado experiencias y tengan definido el futuro de ia empresa podrin triunfar y
con ellos las organizaciones que dirigen.
Una de las especializaciones ms importantes es la contabilidad de costos, tratada a lo
largo de esta obra, que tiene como fin poner en manos de nuestros futuros profesionales
una herramienta de ptima en la toma de decisiones empresariales.
t
1
r.
1.8
r. Fundamentos
sustentar con cifras confiables cualquier pretendido aumento de tarifas -como el caso del
precio de transporte pblico o de las tarifas elctricas o telefnicas-.
por lo visto, la contabilidad de costos tiene su mbito natural en las empresas industriael
les y de servicios especializados, puesto que esta tcnica de registro se encarga de llevar
constituye
se
que
detalle de todo cuanto sucede o deja de suceder en el sector productivo,
en el sector ms importante de toda industria (primaria, secundaria o terciaria) y en las
'{
:l
+='
L.:
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x::
E-
empresas de servicios.
-_=
F.-'
ltrar
1.
i'
r.8.r
f:
*:.
GRAFICO 1.I
Empresa lndustriaI
Empresa ComerciaI
I\/ rea
0 rga n i gram as
a;;-)
diferenciadores de
empresa comerciaI
e industriaI
//\
I Directorio
Drrecrorio
I
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t-.-,_)
I berencla
Gerencia
@*-i'----'-'---'
Flnanzas
i
i
(-comerc,alJ
cuadro
industrial
EMPRESA COMERCIAL
Et\4PRESA INDUSTRIAL
1. Compra y
1. Compra materiates y
denominada
[a
encargada de [a comerciatizacin.
i-+
l
Generai
trleos de Venezuela (f'OVSA), Son Microsoft Corporation, Lufthansa, Nestl SA'
Motors, Daewoo, Pfizer.
Nacional
En Ecuador se destacan entre otras: Cervecera Nacional, la Unin Cementera
(UCAlt), Textiles del Pacfico TEXPAC Ca Ltda., Petroecuador, )abonera Nacionai S'A''
Guavas' InPasteurizadora Quito S.A., Cermica Andina C.A., Confiteca, Conservera del
genio Valdez,Pronaca, La Favorita S.A.
lt)
-4
,a-=:
F
1.
Fundamentos
las empresas
industriales
Adems de las tradicionales operaciones o actos de comercio relacionados con las compras,
ventas, depsitos, cobranzas, incrementos de capital, inversiones en plizas, compras de
activo fijo, pago de sueldos, de servicios bsicos y en general adquisicin de servicios y bienes que facilitan la operacin de los sectores administrativo-comercial-f,nanciero y gerencial de la empresa, que le corresponden registrar a la denominada contabilidad financiera,
en una empresa industrial se genera un grupo importante y nutrido de operaciones "especiales" que relacionan a las unidades de la gerencia de produccin, como son:
'
. Proceso de transformacin,
. Transferencia de productos semielaborados entre fases productivas,
. Envo de los artculos terminados a la bodega,
. Otras como: reprocesos, ajustes, reclasificaciones.
Estas operaciones deben ser registradas, tabuladas y evaluadas sistemticamente por la
denominada contabilidad de costos. Por supuesto que otras actividades concomitantes y
relacionadas con el control y la obtencin de datos sobre la produccin tambin le corresponden a esta contabilidad especializada.
Por lo expresado, en una empresa industrial funciona simultneamente la contabilidad
financiera y su complemento la contabilidad de costos.
r.9
Cualquier producto, difcil de elaborar o no, especializado o genrico por el uso que se le
d, debe ser costeado a fin de conocer cul es el valor econmico que tiene o la inversin
requerida para tenerlo en el lugar y condicin deseadas. Para fines informativos y de control, se pueden costear los procesos o fases por los cuales transita el producto, que son, en
el sentido ms lgico, los que consumen recursos y los productos los que requieren actividades para su terminacin.
