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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ANLISIS ESPECIALIZADO

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA

ANLISIS ESPECIALIZADO

El consumo de un sujeto no domiciliado


por sus actividades artsticas en el pas
Miguel ngel Sipn Velsquez(*)

Resea:
El Tribunal Fiscal ha sido claro al dilucidar a que categora corresponde determinada renta producida por el ejercicio de un
arte, permitiendo analizar lo relativo a las rentas de fuente peruana que se mencionan en la acotada resolucin, las cuales
se originan de las actividades que se realicen en territorio nacional por sujetos de cualquier nacionalidad o domicilio, sin
importar el lugar de celebracin o del cumplimiento de los contratos.

Tribunal Fiscal RTF N 162-1-2008 de observancia obligatoria.

Expediente
Asunto
Procedencia
Fecha
Criterio adoptado

: 9625-2006.
: Devolucin.
: Lima.
: 08 de enero de 2008.
: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado
con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado, constituyen renta gravable
de este ltimo.

Resolucin
TRIBUNAL FISCAL N 00162-1-2008
EXPEDIENTE N : 9625-2006
INTERESADO
ASUNTO

: DEVOLUCIN

PROCEDENCIA : Lima
FECHA

: Lima, 8 de enero de 2008

(*) Bachiller en derecho de la PUCP

Febrero de 2009

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El consumo de un sujeto no domiciliado por sus actividades artsticas en el pas

Vista la apelacin de puro derecho interpuesta

por (....) contra la Resolucin de Intendencia N

024-018-0119802/SUNAT de 20 de octubre de

2005, emitida por la Intendencia Regional Lima


de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que declar improcedente su solicitud de devolucin de pago indebido

del impuesto de a la Renta - retenciones no domiciliados del mes de febrero de 2002.


CONSIDERANDO:
Que la Administracin seala que es improce-

derecho, en caso contrario, remitir el recurso al


rgano competente, notificando al interesado
para que se tenga por interpuesta la reclamacin.

Que el artculo 163 del citado cdigo seala

que las resoluciones que resuelven las solicitudes

no contenciosas vinculadas a la determinacin de

la obligacin tributaria, sern apelables ante el

Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, las que sern
reclamables.

Que en el caso de autos se discute si los gastos

dente la devolucin solicitada, toda vez que el pago

por concepto de pasajes areos, alojamiento y vi-

nacin N 012-03-000179, girada por Impuesto a

artstico no domiciliado Los Enanitos Verdes;

brero de 2002, que no ha sido impugnada.

Renta, por lo que al no existir hechos que probar

efectuado imputado a la Resolucin de Determi-

ticos asumidos por la recurrente a favor del grupo

la Renta - retenciones domiciliados del mes de fe-

constituyen ingresos afectos al Impuesto a la

Que la recurrente indica que los gastos por con-

cepto de pasajes, alojamiento, alimentacin, movilidad y viticos no constituyen ingresos afectos

al impuesto en la parte correspondiente a tales


gastos, procede su devolucin.

Que el artculo 151 del Texto nico Ordena-

do del Cdigo Tributario aprobado por Decreto

Supremo N 135-99-EF, dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelacin
de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del

plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la

notificacin de los actos de la Administracin, en


cuyo caso Estandar la alzada luego de verificar

corresponde a este Tribunal calificar la presente

apelacin como de puro derecho y emitir pronunciamiento.

Que de la Resolucin de Determinacin N

012-03-0001798, girada por Impuesto a la Renta retenciones no domiciliados del mes de febrero de

2002, de fojas 96 a 99, se aprecia que se consideraron como ingresos gravados correspondientes a

los servicios prestados por el grupo artstico Los

Enanitos Verdes, los gastos por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos asumidos por
la recurrente a favor de ste.

Que segn se observa de fojas 106 y 107, me-

que la impugnacin se haya efectuado dentro del

diante Formulario 1262 N 01478728 de 18 de

mite.

nado valor, y con la presentacin del Formulario

referido plazo y que no exista reclamacin en traQue el tercer prrafo de dicha norma establece

que el Tribunal Fiscal, para conocer de la apelacin, previamente deber calificar como de puro

280 Febrero de 2009

febrero de 2002, la recurrente cancel el mencio4949 N 00768501 de 26 de julio de 2005, solicit la devolucin del citado pago en la parte correspondiente a los pasajes areos, alojamiento y
viticos, por considerar que se trataba de un pago

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indebido al no constituir dichos conceptos ingre-

raleza a beneficiarios no domiciliados, y que las

domiciliados, conforme al criterio adoptado por

beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier

sos gravados con el Impuesto a la Renta de no


este Tribunal en la Resolucin N 07539-2-2004,
entre otras.

