PL Deloitte MSSF 2015 1

Patronat
Idealnie dopasowany
Praktyczny
przewodnik
po MSSF
Zawiera porwnanie MSSF
z Ustaw o Rachunkowoci
Idealnie dopasowany
Praktyczny przewodnik
po MSSF
Zawiera gwne obszary rnic pomidzy MSSF a Ustaw o Rachunkowoci
wyd. 10
Warszawa, stycze 2015

Opracowanie merytoryczne wersji polskiej
Zbigniew Adamkiewicz
Partner w Dziale Audytu Deloitte
Marcin Samolik
Starszy Meneder w Dziale Audytu Deloitte
Przemysaw Zawadzki
Starszy Meneder w Dziale Audytu Deloitte
Krzysztof Supera
Meneder w Dziale Zarzdzania Ryzykiem Deloitte
Pawe Tendera
Meneder w Dziale Audytu Deloitte
Projekt okadki i stron tytuowych
2015 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Wydawnictwo Infor Biznes Sp. z o.o.
Infor Biznes Sp. z o.o.
ul. Okopowa 58/72
01-042 Warszawa
Skad i amanie
Pawe urawski
Druk i oprawa
Abedik
2
Skrty stosowane w niniejszej publikacji
FMSSF
Fundacja MSSF - organ zaoycielski RMSR

(IFRS Foundation)
GAAP Oglnie Przyjte Zasady Rachunkowoci
(Generally Accepted Accounting Principles)
IOSCO
Midzynarodowa Organizacja Komisji
Papierw Wartociowych

(International Organization of Securities
Commissions)
KIMSF Komitet Interpretacyjny MSSF
(IFRS Interpretations Committee)
KMSR
Komitet Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci poprzednik RMSR
(International Accounting Standards
Committee)
KSR
Krajowy Standard Rachunkowoci
MSR
Midzynarodowy Standard
Rachunkowoci

(International Accounting Standard)
MSSF
PSR
RMSR

SKI

MSP
UE
UoR
Midzynarodowy Standard
Sprawozdawczoci Finansowej
(International Financial Reporting
Standard)
Polskie Standardy Rachunkowoci
Rada Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci
(International Accounting Standards
Board)
Stay Komitet Interpretacyjny przy KMSR
oraz interpretacje wydane przez ten
Komitet
(Standing Interpretations Committee)
Mae i rednie Przedsibiorstwa
Unia Europejska
Polska Ustawa o Rachunkowoci
Idealnie dopasowany Praktyczny przewodnik po MSSF 3
Streszczenie i porwnanie obowizujcych standardw
Wprowadzenie do Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej
Zaoenia koncepcyjne sporzdzania iprezentacji sprawozda finansowych
MSSF 1 Zastosowanie Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej porazpierwszy
MSSF 2 Patnoci na bazie akcji
11
MSSF 3 Poczenia przedsiwzi
16
MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe
17
MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday orazdziaalno zaniechana
19
MSSF 6 Poszukiwanie iocena zasobw mineralnych
20
MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji
22
MSSF 8 Segmenty operacyjne
24
MSSF 9 Instrumenty finansowe
27
MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe
32
MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne
34
MSSF 12 Ujawnienia na temat udziaw winnych jednostkach
35
MSSF 13 Wycena w wartoci godziwej
37
MSSF 14 Odroczone salda z regulowanej dziaalnoci
38
MSSF 15 Przychody z umw z klientami
39
MSR 1 Prezentacja sprawozda finansowych
43
MSR 2 Zapasy
44
MSR 7 Sprawozdanie zprzepyww pieninych
46
MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowoci, zmiany wartoci szacunkowych ikorygowanie bdw
47
MSR 10 Zdarzenia po zakoczeniu okresu sprawozdawczego
48
MSR 11 Umowy ousugbudowlan
49
MSR 12 Podatek dochodowy
52
MSR 16 Rzeczowe aktywa trwae
55
MSR 17 Leasing
58
MSR 18 Przychody
60
MSR 19 wiadczenia pracownicze
63
MSR 20 Dotacje rzdowe orazujawnianie informacji natematpomocy rzdowej
64
MSR 21 Skutki zmian kursw wymiany walut obcych
67
MSR 23 Koszty finansowania zewntrznego
68
MSR 24 Ujawnianie informacji opodmiotach powizanych
70
MSR 26 Rachunkowo isprawozdawczo programw wiadcze emerytalnych
71
MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe
72
MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia
74
MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji
75
MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja
77
MSR 33 Zysk na akcj
79
MSR 34 rdroczna sprawozdawczo finansowa
81
MSR 36 Utrata wartoci aktyww
84
MSR 37 Rezerwy, zobowizania warunkowe iaktywa warunkowe
87
MSR 38 Aktywa niematerialne
90
MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie iwycena
99
MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne
101 MSR 41 Rolnictwo

103 KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane
104 KIMSF 17 Przekazanie aktyww niepieninych wacicielom
105 Aktualne projekty RMSR oraz KIMSF
106 Interpretacje
107 Struktura RMSR
109 Stosowanie MSSF wEuropie
111 Co nowego wregulacjach MSSF
113 Nasze rozwizania informatyczne w zakresie MSSF
115 Przydatne linki MSSF
116 Zesp Techniczny Deloitte
117 Kontakt
118 O SEG
Streszczenie i porwnanie
obowizujcych standardw
Przedstawiamy streszczenia wszystkich
Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci
Finansowej, wydanych do 31 padziernika 2014
r., atake Wprowadzenia do MSSF iZaoe
koncepcyjnych sporzdzania iprezentacji sprawozda
finansowych. Ta cz publikacji zawiera rwnie opis
podstawowych obszarw, wktrych wystpuj rnice
midzy regulacjami MSSF austaw orachunkowoci.
Niniejsza publikacja zawiera jedynie oglne informacje,
nie zastpuje wic lektury MSSF wpenym zakresie
inie ukazuje wszystkich moliwych rnic wstosunku
do regulacji krajowych.
Od czasu poprzedniego wydania naszego Przewodnika
RMSR wprowadzia zarwno zmiany do istniejcych
standardw, jak iwprowadzia cakowicie nowe
standardy. Niektre znich, jak MSSF 15, czy
skompletowany MSSF 9,obowizuj odpowiednio od
2017 i2018 roku ijeszcze nie zostay zatwierdzone do
stosowania na terenie UE.
Niemniej jednak, aby zapobiec dezorientacji, atake

dlatego, e niektre standardy dopuszczaj ich
wczeniejsze zastosowanie (szczegowe informacje
na ten temat wsamych standardach), wniniejszym
Przewodniku zamiecilimy znowelizowane wersje
standardw (oraz wynikajce znich zmiany innych
standardw), uwzgldniajc wszystkie zmiany, jakie
nastpiy od poprzedniego wydania. Po informacje
dotyczce poprzednich wersji prosimy siga do
wczeniejszych wyda Przewodnika po MSSF.
Okrelajc zestaw standardw, jakie mog by
stosowane wUE, naley bra pod uwag status ich
zatwierdzenia wUnii Europejskiej. Aktualny stan wtym
zakresie (na 30 listopada 2014 r.) zosta przedstawiony
na stronie 112 Status zatwierdzenia MSSF wUE.
Wprowadzenie do Midzynarodowych
Standardw Sprawozdawczoci Finansowej
Data wejcia wycie
Przyjte przez RMSR wmaju 2002 r.
Streszczenie
We Wprowadzeniu omwiono m.in.:
cele RMSR,
zakres MSSF,
waciwy proces opracowywania standardw
iichinterpretacji,
rwno statusu paragrafw wytuszczonych

ipisanych zwyk czcionk,
polityk okrelajc zasady wchodzenia standardw
wycie,
uznanie jzyka angielskiego za jzyk obowizujcy.
Zaoenia koncepcyjne sporzdzania

iprezentacji sprawozda finansowych
Data wejcia wycie
Zatwierdzone przez Rad KMSR wkwietniu 1989 r.
Przyjte przez RMSR wkwietniu 2001 r.
Zaoenia koncepcyjne s obecnie rozpatrywane na
nowo. We wrzeniu 2010 r. RMSR wydaa Rozdzia 1:
Cel sprawozdawczoci finansowej oglnego
zastosowania oraz Rozdzia 3: Cechy jakociowe
uytecznych informacji finansowych.
Streszczenie
Wzaktualizowanych zaoeniach koncepcyjnych
zdefiniowano nastpujce kwestie:
sprawozdawczo finansowa ma na celu
dostarczanie informacji finansowych dotyczcych
jednostki sporzdzajcej sprawozdanie finansowe
uytecznych zpunktu widzenia aktualnych
ipotencjalnych inwestorw, kredytodawcw
iinnych wierzycieli wprocesie podejmowania
decyzji dotyczcych dalszego finansowania
jednostki;
fundamentalne cechy jakociowe uytecznych
informacji finansowych to przydatno iwierne
przedstawienie. Uyteczno tych podstawowych
cech zwiksza si, jeeli informacja jest dodatkowo
porwnywalna, weryfikowalna, podana
wodpowiednim czasie izrozumiaa;
podstawowe elementy skadowe sprawozdania
finansowego orazkryteria ich ujcia
wsprawozdaniu, przy czym za elementy
bezporednio zwizane zsytuacj finansow
jednostki uznano aktywa, zobowizania ikapita
wasny, aza elementy bezporednio powizane
zwynikami jednostki przychody ikoszty;
zdefiniowanie kapitau oraz pojcia utrzymania
kapitau.
WARTO WIEDZIE:
RMSR wznowia projekt powicony dopracowaniu
Zaoe koncepcyjnych. Projekt ukierunkowany jest
na jednostki sprawozdawcze, elementy sprawozda
finansowych (wtym ujmowanie iwyksigowywanie
pozycji bilansowych), wycen, prezentacj iujawnianie
informacji. RMSR opublikowaa materia do dyskusji
powicony tym zagadnieniom wlipcu 2013 roku.
Termin nadsyania uwag upyn 14 stycznia 2014
roku. RMSR przeanalizowaa otrzymane uwagi oraz
efekty dziaa konsultacyjnych podjtych wmarcu
2014 roku. Dalsze dziaania bd kontynuowane do
koca roku.
MSSF 1 Zastosowanie Midzynarodowych

Standardw Sprawozdawczoci Finansowej
porazpierwszy
Data wejcia wycie
MSSF 1 zosta znowelizowany wlistopadzie 2008 r.
zastpujc poprzedni MSSF 1 (2003) iobowizuje
wodniesieniu do okresw rocznych rozpoczynajcych
si 1 lipca 2009 r.
Zmieniono wgrudniu 2013 roku Uzasadnienie
Wnioskw do MSSF 1 wcelu wyjanienia
obowizujcych MSSF dla jednostek stosujcych MSSF
po raz pierwszy.
Cel standardu
Okrelenie procedur obowizujcych jednostk
wsytuacji zastosowania standardw MSSF po raz
pierwszy jako podstawy sporzdzenia jej sprawozdania
finansowego ooglnym przeznaczeniu.
Streszczenie
Okrelenie wymogw obowizujcych jednostk,
ktra po raz pierwszy przyjmuje standardy MSSF (przez
wyran iwoln od zastrzee deklaracj zgodnoci
zwymogami MSSF) jako podstaw przygotowania
swojego sprawozdania finansowego.
Jednostka stosujca MSSF po raz pierwszy:
dokonuje wyboru stosowanych zasad
rachunkowoci, opierajc si na standardach
MSSF obowizujcych na dzie 31 grudnia 2014
r. (wczeniejsze stosowanie standardw jest
dopuszczalne).
sporzdza sprawozdania nansowe co najmniej
za lata 2014 i2013, przeksztacajc zmoc
wsteczn sprawozdanie zsytuacji finansowej na
sprawozdanie otwarcia 2013 r. (data przejcia na
MSSF), stosujc standardy MSSF obowizujce
na dzie 31 grudnia 2014 r., zwyjtkiem kwestii
objtych szczeglnymi zwolnieniami przewidzianymi
wMSSF 1:
sprawozdanie zsytuacji finansowej sporzdza
si najpniej na 1 stycznia 2013 r., tj. na
dzie przejcia (mona na dat wczeniejsz,
jeeli jednostka wybiera prezentacj informacji
porwnawczych, speniajcych wymogi MSSF,
obejmujcych wicej ni jeden rok);
sprawozdanie zsytuacji finansowej na dat

przejcia przedstawia si wpierwszym
sprawozdaniu finansowym zgodnym zMSSF
danej jednostki (prezentuje si zatem trzy takowe
sprawozdania);
jeeli jednostka przyjmujca MSSF po raz
pierwszy 31 grudnia 2014 r. przedstawi
dodatkowo wybrane dane nansowe
(niepene sprawozdanie nansowe) zgodnie ze
standardami MSSF za okresy sprzed 2013 r.,
obok penych sprawozda nansowych za lata
2013 i2014, to jej data przejcia na MSSF itak
przypada na 1 stycznia 2013 r.
Interpretacje
Brak
MSSF 2 Patnoci na bazie akcji
Data wejcia wycie

Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r.
lub pniej.
Zmieniony wwyniku dorocznych poprawek (grudzie
2013 r.) wcelu zmiany definicji warunkw nabycia
uprawnie iwarunku rynkowego oraz dodania
definicji warunku wiadczenia iwarunku obsugi,
(poprzednio zawartych wdefinicji warunkw nabycia
uprawnie) wchodz wycie wodniesieniu do
patnoci wformie akcji wdniu ich przyznania lub
po 1 lipca 2014 roku, zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania (zmiany nie zostay jeszcze zatwierdzone
do stosowania wUE).
Cel standardu
Uregulowanie ujcia transakcji, wramach ktrych
jednostka otrzymuje lub nabywa towary bd usugi
albo jako zapat za wasne instrumenty
kapitaowe, albo zacigajc zobowizania na kwoty
oparte na cenie akcji tej jednostki bd na jej innych
instrumentach kapitaowych.
Streszczenie
Wymaga si ujmowania wsprawozdaniu
nansowym wszelkich transakcji patnoci na bazie
akcji, zzastosowaniem wyceny opartej na wartoci
godziwej.
Koszt ujmuje si, gdy towary zostay otrzymane
lub usugi zostay wykonane inastpuje ich
wykorzystanie.
MSSF 2 dotyczy rwnie transakcji patnoci na
bazie akcji, wktrych nie da si zidentyfikowa
poszczeglnych lub wszystkich towarw iusug
otrzymanych na jej podstawie.
MSSF 2 dotyczy zarwno spek publicznych,
jak iniepublicznych. Jeeli jednak, wrzadkich
przypadkach, wartoci godziwej instrumentw
kapitaowych jednostki nienotowanej nie mona
wiarygodnie wyceni, stosuje si wycen wartoci
wewntrznej (ang. intrinsic value).
Co do zasady, transakcje, wktrych towary

lub usugi s otrzymywane od innych osb ni
pracownicy jako zapata za wasne instrumenty
kapitaowe danej jednostki, s wyceniane wedug
wartoci godziwej otrzymanych towarw lub usug.
Jedynie jeli wartoci godziwej towarw lub usug
nie uda si wiarygodnie wyceni, mona posuy
si wartoci godziw przyznanych instrumentw
kapitaowych.
Transakcje zpracownikami iinnymi osobami
wiadczcymi podobne usugi wycenia si
wwartoci godziwej przyznanych instrumentw
kapitaowych, poniewa zwykle nie jest moliwe
wiarygodne oszacowanie wartoci godziwej
otrzymanych usug wiadczonych przez
pracownikw.
Gdy transakcje wyceniane s wwartoci godziwej
przyznawanych instrumentw kapitaowych (takich
jak transakcje zpracownikami) warto godziwa
jest ustalana na dzie przyznania, jeeli transakcja
jest rozliczana przez wydanie tych instrumentw.
Jeeli transakcja jest rozliczana wgotwce, wyceny
dokonuje si na kady dzie zakoczenia okresu
sprawozdawczego.
Wprzypadku transakcji wycenianych wwartoci
godziwej otrzymywanych dbr lub usug warto
godziwa jest szacowana na dzie ich otrzymania.
Warto godziwa przyznawanych instrumentw
kapitaowych opiera si na cenach rynkowych,
oile takie s dostpne, oraz uwzgldnia warunki,
na jakich takie instrumenty kapitaowe byy
przyznawane. Wprzypadku braku cen rynkowych
warto godziw szacuje si, stosujc odpowiedni
model, na podstawie ktrego ustala si, jaka
byaby cena instrumentw kapitaowych wdniu
wyceny wtransakcji zawartej na warunkach
rynkowych midzy dobrze poinformowanymi,
zainteresowanymi stronami. MSSF 2 nie wskazuje
wsposb szczegowy, ktry model wyceny naley
zastosowa.
Warunki przyznania uprawnie to albo warunki

obsugi, albo warunki wiadczenia. Warunek
obsugi to warunek nabycia uprawnie, ktry
wymaga od kontrahenta wiadczenia usug na rzecz
jednostki wwyznaczonym okresie czasu. Warunek
wiadczenia to warunek nabycia uprawnie, ktry
wymaga od kontrahenta osignicia wyznaczonych
celw wdanym okresie wiadczenia usugi. Cel
definiuje si przez odniesienie do: (a) wasnej
dziaalnoci jednostki (wtym dziaalnoci innej
jednostki ztej samej grupy kapitaowej) lub (b)
ceny instrumentw kapitaowych jednostki (lub
innych jednostek ztej samej grupy kapitaowej).
Okres wyznaczony na osignicie celu nie moe
przekracza zwizanego znim okresu wiadczenia
usugi.
Wprzypadku dbr lub usug wycenianych przez

odniesienie do wartoci godziwej przyznanych
instrumentw kapitaowych, warunkw nabycia
odnonych uprawnie (inne warunki ni rynkowe)
nie bierze si pod uwag przy szacowaniu wartoci
godziwej akcji lub opcji wodpowiednim dniu
wyceny (ustalonym wsposb okrelony powyej).
Warunki nabycia uprawnie uwzgldnia si
natomiast wkolejnych okresach, przeprowadzajc
korekt liczby instrumentw kapitaowych
zawartych wtransakcji.
Warunki nabycia uprawnie wyznaczane przez
rynek oraz warunki nieprzyznania uprawnie
uwzgldnia si wwycenie wartoci godziwej
akcji lub opcji na dzie odpowiedniej wyceny bez
dokonywania pniejszych korekt wzwizku ztymi
warunkami.
Standard dostarcza rwnie szczegowe
wskazwki wodniesieniu do patnoci na bazie akcji
dokonywanych pomidzy jednostkami grupy.
Interpretacje
Brak
Porwnanie MSSF z PSR

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 2
Zakres obowizywania.
Obowizek zastosowania dla wszelkich

form patnoci wasnymi instrumentami
kapitaowymi, take wzakresie tego rodzaju
transakcji zawieranych pomidzy spkami
grupy kapitaowej.
Brak szczegowych regulacji wtym zakresie

wUoR. Istnieje moliwo zastosowania
standardu zgodnie zart.10 ust. 3 UoR.
10
MSSF 3 Poczenia przedsiwzi
Data wejcia wycie

Znowelizowany w2008 roku MSSF 3 zastpuje
poprzedni MSSF 3 (2004) iobowizuje wodniesieniu
do pocze przedsiwzi dokonanych
wcigu okresw sprawozdawczych rozpoczynajcych
si 1 lipca 2009 r. lub pniej.
Zmiany wwyniku Poprawek do MSSF (zgrudnia
2013 r.) precyzuj, e (i) zapata warunkowa
sklasyfikowana jako skadnik aktyww lub zobowiza
wymaga wyceny wwartoci godziwej na kady dzie
sprawozdawczy, ajej zmiany ujmuje si wwyniku
finansowym; (ii) utworzenie wsplnych ustale
umownych wsprawozdaniu finansowym wsplnych
ustale umownych nie wchodz wzakres standardu.
Poprawki dotyczce zapaty warunkowej obowizuj
wodniesieniu do pocze przedsiwzi, ktrych
data przejcia przypada 1 lipca 2014 roku lub pniej,
zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Poprawki
precyzujce zakres MSSF 3 obowizuj wodniesieniu
do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 lipca
2014 roku lub pniej (zmiany nie zostay jeszcze
zatwierdzone do stosowania wUE).
Cel standardu
Jednostka przejmujca ujmuje nabyte aktywa
iprzejte zobowizania wedug ich wartoci godziwej
wdniu nabycia iujawnia informacje umoliwiajce
uytkownikom sprawozda finansowych ocen
charakteru inastpstw finansowych ich przejcia.
Streszczenie
Poczenie przedsiwzi stanowi transakcj lub
zdarzenie, wramach ktrego jednostka przejmujca
uzyskuje kontrol nad jedn lub wicej jednostkami.
Jednostk definiuje si jako zintegrowan cao
dziaalnoci iaktyww podlegajc zarzdzaniu
wcelu zapewnienia zwrotu bezporednio
inwestorom lub innym wacicielom, czonkom albo
uczestnikom.
MSSF 3 nie dotyczy (i) utworzenia wsplnych

ustale umownych wsprawozdaniu finansowym
wsplnych ustale umownych, (ii) pocze
jednostek lub przedsiwzi pozostajcych pod
wspln kontrol ani (iii) nabycia skadnika
aktyww lub grupy aktyww niestanowicych
przedsiwzicia.
Metod nabycia stosuje si do wszelkich pocze
przedsiwzi.
Etapy zastosowania metody czenia ksztatuj si
nastpujco:
1) okrelenie jednostki przejmujcej, czyli tej, ktra
obejmuje kontrol nad jednostk przejmowan;
2) ustalenie dnia przejcia, czyli dnia, wktrym
jednostka przejmujca uzyskuje kontrol nad
jednostk przejmowan;
3) ujcie iwycena moliwych do zidentyfikowania
nabytych aktyww, przyjtych zobowiza
iudziaw niedajcych kontroli wjednostce
przejmowanej;
4) ujcie iwycena wartoci firmy albo zysku
wynikajcego zokazyjnego nabycia.
Aktywa izobowizania wycenia si wedug
ich wartoci godziwej wdniu nabycia (przy
ograniczonej liczbie okrelonych wyjtkw).
Jednostka moe wybra wycen udziaw
niedajcych kontroli posiadanych wchwili
obecnej iuprawniajcych ich posiadaczy do
proporcjonalnego udziau waktywach netto
jednostki przejmowanej wprzypadku likwidacji
albo: (a) wwartoci godziwej, albo (b) wedug
proporcjonalnego udziau wmoliwych do
zidentyfikowania aktywach netto jednostki
przejmowanej (opcja ta jest dostpna wodniesieniu
do poszczeglnych transakcji przejcia). Wszystkie
pozostae skadniki niedajcych kontroli udziaw
wycenia si wwartoci godziwej na dzie przejcia,
chyba e MSSF wymagaj zastosowania innych
podstaw wyceny.
Warto firmy wycenia si jako rnic midzy:
sum (a) wartoci godziwej przekazanej zapaty,

(b) kwoty udziaw niedajcych kontroli
wjednostce przejmowanej oraz (c) wprzypadku
poczenia jednostek realizowanego etapami
(patrz niej) wartoci wdniu przejcia udziau
wkapitale jednostki przejmowanej nalecego
poprzednio do jednostki przejmujcej,
a
wartoci netto wdniu przejcia moliwych
do zidentyfikowania przejtych aktyww,
zobowiza izobowiza warunkowych
(wycenionych zgodnie zMSSF 3).
Jeeli rnica wskazana wyej jest ujemna,
otrzymany zniej zysk ujmuje si wwynik.
Wprzypadku pocze przedsiwzi realizowanych
etapami, jeeli jednostka przejmujca zwiksza
posiadane udziay wkapitale, aby uzyska kontrol
nad jednostk przejmowan, wycen posiadanych
dotd udziaw wkapitale aktualizuje si do
wartoci godziwej wdniu nabycia, aotrzymany std
zysk lub strat ujmuje si wwynik.
Jeli poczenie jest rozliczone wedug danych
wstpnych (rozliczenie prowizoryczne), dopuszcza
si ujcia korekt dotyczcych faktw iokolicznoci,
ktre istniay wdniu nabycia, jedynie wcigu
kolejnych 12 miesicy. Po upywie roku nie
dopuszcza si ju korekt, zwyjtkiem tych, ktre
su korygowaniu bdu zgodnie zMSR 8.
Do ceny nabycia wlicza si warto godziw
wdniu nabycia zobowiza warunkowych
stanowicych cz zapaty. Zapat warunkow
naley wycenia wwartoci godziwej na kady
dzie sprawozdawczy, niezalenie od tego, czy
ma ona form instrumentu finansowego czy
niefinansowego. Zmiany wysokoci warunkowych
skadnikw rozliczenia ujmuje si wwynik
finansowy.
Wszelkie koszty zwizane zprzejciem

(np. opacenia honorariw porednikw,
rzeczoznawcw idoradcw, koszty wasnego
wewntrznego wydziau przej) ujmuje si
wwynik, zwyjtkiem kosztw emisji dunych
lub kapitaowych papierw wartociowych, ktre
ujmuje si, odpowiednio, zgodnie zMSR 39
iMSR 32.
Ponadto MSSF 3 podaje szczegowe wytyczne
dotyczce niektrych szczeglnych aspektw
poczenia przedsiwzi, wtym nastpujcych
zagadnie:
poczenia jednostek zrealizowane bez
przekazania zapaty ztytuu przejcia;
przej odwrotnych;
nagrody wpostaci patnoci na bazie akcji
niewymienialne na inne lub dobrowolnie
wymienialne na inne;
identyfikacji nabytych aktyww stanowicych
aktywa niematerialne;
istniejcych wczeniej zwizkw midzy
jednostk przejmujc iprzejmowan (np. praw
ponownie nabytych);
ponownego oszacowania umw zawartych
przez jednostk przejmowan wedug stanu na
dzie jej nabycia (przejcia).
Interpretacje
Brak
Przydatne publikacje Deloitte
Przewodnik po MSSF 3 oraz MSR 27 (2008) Poczenia
jednostek izmian wudziaach wasnociowych.
Zawiera on wytyczne dotyczce stosowania tych
standardw, sformuowane przez sam RMSR
ipodejmuje kwestie zwizane zich stosowaniem
wpraktyce.
Wersja polska dostpna na stronie:
www.deloitte.com/pl/mssf
Wersja angielska dostpna na stronie:
www.iasplus.com/en/tag-types/global/guides
12

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 3
Data przejcia/data poczenia
Data przejcia wyznaczona jest przez dat

objcia kontroli.
Data przejcia jest wyznaczona co do

zasady przez dat wpisania poczenia
do waciwego rejestru.
MSSF 3
Metoda czenia udziaw
Dozwolona jest jedynie metoda nabycia,

aczkolwiek poczenia jednostek pod
wspln kontrol oraz utworzenie wsplnych
przedsiwzi s wyczone zzakresu MSSF.
Obecnie tego rodzaju poczenia nie s
regulowane przez MSSF isposb ich rozliczania
moe zalee od charakteru zawarcia transakcji
oraz struktury grupy kapitaowej, wskad ktrej
wchodz czce si spki.
Dozwolona wprzypadku czenia

si spek, na skutek ktrego nie
nastpuje utrata kontroli nad nimi przez
ich dotychczasowych udziaowcw.
MSSF 3
Wycena wartoci firmy
Rnica pomidzy ustalonymi na dzie przejcia:

a) sum
(i) przekazanej zapaty zuwzgldnieniem
patnoci warunkowych,
(ii) wartoci wszelkich udziaw niedajcych
kontroli, wycenionych bd zgodnie zich
proporcjonalnym udziaem wwartoci
godziwej przejtych aktyww netto, bd
wedug wartoci godziwej, oraz
(iii) wartoci godziw posiadanych uprzednio
udziaw kapitaowych wpodmiocie
przejmowanym,
a
b) wartoci godziw kwot moliwych do
zidentyfikowania nabytych aktyww
iprzejtych zobowiza izobowiza
warunkowych (aktyww netto).
Rnica midzy cen przejcia

okrelonej jednostki lub zorganizowanej
jej czci anisz od niej wartoci
godziw przejtych aktyww netto.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 3
Patnoci warunkowe
Patnoci warunkowe s zawsze uwzgldniane

przy okrelaniu przekazanej zapaty na dzie
poczenia wwartoci godziwej. Standard
szczegowo reguluje kwestie dotyczce
pniejszego ujcia zmian wartoci godziwej
patnoci warunkowych wzalenoci od tego,
czy patnoci te zostay zaklasyfikowane jako
zobowizanie czy kapita.
Patnoci warunkowe uwzgldnia si

przy okrelaniu ceny przejcia na dzie
poczenia tylko jeeli wystpienie
wprzyszoci zdarze powodujcych
dokonanie patnoci warunkowych
jest prawdopodobne, akwota
tych patnoci moe by okrelona
wsposb wiarygodny. Jeeli faktyczna
patno bdzie si rnia od wartoci
oszacowanej, wwczas naley
dokona odpowiedniej korekty ceny
przejcia iwartoci firmy lub ujemnej
wartoci firmy.
MSSF 3
Koszty poniesione bezporednio

zpoczeniem
Ujmowane s wwynik wmomencie ich

poniesienia.
Koszty poniesione bezporednio

zpoczeniem powikszaj cen
przejcia.
MSSF 3
Szczegowe kwestie dotyczce

wyceny specyficznych skadnikw,
jak np. odkupione prawa,
leasing operacyjny, istniejce
umowy midzy jednostk
przejmujc iprzejmowan,
zamiany programw patnoci
wformie akcji, wycena wiadcze
pracowniczych, wycena aktyww
przeznaczonych do sprzeday itp.
Standard szczegowo reguluje te specyficzne

kwestie, wprowadzajc wyjtki od oglnej
zasady ujcia wedug wartoci godziwej oraz
specyficzne zasady pomiaru.
Brak specyficznych regulacji wtym

zakresie wUoR.
MSSF 3
Ujmowanie zobowiza
warunkowych jednostki
przejmowanej
Ujcie wwartoci godziwej, pod warunkiem e

istnieje moliwo wiarygodnego oszacowania
tej wartoci.
Brak regulacji wtym zakresie wUoR.

