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TRIBUTARIO
VARGAS CUTIPA ZOILA VIRGINIA 1
SUMARIO: I. Introduccin. II. Planteamiento del Problema. III. El Fraude a la Ley. IV. Infraccin Tributaria V. El
Delito Tributario. VI. Diferencias entre Infraccin y Delito Tributario. VII. Conclusiones. VIII.
Recomendaciones. IX. Bibliografa.
I.
Introduccin
El derecho como toda ciencia puede ser analizado de distintas materias o especialidades que son
estudiadas (el derecho civil, el derecho penal, laboral, etc.), hoy nos centraremos en el estudio
del derecho tributario, especficamente recaeremos en lo referente a el fraude a la Ley Tributaria
y el delito tributario, que derivan producto del incumplimiento de las obligaciones impuestas por
el estado a partir de la propia voluntad de la sociedad. El estado busca por medio de diversos
mecanismos establecer y fijar parmetros sobre los cuales la sociedad debe regirse, estos estn
dados en gran medida por ese conjunto de valores que busca proteger; siendo as que, por sendos
mecanismos de control fija que puede hacer o no hacer la persona. En materia tributaria ocurre
algo similar y ms an cuando por medir de sus instrumentos punitivos busca proteger el orden
econmico del estado manifestado fundamentalmente a travs del fisco.; es por ello que fija y
establece determinadas conductas que deben ser reprochadas y sancionadas, siendo una de ellas
el fraude en materia tributaria. Por medio del presente trabajo buscamos dilucidar y detallar en
que consiste el mismo, as como establecer de manera clara su fundamento jurdico penaltributario a travs de variada jurisprudencia y en aplicacin de criterios de interpretacin
aceptados por la doctrina y el derecho en general.
II.
III.
El Fraude a la Ley
3.1 Concepto
1.
a. El fraude a la ley:
En este caso nunca se esconde ni se oculta nada, al ampararse en una norma
extra tributaria es legal. Estas normas extra tributarias se denominan normas
cobertura con las cuales el contribuyente evita tributar o si tributa, lo hace en
menores cantidades.
3.2 Interpretacin de las normas tributarias en relacin con el fraude a la ley
Unos de los problemas en el fraude a la ley son los de la mala interpretacin de la
norma tributaria.
RUIZ ALMENDRAL, stos estn relacionados con cules hayan de ser los
trminos en que se plantea la relacin entre el Derecho tributario y el privado...
Este sistema de aplica debido a que el contribuyente a veces es egosta y busca su
propio inters.
a. Criterio para interpretar las normas tributarias:
Pueden corregirse mediante una correcta Re-interpretacin de las
normas tributarias.
3.3 Norma Anti-fraude a la Ley Tributaria en el Per
En nuestro ordenamiento jurdico, no regula una norma anti-fraude a la ley
tributaria, y ha esto hace referencia el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 06686-42004, ha sealado que el segundo prrafo de la Norma VIII del Cdigo Tributario
solo hace mencin que califica econmicamente los hechos, y ver si estos estn o
no incluidos en la norma tributaria, a fin de descubrir la real operacin
econmica y no el negocio civil que las partes realizaron.
IV.
Infraccin Tributaria
4.1 Concepto
a. Infraccin: Presupone una conducta contraria a una norma jurdica.
b. Infraccin Tributaria: Todas las modalidades comportamiento de los sujetos
pasivos del tributo, que determinen, por accin u omisin, una transgresin de las
normas jurdicas que importan obligaciones sustantivas de realizacin de
prestaciones tributarias o deberes formales de colaboracin con la administracin
financiera, para dar efectividad a los crditos fiscales.2
Verbo Rector
In- Cumplir
6 Artculo 172 del Cdigo Tributario: Tipos de Infracciones Tributarias Las infracciones tributarias se originan
por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
8 Sanabria Ortiz, Ruben, Comentarios al Codigo Tributario y los ilcitos tributarios, p 556
El Delito Tributario
5.1 Concepto
a. Delito: Es la accin tpica, antijurdica, culpable y punible.9
b. Delito tributario: Constituye toda accin u omisin dolosa por parte del
deudor tributario (contribuyente o responsable) destinada a eludir el
cumplimiento de una obligacin tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad, que dicha accin u
omisin es penada por la ley, sancionada con pena corporal.
5.2 Fraude tributario
Se encuentra regulado en el Artculo 1 de la Ley Penal Tributaria seala que
la conducta se refiere a defraudar al fisco mediante cualquier tipo de artificio,
astucia, engao o ardid.10
El bien jurdico protegido del fraude tributario sostiene la doctrina que es el
proceso de ingresos y egresos y la redistribucin de los egresos.
En el tipo objetivo del fraude tributario, el principal elemento es el engao ya
que todas las conductas indicadas se subsumen en l.
En la conducta tpica se requiere que el agente emplee cualquier forma de
engao. El incumplimiento de la obligacin tributaria debe realizarse
mediante cualquier medio engaoso que resulte idneo para vencer la natural
diligencia de los funcionarios de la administracin tributaria. Asimismo, el
engao que realiza el agente debe ser capaz de hacer incurrir en error al
rgano administrador del tributo y ocasionar el perjuicio patrimonial al no
recibir, en todo o en parte, el tributo correspondiente. Entonces, el engao
debe ser la causa del perjuicio patrimonial que sufre el rgano administrador
del tributo.
En relacin al tipo subjetivo el tipo base que es el artculo 1, las figuras
atenuadas y gravadas son de tipo doloso.
La consumacin se establece al producirse el perjuicio econmico al rgano
administrador del tributo, el cual ocurre cuando se ha vencido el plazo para el
pago del tributo correspondiente. El fraude tributario es un delito de resultado
y por lo tanto es posible la tentativa.
11 Decreto Legislativo N 813 - Ley Penal Tributaria; Artculo 2.- Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Ocultar, total o
parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar
12 Decreto Legislativo N 813 - Ley Penal Tributaria; Artculo 2.- Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: b) No entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado,
dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Conclusiones
VIII. Bibliografa
1. ALVA MATTEUCCI, Mario, Conoce usted los cambios a la Ley Penal
Tributaria efectuados por el Decreto Legislativo N 1114?, Informes Tributarios,
Revista de Investigacin y Negocios, Actualidad Empresarial, Instituto Pacifico,
2da. Quincena de Julio de 2012, p. 1-10.
2. BRAMONT-ARIAS,Luis Alberto, y Cantizano, Maria del Carmen, Manual de
Derecho Penal, Parte Especial.,San Marcos.
y Delitos