En conclusin, son los productos, procesos o actividades, los que deben ser costeados a
fin de tener una idea cabal de los recursos requeridos para obtenerlos. A partir de esta informacin se podrn tomar decisiones trascendentes en bsqueda de mejores oportunidades para ser competitivos. En ese sentido, los servicios tambin deben ser costeados y por
ende los directivos y ejecutivos de estas empresas podrn obtener itrformacin confiable
del sistema de costos para tomar las decisiones ms econmicas y coherentes con la misin
y visin del ente.
l.ro
Contabilidad de costos
r.ro.r
Definicin
Contabilidad de costos es la tcnica especializada de ia contabilidad que utiliza mtodos y procedimientos apropiados para registrar, resumir e interpretar las operaciones
relacionadas con los costos que se requieren para elaborar un artculo, prestar un servicio, o los procesos y actividades que fueran inherentes a su produccin (Gomezy Zapata r998).
t8l
L
Fundl*-:ll9-t-...
l.lo.2
Se
Propsitos
utilidad o pr-
1.103
l.lo.4
Bases tcnicas
1.
Fundamentos
recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios
econmicos con los cuales se relacionan.
Esencia sobre la forma. Para la valoracin de un hecho y la correspondiente afectacin se
debe prestar especial atencin al fondo y a la realidad econmica que se incorporan en los
mismos y no en su forma legal solamente.
Revelacin suficiente. La informacin contable debe ser clara y comprensible de tal forma
que los lectores tengan elementos suficientes para juzgar los resultados de las operaciones y
de la situacin financiera de la entidad. Esta informacin que consta en los estados financieros debe buscar la divulgacin de todos los hechos importantes, de manera que puede
ser necesario ampliar la informacin mediante la exposicin de notas aclaratorias.
Ente contable. Cualquier entidad que desarrolle actividades econmicas, que tenga o no
personera jurdica pero que pueda ser perfectamente identificada. Un ente contable acta
de manera independiente a la de sus socios o gerentes.
Uniformidad. Las polticas, mtodos, tcnicas y procedimientos deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando, por circunstancias especiales, se presenten cambios, se deber dejar constancia expresa de tal situacin e informar sobre los efectos que
provoquen en la informacin contable futura.
Unidad de medida. Cada pas de manera soberana designa su unidad monetaria, por ejemplo Colombia utiliza el Peso (g), Venezuela usa el Bolvar (B), los pases.urop., eluro
(c), |apn el Yen (Y). En Ecuador, el dlar lusos) de EE.UU cumple las funciones de unidad
de cambio, unidad monetaria, y de medida de acumulacin de valores.
Conservatismo. La operacin del sistema de informacin contable no es automtica ni sus
principios proporcionan guas que resuelvan cualquier dilema clue oueda nlantear su apli_
cacin. Por esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar un juicio profesional para
operar el sistema y obtener informacin que, en lo posible, se apegue a los requisitos mencionados. Por ello es necesario:
. No sobrestimar activos ni subestimar pasivos.
. No anticipar ingresos ni eliminar gastos.
partidas o cuentas contables; por tanto, el uso de la partida doble propicla esta regla: no habr deudor sin acreedor y viceversa.
1.10.4.2 Plan general de cuentas
Esta herramienta indispensable del contador es el listado ordenado, clasificado y codificado de las cuentas y subcuentas que utilizar una empres a parael registro de sus operaciones recurrentes, eventuales y peridicas.
El plan cle cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadsticos de importancia trascendente para la toma de decisiones, y
Se disea y elabora atendiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabili dad" (zapata zorr).
Caractersticas y estructura
El plan se debe estructurar de acuerdo con las necesidades de informacin presentes y futuras de la empresa, y se elaborar luego de un estudio que permita conocer sus metas,
particularidades, polticas, etc. Por lo anterior, un plan de cuentas debe ser especfico y particularizado. Adems, debe reunir las siguientes caractersticas:
'
lrol
l.l::lL::p:
Homogneo en los agrupamientos practicados.
seleccionadas.
.
.
.
Activo.
Pasivo.
Patrimonio.
Situacin econmica
. Cuentas
. Cuentas
. Cuentas
Situacin potencial
'
Cuentas de orden.
Segundo nivel. El subgrupo est dado por la divisin racional de los grupos, efectuada
bajo un criterio de uso generalizado, as:
. Fl activo se clesa.grega bajo el criterio de liquiclez:
.
.
Activo corriente.
Activo no corriente.
. Pasivo
'
Pasivo no corriente.
. Capital.