Wpraktyce zobowizania warunkowe
nie s uwzgldniane wwartoci
godziwej przejmowanych aktyww
netto.
MSSF 3
Wycena udziaw niedajcych

kontroli (udziay mniejszoci)
Wymaga wyceny udziaw niedajcych kontroli

przy okrelaniu wartoci firmy. Udziay niedajce
kontroli mona wyceni dwiema metodami:
(i) metod wartoci godziwej lub
(ii) metod proporcjonalnego udziau w wartoci
godziwej moliwych do zidentyfikowania
aktyww netto jednostki przejmowanej.
Wymaga wyceny metod

proporcjonalnego udziau w
wartoci godziwej moliwych do
zidentyfikowania aktyww netto
jednostki przejmowanej.
14
Regulacje obejmuj jedynie oglne

wskazania co do waciwych
zasad ustalania wartoci godziwej
podstawowych skadnikw (grup)
aktyww izobowiza.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 3
Amortyzacja wartoci firmy
Niedozwolona.
Wymagana przez UoR

Od wartoci firmy jednostka dokonuje
odpisw amortyzacyjnych wokresie nie
duszym ni 5 lat. Wuzasadnionych
przypadkach kierownik jednostki moe
wyduy ten okres do 20 lat.
MSSF 3
Coroczny test na utrat wartoci

firmy
Wymagany.
Niewymagany bezporednio przez

UoR. Jednake KSR 4 Utrata wartoci
aktyww wymaga dokonywania
corocznego testu.
MSSF 3
Ponowna weryfikacja aktyww

netto jednostki przejmowanej
wg wartoci godziwych
wprzypadku wystpienia
ujemnej wartoci firmy
Wymagana.
Niewymagana.
MSSF 3
Rozliczanie ujemnej wartoci

firmy
Wcaoci uznawana za przychd okresu,

wktrym zostaa ujawniona.
Ujemn warto firmy odpisuje si

wpozostae przychody operacyjne
wedug szczegowych zasad.
MSSF 3
Ujcie transakcji zniedajcymi

Rozliczane jako transakcje kapitaowe, bez
kontroli udziaami
wpywu na wynik iwarto firmy.
przeprowadzane po dniu
objcia kontroli iniepowodujce
utraty kontroli
Rozliczane jako nabycie/sprzeda,

wkonsekwencji wpywaj na warto
firmy lub rachunek zyskw istrat.
MSSF 3
Rachunkowo przej
odwrotnych
Brak regulacji wUoR.
Szczegowo uregulowana.
MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe
Data wejcia wycie

lub pniej.
Cel
Uregulowanie sprawozdawczoci nansowej
dotyczcej umw ubezpieczeniowych do czasu,
gdy RMSR zakoczy drugi etap projektu powiconego
unormowaniu ujcia umw ubezpieczeniowych.
Standard ten dotyczy kontraktw ubezpieczeniowych
wydawanych przez jednostki.
Streszczenie
Instytucje ubezpieczeniowe s zwolnione zwymogu
stosowania zaoe koncepcyjnych RMSR
iniektrych istniejcych standardw MSSF.
Zakazane jest tworzenie rezerw na wypadek klsk
ywioowych irezerw wyrwnawczych.
Standard wymaga przeprowadzania
testu adekwatnoci ujtych zobowiza
ubezpieczeniowych oraz testu utraty wartoci dla
aktyww reasekuracyjnych.
Niedozwolone jest kompensowanie zobowiza
ubezpieczeniowych zodnonymi aktywami
reasekuracyjnymi.
Obowizuj ograniczenia moliwoci zmiany
stosowanych zasad rachunkowoci.
Wprowadzono wymg nowych ujawnie informacji
dodatkowych.
Umowy gwarancji finansowych s rozliczane
zgodnie zMSR 39, chyba e emitent jednoznacznie
stwierdzi (przed pocztkowym przyjciem
stosowania MSSF 4), i traktuje je jako umowy
ubezpieczeniowe izastosowa do nich zasady
rachunkowoci dotyczce takich umw. Wtakim
przypadku emitent moe wybra zastosowanie MSR
39 lub MSSF 4.
Interpretacje
Brak
16
WARTO WIEDZIE:
RMSR pracuje nad caociowym standardem
dotyczcym kontraktw ubezpieczeniowych. Ma on
zastpi MSSF 4. Wczerwcu 2013 RMSR wyda seri
propozycji zmian. Uwagi mona byo zgasza do
25 padziernika 2013. Obecnie RMSR pracuje nad
zebranymi uwagami.
MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone

do sprzeday orazdziaalno zaniechana
Data wejcia wycie
Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lub
pniej.
Zmieniony wwyniku Poprawek MSSF (zsierpnia 2014
r.) wcelu dostarczenia wskazwek odnonie zmiany
planw sprzeday na plany dystrybucji do wacicieli
(ivice versa). Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2016
roku lub pniej zmoliwoci wczeniejszego
do stosowania na terenie UE).
Cel standardu
Uregulowanie ujcia aktyww przeznaczonych do
zbycia oraz zasad prezentacji iujawniania informacji
dotyczcych dziaalnoci zaniechanej.
Streszczenie
Standard wprowadza klasykacj wyrniajc
pozycje przeznaczone do sprzeday (dostpne
bezporednio do sprzeday, kiedy ich zbycie
wcigu 12 miesicy jest bardzo prawdopodobne)
oraz pojcie grupy do zbycia (grupy aktyww
przeznaczonych do zbycia wpojedynczej transakcji,
wtym zobowiza przekazywanych wraz ztymi
aktywami).
Przeznaczone do sprzeday aktywa trwae lub
grupy do zbycia wycenia si wkwocie niszej
spord ich wartoci bilansowej iwartoci godziwej
pomniejszonej okoszty zwizane ztransakcj
zbycia.
Aktywa trwae przeznaczone do zbycia
(indywidualnie lub wramach grup przeznaczonych
do zbycia) nie podlegaj amortyzacji.
Skadnik aktyww trwaych lub grupa do zbycia
zaklasykowana jako przeznaczona do sprzeday
prezentuje si odrbnie wsprawozdaniu zsytuacji
finansowej.
Aktywa izobowizania jednostki zalenej naley

klasyfikowa jako przeznaczone do sprzeday, jeeli
jednostka dominujca jest zobowizana do planu
wycofania si zkontroli nad jednostk zalen bez
wzgldu na to, czy jednostka dominujca zachowa
pakiet niedajcy kontroli po sprzeday. Wymogi
dotyczce klasyfikacji, prezentacji iwyceny aktyww
trwaych (lub grup do zbycia) sklasyfikowanych
jako przeznaczone do sprzeday dotycz
rwnie aktyww trwaych (lub grup do zbycia)
sklasyfikowanych jako przeznaczone do dystrybucji
midzy wacicieli.
Dziaalno zaniechana jest czci dziaalnoci,
ktra zostaa zbyta lub zostaa zaklasyfikowana jako
przeznaczona do sprzeday i:
(a) stanowi odrbn, wan lini dziaalnoci
jednostki lub wany geograficzny obszar
jej dziaalnoci; (b) jest czci jednego
skoordynowanego planu zbycia odrbnej wanej
linii dziaalnoci lub wanego geograficznego
obszaru dziaalnoci lub (c) jest jednostk zalen
przejt wycznie wcelu odsprzeday.
Jednostka prezentuje wsprawozdaniu zcakowitych
dochodw czn kwot zysku lub straty netto
zdziaalnoci zaniechanej za dany okres oraz zysku
lub straty netto ze zbycia dziaalnoci zaniechanej
(lub zreklasyfikacji aktyww izobowiza
dziaalnoci zaniechanej wchwili przeznaczenia
do sprzeday). Wobec tego sprawozdanie
zcakowitych dochodw dzieli si na dwie czci
dziaalno kontynuowan idziaalno zaniechan.
MSSF 5 okrela informacje, ktrych ujawnienie
jest wymagane wprzypadku aktyww trwaych
(lub grup do zbycia) zaklasyfikowanych jako
przeznaczone do sprzeday lub jako dziaalno
zaniechana. Wobec tego ujawnienia wymagane
przez inne MSSF nie obowizuj wstosunku do tych
aktyww (lub grup aktyww), chyba e standardy
te wymagaj specyficznych ujawnie wtym zakresie
lub ujawnienia zwizane s zwycen aktyww
lub zobowiza zwizanych zgrup do zbycia
nieobjtych wymogami wyceny zawartymi
wMSSF 5.
Interpretacje
Brak
Aktywa przeznaczone do zbycia oraz dziaalno
zaniechana: Przewodnik po MSSF 5, wydany wmarcu
2008 r.
Wskazwki dotyczce stosowania MSSF 5. Angielska
wersja jzykowa dostpna jest na:
www.iasplus.com/en/tag-types/global/guides

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 5
Definicja dziaalnoci
zaniechanej.
Element jednostki lub grupa aktyww

ipowizanych znimi zobowiza, ktre zostay
zbyte lub s przeznaczone do sprzeday, przy czym
elementem jednostki jest dziaalno iprzepywy
pienine, ktre mog zosta wyranie wydzielone
operacyjnie lub wcelach sprawozdawczych.
Brak definicji ustawowej.

Wkonsekwencji mog zaistnie
rnice wklasyfikacji dziaalnoci
zaniechanej wstosunku do zasad
zgodnych zMSSF.
MSSF 5
Wycena aktyww
izobowiza przeznaczonych
do sprzeday.
Wyceny aktyww trwaych lub grupy aktyww,

wraz zdotyczcymi ich zobowizaniami,
przeznaczonych do sprzeday dokonuje si
wwartoci niszej spord wartoci bilansowej
oraz wartoci godziwej pomniejszonej okoszty
sprzeday.
Brak szczegowych regulacji

wUoR. Rnice mog wynika ze
specyficznych regulacji dotyczcych
alokacji odpisw aktualizujcych
iich pniejszego odwrcenia, jakie
istniej wtym zakresie wMSSF.
MSSF 5
Amortyzacja aktyww
przeznaczonych do sprzeday.
Niedozwolona.
Wymagana.
MSSF 5
Prezentacja aktyww
izobowiza przeznaczonych
do sprzeday.
Prezentacja aktyww trwaych lub grupy aktyww

trwaych, wraz zdotyczcymi ich zobowizaniami,
przeznaczonych do sprzeday woddzielnej pozycji
sprawozdania zsytuacji finansowej.
Nie wymaga si oddzielnej prezentacji

pozycji bilansowych. Sama ustawa
nie wymaga take specyficznych
ujawnie wtym zakresie.
MSSF 5
Prezentacja dziaalnoci
zaniechanej wrachunku
zyskw istrat.
Wymaga si prezentacji wyniku netto na

dziaalnoci zaniechanej jako oddzielnej pozycji
wsprawozdaniu zcakowitych dochodw.
Brak wymogu odrbnej prezentacji

wrachunku zyskw istrat. Istnieje
jedynie wymg ujawnienia
winformacjach dodatkowych:
przychodw, kosztw iwynikw
dziaalnoci zaniechanej.
18
MSSF 6 Poszukiwanie iocena

zasobw mineralnych
Data wejcia wycie
lub pniej.
Cel standardu
Uregulowanie ujcia wsprawozdawczoci nansowej
prowadzenia poszukiwa ioceny zasobw
mineralnych do czasu opracowania przez RMSR
odpowiednich wytycznych.
Streszczenie
MSSF 6 nie wymaga ani nie zabrania stosowania
okrelonych zasad rachunkowoci przy ujmowaniu
iwycenie aktyww zwizanych zposzukiwaniem
iocen z. Jednostka moe nadal stosowa
uprzednio przyjte zasady rachunkowoci, pod
warunkiem e s one zgodne zwymaganiami
paragrafu 10 MSR 8, tj. e zawieraj informacje
niezbdne do podejmowania decyzji gospodarczych
przez ich uytkownikw ie s to informacje
wiarygodne.
Standard udziela czasowego zwolnienia

zobowizku zastosowania paragrafw 11 i12
MSR 8, okrelajcych hierarchi rde powszechnie
stosowanych wytycznych wrazie braku
odpowiedniego MSSF.
Standard wymaga przeprowadzania testu utraty
wartoci, jeeli zaistniej przesanki wskazujce,
e warto bilansowa aktyww zwizanych
zposzukiwaniami ipodlegajcych oszacowaniu
przekracza ich warto odzyskiwaln. Take aktywa
zwizane zposzukiwaniem iocen z podlegaj
testowi utraty wartoci przed przeklasyfikowaniem
tych aktyww do kategorii aktyww rozwojowych.
Dopuszcza ocen utraty wartoci na wyszym
szczeblu organizacyjnym ni orodek
wypracowujcy rodki pienine przewidziany
przez MSR 36, ale jeeli dokonano szacunku utraty
wartoci, to musi by ono zgodne zMSR 36.
Wymaga ujawnienia informacji identyfikujcych
iwyjaniajcych kwoty wynike zposzukiwania
ioceny zasobw mineralnych.
Interpretacje
Brak

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 6
Definicja dziaalnoci
poszukiwawczej iszacowania
zasobw naturalnych.
Szczegowe zdefiniowanie dziaalnoci

poszukiwawczej iszacowania zasobw, aco za tym
idzie, uznawania aktyww ztego tytuu, ich wyceny
iprezentacji wsprawozdaniu finansowym.
Brak regulacji wtym zakresie.

Brak take specyficznych
wymogw wzakresie ujawnie
wsprawozdaniu finansowym.
MSSF 6
Wycena na dzie bilansowy

wwartoci godziwej.
Dozwolona.
Niedozwolona.
MSSF 7 Instrumenty finansowe:

ujawnianie informacji
Data wejcia wycie
lub pniej.
Zmieniony wgrudniu 2011 r. wodniesieniu do
ujawnie okompensowaniu aktyww izobowiza
finansowych. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2013 r.
lub pniej.
Zmieniony wwyniku Poprawek MSSF (zsierpnia
2014 r.) wcelu: (a) dostarczenia dodatkowych
wytycznych precyzujcych, czy dana umowa
serwisowa stanowi kontynuacj zaangaowania
wprzekazywany skadnik aktyww dla celw
ujawnienia informacji wymaganych wodniesieniu
do przekazywanych skadnikw aktyww oraz
(b) wyeliminowania wtpliwoci dotyczcych
uwzgldniania wymogw ujawniania kompensaty
aktyww izobowiza finansowych wskrconych
rdrocznych sprawozdaniach finansowych. Zmiany
obowizuj od 1 stycznia 2016 roku lub pniej
zmoliwoci wczeniejszego zastosowania (zmiany
nie zostay jeszcze zatwierdzone do stosowania na
terenie UE).
Cel standardu
Uregulowanie zasad ujawniania instrumentw
finansowych, umoliwiajcych uytkownikom
sprawozda finansowych ocen znaczenia tych
instrumentw dla danej jednostki, charakteru izakresu
zwizanego znimi ryzyka oraz sposobu zarzdzania
tym ryzykiem przez jednostk.
Streszczenie
MSSF 7 wymaga ujawnienia informacji oznaczeniu
instrumentw finansowych dla sytuacji finansowej
iwyniku finansowego danej jednostki. Wymagania te
obejmuj:
20
ujawnienia dotyczce sprawozdania zsytuacji

finansowej jednostki, wtym informacje oaktywach
izobowizaniach finansowych wpodziale na
kategorie, szczegowe ujawnienia, jeli stosowana
jest opcja wartoci godziwej, przeniesienia,
zaprzestania ujmowania, zastaw na aktywach,
wbudowane instrumenty pochodne, naruszenia
warunkw umowy oraz kompensowania aktyww
izobowiza finansowych;
ujawnienia dotyczce wynikw dziaalnoci
jednostki wdanym okresie, wtym informacje
oujmowanych przychodach, kosztach, zyskach
istratach; przychody ikoszty odsetkowe, dochody
zopat istraty ztytuu trwaej utraty wartoci;
pozostae informacje, wtym dotyczce zasad
rachunkowoci, rachunkowoci zabezpiecze,
wartoci godziwej poszczeglnych kategorii
aktyww izobowiza finansowych.
MSSF 7 nakada na firmy obowizek ujawniania
informacji dotyczcych charakteru izakresu ryzyka
zwizanego zinstrumentami finansowymi:
danych jakociowych dotyczcych ekspozycji
wposzczeglnych kategoriach ryzyka oraz sposobu
zarzdzania nim;
danych liczbowych dotyczcych ekspozycji
wposzczeglnych kategoriach ryzyka wpodziale
na ryzyko kredytowe, ryzyko pynnoci iryzyko
rynkowe (wraz zanalizami wraliwoci).
Interpretacje
Brak
iGAAP 2015: Instrumenty finansowe objanienia do
MSR 39.
Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce
zastosowania standardw wraz zprzykadami
iinterpretacjami (wangielskiej wersji jzykowej).
Wicej szczegw na stronie:
www.iasplus.com/en/tag-types/global/
publication-series/igaap

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 7
Zakres ujawnie.
Szczegowe wytyczne zzakresu ujawnie

wramach poszczeglnych grup oraz klas
instrumentw finansowych; szczegowe
wymogi dotyczce przedstawienia
ikwantyfikacji ryzyka zwizanego
zinstrumentami finansowymi.
Dla jednostek innych ni banki, o wiele

wszy zakres ujawnie wymagany przez
UoR oraz rozporzdzenie Ministra Finansw
oinstrumentach finansowych. Wpraktyce
znaczce rnice wzakresie wykazywanych
informacji.
MSSF 8 Segmenty operacyjne
Data wejcia wycie

Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si
1 stycznia 2009 r. lub pniej.
Zmieniony wwyniku Poprawek do MSSF (zgrudnia
2013 r.) wymagajce od jednostki ujawnienia
subiektywnych ocen dokonanych przez kierownictwo
wtoku stosowania kryteriw agregacji do segmentw
operacyjnych oraz precyzujce, e uzgodnienie
sumy aktyww segmentw sprawozdawczych do
sumy aktyww jednostki przeprowadza si tylko
wwczas, gdy ich kwoty s regularnie przedstawiane
osobom odpowiedzialnym za podejmowanie decyzji
operacyjnych. Zmiany wchodz wycie 1 lipca 2014
roku zmoliwoci wczeniejszego zastosowania
(zmiany nie zostay jeszcze zatwierdzone do
stosowania wUE).

Cel standardu
Jednostka ujawnia informacje umoliwiajce
uytkownikom sprawozdania finansowego ocen
charakteru iskutkw finansowych prowadzonej przez
ni dziaalnoci oraz rodowiska ekonomicznego,
wjakim dziaa.
Streszczenie
MSSF 8 dotyczy skonsolidowanych sprawozda
finansowych grup kapitaowych (oraz odrbnych/
jednostkowych sprawozda finansowych
jednostek):
ktrych instrumenty dune lub kapitaowe
znajduj si wobrocie publicznym;
ktre zoyy lub s wtrakcie procedury skadania
(skonsolidowanego) sprawozdania finansowego
wkomisji papierw wartociowych lub winnym
organie regulacyjnym wcelu emisji dowolnej
klasy instrumentw do obrotu publicznego.
Segment operacyjny jest komponentem jednostki:
ktry prowadzi dziaalno gospodarcz
zwizan zuzyskiwaniem przychodw
iponoszeniem kosztw (wtym przychodw
ikosztw zwizanych ztransakcjami zinnymi
segmentami tego samego podmiotu);
22
ktrego wyniki dziaalnoci s regularnie

weryfikowane przez osob (osoby)
odpowiedzialn za podejmowanie decyzji
operacyjnych dotyczcych alokacji zasobw do
danego segmentu oraz oceny osiganych przez
niego wynikw;
oraz
oktrym mona uzyska odrbne informacje
finansowe.
Operacje zwizane zrozpoczciem dziaalnoci
mog by zakwalifikowane jako segmenty
operacyjne.
Standard zawiera wytyczne dla segmentw
operacyjnych objtych obowizkiem
sprawozdawczym (oglnie stosuje si prg 10% dla
przychodw, cakowitych kwot ujawnianych zyskw
lub strat oraz aktyww).
Sprawozdawczo dotyczca segmentw musi
obejmowa co najmniej 75% przychodw
jednostki.
MSSF 8 nie definiuje takich poj, jak przychody
segmentu, koszty segmentu, wyniki dziaalnoci
segmentu czy jego aktywa/zobowizania inie
wymaga, aby informacje dotyczce segmentu
prezentowano zgodnie zzasadami rachunkowoci
przyjtymi dla sprawozda finansowych jednostki.
Niektrych ujawnie dotyczcych caej jednostki
wymaga si nawet wwczas, gdy jednostka ma
tylko jeden segment sprawozdawczy. Do takich
ujawnie nale informacje okadym produkcie
iusudze czy te grupie produktw/usug,
informacje na temat obszarw geograficznych,
informacje ogwnych klientach (patrz poniej)
oraz informacje na temat subiektywnych ocen
dokonanych przez kierownictwo wtoku stosowania
kryteriw agregacji do segmentw operacyjnych.
Kada jednostka musi przedstawi analiz
przychodw iniektrych aktyww trwaych
wpodziale na obszary geograficzne, przy czym
obowizuje rozszerzony wymg ujawniania
przychodw/aktyww trwaych zposzczeglnych
krajw (oile tamtejsze przychody/aktywa s
istotne), niezalenie od struktury organizacyjnej
jednostki.
Wymaga si take ujawniania informacji otransakcjach

zwaniejszymi klientami zewntrznymi (prg 10% iwicej
przychodw jednostki).
Uzgodnienie sumy aktyww segmentw sprawozdawczych do
sumy aktyww jednostki przeprowadza si tylko wwczas, gdy ich
kwoty s regularnie przedstawiane osobom odpowiedzialnym za
podejmowanie decyzji operacyjnych.
Interpretacje
Brak.
MSSF 8 Segmenty operacyjne Przewodnik po Standardzie.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 8
Zakres obowizywania
Obowizek ujawniania cile

sprecyzowanych danych iinformacji
Wpraktyce jednostki inne ni notowane nie
osegmentach operacyjnych przez podmioty ujawniaj informacji wtym zakresie.
notowane lub ubiegajce si odopuszczenie
instrumentw kapitaowych lub dunych do
obrotu.
Inne jednostki mog zdecydowa si na
wykazywanie tego rodzaju informacji, przy
czym nie jest to obowizkowe.
MSSF 9 Instrumenty finansowe
Data wejcia wycie

