Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Cmo se realiza una compensacin a solicitud de parte?
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, en su artculo
27 seala que la obligacin tributaria se puede extinguir
por los siguientes medios:

b) Que la recaudacin constituya ingreso de una misma

entidad.
3. FORMAS DE COMPENSACIN

Pago

El artculo 40 del Cdigo Tributario establece las siguientes formas de compensacin:

Compensacin

a) Compensacin Automtica

Condonacin

Este tipo de compensacin procede nicamente en los

casos establecidos expresamente por ley, por ejemplo
tenemos:

Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
Otros que se establezcan por leyes especiales.
En relacin a la Compensacin, el artculo 40 del Cdigo Tributario seala que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso
o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse por: Compensacin automtica, compensacin de
oficio por la Administracin Tributaria y la Compensacin
a Solicitud de Parte.
En cuanto a la Compensacin Automtica, se produce nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
Respecto de la Compensacin de Oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y
la existencia de crditos a favor y una deuda a pagar del
contribuyente.
En relacin a nuestro tema Compensacin a Solicitud de
Parte, la misma que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale, las
cuales han sido reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, en la que se establece el
procedimiento a seguir.
Dentro de este contexto, a continuacin presentamos los
principales aspectos respecto de esta forma de compensacin y mediante casos prcticos su aplicacin.
2. QU DEBEMOS ENTENDER POR COMPENSACIN?

La Compensacin es uno de los medios de extincin de

la obligacin tributaria que permite el Cdigo Tributario,
a travs de la cual la deuda tributaria puede ser compensada, total o parcialmente, con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso
o indebidamente que correspondan a perodos no prescritos.
El artculo 40 del Cdigo Tributario, establece dos condiciones a cumplir:
a) Que la deuda tributaria y los crditos sean administrados por el mismo rgano administrador; y,

16 Asesor Empresarial

Compensacin del Saldo a favor del Impuesto a la

Renta contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Compensacin del Saldo a Favor materia de beneficio del exportador contra tributos que constituyan
ingreso del Tesoro Pblico, por ejemplo: Pagos a
Cuenta y la Regularizacin del Impuesto a la Renta,
el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), El Impuesto
a los Activos Netos (ITAN), entre otros.
Compensacin del ITAN contra los pagos a cuenta
y/o contra el pago de Regularizacin del Impuesto a
la Renta.
b) Compensacin de Oficio
Esta Compensacin es realizada directamente por la
Administracin Tributaria y se da:
Si durante una verificacin o fiscalizacin se determina una deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de crditos.
Si de acuerdo a la informacin que contiene los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pago, se
detecte un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
c) Compensacin a Solicitud de Parte
Esta forma de compensacin es solicitada por el deudor
tributario, la cual debe ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
4. QU DEBEMOS ENTENDER POR MATERIA DE
COMPENSACIN?
Son todos los crditos por tributos internos, multas del
Cdigo Tributario e intereses, pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos,
que sean administrados por SUNAT y cuya recaudacin
constituya ingresos de una misma entidad, incluido el
crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas con excepcin de las percepciones a que se refiere
la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
937 y normas modificatorias. Tambin forman parte del
Crdito Materia de Compensacin, de ser el caso, los
intereses a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario.

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5. QU ENTENDEMOS POR DEUDA COMPENSABLE?
Es el tributo interno o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin
de la infraccin, respectivamente, o el saldo pendiente de
pago de la deuda tributaria por dichos conceptos as como
la deuda actualizada en funcin al IPC a que se refiere el
artculo 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos
o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 34 del Cdigo Tributario o a su saldo pendiente
de pago, segn corresponda.
6. PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE
Para efecto de la Compensacin a Solicitud de Parte, el
deudor tributario deber presentar el Formulario Virtual
N 1648 Solicitud de Compensacin, a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, consignando el Nmero del RUC.
El Cdigo de Usuario y la Clave SOL y registrar los datos
que se solicita en dicho formulario:
Crdito a Compensar: Pago Indebido o en Exceso, Percepciones del IGV, Retenciones del IGV.
Tributo, Nmero del Formulario y Nmero de Orden del
Formulario de corresponder.
Monto a compensar
Concepto de deuda a compensar
7. REQUISITOS Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
El contribuyente para efecto de presentar la Solicitud de
Compensacin, deber cumplir con los siguientes requisitos y condiciones:
a) Presentar un Formulario N 1648 por cada Crdito materia de Compensacin.
b) Identificar el Formulario y su Nmero de Orden, en el
que consta el Crdito materia de Compensacin, debiendo coincidir ello con la informacin registrada en
los Sistemas de la SUNAT.

