VIII

Contenido
informe especial

El Tlc y la Nueva Ley General de Aduanas (Parte III) .............................. VIII-1

glosario comercio
internacional

................................................................................................................................................................... VIII-4

Ficha Tcnica
Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos
Ttulo : El Tlc y la Nueva Ley General de Aduanas
(Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009

c. Destinacin y despacho aduanero

de las mercancas
Se denomina despacho aduanero
al cumplimiento del conjunto de
formalidades aduaneras necesarias
para que las mercancas sean sometidas a un rgimen aduanero y se

Despacho anticipado
La destinacin aduanera es
solicitada dentro del plazo
de quince das calendario
antes de la llegada del
medio de transporte.

entiende por destinacin aduanera

a la manifestacin de la voluntad
del declarante mediante la cual se
indica el rgimen aduanero al que
ser sometida la mercanca que se
encuentra bajo potestad aduanera.
Tal y como lo seala el artculo 131
de la nueva Ley, las declaraciones
se tramitan bajo tres modalidades
de despacho aduanero, es as que
tenemos al despacho anticipado,
urgente y el despacho excepcional.
En cualquiera de las modalidades
sealadas, el rgimen culminar
dentro de los tres meses de iniciado
(contados a partir de la fecha de la
destinacin aduanera).

Despacho excepcional
La destinacin podr ser
solicitada hasta treinta
das calendario posteriores a la fecha del trmino
de la descarga.

Despacho urgente
Envos de urgencia y de
socorro (detallado en
los Arts. 231 y 232
del Reglamento de la
nueva LGA).

En este aspecto se ha dado un cambio

transcendental para nuestros procesos
aduaneros, puesto que se estar pasando
de una destinacin posterior a la llegada
de la mercanca a tener que solicitarla a
priori de la llegada del medio de transporte a nuestro territorio.

del importador o consignatario,15 este

sistema de despacho era el menos utilizado respecto al total de despachos
anuales que se realizaba en aduanas,
siendo el despacho normal el que mayor
frecuencia presentaba en las operaciones
aduaneras.

Si bien es cierto que ya se vena trabajando con un sistema de despacho

anticipado14 que permita la numeracin
de la DUA antes de la llegada de la mercanca siempre y cuando se encuentren
consignadas a un mismo destinatario,
e incluso habilitaba el derecho a transportarlas directamente a los almacenes

La nueva Ley pretende hacer del despacho anticipado el sistema de despacho

ms utilizado, dejando para los casos
excepcionales lo que hoy se viene llamando como despacho normal (destinacin
despus de la llegada de la mercanca).

14 El procedimiento especfico para el sistema anticipado de despacho

aduanero fue aprobada por Resolucin N 0246-2008/SUNAT/A.

15 La Resolucin N 076-2006/SUNAT/A establece los requisitos para

un despacho anticipado con traslado al local del importador.

N 177

Segunda Quincena - Febrero 2009

Es as que mientras la anterior norma

aceptaba el trmite de la declaracin

de mercancas slo a aquellas que se

encuentren en territorio aduanero, otorgando un plazo de treinta das a partir del
trmino de la descarga para solicitar su
destinacin; en contraste a ello, la nueva
Ley establece como regla general que la
destinacin aduanera de las mercancas
se realice dentro del plazo de quince das
calendario antes de la llegada del medio
de transporte y, de manera excepcional,
se podr solicitar hasta treinta das calendarios posteriores a la fecha del trmino
de la descarga.16

Informe Especial

El Tlc y la Nueva Ley General de Aduanas (Parte III)

Es preciso mencionar que el artculo 132

de la nueva Ley establece que para que
las mercancas puedan sujetarse al despacho anticipado las mercancas deben
arribar en un plazo no superior a quince
das calendario contados a partir de la
fecha de numeracin de la declaracin.
En caso de que la mercanca arribe en un
plazo mayor, el despacho se realizar bajo
la modalidad de despacho excepcional.
Otro punto importante es la validacin de
los medios electrnicos como documentacin vlida para la solicitud del destino
aduanero que tendr nuestra mercanca,
la nueva Ley tambin menciona que en
caso ocurra alguna discrepancia en los
datos presentados por los operadores de
comercio exterior con los de la SUNAT,
se presumirn como correctos los de la
autoridad aduanera.
Para facilitar el despacho anticipado de
las mercancas que llegan a nuestro pas,
la nueva LGA introduce el concepto de
las resoluciones anticipadas que tiene
por objeto determinar (para un caso
particular) la aplicacin de la normativa
tcnica y tributaria aduanera, relacionada con la clasificacin arancelaria de
las mercancas, criterios de valoracin
aduanera, devoluciones, suspensiones y
exoneraciones de aranceles, etc.17
16 Artculo 130 de la nueva LGA.
17 El ttulo II de la seccin dcima del Reglamento de la Nueva LGA
que versa sobre los procedimientos aduaneros y las resoluciones