MSSF 9 Instrumenty finansowe, wydany wlipcu
2014 roku, zastpi MSR 39 Instrumenty finansowe:
ujmowanie iwycena. RMSR realizowaa projekt
zastpienia MSR 39 etapami, poszerzajc ten standard
na zakoczenie kadego etapu.
Wersja MSSF 9 wydana w2014 roku zastpuje
wszystkie poprzednie wersje iobowizuje
si 1 stycznia 2018 roku lub po tej dacie,
zmoliwoci wczeniejszego zastosowania (standard
nie zosta jeszcze zatwierdzony do stosowania wUE).
Wodniesieniu do okresw zdat rozpoczcia przed
1 stycznia 2018 roku mona stosowa wczeniejsze
wersje MSSF 9, jeeli data ich zastosowania po raz
pierwszy przypada przed 1 lutego 2015 roku.
MSSF 9 nie wprowadza nowych wymogw
dotyczcych rachunkowoci zabezpiecze wartoci
godziwej portfela przed ryzykiem stopy procentowej
(czsto okrelanych jako rachunkowo zabezpiecze
makro ang. macro hedge), poniewa cz
projektu dotyczca tego rodzaju zabezpiecze
zostaa wydzielona zMSSF 9 ze wzgldu na swoj
czasochonno. Projekt dotyczcy zabezpieczania
portfeli znajduje si obecnie wfazie opracowywania
materiau do dyskusji.
Cel standardu
MSSF 9 okrela wymogi ujmowania, wyceny,
utraty wartoci, wyksigowywania ioglne zasady
rachunkowoci zabezpiecze.
Streszczenie
MSSF 9 podtrzymuje wymogi MSR 39 dotyczce
ujmowania iwyksigowywania aktyww
izobowiza finansowych (patrz: streszczenie
MSR 39).
Wszystkie instrumenty finansowe wycenia si
pocztkowo wwartoci godziwej powikszonej lub
pomniejszonej (wprzypadku aktyww izobowiza
finansowych niewycenianych wwartoci godziwej
przez wynik finansowy) okoszty transakcji.
24
MSSF 9 dzieli wszystkie aktywa finansowe

wchodzce obecnie wzakres MSR 39 na dwie
grupy: wyceniane wkoszcie zamortyzowanym
iwyceniane wwartoci godziwej.
Przy wycenie wwartoci godziwej zyski istraty
ujmuje si wcaoci wwyniku finansowym (wycena
wwartoci godziwej przez wynik finansowy,
WGPWF) lub wpozostaych cakowitych dochodach
(wycena wwartoci godziwej przez pozostae
cakowite dochody, WGPCD).
Inwestycje kapitaowe naley klasyfikowa jako
WGPWF, chyba e wybrano klasyfikacj WGPCD,
zwyjtkiem takich inwestycji, ktrych zmiany
wartoci jednostka zdecydowaa si zaprezentowa
wpozostaych cakowitych dochodach. Jeeli
inwestycja kapitaowa nie jest przeznaczona do
obrotu, wchwili jej pocztkowego ujcia jednostka
moe podj nieodwracaln decyzj dotyczc
jej wyceny wWGPCD, awwyniku finansowym
ujmowa tylko dochody zdywidendy.
Instrument duny, ktry: (i) utrzymywany jest
wramach modelu biznesowego zakadajcego
pozyskiwanie umownych przepyww pieninych,
(ii) wokrelonych datach generuje umowne
przepywy pienine wycznie wformie spat
kapitau iodsetek, wycenia si wkoszcie
zamortyzowanym, chyba e przy podejmowaniu
pocztkowej decyzji zosta wyznaczony jako
WGPWF (wramach opcji wyceny wwartoci
godziwej).
Instrument duny, ktry: (i) utrzymywany jest
wramach modelu biznesowego zakadajcego
zarwno pozyskiwanie umownych przepyww
pieninych, jak isprzeda aktyww, (ii)
wokrelonych datach generuje umowne przepywy
pienine wycznie wformie spat kapitau
iodsetek, musi by wyceniany wWGPCD, chyba
e przy podejmowaniu pocztkowej decyzji zosta
wyznaczony jako WGPWF (wramach opcji wyceny
wwartoci godziwej).
Wszystkie inne instrumenty dune wycenia si
wwartoci godziwej przez wynik finansowy
(WGPWF).
MSSF 9 nie zmienia podstawowego modelu

ujmowania zobowiza finansowych zgodnie
zMSR 39. Nadal istniej dwie kategorie wyceny:
wWGPWF iwkoszcie zamortyzowanym.
Zobowizania finansowe przeznaczone do
obrotu wycenia si wWGPWF, awszystkie
inne zobowizania finansowe - wkoszcie
zamortyzowanym, chyba e zastosowano opcj
wyceny wwartoci godziwej.
Wszystkie instrumenty pochodne wchodzce
wzakres MSSF 9, wtym powizane
zinwestycjami kapitaowymi nienotowanymi
na aktywnych rynkach, wycenia si wwartoci
godziwej. Zmiany wartoci ujmuje si wwyniku
finansowym, chyba e jednostka zdecydowaa
si na stosowanie rachunkowoci zabezpiecze
iwyznaczya dany instrument pochodny jako
instrument zabezpieczajcy wramach powizania
zabezpieczajcego.
Instrumenty wbudowane, ktre zgodnie zMSR
39 byyby rozliczane oddzielnie wWGPWF jako
niepowizane cile zzasadniczym skadnikiem
aktyww, nie podlegaj wydzieleniu. Umowne
przepywy pienine generowane przez dany
skadnik aktyww wycenia si caociowo, asam
skadnik podlega caociowej wycenie wWGPWF,
jeeli nie przejdzie pozytywnie testu charakterystyki
umownych przepyww pieninych. Instrumenty
wbudowane niezwizane cile ze zobowizaniami
finansowymi bd rozliczane osobno wwartoci
godziwej wodniesieniu do zobowiza
finansowych nieklasyfikowanych wWGPWF (jak
wMSR 39).
Wymogi dotyczce rachunkowoci zabezpiecze
zawarte wMSSF 9 maj charakter opcjonalny.
Spenienie okrelonych kryteriw umoliwia
jednostce odzwierciedlenie dziaalnoci zwizanej
zzarzdzaniem ryzykiem wsprawozdaniu
finansowym poprzez dopasowanie zyskw lub strat
na instrumentach zabezpieczajcych do zyskw lub
strat na zabezpieczanych przez nie ekspozycjach.
Wyrnia si trzy typy powiza zabezpieczajcych:
(i) zabezpieczenie wartoci godziwej;
(ii) zabezpieczenie przepyww pieninych i
25
(iii) zabezpieczenie inwestycji netto wjednostce

zagranicznej.
Powizanie zabezpieczajce kwalifikuje si do
rachunkowoci zabezpiecze wycznie pod
warunkiem spenienia nastpujcych kryteriw:
(i) na powizanie zabezpieczajce skadaj
si wycznie dozwolone instrumenty
zabezpieczajce idozwolone pozycje
zabezpieczane;
(ii) wchwili powstania powizania
zabezpieczajcego formalnie okrela si
idokumentuje powizanie zabezpieczajce, cel
istrategi zarzdzania przez jednostk ryzykiem
dla ustanowienia zabezpieczenia;
(iii) powizanie zabezpieczajce spenia wszystkie
wymogi dotyczce efektywnoci zabezpieczenia.
Aby kwalifikowa si do rachunkowoci
zabezpiecze, powizanie zabezpieczajce musi
speni nastpujce kryteria efektywnoci:
(i) midzy pozycj zabezpieczan ainstrumentem
zabezpieczajcym musi istnie powizanie
ekonomiczne;
(ii) zmiany wartoci wynikajce ztego powizania
ekonomicznego nie mog by zdominowane
przez efekt ryzyka kredytowego;
(iii) wspczynnik zabezpieczenia wpowizaniu
zabezpieczajcym musi by taki sam, jak
faktycznie stosowany wzabezpieczeniu
ekonomicznym.
Model utraty wartoci opisany wMSSF 9 jest oparty
ooczekiwane straty kredytowe idotyczy zarwno
instrumentw dunych wycenianych wkoszcie
zamortyzowanym iwedug WGPCD, nalenoci
leasingowych, aktyww umownych okrelonych
przez MSSF 15, jak iokrelonych zobowiza
do udzielenia kredytu oraz umw gwarancji
finansowych.
Oczekiwane straty kredytowe (zwyjtkiem aktyww
finansowych, ktre wyemitowano lub nabyto
zpocztkow strat kredytow) naley wycenia
wformie odpisu na straty, wkwocie rwnej:
(i) kwocie strat prognozowanej na okres 12
miesicy;
(ii) kwocie strat prognozowanej na cay okres ycia

instrumentu. Drugi wariant dotyczy sytuacji,
wktrej znaczco wzroso ryzyko kredytowe
od daty pocztkowego ujcia instrumentu
finansowego.
Przychody odsetkowe oblicza si stosujc efektywn
stop procentow do kosztu zamortyzowanego
(stanowicego warto bilansow brutto
pomniejszon oodpis aktualizacyjny) dla aktyww
finansowych, dla ktrych rozpoznano utrat
wartoci, podczas gdy dla wszystkich innych
instrumentw przychody oblicza si na podstawie
wartoci bilansowej brutto.
iGAAP 2015: Instrumenty nansowe objanienia do
MSSF 9.
Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce
www.iasplus.com/en/tag-types/global/igaap
26
MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania

finansowe
Data wejcia wycie
Obowizuje wodniesieniu do rocznych okresw
sprawozdawczych rozpoczynajcych si 1 stycznia
2013 r. lub pniej (wUE od 1 stycznia 2014 r.
zmoliwoci wczeniejszego zastosowania), pod
warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich
standardw zpakietu piciu standardw, tj. MSSF
10, MSSF 11, MSSF 12 oraz zaktualizowane MSR 27
(2011) iMSR 28 (2011).
Zmieniony wczerwcu 2012 r. wcelu dostarczenia
dodatkowych objanie na temat przepisw
przejciowych wtaki sposb, aby ograniczy wymogi
przeksztacenia danych porwnawczych tylko do
poprzedzajcego okresu porwnawczego (zmiany
efektywne wmomencie przyjcia MSSF 10 do
stosowania).
Zmieniony wpadzierniku 2012 r. wcelu zapewnienia
zwolnienia jednostkom inwestycyjnym zwymogu
konsolidacji wzamian za ujmowanie poszczeglnych
jednostek zalenych wwartoci godziwej przez wynik
zgodnie zMSSF 9 lub MSR 39. Zmiany dostarczaj
rwnie wymagania dotyczce szczegowych
ujawnie dla jednostek inwestycyjnych. Zmiany s
efektywne poczwszy od 1 stycznia 2014 r. lub pniej
zmoliwoci wczeniejszego stosowania (take
wUE).
MSSF 10 zastpuje wytyczne dotyczce konsolidacji
zawarte wMSR 27 Skonsolidowane ijednostkowe
sprawozdania finansowe iSKI-12 Konsolidacja
jednostki specjalnego przeznaczenia (patrz dalsza
cz przewodnika) zdniem przyjcia nowych
standardw do stosowania.
Zmiany zsierpnia 2014 roku dotyczce sprzeday lub
wniesienia aktyww przez inwestora do wsplnego
przedsiwzicia lub jednostki stowarzyszonej
wchodz wycie zdniem 1 stycznia 2016 roku lub
pniej (zmiany nie zostay jeszcze zatwierdzone do
stosowania na terenie UE).
Cel standardu
Ustalenie zasad prezentacji isporzdzania
skonsolidowanego sprawozdania finansowego,
wsytuacji gdy jednostka kontroluje jeden lub wicej
innych jednostek, niezalenie od rodzaju inwestycji
(tj. czy to poprzez posiadanie praw gosw czy przez
inne ustalenia umowne, jakie najczciej wystpuj
wjednostkach specjalnego przeznaczenia).
Streszczenie
Jednostka zalena to jednostka kontrolowana przez
jednostk dominujc.
Kontrola wystpuje wprzypadku gdy inwestor:
posiada wadz nad podmiotem inwestycji,
jest naraony na ekspozycj lub posiada prawo
do zmiennych zwrotw wypracowanych
wwyniku zaangaowania wdany podmiot
inwestycji,
posiada zdolno do sprawowania wadzy
inwestora wcelu wpynicia na wysoko
zwrotw wypracowywanych przez podmiot
inwestycji.
Standard dostarcza liczne wskazwki pomagajce
wokreleniu, czy kontrola faktycznie jest
sprawowana oraz dostarcza instrukcji na temat
oceny praw ochronnych, przekazanej wadzy,
kontroli faktycznej oraz faktycznych ustale
agencyjnych.
Skonsolidowane sprawozdania nansowe stanowi
sprawozdania nansowe grupy (podmiotu
dominujcego ijednostek zalenych) przedstawiane
tak, jakby dotyczyy pojedynczego podmiotu.
Jeeli wystpuje relacja podmiot dominujcy
jednostka zalena, to co do zasady wymaga si
sporzdzania skonsolidowanego sprawozdania
finansowego (zpewnymi wyjtkami), chyba e
podmiot dominujcy jest jednostk inwestycyjn
zgodnie zdefinicj okrelon wMSSF 10.
Skonsolidowane sprawozdanie nansowe musi

obejmowa wszystkie jednostki zalene. Nie
dopuszcza si zwolnienia ztego wymogu dla
kontroli przejciowej, dziaalnoci odmiennego
rodzaju ani dla jednostki zalenej, dziaajcej
wwarunkach powanych idugotrwaych
ogranicze transferw funduszy. Jeli jednak
wchwili przejcia dana jednostka zalena spenia
kryteria MSSF 5, umoliwiajce zaklasyfikowanie
jej jako przeznaczonej do sprzeday, to naley j
prezentowa wsprawozdaniu finansowym zgodnie
ztym standardem.
Standard zapewnia zwolnienie zkonsolidacji
spek zalenych dla jednostek, ktre speniaj
definicj jednostki inwestycyjnej, takie jak
niektre fundusze inwestycyjne. Zamiast tego,
jednostki te wyceniaj inwestycje wposzczeglnych
jednostkach zalenych wwartoci godziwej przez
wynik zgodnie zMSSF 9 lub MSR 39.
Salda wewntrzgrupowe, transakcje, przychody
ikoszty ponoszone wramach grupy kapitaowej
wpeni si eliminuje.
Wszystkie jednostki nalece do grupy stosuj
takie same zasady rachunkowoci oraz, wmiar
moliwoci, powinny posiada takie same dni
zakoczenia okresw sprawozdawczych.
Udziay niedajce kontroli wykazuje si wkapitale

wasnym wsprawozdaniu zsytuacji finansowej,
ale odrbnie od kapitau wasnego nalecego
do wacicieli jednostki dominujcej. Sum
cakowitych dochodw rozdziela si midzy
udziaami niedajcymi kontroli iwacicieli jednostki
dominujcej nawet wtedy, gdy prowadzi to do
ujemnego salda udziaw niedajcych kontroli.
Zwikszenia przyszych udziaw wspce zalenej,
po uzyskaniu nad ni kontroli, s ujmowane jako
transakcje kapitaowe inie rozpoznaje si zyskw
czy strat ani nie dokonuje si korekt wartoci firmy.
Czciowe zbycie inwestycji wjednostk zalen,
przy zachowaniu kontroli nad ni, ujmuje si jako
transakcj kapitaow zwacicielami inie wykazuje
si zysku ani straty ztego tytuu.
Czciowe zbycie inwestycji wjednostk zalen,
ktrego nastpstwem jest utrata kontroli, powoduje
wymg ponownego przeszacowania wyceny
pozostaych udziaw do wartoci godziwej
na dzie wktrym utracono kontrol. Rnica
midzy wartoci godziw awartoci bilansow
stanowi zysk lub strat ztytuu zbycia udziaw,
wykazywan wwynik. Odtd do ujcia pozostaych
udziaw naley stosowa MSR 28, MSSF 11 lub
MSSF 9/MSR 39, odpowiednio do danej sytuacji.
Interpretacje
Brak
28

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 10
Definicja grupy kapitaowej.
Grupa kapitaowa to jednostka dominujca oraz jej

wszystkie jednostki zalene, niezalenie od formy
prawnej.
Grupa kapitaowa to jednostka

dominujca wraz zjednostkami
zalenymi, ktrymi mog by spki
handlowe lub podmioty utworzone
idziaajce zgodnie zprzepisami
obcego prawa handlowego.
MSSF 10
Definicja jednostki
dominujcej.
Jednostka, ktra kontroluje jedn lub wicej

jednostek.
Spka handlowa lub

przedsibiorstwo pastwowe
sprawujce kontrol nad inn
jednostk.
MSSF 10
Definicja jednostki zalenej.
Jednostka (wtym jednostka niebdca spk

handlow, jak np. spka osobowa), ktra jest
kontrolowana przez inn jednostk.
Spka handlowa lub podmiot

utworzony idziaajcy zgodnie
zprzepisami obcego prawa
handlowego, ktry jest
kontrolowany przez jednostk
dominujc.
MSSF 10
Definicja sprawowania
kontroli.
Inwestor kontroluje przedmiot inwestycji, jeeli:

(1) ma wadz nad inwestycj, (2) jest naraony na
ryzyko lub posiada prawa do zmiennych zwrotw
ztytuu zaangaowania winwestycj i(3) ma
moliwo wpywania na te zyski dziki wadzy
sprawowanej nad inwestycj.
Standard dostarcza szczegowe wskazwki na temat
wszelkich aspektw posiadania kontroli ikadzie
nacisk na ocen kontroli faktycznej. Przy tej ocenie
naley kierowa si profesjonalnym osdem. Standard
potwierdza, i kontrola moe by uzyskana wrny
sposb, niekoniecznie wdrodze posiadania wicej ni
50% praw gosu.
Oglna definicja kontroli jako

zdolno jednostki do kierowania
polityk finansow ioperacyjn innej
jednostki, wcelu osigania korzyci
ekonomicznych zjej dziaalnoci.
MSSF 10
Ciga ocena kontroli.
Inwestor musi oceni, czy fakty iokolicznoci dotyczce

jego kontroli nad przedmiotem inwestycji wskazuj
zmiany wjednym lub kilku aspektach kontroli.
MSSF 10
Potencjalne prawa gosu.
Naley uwzgldnia przy ocenie kontroli, jeeli

speniaj okrelone warunki.
MSSF 10
Relacja mocodawca agent. Wcelu oceny, czy inwestor posiada kontrol nad
inwestycj, wymaga si dokonania analizy, czy
dana jednostka posiadajca prawa decydowania
oinwestycji jest mocodawc (tj. podejmuje decyzje na
swj rachunek) czy agentem (tj. podejmuje decyzje na
rachunek innych inwestorw).
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 10
Zwolnienia zobowizku
sporzdzania
skonsolidowanego
sprawozdania finansowego
progi wzakresie
zatrudnienia, sumy
bilansowej iprzychodw ze
sprzeday.
Niedozwolone.
Dozwolone dla jednostek

niepublicznych.
MSSF 10
Zwolnienia zobowizku
sporzdzania
skonsolidowanego
sprawozdania finansowego
wprzypadku, gdy jednostka
dominujca sama jest
jednostk zalen.
Dozwolone, jeli jednostka dominujca wyszego

szczebla posiada wjednostce zalenej caociowy
lub czciowy udzia, ajej pozostali waciciele
zostali poinformowani, e jednostka dominujca nie
bdzie sporzdzaa skonsolidowanego sprawozdania
finansowego inie zgosili sprzeciwu wtej sprawie.
Wyczenia nie stosuje si dla podmiotw publicznych
lub ubiegajcych si odopuszczenie na rynek.
Dozwolone, jeli jednostka

dominujca wyszego szczebla
posiada co najmniej 90% udziaw
tej jednostki, aaden zpozostaych
udziaowcw nie zgosi zasadnego
sprzeciwu wterminie 6 miesicy
przed dniem bilansowym. Wyczenia
nie stosuje si dla podmiotw
publicznych lub ubiegajcych si
odopuszczenie na rynek.
MSSF 10
Wyczenie jednostki
zalenej zkonsolidacji
ze wzgldu na jej
zakup wycznie wcelu
odsprzeday, ograniczenia
wsprawowaniu kontroli.
Niedozwolone.
Dozwolone.
MSSF 10
Zwolnienie zkonsolidacji dla

jednostek inwestycyjnych.
Jednostki speniajce definicj jednostki

inwestycyjnej zgodnie zMSSF 10 mog skorzysta
ze zwolnienia zwymogu konsolidacji. Wtej sytuacji
wymaga si od tych jednostek do ujmowania
poszczeglnych jednostek zalenych wwartoci
godziwej przez wynik finansowy, zamiast je
konsolidowa.
Niedozwolone.
MSSF 10
Istotne zdarzenia itransakcje

wprzypadku niezgodnoci
dat sprawozda
finansowych grupy
kapitaowej.
Ujmowane bezporednio wsprawozdaniu

finansowym.
Ujawniane winformacji dodatkowej.
MSSF 10
Prezentacja udziaw
niedajcych kontroli
(mniejszociowych).
Prezentowane jako cz kapitaw wasnych grupy.
Odrbna (obok kapitaw

izobowiza/rezerw) kategoria
pasyww.
30
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 10
Zwikszenia lub zmniejszenia Rozlicza si jako transakcje kapitaowe

udziaw jednostki
wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym.
dominujcej niepowodujce
utraty kontroli.
Zmiany udziau procentowego

waktywach netto jednostki zalenej
ujmowane s jako koszty/przychody
finansowe.
MSSF 10
Przypisanie strat jednostki

przejmowanej do udziaw
niedajcych kontroli.
Straty alokuje si do udziaw niedajcych kontroli,

nawet jeli wwyniku tej alokacji udzia niedajcy
kontroli bdzie wykazywa warto ujemn.
Jeeli straty jednostek zalenych,

przypadajce na kapitay mniejszoci,
przekraczaj kwoty gwarantujce ich
pokrycie, to ich nadwyka podlega
rozliczeniu zkapitaem wasnym
grupy kapitaowej.
MSSF 10
Utrata kontroli nad spk

zalen.
Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki na

dzie utraty kontroli ujmuje si wwartoci godziwej.

Wpraktyce warto ta okrelona
zostanie proporcjonalnie do wartoci
aktyww netto.
MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne
Data wejcia wycie

Obowizuje wodniesieniu do rocznych okresw
sprawozdawczych rozpoczynajcych si 1 stycznia
2013 r. lub pniej (wUE od 1 stycznia 2014 r.
zmoliwoci wczeniejszego zastosowania), pod
warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich
standardw zpakietu piciu standardw, tj. MSSF
10, MSSF 11, MSSF 12 oraz zaktualizowane MSR 27
(2011) iMSR 28 (2011).
Zmieniony wczerwcu 2012 r. wcelu dostarczenia
dodatkowych objanie na temat przepisw
przejciowych wtaki sposb, aby ograniczy wymogi
przeksztacenia danych porwnawczych tylko do
poprzedzajcego okresu porwnawczego.
Poprawki do MSSF 11 dotyczce rozliczania transakcji
nabycia udziaw we wsplnych dziaaniach, jeeli
dziaania te stanowi przedsiwzicie obowizuj
prospektywnie od 1 stycznia 2016 roku zmoliwoci
wczeniejszego zastosowania (zmiany nie zostay
jeszcze zatwierdzone do stosowania wUE).
Cel standardu
MSSF 11 wprowadza nowe regulacje rachunkowoci
wodniesieniu do wsplnych ustale umownych,
zastpujc MSR 31 Udziay we wsplnych
przedsiwziciach zdniem przyjcia nowych
standardw do stosowania. Metoda proporcjonalna
zostaa pod nowymi standardami wyeliminowana.
Dodatkowo MSSF 11 rozrnia jedynie wsplne
dziaania iwsplne przedsiwzicia (nie ma
wspkontrolowanych aktyww).
Streszczenie
Maj zastosowania do wszystkich jednostek
bdcych stron wsplnych ustale umownych.
Wsplne ustalenie umowne to taka umowa
nad ktr dwie albo wicej stron maj wspln
kontrol.
Wsplne dziaanie to wsplna inicjatywa, wramach
ktrej strony wspkontrolujce posiadaj prawa
do aktyww iobowizki dotyczce zobowiza
wsplnej inicjatywy.
32
Wsplne przedsiwzicie to wsplna inicjatywa

dajca stronom wspkontrolujcym prawa do jej
aktyww netto.
Na potrzeby rozrnienia pomidzy wsplnymi
dziaaniami awsplnymi przedsiwziciami naley
dokona oceny struktury wsplnych ustale
umownych, formy prawnej oddzielnie powoanej
jednostki (wehiku), warunkw okrelonych
wumowie, jak iwszelkich innych zwizanych znimi
faktw iokolicznoci.
Wsplne dziaania: jednostka ujmuje aktywa,
ktre kontroluje, koszty izobowizania, ktre
ponosi, oraz udzia wuzyskanych przychodach
zarwno wjednostkowym, jak iskonsolidowanym
sprawozdaniu finansowym.
Wsplne przedsiwzicie: jednostka rozlicza swe
udziay metod praw wasnoci zgodnie zMSR 28,
zwyjtkiem wsplnych przedsiwzi, wktrych
inwestor jest jednostk venture capital, funduszem
czy powiernikiem oraz wyznaczy te inwestycje,
bd jest wymagany do wyceny wwartoci
godziwej przez wynik zgodnie zMSSF 9 lub MSR
39.
Udziay we wsplnych dziaaniach iwsplnych
przedsiwziciach, ktre zostay zaklasyfikowane
jako przeznaczone do zbycia zgodnie zMSSF 5,
rozlicza si zgodnie ztym standardem.
Nawet jeeli nie jest sporzdzane skonsolidowane
sprawozdanie finansowe (np. wsytuacji gdy
inwestor nie ma spek zalenych), stosuje si
metod praw wasnoci do rozliczania wsplnych
przedsiwzi. Jednake wjednostkowym
sprawozdaniu finansowym inwestora (zgodnie
zdefinicj MSR 27) udziay we wsplnych
przedsiwziciach ujmuje si albo wedug kosztu,
albo jako inwestycja zgodnie zMSSF 9 lub MSR 39.
Nabycie udziaw we wsplnym dziaaniu,
stanowicym przedsiwzicie, naley rozlicza
zgodnie zzasadami MSSF 3 Poczenie
przedsiwzi.
Interpretacje
Brak

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 11
Zakres.
Szczegowa definicja wsplnej kontroli znaciskiem

na ocen, czy decyzje dotyczce okrelonych dziaa
wymagaj jednomylnej zgody stron sprawujcych
wspln kontrol.
UoR odnosi si do oglnej

definicji wspkontrolowane
podmioty, wktrych
wspkontrola jest realizowana
przez wsplnikw na podstawie
zawartej umowy, umowy spki
lub statutu.
MSSF 11
Rodzaje wsplnych ustale

umownych.
Standard wyrnia wsplne dziaania (inwestorzy

maj prawa do aktyww netto wsplnego ustalenia
umownego) wsplne przedsiwzicie (inwestorzy maj
prawo do aktyww iobowizek spaty zobowiza
wsplnego ustalenia umownego). Przy okreleniu rodzaju
wsplnego pustalenia umownego naley wzi pod
uwag: form prawn, zapisy umowne oraz wszelkie inne
fakty iokolicznoci.
Brak rozrnienia wtym

zakresie.
MSSF 11
Konsolidacja proporcjonalna. Niedozwolona. Wprzypadku wsplnych dziaa

inwestorzy ujmuj wasne aktywa, zobowizania,
przychody ikoszty, wtym udzia wposiadanych wsplnie.
Wprzypadku wsplnych przedsiwzi inwestorzy stosuj
metod praw wasnoci.
Dozwolona.
MSSF 11
Istotne zdarzenia itransakcje

wprzypadku niezgodnoci
dat sprawozda
finansowych grupy
kapitaowej.
Ujawniane winformacji
dodatkowej.
Ujmowane bezporednio wsprawozdaniu finansowym.
MSSF 12 Ujawnienia na temat udziaw

winnych jednostkach
Data wejcia wycie
Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si
1 stycznia 2013 r. lub pniej (wUE od 1 stycznia
2014 r.).
Zmiany zpadziernika 2012 roku wprowadzaj nowe
wymogi dotyczce ujawniania informacji wodniesieniu
do jednostek inwestycyjnych. Zmiany obowizuj
si 1 stycznia 2014 roku ipniej.
Cel standardu
Celem standardu jest dostarczanie informacji, tak
aby uytkownicy sprawozda finansowych mogliby
oceni podstaw kontroli, ograniczenia narzucone
na skonsolidowane aktywa ipasywa, ekspozycj na
ryzyko wynikajce zzaangaowania wstrukturalne
jednostki nieobjte konsolidacj oraz zaangaowanie
niekontrolujcych posiadaczy udziaw woperacjach
skonsolidowanych jednostek.
Streszczenie
Standard wymaga ujawniania informacji na temat:
znaczcych subiektywnych ocen izaoe np.
poczynionych przy ocenie kontroli, wspkontroli
czy wywierania znaczcego wpywu na inn
jednostk,
udziaw wjednostkach zalenych szczegy na

temat skadu grupy kapitaowej, charakteru ryzyka
zwizanego zposiadanymi udziaami wjednostkach
strukturyzowanych podlegajcych konsolidacji,
znaczcych ogranicze wkorzystaniu zaktyww
irozliczania zobowiza jednostek zalenych,
zmian wposiadaniu tytuu wasnoci nad udziaami,
udziaach niedajcych kontroli wgrupie kapitaowej
itp.,
udziaw we wsplnych ustaleniach umownych
ijednostkach stowarzyszonych informacje
dotyczce charakteru, zakresu ioddziaywania
finansowego udziaw posiadanych we
wsplnych ustaleniach umownych ijednostkach
stowarzyszonych. Ujawnienia obejmuj relacje
umowne zinnymi stronami wsplnych ustale
umownych lub inwestorami posiadajcymi udziay
wjednostkach stowarzyszonych (wtym nazwy
iszczegy nt. tych jednostek oraz podsumowania
sprawozda finansowych) oraz charakter ryzyka
zwizanego zposiadaniem tych udziaw,
udziaw wjednostkach strukturyzowanych
niepodlegajcych konsolidacji informacje na
temat charakteru iwielkoci udziaw wtych
jednostkach oraz ryzyka zwizanego zposiadaniem
tych udziaw.
Interpretacje
Brak

MSR/ MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 12
Zakres ujawnie.
Ujawnia si szczegowe informacje na temat charakteru

posiadanych udziaw irodzajw zwizanego znimi ryzyka oraz
oddziaywania tych udziaw na sprawozdanie finansowe.
Owiele wsze ujawnienia

wymagane przez UoR oraz
rozporzdzenie ministra
finansw oskonsolidowanych
sprawozdaniach finansowych
grup kapitaowych.
Standard dotyczy wszystkich jednostek, ktre maj spki

zalene, wsplne ustalenia umowne, spki stowarzyszone oraz
niekonsolidowane strukturyzowane jednostki.
34
MSSF 13 Wycena w wartoci godziwej
Data wejcia wycie

Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce
si 1 stycznia 2013 r. lub pniej, zmoliwoci
wczeniejszego zastosowania (zastosowanie
prospektywne).
Zmiany wwyniku Poprawek do MSSF (zgrudnia
2013 r.) precyzuj, e zakres zwolnie portfeli
zobowizku wyceny grup aktyww finansowych,
zobowiza finansowych iinnych umw
podlegajcych kompensacie wwartoci godziwej
obejmuje wszystkie umowy wchodzce wzakres
MSR 39 lub MSSF 9 niezalenie od tego, czy speniaj
one definicj aktyww lub zobowiza finansowych.
Zmiany obowizuj wodniesieniu do okresw
rocznych rozpoczynajcych si 1 lipca 2014 roku
ipniej, zmoliwoci wczeniejszego zastosowania
(zmiany nie zostay jeszcze zatwierdzone do
stosowania wUE).
Cel standardu
Zastpienie wytycznych na temat wyceny wwartoci
godziwej zawartych wrnych standardach jednym
standardem. Przy czym standard ten nie zmienia
wytycznych wskazujcych pozycje, ktre podlegaj
wycenie bd ujawnieniu wwartoci godziwej. MSSF
13 definiuje warto godziw oraz zawiera wskazwki
dotyczce wyceny wwartoci godziwej iwymaga
ujawniania informacji na temat wyceny wwartoci
godziwej.
Streszczenie
Standard obowizuje wprzypadku gdy inny
MSSF wymaga lub dopuszcza wycen wwartoci
godziwej lub jej ujawnienie (take wprzypadku
wyceny do wartoci godziwej pomniejszonej
okoszty sprzeday).
Warto godziwa to cena, jak mona osign
przy sprzeday danego skadnika aktyww (lub
przekazaniu zobowizania) uczestnikowi rynku
wramach zwykej transakcji na dzie wyceny.
Standard wymaga klasyfikacji wyceny wartoci
godziwej wzalenoci od rodzaju informacji
pozyskanych na potrzeby wyceny zgodnie
zponisz hierarchi:
Poziom 1: notowane ceny giedowe oferowane
za identyczne aktywa lub zobowizania na
aktywnych rynkach, dostpne na dzie wyceny.
Poziom 2: dane wejciowe niestanowce cen
zPoziomu 1, ale s obserwowalne bezporednio
lub porednio.
Poziom 3: dane nieobserwowalne.
Zakres wymaganych ujawnie uzaleniony jest od
rodzaju wyceny wartoci godziwej (tj. czy jest ujty
wsprawozdaniu finansowym czy tylko winformacji
dodatkowej) oraz od poziomu, do ktrego dana
wycena zostaa zaklasyfikowana.
Interpretacje
Brak

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 13
Definicja wartoci
godziwej.
Cena, ktr by si otrzymao za sprzeda

skadnika aktyww lub zapacono by za
przeniesienie zobowizania wtransakcji
przeprowadzonej na zwykych warunkach
midzy uczestnikami rynku na dzie wyceny.
Kwota, za jak dany skadnik aktyww mgby

zosta wymieniony, azobowizanie uregulowane
na warunkach transakcji rynkowej, pomidzy
zainteresowanymi idobrze poinformowanymi,
niepowizanymi ze sob stronami.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSSF 13
Wskazwki dotyczce
ustalania wartoci
godziwej.
Zgodnie ze standardem warto godziw ustala

si wg nastpujcego modelu:
Krok 1: Ustalenie skadnika aktyww lub
zobowiza, ktry podlega wycenie.
Krok 2: Okrelenie rynku podstawowego
(lub najbardziej korzystnego) dla skadnika
aktyww lub zobowizania.
Krok 3: Dla niefinansowego skadnika
aktyww okrelenie jego najwikszego
inajlepszego wykorzystania.
Krok 4: Dobr waciwej techniki wyceny
oraz danych wejciowych.

wUoR.
Standard zawiera rwnie wytyczne odnonie

do zastosowania ww. modelu wodniesieniu
do zobowiza iwasnych instrumentw
kapitaowych jednostki.
MSSF 13
36
Wymogi ujawniania
informacji na temat
wyceny wartoci
godziwej.
Standard zawiera szczegow list ujawnie

wymaganych dla pozycji wycenianych
wbilansie wwartoci godziwej.
Brak szczegowych wymogw wtym zakresie

wUoR.
MSSF 14 Odroczone salda z regulowanej

dziaalnoci
Data wejcia wycie
Pierwsze roczne sprawozdanie finansowe sporzdzone
zgodnie zMSSF za okres rozpoczynajcy si 1 stycznia
2016 roku lub pniej zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania. Standard nie zostay jeszcze
zatwierdzony do stosowania wUE.
Cel standardu
Specyfikacja wymogw sprawozdawczoci finansowej
dotyczcych odroczonych sald zregulowanej
dziaalnoci, pojawiajcych si wdziaalnoci
jednostek dostarczajcych klientom towarw lub usug
podlegajcych regulacji stawek.
Odroczone salda zregulowanej dziaalnoci

prezentuje si oddzielnie wsprawozdaniu zsytuacji
finansowej, azmiany tych sald ujmuje si osobno
wsprawozdaniu zzyskw istrat oraz innych
cakowitych dochodw. Wymaga si ujawnienia
dodatkowych informacji.
Do sald odroczonych zdziaalnoci regulowanej
stosuje si wymogi innych MSSF zpewnymi
wyjtkami ina dodatkowych warunkach
okrelonych wstandardzie.
Interpretacje
Brak
Streszczenie
Standard umoliwia jednostce stosujcej
MSSF po raz pierwszy kontynuacj rozliczania
odroczonych sald zregulowanej dziaalnoci
zgodnie zpoprzednio stosowanymi zasadami
rachunkowoci (zniewielkimi zmianami) zarwno
wmomencie zastosowania MSSF po raz pierwszy,
jak iwsprawozdaniach finansowych za pniejsze
okresy rozliczeniowe.
MSSF 15 Przychody z umw z klientami
Data wejcia wycie

Obowizuje wodniesieniu do okresw rocznych
rozpoczynajcych si 1 stycznia 2017 roku lub po tej
dacie zmoliwoci wczeniejszego zastosowania.
Standard nie zostay jeszcze zatwierdzony do
stosowania wUE.
Wymogi tego standardu zastpi MSR 11 Umowy
ousugi budowlane iMSR 18 Przychody oraz
dotyczce ich interpretacje:
KIMSF 13 Programy lojalnociowe, KIMSF 15
Umowy dotyczce budowy nieruchomoci, KIMSF
18 Przekazywanie aktyww przez klientw
oraz SKI 31 Przychody transakcje barterowe
dotyczce usug reklamowych.
Cel standardu
Okrelenie sposobw rozliczania przychodw ze
sprzeday towarw iwiadczenia usug klientom.
Przychody, ktre nie wynikaj zumw zawartych
zklientami, nie wchodz wzakres tego standardu.
Na przykad przychody zdywidendy iotrzymane
darowizny ujmuje si zgodnie zinnymi standardami.
Streszczenie
Podstawowa zasada jest taka, e jednostka
ujmuje przychd wtaki sposb aby odzwierciedli
transakcj przeniesienia na klienta przyrzeczonych
towarw lub usug wkwocie odzwierciedlajcej
warto wynagrodzenia, ktre spka oczekuje
otrzyma wzamian za te towary lub usugi.
Aby zrealizowa t zasad, jednostka podejmuje
nastpujce kroki:
Krok 1: Identyfikacja umw zklientami.
Krok 2: Identyfikacja umownych zobowiza do
wykonania wiadcze.
Krok 3: Okrelenie ceny transakcji.
Krok 4: Alokacja ceny transakcji do umownych
zobowiza do realizacji wiadcze.
Krok 5: Ujcie przychodw wchwili wypenienia
zobowiza przez jednostk.
38
Umowa zklientem wchodzi wzakres tego

standardu, jeeli spenione s wszystkie nastpujce
warunki:
umowa posiada tre ekonomiczn (tj. jej
realizacja spowoduje zmian poziomu ryzyka,
czasu wystpienia lub kwoty przyszych
przepyww pieninych wjednostce);
strony umowy zatwierdziy t umow;
jednostka jest wstanie okreli prawa
poszczeglnych stron dotyczce przekazywanych
dbr lub usug;
jednostka jest wstanie okreli warunki patnoci
dotyczcych przekazywanych dbr lub usug;
strony umowy s zobowizane do wypenienia
wynikajcych zniej obowizkw umownych
izamierzaj wyegzekwowa przysugujce im
prawa umowne;
istnieje prawdopodobiestwo, e jednostka
otrzyma wynagrodzenie nalene jej wzamian za
przekazanie klientowi dbr lub usug.
Standard zawiera wytyczne dotyczce zastosowania
do poszczeglnych transakcji, takich jak (i) sprzeda
zprawem zwrotu, (ii) gwarancje, (iii) problematyka
kwalifikacji strony jako zleceniodawcy lub agenta,
(iv) prawa klientw do dodatkowych dbr lub usug,
(v) bezzwrotnych opat wstpnych, (vi) umowy bill
and hold oraz (vii) nierozliczone prawa klienta.
Standard obejmuje rwnie wytyczne dotyczce
wynagrodzenia ozmiennej wartoci oraz wartoci
pienidza wczasie wraz ze specyficznymi
wymogami dotyczcymi ujawniania informacji.
Interpretacje
Brak
MSR 1 Prezentacja sprawozda

finansowych
Data wejcia wycie
Roczne okresy sprawozdawcze zaczynajce si
1 stycznia 2009 r. lub pniej.
Cel standardu
Ramowe okrelenie formy prezentacji sprawozda
nansowych, zawierajce wytyczne dotyczce ich
struktury iminimum zawartoci.

Streszczenie
Standard okrela podstawowe zasady sporzdzania
sprawozda nansowych, wtym zaoenie
cigoci dziaalnoci jednostki, zasad staoci
stosowanych metod prezentacji iklasykacji, zasad
memoriaow orazzasad istotnoci.
Aktywa izobowizania oraz przychody ikoszty
nie s wzajemnie kompensowane, chyba
enaichkompensat zezwala lub wymaga
innystandard.
Podawane s informacje porwnawcze za
poprzedni okres dla kwot wykazywanych
wsprawozdaniu nansowym oraz winformacji
dodatkowej.
Sprawozdania nansowe sporzdza si przewanie
zaokresy roczne. Wprzypadku zmiany daty
zamknicia roku oraz prezentacji sprawozda
nansowych za okres inny ni jednego roku
wymaga si ujawnienia tego faktu winformacji
dodatkowej.
Pene sprawozdanie finansowe zawiera:
sprawozdanie zsytuacji finansowej,
rachunek zyskw istrat oraz sprawozdanie
zpozostaych cakowitych dochodw,
sprawozdanie ze zmian wkapitale wasnym,
sprawozdanie zprzepyww pieninych,
informacje dodatkowe oraz
tylko jeeli zasady rachunkowoci byy
zastosowane retrospektywnie albo niektre
pozycje wsprawozdaniu finansowym
zostay przeksztacone lub ujte wzmieniony
sposb: sprawozdanie zsytuacji finansowej
na dzie otwarcia najwczeniejszego okresu
porwnawczego. Zatem wtych przypadkach
wymagane s sprawozdania zsytuacji finansowej
za trzy okresy.
informacje porwnawcze (tj. co najmniej dwa

zwyej wymienionych dokumentw - jeden
za okres biecy ijeden za poprzedni wraz
zodpowiednimi notami).
Jednostki mog stosowa wasne tytuy jako nazwy
poszczeglnych sprawozda skadajcych si na
sprawozdanie finansowe, rnice si od uytych
powyej.
MSR 1 wyszczeglnia minimaln tre, ktr naley
przedstawi wsprawozdaniu zsytuacji finansowej,
rachunku zyskw istrat oraz pozostaych
cakowitych dochodw oraz wsprawozdaniu ze
zmian wkapitale wasnym iprezentuje wskazwki
dotyczce dodatkowych pozycji sprawozdania
nansowego. MSR 7 podaje wskazwki
dotyczce prezentacji sprawozdania zprzepyww
pieninych.
Wsprawozdaniu zsytuacji finansowej, aktywa
izobowizania naley podzieli na krtkoterminowe
idugoterminowe, chyba e prezentacja wedug ich
stopnia pynnoci zapewnia wiarygodn ibardziej
przydatn informacj.
Rachunek zyskw istrat oraz sprawozdanie
zpozostaych cakowitych dochodw zawiera
wszelkie pozycje przychodw ikosztw
(tj. wszystkie zmiany wkapitale niewacicielskim),
wtym: (a) skadniki zysku lub straty oraz (b)
pozostaych cakowitych dochodw (tj. pozycje
przychodw ikosztw nieujtych wrachunku
zyskw istrat zgodnie zwymogami lub
dopuszczalnymi rozwizaniami ujcia wedug innych
standardw MSSF). Pozycje te mona przedstawi
alternatywnie:
wjednym sprawozdaniu zpozostaych
cakowitych dochodw (wktrym naley
wyrni sum czciow zysku lub straty); albo
wwyodrbnionym sprawozdaniu przedstawi
rachunek zyskw istrat (prezentujcy pozycje
skadajce si na zysk lub strat) iosobno
sprawozdanie zcakowitych dochodw
(zaczynajcym si od pozycji zysku lub straty
iprzedstawiajcym pozostae skadniki
cakowitego dochodu).
Wymaga si od jednostek do cznej prezentacji

skadnikw wpozostaych cakowitych dochodach,
ktre mog wkolejnych okresach zosta
przeniesione do rachunku zyskw istrat.
Koszty wrachunku zyskw istrat mona
prezentowa wukadzie porwnawczym lub
kalkulacyjnym. Jeli stosuje si ukad kalkulacyjny,
winformacji dodatkowej naley zaprezentowa
koszty wukadzie rodzajowym.
Sprawozdanie ze zmian wkapitale wasnym
przedstawia:
sum cakowitych dochodw za dany okres,
wpyw na kad pozycj skadow
kapitau wasnego retrospektywnego
zastosowania standardu zgodnie zMSR 8 lub
retrospektywnego przeksztacenia wmyl tego
standardu,
transakcje zwacicielami wystpujcymi wroli
wacicieli oraz
dla kadej pozycji skadowej kapitau wasnego,
uzgodnienie midzy saldami otwarcia
izamknicia, odrbnie ujawniajc kad zmian.
MSR 1 okrela minimum ujawnie wymaganych
winformacji dodatkowej, ktre zawieraj
informacje dotyczce:
stosowanych zasad rachunkowoci,
wielkoci szacunkowych przyjtych przez zarzd
wprocesie stosowania zasad rachunkowoci
danej jednostki, ktre maj najbardziej znaczcy
wpyw na kwoty ujte wsprawozdaniu
nansowym,
rde niepewnoci wszacunkach oraz

sposobu zarzdzania kapitaem izgodnoci
zwymogami kapitaowymi.
Wytyczne stosowania do MSR 1 zawiera ilustracyjne
przykadowe sprawozdanie finansowe (zwyjtkiem
sprawozdania zprzepyww pieninych).
Interpretacje
SKI 29 Umowy na usugi koncesjonowane
Jednostka musi dokona stosownego ujawnienia,
jelizgadza si wiadczy usugi zapewniajce
spoeczestwu dostp do znaczcych udogodnie
natury ekonomicznej lub spoecznej.
Wzorcowe sprawozdanie finansowe MSSF iLista
kontrolna ujawnie iwymaga wzakresie prezentacji
sprawozda finansowych wg MSSF, ilustrujce format
sprawozdania finansowego oraz wymogi dotyczce
prezentacji iujawnianych informacji.
Wersja polska dostpna na stronie (tylko modelowe
sprawozdanie finansowe): www.deloitte.com/pl/mssf
models-and-checklists

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 1
Prezentacja sprawozdania
finansowego.
Zdefiniowany minimalny zakres informacyjny

kadej czci sprawozdania finansowego.
Struktura poszczeglnych czci

sprawozdania finansowego jest zgry
okrelona wzacznikach do UoR
przy czym dopuszczalna jest bardziej
szczegowa prezentacja danych ni
wzacznikach.
40
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 1
Forma prezentacji rachunku

zyskw istrat oraz kosztw
iprzychodw ujmowanych
bezporednio wkapitale
wasnym.
Wymagana prezentacja sprawozdania

zcakowitych dochodw obejmujcego
rachunek zyskw istrat oraz pozostae
skadniki cakowitego dochodu. Standard
dopuszcza dwie metody prezentacji tego
sprawozdania wformie pojedynczego
sprawozdania lub te sprawozdania
zoonego zdwch elementw: (a) rachunku
zyskw istrat oraz (b) sprawozdania
zcakowitego dochodu.
Ustawa nie przewiduje sprawozdania

zcakowitych dochodw. Wkonsekwencji
jednostka sporzdza jedynie rachunek
zyskw istrat, za przychody ikoszty
ujmowane bezporednio wkapitale
wasnym prezentowane s wsprawozdaniu
ze zmian wkapitale wasnym.
MSR 1
Wymg sporzdzania
sprawozdania ze zmian
wkapitale wasnym oraz
sprawozdania zprzepyww
pieninych.
Wymagane dla wszystkich jednostek.
Niewymagane, jeeli roczne sprawozdanie

finansowe jednostki nie podlega
obowizkowi badania iogoszenia.
MSR 1
Zmiana prezentacji, jeeli

zasady rachunkowoci byy
zastosowane retrospektywnie
albo niektre pozycje
wsprawozdaniu finansowym
zostay przeksztacone lub ujte
wzmieniony sposb.
Wymaga si porwnywalnej prezentacji

wsprawozdaniu zsytuacji finansowej:
na koniec biecego okresu
sprawozdawczego;
na koniec poprzedniego okresu
sprawozdawczego (tosamego zpocztkiem
biecego okresu sprawozdawczego); oraz
na pocztek najwczeniejszego okresu
porwnawczego.
Nie wymaga si przeksztacenia danych

porwnawczych, ale porwnywalno
danych naley zapewni przez stosowne
ujawnienia winformacjach dodatkowych.
Przeksztacenie danych porwnawczych
jest wymagane dla spek publicznych.
KSR 7 Zmiany zasad (polityki)
rachunkowoci, wartoci szacunkowych,
poprawianie bdw, zdarzenia nastpujce
po dniu bilansowym ujcie iprezentacja
zaleca przeksztacenie danych
porwnawczych.
Podmioty giedowe s objte obowizkiem
przeksztacenia danych porwnawczych.
MSR 1
Prezentacja pozycji bilansowych

metod opart na pynnoci.
Dozwolona.
Niedozwolona.
MSR 1
Klasyfikacja zobowiza
objtych refinansowaniem
lub przesuniciem terminw
spat po dniu bilansowym jako
dugoterminowych.
Niedozwolona, nawet jeli umowa

orefinansowaniu lub przesuniciu terminw
spat zostaa zawarta wokresie midzy
dniem bilansowym azatwierdzeniem
sprawozdania do publikacji.
Kwestia nieuregulowana szczegowo.

Wpraktyce istnieje moliwo prezentacji
takich pozycji jako dugoterminowych.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 1
Prezentacja zobowiza
patnych na danie zuwagi
na naruszenie warunkw
finansowania jako pozycji
dugoterminowych.
Dozwolona jedynie wprzypadku, gdy

poyczkodawca wyrazi zgod przed dniem
bilansowym na okres karencji koczcy
si przynajmniej 12 miesicy po dniu
bilansowym.
Kwestia nieuregulowana szczegowo.

Wpraktyce istnieje moliwo prezentacji
takich pozycji jako dugoterminowych
zuwagi na zgod poyczkodawcy
udzielon po dniu bilansowym, ale przed
publikacj sprawozdania finansowego.
MSR 1
Klasyfikowanie zdarze
do kategorii zyskw istrat
nadzwyczajnych.
Niedozwolone.
Dozwolone.
MSR 1
Prezentacja zysku/straty grupy

izysku/straty mniejszoci
(udziaowcw niemajcych
kontroli) wrachunku zyskw
istrat.
Sprawozdanie zcakowitych dochodw

ujawnia pen warto zysku/straty oraz
cakowitego dochodu, adodatkowo ujawnia
si podzia tych kategorii na przypadajcy
grupie oraz udziaom niedajcych kontroli.
Zysk/strata mniejszoci (udziaowcw

niemajcych kontroli) pomniejsza/
powiksza zysk/strat grupy.
MSR 1
Ujawnienia gwnych zaoe

dotyczcych przyszoci oraz
innych znaczcych przyczyn
niepewnoci szacunkw.
Wymagane.
Niewymagane.
MSR 1
Kwota dywidend
zaproponowanych lub
zadeklarowanych do dnia
zatwierdzenia sprawozdania.
Wymagana.
Wymaga si ujawnienia propozycji podziau

zysku lub pokrycia straty za dany okres.
MSR 1
Publikacja sprawozdania
jednostkowego
iskonsolidowanego.
Sprawozdanie jednostkowe nie moe by

publikowane wczeniej ni sprawozdanie
skonsolidowane.
Brak specyficznych wymogw wtym

zakresie. Wpraktyce publikowanie
sprawozda jednostkowych przed
publikacj sprawozda skonsolidowanych
jest moliwe.
MSR 1
Ujawnienie informacji
okapitaach.
Wymaga si ujawnie dotyczcych polityki,

celw iprocesw zarzdzania kapitaem,
informacji oposzczeglnych skadnikach
kapitaw oraz kwestii zwizanych ze
szczeglnymi wymogami kapitaowymi
ikonsekwencjami naruszenia tych wymogw.
Brak tak szczegowych regulacji wUoR.
SKI-29
Ujawnianie informacji wzakresie

otrzymanych koncesji na
wiadczenie usug.
Wymagane.
Niewymagane.
42
MSR 2 Zapasy
Data wejcia wycie

lubpniej.
Cel standardu
Uregulowanie podejcia rachunkowego do zapasw,
coobejmuje take ustalenie kosztw iujcie
poniesionych wydatkw.
Streszczenie
Ujmuje si zapasy wkwocie niszej spord dwch
nastpujcych: ich kosztu (ceny nabycia) oraz ceny
sprzeday netto.
Koszt obejmuje cen zakupu, koszt przerobu
(materiay, robocizna ikoszty oglne) oraz inne
koszty doprowadzenia zapasw do ich obecnego
miejsca istanu, lecz nie zawieraj rnic kursowych
zprzeliczenia walut obcych.
Pozycjom zapasw, ktre nie s wzajemnie
wymienialne, przypisuje si konkretne jednostkowe
koszty dotyczce tak okrelonych pozycji zapasw.
Koszt pozycji wzajemnie wymienialnych ustala si

metod FIFO (pierwsze weszo pierwsze wyszo)
albometod redniej waonej. Nie zezwala si
nastosowanie metody LIFO (ostatnie weszo
pierwszewyszo).
Gdy zapasy s sprzedawane, ich warto bilansow
ujmuje si jako koszt okresu, wktrym ujto
zwizany znimi przychd.
Odpisy od ceny sprzeday netto ujmuje si
wkosztach wokresie ich dokonywania.
Odwrcenia wynikajce ze wzrostu ceny sprzeday
netto ujmuje si jako zmniejszenie kosztw
zapasw wokresie, wktrymmaj miejsce.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 2
Kapitalizacja rnic kursowych.
Co do zasady niedozwolona. Jedynie rnice

kursowe wzakresie speniajcym warunki
MSR 23 mog podlega kapitalizacji
(zpewnymi wyjtkami).
Dozwolona, jeli uzasadnione jest

to dugotrwaym przygotowaniem
produktu do sprzeday.
MSR 2
Zastosowanie metody LIFO do

wyceny rozchodu zapasw.
Niedozwolone.
Dozwolone.
MSR 2
Ujcie odpisu aktualizujcego

warto zapasw
wsprawozdaniu finansowym.
Utworzenie/odwrcenie odpisw dokonywane

wkorespondencji zkosztem wasnym.
Utworzenie/odwrcenie odpisw
dokonywane wkorespondencji
zpozostaymi kosztami/przychodami
operacyjnymi.
MSR 7 Sprawozdanie zprzepyww

pieninych
Data wejcia wycie
Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1994 r.
lubpniej.
Cel standardu
Postawienie wymogu przedstawiania informacji
ohistorii zmian stanu rodkw pieninych
iekwiwalentw rodkw pieninych jednostki
wformie sprawozdania zprzepyww rodkw
pieninych, wktrym przepywy pienine klasykuje
si wpodziale nadziaalno operacyjn, inwestycyjn
inansow.
Streszczenie
Sprawozdanie zprzepyww rodkw pieninych
przedstawia analiz zmian stanu rodkw
pieninych iekwiwalentw rodkw pieninych
wdanym okresie.
Do ekwiwalentw rodkw pieninych zalicza
si inwestycje krtkoterminowe (oterminie
zapadalnoci poniej trzech miesicy od daty
nabycia), atwe do zamiany na znan zgry kwot
pienin oraznienaraone na istotne ryzyko waha
wartoci. Oglnie wyklucza si ztej kategorii lokaty
kapitaowe (akcje).
Przepywy rodkw pieninych zdziaalnoci
operacyjnej, inwestycyjnej inansowej wykazuje si
osobno.
Przepywy rodkw pieninych zdziaalnoci
operacyjnej naley wykazywa metod
bezporedni (rekomendowan) albo metod
poredni.
Przepywy rodkw pieninych ztytuu
opodatkowania dochodw naley zalicza
dodziaalnoci operacyjnej, chyba e mona ustali
ich zwizek zkonkretnymi dziaaniami nansowymi
lubinwestycyjnymi.
Kurs wymiany walut, stosowany do przeliczania
transakcji wyraonych wwalucie obcej, oraz
przepywy rodkw pieninych zagranicznej
jednostki zalenej ustala si wedug kursu
obowizujcego wdniuwystpienia danego
przepywu rodkw pieninych.
44
Zagregowane przepywy rodkw pieninych,

zwizane zuzyskiwaniem lub utrat kontroli
nadjednostkami zalenymi lubinnymi jednostkami
biznesowymi, przedstawia si wsposb
wyodrbnionyiklasykuje si jako dziaalno
inwestycyjn, podajcprzy tym okrelone
informacje dodatkowe.
Podmioty dokonujce rutynowej sprzeday
skadnikw rzeczowego majtku trwaego, patnoci
pieninych, przeznaczonych na produkcj lub
nabycie takiego skadnika aktyww, oraz wpywy
pienine zjego wynajmu isprzeday naley
ujmowa wdziaalnoci operacyjnej.
Przepywypienine zdziaalnoci inwestycyjnej
mona klasyfikowa wycznie na nakady,
ktrych efektem s skadniki aktyww
ujtewsprawozdaniu zsytuacji finansowej.
Transakcje inwestycyjne inansowe niewymagajce
uruchomienia rodkw pieninych pomija si
wrachunku przepyww rodkw pieninych,
przy czymnaley je odrbnie ujawni winformacji
dodatkowej.
Inwestycje ioperacje finansowe ocharakterze
bezgotwkowym wycza si zprzepyww
rodkw pieninych iwykazuje si oddzielnie.
Wzacznikach do MSR 7 znajduj si przykady
analizy przepyww rodkw pieninych.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 7
Odstpienie od obowizku sporzdzania Niedozwolone.

sprawozdania (rachunku) zprzepyww
pieninych.
Dozwolone, jeeli roczne sprawozdanie