Que en ese sentido, la controversia consiste en

determinar si procede la devolucin del pago del


Impuesto a la Renta en la parte correspondiente a
354

los desembolsos asumidos por la recurrente por


concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos

carcter definitivo dentro de los plazos previstos


por el Cdigo Tributario para las obligaciones de

periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de la Ley, segn sea
el caso.

Que mediante Resolucin N 07645-4-2005,

publicada el 22 de diciembre de 2005 en el diario

requiere analizar si tales conceptos forman parte

observancia obligatoria, se estableci que los gas-

de la renta gravable de ste ltimo y, por tanto, de


la base imponible de dicho impuesto.

Que el Artculo 6 del Texto nico Ordenado

de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

Decreto Supremo N 054-99-EF, establece que en

oficial El Peruano, que constituye precedente de 357


tos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos

asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin

de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado, constituyen renta gravable de ste ltimo.

Que de acuerdo con los fundamentos expuestos

caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,

en dicha resolucin, las retribuciones que pueden

permanentes, el impuesto recae slo sobre las ren-

miciliados en el territorio nacional pueden ser en

y de sus sucursales, agencias o establecimientos


tas gravadas de fuente peruana.

Que el inciso c) del Artculo 9 de la citada ley,

antes de la entrada en vigencia del Decreto Legis356

naturaleza, debern retener y abonar al fisco con

para la prestacin de una actividad artstica por

un sujeto no domiciliado en el pas, para lo cual se

355

personas o entidades que paguen o acrediten a

lativo N 945, seala que en general y cualquie-

otorgarse por la prestacin de servicios de no doefectivo o especie, considerndose dentro de ste

ltimo a las sumas vinculadas con desembolsos


por pasajes, alojamiento y viticos.

Que asimismo, se estableci que el hecho que

ra sea la nacionalidad o domicilio de las partes

el contratista domiciliado asuma el pago de los

celebracin o cumplimiento de los contratos, se

ticos que son de carcter personal de los sujetos

que intervengan en las operaciones y el lugar de

considera rentas de fuente peruana las originadas

en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a


cabo en territorio nacional.

Que el inciso c) del Artculo 71 y el Artcu-

lo de la misma norma disponen que son agentes

de retencin, entre otros, las personas o entidades


que paguen o acrediten rentas de cualquier natu-

gastos por concepto de pasajes, alojamiento y vi- 358


no domiciliados y que stos no los hayan reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a la

Renta al formar parte de la contraprestacin por


los servicios prestados.

Que sin embargo, mediante Acuerdo de Sala Ple-

na consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N

2007-37 de 3 diciembre de 2007, este Tribunal acor-

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El consumo de un sujeto no domiciliado por sus actividades artsticas en el pas

d que: Procede reconsiderar el acuerdo contenido

en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-39,


que dio lugar a la Resolucin N 07645-4-2005, debido a que para su adopcin no se confirm el criterio opuesto al aprobado por ste, constituido por la

Resolucin de fecha 21 de junio de 2005, Sentencia


A.C.A. N 302-2004, expedida por la Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema de
Justicia de La Repblica, que declar infundada la

demanda de impugnacin de resolucin administrativa interpuesta por la SUNAT contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N 240-2-2001 y confirm

el criterio de dicha resolucin que estableci que


de la renta bruta de tercera categora generada por

las actividades artsticas del sujeto no domiciliado


deban excluirse los gastos por concepto de pasajes
areos, alojamiento y viticos que fueran asumidos

por el sujeto domiciliado, por lo que corresponda

que la Administracin devolviera el monto del impuesto pagado indebidamente al haberse comprendido en la base imponible los gastos por concepto
de pasajes, areos, alojamiento y viticos.

Que para efecto a la referida reconsideracin se

han suscitado dos posiciones, una que seala que


los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asumidos por un sujeto domiciliado con

ocasin de la actividad autstica de un sujeto no

domiciliado no constituyen renta gravable de este


ltimo, y otra que considera lo contrario.

Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprob

la segunda de dichas posiciones, segn consta en

el Acta de Reunin de Sala Plena N 2007-38 de

3 de diciembre de 2007, de conformidad con los


fundamentos que a continuacin se reproducen:

El inciso c) del artculo 9 del Texto nico Or-

denado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-

bado por el Decreto Supremo N 054-99-EF(1), 359

estableca que cualquiera fuera la nacionalidad

o domicilio de las partes que intervinieran en las

opciones y el lugar de celebracin o cumplimiento


de los contratos, se consideraban rentas de fuente

peruana, a las originadas en el trabajo personal o


en actividades civiles, comerciales o de cualquier

ndole, que se llevaran a cabo en el territorio nacional(2).

De la referida norma se desprende que consti-

tuyen rentas de fuente peruana todos los ingresos

derivados del desarrollo de una actividad artstica

por parte de sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto en efectivo como en especie,

debiendo entenderse dentro de este ltimo caso a

los importes desembolsados por el sujeto contratante por concepto de pasajes, alojamiento y viticos a favor de los sujetos contratados para realizar
actividades artsticas.

En ese entendido, el prrafo 7 de la Norma

Internacional de Contabilidad N 18 - Ingresos

(modificada en 1993) define a los ingresos como

el flujo de entrada bruta de beneficios econmicos del perodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que origina un

incremento del patrimonio diferente a los aportes


hechos por los socios.

(1) Recoge el texto del Decreto Legislativo 774 que aprob la Ley Impuesto a la Renta.
(2) Mediante Decreto Legislativo 945, vigente a partir del 1 de enero de 2004, se sustituy el artculo 9, establecindose en los
incisos e) y f) que se consideran rentas de fuente peruana, a las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional, y a las originadas en el trabajo personal que se lleven a
cabo en territorio nacional, respectivamente.

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En consecuencia, califican como renta bruta

generada por concepto de servicios, todos aquellos conceptos recibidos en dinero o en especie

por las actividades que se realicen. Luego de practicarse las deducciones respectivas, se obtendr la

renta neta, que constituye la base imponible del


Impuesto a la Renta.

Sin embargo, para el caso de sujetos no domici-

liados, el Artculo 76 de la Ley del Impuesto a la


Renta ha previsto reglas distintas. En efecto, para
360

determinar la renta neta de tercera categora de no


domiciliados, la citada ley solo permite la deduc-

cin de costos en el caso de rentas provenientes de


la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.

En ese sentido, se aprecia que para determinar

la renta neta de tercera categora de no domiciliados que obtienen renta de fuente peruana por

la prestacin de servicios artsticos, la Ley del


Impuesto a la Renta no admite deduccin alguna,
conforme se desprende de su Articulo 76.

Por los fundamentos expuestos, se concluye que

el hecho que el contratista domiciliado efectu el

al formar parte de la contraprestacin por los servicios prestados(3).


Cabe

indicar

que

mediante

A.C.A.

302-2004 de 21 de junio de 2005, la Sala de De(4)

recho Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica, ante la impugnacin interpuesta por la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria (SUNAT) contra la


Resolucin del Tribunal Fiscal N 240-2-2001, ha

ratificado el criterio de esta ltima al establecer

que los gastos asumidos por la empresa domiciliada por alojamiento, traslado y viticos a favor del
sujeto no domiciliado no significa una retribucin
adicional; no obstante ello, dicho criterio no tiene

carcter vinculante pues sus efectos alcanzan solo


a las partes respecto del caso concreto(5).

En consecuencia, no es de carcter vinculante


Para el TRIBUNAL FISCAL en casos distintos

para el cual se emiti la referida sentencia, puesto


que las decisiones judiciales slo son aplicables a
cada caso en concreto que es resuelto.