. Reservas.
. Supervit de capital.
'
Resultados.
Otros gastos.
Las cuentas de resultado acreedoras (rentas) se desagregan as:
Ingresos de actividades ordinarias. Ingresos por operaciones discontinuadas.
Otros egresos.
Las cuentas de orden se desagregan as:
. Deudoras.
. Acreedoras.
Ir
i
r]
r. Fundamentos
. Facilita el archivo y la rpida ubicacin de las fichas o registros que presentan las cuentas'
. Permite la incorporacin de nuevas cuentas dentro del plan, por tanto nuevas operaciones'
. Posibilita mediante la asignacin de un cdigo, que se puedan distinguir las clases de cuenlleve el nmero ,or indicar que
tas (ejemplo: se asigna el digito r al activo, una cuenta que
forma parte del activo).
. Permite el acceso con relativa facilidad al procesamiento automtico de datos'
p", q"3
a::flii":
11
11.01
11.01.002
cdigo de la jerarqua-mavor'
En el {CulORo r.e} [pgs. ra-r5] se presenta el plan general de cuentas de las Industrias
de codificaMetlicas Bolivariana bl. ftau. ftaznsocial hipottica) que aplica el sistema
cin numrico decimal.
se respeta el
el marco
Constituye el inicio del proieso, El reconocimiento implica entrar en contacto con
(facturas'
reciconceptual de las NIIF y evidentemente con la documentacin de sustento
la natubos, notas de crdito, oiros), requiere efectuar el anlisis que conlleve a identificar
contables
por
tador almacenr debidamente la documentacin, guardarla durante el tiempo exigido
para
facultados
la ley y presentarla a auditores y otros organismos de control legalmente
ello. No debe exhibirla libremente ni divulgar su contenido'
fornalizacin o registro original
el asienActo de registrar las transacciones por vez primera en libros adecuados, mediante
to contable"y conforme vayan ocurriendo. Se deben registrar en orden cronolgico'
el princiAsiento contable es la frmula tcnica de anotacin de las transacciones, bajo
Paso u.
.
[, z]
Fecha.
,F-j:l
r. Fundamentos
a:
Libro diario
Es el primer registro principal, don se asientan en orden cronolgico las operaciones
Mayorizacin
Cuadro
r. Libro Mayor principal. Para las cuentas de control general; ejemplo: Caja general.
z. Libro Mayor auxiliar. Para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: Caja no \Caia no 2, etc'
Procedimiento para
mayorizar
libro diario'
b) A cada cuenta asigne una tarjeta (archivo magntico) y escriba el nombre completo
de la cuenta (auxiliar). Ponga el nmero del cdigo que le corresponda (segn el plan
a) Tome una a una las cuentas que constan en el
Conseguir en este balance que los saldos deudores se equiparen a los acreedores
constituye un avance significativo. Sin embargo, es en este punto cuando el criterio,
Ir]
= -_
L
F.
E
r. Fundamentos
NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO
1.1
CORRIENTE
1.1.01
Caja
1.4.01
Caja menor
Bancos
1.1.04
Fondo rotativo
1.1+.01+
f.i.05
i.4.05
1.1.07
.1 .08
.1 .09
1.1.1 0
1.1.11
1.1.12
1.1.13
1.1.11+
1.1.1 5
1.1.16
.1 .17
1.1.1 B
1.1.19
1.1+.03
Anticipo proveedores
Anticipo suetdos
Arriendos prepagados
1.1r.06
Prima en acciones
Activos arrendado, leasing capitalizable
Depreciacin acumutada' Activos en teasing [-]
PASIVO
a1
L.
RRIENTE
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.05
2.1.06
2.1.07
2.1.08
2.1.09
IVA ventas
2.1.10
2.1.01+
1.1.21
Seguros prepagados
Pubticidad prepagada
2.1.11
1.1.22
1.2
NO CORRIENTE
1 7.1
1.2.1.01
Terrenos
Edif icios
2.1.13
2.1.14
? 1.15
2.1.16
1.1.?0
2.1.12
2.1.18
2.1.20
2.2
NO CORRIENTES
2.2.01
2.2.02
1.7..1.09
1.2.1.10
Muebtes de
PATRIMONIO
1.2.1.07
1
.2.