8. REGLAS PARA RESOLVER LA SOLICITUD DE

COMPENSACIN
Para efecto de la compensacin, la Administracin Tributaria, observar las siguientes reglas:
a) El saldo a Compensar de Retenciones y/o Percepciones
del IGV no aplicadas, debe constar en la declaracin
mensual presentada correspondiente al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de la Solicitud de Compensacin.
b) El Crdito Materia de Compensacin, se imputar en
primer lugar, si lo hubiera, a los intereses moratorios y
luego al tributo o multa.
c) No se efectuar la compensacin si encontrndose en
trmite sta, se inicia un procedimiento contencioso o
de devolucin o de fraccionamiento respecto del Crdito
Materia de Compensacin o de la Deuda Compensable.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
COMPENSACIN DE PAGOS INDEBIDOS
La empresa LOS ZORZALES S.A. ha pagado en forma
indebida S/. 1 850 por concepto del IGV correspondiente
al mes de Marzo 2013 Dicho pago puede compensarse
con el IGV a Pagar del mes de Mayo 2013?
SOLUCIN:
Como sabemos el pago indebido de un tributo puede utilizarse para compensar una deuda, para lo cual el contribuyente deber presentar el Formulario Virtual N 1648 en el
que solicitar la compensacin indicando contra qu tributo
compensar el crdito.
Recordemos que para efecto de la compensacin, es necesario que coexistan tanto el Crdito Materia de Compensacin
como la Deuda Compensable.
En el presente caso la Empresa LOS ZORZALES S.A., deber efectuar la Solicitud de Compensacin con posterioridad a la declaracin tributaria del mes de Mayo 2013, en
donde se determine la deuda tributaria.

c) No tener algn procedimiento administrativo iniciado a

peticin de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolucin ni alguna declaracin rectificatoria
pendiente de verificacin sobre el crdito o la deuda a
compensar.
d) El Crdito materia de Compensacin no debe haber
sido materia de una compensacin o devolucin anterior.
e) La deuda compensable no debe estar incluida en un
Procedimiento Concursal, salvo que exista autorizacin
expresa de la Junta de Acreedores segn la normatividad correspondiente.
De cumplirse con los requisitos, se considerar registrada
la Solicitud, y se generar automticamente una Constancia de Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea, la misma que mostrar los datos proporcionados
por el deudor tributario, as como el Nmero de Orden
asignado por la SUNAT a la Solicitud de Compensacin y
podr ser impresa por el contribuyente.

En este sentido, para efecto de la Compensacin deber

presentar el Formulario Virtual N 1648, indicando lo siguiente:

Segunda Quincena - Junio 2013 17

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La Empresa LOS CARRILES S.A. deber presentar el Formulario Virtual N 1648, indicando la siguiente informacin:

CASO N 3
CASO N 2
COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV
NO APLICADAS
La empresa LOS CARRILES S.A. al presentar el PDT N
621 del perodo Febrero 2013, registra un Saldo por Percepciones no aplicadas por un monto de S/. 3 100. Nos
consulta si puede compensar el monto de las percepciones
no aplicadas, contra el pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2012, declaracin que ha
sido presentada 26.03.2013.
La Empresa nos muestra el PDT N 621 del perodo Febrero
2013, donde consta el Saldo de las Percepciones no aplicadas.

EFECTOS DE LA
COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE
Una empresa ha realizado un pago indebido de Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por
S/. 800. En el perodo tributario Junio del 2013, va declarar una retencin de este impuesto por S/. 400, solicitando
la compensacin de esta deuda con el crdito antes mencionado. Nos consulta si el hecho de efectuar la declaracin sin pago del tributo retenido del mes de junio del
2013 y solicitar la compensacin de esta deuda con el crdito a favor, generar la infraccin tipificada en el numeral
4) del artculo 178 del Cdigo Tributario.
SOLUCIN:
Conforme a lo establecido en el artculo 40 del Cdigo
Tributario, en el caso de la compensacin de oficio o a solicitud de parte, las mismas surtirn efectos en la fecha en que
la deuda tributaria y los crditos a favor coexistan y hasta el
agotamiento de estos ltimos.
Conforme a lo establecido en el numeral 4) del artculo
178 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
Dicha infraccin se configura cuando el agente de retencin o percepcin deja de ingresar el monto retenido o
percibido dentro del plazo en que se encuentra obligado
para hacerlo.

SOLUCIN:
Conforme hemos sealado, uno de los conceptos que puede ser objeto de compensacin, es el Saldo de las Percepciones no aplicadas, el cual puede aplicarse, entre otros
conceptos, contra el pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta, pues ambos conceptos cumplen con las siguientes condiciones:
Sean administrados por el mismo rgano administrador; y,
La recaudacin constituya ingreso en una misma entidad.
Para ello, la condicin es que coexistan tanto el Crdito
Materia de Compensacin como la Deuda Compensable.
En el caso planteado, la solicitud de compensacin deber
efectuarse con posterioridad a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, pues con dicha
presentacin, se generar la deuda tributaria por pagar.

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Para efecto de establecer si lo planteado por la empresa,

se configura o no la infraccin antes sealada, debe tenerse en cuenta que, de efectuarse la compensacin de un
crdito con una deuda tributaria que cumplan con todos
los requisitos del artculo 40 del Cdigo Tributario, y en
tanto el crdito sea anterior al vencimiento de la deuda por
tributo a compensar, tal compensacin surtir efectos en la
fecha en que coexista ste con la deuda tributaria.
En este sentido, en el supuesto planteado, toda vez que
la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia
del crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos
retenidos y/o percibidos, lo cual implica para todo propsito legal, la extincin de la deuda tributaria dentro del
plazo establecido para pagarla, no se habr configurado
la infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.