Que el criterio recogido con el referido Acuer-

pago de los gastos por concepto de pasajes, aloja-

do de Sala de Plena corresponde que la presente

y que stos no los hayan reembolsado, representa

cia obligatoria, y se disponga su publicacin en el

mos que debe afectarse con el Impuesto a la Renta

artculo 154 del Cdigo Tributario aprobado por

miento y viticos de los sujetos no domiciliados

resolucin se emita con el carcter de observan-

una ventaja o beneficio patrimonial de stos lti-

diario oficial El Peruano de conformidad con el

(3) En esa misma lnea de interpretacin Rufo Benitez menciona que el Tribunal Fiscal de la Nacin de Argentina (Fallo de la
Sala A, 11/02/1998) ha establecido que los gastos de pasaje, hotel y dems erogaciones desembolsadas por la actora constituyen as prestaciones complementarias e integrantes del valor asignable a la prestacin objeto del presente recurso. Se trata
en realidad de beneficios en especie que incrementan el ingreso monetario percibido (honorarios) habida cuenta de que
tales compensaciones sustituyen gastos que en forma voluntaria hubiera hecho el beneficiario del exterior de no recibirlas
de la otra parte en la forma expresada. En otros trminos los aludidos conceptos se encuentran incitos en la actividad del
beneficiario del extranjero y le corresponden dentro de su obligacin de diligencia que debe adoptar para su cumplimiento
con su prestacin pactada.
(4) Notificada al Tribunal con fecha 31 de octubre de 2005.
(5) Conforme con el Artculo 123 del Cdigo Procesal Civil, la cosa juzgada slo alcanza a las partes y a quienes de ellas
deriven sus derechos.

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El consumo de un sujeto no domiciliado por sus actividades artsticas en el pas

Decreto Supremo N 135-99-EF que dispone que


las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten

de modo expreso y con carcter general el sentido

de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del articulo 102 constituirn jurisprudencia de

observancia obligatoria para los rganos de la Ad-

ministracin Tributaria mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo TRIBUNAL,

por la reglamentaria o por ley, debindose sealar


en la resolucin correspondiente dicho carcter y
disponerse su publicacin en el diario oficial.

Que en virtud a lo expuesto, los desembolsos

asumidos por la recurrente por concepto de pasajes, alojamiento y viticos para la realizacin de

la actividad artstica del grupo artstico no domiciliado Los Enanitos Verdes constituyen renta

gravada para este ultimo, encontrndose conforme a ley su inclusin en base imponible del Impuesto a la Renta - retenciones no domiciliados
correspondiente al ejercicio 2002, por lo que al

ser vlido el pago objeto de controversia no procede su devolucin.

Con las vocales Cogorno Prestinoni, Barrantes

Takata, e interviniendo como ponente la vocal


Pinto de Aliaga.

RESUELVE:
1. Declarar INFUNDADA la apelacin de puro
derecho interpuesta.

2. Declarar que de acuerdo con el Artculo 154


del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF la presente resolucin constituye

precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial

El Peruano en cuanto establece los siguientes criterios:

Procede reconsiderar el acuerdo conte-

nido en el Acta de Reunin de Sala Plena N


2005-39.

Los gastos por concepto de pasajes, hospeda-

je y viticos asumidos por un sujeto domiciliado


constituyen renta gravable de este ultimo.

Comentario
1. Introduccin

s evidente que en el Per en los


ltimos aos se ha incrementado
la cantidad de presentaciones artsticas internacionales, tal fenmeno puede
tener diversas causas, pero una de ellas y la
ms significativa es el continuo crecimiento
econmico que se est experimentando en
esta ltima dcada (las reservas del Estado se
han casi duplicado, la exportacin agrcola

284 Febrero de 2009

est generando ms rentas al ser considerados nuestros productos de gran calidad, los
tratados de libre comercio estn permitiendo que los mercados sean ms libres para la
circulacin de productos, entre otros).
Las personas al tener ms disposicin de dinero entran a participar con ms constancia al
mercado de consumo buscando satisfacer sus
necesidades bsicas, pero una vez que llegan a
sentir que han cubierto las mismas empiezan