VIII-1

VIII

Informe Especial

7. Rgimen Tributario Aduanero

7.1. Nacimiento de la Obligacin
Tributaria Aduanera
Si comparamos los supuestos sealados
en el artculo 12 de la anterior LGA con
lo sealado en el artculo 140 de la
nueva Ley, encontraremos que no existe
mayor modificacin que el reemplazo
de la nueva nomenclatura para cada uno
de los regmenes indicados en el citado
artculo.
Veamos que nos dice en el artculo 140
de la nueva LGA:
La obligacin tributaria nace:
a) En la importacin para el consumo, en la
fecha de numeracin de la declaracin.
b) En el traslado de mercancas de zonas de
tributacin especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin
de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria, en la fecha de presentacin
de la solicitud de transferencia.
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo,
en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen.
Sin embargo, al analizar el supuesto que
da origen a la obligacin tributaria en
la importacin definitiva (importacin
para el consumo), notamos que la fecha
de numeracin de la declaracin de importacin vara de acuerdo al modo de
despacho que se est utilizando y la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera variar tambin si el importador ha
conformado la garanta correspondiente
para asumir sus obligaciones.
7.2 . Base Imponible
Detallado en el artculo 142 de la
nueva LGA, la base imponible para la
aplicacin de los derechos arancelarios
se determina conforme al sistema de
valoracin vigente.
Las normas de valoracin aduanera18 nos
indican que forman parte del valor en
aduana todos los gastos incurridos hasta
el lugar de importacin con excepcin de
los gastos de descarga y manipulacin en
el puerto o lugar de importacin, siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte.
El gasto de transporte, aceptado para la
determinacin del valor en aduana de
las mercancas importadas, comprende
todos aquellos gastos que permiten poner
la mercanca en el lugar de importacin,
sin perjuicio de quien reciba o efecte el
anticipadas, entra en vigencia recin a partir del 1 de enero de
2010.
18 El Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (denominado Acuerdo del Valor de la OMC o el Acuerdo), aprobado
por Resolucin Legislativa N 26407, publicado el 18-12-94.

VIII-2

Instituto Pacfico

pago. El concepto de transporte tambin

incluye los gastos conexos pagados por
el transporte de las mercancas hasta el
puerto o lugar de importacin y cargos
adicionales al flete.19

subpartida arancelaria correspondiente.

En lo que respecta a los dems impuestos
aplicables, el mencionado artculo indica
que se aplicarn conforme a las normas
propias de cada uno de ellos

Sin embargo, de acuerdo a la legislacin

de valoracin aduanera, este valor puede
ser ajustado; en caso la autoridad aduanera proceda a ajustar el valor declarado
por el importador,20 este nuevo valor
en aduana corresponde a la nueva base
imponible para la determinacin del total
de adeudos aduaneros.

7.3. Composicin de la deuda tributaria aduanera

De acuerdo al artculo 148, la deuda
tributaria aduanera se compone por los
derechos arancelarios y dems tributos
y cuando corresponda, por las multas
e intereses.

La tasa de derechos arancelarios que se

aplica sobre el valor en aduana (base
imponible) corresponde a la indicada por
el Arancel de Aduanas21 de acuerdo a la

Entonces, segn lo indicado, tendramos

los siguientes conceptos a incluir al momento de determinar la deuda tributaria
aduanera:

Ad Valorem

Impuestos a la
importacin

Deuda
Tributaria
Aduanera

Derechos
arancelarios

Derecho variable
adicional

Dems impuestos:
IGV, IPM, ISC

Tasas

Tasa de Despacho
Aduanero (TDA)

Multas

Sanciones pecuniarias
sealadas en D.S.
N 031-2009-EF
Inters
compensatorio

Intereses
Inters
moratorio

Es necesario tener en cuenta el concepto

de recargos al momento de nacionalizar la mercanca que estamos importando, en tanto que el artculo 2 de la
nueva LGA, menciona que son todas las
obligaciones de pago diferentes a las que
componen dicha deuda relacionadas con
el ingreso y la salida de mercancas.

