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CICLO VI
SEMESTRE ACADMICO 2010 I-II
Material para uso exclusivo de los alumnos Prohibida su venta.
LIMA-PER
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DIRECTOR
Dr. Alberto Vadillo
COORDINADOR ACADEMICO
CPC Alberto lvarez Lpez
ELABORADO POR:
M.A-CPC Julia Giraldo Ayala de Blas.
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AUDITORIA TRIBUTARIA
Amigo(a) estudiante:
La asignatura es de naturaleza terica - prctica, servir para la especializacin del contador
como auditor tributario y/o consultor tributario. El desarrollo de la asignatura comprende el anlisis
del sistema tributario peruano; conocer sobre la legislacin penal tributaria; Facultad de
fiscalizacin, devolucin de impuestos, las condiciones del auditor tributario; el planeamiento del
trabajo del auditor tributario; la elaboracin de papeles de trabajo; el desarrollo y ejecucin del
trabajo de campo; las formas fiscalizacin tradicional y sobre base presunta; la aplicacin de las
distintas tcnicas de auditoria tributaria a los rubros de los estados financieros para determinar la
incidencia en las obligaciones formales y sustanciales tributarias. Establecer la deuda tributaria y
finalmente elaborar un informe de auditoria tributaria.
OBJETIVOS
Con el estudio de curso logrars:
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INDICE
Introduccin
I UNIDAD: AUDITORIA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
Capitulo I: Marco Conceptual
1.1 Concepto, objetivos y clasificacin de Auditoria Tributaria
1.2 Marco normativo de la auditoria tributaria
Capitulo II: Facultades de la Administracin Tributaria
2.1 Facultad de fiscalizacin
2.2 Facultad de sancin
Captulo III: Determinacin de la obligacin tributaria: base cierta, base presunta
3.1 Presuncin de ventas por omisin en el registro de ventas
3.2 Presuncin de ventas por omisin en el registro de compras
3.2 Jurisprudencia
Captulo IV: Tipos de actuacin y descripcin del Proceso de auditoria
4.1 Fases de la auditora tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una
de las fases.
4.2 Fases de la auditora tributaria a cargo del ente tributario y principales actuaciones del
auditor en cada una de las fases.
II UNIDAD: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
Captulo I: Tcnicas y procedimientos de auditoria
Captulo II: Cuestionario de evaluacin tributaria
Captulo III: Auditoria cuentas de balance
Captulo IV: Auditoria cuentas de pasivo y patrimonio
Captulo V: Auditoria cuentas de resultados
Captulo VI: Informe de Auditoria Tributaria
Capitulo VII: Fiscalizacin Renta Tercera
Capitulo VIII: Recursos de queja, reclamo y apelacin de los procedimientos tributarios.
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INTRODUCCIN
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SEMANA No I
TEMA: MARCO CONCEPTUAL
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
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a)
b)
Por Iniciativa
Voluntaria
Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma
correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna.
Obligatoria
Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
c)
Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro
de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, podr establecer:
a)
Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior,
se encuentren obligados a llevar.
b)
Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
c)
Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y
registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de
las operaciones de los contribuyentes.
4. Ley del Impuesto General a las Ventas
CAPITULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en
los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de
Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del Impuesto debern llevar.
5.
Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N
27038 (El Peruano 31.DIC.98)
Defraudacin Tributaria
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen
las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
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Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 dasmulta.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.
Delito Contable.Articulo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a)
Incumpla totalmente dicha obligacin.
b)
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c)
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d)
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
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SEMANA No II
TEMA 2: FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
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7.
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas e microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a
la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia
antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas
fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un
tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaran bajo
fiscalizacin o verificacin.
La administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenaba en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sUS libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de m'idito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, pim lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que u podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco [5] das hbiles, ms el trmino de la
distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimiento tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del
deudor tributario o tercero, la fecha hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin
Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no
mayor de cinco [5] das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de
inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintenstencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta [60] das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no
podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince [15] das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en
lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias soplares,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya
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sido puesta a disposicin del Ministerio Publico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga se proceder a la
devolucin de lo incautado con excepcin e aquella documentacin que hubiera sido incluida en la
denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratndose de bienes, al
trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el Prrafo anterior, la Administracin
Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes
mencionada bajo apercibimiento de que los bienes inadecuados caigan en abandono. Transcurrido el
mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna sera de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas
en el Articulo 184. En el caso de libros
archivos, documentos, registras en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administacin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo
de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as
como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieron
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares sera necesario solicitar autorizacin judicial la
que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a
su representante o a los terceras que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez
b) [10] das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
c) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma,
plazo y condiciones que seale la Administracin.
Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SLJNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a
los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
La SUNAT podr utilizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUJNAT mediante
Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros
y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y
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registros mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en ios
que debern registrar sus operaciones.
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.
Exigir a los deudores tributarios que destinen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se los solicita la sustentacin de
reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta
dos [2] representantes, con el fin de tener acceso a la informacin e los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a
la que se refiere el prrafo anterior. La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de intervencin y cualquier otro
elemento e la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende
informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no
podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable. La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr
acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por
escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de
notas y apuntes.
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por la Administacin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los
deudores tributarios.
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SEMANA No III
TEMA 3: TIPOS DE ACTUACION Y PROCESO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
Las fases de auditoria que a continuacin se describen no tienen por qu ser necesariamente secuenciales,
es decir, no tiene que terminarse completamente cada una de ellas para iniciarse la siguiente.
La auditora tributaria consiste bsicamente en un proceso de investigacin que, desde esta perspectiva, se
compone de las etapas que se muestra, tanto a nivel de auditoria privada ( preventiva) como de auditoria a
cargo del ente tributario ( fiscalizacin).
3.1 Fases de la auditora tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una de las
fases
Fase Accin
principal
Determinacin 1 Contactos
afirmaciones
preliminares
Obtencin y
documentacin
evidencia
Formalizacin
del contrato de
auditora y de la
carta mandato
Planificacin del
trabajo
Desarrollo del
programa de
auditora
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Contrastacin
evidencia
Emisin
opinin
Supervisin
Obtencin de la
carta de
manifestaciones
de la direccin
Entrega de la
carta de
recomendaciones
Entrega del
informe de
auditora
3.2 Fases de la auditora a cargo del ente tributario y principales actuaciones del auditor en cada una
de las fases
Fase
Obtencin y
documentacin
evidencia
Accin principal
Contactos preliminares
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Contrastacin
Evidencia
Supervisin
Emisin
opinin
casustica fiscal
Confeccin del programa de
auditora
Realizacin de pruebas de
cumplimiento o control y ejecucin
de pruebas sustantivas: mtodo de
las conciliaciones globales,
confirmaciones con terceros
(asesores fiscales, abogados,
acreedores y deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a
la decisin y sistemas expertos en
auditora tributaria
Comparacin de la informacin
obtenida con la de bases de datos
Adaptacin sistemtica del
programa de auditora en funcin de
la evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia
obtenida
Obtencin de conclusiones
preliminares
Control de calidad del trabajo por el
superior jerrquico
Establecimiento de las conclusiones
finales
Clculo de la deuda tributaria:
cuota, sanciones e intereses de
demora
Discusin y negociacin las
conclusiones obtenidas
Reflejo de la evidencia obtenida
Comunicacin de recursos contra el
acuerdo adoptado
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SEMANA No IV
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE
CIERTA, BASE PRESUNTA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
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SEMANA No V
Prctica
SEMANA No VI
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE
CIERTA, BASE PRESUNTA
4.2.1 Efectos de la aplicacin de Presunciones
a) En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que las ventas o ingresos determinados
sobre base presunta incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Las ventas o ingresos omitidos no dar derecho a cmputo del crdito fiscal alguno.
b) En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que tratndose de deudores tributarios
que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. No
proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
c) Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Tercera Categora.El inciso c) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que la aplicacin de las presunciones no
tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora.
4.3 Presuncin de Ventas por Omisiones en el Registro de Ventas.
Concepto.El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seala que cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en
esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El porcentaje de omisiones comprobadas, que se atribuye a los meses restantes, ser calculado
considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho
porcentaje se aplicar al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones
CASO No.1
La Administracin Tributaria al verificar las ventas registradas por la empresa SERVICIOS TURISTICOS
S.A. determin las siguientes omisiones:
PERIODO VENTAS VENTAS 2008
SEG. LIBROS
ENE
710,500
FEB
712,000
MAR
712,500
ABRIL
715,000
MAYO
814,000
JUNIO
815,000
JULIO
813,000
AGO
816,000
SET
817,000
OCT
818,000
NOV
916,000
DIC.
