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EL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA Y EL DELITO

TRIBUTARIO
VARGAS CUTIPA ZOILA VIRGINIA 1

SUMARIO: I. Introduccin. II. Planteamiento del Problema. III. El Fraude a la Ley. IV. Infraccin Tributaria V. El
Delito Tributario. VI. Diferencias entre Infraccin y Delito Tributario. VII. Conclusiones. VIII.
Recomendaciones. IX. Bibliografa.

I.

Introduccin

El derecho como toda ciencia puede ser analizado de distintas materias o especialidades que son
estudiadas (el derecho civil, el derecho penal, laboral, etc.), hoy nos centraremos en el estudio
del derecho tributario, especficamente recaeremos en lo referente a el fraude a la Ley Tributaria
y el delito tributario, que derivan producto del incumplimiento de las obligaciones impuestas por
el estado a partir de la propia voluntad de la sociedad. El estado busca por medio de diversos
mecanismos establecer y fijar parmetros sobre los cuales la sociedad debe regirse, estos estn
dados en gran medida por ese conjunto de valores que busca proteger; siendo as que, por sendos
mecanismos de control fija que puede hacer o no hacer la persona. En materia tributaria ocurre
algo similar y ms an cuando por medir de sus instrumentos punitivos busca proteger el orden
econmico del estado manifestado fundamentalmente a travs del fisco.; es por ello que fija y
establece determinadas conductas que deben ser reprochadas y sancionadas, siendo una de ellas
el fraude en materia tributaria. Por medio del presente trabajo buscamos dilucidar y detallar en
que consiste el mismo, as como establecer de manera clara su fundamento jurdico penaltributario a travs de variada jurisprudencia y en aplicacin de criterios de interpretacin
aceptados por la doctrina y el derecho en general.
II.

Planteamiento del Problema


Quin comete fraude a la ley, comete una infraccin o un delito?

III.

El Fraude a la Ley
3.1 Concepto

1.

a. El fraude a la ley:
En este caso nunca se esconde ni se oculta nada, al ampararse en una norma
extra tributaria es legal. Estas normas extra tributarias se denominan normas
cobertura con las cuales el contribuyente evita tributar o si tributa, lo hace en
menores cantidades.
3.2 Interpretacin de las normas tributarias en relacin con el fraude a la ley
Unos de los problemas en el fraude a la ley son los de la mala interpretacin de la
norma tributaria.
RUIZ ALMENDRAL, stos estn relacionados con cules hayan de ser los
trminos en que se plantea la relacin entre el Derecho tributario y el privado...
Este sistema de aplica debido a que el contribuyente a veces es egosta y busca su
propio inters.
a. Criterio para interpretar las normas tributarias:
Pueden corregirse mediante una correcta Re-interpretacin de las
normas tributarias.
3.3 Norma Anti-fraude a la Ley Tributaria en el Per
En nuestro ordenamiento jurdico, no regula una norma anti-fraude a la ley
tributaria, y ha esto hace referencia el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 06686-42004, ha sealado que el segundo prrafo de la Norma VIII del Cdigo Tributario
solo hace mencin que califica econmicamente los hechos, y ver si estos estn o
no incluidos en la norma tributaria, a fin de descubrir la real operacin
econmica y no el negocio civil que las partes realizaron.
IV.

Infraccin Tributaria
4.1 Concepto
a. Infraccin: Presupone una conducta contraria a una norma jurdica.
b. Infraccin Tributaria: Todas las modalidades comportamiento de los sujetos
pasivos del tributo, que determinen, por accin u omisin, una transgresin de las
normas jurdicas que importan obligaciones sustantivas de realizacin de
prestaciones tributarias o deberes formales de colaboracin con la administracin
financiera, para dar efectividad a los crditos fiscales.2
Verbo Rector

In- Cumplir

4.2 Elementos de la Infraccin Tributaria3

2 Radovic Schoepen, Angela Sistema sancionatorio tributario. Infracciones y delitos p. 39.


3 Radovic Schoepen, Angela Sistema sancionatorio tributario. Infracciones y delitos p. 51-53
2

a. Material: Referido a la Descripcin de la conducta; como una violacin por


parte del contribuyente o de los contribuyentes al cumplimiento de las
obligaciones o deberes que le impone una ley impositiva.
b. Subjetivo: Referido a la Responsabilidad real o presunta; Adquiere relevancia
cuando la infraccin tributaria reviste el carcter del delito.
c. Coercitivo: Tiene por objetivo desmotivar una actitud contravencional que
pudiera resultar favorable al infractor y por otra parte inducir a la ejecucin de la
conducta deseable. Se clasifica en:

Penales: Privativas o restrictivas de libertad y multas convertibles a las


penas anteriores.