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ANLISIS ESPECIALIZADO

a enfocar sus gastos en productos o servicios


que cubran sus necesidades de recreo (cultura
y entretenimiento), como los conciertos que
son espectculos pblicos donde se presentan
artistas de diversa ndole.
Causa asombro para muchos que se estn organizando presentaciones musicales
de gran nivel y de forma continua, ms an
cuando los costos de las entradas se mantienen bastante altos, sin olvidar que ya no se
cobra el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos a los conciertos de msica
en general por parte de las Municipalidades
Distritales, quienes eran los Sujetos Activos
en la recaudacin de este tipo de tributo
cuando se realizaban dichos espectculos.
Aunque la Administracin Tributaria encarnada en este caso por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria se
mantiene como Sujeto Activo en la recaudacin del Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas respecto a los conciertos que se lleven acabo a nivel nacional.
Cuando se realiza un concierto de un
artista forneo en nuestro pas salta a relucir algo peculiar, el empresario tiene que
incurrir en costos de inversin para obtener
ganancias Pero los viticos, pasajes areos
y alojamiento deben ser cubiertos por el artista extranjero o el empresario organizador
del evento? Quin debe asumir el Impuesto
a la Renta relacionado a estos conceptos?
Para dilucidar estas interrogantes se debe
tener que definir ciertos conceptos implicados en la relacin jurdica tributaria que

abarca tanto a los empresarios de eventos


musicales, como a los artistas contratados
para tales espectculos.
2.

Sujeto no domiciliado en
la Ley del Impuesto a la
Renta

El sujeto no domiciliado es aquella categora


de sujeto de derecho que se caracteriza por no
contar con una residencia en el Per, se puede
decir en un lugar que no es el de su origen.

361

Normas peruanas como el Decreto Legislativo N 1017 de fecha de publicacin 04


de junio de 2008 (que incluye a las personas
no domiciliadas para que puedan participar
en las convocatorias pblicas como proveedores de bienes, servicios, ejecutores y consultores de obras), regulan los actos jurdicos que realice el sujeto no domiciliado en
el Per, pero debemos limitarnos al mbito
tributario, especficamente en el Impuesto a
la Renta a fin de responder las interrogantes
antes mencionadas y que afectan a los artistas musicales no domiciliados.
3.

Gastos de viajes, alimentacin y alojamiento

Los gastos de alimentacin, movilidad


y alojamiento estaran comprendidos en la
definicin de viticos, es decir sera el dinero o provisin que se otorga a una persona por una razn especfica, por lo que el
consumo que realice un artista extranjero
mientras dure su estada en el pas cuando
viene a estar cubierto por los viticos, implicando que el productor del evento est

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362

El consumo de un sujeto no domiciliado por sus actividades artsticas en el pas

en la obligacin de cubrir el costo del consumo en ciertas situaciones, lo que al final


se recuperara con las ganancias que se obtenga de la venta de entradas (si se estipula
en el contrato), o bien el artista decida asumir los gastos por su cuenta.
El tema de los viticos no se ha dejado
de regular por la normativa tributaria y
eso se puede apreciar en el texto del inciso
r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta donde se
expresa que son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los gastos de viaje por concepto de
transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
4. Caso Franz Harary

363

Sobre los gastos de alojamiento y pasajes


se debe tener como un referente a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 237-2-2001, de
fecha 09 de marzo de 2001, en el cual se precis inicialmente que sern rentas de cuarta
categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier arte, lo que sera el trabajo independiente, tal como se expresa en el
inciso d) del artculo 22 del Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta,
mientras que en el inciso f ) del artculo 28
de la misma norma se desprende que sern
rentas de tercera categora las que se produzcan por el ejercicio en asociacin de cualquier arte (en el supuesto que un conjunto
de msicos no domiciliados se presente para
un espectculo, ello implica que las rentas

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que perciban sern consideradas de tercera


categora, porque el trabajo que realizan es
de forma asociada).
El Tribunal Fiscal ha sido claro al dilucidar a que categora corresponde determinada renta producida por el ejercicio
de un arte, permitiendo analizar lo relativo a las rentas de fuente peruana que se
mencionan en la acotada resolucin, las
cuales se originan de las actividades que
se realicen en territorio nacional por sujetos de cualquier nacionalidad o domicilio,
sin importar el lugar de celebracin o del
cumplimiento de los contratos.
En la presente resolucin, la Administracin Tributaria tena que remitirse
a lo estipulado en el contrato celebrado
tanto por el organizador del evento como
por el grupo artstico (Franz Harary), era
evidente que los msicos tenan que realizar su espectculo de forma conjunta,
implicando que las rentas obtenidas sean
de fuente peruana, y catalogadas como de
tercera categora para luego establecer que
los gastos de movilidad y alojamiento no
deban considerarse como renta bruta del
conjunto artstico no domiciliado sino del
contratista, ya que no es una retribucin
adicional en especie o dineraria de libre
disposicin para el grupo de msicos, por
el contrario es un costo de inversin para
que se produzca un producto que genere
ganancias, es decir los viticos son condicionantes para que los msicos se presenten en territorio nacional.

