Fuentes y naturaleza del patrimonio de los propietarios

Este recurso fue tomado de la siguiente fuente: autor Kurt Panny y otros autores, Principios de
Auditoria, y de Arens, Alvin, (2008), Auditora, un enfoque integral, Pearson educacin, por el
profesor Elvin Concepcin.

La mayor parte de esta seccin se relaciona con la auditora de las cuentas del
patrimonio de los accionistas de las corporaciones.
El patrimonio de los propietarios para las corporaciones consiste en las cuentas
de acciones de capital (preferenciales y comunes) y las ganancias retenidas. Los
saldos en las cuentas de las acciones de capital cambian con las emisiones o
recompras de acciones. La trasferencia de la propiedad de acciones de un
accionista a otro no afecta los saldos de esta cuenta. Las ganancias retenidas
normalmente aumentan con las ganancias y disminuyen con los pagos de
dividendos. Adicionalmente, unos pocos asientos de diario (por ejemplo, ajustes
del periodo anterior) pueden afectar directamente las utilidades retenidas. Las
transacciones en las cuentas de patrimonio de los propietarios generalmente son
pocas en nmero, pero sustanciales en valor. Durante el ao no puede ocurrir
cambio alguno en las cuentas de las acciones de capital y probablemente
solamente se harn uno o dos asientos a la cuenta de utilidades retenidas.
Enfoque de los auditores en relacin con la auditora del patrimonio de los
propietarios:
Los objetivos de los auditores en la auditora del patrimonio de los propietarios
son:
1. Considerar el control interno sobre el patrimonio de los propietarios.
2. Determinar la existencia del patrimonio de propietarios registrado.

3. Establecer la inclusin completa del patrimonio de propietarios registrado.

4. Determinar si la valuacin del patrimonio de los propietarios est en
concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
5. Establecer la precisin numrica de las planillas del patrimonio de los
propietarios.
6. Determinar si la presentacin y revelacin del patrimonio de los propietarios son
apropiadas.
En unin con la auditora de las cuentas de patrimonio de los propietarios, los
auditores obtendrn tambin evidencia sobre las cuentas relacionadas de
dividendos por pagar y descuentos y primas de acciones de capital. Tambin se
rene evidencia sobre el corte apropiado de las entradas y desembolsos de
efectivo relacionado con las cuentas de patrimonio.
Control interno sobre el patrimonio de los propietarios
Hay tres elementos principales en un control interno slido sobre las acciones de
capital y los dividendos. Estos tres elementos son: 1) la autorizacin apropiada de
las transacciones por parte de la junta directiva y los altos ejecutivos corporativos;
2) la divisin de funciones en el manejo de estas transacciones (preferiblemente el
uso de agentes independientes para el registro y trasferencia de acciones y para
el pago de dividendos); y 3) el mantenimiento de los registros adecuados.
Control de las transacciones de acciones de capital por parte de la junta
directiva. Todos los cambios en las cuentas de acciones de capital deben recibir
una aprobacin adelantada y formal por parte de la junta directiva. La junta
directiva debe determinar el nmero de acciones que deben ser emitidas y el
precio por accin; si debe utilizarse un plan de pago de cuotas, la junta debe

formular los trminos. Si debe aceptarse planta y equipo, servicios, o cualquier

consideracin diferente del efectivo en pago de las acciones, la junta directiva
debe fijar el valor de los activos recibidos diferentes del efectivo. Las trasferencias
de utilidades retenidas a las cuentas de Acciones de capital y Capital pagado,
como en el caso de los dividendos de acciones, son iniciadas por la accin de la
junta. Adicionalmente, las divisiones (split) de acciones y los cambios en el valor
par o establecido de las acciones requieren una autorizacin formal por parte de la
junta.
Registrador independiente y agente de trasferencia de acciones
Al evaluar el control interno sobre las acciones de capital, la primera pregunta que
los auditores consideran es si la corporacin emplea los servicios de un
registrador de acciones independiente y un agente de trasferencia de acciones o si
sta maneja sus propias transacciones de acciones de capital. El control interno
es mucho ms slido cuando se utilizan los servicios de un registrador de
acciones independiente y un agente de trasferencia de acciones, porque los
bancos o las compaas de fideicomiso que actan en calidad de registradores
tendrn la experiencia, las instalaciones especializadas y el personal entrenado
para realizar el trabajo en una forma experta. Adems, al asignar la
responsabilidad del manejo de los certificados de acciones de capital a
organizaciones separadas e independientes, la corporacin alcanza la medida
completa del concepto de control interno de separacin de funciones. La bolsa de
valores de Nueva York y la mayora de las dems bolsas exigen que las
corporaciones afiliadas utilicen los servicios de un registrador independiente.
La principal responsabilidad del registrador de acciones es evitar cualquier emisin
excesiva de acciones. El peligro de la emisin excesiva se ilustra mediante la vieja
historia de un promotor que vendi una participacin de 25% en una corporacin
nueva a cada uno de los 10 inversionistas. Para evitar fraudes como ste, el
registrador debe verificar que los certificados de acciones sean emitidos en
concordancia con los artculos de constitucin como corporacin y las