Ejemplo Prctico 1
Tenemos a la empresa Qsharona SAC
que realiz una importacin de cigarros
(puros) y cigarritos (puritos) correspondiente a la subpartida arancelaria
2402.10.00.00 y se encuentra gravado
con los siguientes derechos e impuestos
a la importacin. Veamos las tasas aplica19 Se incluyen aqu conceptos como: BAF, CAF, Handling, Collect fee,
entre otros gastos documentarios.
20 El Procedimiento Especfico INTA-PE.01.10a establece el procedimiento a seguir para determinar el valor en aduana segn el Acuerdo
de Valor de la OMC y detalla tambin el procedimiento para los casos
que Aduanas determine la existencia de Duda Razonable General y
Duda Razonable Especial.
21 El nuevo Arancel de Aduanas fue aprobado mediante DS N 0172007-EF y se encuentra vigente desde el 1 de marzo de 2007.

bles para cada tributo y la base imponible

correspondiente:
Tributos
aduaneros

Tasa
aplicable

Base imponible

Arancel Ad
Valorem

9%

Valor CIF

IGV

17%

Valor CIF + Ad valorem

IPM

2%

Valor CIF + Ad valorem

ISC

50%

Valor CIF + Ad valorem

Pe rc e p c i n
del IGV

3.5%

Valor CIF + Ad valorem

+IGV +IPM + ISC

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

2.35%

2.35% UIT vigente

El valor FOB de la mercanca asciende a

$ 28,540.00. La empresa Qsharona
SAC desea saber el monto de los tributos
que deber pagar a la administracin
aduanera por su operacin, sabiendo
que el costo del flete internacional (gastos
de transporte conexos incluidos) fue de
$ 9,540.00 y el costo del seguro a la carga
fue de $ 3,580.00.
N 177

Segunda Quincena - Febrero 2009

rea Comercio Internacional

Solucin:
En primer lugar, debemos hallar el valor
en aduanas, es decir, el valor CIF de los
cigarros (puros) y cigarritos (puritos) importados; para ello sumaremos el valor
FOB ms los costos correspondientes al
flete y el seguro que cubrieron la mercanca para poder hallar el valor CIF, es
decir, de la base imponible.
FOB

FLETE

SEGURO

CIF

$ 28,540.00 + $ 9,540.00 + $3,580.00 = $41,660

Ahora que tenemos el valor CIF de la

mercanca, podemos empezar el clculo
de los tributos aduaneros que deber
liquidar la empresa Qsharona SAC.
Para poder hallar la obligacin tributaria
correspondiente a cada tributo aduanero,
debemos multiplicar la tasa aplicable
por la base imponible establecida por
ley para cada tributo en particular, es as
que tenemos:
Base
imponible

Arancel
Ad Valorem

9%

41660

IGV

17%

45409.4

7,719.598

IPM

2%

45409.4

908.188

ISC

50%

45409.4

2,2704.7

Tasa de Despacho 2.35%

Aduanero (TDA)

3550

diente emitido antes de la entrada en

vigencia de la norma.
- Que se encuentren en zona primaria
y no hayan sido destinadas a algn
rgimen aduanero antes de la entrada
en vigencia de la norma.
No ser aplicable el aumento establecido
en aquella norma legal para aquellas
mercancas que se encuentren en alguno
de los supuestos sealados, siempre y
cuando se presenten los documentos
probatorios correspondientes.
7.5. Exigibilidad de la obligacin
tributaria
a) En la importacin para el consumo

Sistema de despacho
Rgimen
aduanero

Importacin
para el
consumo

Anticipado

Excepcional

Sin garanta

Con garanta

Sin garanta

Con garanta

La obligacin tributaria aduanera

se hace exigible a
partir del da calendario siguiente
de la fecha del
trmino de la descarga.

De estar garantizada
la obligacin tributaria
aduanera, la exigibilidad es a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente
a la fecha del trmino
de la descarga.

La obligacin tributaria aduanera

es exigible a partir
del da calendario
siguiente a la fecha
de la numeracin
de la declaracin.

Ser exigible a partir

del vigsimo primer
da calendario del mes
siguiente a la fecha
de la numeracin de
la declaracin, siempre y cuando se haya
constituido la garanta
correspondiente.

3,749.4

83.425

Monto de la operacin

76,825.31

Total de tributos a cancelar

35,165.31

Como podemos observar, la empresa

importadora Qsharona SAC deber
cancelar un total de $35,165.31 como
monto total de adeudos aduaneros,
la correcta y oportuna liquidacin de
esta deuda le permitir nacionalizar los
cigarros (puros) y cigarritos (puritos) que
viene importando.
El monto de la operacin que asciende
a $76,825.31 servir como base para
hallar el monto de la percepcin a las
importaciones.
7.4. Aplicacin de los derechos arancelarios
Tal y como lo seala el artculo 143 de
la nueva Ley, los derechos arancelarios y
dems impuestos que graven la importacin de un determinado bien sern
los vigentes a la fecha del nacimiento
de la obligacin tributaria aduanera. Sin
embargo, para aquellos casos en los que
N 177

- Que hayan sido adquiridas antes de

su entrada en vigencia, acreditando
mediante carta de crdito confirmada
e irrevocable, orden de pago, giro,
transferencia o cualquier otro documento canalizado por el sistema
financiero nacional que pruebe el
pago o compromiso de pago correspondiente.
- Que se encuentren embarcadas con
destino al pas, antes de la entrada
en vigencia, probado mediante el
documento de transporte correspon-