980,000
SEG. SUNAT
890,000.
850,000.
910,000.
950.000.
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Fecha
Declaracin
Pago Ingresos
Declarados S/.
Ingresos
Auditoria S/.
Ingresos
Omitidos S/s
Ene
13.02.06
32,000
32,000
Feb
14.03.06
44,100
44,100
Mar
18.04.06
49,500
49,500
Abr
17.05.06
50,300
52,800
May
19.06.06
34,000
34,000
Jun
19.07.06
55,400
56,300
Jul
21.08.06
54,200
54,200
Ago
22.09.06
43,700
43,700
Sep
10.10.06
36,500
36,500
Oct
13.11.06
50,250
51,420
1,170.00
Nov
13.12.06
48,700
49,100
400.00
Dic
15.01.07
28,000
28,000
2,500.00
900.00
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20
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 112,500
Se pide:
I.
Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II.
Determine el Impuesto a la Renta Omitido
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
SOLUCIN
I.
Determinacin del IGV por ingresos omitidos
1)
Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas,
caso contrario se aplica la Base Cierta.
4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto
Meses
ingresas
Declarados S/.
Ingresos
Auditoria SI.
Ingresos
Omitidos S/.
Abr
50,300
52,800
2,500
Jun
55,400
56,300
900
Oct
50,250
51,420
1,170
Nov
48.700
49.100
400
Total
204,650
209.620
4,970
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21
II.
a)
Ingreso Omitido
IGV 19%
Abr
2,500
475
Jun
900
171
Oct
1,170
222
Nov
400
76
4,970
944
2,500
Jun
900
Oct
1,170
Nov
400
Total
4,970
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22
SEMANA No VII
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE
CIERTA, BASE PRESUNTA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
_________________________________________________________________________________
23
1,619,000
1,250,000
1,250,000
Feb
1,712,300
1,126,000
1,285,000
Mar
1,711,500
1,125,000
1,125,000
Abr
1,915,500
1,134,000
1,134,000
May
1,955,400
1,312,000
1,473,000
Jun
2,145,600
1,618,000
1,618,000
Jul
1,934,500
1,697,000
1,878,000
181,000
Ago
1,450,300
1,192,000
1,317,000
125,000
Set
2,356,000
1,963,000
2,190,000
227,000
Oct
2,320,000
1,832,000
1,832,000
Nov
2,156,000
1,717,000
1,717,000
Dic
1,805,000
1,624,000
1.624.000
________
18,443,000
853,000
23,081,100
159,000
161,000
Se pide:
1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
Determinacin del IGV
Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o irujniMi!, declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de
Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la
determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo expuesto se deben efectuar los
siguientes clculos:
_________________________________________________________________________________
24
(*)
Mes
Compras
Declaradas
Compras
Auditoria
Compras
Omitidas
Ene
1,250,000
1,250,000
Feb
1,126,000
1,285,000
Mar
1,125,000
1,125,000
Abr
1,134,000
1,134,000
May
1,312,000
1,473,000
Jun
1,618,000
1,618,000
Jul
1,697,000
1,878,000
*181.000
Ago
1,192,000
1,317,000
125,000
Set
1,963,000
2,190,000
*227,000
Oct
1,832,000
1,832,000
Nov
1,717,000
1,717,000
Dic
1,624,000
1,624,000
_______
17,590,000
18,443,000
853,000
*159.000
*161.000
En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo,
a
Segn el Cdigo Tributario artculo 67 indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los
otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores.
De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.
Compras omitidas
17%
Total
Febrero
159,000
161,000
181,000
Mayo
125,000
227,000
27,030
Julio
27,370
30,770
21,250
Agosto
38,590
186,030
188,370
_________________________________________________________________________________
25
211,770
146,250
265,590
Cuadro N 3
Mes
Ventas Declaradas %
Compras
*Ventas
Omitidas(1)
IGV
19%
Ene
1,619,000
11.94%
193,309
36,729
Feb
1,712,300
11.94%
204,449
38,845
Mar
1,711,500
11.94%
204,353
38,827
Abr
1,915,500
11.94%
228,711
43,455
May
1,955,400
11.94%
233,475
44,360
Jun
2,145,600
11.94%
256,185
48,675
Jul
1,934,500
11.94%
230,979
43,886
Ago
1,450,300
11.94%
173,166
32,902
Set
2,356,000
11.94%
281,306
53,448
Oct
2,320,000
11.94%
277,008
52,632
Nov
2,156,000
11.94%
257,426
48,911
Dic
1 805.000
11.94%
215,517
40.948
2,755,884
523,618
23,081,100
[1]
(*)
2.