.03
1.?.1.04
1.2.1.05
1.2.1.06
1.2.1.07
1.2.1.08
2.1.11
of
icina
2.1.19
CAPITAL SOCIAL
J.
3.1.02
CapitaI accionario
tes f uturas caPitatizaciones
J.L
RESERVAS
3.2.01
1.2.1.17
Marcas de fbrica
Depreciacin acumuLada, marcas de fbrica {-)
Derechos de ltave
Amortizacin acumutada derechos de tLave [-]
Reservas [egates
Reservas estatutarias
Reservas esPecia[es
1.2.1.18
Patentes y franquicias
1.2.1.11
1.2.1.12
1.2.1.13
1.2.1.14
1.2.1.15
1,2.1.16
.2.1.19
1.3
CARGOS DIFERIDOS
1.3.01
Gastos desarrotto de
3.1.01
3.2.02
3.2.03
11
3.3.01
3.3.02
3./+
de cuentas, puesto
Previa la ejecucin de los pasos descritos requiere consultar-el plan
por lo que
que ayudar a guardar consistencia y evitar la dispersin de la informacin'
esto explica el por
el pian se constituye en Ia columna vertebral de un sistema contable,
la informacin se incorqu todo sistema informtico, requiere que Previo el ingreso de
pore el plan de cuentas (nomenclatura y cdigo)
lr+l
lnvest
OTROS ACTIVOS
1.1.03
1.1.06
dllo
Arz..ncu'rlutada
t.4
1.1+.07
1.1.02
gastos
1.3.02
r. Fundamentos
Cuadro
1.2
NOMBRE DE LA CUENTA
3.4.01
3.1+.02
3.4.03
3.1,.01+
3.4.05
l0DtG0
5.2.19
5.2.20
5.2.21
5.?.?2
5.2.23
NOMBRE DE LA CUENTA
5.3.01
NGRESOS
5.3.02
DINARIOS
1.01
1.02
as de artculos terminados
lngresos por servcios prestados
ORDINARIOS
.2.01
.2.02
nta de desperdicios
Servicios prestado de maquita
.2.0/-
.?.05
Descuentos en ventas
.2.06
l+.?.08
lndemnizaciones recibidas
Donaciones recibidas
Utitidad en ventas de activos f iios
ta
4.J
4.3.01
.2.03
4.7.07
Tos DE PRODUCCIN
5.1
TO DE PRODUCCIN Y VENTAS
5.1.01
Materia prima
5.1 .02
5.1.04
Mano de ohr'a
Costos generales de fabricacin
Costo de produccin y ventas
5.2
GASTOS ORDINARIOS
5.2.01
5.t.u
5.2.03
5.2.04
5.3.04
5.3.05
5.3.0
5.3.07
5.1 .03
5.3.03
Suetdos y satarios
Beneficios y prestaciones sociales
Comisiones a vendedores
Horas extras
5.2.05
5.2.06
stos de representacin
5.2.07
5,2.08
5.2.09
5.2. i 0
5.2.1
5.2.12
5.2.1 3
5.2.14
5.2.15
iil i;
\,s.z.ll
5.2.1 8
te patronat at IESS
Arriendo de locates y of icinas
Mantenimiento y reparacin activos fiios
Lubricantes y combustibtes
Seguros de personal y empresa
Depreciacin de activos f ijos
Amortizacin de cargos diferidos
Gastos cuentas i ncobrables
Descuentos en ventas
PubLicidad y propaganda
Servicios bsicos
Como en todo proceso, se debe generar un producto relevante -que son los estados-o informes contabls- cuya caracteristica de calidad y oportunidad debe ser evidente a fin de
justificar la presencia como fuente de informacin. En toda entidad industrial se deben
pr.puru, po; lo menos los siguientes informes bsicos (que sern tratados en este texto):
a. Estado del costo de productos vendidos.
b. Estado de resultado integral
c. Estado de situacin financiera
d. Estado de cambios en el patrimonio.
e. Estado de flujo del efectivo.
Irs]
t-
r'
*::
r. Fundamentos
(rErr)
se aborda en el
punto r.r5.