Civiles: Indemnizaciones, reajustes, intereses.

Administrativas: Multas no convertibles en penas restrictivas de libertad.

4.3 Clases de la Infraccin Tributaria


En la doctrina seala dos clases:
a. Infraccin Sustancial: Es el no pago de los tributos dentro de los trminos de
Ley. Esta infraccin solo comporta responsabilidad Econmica por los
intereses que genera el no pago de la Deuda.
b. Infraccin Formal: Es el incumplimiento de las Obligaciones Formales que
son el Hacer, No Hacer, y/o consentir, que son impuestas al contribuyente,
responsable o tercero.4 Esta infraccin comporta Responsabilidad
Administrativa, quiere decir que se impondr Sanciones administrativas que
se encuentra regulado en el artculo 166 del Cdigo Tributario5
b.1. Clases6: Que es el incumplimiento de;
4 Artculo 87 al 91 del Cdigo Tributario
5 Artculo 166 del Cdigo Tributario: Facultad Sancionadora

La Administracin Tributaria tiene la facultad


discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes
de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.

6 Artculo 172 del Cdigo Tributario: Tipos de Infracciones Tributarias Las infracciones tributarias se originan
por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

Inscribirse o acreditar la inscripcin.

Emitir y exigir comprobantes de pago.

Llevar libros o registros contables.

Presentar declaraciones o comunicaciones.

Permitir el control de la administracin tributaria.

Informar y comparecer ante la misma.

Otras obligaciones tributarias.

4.4 Tipo de Sanciones7:


a. Patrimoniales:
a.1 Multa: Es una sancin pecuniaria, que es el pago de dinero, y que se
aplica cuando existe la violacin de una obligacin tributaria.
a.2 Comiso de bienes: Es llamado tambin confiscacin o decomiso 8,
que el comiso de la mercadera sirve para que el fisco recupere las
prdidas que son resultado del no cumplimiento de la (s) obligacin(es)
tributarias. Vale mencionar que estas mercaderas pueden ser recuperadas
pero ante el pago de la deuda tributaria.
b. Limitativas de Derechos:
b.1 Internamiento Temporal de Vehculo: Se refiere que el infractor pierde
temporalmente la posesin de su vehculo.
b.2 Cierre Temporal: Este cierre a los establecimientos no es definitivo, ya
que sirve para que el infractor tome conciencia de lo cometido y que a
futuro cumpla a cabalidad su obligacin tributaria.

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.


2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

7 Cdigo Tributario- Artculo 180:Tipos de Sanciones La Administracin Tributaria aplicar,


por la comisinde infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo

8 Sanabria Ortiz, Ruben, Comentarios al Codigo Tributario y los ilcitos tributarios, p 556

b.3 Suspensin de licencias: Esta sancin se aplica cuando el


contribuyente no cumple con los intereses legtimos del Estado.
V.

El Delito Tributario
5.1 Concepto
a. Delito: Es la accin tpica, antijurdica, culpable y punible.9
b. Delito tributario: Constituye toda accin u omisin dolosa por parte del
deudor tributario (contribuyente o responsable) destinada a eludir el
cumplimiento de una obligacin tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad, que dicha accin u
omisin es penada por la ley, sancionada con pena corporal.
5.2 Fraude tributario
Se encuentra regulado en el Artculo 1 de la Ley Penal Tributaria seala que
la conducta se refiere a defraudar al fisco mediante cualquier tipo de artificio,
astucia, engao o ardid.10
El bien jurdico protegido del fraude tributario sostiene la doctrina que es el
proceso de ingresos y egresos y la redistribucin de los egresos.
En el tipo objetivo del fraude tributario, el principal elemento es el engao ya
que todas las conductas indicadas se subsumen en l.
En la conducta tpica se requiere que el agente emplee cualquier forma de
engao. El incumplimiento de la obligacin tributaria debe realizarse
mediante cualquier medio engaoso que resulte idneo para vencer la natural
diligencia de los funcionarios de la administracin tributaria. Asimismo, el
engao que realiza el agente debe ser capaz de hacer incurrir en error al
rgano administrador del tributo y ocasionar el perjuicio patrimonial al no
recibir, en todo o en parte, el tributo correspondiente. Entonces, el engao
debe ser la causa del perjuicio patrimonial que sufre el rgano administrador
del tributo.
En relacin al tipo subjetivo el tipo base que es el artculo 1, las figuras
atenuadas y gravadas son de tipo doloso.
La consumacin se establece al producirse el perjuicio econmico al rgano
administrador del tributo, el cual ocurre cuando se ha vencido el plazo para el
pago del tributo correspondiente. El fraude tributario es un delito de resultado
y por lo tanto es posible la tentativa.

