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Mr LASSOUAG AMINE
ASPECT COMTABLE ET
FISCAL DES PERTES DE
VALEUR DES ACTIFS NON
COURANTS
Suivant le SCF et la rglementation fiscale
28/01/2015
I.
Introduction : ........................................................................................................... 2
I.
Introduction :
II.
A la fin de chaque exercice, une entit doit apprcier avant la clture sil existe un
quelconque indice interne ou externe montrant quun actif non courant a pu perdre de la
valeur (ex : baisse de la valeur de march de lactif plus importante que leffet du passage
du temps ou de lutilisation normale de lactif, importants changements denvironnement
technologique ou conomique, existence dun indice important dobsolescence acclre
ou de dgradation physique de lactif, importants changements dans le degr ou mode
dutilisation de lactif etc.).
Dans le cas de lexistence de tels indices, lentit doit estimer la valeur recouvrable de lactif
qui correspond la valeur la plus lev entre la valeur du prix de vente net dun actif et sa
valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims et attendus de
lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit.
Le prix de vente net est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune
transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et
consentantes, diminu des cots de sortie.
Si la valeur recouvrable dune immobilisation est infrieure la valeur nette comptable
aprs amortissements, celle-ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune
perte de valeur.
Lors dune constatation de perte de valeur, le plan damortissement doit tre modifi pour les
amortissements futurs.
Dot aux amort aprs dprciation = (valeur nette comptable aprs dprciation / dure
dutilit restante).
Annes restantes
Recettes
Dpenses
Cash-flows
2012
20.000
12.000
10.000
2013
19.000
5.000
15.000
2014
15.000
3.000
12.000
Valeur dutilit :
Juste valeur :
Valeur recouvrable :
La valeur recouvrable correspond la valeur la plus lev entre la valeur du prix de vente
net dun actif et sa valeur dutilit.
Valeur recouvrable = 36.000 DA
2) Par la suite, il y a lieu de rapporter la valeur recouvrable la valeur nette comptable
de lactif (V.N.C) pour ventuellement dgager la perte de valeur:
Valeur nette comptable de lactif = Valeur dacquisition- Amortissements cumuls
Dans le prsent cas les amortissements cumuls sont ceux des deux exercices (2010 et
2011) soit un montant total de : 40.000 DA.
V.N.C= 100.000 DA 40.000 DA= 60.000 DA.
On constate ainsi que la V.N.C est suprieure la valeur recouvrable. Par consquent la
VNC doit tre ajuste la valeur recouvrable de cet actif, et ce par la constatation dune
perte de valeur gale cette diffrence.
Perte de valeur = 60.000 DA 36.000 DA= 24.000 DA.
V.N.C corrige = 60.000 DA- 24.000 DA= 36.000 DA
Les amortissements futurs seront rajusts en consquence sur la base de la nouvelle
VNC.
Dotation annuelles damortissement futurs= 36.000 3 = 12.000 DA.
20.000 DA
20.000 DA
31/12/2011
681
24.000 DA
pertes de valeur
des installation
Constatation de la perte de valeur
24.000 DA
20/10/2012
681
12.000 DA
12.000 DA
31/12/2012
2915
pertes de valeur
des installations
78112
12.000 DA
12.000 DA
18.000 DA
18.000 DA
20/10/2014
681
18.000 DA
18.000 DA
31/12/2014
2815
88.000 DA
2915
pertes de valeur
des installations
12.000 DA
215
Installations techniques
100.000 DA
681
20.000 DA
20.000 DA
Par la suite et compte tenu quaucun avantage conomique future nest attendu de
lutilisation de cette imprimante tant donn quelle a t dfinitivement mise hors dusage.
Cette imprimante doit tre dcomptabilise du bilan par la constatation dune perte de valeur
quivalente aux amortissements futurs non encore comptabiliss :
Perte de valeur= 60.000 DA -20.000 DA =40.000 DA.
31/12/2010
681
40.000 DA
pertes de valeur
sur matriel ind
40.000 DA
31/12/2010
2815
20.000 DA
2915
pertes de valeur
sur matriel ind
40.000 DA
215
matriel industriel
100.000 DA
III.