En general, todo desembolso pasado, present o futuro del efectivo puede tener los siguientes efectos:
r. Los desembolsos pueden gastarse es decir, egresos atribuibles a los ingresos del periodo. Los contadores suelen denominarlos como gastos a los consumos de bienes y servicios que no son de fbrica, o sea los consumidos en la comercializacin, adminisiracin,
direccin y asesora. En este texto se les denominarn tambin costos del periodo.
z. Existen desembolsos que deben inventariarse (sinnimo de inversin) cuando se
orientan a la fabricacin de nuevos productos que al ser vendidos se convierten en el
costo de stos.
3' Otros desembolsos suelen capitalizarse (tambin constituye inversin), es decir, permiten adquirir bienes o derechos permanentes como activos fijos y cargos diferidos. Del
uso de stos se desprende las depreciaciones, amortizaciones y agotamiento futuro
4. La asignacin de la depreciacin, amortizacin y devengo de activos fijos y cargos
diferidos respectivamente utilizados por los segmentos administrativos que no son Ia
fbrica se registran como gastos, en tanto que deben inventariarse aquells valores de
depreciacin, amortizacin y devengo que se refieren a los activos fijos y cargos diferidos que han sido utilizados en el proceso productivo.
En conclusin, cualquier recurso que tiene como valor monetario aplicado a la produccin de bienes o servicios se reconocer como costo de produccin, en cambio si dichos
recursos se aplican a los procesos comerciales, administrativos v de
eestin sern reconocidos contablemente como gastos. En esta obra los costos d. p.odu..i'n tendrn
el significado de inventario ya qu: se referirn a la produccin de artrculos y servicios,
en empresas
industriales (fbricas, talleres, etc.) y de servicios respectivamente.
En efecto, el costo de producir se entender como el valor monetario que se invierte
en tres elementos: r) materiales, z) fuerzalaboral necesaria y
) dems insumos requeridos
para fabricar bienes o sus partes o para generar servicios o productos intangibles,
.uyu pr.sencia beneficiosa es incuestionable.
De la definicin se desprende el trmino "elementos" que comentamos enseguida.
manifestado.
r.r3
Laclasificacincorwerrci;@lararconceptosyprepararallector
lr6l
.L.
r. Fundamentos
GRFICO 1.2
Mapa conceptuaI de
servtctos
Para producir bienes Y
-EI
Directa o indirtlct
:r@
Y
Mano de
obra
Directa o indirecta
/\
\
Regisi
r-o
conta bte
CIF
J
ProPiado
Seguimiento extgente
r.13.r
Por el alcance
en:
Los costos y Por tanto sus elementos o componentes, se clasifican
fuerza laboral
de todas las inversiones realizadas en materiales'
bienes'
otros servicios e insumos para producir un lote o grupo de
Se
unidades fabricadas'
obtiene al dividir los costos totales para el nmero de
lv)
r. Fundamentos
1.133
Esta clasificacin permite comprender cmo se mantienen o reaccionan los costos conforme se modifica el nivel de produccin. En este sentido los costos pueden clasificarse en:
. Fijos. Aquellos costos que permanecen inalterables durante un rango relevante (de tiempo
o nivel de produccin). Ejemplos: arriendos del local donde funciona la panadera, la prima de seguros del personal de la panadera, etc. Variables. Aquellos que crecen o decrecen
de inmediato y en forma proporcional conforme suba o baja el nivel de produccin. Ejemplos: materiales directos como leche, harina y huevos; e indirectos como: especias, saborizantes, etc.
Mixtos. Aquellos elementos que tienen algo o mucho de fijo y tambin de variable. Eiemplos: Telefona convencional, la parte fija es la pensin bsica y Ia parte variable est dada por
el consumo.
1.r3.4
Los elementos del costo pueden ser calculados y registrados a travs de:
. Valores histricos
los elementos requeridos tendremos costos ms precisos, puesto que a la par que se producen
los bienes se va determinando cunto cuesta producir.
. Valores predeterminados.
r.13.5
dido o en lotes.
. Sistema de acumulacin por procesos, usados por empresas que producen en serie y por
ende a gran escala.