Monto
resultante
($)

Tasa
aplicable

Tributo
aduanero

una norma legal aumente los derechos

arancelarios para aquellas mercancas
que se encuentren en alguno de los
siguientes casos:14

Segunda Quincena - Febrero 2009

VIII

Recordemos que para efectos de

aplicar la nueva legislacin aduanera,
el Art. 212 del Reglamento acepta
como garantas a la Fianza, la Pliza
de Caucin y la garanta nominal.
Estas garantas pueden ser globales o
especficas, siendo las globales aquellas que aseguran el cumplimiento
de las obligaciones a ms de una
declaracin y cuentan con un plazo
no mayor a un ao; y las garantas
especficas aquellas que aseguran
el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de una sola declaracin
o solicitud de rgimen aduanero,
siendo su plazo no mayor a los tres
meses.

b) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado

y en la admisin temporal para
perfeccionamiento activo
Considerando que ambos regmenes implican la constitucin de una
garanta que asegure los derechos
arancelarios y dems impuestos
aplicables a la importacin para el
consumo y recargos de corresponder
a la mercanca que se est admitiendo temporalmente, la nueva Ley
14 Supuestos sealados en el Art. 144 de la Ley, complementado por
el Art. 208 del Reglamento. Ambos tienen su antecedente en el Art.
14 del TUO de la anterior LGA y en el Art. 18 de su respectivo
Reglamento.

establece que los plazos permitidos

para cada uno de estos regmenes
son contados a partir de la fecha del
levante.
En este sentido, la Ley indica que
la obligacin tributaria aduanera se
hace exigible a partir del da siguiente
del vencimiento del plazo autorizado
por la autoridad aduanera para la
conclusin del rgimen.

c) En el traslado de mercancas de
zonas de tributacin especial a
zonas de tributacin comn
Para estos casos donde la obligacin
tributaria nace en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado,
la deuda aduanera se hace exigible
a partir del cuarto da siguiente de
notificada la liquidacin por la autoridad aduanera.
d) En la trasferencia de mercancas
importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria
En la transferencia de este tipo de
mercancas, la obligacin tributaria
nace en la fecha de presentacin
de la solicitud de transferencia y la
obligacin tributaria aduanera se
hace exigible, a partir del cuarto da
siguiente de notificada la liquidacin
por la autoridad aduanera.
Actualidad Empresarial

VIII-3

VIII

Informes Especiales
Ejemplo Prctico 2

Retomando el caso de la empresa importadora Qsharona SAC, veamos de

manera grfica los modos de despacho a

los que se puede acoger la mercanca que
est importando y de este modo poder
observar las fechas correspondientes al
nacimiento de la obligacin aduanera y
su respectiva exigibilidad de acuerdo al
modo de despacho utilizado.

Despacho anticipado
Plazo para destinar numerar la DUA
15 das

21 das

Numeracin
de la DUA

Arribo del medio

de transporte

Nace la
obligacin tributaria
aduanera

Trmino de
la descarga*

Deuda tributaria exigible (con garanta)

* En caso de no haber constituido la garanta, la deuda tributaria aduanera se hace exigible al da siguiente del trmino de la descarga.

Despacho excepcional
Plazo para destinar numerar la DUA
30 das
Arribo del
medio ambiente

Trmino de
la descarga*

21 das
Numeracin
de la DUA

Deuda tributaria exigible (con garanta)

Nace la obligacin
tributaria aduanera y es
exigible al da siguiente
de no existir garanta

* En caso de no haber constituido la garanta correspondiente, la obligacin tributaria ser exigible a partir del da calendario siguiente a la fecha
de numeracin de la DUA.

VIII-4

Instituto Pacfico

8. Comentarios finales
- La implementacin del TLC
implicaba reestructuraciones
internas a nivel legislativo, aduanero y comercial que faciliten el
comercio exterior. En este sentido,
el texto del Acuerdo Comercial
firmado con los EE.UU. establece
requerimientos muy precisos y
especficos en materia aduanera
para la puesta en vigencia del
tratado.
- Como producto principal de
la adecuacin a estos requerimientos, se emite la nueva Ley
General de Aduanas que recoge y
normar todos aquellos cambios
a implementarse con la finalidad
de obtener un despacho de las
mercancas cada vez mas rpido
y de facilitar las operaciones de
comercio exterior.
- Dentro de las principales modificaciones e innovaciones se
encuentra el reordenamiento de
los regmenes aduaneros y sus regularizaciones respectivas, siendo
el despacho para la importacin
el rgimen con mayores innovaciones.
- La nueva legislacin procura la
agilizacin del levante y el despacho anticipado mediante el
uso de garantas que permitan
asegurar la deuda aduanera
exigible para las operaciones de
importacin.

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Segunda Quincena - Febrero 2009