4.5 JURISPRUDENCIA
Ver Anexos
_________________________________________________________________________________
26
SEMANA No VIII
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
DITORA
CAPITULO I: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1.1. TECNICAS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS
TCNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas de auditoria tributaria, son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor
tributario aplica con la finalidad de obtener informacin y comprobacin necesaria para emitir su informe u
opinin profesional.
TCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, MAS UTILIZADAS
1. Estudio general
2. Anlisis
3. Declaracin
4. Certificacin
5. Inspeccin
6. Observacin
7. Investigacin y confirmacin
8. Clculo
Segn el libro Normas y procedimientos, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, indica los siguiente:
Estudio general
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de
las partes importantes, significativas o extraordinarias.
El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional slido y amplio.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se
encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases:
_________________________________________________________________________________
27
Anlisis de saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por
ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos es lo que constituye el Anlisis de saldo.
b.
Anlisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, an ms, en algunas cuentas que
podra ser de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones particulares no
convenga hacerlo.
En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a
constituir el saldo final de la propia cuenta.
Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con
los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
amerita.
Conviene hacer notar que, aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de sen datos suministrados por personas que, o bien participaron en
las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se
estn examinando.
Certificacin
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado por lo general, con la
firma de una autoridad.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Se clasifican en:
- Ocular
- Verbal
- Escrita
- Revisin
- Combinada
Ocular:
Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos hechos u operaciones
relacionados con la empresa que est auditando. Ejemplo : La observacin.
Verbal:
Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o informacin requerida respecto a una determinada
operacin o hecho conversando con las personas vinculadas al rea donde se origina dicha operacin.
Escrita:
_________________________________________________________________________________
28
29
30
31
CAPITULO II:
CUESTIONARIO DE EVALUACION TRIBUTARIA
Este cuestionario se aplica con la finalidad de determinar si el control interno de la empresa es eficiente.
ASPECTOS GENERALES
RESPUESTAS
SI
Se encuentran anotados en
actas las aprobaciones de los
Estados Financieros y las
operaciones ms importantes de
la sociedad?
N/A
NO
OBSERVACIONES
y
y
_________________________________________________________________________________
32
10
y
y
33
_________________________________________________________________________________
34
_________________________________________________________________________________
35
SEMANA No IX
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
36
37
SEMANA No XI
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
3.3 EXISTENCIAS
De acuerdo a la NIC 2, los inventarios son activos de gran importancia en una empresa comercial o
industrial, se conoce tambin como activos realizables los mismos que deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Son activos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios
b) Son activos que se hallan en proceso productivo para efectos de venta posterior
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin
o en la prestacin de servicios.
La contabilidad de Costos.La finalidad de la contabilidad de Costos es proporcionar datos para el control de los negocios, la falta de
control de los costos y la pobreza de los datos sobre stos ocasiona el despilfarro de la industria.
Importancia de la Contabilidad de Costos para efectos tributarios.De acuerdo al Art. 35 del TUO del Impuesto a la renta, los contribuyentes del impuesto a la Renta Rgimen
General estn obligados a llevar un control de inventarios y contabilizar las operaciones de la planta
mediante un sistema de costos, para lo cual se deben tener en cuenta las siguientes normas:
e) Obligacin de llevar Contabilidad de Costos y Registro Permanente de Inventarios.Los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales del ejercicio anterior mayores a 1500 UIT del
ejercicio en curso, estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos donde los elementos del
costo deben ser registrados en Registro de Costos lo cual debe ser debidamente legalizados. Asi mismo
deben llevar un Registro Permanente en Unidades Fsicas y Registro Permanente valorizados.
En el Registro de Costos debern contabilizarse por separado los elementos del costo.
f) Obligacin de llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.Los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales del ejercicio anterior mayores o iguales a 500 UIT y
menores o iguales a 1500 UIT del ejercicio en curso, slo llevarn el Registro de Inventario Permanente en
Unidades.
Diferencia de Inventarios y la Contabilidad de Costos.El inciso f) del Artculo 35 del Reglamento del TUO del Impuesto a la renta, establece que aquellos
contribuyentes que estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan
sido aprobados por los responsables de su ejecucin.