9 Muoz Conde, 1991


10 Decreto Legislativo N 813 - Ley Penal Tributaria; Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."

5.3 Modalidades de las Defraudaciones


Los tipos de modalidades se encuentran regulado en el Artculo 2 de la Ley
Penal Tributaria:
a. Defraudacin en el pago de tributos: Consiste en Ocultar, total o
parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.11
b. Apropiacin ilcita de tributos: Consiste en no entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado.12
5.4 Caracteristicas
a. Que requiere la existencia de dolo para que se configure el delito; es decir, no
hay delito si no media el elemento subjetivo- la intencionalidad- por parte de
la persona que comete el delito.
b. Que corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin juzgamiento y
aplicacin de las sanciones en los delitos tributarios.
c. Independencia de las penas, es decir que la aplicacin de las sanciones por el
delito penal se efecta sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos
y de la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
d. Que no hay lugar a la reparacin civil en los casos de delitos tributarios,
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo los tributos y
sanciones administrativas correspondientes. Ya que son independientes de la
sancin penal.
e. Los tipos penales que contienen la ley penal tributaria son leyes penales en
blanco pues en elemento del supuesto de hecho debe ser completado o
integrado con una norma extra-penal, del rea tributaria, para poder conocer
exactamente la conducta prohibida.
VI.

Diferencias entre Infraccin y Delito Tributario


6.1 Por la naturaleza de su resolucin
a. Delito Tributario: Es mediante una Sentencia Judicial de tipo personal y
econmica.

11 Decreto Legislativo N 813 - Ley Penal Tributaria; Artculo 2.- Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Ocultar, total o
parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar
12 Decreto Legislativo N 813 - Ley Penal Tributaria; Artculo 2.- Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: b) No entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado,
dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

b. Infraccin Tributaria: Es mediante una Resolucin Administrativa y de tipo


econmica
6.2 Por la Sancin Aplicable
a. Delito Tributario: Pena Privativa de Libertad y penas accesorias: Multa,
comiso, etc.
b. Infraccin Tributaria: Multa, comiso de bienes, cierre temporal o definitivo
de locales e internamiento de vehculos.
6.3 Por la Naturaleza del sujeto Activo
a. Delito Tributario: Solo Persona Natural
b. Infraccin Tributaria: El contribuyente (persona natural o jurdica )
6.4 Por la sancin aplicable
a. Delito Tributario: Debe probarse la intencin (dolo) de infringir la ley.
b. Infraccin Tributaria: Determinacin objetiva. Basta el quebrantamiento de
la ley tributaria.
VII.

Conclusiones

El fraude a la ley tributaria no puede confundirse con el fraude tributario, ni puede


decirse que el fraude de ley constituye una modalidad comisiva del delito de
defraudacin tributaria, son dos realidades diferentes, que responden a dos estadios
diferentes de contravencin a la norma fiscal. En el fraude de ley no hay simulacin u
ocultacin del hecho imponible, hay elusin del hecho imponible.

Que el derecho penal, a diferencia del administrativo, es eminentemente subjetivo. Es


decir, que en el mbito penal para poder imponer una pena es indispensable acreditar el
dolo o la culpa mientras que a la autoridad administrativa nicamente le basta constatar el
resultado para imponer la sancin; como por ejemplo: la falta de pago, no presentar
declaraciones, omitir registrar ingresos u omitir llevar libros.

VIII. Bibliografa
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Tributaria efectuados por el Decreto Legislativo N 1114?, Informes Tributarios,
Revista de Investigacin y Negocios, Actualidad Empresarial, Instituto Pacifico,
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3. CABELLOS ALCANTARA, Roger, Infracciones, Sanciones


Tributarios, Trujillo: CEA, 1996.

y Delitos

4. CARO CORIA, Dino Carlos. Sobre el nuevo rgimen penal tributario y


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8. IRIGOYEN DAZ, Santiago, Delitos Tributarios: Ficcin Legal, Lima, CAD,
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10. POPRITKIN, Alfredo, Fraudes contables y tributarios, Buenos Aires, La Ley,
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Lima, 31de Mayo del 2015

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