364

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ANLISIS ESPECIALIZADO

5. Precedente de observancia obligatoria y su dualidad de criterio

365

366

En la Resolucin del Tribunal Fiscal N


07645-4-2005 publicada el 22 de diciembre de
2005 se trat de determinar si un organizador
de eventos artsticos que asume los costos por
hospedaje y movilidad de un artista no domiciliado que acta en el Per son parte de la renta
gravable de este ltimo, para ello se precis que
estarn sujetas al Impuesto a la Renta las rentas
provenientes de fuente peruana.
Por otra parte, en la referida resolucin
se tuvo que decidir entre una de las dos tendencias para resolver el tema de los viticos,
pasajes y alojamiento de los sujetos no domiciliados, siendo la primera la explicada en
el precedente de observancia obligatoria expedida en el 2001, mientras que la segunda
es la que se estableci en el Acuerdo de Sala
Plena N 2005-39 de fecha 05 de diciembre
de 2005, y que gener la Resolucin del Tribunal Fiscal N 07645-4-2005, acordndose que los gastos por concepto de pasajes,
hospedaje y viticos asumidos por un sujeto
domiciliado con ocasin a una actividad artstica de un sujeto no domiciliado, constituyen renta gravable de ste ltimo.
El sustento legal de esta posicin recae en
el inciso c) del artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF, donde se especifica que cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones,

y el lugar de celebracin o cumplimiento


de los contratos, se considerarn rentas de
fuente peruana a las que se originen por el
trabajo individual o actividad asociada en el
territorio nacional.
Algo resaltante de esta posicin es que
las retribuciones que perciban los artistas no
domiciliados en territorio nacional pueden
ser dinerarias o en especie, por lo que los
gastos por concepto de viticos, movilidad
y alojamiento se encontraran incluidos, y el
hecho que el productor del evento artstico
haya estipulado expresamente en un contrato que asumir el costo de tales gastos, no
quiere decir necesariamente que el artista se
librar del pago al Impuesto a la Renta relativo a los mismos.
Para el Tribunal Fiscal el artista internacional se estara beneficiando con los viticos al no rembolsar las sumas asumidas por
el contratista, y ste al mismo tiempo presentara un desmedro en su patrimonio en
vista a una clusula contractual, es por ello
que se debe considerar que el artista no domiciliado si se encontrara afecto al Impuesto a la Renta respecto a los gastos que recurre por concepto de alojamiento, movilidad
y viticos.
6. Precedente de observancia obligatoria de 2008
Con la Resolucin N 0162-1-2008 de
fecha 08 de enero de 2008 se vuelve al tema
de los gastos por concepto de pasajes, hospedajes y viticos asumidos por un sujeto do-

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El consumo de un sujeto no domiciliado por sus actividades artsticas en el pas

miciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado, tanto que


el Tribunal Fiscal se tuvo que remitir a los
argumentos recogidos en la Resolucin N
07645-4-2005, la cual se volvi un referente
vinculante para casos futuros.
No obstante, en la citada resolucin se recurri a lo acordado en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2007-37 de fecha 03 de diciembre de 2007, cuyo contenido se centra a
la necesidad de reconsiderar lo estipulado en
el acuerdo contenido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2005-39 que dio origen a la
Resolucin N 07645-4-2005, ya que en dicha Acta no se consider el pronunciamiento del Poder Judicial de fecha anterior a esta
resolucin.