Estos sistemas que han ayudado en el pasado -an siguen proporcionando informacin
importante respecto a costos- estn cuestionados por cuanto no han evolucionado aPro-
Ir 8]
r. Fundamentos
Cuadro
PRODUCTO
/estido
Traie
lnterior
Abriqo
3
4
istri bucin
Unidades asiqnadas
5.00 x 250l"
1.401
5.00 x 3%
s.00 x 30%
2.016
5.00 x
1,680
90/o
504
TOTAL PRENDAS
5.00
se logra cu-
y'entas
Vestido
35.000.00
Traie 2
lnterior
Abrioo
TNT
37.088 00
25.200,00
18.144.0t
215.432,00
25.200,00
92.736,00
1.800,00
9.576,0C
144.312,00
9.800.00
44.352,00
8.400.0c
8 568 0r
71.1?O n(
71.120 0(
0.0t
n
=a
g
E
lntroduccin
Los estados financieros son reportes que se elaboran
al finalizar un periodo contable, y tienen por objeto proporcionar informacin relevante
y consolidada.sobre la situacin econmica y financiera de la empresa, la cual permite
examinar los resultados obtenidos y
evaluar el potencial econmico de la entidad.
La administracin de la empresa est especialmente
interesada en conocer las fortalezas
y debilidades financieras de la entidad en
conjunto o sobre una seccin del negocio en particular' Para ello se debern analizar y estudiar
los estados financieros mediante mtodos
de anlisis que miden, comparan y ponderan
hechos.
Los principales estados en la industria tienen
como objetivo informar sobre la situacin
-financiera
de la empresa en una fecha determnrda,
sobre los costos de produccin, resultados de sus operaciones, el cambio en el patrimonio
y el flujo del efectivo. Los estados financieros deben servir para:
. Tomar
'
..:"i::tl
oe crectmtento.
=
:=-.,.
,-'E:i.
i:
l.rt.r
Fu19l*:11?-1
(tambin
En una industria el estado frnanciero denominado costo de productos vendidos
inversiones
conocido como estado de costos de productos vendidos) permite calcular las
que generealizadas y el costo de la produccinde un periodo. Es el informe especializado
efectuadas por la
ra la contabilidad de costos, en ste se describe.r y valoran las inversiones
se concatena con
empresa en los distintos elementos del costo durante el periodo, inclusive
El modelo
la produccin en Proceso y el costo de los inventarios e artculos terminados'
que consta en el
Cuadro
{culono r't9}
EN dIATES $
ADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS.
s
lloua I
I
XXXX
xxxx
x
Costo primo
Costos indirectos de fabricacin IClF-ApLicados]
ius
lloua t
lr.no.
lrgua t
I
o {CPT)
deL
delcosto
establecer algunas
A i;el anterior estado de costos de productos vendidos se pueden
de los captulos del libro' Tambin son uti+
Frmulas
se
Costoproductosterminadosene[periodoICPTI=CF+PEPii-PEPif
Costo artcutos vendidos (CAVI = CPT + ATii - ATif
En donde:
PEP = Produccin en Proceso
AT
Artcutos terminados
ii = lnventario iniciaI
if=lnventariofinaI
lztl
l. Fundamentos
t.t5.z
se incrementar'
estructura y contenido estn definidos por la NICr "preparacin de estados
financie-Su
ros". A continuacin se presenta un modelo en el tculono n.zol.
Cuadro
EMPRESA FABRIL XY
- Expresado en g
CUENTAS
ventas
Comisrones vendedores
os bsicos
Impuestos
Pubticidad y promociones
0tros
INGRESOS NO ORDINARIOS
Arriendos ganados
Venta de desperdicios
lngresos financieros
GASTOS NO ORDINARIOS
Ayudas econmicas
Gastos y costos financieros
UTILIDAD CONTABTE DEL EJERCICIO
to participacin de trabaladores
rmpuesto a [a renta causado
UTILIDAD DEL EJERCICIO INETA]
GANANCIAS INIEGRALES
ORI]
Revatorizacin de PP&E
Donaciones de capitaL
RESULTADO INTEGRAL
Cu
10
l.r5J [stadodesituacin
tculono r.zr)
lzsl
Enr
financiera
5.!
Cor
I
nv'
f/0
I
nv,
nvr
inrr
I
nvr
nvi
r. Fundamentos
Cuadro
de situacin financiera
EMPRESA INDUSTRIAL XY
3l DE............