MSR 7
Ujcie kredytw wrachunku biecym

Dozwolone, jeli stanowi one
jako elementu rodkw pieninych iich integraln cz zarzdzania rodkami
ekwiwalentw.
pieninymi jednostki.
Niedozwolone, stanowi rda

finansowania zewntrznego.
MSR 7
Odrbne ujawnianie wsprawozdaniu

(rachunku) zprzepyww pieninych
informacji dotyczcej przepyww
ztytuu podatku dochodowego.
Nie ujawnia si ich odrbnie, ale

s wykazywane wdodatkowych
informacjach iobjanieniach do
rachunku przepyww pieninych.
Ujawniane odrbnie izaliczane do

przepyww zdziaalnoci operacyjnej,
chyba e mona je powiza
zdziaalnoci finansow iinwestycyjn.
MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowoci,

zmiany wartoci szacunkowych
ikorygowanie bdw
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel standardu
Ustanowienie kryteriw wyboru izmian zasad (polityki)
rachunkowoci, wtym sposobu ujcia iujawniania
zmian wstosowanych zasadach rachunkowoci, zmian
wielkoci szacunkowych orazbdw.
Streszczenie
Hierarchia kryteriw doboru zasad (polityki)
rachunkowoci:
standardy iinterpretacje RMSR,
zuwzgldnieniem wszystkich wskazwek RMSR
dotyczcych ich praktycznego stosowania;
wprzypadku braku odpowiedniego
MSSF naleyodwoa si do wymogw
zamieszczonych wMSSF, dotyczcych
podobnych ipowizanych kwestii, orazdo
denicji, kryteriw ujcia ikoncepcji wyceny
aktyww, zobowiza, przychodw ikosztw
sformuowanych wzaoeniach koncepcyjnych
raportowania finansowego;
opracowujc wasne standardy rachunkowoci,
zarzd moe take wzi pod uwag: najnowsze
stanowiska innych gremiw ustanawiajcych
standardy, posugujcych si podobnymi
ramami koncepcyjnymi, inne wydawnictwa
dotyczce rachunkowoci oraz praktyki przyjte
wdanejbrany.
Zasady rachunkowoci wobec podobnych transakcji
naley stosowa wsposb stay ikonsekwentny.
Zmiany zasad rachunkowoci wprowadza si

jedynie wtedy, gdy wymaga tego MSSF lub
prowadzi to dobardziej adekwatnej irzetelnej
informacji.
Jeeli zmiana danej zasady rachunkowoci
wynika zwymogw stawianych przez MSSF,
naley zastosowa przewidziane tam wymogi
dla okresu przejciowego. Jeeli za rozwizania
przejciowe niezostay okrelone albo zmiana
nastpuje dobrowolnie, zwasnej inicjatywy,
stosuje si now zasad rachunkowoci zmoc
wsteczn zprzeksztaceniem poprzednich okresw,
chyba e przeksztacenie jest niewykonalne
wpraktyce. Wtym przypadku naley zastosowa
polityk prospektywnie od pocztku moliwie
najwczeniejszego okresu.
Zmian wielkoci szacunkowych (np. zmiana okresu
uytkowania ekonomicznego aktyww) ujmuje si
zarok biecy albo za lata przysze, albo te bieco
iwlatach przyszych (bez przeksztacania).
Wszelkie istotne bdy dotyczce poprzednich
okresw koryguje si przez przeksztacenie
wielkoci porwnawczych za poprzednie okresy
oraz, oile bd wystpi przed najwczeniejszym
prezentowanym okresem, przez przeksztacenie
sprawozdania zsytuacji finansowej na bilans
otwarcia.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 8
Zmiana polityki rachunkowoci

ikorekta bdw
podstawowych.
Obowizek przeksztacenia
danych porwnawczych,
chyba e jest to niewykonalne
wpraktyce.
Przeksztacenie danych porwnawczych nie jest

obowizkowe, przy czym dane zapewniajce
porwnywalno ujawnia si w informacji dodatkowej.
KSR 7 zaleca przeksztacenie danych porwnawczych.
Podmioty giedowe s objte obowizkiem
przeksztacenia danych porwnawczych.
46
MSR 10 Zdarzenia po zakoczeniu okresu

sprawozdawczego
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel standardu
Uregulowanie:
kiedy jednostka koryguje swoje sprawozdanie
nansowe ztytuu zdarze zaistniaych po okresie
sprawozdawczym oraz
ujawnie informacji na tematzatwierdzenia
sprawozdania nansowego do publikacji
oraz ozdarzeniach zaistniaych po okresie
sprawozdawczym.
Streszczenie
Zdarzeniami po okresie sprawozdawczym s takie
zdarzenia zarwno korzystne, jak iniekorzystne
ktre wystpiy midzy dat zakoczenia
okresu sprawozdawczego adat zatwierdzenia
sprawozdania nansowego do publikacji.
Zdarzenia korygujce: koryguje si sprawozdanie
nansowe, odzwierciedlajc zdarzenia bdce
potwierdzeniem okolicznoci istniejcych
wdniu zakoczenia okresu sprawozdawczego
(np.rozstrzygnicie sprawy sdowej po dniu
zakoczenia okresu sprawozdawczego).
Zdarzenia niekorygujce: nie koryguje si

sprawozdania nansowego wsposb oddajcy
zdarzenia zaistniae po dniu zakoczenia
sprawozdania finansowego (np. spadek cen na
rynku po zamkniciu roku, ktry nie wpywa na
wycen inwestycji wdniuzakoczenia okresu
sprawozdawczego).
Dywidend proponowanych lub zadeklarowanych
ztytuu instrumentw kapitaowych po dniu
zakoczenia okresu sprawozdawczego nie naley
ujmowa jako zobowizania wdniu zakoczenia
okresu sprawozdawczego. Wymaga si ich
ujawnienia winformacji dodatkowej.
Sprawozdania nansowe nie s sporzdzane
napodstawie zaoenia kontynuacji dziaalnoci,
jeeli zdarzenia po dniu zakoczenia okresu
sprawozdawczego wskazuj na to, e zaoenie
cigoci dziaalnoci nie jest zasadne.
Jednostka ujawnia winformacji dodatkowej dat
zatwierdzenia jej sprawozdania nansowego do
publikacji.
Interpretacje
Brak.
MSR 11 Umowy ousugbudowlan
Data wejcia wycie

lubpniej.
Standard ten zostanie zastpiony przez MSSF 15
Przychody zumw zklientami zdniem 1 stycznia
2017 roku.
Cel standardu
Uregulowanie ujcia przychodw ikosztw
zwizanych zumowami obudow wsprawozdaniu
nansowym wykonawcy.
Streszczenie
Przychody ztytuu umowy obejmuj kwot
uzgodnion pocztkowo wkontrakcie,
wrazzodchyleniami wwykonaniu
zakontraktowanych robt, roszczeniami oraz
wypatami premii motywacyjnych wstopniu,
wjakim uzyskanie zwizanych zumow
przychodw jest prawdopodobne, aich rzetelna
wycena moliwa.
Koszty wykonania umowy obejmuj koszty
bezporednio zwizane zokrelon umow,
wydatki dajce si zarachowa na poczet oglnych
kosztw dziaalnoci zwizanej zwykonaniem
umowy imoliwe do przypisania do danej umowy,
wraz zinnymi kosztami, ktre wmyl warunkw
umowy mona bezporednio przypisa do danego
klienta.
Jeeli wynik realizacji umowy obudow mona

wiarygodnie oszacowa, przychody ikoszty
ztegotytuu ujmuje si poprzez odniesienie do
etapu zaawansowania robt wynikajcych zumowy
(metodprocentowego zaawansowania realizacji
umowy).
Jeeli wyniku realizacji umowy nie mona
wiarygodnieoszacowa, nie ujmuje si zysku
wogle. Wtakimwypadku ujmuje si przychd
ztytuu umowy jedynie wstopniu, wjakim
przewiduje si odzyska poniesione koszty
wykonania umowy, awydatki na poczet umowy
zalicza si wkoszty wmiar ich ponoszenia.
Jeeli zachodzi prawdopodobiestwo, e suma
kosztw ztytuu wykonania umowy przekroczy
czny przychd zumowy, to przewidywan strat
wykazuje si niezwocznie.
Interpretacje
KIMSF 15 Umowy dotyczcebudowy
nieruchomoci
Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci
omawiajcej MSR 18 niniejszego Przewodnika.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 11
Kwalifikacja umw.
Standard stosuje si do wszystkich istotnych

umw wykonywanych wokresie, wktrym
przypada co najmniej jeden dzie bilansowy.
Zastosowanie jedynie do umw obudow ookresie

duszym ni 6 miesicy oraz zaawansowanych
wistotnym stopniu na dzie bilansowy.
MSR 11
czenie idzielenie
umw.
Standard okrela przypadki, wktrych

mona dokona poczenia lub podziau
umw wcelu ich rozliczenia.
Brak regulacji wUoR, jednake regulacje podobne, do

zawartych wMSR 11 istniej wKSR 3 Niezakoczone
usugi budowlane.
KIMSF 15
Umowy obudow
nieruchomoci.
Szczegowo uregulowana kwestia

uznawania przychodw ztytuu umw
obudow nieruchomoci, wtym
warunkw, wjakich stosuje si zasady
wynikajce zMSR 11 lub MSR 18.
Brak szczegowych regulacji wUoR. Dziaalno

deweloperska jest wyczona zzakresu KSR 3.
48
MSR 12 Podatek dochodowy
Data wejcia wycie

Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 1998 r.
lubpniej.
Cel standardu
Uregulowanie ujcia podatku dochodowego.
Ustanowienie zasad iwskazwek dotyczcych
ujcia biecych iprzyszych konsekwencji podatku
dochodowego zwizanych znastpujcymi
okolicznociami:
przysz realizacj (rozliczeniem) wartoci
bilansowej aktyww (zobowiza) wykazanych
wsprawozdaniu zsytuacji finansowej jednostki oraz
transakcjami iinnymi zdarzeniami biecego
okresu ujmowanymi wsprawozdaniu finansowym
jednostki.
Streszczenie
Biece zobowizania iaktywa podatkowe
wykazuje si ztytuu opodatkowania biecego iza
poprzednie okresy wwymiarze iwedug stawek
obowizujcych wdanym okresie.
Rnic przejciow stanowi rnica midzy
wartoci bilansow skadnika aktyww lub
zobowizania ajego wartoci podatkow.
Rezerw ztytuu podatku odroczonego ujmuje
si, uwzgldniajc przysze skutki podatkowe
wszelkich podlegajcych opodatkowaniu rnic
przejciowych, ztrzema wyjtkami:
zobowiza bdcych nastpstwami
pocztkowego ujcia wartoci rmy,
pocztkowego ujcia takich skadnikw
aktyww/zobowiza (poza poczeniem
przedsiwzi), ktre podczas przeprowadzania
danej transakcji nie wpyway ani na wynik
finansowy brutto, ani na zysk do opodatkowania
oraz
rnic wynikajcych zinwestycji wjednostkach

zalenych, oddziaach ijednostkach
stowarzyszonych oraz udziaw we wsplnych
ustaleniach umownych (np. ztytuu
niepodzielonego zysku), jeeli jednostka jest
wstanie decydowa omomencie odwrcenia
rnicy oraz gdy jest prawdopodobne, e
odwrcenie takie nie nastpi wprzewidywalnej
przyszoci.
Skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego
ujmuje si zuwzgldnieniem rnic przejciowych
podlegajcych odliczeniu, niewykorzystanych
strat podatkowych oraz niewykorzystanych
ulg podatkowych wstopniu, wjakim jest
prawdopodobne, e wystpi zysk podlegajcy
opodatkowaniu, ktry bdzie mona wykorzysta
do odpisania rnic przejciowych, znastpujcymi
wyjtkami:
kiedy skadnik aktyww ztytuu podatku
odroczonego wynika zpocztkowego ujcia
aktywa/zobowizania (wokolicznociach innych
nipoczenie przedsiwzi), ktre podczas
przeprowadzania danej transakcji niewpywao
ani na wynik finansowy brutto, aninazysk do
opodatkowania oraz
aktywa ztytuu podatku odroczonego
wynikajce zzatrzymanych zyskw zinwestycji
wjednostkach zalenych, oddziaach
ijednostkach stowarzyszonych oraz udziaw
we wsplnych ustaleniach umownych
ujmuje si jedynie wstopniu, wjakim jest
prawdopodobne, e rnica przejciowa zostanie
odwrcona wprzewidywalnej przyszoci
ajednostka osignie dochd pozwalajcy na
zagospodarowanie takiej rnicy.
Rezerw/skadnik aktyww ztytuu podatku
odroczonego wycenia si wedug przewidywanych
stawek opodatkowania, ktre bd obowizywa
wtedy, gdy dane zobowizanie zostanie rozliczone
lub skadnik aktyww zrealizowany, odnoszc si
do stawek podatkowych/przepisw ustanowionych
lub zasadniczo ustanowionych wdacie zakoczenia
okresu sprawozdawczego.
Przyjmuje si zaoenie, e warto bilansowa

skadnika aktyww wyceniana zgodnie zmodelem
wartoci godziwej zawartym wMSR 40 zostanie
odzyskana wtransakcji sprzeday.
Nie dyskontuje si aktyww irezerw ztytuu
podatku odroczonego.
Biecy iodroczony podatek dochodowy jest
ujmowany jako przychd albo koszt wrachunku
zysku istrat zwyjtkiem tych podatkw, ktre
wynikaj z:
transakcji czy zdarze, ktre s prezentowane
gdzie indziej ni wrachunku zyskw istrat
(czytowsprawozdaniu zcakowitych dochodw
czy wkapitale wasnym) lub
pocze przedsiwzi.
Rezerwy iaktywa ztytuu podatku odroczonego
przedstawia si wsprawozdaniu zsytuacji
finansowej jako pozycje dugoterminowe.
Interpretacje
SKI 25 Podatek dochodowy zmiana statusu
podatkowego jednostki lubjejudziaowcw
Konsekwencje zmian statusu podatkowego
dotyczcepodatku biecego iodroczonego ujmuje
si na poczet zysku lub straty netto danego okresu,
chybaeskutki te s zwizane ztransakcjami lub
zdarzeniami ujtymi pozarachunkiem zyskw istrat.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
MSR 12
Odstpienie od wymogu tworzenia

Niedozwolone.
rezerw iaktyww ztytuu
odroczonego podatku dochodowego.
Dozwolone, jeeli roczne sprawozdanie

MSR 12
Uwzgldnienie przyszych ulg

podatkowych wkalkulacji aktyww
na podatek odroczony.

Wpraktyce ulgi podatkowe nie stanowi
skadnika aktyww na podatek odroczony
na bazie regulacji samej UoR.
Obowizkowe przy zachowaniu zasad

ostronej wyceny.
PSR
Ulgi te stanowi podstaw do wyliczenia

podatku odroczonego zgodnie zKSR 2
Podatek dochodowy, przy czym sposb
rozliczania jest odmienny ni wMSSF.
MSR 12
50
Ujcie pocztkowe skadnika aktyww

lub zobowizania niezwizanego
zpoczeniem jednostek, ktre
wmomencie ujcia nie wpywa ani
na wynik finansowy brutto, ani na
podstaw do opodatkowania.
Zakaz ujcia podatku odroczonego od Brak regulacji wtym zakresie wUoR, przy
tego tytuu aktyww izobowiza tak czym analogicznie jak wMSR 12 zostao to
wmomencie pierwotnego ujcia, jak uregulowane wKSR 2.
ipo nim.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 12
Pniejsze ujcie skadnika aktyww

ztytuu podatku odroczonego,
nierozpoznanego wprocesie
poczenia jednostek.
Wokresie 12 miesicy od dnia

poczenia koryguje warto firmy,
jeeli rozpoznanie skadnika aktyww
ztytuu podatku odroczonego wynika
ze zdarze iokolicznoci istniejcych
wdniu poczenia. We wszystkich
innych przypadkach ujmowane
jest wsprawozdaniu zcakowitych
dochodw.
Brak regulacji wtym zakresie wUoR. KSR

2 wskazuje na konieczno dokonywana
takich korekt, lecz nie pniej ni do koca
roku obrotowego, wktrym nastpio
poczenie.
MSR 12
Podatek dochodowy od rnic

przejciowych zwizanych
zinwestycjami wjednostki
podporzdkowane.
Powstaje przy spenieniu

szczegowych warunkw standardu,
ustalonych szczegowo iodrbnie
dla aktyww, jak izobowiza
ztytuu podatku odroczonego.
Brak regulacji wtym zakresie wUoR, przy

czym analogicznie jak wMSSF zostao to
uregulowane wKSR 2.
MSR 12
Kompensowanie aktyww irezerw

ztytuu odroczonego podatku
dochodowego.
Obowizek kompensowania,
zwyjtkiem szczegowych
przypadkw okrelonych
wstandardzie.
Uzalenione jest od zasad rachunkowoci

przyjtych przez jednostk.
MSR 12
Wycena wartoci rezerwy lub

skadnika aktyww ztytuu
podatku odroczonego powstaego
wnastpstwie aktualizacji wyceny
aktyww niepodlegajcych
amortyzacji.
Oparta na podatkowych skutkach

zbycia aktyww, nie za jego
uytkowania.

Podobne podejcie zawarte jest jednak
wKSR 2.
SKI-25
Zmiana statusu podatkowego

jednostki lub jej udziaowcw.
Konsekwencje zmian dotyczce

Brak regulacji wtym zakresie wUoR, przy
podatku biecego iodroczonego
czym analogicznie jak wSKI-25 zostao to
ujmuje si wwyniku danego okresu,
uregulowane wKSR 2.
chyba e skutki te s zwizane
ztransakcjami lub zdarzeniami ujtymi
bezporednio wkapitaach wasnych.
MSR 16 Rzeczowe aktywa trwae
Data wejcia wycie

lub pniej.
Zmieniony wwyniku Poprawek do MSSF
(zgrudnia 2013 r.) wcelu doprecyzowania, e jeeli
pozycja rzeczowych aktyww trwaych podlega
przeszacowaniu, jedn zakceptowalnych metod jest
metoda korekty wartoci bilansowej brutto wsposb
spjny zprzeszacowaniem wartoci bilansowej.
Poprawki wchodz wycie 1 lipca 2014 roku,
zmoliwoci wczeniejszego zastosowania.
Zmiany precyzujce akceptowalne metody amortyzacji
wchodz wycie 1 stycznia 2016 roku zmoliwoci
wczeniejszego zastosowania.
Zmiany wprowadzajce wymg, by aktywa biologiczne
speniajce definicj upraw rolinnych rozlicza
jako rzeczowe aktywa trwae wchodz wycie 1
stycznia 2016 roku zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania.
adne zpowyszych zmian nie zostay jeszcze przyjte
do stosowania na terenie UE.
Cel
Okrelenie zasad pocztkowego ipniejszego
ujcia skadnikw rzeczowych aktyww trwaych
(nieruchomoci, maszyn iurzdze).
Streszczenie
Skadniki rzeczowych aktyww trwaych ujmuje
si jako aktywa, jeeli jest prawdopodobne,
ejednostka bdzie uzyskiwa korzyci
ekonomiczne wzwizku zdanym skadnikiem
aktyww, akoszt tego skadnika mona
wiarygodnie wyceni.
Uprawy rolinne wykorzystywane do wytwarzania
lub dostarczania produktw rolnych, niepodlegajce
sprzeday jako produkt rolny, klasyfikuje si jako
rzeczowe aktywa trwae.
52
Obowizuje pocztkowe ujcie wedug ceny

nabycia lub kosztu wytworzenia, obejmujcego
wszystkie koszty niezbdne do doprowadzenia
danego skadnika aktyww dozamierzonego
uytkowania. Jeelipatno jest wyduona
wporwnaniu do normalnych warunkw
kredytowych, ujmuje si koszty odsetkowe, jeeli
odsetki te mog zosta skapitalizowane zgodnie
zMSR 23.
MSR 16 pozwala na wybr metody ujcia po
nabyciu:
model ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia: skadnik aktyww ujmuje si
wsprawozdaniu zsytuacji finansowej wcenie
nabycia lub kosztu wytworzenia pomniejszonego
oczn amortyzacj (umorzenie)
izakumulowanutrat wartoci.
model wartoci przeszacowanej:
skadnik aktyww ujmuje si wsprawozdaniu
zsytuacji finansowej wkwocie wynikajcej
zprzeszacowania, ktrstanowi warto
godziwa zdnia aktualizacji wyceny,
pomniejszona opniejsz czn amortyzacj
(umorzenie) izakumulowanutrat wartoci.
Wprzypadku stosowania modelu wartoci
przeszacowanej wyceny przeszacowa
przeprowadza si systematycznie. Przeszacowaniu
podlegaj wszystkie pozycje danej grupy aktyww
(np. wszystkie budynki).
Zwikszenie wartoci zprzeszacowania
jest ujmowane wpozostaych cakowitych
dochodach iodnoszone na kapita wasny
wpozycji kapita zprzeszacowania. Przy czym
zwikszenie wartoci ujmuje si wwynik
wzakresie, wjakim odwraca ono poprzednio
dokonane zmniejszenie ujte wwynik bdce
skutkiem przeszacowania tego samego skadnika
aktyww.
Zmniejszenia wartoci zprzeszacowania
ujmuje si wwynik. Przy czym zmniejszenie to
wpierwszej kolejnoci pomniejsza nadwyk
wkapitale zprzeszacowania powsta od tych
samych aktyww.
Wprzypadku zbycia przeszacowanego skadnika

aktyww nadwyka zprzeszacowania ujta
wkapitale pozostaje wkapitale wasnym inie jest
przenoszona wwynik.
Elementy skadnika aktyww (komponenty)
ornych okresach generowania korzyci
amortyzuje si osobno.
Amortyzacj nalicza si systematycznie przez cay
okres ekonomicznego uytkowania danego skadnika
aktyww. Metoda amortyzacji odzwierciedla przebieg
spoytkowania uzyskiwanych korzyci. Metoda
naliczania utraty wartoci woparciu oprzychody
generowane przez dany skadnik aktyww nie
jest poprawna. Warto kocow werykuje si
co najmniej raz do roku irwna si kwocie, jak
jednostka mogaby wdanym momencie uzyska,
gdyby rozpatrywany skadnik aktyww by wtakim
stanie, jakim jest przewidywany na koniec okresu
jego przydatnoci. Okres ekonomicznej przydatnoci
rwnie jest corocznie weryfikowany. Jeeli
eksploatacja danego skadnika majtku trwaego
(np. samolotu) wymaga regularnych, znaczcych
przegldw technicznych, zchwil przeprowadzenia
kadego takiego przegldu jego koszt zalicza si
do wartoci bilansowej tego skadnika jako warto
odtworzeniow, oile zostay spenione stosowne
kryteria ich ujcia.
Utrat wartoci skadnikw majtku trwaego ustala
si zgodnie zMSR 36.
Wszelkie transakcje wymiany skadnikw

rzeczowego majtkutrwaego, wcznie zwymian
podobnych skadnikw, wycenia si wwartoci
godziwej, chyba etransakcja wymiany nie ma
treci ekonomicznej albo nie mona wiarygodnie
wyceni ani otrzymanego, ani wydanego skadnika
aktyww.
Jednostki, ktre prowadz rutynow sprzeda
skadnikw rzeczowych aktyww trwaych,
aktre wczeniej byy przeznaczone na wynajem,
reklasyfikuj takie aktywa do zapasw wwartoci
bilansowej na moment zaprzestania najmu
iprzeznaczenia tych aktyww do sprzeday.
Wpywy ze sprzeday tych aktyww ujmuje si jako
przychody zgodnie zMSR 18.
Interpretacje
KIMSF 18 Przekazanie aktyww przez
klientw
KIMSF 20 Koszty usuwania nadkadu na etapie
produkcji wkopalniach odkrywkowych
Interpretacja okrela, i koszty zwizane zusuwaniem
nadkadu wwydobyciu metod odkrywkow naley
uj jako dodatkowy element do istniejcego skadnika
aktyww (lub jako jego zwikszenie) iamortyzowa
wprzewidywanym okresie uytecznoci rozpoznanych
zasobw dostpnych dziki usuniciu nadkadu (przy
uyciu metody jednostek produkcji, chyba e bardziej
odpowiednia jest inna metoda).

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
MSR 16
Ujmowanie prawa wieczystego Podlega klasyfikacji leasingowej zgodnie zoglnymi

uytkowania nadanego decyzj zasadami przewidzianymi przez MSR 17.
administracyjn.
Zaliczane jest do rodkw

trwaych (grunty), wedug zasad
przewidzianych dla dotacji.
MSR 16
Jednorazowy odpis
amortyzacyjny.
Dozwolony dla obiektw oniskiej

wartoci.
Niedozwolony.
PSR
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 16
Kapitalizacja kosztw
Wymagana wedug szczegowych zasad wMSR 23.