368

En la Sentencia A.C.A. N 302-2004 de


fecha 21 de junio de 2005 expedida por la
Sala de Derecho Constitucional y Social de
la Corte Suprema de Justicia de la Repblica
se confirm el criterio adoptado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 237-2-2001 de
fecha 09 de marzo de 2001, el mismo que se
orienta a no considerar como renta de tercera categora del sujeto no domiciliado que
realiza actividades en territorio nacional los
gastos por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos que fueron asumidos por
el productor que lo contrat.
Ante la problemtica se tuvo que analizar
el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que hace referencia a los sujetos no
domiciliados y la determinacin de su renta
neta de tercera categora que solamente per-

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mite deducir los costos en el caso de rentas


provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos, as como de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Lo anterior permite ver que para determinar la renta neta de tercera categora de
un sujeto no domiciliado que percibe rentas
de fuente peruana a razn de la prestacin
de servios artsticos, la Ley del Impuesto a la
Renta no posibilita ninguna deduccin. An
as, para el Tribunal Fiscal se debe considerar
que los gastos por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos si son beneficios
o ventajas para un sujeto no domiciliado que
viene al Per para prestar un servicio artstico, siempre y cuando no llegue a rembolsar
dichas sumas al contratista, quien en base a
un contrato asume dichos costos de acuerdo
a una costumbre que ha hecho pensar a los
productores de espectculos que dichos gastos son parte de la inversin en que se tiene
que incurrir para traer a los artistas, ms an
a aquellos que se caracterizan por ser muy
demandados por sus seguidores.
El contratista considera que hay costos de
inversin como el alquiler de local, de escenario, personal de seguridad, autorizaciones
legales, entres otros que incluyen los pasajes
areos, movilidad, hospedaje y alimentacin, que si le corresponde asumirlos, ya que
l es el organizador, pero ahora el Tribunal
Fiscal exige que el no domiciliado no puede rehuir a su obligacin de declarar ante la
Administracin Tributaria el incremento de
sus rentas cuando no rembolse las sumas que

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ANLISIS ESPECIALIZADO

dej asumir al contratista, es lgico para el


referido rgano colegiado aseverar que es un
beneficio dinerario o en especies el permitir
que el sujeto no domiciliado disfrute los viticos, el alojamiento y la movilidad de forma
gratuita.

369

El no domiciliado siempre debe asumir


los costos de su movilidad y hospedaje, sin
obviar los viticos, que como se sabe los artistas siempre exigen determinadas exquisiteces mientras dure su estada en el Per,
notndose ms en el rubro de viticos (un
msico puede solicitar que se le provea de
ciertas clases de vveres o provisiones para
poder sentirse cmodo y concentrado en su
trabajo como artista).
Si bien la Sentencia A.C.A. N 302-2004
de fecha 21 de junio de 2005 ratifica lo dictaminado por Resolucin del Tribunal Fiscal N 237-2-2001, no debe olvidarse que
es una sentencia judicial que slo genera
efectos para las partes involucradas en el
caso Franz Harary, es decir sus efectos no
son vinculantes para otros casos similares,
permitiendo de este modo al Tribunal Fiscal establecer mediante la Resolucin N
0162-1-2008 un precedente vinculante
que obligue a todos sus vocales integrantes
decidir bajo el mismo criterio en casos parecidos.
En s, el Tribunal Fiscal resolvi en que
no se restituir lo pagado por el recurrente
al considerarse que el exceso cancelado si corresponda entregarlo a la Administracin
Tributaria al establecerse que el artista no

domiciliado si tena la obligacin de declarar sus rentas generadas por fuente peruana,
en especfico los gastos por concepto de viticos, pasajes areos y alojamiento, y como se
sabe el recurrente - organizador del evento
artstico - es quien acta como agente retenedor del Impuesto a la Renta del sujeto no
domiciliado, y est obligado a entregarlo al
fisco.
Es indiscutible que un tema de poca repercusin tributaria como de los gastos de viaje, alojamiento y viticos relacionados a un
no domiciliado que genera rentas de fuente
peruana ha hecho que se generen posiciones
contradictorias dentro de un mismo rgano
colegiado al momento de resolver casos que
ahora por el continuo aumento de presentaciones se darn ms seguido, pero ya es
difcil que suceda algn cambio en el criterio adoptado por Tribunal Fiscal respecto a
dichos gastos, a menos que el mismo cuerpo
colegiado por va reglamentaria o por Ley
as lo disponga.
El criterio establecido por el Tribunal
Fiscal es causa de disconformidad por las
personas involucradas en el negocio del espectculo, en especial para los artistas extranjeros, quienes debern desde ahora pagar sus respectivos impuestos sobre la renta,
a travs de los empresarios que los contraten
y se encarguen de retener sus impuestos, a su
vez en los contratos se tendr que estipular
que el contratista no asumir como suyo los
costos por concepto de hospedaje, movilidad y viticos.