autorizaciones formales por parte de la junta directiva. El registrador obtiene

copias de los documentos que autorizan el total de acciones que sern emitidas y
lleva registros del total de acciones emitidas y canceladas. Cada certificado nuevo
debe ser presentado al registrador para examen y registro antes de ser entregado
a un accionista. Los peligros de fraude y error accidental relacionados con la
emisin inapropiada de certificados de acciones se reducen bastante cuando se
emplea un registrador independiente.
Libro de certificado de acciones y mayor de accionistas
Si la corporacin no utiliza los servicios de un registrador independiente y un
agente de trasferencia de acciones, la junta directiva, generalmente, asigna estas
funciones al secretario de la compaa. La junta directiva debe nombrar altos
ejecutivos que estn autorizados para J) firmar los certificados de acciones; 2)
llevar registros de accionistas, 3) tener la custodia de certificados no entregados y
4) firmar los cheques de dividendos. Los certificados de acciones deben estar
numerados e impresos serialmente, y desde el momento de la entrega a la
compaa hasta la emisin, deben estar bajo custodia exclusiva del alto ejecutivo
designado. Generalmente, se requieren las firmas de dos altos ejecutivos en los
certificados de las acciones.
Con frecuencia, los certificados son preparados en libros en donde los certificados
son desprendibles, llamados libros de certificados de acciones, en los que quedan
talonarios adheridos, similares a los de las chequeras. Cada talonario muestra el
nmero del certificado y contiene espacios en blanco para registrar el nmero de
acciones representadas por el certificado, el nombre del accionista y el nmero
serial de cualquier certificado emitido anteriormente, entregado a cambio del
nuevo. Los certificados deben ser emitidos en secuencia numrica y slo deben
ser firmados o contrafirmados en el momento de la emisin. Cuando las acciones
en circulacin son trasferidas de un tenedor a otro, el certificado viejo es
entregado a la compaa. El alto ejecutivo designado cancela el certificado viejo
perforndolo y adhirindolo al talonario correspondiente en el libro de certificados.

Control interno sobre los dividendos

La naturaleza del control interno sobre el pago de dividendos, como en el caso de
la emisin de acciones, depende principalmente de si la compaa realiza por s
misma la funcin de pago de los dividendos o utiliza los servicios de un agente
independiente para el pago de dividendos. Si se utiliza un agente independiente
de pago de dividendos, la corporacin entregar al agente una copia certificada de
la declaracin de dividendos y un cheque por la cantidad completa del dividendo.
Generalmente, se nombra al banco o compaa de fideicomiso que sirve como
agente de transferencia de acciones para distribuir el dividendo, puesto que ste
lleva un registro detallado de los accionistas. El agente emite cheques de
dividendos a cada accionista y enva a la corporacin una lista de los pagos
hechos. Desde el punto de vista del control interno, debe recomendarse el uso de
un agente fiscal independiente, ya que ste reduce materialmente la posibilidad de
fraude o de error que surge en conexin con la distribucin de dividendos.
En una corporacin pequea que no utiliza los servicios de un agente que paga
dividendos, la responsabilidad del pago de dividendos, la responsabilidad del pago
de dividendos generalmente est a cargo del tesorero y del secretario. Despus
de una declaracin de dividendos por parte de la junta directiva, el secretario
prepara una lista de accionistas a la fecha del registro, el nmero de acciones en
poder de cada uno y la cantidad de dividendos que cada uno debe recibir. El total
de estas cantidades individuales se prueba multiplicando el dividendo por accin
por el nmero total de acciones en circulacin.
Los cheques de dividendos controlados por nmeros seriales se giran pagaderos
a cada accionista por los montos que aparecen en la lista de accionistas. Si el
mayor de accionistas se maneja en un archivo maestro de computador, los
cheques de dividendos pueden ser preparados por el computador directamente a
partir de este registro. La lista de accionistas y los cheques de dividendos son
presentados al tesorero para su aprobacin y firma. Los cheques deben ser