Rnice kursowe nie mog podlega kapitalizacji,
zwyjtkiem tej ich czci, ktra stanowi korekt
kosztw odsetek.
Wymagana, przy czym koszty

finansowania zewntrznego s
zdefiniowane wzdecydowanie
inny sposb ni wMSSF.
MSR 16
Koszty demontau, koszty

usunicia skutkw dziaalnoci
wzwizku zrekultywacj.
Stanowi element ceny nabycia/kosztu wytworzenia

rodka trwaego.
Nie stanowi elementu rodka

trwaego.
Wpraktyce co do zasady
tworzone s rezerwy na te
specyficzne koszty.
MSR 16
Wyodrbnienie istotnych
komponentw zwartoci
rodka trwaego
iamortyzowanie ich zgodnie
zich okresem ekonomicznej
uytecznoci.
Wymagane dla istotnych komponentw.
Niewymagane.
MSR 16
generalnych przegldw
iamortyzowanie ich zgodnie
zich okresem ekonomicznej
uytecznoci.
Wymagane dla istotnych komponentw.
Niewymagane.
MSR 16
Wycena rodkw trwaych wg

wartoci godziwej.
Dozwolona, zodniesieniem skutkw aktualizacji do

kapitau zprzeszacowania.
Niedozwolona, zwyjtkiem
ustawowych przeszacowa
rodkw trwaych, ktre jednak
nie odpowiadaj kategorii
wartoci godziwej.
MSR 16
Weryfikacja okresu
uytkowania oraz metody
amortyzacji iwartoci
kocowej.
Wymagana corocznie.
Wymagana okresowo, przy czym

UoR nie definiuje czstotliwoci
przeprowadzania weryfikacji.
MSR 16
Zakup zodroczon patnoci.
Wymagana wycena wwartoci godziwej.
Brak regulacji wtym zakresie.
54
MSR 17 Leasing
Data wejcia wycie

lubpniej.
Cel standardu
Okrelenie wstosunku do leasingobiorcw
ileasingodawcw waciwych zasad rachunkowoci
iujawnie informacji dodatkowych dla leasingu
nansowego ioperacyjnego.
Streszczenie
Leasing, wtym take gruntw, klasykuje si jako
nansowy, jeeli nastpuje przeniesienie zasadniczo
caego ryzyka ikorzyci zwizanych zwasnoci
przedmiotu leasingu. Przykady:
leasing obejmuje zasadniczo cay okres
uytkowania danego skadnika aktyww,
warto bieca opat leasingowych jest
zasadniczo rwna wartoci godziwej danego
skadnika aktyww.
Wszelkie pozostae umowy leasingu klasykuje si
jakoleasing operacyjny.
Leasing gruntu wraz zbudynkami rozbija si
naskadniki: grunt ibudynki. Nie wymaga si
jednak odrbnej wyceny elementw stanowicych
grunty ibudynki, jeelitytuleasingobiorcy
zarwno do gruntu, jakidobudynkw, zostanie
zakwalikowany jakoinwestycja wnieruchomoci
wmyl standardu MSR 40, ajednostka przyja
metod wyceny wedugwartoci godziwej.
Leasing nansowy ujcie uleasingobiorcy:
wykazuje si skadniki aktyww izobowizanie
wkwocie niszej spord dwch nastpujcych:
wartoci biecej minimalnych opat
leasingowych iwartoci godziwej danego
skadnika aktyww;
metoda amortyzacji taka sama jak dla aktyww
posiadanych na wasno;
opaty ztytuu leasingu nansowego
podzielone na patnoci odsetkowe
izmniejszenie kwoty zobowizania.
Leasing nansowy ujcie uleasingodawcy:
ujcie jako nalenoci wkwocie rwnej
inwestycji netto wprzedmiot leasingu;
ujcie przychodu nansowego zzastosowaniem

modelu odzwierciedlajcego sta okresow
stop zwrotu zinwestycji netto leasingodawcy;
leasingodawcy bdcy producentami albo
porednikami ujmuj zyski lub straty ze sprzeday
zgodnie zzasadami stosowanymi wprzypadku
zwykej sprzeday.
Leasing operacyjny ujcie uleasingobiorcy:
opaty leasingowe wykazuje si jako koszty
wrachunku zyskw istrat, rozoone
metod liniow na okres leasingu, chyba
e inna systematyczna podstawa bardziej
reprezentatywnie oddaje rozkad uzyskiwanych
korzyci.
Leasing operacyjny ujcie uleasingodawcy:
aktywa posiadane wcelu udzielania leasingu
operacyjnego s przedstawiane wsprawozdaniu
zsytuacji finansowej leasingodawcy
zgodnie zcharakterem danego skadnika
aktyww orazpodlegaj amortyzacji zgodnie
zzastosowan przez leasingodawc polityk
amortyzacyjn podobnych aktyww;
przychd zleasingu ujmuje si zgodnie
zrozkadem liniowym na cay okres leasingu,
chyba e inna systematyczna podstawa bardziej
reprezentatywnie oddaje rozkad uzyskiwanych
korzyci.
Leasingodawcy zwikszaj warto bilansow
przedmiotu leasingu opocztkowe koszty
bezporednie oraz rozliczaj te koszty przez cay
okres leasingu (ujmowanie kosztw wmomencie
ich poniesienia jest niedopuszczalne).
Sposb ujcia transakcji sprzeday ileasingu
zwrotnego zaley od tego, czy jest to leasing
nansowy, czy operacyjny.
Interpretacje
SKI 15 Leasing operacyjny specjalne oferty
promocyjne
Oferty zachcajce do zawierania umw leasingu
(takiejak okresy wolne od opat) ujmuje si
jakoobnikiprzychodw ikosztw rozoone
nacay okres leasingu zarwno uleasingodawcy,
jakiuleasingobiorcy.
SKI 27 Ocena istoty transakcji

wykorzystujcych prawn form leasingu
Jeeli wiele transakcji ma prawn form leasingu
idajesi je zrozumie jedynie przez odniesienie do
nich jako caoci, wwczas tak seri ujmuje si jako
jedn transakcj.
KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa zawiera
leasing
KIMSF 4 dotyczy umw, ktre nie maj prawnej
formy leasingu, ale przenosz prawa do uytkowania
aktyww za opat lub wzamian za seri opat.
Umowaspeniajca ponisze kryteria jest umow
leasingu lubzawiera elementy leasingu, ktre rozlicza
si zgodnie zMSR 17, zarwno zperspektywy
leasingobiorcy, jakileasingodawcy:
realizacja umowy opiera si na okrelonym
skadniku aktyww (co wyraone jest wprost lub
porednio wumowie);
umowa przekazuje prawo kontroli
naduytkowaniemdanego skadnika
aktyww (MSSF4 zawiera dalsze wskazwki
umoliwiajceokrelenie, kiedy taka sytuacja
wystpuje.
WARTO WIEDZIE:
RMSR iRSRF wsplnie prowadz duy projekt
dotyczcy rozliczania leasingu. Wmaju 2013 roku
obie Rady wyday wstpne projekty standardu,
wktrych proponuje si ujawnianie wszystkich umw
leasingu wbilansie (zwyjtkiem umw wygasajcych
wterminie krtszym ni 12 miesicy). Zgodnie ztym
projektem sposb rozliczania po stronie leasingobiorcy
ileasingodawcy zaley od tego, czy znaczca cz
korzyci ekonomicznych generowanych przez dany
skadnik aktyww jest konsumowana wokresie
objtym umow leasingu. Rady omwiy uwagi
nadesane po publikacji projektu irozpoczy dalsze
prace w2014 roku.
Wlipcu 2014 roku Rady podjy ju tymczasowe
decyzje dotyczce pewnych obszarw, takich
jak model rozliczania po stronie leasingodawcy
ileasingobiorcy, modyfikacja umowy leasingu,
definicja leasingu, umowy leasingu omaej wartoci,
zmienne patnoci leasingowe, wydzielenie skadnikw
leasingowych inieleasingowych, koszty bezporednie
ponoszone na pocztku okresu leasingu oraz
transakcje sprzeday ileasingu zwrotnego.
Prace bd kontynuowane w2014 roku iRMSR
przewiduje, i ostateczna wersja standardu zostanie
opublikowana w2015 roku.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 17
Zakres.
Podzia na umowy leasingu finansowego

oraz leasingu operacyjnego. Konieczna
analiza innych umw, ktrych zapisy
dotyczce wykorzystania okrelonego
skadnika aktyww lub przeniesienia praw
do jego uytkowania mog nosi znamiona
leasingu.
Wpraktyce rozrnia si leasing finansowy

ioperacyjny oraz najem idzieraw. Wedug
MSSF najem idzierawa s umowami
leasingu operacyjnego. Brak regulacji co
do analizy innych umw, ktre mog mie
znamiona leasingu.
MSR 17
Klasyfikacja leasingu
finansowego.
Przeprowadzana na podstawie transferu

znaczcego ryzyka ikorzyci.
Przeprowadzana na podstawie zamknitego

katalogu warunkw.
MSR 17
Warunki uznania leasingu za

finansowy okres, na jaki
zostaa zawarta umowa.
Odniesienie do wikszej czci okresu

ekonomicznej uytecznoci.
Odniesienie do okresu ekonomicznej

uytecznoci.
56
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 17
Warunki uznania leasingu za

finansowy suma opat.
Brak ograniczenia wartociowego. Standard

zawiera tu sformuowanie zasadniczo
prawie tyle, co warto godziwa przedmiotu
leasingu.
Odniesienie do 90% wartoci rynkowej

przedmiotu umowy.
MSR 17
Zakres leasingu operacyjnego.
Wszystkie umowy uytkowania skadnikw

aktyww niezakwalifikowane jako leasing
finansowy.
Wpraktyce czsto umowy dzierawy

inajmu nie s traktowane na rwni
zleasingiem operacyjnym.
MSR 17
Leasing zwrotny.
Okrelony szczegowo wzakresie leasingu

operacyjnego ifinansowego.

Kwestie te s jednak uregulowane wKSR 5
Leasing, najem idzierawa.
SKI-15
Ujcie specjalnych ofert

promocyjnych (np. okresy
wolne od opat).
Tak uleasingobiorcy, jak ileasingodawcy,

konieczne jest ujcie takich ofert na
przestrzeni caej umowy leasingu.
Brak bezporedniej regulacji wUoR.

Podejcie podobne do zawartego wSKI-15,
jest jednak zawarte wKSR 5.
SKI-27
Ocena treci ekonomicznej

transakcji wformie prawnej
leasingu.
Wymagana jest kadorazowa ocena treci

Brak bezporedniej regulacji wUoR, jak
ekonomicznej transakcji. Jeeli wiele
iwKSR 5.
transakcji ma form prawn leasingu idaje
si je zrozumie jedynie przez odniesienie do
nich jako caoci, wwczas tak seri ujmuje
si jako jedn transakcj.
KIMSF 4
Okrelenie, czy umowa zawiera Obowizek weryfikacji, czy umowa nie

Brak bezporedniej regulacji wUoR, jak
elementy leasingu.
zawiera elementw leasingu, ktry powinien iwKSR 5.
by odrbnie traktowany zpunktu widzenia
sprawozdawczoci finansowej.
MSR 18 Przychody
Data wejcia wycie

lubpniej.
Standard ten zostanie zastpiony przez MSSF 15
Przychody zumw zklientami zdniem 1 stycznia
2017 roku.
Cel standardu
Okrelenie ujcia przychodw wynikajcych ze
sprzeday towarw, wiadczenia usug oraz ztytuu
odsetek, tantiem idywidend.
Streszczenie
Przychd wycenia si wedug wartoci godziwej
otrzymanego/nalenego wynagrodzenia.
Ujcie przychodw:
ze sprzeday towarw: gdy istotne ryzyko
ikorzyci zostay przeniesione na nabywc,
sprzedajcy utraci efektywn kontrol, akoszty
poniesione wcelu uzyskania przychodw mona
wiarygodnie wyceni;
ztytuu wiadczenia usug: metod
procentowego zaawansowania;
ztytuu odsetek, tantiem idywidend:
odsetki wproporcji do upywu czasu,
uwzgldniajc efektywn dochodowo danego
skadnika aktyww;
tantiemy na zasadzie memoriaowej, zgodnie
ztreci ekonomiczn umowy;
dywidendy zchwil ustalenia prawa akcjonariusza
do otrzymania patnoci.
Jeeli dana transakcja skada si zwielu elementw
przychodw (np. cena sprzeday produktu zawiera
moliw do wyodrbnienia cen pniejszego
serwisowania), kryteria ujmowania tych przychodw
wsprawozdaniu stosuje si oddzielnie do kadego
ztych elementw.
58
Interpretacje
SKI 31 Przychody transakcje barterowe
dotyczce usug reklamowych
Przychody ztransakcji barterowych obejmujcych
usugi reklamowe s ujmowane wwczas, gdy
znaczcy przychd jest uzyskiwany take ztransakcji
niemajcych charakteru barterowego.
KIMSF 13 Programy lojalnociowe
Korzyci wformie punktw lojalnociowych,
przyznawane klientom wramach transakcji sprzeday,
ujmuje si jako osobno wyodrbniony skadnik
transakcji sprzeday, awynagrodzenie otrzymane lub
nalene rozdziela si zgodnie zwartoci przyznanych
punktw nainne skadniki sprzeday.
Warto godziwa punktw lojalnociowych
uwzgldnia (1) kwot upustw lub zacht, ktre
winnych okolicznociach zaoferowano by klientowi
zamiast punktw lojalnociowych otrzymanych przy
transakcji sprzeday oraz (2) oczekiwane utraty praw
do punktw przez klientw.
KIMSF15Umowydotyczcebudowy
nieruchomoci
Interpretacja okrela, wjaki sposb jednostka
ujmuje przychody ztytuu umw obudow
nieruchomoci, wtym rozstrzyga kwesti, kiedy
takie umowy rozlicza si zgodnie zMSR18
Przychody, akiedy zgodnie zMSR 11 Umowy
obudow.
Umowa obudow nieruchomoci wchodzi
wzakres MSR 11 tylko wtedy, gdy nabywca moe
okreli podstawowe elementy strukturalne projektu
nieruchomoci przed rozpoczciem budowy i(lub)
podstawowe zmiany strukturalne po rozpoczciu
budowy. Jeeli warunki te nie s spenione,
wwczas przychody ujmuje si zgodnie zMSR 18.
KIMSF 18 Przekazanie aktyww przez

klientw
Stosuje si do umw, wramach ktrych jednostka
otrzymuje od klienta skadnik rzeczowego majtku
trwaego (lub rodki pienine na wybudowanie/
zakup takiego skadnika), ktry musi nastpnie
wykorzysta do przyczenia klienta do sieci lub
do zapewnienia mu cigego dostpu do dostaw
towarw lub usug, albote wobu tych celach.
Interpretacja zawiera wskazwki, kiedy jednostka

ma ujmowa takie aktywa wsprawozdaniu
finansowym. Jeeli ujcie takiego skadnika
jest zasadne, przyjmuje si, e warto takich
aktyww okrela warto godziwa wmomencie
pocztkowego ujcia (transferu). Interpretacja
zawiera rwnie wytyczne ujmowania przychodw
bdcych wynikiem transferu aktyww.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 18
Moment rozpoznania
przychodu.
Szczegowo zdefiniowany dla rnych

kategorii przychodu (sprzeda towarw,
usug, przychody ztytuu odsetek, tantiem
idywidend).
Brak regulacji wUoR. Wpraktyce mog

wystpowa znaczce rnice, przede
wszystkim wzakresie rozpoznawania
przychodw ze sprzeday towarw iusug.
SKI-31
Transakcje barterowe
obejmujce transakcje
reklamowe.
Przychody ztransakcji barterowych

obejmujcych usugi reklamowe s
ujmowane, jeeli znaczcy przychd
uzyskiwany jest take ztransakcji
niemajcych charakteru barterowego.
Brak regulacji bezporednio wUoR.

Wpraktyce mog wystpowa znaczce
rnice wujmowaniu transakcji zzakresu
barteru.
KIMSF 13
Ujmowanie programw
lojalnociowych.
Wyodrbnia si warto przyznanych

punktw lojalnociowych zinnych
skadnikw sprzeday. Warto ta podlega
odroczeniu do momentu realizacji punktw
przez klienta.
Brak szczegowych regulacji wUoR.
KIMSF 15
Umowy obudow
nieruchomoci.
Szczegowo uregulowana kwestia

uznawania przychodw ztytuu umw
obudow nieruchomoci, wtym
warunkw, wjakich stosuje si zasady
wynikajce zMSR 11 lub MSR 18.

Dziaalno deweloperska jest jednak
wyczona zzakresu KSR 3 Niezakoczone
usugi budowlane.
KIMSF 18
Przekazanie aktyww
przez klientw, ktre
wykorzystywane s do
wiadczenia usug lub
dostarczenia dbr na rzecz
klientw.
Wymaga ustalenia, jakie dobra iusugi bd

wykonane na rzecz klientw wzamian
za transferowane aktywa iodpowiednie
rozpoznanie przychodu wzalenoci od
charakteru dostarczanych dbr iusug.

Wpraktyce stosuje si podejcie waciwe
dla ujmowania przychodu ztytuu
nieodpatnie przejtych rodkw trwaych,
co skutkuje rozliczeniem przychodu
wokresie ekonomicznego uytkowania
danego obiektu.
MSR 19 wiadczenia pracownicze
Data wejcia wycie

Znowelizowany MSR 18 (2011) obowizuje
si 1 stycznia 2013 r. lub pniej izastpuje
poprzedni wersj MSR 19
Zmiany precyzujce sposoby rozliczania skadek
wpacanych przez pracownikw lub strony trzecie
uzalenionych od stau pracy wchodz wycie
1 lipca 2014 roku, zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania (zmiany nie zostay jeszcze przyjte do
2014 r.) wcelu wcelu wyjanienia, e wysoko
oceniane obligacje przedsibiorstw wykorzystywane
do szacowania stopy dyskonta wiadcze po okresie
zatrudnienia powinny by emitowane wtej samej
walucie, co te zobowizania. Zmiany obowizuj
od 1 stycznia 2016 roku lub pniej zmoliwoci
jeszcze zatwierdzone do stosowania na terenie UE).
Cel standardu
Okrelenie ujcia iujawnie informacji dodatkowych
dla wiadcze pracowniczych, wtymwiadcze
biecych (pac, dorocznych urlopw, zwolnie
chorobowych, rocznych wypat zzysku, premii
iwiadcze wnaturze), emerytur, ubezpiecze
naycieiwiadcze medycznych po ustaniu
zatrudnienia, innych dugoterminowych wiadcze
pracowniczych (dodatkowy urlop ztytuu stau
pracy, wiadczenia ztytuu niepenosprawnoci,
wynagrodzenia odroczone, dugoterminowe wypaty
zzysku ipremie) orazwiadczenia ztytuu rozwizania
stosunku pracy.
60
Streszczenie
Zasada podstawowa: koszty wiadcze
pracowniczych ujmuje si wokresie, wktrym dany
pracownik pracuje na rzecz jednostki, anie wtedy,
gdywiadczenie jest wypacane lub nalene.
Krtkoterminowe wiadczenia pracownicze (tj.
oczekuje si ich rozliczenia wcaoci wcigu 12
miesicy po okresie rocznym, wktrym dana usuga
zostaa wykonana) ujmuje si jako koszty okresu,
wktrym pracownik wiadczy prac. Niezapacone
zobowizania ztytuu wiadcze wycenia si
wwartoci niezdyskontowanej.
Wypaty zzysku ipremie ujmuje si jedynie wtedy,
gdy jednostka ma wice prawnie lubzwyczajowo
oczekiwane zobowizanie do ich wypaty imona
wiarygodnie oszacowa ich koszt.
Programy wiadcze wypacanych po ustaniu
zatrudnienia (takich jak emerytury iopieka
zdrowotna) klasykuje si jako programy
okrelonych skadek albojako programy
okrelonych wiadcze.
Wprzypadku programw okrelonych skadek
kosztyujmuje si wokresie, wktrym dokonano
patnoci skadki.
Wprzypadku programw okrelonych wiadcze
wsprawozdaniu zsytuacji finansowej ujmuje si
zobowizanie (aktywa) stanowice rwnowarto
netto:
wartoci biecej zobowizania do ustalonego
wiadczenia (warto bieca przewidywanych
przyszych patnoci wymaganych do
uregulowania zobowizania wynikajcego ze
wiadczenia pracy przez pracownika wokresie
biecym iza okresy ubiege); oraz
wartoci godziwej aktyww programu wiadcze
wdniu zakoczenia okresu sprawozdawczego.
Do aktyww programu wiadcze zalicza si
aktywa nalece do dugoterminowego funduszu
wiadcze pracowniczych oraz kwalikujce si
polisy ubezpieczeniowe.
Aktywa okrelonych wiadcze s ograniczone

do wysokoci mniejszej z: wysokoci niedoborw
wprogramie okrelonych wiadczeniach lub puapu
wartoci aktyww. Puap wartoci aktyww to
bieca warto wszelkich korzyci ekonomicznych
dostpnych wformie zwrotw zprogramw lub
redukcji przyszych wpyww do programu.
Zmiany zobowiza (aktyww) ztytuu
zdefiniowanych wiadcze zostay podzielone na
nastpujce kategorie:
koszty zatrudnienia ujmowane wwynik,
warto netto odsetek (tj. warto pienidza
wczasie) od niedoborw (nadwyek) ztytuu
zdefiniowanych wiadcze ujmowany wwynik,
oraz
przeszacowanie zawierajce (a) zmiany wartoci
godziwej aktyww programu wynikajce
zinnych czynnikw ni warto pienidza
wczasie oraz (b) zyski lub straty aktuarialne
na zobowizania ujmowane wpozostaych
cakowitych dochodach.
Wprzypadku planw grupowych koszt netto
ujmuje si wjednostkowym sprawozdaniu
finansowym jednostki, ktra wkategoriach
prawnych jest pracodawc sponsorujcym te plany,
chyba epodpisano umow inaczej normujc te
kwestie lubzasady alokacji tych kosztw.
Pozostae dugoterminowe wiadczenia
pracownicze ujmuje si iwycenia wtaki sam
sposb, jak wiadczenia poustaniu zatrudnienia
objte programem okrelonych wiadcze. Jednak,
inaczej niwprzypadku programw okrelonych
wiadcze, przeszacowania ujmuje si niezwocznie
wwynik.
wiadczenia ztytuu rozwizania umowy

opracujmuje si nie pniej ni na moment, gdy
jednostkanie moe ju odwoa wiadczenia lub
gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacyjne
zgodnie zMSR 37 iwcza wto patnoci ztytuu
rozwizania umw.
Interpretacje
KIMSF 14 MSR 19 Limit wyceny aktyww
ztytuu okrelonych wiadcze, minimalne
wymogi finansowania oraz ich wzajemne
zalenoci
KIMSF 14 odnosi si do trzech kwestii:
kiedy zwrot skadek lub obnienie przyszych skadek
naley traktowa jako dostpne wrozumieniu
paragrafu 58 MSR 19;
jak wymg minimalnego rda finansowania moe
wpyn na dostpno obniek przyszych skadek;
kiedy wymg minimum rde finansowania moe
powodowa powstanie zobowizania.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 19
Kategorie wiadcze
pracowniczych.
Podzia na wiadczenia krtkoterminowe,

wiadczenia po okresie zatrudnienia, inne
dugoterminowe wiadczenia pracownicze
oraz wiadczenia ztytuu zwolnie.
Brak rozrnienia kategorii, ajedynie

podzia na wiadczenia krtkoterminowe
idugoterminowe przy prezentacji
zobowiza irezerw wbilansie.
MSR 19
Kategorie wiadcze po okresie Podzia na programy okrelonych skadek

zatrudnienia.
iprogramy okrelonych wiadcze.
Brak definicji wUoR.
MSR 19
Wycena programw
okrelonych wiadcze iinnych
dugoterminowych wiadcze
pracowniczych.
Wymagana wycena na podstawie metod

aktuarialnych.
Brak wymogu wyceny aktuarialnej,

ale wpraktyce metoda ta jest czsto
stosowana.
MSR 19
Wycena wiadcze ztytuu

zwolnie.
Wymagane spenienie szczegowych

warunkw pozwalajcych na ujcie
zobowiza.
Brak specyficznych warunkw,

zobowizanie ujmowane wedug oglnych
zasad.
MSR 19
Ujcie zyskw istrat

aktuarialnych wprogramach
okrelonych wiadcze.
Ujmuje si wpenej wysokoci

wpozostaych cakowitych dochodach.
Brak definicji wUoR. Wpraktyce zyski

istraty aktuarialne ujmuje si wpenej
wysokoci wrachunku zyskw istrat.
62
MSR 20 Dotacje rzdowe orazujawnianie

informacji natematpomocy rzdowej
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel standardu
Okrelenie ujcia iujawniania informacji dodatkowych
dotyczcych dotacji pastwowych iinnych form
pomocy ze strony pastwa.
Streszczenie
Dotacje pastwowe ujmuje si jedynie wtedy,
gdywystpuje racjonalny stopie pewnoci,
ejednostka speni warunki, ktrymi obwarowane
s te dotacje, oraz e dotacje te rzeczywicie
otrzyma. Dotacje udzielane wformie innej ni
rodki pienine ujmuje si zwykle wedug wartoci
godziwej, chocia dopuszcza si take ich ujcie
wkwocie nominalnej.
Dotacje ujmuje si wwynik wtych samych
okresach, wktrych ujmuje si zwizane znim
koszty.
Dotacje do przychodu ujmuje si albo uznajc
je wodrbnej pozycji wrachunku zyskw
istrat, albowformie odpisu od wykazywanych,
zwizanych znimi kosztw.
Dotacje do aktyww przedstawia si

wsprawozdaniu zsytuacji finansowej albo jako
odroczone przychody przyszych okresw, albo jako
odpisy potrcane od wartoci bilansowej danego
skadnika aktyww.
Zwrot dotacji pastwowej ujmuje si jako zmian
szacunkowej wartoci ksigowej, przy czym inaczej
traktuje si dotacje do przychodu, ainaczej dotacje
doaktyww.
Korzyci ztytuu otrzymanych kredytw rzdowych,
oprocentowanych poniej warunkw rynkowych
rozlicza si jako dotacje rzdowe wyceniane jako
rnica midzy pierwotn wartoci bilansow
kredytu, okrelon zgodnie zMSR 39, auzyskanymi
wpywami.
Interpretacje
SKI 10 Pomoc rzdowa brak konkretnego
powizania zdziaalnoci operacyjn
Pomoc pastwa dla jednostek, majc na celu
zacht lub dugoterminowe wsparcie dziaalnoci
gospodarczej wokrelonych regionach lub sektorach
gospodarczych, traktuje si jak dotacje pastwowe
wmyl MSR 20.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 20
Prezentacja dotacji do
aktyww.
Ujmuje si jako przychody przyszych

okresw lub pomniejsza si warto
bilansow skadnika aktyww.
Ujmuje si jako przychody przyszych

okresw.
MSR 20
Odniesienie dotacji na kapitay

wasne.
Niedozwolone.
Wymagane, jeli przewiduj to odrbne

przepisy.
SKI-10
Ujmowanie dotacji
niepowizanych zdziaalnoci
operacyjn.
Wszelkiego rodzaju zachty lub

dugoterminowe wsparcie pastwa czy to
wregionach, czy sektorach gospodarki,
traktuje si na rwni zdotacjami
pastwowymi.

Wpraktyce jednak podejcie powinno by
podobne.
MSR 21 Skutki zmian kursw wymiany

walut obcych
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel standardu
Okrelenie ujcia transakcji wwalutach obcych
ioperacji zagranicznych prowadzonych przez
jednostk.
Streszczenie
Przede wszystkim ustala si walut funkcjonaln
danej jednostki, czyli walut podstawowego
rodowiska ekonomicznego, wjakim jednostka
funkcjonuje.
Nastpnie przelicza si wszelkie pozycje wyraone
wwalutach obcych na walut funkcjonaln:
dla pozycji ujmowanych wdniu transakcji stosuje
si kurs wymiany zdnia transakcji zarwno
wcelu pocztkowego ujcia, jak iwyceny;
na dzie zakoczenia nastpujcych pniej
okresw sprawozdawczych:
pozycje niepienine ujte wedug kosztu
historycznego wdalszym cigu wycenia si,
stosujc kursy wymiany zdnia transakcji;
pozycje pienine przelicza si po kursie
zamknicia;
pozycje niepienine, ujte przez odniesienie
dowartoci godziwej, wycenia si wedug
kursw wymiany wdniu wyceny.
Rnice kursowe, powstae przy rozliczeniu
pozycji pieninych oraz przy przeliczeniu
pozycji pieninych po kursie rnym od
zastosowanego przy ich pocztkowym ujciu,
wykazuje si wkwotach zysku lub straty netto
ztego tytuu, zjednym wyjtkiem. Rnice
kursowe powstae ztytuu pozycji pieninych,
stanowicych element inwestycji netto jednostki
sprawozdawczej wjednostk zagraniczn, ujmuje
si wskonsolidowanym sprawozdaniu nansowym,
uwzgldniajcym t zagraniczn jednostk w
pozostaych cakowitych dochodach. Rnice te s
przeklasyfikowywane zkapitau wasnego na wynik
dopiero zchwil zbycia takiej inwestycji netto.
64
Wyniki nansowe isprawozdanie zsytuacji

finansowej jednostki, ktrej waluta funkcjonalna
nie jest walut kraju, wktrym panuje hiperinacja,
przelicza si na inn walut sprawozdawcz,
stosujc nastpujce procedury:
aktywa (wtym take warto firmy powstaa
przy przejciu jednostki dziaajcej za granic)
izobowizania kadego prezentowanego
sprawozdania zsytuacji finansowej (wtym
daneporwnawcze) przelicza si po kursie
zamknicia nadzie danego sprawozdania
finansowego;
przychody ikoszty kadego okresu
sprawozdawczego (wtym dane porwnawcze)
przelicza si po kursach wymiany zdni transakcji;
wszelkie wynike rnice kursowe ujmuje si
jakopozostae cakowite dochody, ajej wartoci
skumulowane prezentuje si wodrbnej
pozycji kapitaw do momentu zbycia jednostki
dziaajcej za granic.
Szczeglne zasady przeliczania wynikw
nansowych isprawozdania zsytuacji finansowej
(bilansu) nawalut sprawozdawcz obowizuj
wprzypadku jednostki, ktrej waluta funkcjonalna
podlega hiperinacji.
Interpretacje
SKI 7 Wprowadzenie waluty euro
Wyjania, wjaki sposb naleao stosowa Standard
MSR 21, gdy wprowadzano walut euro, oraz
gdynowiczonkowie UE zostaj przyjci do strefy
euro.
KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw
waktywach netto jednostki dziaajcej za
granic

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 21
Waluta funkcjonalna.
Sprawozdawczo oparta na kategorii

waluty funkcjonalnej, jako waluty
rodowiska ekonomicznego, wktrym
funkcjonuje jednostka.
Sprawozdawczo oparta na walucie

krajowej.
MSR 21
Pocztkowe ujcie transakcji

wwalucie obcej.
Pocztkowe ujcie wwalucie funkcjonalnej,

wedug kursu obowizujcego na dzie
zawarcia transakcji.
Pocztkowe ujcie wedug kursu faktycznie

zastosowanego wprzypadku zakupu
isprzeday walut oraz zapaty nalenoci
izobowiza, lub wedug kursu redniego
NBP zdnia poprzedzajcego dzie
transakcji, wprzypadku innych operacji, jak
rwnie wprzypadku zapaty nalenoci
izobowiza, jeeli nie jest zasadne
zastosowanie kursu faktycznego.
MSR 21
Wycena aktyww ipasyww

Pozycje pienine wwalucie obcej przelicza
na dzie bilansowy wyraonych si przy zastosowaniu kursu zamknicia.
wwalutach obcych.
Pozycje niepienine wyceniane wedug
kosztu historycznego wyraonego wwalucie
obcej przelicza si przy zastosowaniu kursu
wymiany zdnia transakcji.
Skadniki aktyww (zwyczeniem udziaw

wjednostkach podporzdkowanych
wycenianych metod praw wasnoci)
ipasyww po obowizujcym na ten
dzie rednim kursie ustalonym dla danej
waluty przez NBP.
Pozycje niepienine wyceniane wwartoci

godziwej wyraonej wwalucie obcej
przelicza si przy zastosowaniu kursw
wymiany, ktre obowizyway wdniu, na
ktry jednostka ustalia warto godziw.
Gotwk znajdujc si wjednostkach

prowadzcych kupno isprzeda walut
obcych po kursie, po ktrym nastpi jej
zakup, jednak wwysokoci nie wyszej
od redniego kursu ustalonego na dzie
wyceny dla danej waluty przez NBP.
MSR 21
Ujmowanie rnic kursowych.
Ujmuje si je jako przychd lub koszt okresu.