............ DE 200X
CUENTAS
PASIVOS
TIVOS
RI
CORR I ENTES
ENTES
Efectivo
O CORRIENTES
NO CORRIENTES
{xxxx
xx
I
XXX
Reserva [ega[
xxx
Resuttados
Utitidad o prdida actuaI
Utitidades retenidas
XXX
{xxxx
lntagi btes
xxxx
xxxx
XX
xxxx
xxxx
x
Capitat sociaI
CapitaI en acciones
Reservas de capitaI
xxx
(xxxx
XXXX
PATRIMONIO
xxxx
OTROS NO CORRIENTES
XX
xxx
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS
Contador
Gerente
"Cervecera los Andes" presenta al3r-ro-zoox las siguientes cuentas: {cuADRo 1.22}
Cuadro
IMCD
Seguros fbrica
Compra de MpD
lnventario iniciaLMpD
01
9.000,00
Se
pide
1.
Fundamentos
Nota: Existen cuentas que no le corresponden a este estado por tanto luego de su identificacin deben ser excluidas.
2OOX
lnventario iniciaI
[+] Compras netas
Materiates disponibLes para [a produccin
{-) lnventario f inaI
[*] MANo
10.000,00
7.500,00
1
7.500,00
-1.000,00
22.080,00
38.580,00
It}
7.050,00
Combustibtes
Servicio de [impieza
Eneroa etctrica
ros de fbrica
45.30,00
-9.000,00
48.730,00
8.000,00
2.1 00,00
57.730,00
5.730,00
-.000,00
50.7
F) Contador de Costos
La empresa fabril "Muebles Rosita Ca. Ltda." presenta los siguientes saldos ajustados correspondientes al mes de septiembre de 2oox. Con esta informacin se debe preparar: a)
Estado de costo de produccin y ventas, b) Estado de resultados integral y c) Estado de si-
tuacin financiera.
Pedidos aclicionales
do 8o juegos de comedor.
3. Determinar el costo unitario de produccin y de ventas promedio.
4. Determinar la estructura del costo y comentar sobre su incidencia.
5, Comente sobre los estados financieros obtenidos, proponga opciones factibles para
mejorar la situacin econmica-financiera.
[o]
r. Fundamentos
Cuadro
EPTOS
12.300,00
410,00
120,00
MPD
lnventario iniciat
y reparacin maquinaria
Mantenimiento
2.100,00
2.000,00
4.000,00
bfqarlo
s":l:::
$3.8oo,oo
Gastos administrativos
$5.too,oo
Gastos comerciates
.^ ^^^ ^^
p.YUU,ut/
Gastos inancieros
$5oo,oo
Gastos varios
$4oo,oo
lntereses ganados
$3.ooo,oo
Arriendos ganados
$soo,oo
el
z9'z3o/o es
de mano de
obradirectaye|t8,z5o/orestanteacostosindirectos.Nosepuededarunaopininexactasobre
otras
se disponen de datos anteriores o de
la bondad de ia estructura del costo puesto que no
materiales que usa representan ms de
empresas del sector. Sin embargo, se euidenia que los
representativo casi 3oolo 1o cual deja ver
la mitad del costo total, la mano de obra tiene un p.,o
grupo de Personas, en tanto que cosque buena parte del proceso est a cargo de un numeroso
tos generales es el elemento de menor incidencia'
. Csto unitario de productos vendidos en el periodo
$5c2'25
[: t]
llvlv-:ri::
Cuadro
y ventas
Cu
EL MES DE SEPTIEMBRE DE
E5
2OOX
a
Estructuri
1 MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS
VE
52,50y;
lnventario iniciaI
{-l
Ut
1-l
'G
34.400,00
3.00,00
12.300,00
4.400
Pt
(+
in
-800,
AI
2.900,
1.1
Energa etctrica
Seguros de fbrica
410,00
400,00
120,00
250,00
fl
18,29y
6;
[-
Ut
7.80,00
lnventario iniciaI
+) Compra materia prima indirecta
',G
29,23a
VENTAS
42
00,c091,
2.1 00
44.180
-4.000
aci
o n
es:
40.1 80,
2.000,
l4=500
42.180,
184=502,25
7.030,
l1L--502,14
35.1 50,
170=507,14
I
/
'
Los inventarios finales de materiales se han duplicado, posiblemente responde a una poltica de
segtrridad o quiz hubo descuido en el manejo adecuado de niveles de stock. Por supuesto, tam-
poco
i
I
bueno tener inventario final o, ya que si existiera algn pedido, no podramos atender
con prontitud al cliente.