Valor de mercado para las existencias.El valor que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En
su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
CASOS PRACTICOS PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
1.- El 05 de Enero de 2009 la Empresa Industrial KOLA REAL S.A. compra a TIENDAS EL SOL S.A. con
Factura N 001-75757 la cantidad de 10 ternos para sus funcionarios a s/. 540.00 cada terno mas el IGV. La
_________________________________________________________________________________
38
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
25,000.00
19.02.09
Feb.
26,500.00
19.03.09
Mar
27,200.00
26.04.09
br.
28,400.00
11.05.09
May
28,500.00
10.06.09
Jun
27,900.00
13.07.09
Jul
26,300.00
13.08.09
Ago
29,000.00
15.09.09
Set
27,400.00
19.10.09
Oct
26,300.00
18.11.09
Nov
27,600.00
21.12.09
Dic
29,000.00
21.01.10
TOTAL
329,100.00
Para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin:
a) El valor de venta unitario durante el ao 2009 se mantuvo en S/. 35.00 y el precio de compra unitario
incluido fletes en S/. 24.00
b) El Inventario final declarado durante el ejercicio 2009 fue de S/. 42,600.00
c) El Auditor al practicar el recuento fsico constat la existencia de 5,275 cajas
d) Luego de la revisin se tiene la siguiente informacin:
1) Unidades vendidas entre el 01.01.2009 al 20.04.2009 . 13,000 cajas
2) Unidades compradas entre el 01.01.2009 al 20.04.2009 14,000 cajas
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas omisiones infracciones cometidas
por el contribuyente sin ningn beneficio de gradualidad, para cuyo efecto se cuenta con la siguiente
informacin adicional.
Utilidad segn Balance
S/. 12,000.00
Adiciones
2,500.00
Deducciones -.Renta Neta Imponible
14,500.00
Impuesto a la Renta
4,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual: 31.03.10
_________________________________________________________________________________
39
40
41
42
_________________________________________________________________________________
43
La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.09, siendo su
renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable
tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio
2008 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I.
Indice de papeles de trabajo.
II.
Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
III. Cuestionario de evaluacin tributaria.
IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la
empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
_________________________________________________________________________________
44
CEDULAS
A
B
FOLIOS
DETALLE
1
Programa de Auditora Tributaria
1
Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin
C
1
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
D
1
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
E
1
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula)
Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2008
Inmueble Maquinarias y Equipo.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consiste bsicamente en lo siguiente:
A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 2008; e Impuesto General a las Ventas.
B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos.
C. Verifique la aplicacin contable por: compras.
D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
a. Solicitar contratos de los leasing.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasing.
E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin.
F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados.
G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.
III.
PREGUNTAS
SI
RESPUESTAS
NO
N/A
OBSERVACIONES
_________________________________________________________________________________
45
X
IV.
Segn Contribuyente
Renta S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
36000
Segn Auditoria
IGV. S/.
Renta S/.
6840
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
Repaso
IGV S/.
Renta
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
35000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
24,000
IGV S/.
6650
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
4,560
Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos
intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2008, debiendo solamente utilizar la parte
correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del
ejercicio 2008, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el
importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2008.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado
en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito
fiscal.
BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo
N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario
_________________________________________________________________________________
46
Depreciacin Contable
Tasa
Importe
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
--------36,000
Depreciacin Tributaria
Tasa
Importe
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
---------36,000
Diferencia
Temporal
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto
a la Renta Diferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios.
Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del
ejercicio 2012.
VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1.
Determinacin de la Multa mas intereses moratorios
a)
Determinacin de la multa.
Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)
Monto Omitido Real:
=
S/. 7,200
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) =
S/. 3,600
b) Determinacin del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica
gradualidad.
c)
Aplicacin del Rgimen de Incentivos.
Multa aplicada
S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria
S/. 3,240
Multa Rebajada
S/. 360
d) Calculo de los Intereses moratorias.
Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2009:
34dias x 0.05% x 360
6
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr2009
S/. 366
2.
S/. 7,200
_________________________________________________________________________________
47
S/. 122
S/. 7,322
SEMANA No XII-XIII
TEMA 6: AUDITORIA DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
La fiscalizacin de las cuentas de pasivo permite verificar que el saldo que figura en el Balance presentado
a la administracin tributaria coincida con las cifras que aparecen en los libros Mayor e Inventarios, pues
puede ocurrir que los pagos de los ltimos das no se registren adecuadamente, generndose pasivos
ficticios.