Febrero de 2009

289

El consumo de un sujeto no domiciliado por sus actividades artsticas en el pas

Algo que no puede pasar desapercibido


es el hecho que el artista extranjero exigir
recibir los pasajes, tener el hospedaje listo y
ser surtido de sus necesidades comestibles,
para luego rembolsar de forma pecuniaria
al contratista, en otras palabras el sujeto no
domiciliado siempre recibir en especies los
mencionados bienes y servicios, pero ser la
labor del contratista que lograr establecer
cuanto el sujeto no domiciliado es lo que
tiene que rembolsar para luego cumplir con
la Administracin Tributaria con el pago
respectivo del Impuesto a la Renta.7. Conclusin
Era necesario decidirse por un criterio
con el cual guiarse de forma homognea para
resolver casos similares al de los precedentes
de observancia obligatoria establecidas mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal
237-2-2001, 07645-4-2005 y 0162-1-2008,
ms an con la avalancha de presentaciones
de artistas extranjeros que se estn programando, y al parecer las rentas que se perciban por estos espectculos si representaran
sumas representativas, cuestin que se puede
constatar al juntar las cifras de las rentas obtenidas por todos los conciertos realizados
el ao pasado (un aspecto que no es nada
desdeable), es evidente que ahora el tema
de los gastos por pasajes areos, alojamiento
y viticos pasara de ser un tema poca relevancia a uno de considerable atencin, debido bsicamente a la economa nacional
que sigue creciendo y la exoneracin de los
tributos municipales relacionados a los espectculos no deportivos que hacen posible

290 Febrero de 2009

que los asistentes a los conciertos no se concentre solamente a una pequea cpula de
personas opulentas.
La decisin tomada por el Tribunal Fiscal
es motivo de comentarios divididos, pero
si se analiza de manera ms detenida es evidente que la normativa tributaria posibilita
que se afecte al sujeto no domiciliado por
los ingresos obtenidos en el territorio nacional por concepto de viticos, alojamiento y
pasajes areos, no poda dejarse que el contratista asuma todos los costos con la falsa
idea de verse obligado a invertir en dichos
costos como condicin necesaria para que se
realice la presentacin de los artistas internacionales.
A primera vista no se poda deducir que
los artistas forneos se haban convertido
por costumbre en agentes beneficiarios de
los productores de espectculos que los
traen al Per para que presten servicios relacionados a su profesin, dicha costumbre
se fundamenta ms por los contratos que estipulan quin debe responsabilizarse por los
costos de viticos, alojamiento y movilidad,
no obstante al margen de quien logre costear
tales conceptos, es evidente que siempre se
considerar por el Tribunal Fiscal que los sujetos no domiciliados efectivamente llegan
ha aumentar sus rentas cuando no causan
desmedro en su patrimonio por los gastos ya
mencionados.
Es por ello, que no se puede considerar
que se est cargando con ms tributos a los
artistas extranjeros, por el contrario slo se

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ANLISIS ESPECIALIZADO

est aclarando quien tiene la responsabilidad


de declarar ante el fisco respecto a los gastos
de pasajes areos, movilidad, alojamiento y
viticos, por lo que debe descartarse todo
aspecto negativo a la decisin del tribunal
Fiscal.
Ante lo expresado, se puede decir que
con la Resolucin del Tribunal Fiscal
237-2-2001 se limitaba a la Administracin Tributaria en su labor recaudadora al
no poder perseguir las rentas originadas
por fuente peruana, descartndose todo
afn de oportunismo con los artistas extranjeros, por el contrario la imposicin de
tributos siempre tiene que ser legal y racional, sin que se afecte la capacidad contribu-

tiva del contribuyente, menos an no cabe


hablar sobre tratos diferenciados en la exigencia del Impuesto a la Renta a los artistas
no domiciliados, ya que de igual forma se le
exigir al artista nacional que realice prestaciones de servicios en el interior del pas
que los gastos de consumo como viticos
sern considerados como base imponible
del impuesto antes indicado.
Finalmente, el contratista ser el agente
retenedor de los tributos que tiene que declarar el artista no domiciliado, es decir ser
el responsable de que ste cumpla con las
obligaciones tributarias dentro del territorio
nacional por las rentas originadas por fuente
peruana.

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