Este mismo fenmeno se presenta en los inventarios finales de produccin en proceso y de artes
'
culos terminados que puede estar restando eficacia en el manejo de los recursos e impacta en los
resultados. Lo ideal sera que todo lo que se produce se termine y se venda. Durante el periodo
la empresa ha obtenido una utilidad de $32.45o,oo que contribuye a incrementar el patrimonio y
por tanto es saludable desde todo punto de vista por cuanto se nota una buena gestin. El costo
de producir y vender es de $35.15o,oo que comparado con las ventas respectivas $Zz.ooo,oo representa el 45,650/o o sea que la empresa obtuvo una utilidad bruta de casi $4r.85o,oo ms del doble
. Los activos que ascienden a $86.130,00 son casi tres yeces el pasivo que tiene la empresa, de tal ma-
r.16
[tz)
-L_
r. Fundamentos
Cuadro1.26
INTEGRAL En $
TAD0 DE RESULTAD0
SEPTIEMBRE DE zOOX
1 AL 3 DE
77.000,00
-l Costo de Produccin Y ventas
bruta en ventas
-35.1 50,00
41.850,00
-8.900,00
0PERACI0NALES
I GA5T0s
admin istrativos
de ventas
operacionaI
l-i 0ASTOS oRDINARI0S
financteros
varios
500,00
llnt.t
t.t
500,00
ganados
400,00
3.000,00
Y PARTICIPACIN
Cuadro
lCtien tes
iS.grtot
l
12
prepagados
:::1' "
P ro
llflVe{ltdl
.'
!!\e
productos en proceso
llnventario
llnventario artcu[os terminados
det ejercicio
lutitiaro
lnversiones f inancieras
;;ni.,..[.,0. por pasar
4.000
7.
10.
-rrY-----
i;;;;1;;;
lLv4rqlpre'
Cuadro
,]
iEi..t-,
15.000
45.000,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
Calcutar
500,00
2.800,00
800,
Expresado en $
30 de septiembre de 200x
IVOS
PASIVO
44.130,0t
CORRI ENTES
PASIVO CORRIENTE
1 1+.1
00,00
8.300,0(
iCtientes
12.000,0(
pagar
6.000,0i
4.000,0t
7.000,0t
Anticipo de c[ientes
IVA ventas
3.500,0c
PASIVO NO CORRiENTT
200,00
10.000,00
500,00
I
l
:lnventario
productos en proceso
'Inventario
artcutos terminados
ilnversiones f inancieras
2.800,00
00,00
'15.000,00
PROPIEDAD
BOO,OC
230,0c
SUMAN PASIVOS
29.1 00,00
300,0c
PATRIMONIO
57.030,00
2.000,0c
Capitat - participaciones
3 000,0c
Reserva legaI
-3.000,00
PLANTA Y EOUIPO
Maquinaria y equipo
I-) Depreciaciones acumuLaoas
!Mnru tcTlvos
15.000,00
18.780,00
800,00
32.450,00
5.000,00
/+5.000,00
-3.000,00
B.1 30.00 SUI\4AN PASIVOS Y PATRITONIO
8.1 30,00
:
[
:]
r. Fundamentos
'i
del efectrvo
nificacin.
@
i
Y
Pesenta de forma ordenada los
saldos de [as cuentas retacionadas
con materia prima, mano de obra
y costos generates
I
rrr+iliEllFrrlH
facilita la pla_
fn;ln
Y
Mensualmente
Dor pr966oa-procesos-actrv
oade
GRAFICO
se
clasifican segn varias pticas y usos;
por ejempio segn la identidad, segn
el comportaalcance, segn er mtdo, enrre otros
agrupamienros que sirven para apri;1ff:?JiTlel
1,3
Mapa concepiu:i
de Ios esidcs
f
inanciercs
er
una empres
industrr,
df".-.
ffij;;,;?J1..,*;*rrmo
se
It+)
L.