Wprzypadkach przewidzianych wMSR 23
moliwa jest czciowa kapitalizacja rnic
kursowych stanowicych korekt kosztw
odsetkowych.
Ujmuje si je jako przychd lub koszt

okresu albo, wuzasadnionych przypadkach,
zalicza do kosztu wytworzenia produktw
bd ceny nabycia towarw, atake
obligatoryjnie do ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia rodkw trwaych,
rodkw trwaych wbudowie czy wartoci
niematerialnych iprawnych.
MSR 21
Prezentacja rnic kursowych

dotyczcych dziaalnoci
operacyjnej.
Stanowi one cz kosztu wasnego,

kosztw oglnych lub kosztw sprzeday.
Zawsze stanowi koszty lub przychody

finansowe (wrachunku zyskw istrat
prezentacja per saldo).
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 21
Definicja inwestycji netto

wjednostce dziaajcej za
granic.
Obejmuje ona, oprcz udziaw wkapitale

podmiotu, rwnie pozycje pienine,
ktrych rozliczenie nie jest planowane
bd prawdopodobne wdajcej si
przewidzie przyszoci, wtym poyczki
midzy jednostkami grupy wdowolnej
walucie. Wskonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym rnice kursowe powstae na
inwestycji netto ujmuje si szczegowo
wodrbnej pozycji kapitau wasnego.

Wkapitale wasnym odzwierciedlane s
rnice kursowe powstae zprzeliczenia
odpowiednich danych zbilansu oraz wyniku
finansowego.
SKI-7
Wprowadzenie waluty euro.
Reguluje podejcie wzakresie zastosowania

MSR 21 wsytuacji wejcia danego pastwa
do strefy euro.
66
MSR 23 Koszty finansowania

zewntrznego
Data wejcia wycie
Zaktualizowany standard, wydany wmarcu 2007 r.,
ktry wszed wycie 1 stycznia 2009 r.
Cel standardu
Ustalenie ujcia kosztw nansowania zewntrznego.
Streszczenie
Koszty finansowania zewntrznego stanowi: koszty
kredytu, dajce si bezporednio powiza znabyciem
lub wytworzeniem danego kwalikujcego si
skadnika aktyww. Kapitalizuje si je jako cz
kosztu tego skadnika, lecz tylko wtedy, gdy jest
prawdopodobne, e koszty te przynios wrezultacie
przysze korzyci ekonomiczne danej jednostce
imona je wiarygodnie wyceni. Wszelkie pozostae
koszty nansowania zewntrznego, niespeniajce
warunkw pozwalajcych na kapitalizacj, zalicza si
wciar kosztw wmomencie ich poniesienia.
Kwalikujcym si skadnikiem aktyww jest taki
element majtku, ktry wymaga znacznego czasu
na przygotowanie do zamierzonego sposobu
uytkowania bd sprzeday. Takimi aktywami s
na przykad zakady produkcyjne, nieruchomoci
inwestycyjne oraz niektre rodzaje zapasw.
Wzakresie, wjakim jednostka poycza rodki

specjalnie wcelu sfinansowania pozyskania
dostosowywanego skadnika aktyww, kwota
kosztw finansowania zewntrznego, ktr mona
aktywowa, stanowi rnic midzy rzeczywistymi
kosztami finansowania zewntrznego wdanym
okresie aprzychodami ztytuu tymczasowego
zainwestowania tych poyczonych rodkw.
Jeeli jednostka poycza rodki nansowe
zoglnym przeznaczeniem, anastpnie
wykorzystuje je wcelu pozyskania kwalikujcego
si skadnika aktyww, wwczas do wydatkw
poniesionych wdanym okresie stosuje si
stop kapitalizacji (redni waon kosztw
nansowania zewntrznego, obejmujc og
poyczek pozostajcych douregulowania wtym
okresie), abyustali kwot kosztw kredytowania
kwalikujc si dokapitalizacji. Wysoko
kosztw finansowania zewntrznego, ktre
jednostka kapitalizuje wdanym okresie, nie moe
przekracza cakowitej kwoty kosztw finansowania
zewntrznego poniesionych wtym okresie.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 23
Zakres kosztw finansowania

zewntrznego.
Precyzyjnie zdefiniowany co do
poszczeglnych elementw.
Zdefiniowane oglnie, przy czym koszty

finansowania zewntrznego s okrelone
wzdecydowanie inny sposb ni wMSSF.
MSR 23
Wymagana dla dostosowywanych skadnikw

aktyww, czyli skadnikw wymagajcych
znaczcego czasu, niezbdnego do
przygotowania ich do zamierzonego
uytkowania lub sprzeday.
Wymagana wprzypadku rodkw

trwaych, dozwolona wprzypadku
zapasw.
MSR 23
Kapitalizacja rnic kursowych.
Dozwolona jedynie wzakresie rnic

stanowicych korekt kosztw odsetkowych.
Wymagana wprzypadku rodkw

trwaych, dozwolona wprzypadku
zapasw.
MSR 23
Zawieszenie kapitalizowania
kosztw finansowania
zewntrznego.
Wymagane wprzypadku przerwania na

duszy okres aktywnego prowadzenia
dziaalnoci inwestycyjnej.
Brak szczegowej regulacji wUoR.
MSR 24 Ujawnianie informacji

opodmiotach powizanych
Data wejcia wycie
Znowelizowany standard obowizuje wodniesieniu
do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 stycznia
2011 r. lub pniej.
Zmieniony wwyniku Poprawek do MSSF
(zgrudnia 2013 r.) wcelu doprecyzowania wymaga
dotyczcych ujawnie informacji ousugach
zapewnienia kluczowego personelu kierowniczego
oraz poszerzajce definicj jednostki powizanej
opodmioty lub czonkw grupy kapitaowej
zapewniajcych kluczowy personel kierowniczy.
Poprawki wchodz wycie 1 lipca 2014 roku,
nie zostay jeszcze zatwierdzone do stosowania wUE).
Cel standardu
Zapewnienie, aby wsprawozdaniu nansowym
zwracano uwag na ewentualny wpyw podmiotw
powizanych na sytuacj iwyniki nansowe
dziaalnoci jednostki.
Streszczenie
Podmiotem powizanym jest:
(a) osoba lub bliski czonek rodziny tej osoby, ktra:
(i) sprawuje kontrol, wspkontrol nad
jednostk sprawozdawcz;
(ii) ma znaczcy wpyw na jednostk
sprawozdawcz;
(iii) jest czonkiem kluczowego personelu
kierowniczego jednostki sprawozdawczej lub
jej jednostki dominujcego.
(b) jednostka jest powizana zjednostk
sprawozdawcz, jeeli speniony jest jeden
zponiszych warunkw:
(i) jednostka oraz jednostka sprawozdawcza
s czonkami tej samej grupy (co oznacza,
e kada jednostka dominujca ikada
jednostka zalena jest zwizana zpozostaymi
jednostkami);
(ii) jedna jednostka jest jednostk stowarzyszon
lub wsplnym przedsiwziciem innej jednostki;
(iii) obydwie jednostki s wsplnymi
przedsiwziciami tego samego trzeciego
podmiotu;
68
(iv) jedna jednostka jest wsplnym

przedsiwziciem trzeciej jednostki, adruga
jest stowarzyszona ztrzeci jednostk;
(v) jednostka jest programem wiadcze po
okresie zatrudnienia na rzecz pracownikw
jednostki lub innej jednostki zwizanej
zjednostk sprawozdawcz. Jeeli jednostka
sporzdzajca sprawozdanie finansowe
jest sama wsobie takim programem,
sponsorujcy pracownicy s rwnie
powizani zjednostk sprawozdawcz;
(vi) jednostka jest kontrolowana lub
wspkontrolowana przez osob okrelon
wpunkcie (a);
(vii) osoba okrelona wpunkcie (a)(i) ma znaczcy
wpyw na jednostk lub jest czonkiem
kluczowego personelu kierowniczego tej
jednostki (lub jednostki dominujcej tej
jednostki).
(viii) jednostka lub czonek grupy kapitaowej,
wktrej skad ona wchodzi, zapewnia
kluczowy personel kierowniczy jednostce
sprawozdawczej lub jej jednostce
dominujcej.
Standard wymaga ujawnienia winformacji
dodatkowej na temat:
powiza, wktrych wystpuje sprawowanie
kontroli, nawet jeeli nie wystpiy adne
transakcje;
transakcji ze stronami powizanymi;
wynagrodzenia kluczowego personelu
kierowniczego (zanaliz rodzajow).
Wprzypadku transakcji ze stronami powizanymi
wymaga si ujawnienia charakteru powizania
iinformacji umoliwiajcych zrozumienie
potencjalnego efektu danej transakcji.
Standard umoliwia czciowe zwolnienie
zujawnie dla podmiotw powizanych
zinstytucjami rzdowymi. Wymg ujawnienia
informacji, ktre s kosztowne wzebraniu danych
oraz mniej wartociowe dla uytkownikw
sprawozda finansowych, zostay wyeliminowane.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 24
Definicja podmiotu
powizanego.
Precyzyjnie zdefiniowana
(przez podmioty powizane
rozumie si take wsplne
przedsiwzicia, kluczowych
czonkw personelu
kierowniczego, bliskie osoby
oraz jednostki prowadzce
programy wiadcze po okresie
zatrudnienia).
Zawona do jednostek powizanych wrozumieniu

podmiotw prawnych (przez podmioty powizane
rozumie si grup jednostek obejmujc jednostk
dominujc lub znaczcego inwestora, jednostki zalene,
wspzalene istowarzyszone oraz jednostki znajdujce
si wraz zjednostk pod wspln kontrol, atake
wsplnika jednostki wspzalenej).
MSR 24
Ujawnianie transakcji
zjednostkami powizanymi.
Precyzuj szczegowy zakres

transakcji, jakie ujawnia si
wstosunku do wszystkich
podmiotw zdefiniowanych
jako podmiot powizany.
Ustawa orachunkowoci nakazuje ujawnienie transakcji

zpodmiotami powizanymi okrelonymi wedug
ustawowej definicji prawnej podmiotw powizanych
(jak wyej).
Jednoczenie UoR posuguje si rozszerzon definicj
strony powizanej, praktycznie tosam zdefinicj
zawart wMSR 24, jedynie wzakresie ujawniania
transakcji na innych warunkach ni rynkowe.
Uproszczenie wymogw
dotyczcych ujawnie przez
Skarb Pastwa nie jest podmiotem powizanym
podmioty powizane zrzdem. wwietle definicji zawartej wUoR.
MSR 26 Rachunkowo isprawozdawczo

programw wiadcze emerytalnych
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel standardu
Ustalenie zasad wyceny iujawnie obowizujcych
dla sprawozda nansowych programw wiadcze
emerytalnych.
Streszczenie
Standard okrela wymogi sprawozdawcze
obowizujce zarwno programy okrelonych
skadek, jak iokrelonych wiadcze, wtym wymg
informowania oaktywach netto dostpnych
napokrycie wiadcze oraz ujawnienia biecej
wartoci aktuarialnej przyrzeczonych wiadcze
(wrozbiciu na wiadczenia nabyte ijeszcze
nienabyte, czyli zalene od dalszego zatrudnienia).
Ustala konieczno wyceny aktuarialnej wiadcze
wprzypadku programw okrelonych wiadcze
orazstosowania wartoci godziwej do wyceny
inwestycji programu emerytalnego.
Interpretacje
Brak
70
MSR 27 Jednostkowe sprawozdania

finansowe
Data wejcia wycie
lub pniej (wUE od 1 stycznia 2014 r.).
Znowelizowany MSR 27 (2011) zastpuje poprzedni
wersj MSR 27 (2008) Skonsolidowane ijednostkowe
sprawozdania finansowe.
Zaktualizowana wersja MSR 27 zostaa wydana
wzwizku zwydaniem MSSF 10 Skonsolidowane
sprawozdania finansowe. Wymagania dotyczce
jednostkowych sprawozda finansowych nie ulegy
zmianie is zawarte wznowelizowanym MSR 27.
Inne czci MSR 27 zostay zastpione przez MSSF
10. Wcelu zapoznania si ze szczegami poprzedniej
wersji MSR 27 (2008) naley przej do poprzednich
stron Przewodnika MSR 27 (2008) Skonsolidowane
ijednostkowe sprawozdania finansowe.
Zmiany zpadziernika 2012 roku wprowadzaj nowe
wymogi dotyczce ujawniania informacji wodniesieniu
do jednostek inwestycyjnych. Zmiany obowizuj
si 1 stycznia 2014 roku ipniej.
Zmiany zsierpnia 2014 roku umoliwiajce jednostce
sprawozdawczej zastosowanie metody praw
wasnoci wjednostkowym sprawozdaniu finansowym
wchodz wycie 1 stycznia 2016 roku, zmoliwoci
jeszcze zatwierdzone do stosowania na terenie UE).
Cel standardu
Okrelenie, jak naley ujmowa inwestycje wjednostki
zalene, wsplne przedsiwzicia oraz jednostki
stowarzyszone wjednostkowych sprawozdaniach
nansowych.
Streszczenie
Wjednostkowych sprawozdaniach nansowych
podmiotu dominujcego: inwestycje wjednostki
zalene, stowarzyszone iwsplne przedsiwzicia
(zwyjtkiem zaklasyfikowanych jako przeznaczone
do sprzeday zgodnie zMSSF 5) ujmuje si
albo wedug kosztu, albo jako inwestycje,
zgodnie zwymogami MSSF 9 lub MSR 39, przy
czym zmiany zsierpnia 2014 roku umoliwiaj
jednostce sprawozdawczej zastosowanie metody
praw wasnoci wjednostkowym sprawozdaniu
finansowym do rozliczania inwestycji wpodmiotach
zalenych, stowarzyszonych iwe wsplnych
przedsiwziciach (zmiany nie zostay jeszcze
zatwierdzone do stosowania na terenie UE).
Jednostka dominujca ujawnia list znaczcych
inwestycji wraz zpodaniem metod ich rozliczania.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 27
Wycena wjednostkowych sprawozdaniach

finansowych udziaw wjednostkach
podporzdkowanych, dokonywana metod
praw wasnoci.
Przed zatwierdzeniem wUE* zmian do MSR

27 opublikowanych przez RMSR wsierpniu
2014 roku: Niedozwolona.
Wycena po koszcie lub jako inwestycje
zgodnie zMSR 39 lub MSSF 9.
Dozwolona.
Po zatwierdzeniu wUE* zmian do MSR 27

opublikowanych przez RMSR wsierpniu
2014 roku: Dozwolona.
* przewidywany termin zatwierdzenia
zmian to trzeci kwarta 2015 roku.
MSR 28 Inwestycje w jednostkach

stowarzyszonych oraz wsplne
przedsiwzicia
Data wejcia wycie
Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2013 r. (wUE od
1 stycznia 2014 r.). Znowelizowany MSR 28 zastpuje
poprzedni wersj MSR 28 (2008) Inwestycje
wjednostkach stowarzyszonych.
Standard zosta zmodyfikowany wtaki sposb, by
odpowiada postanowieniom MSSF 10 iMSSF 11.
Wcelu zapoznania si ze szczegami poprzedniej
wersji MSR 28 (2008) naley przej do poprzednich
stron Przewodnika MSR 28 (2008) Inwestycje
wjednostkach stowarzyszonych.
Zmiany zsierpnia 2014 roku dotyczce sprzeday lub
wniesienia aktyww przez inwestora do wsplnego
przedsiwzicia lub jednostki stowarzyszonej
wchodz wycie zdniem 1 stycznia 2016 roku lub
pniej (zmiany nie zostay jeszcze zatwierdzone do
Cel standardu
Zdefiniowanie znaczcego wpywu na jednostki
stowarzyszone oraz sformuowanie wymaga,
zgodnie zktrym inwestor musi wykazywa
inwestycje wjednostki stowarzyszone oraz wsplne
przedsiwzicia.
Streszczenie
Standard stosuje si do wszelkich inwestycji,
wktrych inwestor wywiera znaczcy wpyw oraz do
wsplnych przedsiwzi, chyba e inwestorem jest
rma venture capital, fundusz powierniczy, instytucja
powiernicza lub podobna jednostka oraz wyznaczya
te inwestycje do wyceny wwartoci godziwej przez
wynik zgodnie zMSSF 9 lub MSR 39.
Udziay wjednostkach stowarzyszonych iwsplnych
przedsiwziciach, zaklasyfikowane zgodnie
zMSSF 5 jako utrzymywane do sprzeday, rozlicza
si wedug postanowie tego standardu.
Wpozostaych przypadkach stosuje si metod
praw wasnoci wobec wszelkich inwestycji
wjednostki stowarzyszone, na ktre jednostka
wywiera znaczcy wpyw, oraz we wsplne
przedsiwzicia.
72
Przyjmuje si moliwe do odrzucenia zaoenie,

e znaczcy wpyw jest wywierany wtedy, gdy
inwestycja bezporednia lub porednia przekracza
20% praw gosu nad przedmiotem inwestycji.
Zgodnie zmetod praw wasnoci inwestycj
ujmuje si pocztkowo po koszcie. Pniej
poddaje si jej wycen korekcie oudzia inwestora
wnastpujcych po nabyciu zmianach wartoci
aktyww netto nabytej jednostki.
We wasnym sprawozdaniu zcakowitych dochodw
inwestor wykazuje swj udzia wzyskach istratach
nabytej jednostki za okresy po jej nabyciu.
Wodniesieniu do podobnych transakcji izdarze
wpodobnych okolicznociach wjednostkach
stowarzyszonych oraz wsplnych przedsiwziciach
stosuje si zasady rachunkowoci takie same, jakie
stosowane s uinwestora.
Dzie zamknicia okresu sprawozdawczego jednostki
stowarzyszonej lub wsplnego przedsiwzicia nie
moe odbiega owicej ni trzy miesice od daty
koca okresu sprawozdawczego inwestora.
Stosuje si metod praw wasnoci
wjednostkowymsprawozdaniu nansowym
inwestora, nawet jeeli nie sporzdza si
skonsolidowanego sprawozdania (np.dlatego
einwestor nie posiada jednostek zalenych). Inwestor
nie bdzie jednak stosowa metody praw wasnoci
wjednostkowym sprawozdaniu nansowym
wmyl MSR27. Wtakim przypadku inwestor ujmuje
inwestycj albo po koszcie, albotakjakinwestycje
wykazywane zgodnie zeMSSF 9 /MSR39.
Testy utraty wartoci przeprowadza si zgodnie ze
MSR 36 Utrata wartoci aktyww. Wtym przypadku
stosuje si okrelone wMSR39 przesanki wskazujce
na utrat wartoci. Wcelu przeprowadzenia testu na
utrat wartoci inwestycja wjednostce stowarzyszonej
lub wsplnego przedsiwzicia ujmowana jest jako
pojedynczy skadnik aktyww.
Wprzypadku zaprzestania rozliczania inwestycji

metod praw wasnoci (np. wdrodze zmian
wasnociowych) zachowan cz inwestycji
przeszacowuje si do jej wartoci godziwej,
apowstay zysk lub strat ujmuje si wwynik.
Odtd do tych udziaw stosuje si MSSF 9 lub MSR
39, chyba e inwestycja pozostaje jednostk zalen
ima zastosowanie MSSF 3.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 28
Wycena wjednostkowych
udziaw wjednostkach
podporzdkowanych,
przeprowadzana metod praw
wasnoci.
Niedozwolona (zpewnymi wyjtkami).
Dozwolona.
Utrata znaczcego wpywu

bd wspkontroli.
Wszelkie udziay pozostajce wasnoci

jednostki na dzie utraty znaczcego
wpywu lub wspkontroli ujmuje si
wwartoci godziwej.
MSR 28
Wycena po koszcie lub jako inwestycja

zgodnie zMSSF 9MSR 39.
Udziay pozostajce wposiadaniu,

po utracie znaczcego wpywu lub
wspkontroli s wyceniane wproporcji
do wartoci aktyww netto.
MSR 29 Sprawozdawczo finansowa

wwarunkach hiperinflacji
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel standardu
Ustalenie specyficznych wytycznych dla jednostek
sporzdzajcych sprawozdania wwalucie kraju
ogarnitego hiperinacj, takabyudzielane informacje
nansowe byy uyteczne.
Streszczenie
Pozycje sprawozdania nansowego jednostki
prowadzcej rachunkowo wwalucie
funkcjonalnej tego kraju, ktrego gospodarka
podlega hiperinacji, ujmuje si wjednostkach
miary obowizujcych na dzie zakoczenia okresu
sprawozdawczego.
Zyski lub straty na pozycjach niepieninych netto
ujmuje si wwynik.
Dane porwnawcze za ubiegy(e) okres(y) ujmuje
si nanowo wtych samych biecych jednostkach
miary.
Oglnie przyjmuje si, e gospodarka podlega

hiperinacji, jeeli przez trzy lata skumulowana
stopa inacyjna zblia si do poziomu 100% lub
go przekracza.
Gdy dana gospodarka zaprzestaje by wwarunkach
hiperinflacji, kwoty wyraone wjednostkach miary
obowizujcych na koniec poprzedniego okresu
sprawozdawczego s podstaw do ustalenia
wartoci bilansowych wkolejnych sprawozdaniach
finansowych.
Interpretacje
KIMSF 7 Zastosowanie metody przeksztacenia
wramach MSR 29 Sprawozdawczo finansowa
wwarunkach hiperinflacji
Kiedy jednostka zaczyna dziaa wwarunkach
hiperinflacji, stosuje si do wymaga MSR 29 wtaki
sposb, jak gdyby zawsze prowadzia dziaalno
wtakich warunkach.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 29,
KIMSF 7
Przeksztacenie sprawozdania
finansowego jednostki
dziaajcej wwarunkach
hiperinflacji.
Pozycje sprawozdania
finansowego przeksztaca
si na podstawie oglnego
indeksu cen.
Brak regulacji dotyczcych przeksztacania sprawozdania

jednostek dziaajcych wwarunkach inflacji.
74
Aktualizacji wyceny podlegaj jedynie rodki trwae oraz

wartoci niematerialne iprawne przeliczane wedug
urzdowych wskanikw przeliczeniowych ustalanych
przez GUS. Tego rodzaju przeszacowanie nie jest jednak
zgodne zzasadami MSR 29.
MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja
Data wejcia wycie

lub pniej. Postanowienia dotyczce ujawniania
informacji zostay zastpione przez MSSF 7, ktry
wszed wycie 1stycznia 2007r.
Zmieniony wgrudniu 2011 r. wcelu wyjanienia
pewnych aspektw dotyczcych kompensowania
aktyww izobowiza finansowych (efektywne
poczwszy od 1 stycznia 2014 r. zmoliwoci
wczeniejszego zastosowania).
Cel standardu
Wyznaczenie zasad klasyfikacji iprezentacji
instrumentw finansowych wformie zobowiza
lub kapitau wasnego oraz kompensaty aktyww
izobowiza finansowych.
Streszczenie
Wystawca (emitent) instrumentu nansowego
powinien zakwalikowa go jako zobowizanie
lubinstrument kapitaowy:
odnoszc si do treci ekonomicznej, anie do
formy prawnej danego instrumentu;
klasykacji dokonuje si wmomencie
wystawienia danego instrumentu inie naley
jej pniej zmienia;
instrument stanowi zobowizanie nansowe,
jeeli wystawca moe podlega obowizkowi
wydania rodkw pieninych lub innych
aktyww nansowych, albo jeeli posiadacz
takiego instrumentu jest uprawniony do dania
rodkw pieninych lub innych aktyww
nansowych, przykad mog stanowi akcje
uprzywilejowane, obwarowane przez wystawc
obowizkiem wykupu;
instrument kapitaowy to instrument, ktry
dokumentuje istnienie udziaw kocowych
(rezydualnych) waktywach jednostki po odjciu
wszystkich jej zobowiza;
odsetki, dywidendy, zyski istraty, dotyczce
instrumentu zakwalikowanego jako
zobowizanie, ujmuje si odpowiednio jako
przychody lub koszty.
Instrumenty objte opcj sprzeday oraz

instrumenty nakadajce na jednostk zobowizanie
dostawy proporcjonalnej czci aktyww jedynie
przy likwidacji, ktre (a) s podporzdkowane
wstosunku do wszystkich innych klas
instrumentw, oraz (b) speniaj dodatkowe
kryteria, naley klasyfikowa jako instrumenty
kapitaowe, mimo e winnych okolicznociach
speniayby one definicj zobowizania.
Wmomencie wystawienia od emitenta wymaga
si odrbnej klasykacji elementw ocharakterze
zobowizania iocharakterze kapitaowym
skadajcych si na jeden zoony instrument
nansowy, taki jak obligacja zamienna.
Skadnik aktyww nansowych kompensuje
si ze zobowizaniem nansowym, wykazujc
wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie)
kwot netto wtedy itylko wtedy, gdy jednostka
posiada wany tytu prawny dodokonania
kompensaty ujtych kwot oraz zamierza rozliczy
transakcje wkwocie netto albo uregulowa
je jednoczenie.
Koszt akcji wasnych potrca si zkapitau
wasnego, aodsprzeda akcji wasnych stanowi
transakcj kapitaow.
Koszty emisji lub odkupienia instrumentw
kapitaowych (poza przypadkiem poczenia
przedsiwzi) odpisuje si od kapitau wasnego
wkwocie netto, tj. po wyczeniu zwizanych
ztymkorzyci podatkowych.
Prawa poboru (praw, opcji, warrantw), ktre s
wyraone wwalucie innej ni waluta funkcjonalna
emitenta, klasyfikowane s jako kapitay wasne,
po spenieniu okrelonych warunkw, niezalenie
od waluty, wktrej wyraone jest rozliczenie tych
praw.
Interpretacje
KIMSF 2 Udziay czonkowskie
wspdzielniach ipodobne instrumenty
Stanowi one zobowizania, chyba e spdzielnia ma
prawn moliwo odmowy ich wykupu na danie.

iGAAP 2015: Instrumenty nansowe objanienia do
MSR 39. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 32
Zasady klasyfikacji
instrumentw finansowych
Szczegowe wytyczne dotyczce

rozgraniczania pomidzy skadnikami
zobowiza finansowych, ainstrumentami
kapitaowymi, wszczeglnoci dla transakcji
rozliczanych wasnymi instrumentami
kapitaowymi
Brak szczegowych wytycznych
76
MSR 33 Zysk na akcj
Data wejcia wycie

lubpniej.
Cel standardu
Ustanowienie zasad ustalania iprezentacji zysku na
akcj (EPS) wcelu zapewnienia moliwoci bardziej
miarodajnego porwnywania wynikw rnych
jednostek za ten sam okres oraz tej samej jednostki
zarne okresy.
Streszczenie
Standard ten stosuje si do jednostek, ktrych akcje
znajduj si wobrocie publicznym, jednostek, ktre
s wtrakcie emitowania takich akcji oraz innych
jednostek, dobrowolnie prezentujcych wskanik
zysku naakcj (EPS).
Jednostka prezentuje podstawowy irozwodniony
zysk na akcj:
dla kadej kategorii akcji zwykych ornym
prawie do udziau wzyskach danego okresu;
wsposb rwnie widoczny;
wodniesieniu do wszystkich prezentowanych
okresw.
Jeeli jednostka prezentuje tylko sprawozdanie
zcakowitych dochodw, EPS wykazuje si wtym
sprawozdaniu. Jeeli jednostka prezentuje pozycje
zyskw lub strat wodrbnym dokumencie, EPS
wykazuje si tylko wtym dokumencie.
EPS naley prezentowa wodniesieniu do zysku
lub straty przypisywanej wacicielom kapitau
jednostki dominujcej ztytuu zysku lub straty
na dziaalnoci kontynuowanej, przypisywanej
posiadaczom kapitau jednostki dominujcej, oraz
na jakiejkolwiek dziaalnoci wtrakcie zaniechania
(t ostatni pozycj mona przedstawi winformacji
dodatkowej).
Wskonsolidowanym sprawozdaniu nansowym
wskanik zysku na akcj odzwierciedla zyski
dlaakcjonariuszy jednostki dominujcej.
Rozwodnienie stanowi zmniejszenie zysku

przypadajcego na akcj lub zwikszenie straty
na akcj na podstawie zaoenia, e dojdzie do
konwersji instrumentw zamiennych na akcje,
realizacji opcji lub warrantw albo do emisji akcji
zwykych, wnastpstwie spenienia okrelonych
warunkw.
Wyliczenie wskanika podstawowego zysku na
akcj:
zysk wliczniku: powinien by ujty po odliczeniu
wszelkich kosztw, cznie zobcieniami
ztytuu podatku oraz po odpisaniu udziaw
niedajcych kontroli idywidend ztytuu akcji
uprzywilejowanych;
mianownik: rednia waona liczba akcji
wystpujcych wcigu danego okresu.
Obliczenie wskanika rozwodnionego zysku na
akcj:
zysk wliczniku: kwot zysku za dany okres,
przypadajc na akcje zwyke, naley zwikszy
okwot dywidend iodsetek po opodatkowaniu,
wykazanych wdanym okresie iodnoszcych
si dorozwadniajcych potencjalnych akcji
zwykych (takich jak opcje, warranty, zamienne
papiery wartociowe oraz warunkowe umowy
ubezpieczeniowe) oraz skorygowa oinne
zmianyprzychodw ikosztw, ktre wynikayby
zzamiany rozwadniajcych potencjalnych akcji
zwykych;
mianownik: skorygowany oliczb akcji,
ktrazostaaby wyemitowana wmomencie
zamianywszystkich rozwadniajcych
potencjalnych akcji zwykych na akcje zwyke;
antyrozwadniajce potencjalne akcje zwyke s
wyczane zpowyszego wyliczenia.
Interpretacje
Brak

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 33
Definicja zysku na akcj

irozwodnionego zysku na
akcj.
Precyzyjne zdefiniowanie
kategorii iczynnikw
rozwadniajcych.
WUoR brak regulacji wtym zakresie. Stosowne regulacje

dla podmiotw publicznych zawarto wustawie Prawo
papierw wartociowych.
78
MSR 34 rdroczna sprawozdawczo

finansowa
Data wejcia wycie
Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 1999 r. lub
pniej.
2014 r.) wcelu wyjanienia ujawnie informacji
winnym miejscu rdrocznego raportu
finansowego. Zmiany obowizuj od 1 stycznia
2016 roku lub pniej zmoliwoci wczeniejszego
do stosowania na terenie UE).