conciliados por el tesorero con el total de acciones en circulacin y enviados por

correo, sin que estn de nuevo bajo control del alto ejecutivo que los prepar.
El efectivo por el monto del dividendo total se trasfiere luego de la cuenta bancada
general a una cuenta bancaria de dividendos separada. A medida que los cheques
de dividendos individuales son pagados de esta cuenta y devueltos por el banco,
stos deben ser asociados con los talonarios de cheques o marcados con pagado
en el registro de cheques de dividendos.
Papeles de trabajo de auditora para el patrimonio de propietarios
Adems de la planilla sumaria para las cuentas de patrimonio de propietarios, los
auditores preparan un anlisis de cada cuenta de patrimonio para el archivo
permanente. Para una corporacin de propiedad cerrada no atendida por un
agente de trasferencias, con frecuencia los auditores preparan una lista de
accionistas y el nmero de acciones de propiedad de cada uno para el archivo
permanente.
PROGRAMA DE AUDITORIA: ACCIONES DE CAPITAL
Los siguientes procedimientos son tpicos del trabajo requerido en muchos
contratos para la verificacin de las acciones de capital:
1. Obtener un conocimiento del control interno sobre las transacciones de
acciones de capital.
2. Examinar los artculos o escrituras de constitucin como corporacin, los
estatutos y las actas, en lo referente a las disposiciones relacionadas con las
acciones de capital.
3. Obtener o preparar un anlisis de las cuentas de acciones de capital.

4. Revisar la adecuada contabilizacin de todos los ingresos por emisin de

acciones.
5. Confirmar las acciones en circulacin con el registrador independiente y con el
agente de trasferencia de acciones.
6. Para una corporacin que acta como su propio registrador y agente de
trasferencia de acciones, conciliar los registros de los accionistas con el mayor
general.
7. Determinar el cumplimiento de los planes de opcin de acciones y de otras
restricciones y preferencias relacionadas con las acciones de capital.
UTILIDADES Y DIVIDENDOS RETENIDOS
El trabajo de auditora sobre las utilidades y dividendos retenidos incluye dos
pasos principales: 1) el anlisis de las utilidades retenidas y cualquier apropiacin
de las utilidades retenidas, y 2) la revisin de los procedimientos para los
dividendos, tanto para los dividendos pagados en efectivo como para aquellos
pagados en acciones.
En la auditora del primer ao, el anlisis de las utilidades retenidas y de cualquier
apropiacin de utilidades retenidas debe cubrir la historia completa de estas
cuentas. Este tipo de anlisis se prepara para el archivo permanente y se anexa
en cada auditora anual. Los crditos a la cuenta de Utilidades retenidas
generalmente representan cantidades de utilidad neta trasferidas de la cuenta de
Resumen de ingresos. Los dbitos a la cuenta de Utilidades retenidas
generalmente incluyen asientos por prdidas netas, dividendos en efectivo y en
acciones y la creacin o aumento de las reservas apropiadas. Las apropiaciones
de las ganancias retenidas requieren una autorizacin especfica por parte de la

junta directiva. La nica verificacin necesaria para estos asientos es cerciorarse

de que las fechas y los montos correspondan a las acciones de la junta.
En la verificacin de los dividendos en efectivo, generalmente los auditores
realizan los siguientes pasos:
1. Determinan las fechas y cantidades de los dividendos autorizados.
2. Verifican los montos pagados.
3. Determinan la cantidad de dividendos preferenciales atrasados.
4. Revisan el tratamiento a los cheques de dividendos no reclamados.
El anlisis de los auditores de las declaraciones de dividendos puede revelar la
existencia de dividendos declarados pero no pagados. Estos dividendos deben
mostrarse como pasivos en el balance general. Los auditores deben revisar
tambin los procedimientos para manejar los dividendos no reclamados y
cerciorarse de que estos renglones sean reconocidos como pasivos.