Sur le plan fiscal, la problmatique de la dduction ou pas des pertes de valeurs trouve son
essence dans les dispositions de larticle 141 ter du Code des Impt directs et Taxes
Assimiles (CIDTA) qui stipulent que : Les entreprises doivent respectes les dfinitions
dictes par le systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne soit pas soient
pas incompatibles avec les rgles fiscales applicables pour lassiette de limpt .
Ainsi, il peut paraitre dans un premier temps que les pertes de valeur sont admises en
dduction du fait quaucune disposition fiscale dans le Codes des Impts Directs et Taxes
Assimiles ne prvoit le contraire.
Cependant, si on tient compte du fait que les pertes de valeur, que ce soit dans le cadre
dune dprciation acclre ou de celui de la mise hors service dun actif, ont une
incidence directe sur le plan damortissement de ces actifs dans la mesure o la
constatation dune perte de valeur aura comme premire consquence le changement du
plan damortissement suite la modification de la base amortissable de manire
prospective consquemment la constatation ou la reprise des dprciations.
Ladministration fiscale sera en droit de rejeter la dductibilit immdiate de la perte de
valeur ainsi constate et ce, en se rfrant aux dispositions de larticle 174 du CIDTA qui
prvoient lobligation pour les entreprises de se conformer aux modes damortissement
linaire, progressif ou enfin dgressif (pour certains cas).
En effet, la constatation dune perte de valeur se traduit par une dformation du plan
damortissement qui gnre une diffrence temporaire entre la survenance du fait
gnrateur comptable et celui fiscal de la comptabilisation de la dotation annuelle de
lamortissement, laquelle devra tre neutralise par la constatation dun impt diffr
actif pour viter de ne pas avoir le retraiter ultrieurement en extracomptable.
Il est utile de prciser que le rajustement par le biais du compte 145 amortissement
drogatoire nest pas prconis dans le prsent cas dans la mesure o ce compte est
utilis seulement dans le cas de ladoption par la socit dun mode damortissement
8
diffrent de la ralit conomique pour des considrations fiscales (ex : la dure comptable
retenir normalement est suprieure la dure fiscale autorise, ladoption du mode
damortissement dgressif pour des considrations fiscales alors que
sur le plan
conomique, l'amortissement est dcompt en mode linaire etc.).
En ce qui concerne le cas des actifs mis hors dusage de faon permanente induisant
lobligation de leur retrait du bilan, leur traitement fiscal obit au mme raisonnement que
celui des pertes de valeur ordinaires la seule exception, que la perte de valeur engendre
dans ce cas peut tre admise fiscalement en cas de dprciation effective et dfinitive due
des circonstances exceptionnelles dment justifies (ex : vhicule rform la suite dun
accident et justifi par une expertise des assurances)
A ce titre, si on reprend les deux exemples dapplication prcdents (n01 et n02), le
traitement comptable de leur aspect fiscal devra soprer de la manire suivante :
20.000 D
Amort des instal tech
20.000 DA
31/12/2011
681
24.000 DA
pertes de valeur
des installation
24.000 DA
133
5.500
Imposition diffre actif
DA
5.500
DA
La non dductibilit de cette charge a t neutralise par la constatation dun impt diffr
actif. Ainsi, si on considre au titre de cet exercice que la socit acquitter des avance IBS
pour un montant de 9.300 DA, le rsultat comptable tait de 50.000 DA, (diffrence entre la
classe 7 et la classe 6 hors impts diffrs actif et passif ) et que la socit
comptabiliser en charge des pnalits fiscales pour un montant de 10.000 DA. Le montant