OBJETIVOS
Verificar la exacta cuanta de los valores consignados con los documentos respectivos y las
respectivas contra cuentas del activo o de gastos.
Verificar las fechas de las obligaciones, su contabilizacin y pago, con el objeto de establecer el
monto de los saldos pendientes o fechas del balance.
Verificar si existen obligaciones contradas por el propietario, socios o accionistas, provenientes de
operaciones ajenas al negocio.
Verificar si los descuentos y rebajas de acreedores aparecen abonados en las cuentas de
resultados.
Verificar si las condonaciones de saldos acreedores por compras, servicios o gastos aparecen
revertidas en las cuentas de resultados.
Verificar que no figuren en la relacin de saldos, cuentas de acreedores ya canceladas que puedan
tener alguna incidencia en las utilidades.
CASO
La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC Na 20505243279, dedicada a la
Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus
operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los
Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y
determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido
en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del
2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
a)
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
_________________________________________________________________________________
48
3,100
3,100
2,800
7,200
5,200
3,950
3,090
50,340
2,900
1,000
1,750
*6,270
2,780
3,700
4,500
36,650
200
2,100
1,050
930
2,420
250
-1,410
13,690
* Crdito Indebido
b)
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el
mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo
establecido segn Cronograma de SUNAT
El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron
compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se
encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el
Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente :
FECHA
c)
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
TOTAL
CONCEPTO
15.09.2006
15,000
2,850
17,850 Cemento,
arena,
piedra chancada
23.09.2006
18,000
3,420
21,420 Cemento,
arena,
piedra chancada
TOTALES
33,000
6,270
39,270
Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas:
FECHA
10.12.2006
23.12.2006
PROVEEDOR
BASE IMPONIBLE
AZULES S.A.C.
GRCIL SA
TOTALES
IGV
TOTAL
CONCEPTO
12,800
8,000
2,432
1,520
15,232
9,520
Maylicas
Tinas de Baos
20,800
3,952
24,752
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5
d)
Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con
aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a
30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor
en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha.
Considerando la informacin propuesta anteriormente
SE PIDE:
I.
Indice de Papeles de Trabajo
II.
Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
III.
Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas)
IV.
Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas
V.
Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas
_________________________________________________________________________________
49
I.
II.
FOLIOS
2
1
3
4
1
1
DETALLE
Programa de Auditoria Tributaria
Cuestionario De Evaluacin Tributaria
Calculo del I6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
Aumento de Capital
A.
B.
C.
D.
_________________________________________________________________________________
50
III.
PREGUNTAS
SI
1.
RESPUESTAS
NO
N/A
X
OBSERVACIONES
51
50340
36650
13690
50340
26428
23912
8812
TRIBUTO
DAS
FACTOR
Setiembre
6270
161
8.05
515
6785
Diciembre
2542
78
3.90
99
2641
8812
9416
Mes de Setiembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270
Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.)
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
6270
226
279
6775
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
I.
2542
99
2641
I.
S/. 6,270
S/. 3,135
II.
113
140
_________________________________________________________________________________
Total Deuda
52
S/. 3,388
II.
III.
2.
I.
II.
VI.
S/. 2,760
(2,484)
S/.
276
10.76
S/. 2,542
S/. 1,271
49.57
S/. 1,320.57
CEDULAS
D-1
D-2
Infraccin Setiembre
D-3
D-4
9,416
9,416
9,416.00
3,388.00
3,388.00
286.76
286.76
1,320.57
1,320.57
4,995.33
14,411.33
53
SOCIOS
CONCEPTO
IMPORTE
NOMINAL
VALOR DE
MERCADO
DIFERENCIA
15-may
LUIS GONZLES
CAMIONETA
30,000
15,000
15,000
Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de
la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los
aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr
solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso
no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber
optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia.
Entonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000
acciones.
_________________________________________________________________________________
54
SEMANA No XIV
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO.
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
55
56
Verificacin teniendo
6) Verificando mediante la informacin de terceros pudiendo ser va clientes, proveedores, entidades del
estado, etc. (en el caso de empresas comerciales)
7) Verificar mediante el mtodo INSUMO - PRODUCTO, en el caso de empresas industriales.
