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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
ANLISIS ESPECIALIZADO
Resea:
El Tribunal Fiscal ha sido claro al dilucidar a que categora corresponde determinada renta producida por el ejercicio de un
arte, permitiendo analizar lo relativo a las rentas de fuente peruana que se mencionan en la acotada resolucin, las cuales
se originan de las actividades que se realicen en territorio nacional por sujetos de cualquier nacionalidad o domicilio, sin
importar el lugar de celebracin o del cumplimiento de los contratos.
Expediente
Asunto
Procedencia
Fecha
Criterio adoptado
: 9625-2006.
: Devolucin.
: Lima.
: 08 de enero de 2008.
: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado
con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado, constituyen renta gravable
de este ltimo.
Resolucin
TRIBUNAL FISCAL N 00162-1-2008
EXPEDIENTE N : 9625-2006
INTERESADO
ASUNTO
: DEVOLUCIN
PROCEDENCIA : Lima
FECHA
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024-018-0119802/SUNAT de 20 de octubre de
Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, las que sern
reclamables.
Supremo N 135-99-EF, dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelacin
de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del
012-03-0001798, girada por Impuesto a la Renta retenciones no domiciliados del mes de febrero de
2002, de fojas 96 a 99, se aprecia que se consideraron como ingresos gravados correspondientes a
Enanitos Verdes, los gastos por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos asumidos por
la recurrente a favor de ste.
mite.
referido plazo y que no exista reclamacin en traQue el tercer prrafo de dicha norma establece
que el Tribunal Fiscal, para conocer de la apelacin, previamente deber calificar como de puro
febrero de 2002, la recurrente cancel el mencio4949 N 00768501 de 26 de julio de 2005, solicit la devolucin del citado pago en la parte correspondiente a los pasajes areos, alojamiento y
viticos, por considerar que se trataba de un pago
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de la Ley, segn sea
el caso.
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demanda de impugnacin de resolucin administrativa interpuesta por la SUNAT contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N 240-2-2001 y confirm
que la Administracin devolviera el monto del impuesto pagado indebidamente al haberse comprendido en la base imponible los gastos por concepto
de pasajes, areos, alojamiento y viticos.
por parte de sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto en efectivo como en especie,
los importes desembolsados por el sujeto contratante por concepto de pasajes, alojamiento y viticos a favor de los sujetos contratados para realizar
actividades artsticas.
el flujo de entrada bruta de beneficios econmicos del perodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que origina un
(1) Recoge el texto del Decreto Legislativo 774 que aprob la Ley Impuesto a la Renta.
(2) Mediante Decreto Legislativo 945, vigente a partir del 1 de enero de 2004, se sustituy el artculo 9, establecindose en los
incisos e) y f) que se consideran rentas de fuente peruana, a las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional, y a las originadas en el trabajo personal que se lleven a
cabo en territorio nacional, respectivamente.
generada por concepto de servicios, todos aquellos conceptos recibidos en dinero o en especie
por las actividades que se realicen. Luego de practicarse las deducciones respectivas, se obtendr la
la renta neta de tercera categora de no domiciliados que obtienen renta de fuente peruana por
indicar
que
mediante
A.C.A.
recho Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica, ante la impugnacin interpuesta por la Superintendencia Nacional
que los gastos asumidos por la empresa domiciliada por alojamiento, traslado y viticos a favor del
sujeto no domiciliado no significa una retribucin
adicional; no obstante ello, dicho criterio no tiene
(3) En esa misma lnea de interpretacin Rufo Benitez menciona que el Tribunal Fiscal de la Nacin de Argentina (Fallo de la
Sala A, 11/02/1998) ha establecido que los gastos de pasaje, hotel y dems erogaciones desembolsadas por la actora constituyen as prestaciones complementarias e integrantes del valor asignable a la prestacin objeto del presente recurso. Se trata
en realidad de beneficios en especie que incrementan el ingreso monetario percibido (honorarios) habida cuenta de que
tales compensaciones sustituyen gastos que en forma voluntaria hubiera hecho el beneficiario del exterior de no recibirlas
de la otra parte en la forma expresada. En otros trminos los aludidos conceptos se encuentran incitos en la actividad del
beneficiario del extranjero y le corresponden dentro de su obligacin de diligencia que debe adoptar para su cumplimiento
con su prestacin pactada.