de lBS payer pour 2010 sera dtermin comme suit :
Libell
Montant
50.000 DA
Produits (-)
Rintgration
Charges (+)
dfinitive
Impts exigibles sur rsultats
ordinaires (IBS=23%)
Impts diffrs (Variations) sur
rsultats ordinaires (+ ou -)
0 DA
10.000 DA
D= (A-B+C) X 23%
13.800 DA
+ 5.500 DA
F= D+E
19.300 DA
G=A-F
30.700 DA
31/12/2011
695
IBS base
Sur activit ordinaire
13.800 DA
692
5.500 DA
44412
IBS d
19.300 DA
01/04/2012
44412
IBS d
44411
512
19.300 DA
9.300 DA
Banque
10.000 DA
10
12.000 DA
2815
12.000 DA
20/10/2012
692
1.840
DA
1.840
DA
31/12/2012
2915
pertes de valeur
des installations
78112
12.000 DA
12.000 DA
692
2.760
Impt diffr actif
11
DA
2.760
DA
Ainsi, si on considre au titre de cet exercice que la socit acquitter des avance IBS pour
un montant de 17.400 DA, le rsultat comptable tait de 60.000 DA, (diffrence entre la
classe 7 et la classe 6 hors impts diffrs actif et passif ). Le montant de lBS payer
pour 2010 sera dtermin comme suit :
Libell
Montant
60.000 DA
Produits (-)
Rintgration
Charges (+)
dfinitive
Impts exigibles sur rsultats
ordinaires (IBS=23%)
Impts diffrs (Variations) sur
rsultats ordinaires (+ ou -)
0 DA
0 DA
D= (A-B+C) X 23%
13.800 DA
- (4.600) DA
F= D+E
9.200 DA
G=A-F
50.800 DA
31/12/2012
695
IBS base
Sur activit ordinaire
692
13.800 DA
44412
4.600 DA
IBS d
9.200 DA
01/04/2013
44412
IBS d
44411
9.200 DA
9.200 DA
N.B : Le solde du compte 44421 (17.400 DA 9.200 DA) restera dans les comptes et sera rgularis sur les avances
effectuer en 2013
Les critures comptables la fin de lexercice 2013 :
Aucune perte de valeur ni reprise de perte ne a t constate compte tenu que la V.N.C
correspondait la juste valeur.
Cependant, lors de la comptabilisation de la dotation annuelle damortissement pour un
montant de 18.000 DA, il faut tenir compte de limpt diffr initialement comptabilise et de
le rajuster en consquence comme suit :
12
681
18.000 DA
18.000 DA
692
440
DA
440
DA
18.000 DA
13
18.000 DA
692
440
DA
440
DA
31/12/2014
2815
88.000 DA
2915
pertes de valeur
des installations
12.000 DA
215
Installations techniques
100.000 DA
681
20.000 DA
20.000 DA
Par la suite et compte tenu quaucun avantage conomique future nest attendu de
lutilisation de cette imprimante tant donn quelle a t dfinitivement mise hors dusage.
Cette imprimante doit tre dcomptabilise du bilan par la constatation dune perte de valeur
quivalente aux amortissements futurs non encore comptabiliss.
14
40.000 DA
pertes de valeur
sur matriel ind
40.000 DA
31/12/2010
133
9.200
692
DA
9.200
DA
31/12/2010
2815
20.000 DA
2915
pertes de valeur
sur matriel ind
40.000 DA
215
matriel industriel
100.000 DA
Lors de la dtermination de lIBS d au titre de cet exercice, on doit tenir compte de limpt
diffr ainsi comptabilis au mme titre de lexemple prcdent
Les critures comptables la fin de lexercice 2011 et 2012 :
Au cours des deux exercices suivants, limpt diffr actif initialement comptabilis doit tre
rgularis au prorata de la dotation annuelle damortissement que la socit aurait d
comptabilise si elle na pas comptabilis son amortissement exceptionnel et retir son actif
du bilan.
15
A la clture des exercices 2011 et 2012, lcriture comptable suivante devra tre passe
692
4.600
Impt diffr actif
DA
4.600
DA
Lors de la dtermination de lIBS d au titre de ces deux exercices, on doit tenir compte de
limpt diffr ainsi comptabilis en rgularisation au mme titre de lexemple prcdent
A la fin de lanne 2012, le compte 133 impt diffr actif est dfinitivement sold et ne
figurera plus au bilan de la socit.
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