8) Verificacin de los impuestos causados, tanto en las compras de materias primas y otros insumos como
en la respectiva facturacin a los clientes.
9) Comparacin de las cifras contra presupuestos y comprobacin de las explicaciones respecto a
variaciones de importancia.
10) Es recomendable que estos procedimientos de auditoria se coordinen con aquellos que se utilicen en
cuentas por cobrar e inventarios.
11)
Comprobar
la
adecuada
presentacin
revelacin
de
los
estados
financieros.
57
2.Revisin sistemtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos de operacin, tales
como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas, inventarios, etc.
3.Revisin de las normas de la empresa que regulan la autorizacin de los gastos administrativos, as
como los montos mximos de estos (atenciones, gastos de representacin, gasolina, etc.)
4.Revisin del proceso de emisin de vales de caja, estableciendo claramente los niveles de la
organizacin autorizados para la emisin de los mismos.
Procedimientos
_________________________________________________________________________________
58
Remuneraciones
Son aquellos montos pagados por prestacin de servicios personales, llamados sueldos, salarios,
honorarios, comisiones, bonificaciones, vacaciones, gratificaciones, etc.; es decir todo pago que se realiza al
trabajador por su labor, siempre que sea necesario para producir renta gravada o mantener su fuente
productiva.
Para establecer si el gasto es aceptable el auditor analizar, recurriendo a elementos sustentatorios, tales
como: libros de planilla, contratos de trabajo, boletas de pago, documentos de caja y bancos, cuentas
corrientes, etc, inclusive de ser posible un pequeo test a algunos de los trabajadores a fin de contrastar
vinculacin laboral de familiares accionistas.
Bsicamente el auditor tributario determinar:
a) Que la retribucin sea para generar rentas gravadas o mantener su fuente productora.
b) Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente trabajadores de la empresa;
prestando mayor nfasis en el caso de familiares de accionistas, ejecutivos de la empresa.
c) Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas por los trabajadores.
d) Que las remuneraciones estn dentro de los lmites establecidos por las normas tributarias.
2. Gastos Financieros
Dentro de estas se incluyen todos aquellos cargos relacionados con intereses, diferencias de cambio y
otros. El auditor tributario deber establecer lo siguiente:
a) Establecer si los cargos realizados por el contribuyente guardan relacin con las operaciones propias del
mismo, es decir que las deudas contradas sean para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a
producir o mantener la fuente productora de la renta o actividad gravada.
b) Comprobar si los prestamos recibidos estn redituando intereses no mayores a los permitidos por ley.
c) Comprobar la exoneracin total o parcial de los intereses abonados, por prstamos del exterior.
3. Provisiones para incobrables y castigos.
El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Deber verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe reunir las exigencias establecidas por
la norma del impuesto a la renta.
b) Verificara que no haya castigado directamente las facturas por cobrar.
c) Verificacin que los castigos de los incobrables, se hallan hecho despus de terminados los procesos
judiciales de incobrabilidad.
_________________________________________________________________________________
59
60
_________________________________________________________________________________
61
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
TOTAL
CONCEPTO
15,000
2,850
17,850
18,000
3,420
21,420
Cemento, arena,
piedra chancada
Cemento, arena,
piedra chancada
TOTALES
33,000
6,270
39,270
PROVEEDOR
BASE
IMPONIBLE
IGV
TOTAL
CONCEPTO
10.12.2008
AZULES S.A.C.
12,800
2,432
15,232
Maylicas
23.12.2008
GRCIL SA
8,000
1,520
9,520
Tinas de Baos
20,800
3,952
24,752
TOTALES
2.
_________________________________________________________________________________
62
Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley
de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el
crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta
respectivamente.
La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infraccin de 50%
del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la
administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UIT
AUMENTO DE CAPITAL
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al
valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley
General de Sociedades Ley N 26887.
3.
RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre
2008, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los
periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben
necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando
las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del
crdito fiscal.
La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles,
de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la
tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2008.
Lima, 15 de febrero del 2009
____________________
CPC Mario Caldern
N Matricula 111135
_________________________________________________________________________________
63
SEMANA No XVI
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
64
_________________________________________________________________________________
65
_________________________________________________________________________________
66
SEMANA No XVII
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
67
Obtener insumos que sirvan como criterio de seleccin para verificar mensualmente la declaracin
de las obligaciones tributarias por parte de los agentes econmicos identificados.