(4) Notificada al Tribunal con fecha 31 de octubre de 2005.
(5) Conforme con el Artculo 123 del Cdigo Procesal Civil, la cosa juzgada slo alcanza a las partes y a quienes de ellas
deriven sus derechos.
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de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del articulo 102 constituirn jurisprudencia de
ministracin Tributaria mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo TRIBUNAL,
asumidos por la recurrente por concepto de pasajes, alojamiento y viticos para la realizacin de
la actividad artstica del grupo artstico no domiciliado Los Enanitos Verdes constituyen renta
gravada para este ultimo, encontrndose conforme a ley su inclusin en base imponible del Impuesto a la Renta - retenciones no domiciliados
correspondiente al ejercicio 2002, por lo que al
RESUELVE:
1. Declarar INFUNDADA la apelacin de puro
derecho interpuesta.
Comentario
1. Introduccin
est generando ms rentas al ser considerados nuestros productos de gran calidad, los
tratados de libre comercio estn permitiendo que los mercados sean ms libres para la
circulacin de productos, entre otros).
Las personas al tener ms disposicin de dinero entran a participar con ms constancia al
mercado de consumo buscando satisfacer sus
necesidades bsicas, pero una vez que llegan a
sentir que han cubierto las mismas empiezan
Sujeto no domiciliado en
la Ley del Impuesto a la
Renta
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domiciliado si tena la obligacin de declarar sus rentas generadas por fuente peruana,
en especfico los gastos por concepto de viticos, pasajes areos y alojamiento, y como se
sabe el recurrente - organizador del evento
artstico - es quien acta como agente retenedor del Impuesto a la Renta del sujeto no
domiciliado, y est obligado a entregarlo al
fisco.
Es indiscutible que un tema de poca repercusin tributaria como de los gastos de viaje, alojamiento y viticos relacionados a un
no domiciliado que genera rentas de fuente
peruana ha hecho que se generen posiciones
contradictorias dentro de un mismo rgano
colegiado al momento de resolver casos que
ahora por el continuo aumento de presentaciones se darn ms seguido, pero ya es
difcil que suceda algn cambio en el criterio adoptado por Tribunal Fiscal respecto a
dichos gastos, a menos que el mismo cuerpo
colegiado por va reglamentaria o por Ley
as lo disponga.
El criterio establecido por el Tribunal
Fiscal es causa de disconformidad por las
personas involucradas en el negocio del espectculo, en especial para los artistas extranjeros, quienes debern desde ahora pagar sus respectivos impuestos sobre la renta,
a travs de los empresarios que los contraten
y se encarguen de retener sus impuestos, a su
vez en los contratos se tendr que estipular
que el contratista no asumir como suyo los
costos por concepto de hospedaje, movilidad y viticos.
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que los asistentes a los conciertos no se concentre solamente a una pequea cpula de
personas opulentas.
La decisin tomada por el Tribunal Fiscal
es motivo de comentarios divididos, pero
si se analiza de manera ms detenida es evidente que la normativa tributaria posibilita
que se afecte al sujeto no domiciliado por
los ingresos obtenidos en el territorio nacional por concepto de viticos, alojamiento y
pasajes areos, no poda dejarse que el contratista asuma todos los costos con la falsa
idea de verse obligado a invertir en dichos
costos como condicin necesaria para que se
realice la presentacin de los artistas internacionales.
A primera vista no se poda deducir que
los artistas forneos se haban convertido
por costumbre en agentes beneficiarios de
los productores de espectculos que los
traen al Per para que presten servicios relacionados a su profesin, dicha costumbre
se fundamenta ms por los contratos que estipulan quin debe responsabilizarse por los
costos de viticos, alojamiento y movilidad,
no obstante al margen de quien logre costear
tales conceptos, es evidente que siempre se
considerar por el Tribunal Fiscal que los sujetos no domiciliados efectivamente llegan
ha aumentar sus rentas cuando no causan
desmedro en su patrimonio por los gastos ya
mencionados.
Es por ello, que no se puede considerar
que se est cargando con ms tributos a los
artistas extranjeros, por el contrario slo se
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