Contar con una herramienta que permita a la SUNAT analizar el comportamiento de contribuyentes
dedicados a la comercializacin de bienes.
Detectar diversas modalidades de evasin.
Apoyar el anlisis sectorial para focalizar las acciones de fiscalizacin.
Incorporar informacin proporcionada por entidades como el Ministerio de Transporte y
Comunicaciones, SAT, Registros Pblicos, entre otras, que permita verificar la validez de la
informacin proporcionada en los documentos que sustentan el traslado de bienes.
Apoyar las acciones de prevencin y lucha contra el contrabando.
Contribuir con la reduccin de las brechas de inscripcin y de pago.
Puntos de Control
Garitas
Controles urbanos
Total
Intervenciones
298,576
57,190
355,766
Cuando el chofer de un vehculo no exhibe los documentos que sustenten el traslado de los bienes guas
de remisin, comprobantes de pago, etc, se emite un Acta Probatoria para dejar constancia de la
infraccin cometida y se procede con el comiso de la mercadera, la misma que el contribuyente puede
recuperar si acredita su propiedad.
_________________________________________________________________________________
68
Monto
5,461,147
3,324,713
3,205,277
2,033,315
1,742,988
1,241,604
1,226,521
1,150,127
766,279
750,932
Almacenamiento y depsito
Elaboracin de otros productos alimenticios
737,845
731,853
694,298
672,820
653,391
17,910,302
Total
42,303,412
La SUNAT ha implementado cinco (5) Garitas de Control en Lima, que estn ubicadas en los distritos de
Ancn, Pucusana y Cocachacra, lugares en los que se verifica el ingreso y salida de bienes y de
pasajeros.
El control tambin se efecta en las principales vas de la ciudad con una flota de unidades mviles,
que cuentan con equipos de ltima generacin para efectuar cualquier tipo de intervencin.
Estas acciones se desarrollan en el marco del plan anual de fiscalizacin de la SUNAT, implementado
para disminuir los niveles de evasin y contrabando, e incrementar la recaudacin y el nmero de
contribuyentes.
_________________________________________________________________________________
69
SEMANA No XVIII
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
7.4 DEVOLUCION DE IMPUESTO A LA RENTA
Es la devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de las personas naturales que han presentado su
declaracin anual , sin necesidad de que el contribuyente presente el formulario 4949 Solicitud de
devolucin.
En este caso, el contribuyente ya no necesita presentar el Formulario 4949 solicitud de devolucin, ya que
la SUNAT proceder a gestionar la devolucin siempre que no existan inconsistencias en la informacin
presentada por el contribuyente y sus agentes de retencin. Sin embargo, tambin se atienden las
solicitudes de devolucin presentadas mediante el Formulario 4949.
SUNAT verificar el monto de la devolucin cruzando la informacin de la declaracin del contribuyente con
las declaraciones mensuales informadas por los agentes de retencin o terceros, respecto a las rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categora.
_________________________________________________________________________________
70
SEMANA No XIX
71
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 150.
(Artculo 144 sustituido por el Artculo 70 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
_________________________________________________________________________________
72
Requisitos de la apelacin
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de
informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del
trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye
el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la
parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago
de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del
da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por
un perodo de seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la apelacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
(Artculo 146 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999 y vigente a partir del 25 de julio de 1999).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005 y vigente a partir del 03 de junio de 2005).
_________________________________________________________________________________
73
ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria,
hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse
actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el Artculo 147.
(Artculo 148 sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
74
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro
derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se
tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quin
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
APELACION CONTRA RESOLUCION QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO
O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el
Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de
verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del
Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(16) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
_________________________________________________________________________________
75
partir
del
16.04.2004)
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
_________________________________________________________________________________
76
que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en
mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo
la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
(Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
BIBLIOGRAFIA
Normas legales
N
Dispositivo legal
Libros, revistas
N
AUTOR
TITULO
EDITORIAL
Auditoria Tributaria
Anlisis Tributario
Informativo Caballero
Bustamante
Distribuidora
de
Publicaciones
N.C.
PER S.A. -2009
Actualidad Empresarial
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3
4
5
Direccin Internet
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www.aempresarial.com.pe
www.monografias.com
www.mintra.gob.pe
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Normas tributarias
Anlisis tributario
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Desarrollo casos prcticos
Anlisis laboral
_________________________________________________________________________________
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