Cel standardu
Uregulowanie minimalnej zawartoci rdrocznego
sprawozdania nansowego oraz zasad ujcia iwyceny
wsprawozdaniu nansowym za okres rdroczny.

Streszczenie
MSR 34 obowizuje wycznie jednostki majce
obowizek lub dobrowolnie publikujce rdroczne
sprawozdania nansowe, zgodne zestandardami
MSSF.
Krajowe instytucje regulacji inadzoru (anie
standard MSR 34) stanowi otym:
ktre jednostki s obowizane publikowa
rdroczne sprawozdania nansowe,
jak czsto oraz
wjakim terminie po zamkniciu rdrocznego
okresu sprawozdawczego.
rdroczne sprawozdanie nansowe stanowi peny
lubskrcony zestaw sprawozda nansowych
zaokreskrtszy ni peny okres roku obrotowego
danej jednostki.
Minimalne wymagane skadniki skrconego
rdrocznego sprawozdania nansowego to:
skrcone sprawozdanie zsytuacji finansowej,
skrcone sprawozdanie zcakowitych
dochodw, prezentowane albo wformie
jednego skrconego sprawozdania, albo
odrbnego skrconego rachunku zyskw istrat
oraz skrconego sprawozdania zcakowitych
dochodw,
skrcone sprawozdanie ze zmian wkapitale

wasnym,
skrcone sprawozdanie przepyww pieninych
oraz
wybrane informacje dodatkowe.
Standard okrela okresy porwnawcze wymagane
wrdrocznych sprawozdaniach nansowych.
Istotno naley okrela na podstawie danych
nansowych danego okresu rdrocznego,
anienaprognozach odpowiednich kwot za cay
rok obrotowy.
Ujawniane informacje dodatkowe do rdrocznego
sprawozdania nansowego zapewniaj wyjanienie
zdarze itransakcji istotnych dla zrozumienia
zmian wodniesieniu do ostatniego rocznego
sprawozdania nansowego.
Obowizuj takie same zasady rachunkowoci,
jakwrocznym sprawozdaniu nansowym.
Przychody ikoszty ujmuje si wmomencie ich
wystpienia, bez ich antycypowania czy odraczania.
Wprzypadku zmiany zasad rachunkowoci naley
przeksztaci prezentowane wczeniej okresy
rdroczne.
Interpretacje
KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo
finansowa autrata wartoci
Jeeli podmiot ujmuje odpis aktualizujcy ztytuu
utraty wartoci wokresie rdrocznym wodniesieniu
dowartoci firmy lub inwestycji winstrumenty
kapitaowe lub aktywa finansowe wykazywane po
koszcie, taka utrata wartoci nie podlega odwrceniu
wkolejnych sprawozdaniach rdrocznych ani
rocznych.

rdroczna sprawozdawczo finansowa: przewodnik
po MSR 34 (drugie wydanie zsierpnia 2009 r.)
Wskazwki dotyczce wzorcowego rdrocznego
sprawozdania finansowego zgodnego ze standardem
ilista kontrolna.
models-and-checklists

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 34
Zdefiniowanie sprawozdania
rdrocznego.
Kade sprawozdanie finansowe

sporzdzone dla okresu
krtszego od penego okresu
roku obrotowego.
Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne

s zobligowane do przekazywania raportw
kwartalnych iprocznych wzakresie
zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje
giedowe.
MSR 34
Zakres sprawozdania rdrocznego.
Wedug wyboru jednostki:

wformie penej, zgodnej
zMSR 1 lub wformie
skrconej.
MSR 34
Zakres dodatkowych ujawnie

skrconego sprawozdania
rdrocznego.
Sprecyzowany wzakresie
wszystkich wymaganych
ujawnie.
MSR 34
Zakres okresw porwnywalnych.
Sprecyzowane dla kadego

sprawozdania finansowego.
KIMSF 10
Odwracanie odpisw aktualizujcych

warto firmy, inwestycji winstrumenty
kapitaowe zakwalifikowane jako
utrzymywane do zbycia oraz aktyww
finansowych wycenianych wedug
kosztu.
Zabronione wokresach
rdrocznych.
80
Brak szczegowych regulacji ustawowych.

Wpraktyce odpisy aktualizujce od tego rodzaju
aktyww mog by odwracane wokresach
rdrocznych.
MSR 36 Utrata wartoci aktyww
Data wejcia wycie

Standard dotyczy wartoci firmy iaktyww
niematerialnych nabytych wprocesach czenia
przedsiwzi, ktrych data zawarcia umowy przypada
na 31 marca 2004 r. lub pniej, oraz wszystkich
aktyww za okresy rozpoczynajce si 31 marca 2004
r. lub pniej.
Zmieniony wmaju 2013 r. wcelu skorygowania
niezamierzonych konsekwencji powstaych we
zmianach do MSR 36 wzwizku ze wprowadzeniem
MSSF 13. Poprawki maj na celu: (a) dostosowania
wymogw dotyczcych ujawniania informacji do
ksztatu zamierzonego przez RMSR tj. zmniejszaj
okolicznoci, wktrych wymagane jest ujawnienia
informacji owartoci odzyskiwalnej aktyww lub
orodkw wypracowujcych rodki pienine; (b)
wprowadzenia dodatkowego wymogu ujawniania
informacji na temat wyceny do wartoci godziwej,
gdy warto odzyskiwalna aktyww objtych odpisem
aktualizujcych s oparte na wartoci godziwej
pomniejszonej okoszty zbycia; oraz (c) wprowadzenia
wyranego wymogu ujawnienia informacji ostopie
dyskontowej stosowanej do ustalenia utraty wartoci
(lub odwrcenia), gdy warto odzyskiwalna, oparta
na wartoci godziwej pomniejszonej okoszty zbycia,
ustala si przy zastosowaniu prezent technika
warto. Obowizuj poczwszy od 1 stycznia 2014
r. zmoliwoci wczeniejszego zastosowania (tj. do
jakiegokolwiek okresu, wktrym zastosowano rwnie
MSSF 13).
Cel standardu
Zapewnienie, aby skadniki aktyww byy wykazywane
wkwocie nieprzekraczajcej ich wartoci odzyskiwalnej
oraz uregulowanie sposobu obliczania wartoci
odzyskiwalnej, wysokoci odpisw aktualizujcych oraz
ich odwrce.
Streszczenie
MSR 36 stosuje si do wszystkich aktyww,
zwyjtkiem: zapasw (MSR 2), aktyww
powstajcych wwyniku realizacji umw obudow
(MSR 11), aktyww ztytuu odroczonego podatku
dochodowego (MSR 12), aktyww ztytuu
wiadcze pracowniczych (MSR 19), aktyww
nansowych (MSR39 lub MSSF 9), nieruchomoci
inwestycyjnych wycenianych wwartoci godziwej
(MSR 40), aktyww biologicznych, zwizanych
zdziaalnoci rolnicz, wycenianych wwartoci
godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty
zwizane ze sprzeda (MSR 41), odroczonych
kosztw przej iaktyww niematerialnych
wynikajcych zkontraktw ubezpieczeniowych
(patrz MSSF 4) oraz aktyww trwaych
przeznaczonych do zbycia (patrz MSSF 5).
Strat ztytuu utraty wartoci ujmuje si wtedy,
gdy warto bilansowa danego skadnika aktyww
przekracza jego warto odzyskiwaln.
Strat ztytuu utraty wartoci aktyww ujmuje
wwynik. Dla aktyww ujtych wsprawozdaniu
zsytuacji finansowej wwartoci przeszacowanej
traktuje si j jako odpis od nadwyki zaktualizacji
wyceny.
Warto odzyskiwaln stanowi wysza
znastpujcych dwch kwot: cena sprzeday
netto danego skadnika aktyww lub jego warto
uytkowa.
Warto uytkow stanowi bieca warto
szacowanych przyszych przepyww pieninych,
oczekiwanych ztytuu kontynuacji uytkowania
danego skadnika aktyww oraz jego zbycia
pozakoczeniu okresu uytkowania.
Stop dyskontow stosowan do wyliczenia

wartoci uytkowej aktyww stanowi tu stopa
przed opodatkowaniem, odzwierciedlajca biec
ocen rynkow wartoci pienidza wczasie
oraz specycznych rodzajw ryzyka zwizanego
zdanym skadnikiem aktyww. Stopa dyskonta
nieodzwierciedla czynnikw ryzyka, oktre przysze
przepywy pienine zostay ju skorygowane,
ijestrwna stopie zwrotu wymaganej
przezinwestorw wprzypadku wyboru przez nich
inwestycji, ktragenerowaaby przepywy pienine
rwnowane ztymi, jakich oczekuje si od danego
skadnika aktyww.
Na kady dzie zakoczenia okresu
sprawozdawczego dokonuje si przegldu aktyww
wcelu ustalenia, czynie wystpuj przesanki
wskazujce na moliwo utraty wartoci niektrych
aktyww. Jeeli takie przesanki istniej, oblicza si
warto odzyskiwaln.
Co najmniej raz wroku przeprowadza si test
ustalajcy, czy nie nastpia utrata wartoci
rmy iinnych aktyww niematerialnych, wraz
zwyliczeniem ich wartoci odzyskiwalnej.
Jeeli nie jest moliwe ustalenie wartoci

odzyskiwalnej pojedynczego skadnika aktyww,
naley ustali warto odzyskiwaln dla orodka
wypracowujcego rodki pienine, do ktrego
naley dany skadnik aktyww. Test utraty wartoci
rmy przeprowadza si na najniszym poziomie,
wjednostce, wktrej monitoruje si warto
jednostki dlawewntrznych celw zarzdczych,
podwarunkiem e ta jednostka lubgrupa
jednostek, doktrych alokowana jest warto firmy,
nie przekracza wielkoci segmentu wyznaczonej
zgodnie zMSSF 8.
Wokrelonych okolicznociach wymaga si
odwrcenia odpisw aktualizacyjnych ztytuu utraty
wartoci zlat poprzednich (zakazane wprzypadku
wartoci rmy).
Interpretacje
KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo
finansowa autrata wartoci

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 36
Zakres rzeczowy, do ktrego

odnosi si utrat wartoci
aktyww.
Skadnik aktyww lub grupa

aktyww, ktra generuje niezalene
przepywy pienine (orodki
generujce przepywy pienine).
Postrzegany raczej jako skadnik aktyww.

Brak definicji orodka generujcego przepywy
pienine.
Podejcie oparte na identyfikacji orodkw
generujcych przepywy pienine istnieje na
gruncie KSR 4 Utrata wartoci aktyww.
MSR 36
82
Ustalenie odpisu ztytuu utraty

wartoci.
Odpis ustalany przez porwnanie

wartoci bilansowej skadnika
aktyww zjego wartoci
odzyskiwaln (przez warto
odzyskiwaln rozumie si wysz
spord dwch wartoci: uytkowej
bd godziwej, pomniejszonej
okoszty sprzeday).
Odpis ustalany przez porwnanie wartoci

bilansowej skadnika aktyww zjego cen
sprzeday.
Podobne podejcie wodniesieniu do ustalania
odpisw aktualizujcych jakie jest zawarte wMSR
36 prezentowane jest rwnie w KSR 4.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSR 36
Czstotliwo przeprowadzania Corocznie.

testu utraty wartoci dla
skadnikw aktyww
niematerialnych
onieokrelonym okresie
uytkowania, skadnikw
bdcych na etapie budowy
oraz wartoci firmy.
Gdy istniej przesanki wskazujce, e nastpia

utrata wartoci, take na dzie bilansowy.
MSR 36
Czstotliwo przeprowadzania Jeli wystpuj przesanki wskazujce

testu utraty wartoci
na utrat wartoci, przy czym
pozostaych aktyww.
ustalenia przesanek dokonuje si na
kady dzie bilansowy.
Gdy istniej przesanki wskazujce, e nastpia

utrata wartoci, oraz na dzie bilansowy.
MSR 36
Odwrcenie odpisu ztytuu

utraty wartoci aktyww
(innych ni warto firmy).
Odpis ztytuu utraty wartoci

odwraca si tylko wtedy, gdy
od czasu ujcia ostatniego
odpisu nastpia zmiana wartoci
szacunkowych stosowanych do
ustalenia wartoci odzyskiwalnej.
Wymagane wprzypadku ustania przyczyny, dla

ktrej go utworzono.
Niedozwolone.
Brak regulacji wtym zakresie wsamej UoR.
MSR 36
Odwrcenie odpisu ztytuu

utraty wartoci firmy.
MSSF
PSR
KSR 4 przewiduje takie samo podejcie jak wUoR

do czstotliwoci przeprowadzania testw na
utrat wartoci.
Podobne podejcie wodniesieniu do odwracania

odpisw, jakie jest zawarte wMSR 36, jest zawarte
wKSR 4.
KSR 4 zabrania odwracania utraty wartoci od

wartoci firmy.
MSR 37 Rezerwy, zobowizania

warunkowe iaktywa warunkowe
Data wejcia wycie
Okresy rozpoczynajce si 1lipca 1999 r. lubpniej.
Cel standardu
Zapewnienie, by zostay zastosowane odpowiednie
kryteria ujcia ipodstawy wycen wstosunku do
rezerw, zobowiza warunkowych iaktyww
warunkowych oraz zagwarantowanie, aby
winformacji dodatkowej do sprawozdania
nansowego ujawniano informacje umoliwiajce
uytkownikom zapoznanie si zcharakterem,
przebiegiem, struktur czasow ikwotami tych pozycji.
Streszczenie
Rezerw tworzy si tylko wtedy, gdy przesze
zdarzenie spowodowao powstanie prawnego lub
zwyczajowo oczekiwanego zobowizania, wypyw
rodkw jest prawdopodobny, akwot powstaego
zobowizania mona wiarygodnie wyceni.
Kwota, na ktr tworzona jest rezerwa, powinna
stanowi moliwie najlepszy szacunek nakadw
niezbdnych do uregulowania zobowizania na
dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego.
Dokonuje si przegldu werykujcego
rezerwy nakady dzie zakoczenia okresu
sprawozdawczego wcelu takiego ich korygowania,
aby odzwierciedli zmiany wartoci szacunkowej.
Rezerwy wykorzystuje si jedynie do celw, na ktre
byy pierwotnie przeznaczone.
Przykady rezerw obejmuj: umowy rodzce
obcienia, rezerwy na restrukturyzacj, gwarancje,
zwroty oraz rekultywacj terenu.
Wyklucza si ujcie planowanych przyszych
wydatkw, nawet jeeli zostay zatwierdzone
przez rad nadzorcz lub organ kierowniczy,
podobnie jak ujcie rozlicze midzyokresowych
ztytuu ubezpieczonych we wasnym zakresie strat,
oglnych czynnikw niepewnoci iinnych zdarze,
ktre jeszcze nie zaszy.
Zobowizania warunkowe powstaj, gdy:
wystpuje moliwy obowizek, ktry ma
zosta potwierdzony przez przysze zdarzenie
pozostajce poza kontrol danej jednostki;
84
obecnie istniejcy obowizek moe,

leczprawdopodobnie nie bdzie, powodowa
koniecznoci wydatkowania rodkw;
kwoty obecnego zobowizania nie mona
wystarczajco wiarygodnie oszacowa
(tenprzypadek wystpuje rzadko).
Wymaga si ujawnienia zobowiza warunkowych
jedynie winformacji dodatkowej, bez ujmowania
wsprawozdaniu zsytuacji finansowej.
Jeeliprawdopodobiestwo wypywu rodkw
jestznikome, nie wymaga si takiego ujawnienia.
Aktywa warunkowe powstaj wtedy, gdy wpyw
korzyci ekonomicznych jest prawdopodobny,
leczniejest praktycznie pewny, ajego zaistnienie
zaley od zdarze niepodlegajcych kontroli danej
jednostki.
Wymaga si jedynie ujawnienia aktyww
warunkowych winformacji dodatkowej. Jeeli
wpywprzychodw stanie si praktycznie pewny,
dany skadnik aktyww przestaje by pozycj
aktyww warunkowych iwaciwe staje si jego
ujciewsprawozdaniu nansowym.
Interpretacje
KIMSF 1 Zmiany istniejcych zobowiza
ztytuu wycofania zeksploatacji, rekultywacji
izobowiza opodobnym charakterze
Zgodnie zt interpretacj naley skorygowa
odpowiedni rezerw ozmiany kwoty lub terminu
poniesienia przyszych kosztw oraz ozmiany rynkowej
stopy dyskonta.
KIMSF 5 Prawa do udziaw wynikajce
zuczestnictwa wfunduszach likwidacyjnych,
rekultywacyjnych oraz funduszach na napraw
rodowiska
Interpretacja ta dostarcza wskazwki wujmowaniu
wsprawozdaniu finansowym wpacajcego udziaw
wfunduszu likwidacyjnym, rekultywacyjnym oraz
na napraw rodowiska utworzonym wcelu
sfinansowania czci lub caoci kosztw zwizanych
zlikwidacj np. instalacji przemysowych lub
podjcia przedsiwzi zwizanych zprzywrceniem
rodowiska naturalnego do poprzedniego stanu.
KIMSF 6 Zobowizania wynikajce

zuczestnictwa wspecyficznym rynku zuyty
sprzt elektryczny ielektroniczny
Interpretacja ta przedstawia wytyczne dotyczce
rozliczania zobowiza ztytuu zagospodarowania
odpadw. Omawia zwaszcza zdarzenie powodujce
konieczno ujcia zobowizania do uczestnictwa
wkosztach zbycia zomowanego sprztu na podstawie
udziau podmiotu wrynku wokresie wyceny.
Interpretacja koczy si wnioskiem, e zdarzeniem
powodujcym ujcie zobowizania jest uczestnictwo
wrynku wokresie wyceny.
KIMSF 21 Opaty
Interpretacja ta zawiera wskazwki wzakresie
ujmowania zobowiza za opaty nakadane przez rzd
(zarwno dla opat, ktre s ujmowane zgodnie
zMSR 37 oraz tych, wktrych termin wymagalnoci
ikwota opaty s pewne):
zdarzenie obligujce, ktre powoduje powstanie
zobowizania do uiszczenia opaty jest dziaalno,
ztytuu ktrej jednostka ma obowizek uici t
opat.
zobowizania ujmuje si progresywnie, jeli
zdarzenie obligujce powstaje na przestrzeni
okresu.
Jeli zdarzenie obligujce powstaje wmomencie
osignicia minimalnego progu, zobowizanie to
jest rozpoznawane, gdy zostanie osignity ten
prg.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 37
Definicja rezerw,
zobowiza warunkowych
iaktyww warunkowych.
Szczegowo zawarta wstandardzie,

cznie zwarunkami rozpoznania
poszczeglnych kategorii. Rozrnienie
rezerw irozlicze midzyokresowych
oparte jest na stopniu pewnoci
realizacji danego obowizku.
UoR zawiera oglne definicje rezerw, rozlicze

midzyokresowych izobowiza warunkowych, nie
definiuje jednak aktyww warunkowych.
KSR 6 Rezerwy, bierne rozliczenia midzyokresowe
kosztw, zobowizania warunkowe zawiera bardziej
szczegowe wytyczne wtym zakresie, jednake
rozrnienie pomidzy rezerwami irozliczeniami
midzyokresowymi biernymi jest oparte nakryterium
rodzaju dziaalnoci, zktrym wie si dane
zdarzenie obligujce. KSR 6 nie odnosi si do
aktyww warunkowych.
MSR 37
Prezentacja
zobowiza irozlicze
midzyokresowych
biernych.
Prezentowane s cznie. Rozliczenia

midzyokresowe bierne traktowane s
raczej jako cz zobowiza.
Prezentowane s rozdzielnie, co wynika bezporednio

zukadu bilansu. Take KSR 6 zawiera dodatkowe
wytyczne co do prezentacji tych kategorii wbilansie.
MSR 37
Rezerwy dugoterminowe
zasady wyceny.
Obowizek dyskontowania, jeli

czynnik czasu ma istotne znaczenie
wustaleniu wartoci danej pozycji.
Brak bezporednich regulacji wtym zakresie wUoR.

KSR 6 zawiera jednak wymg dyskontowania pozycji
dugoterminowych.
MSR 37
Rezerwy na
restrukturyzacj.
Sprecyzowane szczegowe warunki

wyceny iujcia takich rezerw.
Oglne warunki ujcia rezerwy restrukturyzacyjnej

zawarte s bezporednio wUoR. KSR 6 zawiera
wtym zakresie dodatkowe wytyczne.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 37,
KIMSF 1,
KIMSF 5
Rezerwy na rekultywacj
iudzia wfunduszach
rekultywacyjnych.
Rezerwy wwikszoci przypadkw

stanowi cz wartoci rodka
trwaego, zktrym s zwizane (patrz
MSR 16). Winnych przypadkach
ujmowane s jako rezerwy na zasadach
oglnych.
Wprzypadku funduszy
rekultywacyjnych (administrowanych
przez podmioty zewntrzne)
zastosowanie maj przepisy
okonsolidacji wzalenoci od formy
sprawowania kontroli nad ww.
podmiotem (MSR 27 (2008), MSR 28
(2008) lub MSR 31. Wpozostaych
przypadkach prawo do otrzymania
zwrotu zfunduszu wyceniane jest na
zasadzie otrzymania zwrotu zgodnie
zMSR 37.

bezporednio wUoR. KSR 6 wycza ze swojego
zakresu tego rodzaju rezerwy. Wpraktyce rezerwy
rozpoznawane s na zasadach oglnych.
KIMSF 6
Zomowanie sprztu
elektrycznego
ielektronicznego.
Zawiera wytyczne dotyczce rozliczania Brak szczegowych regulacji wtym zakresie wUoR.
zobowiza ztytuu zagospodarowania
odpadw. Omawia zwaszcza
zdarzenie powodujce konieczno
ujcia zobowizania do uczestnictwa
wkosztach zbycia zomowanego
sprztu na podstawie udziau podmiotu
wrynku wokresie wyceny.
86
MSR 38 Aktywa niematerialne
Data wejcia wycie

Dotyczy aktyww niematerialnych nabytych wwyniku
poczenia przedsiwzi na podstawie umw zdat
31 marca 2004 r. lub pniejsz oraz wszystkich
innych aktyww niematerialnych wokresach
rozpoczynajcych si 31 marca 2004 r. lub pniej.
Zmiany wynikajce zPoprawek do MSSF (zgrudnia
2013 r.) precyzuj. e jeeli skadnik aktyww
niematerialnych podlega przeszacowaniu, jedn
zakceptowalnych metod jest metoda korekty wartoci
bilansowej brutto wsposb spjny zprzeszacowaniem
wartoci bilansowej. Poprawki wchodz wycie
1 lipca 2014 roku, zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania.
Zmiany precyzujce akceptowalne metody amortyzacji
wchodz wycie 1 stycznia 2016 roku zmoliwoci
wczeniejszego zastosowania.
adne zpowyszych zmian nie zostay jeszcze przyjte
do stosowania na terenie UE.
Cel standardu
Okrelenie sposobu ujmowania, wyceny iujawniania
wszelkich aktyww niematerialnych, ktrych nie
omawia szczegowo aden inny standard MSSF.
Streszczenie
Skadniki aktyww niematerialnych ujmuje si
bez wzgldu na to, czy zostay one nabyte,
czywytworzone we wasnym zakresie, jeeli:
jest prawdopodobne, e jednostka osignie
przysze korzyci ekonomiczne, ktre mona
przypisa do danego skadnika aktyww oraz
koszt danego skadnika aktyww mona
wiarygodnie wyceni.
Standard formuuje dodatkowe kryteriaujcia
wewntrznie wytwarzanych aktyww
niematerialnych.
Wszelkie nakady na prace badawcze zalicza si
wciar kosztw wmomencie ich poniesienia.
Koszty prac rozwojowych mona kapitalizowa

jedynie po ustaleniu technicznej ikomercyjnej
wykonalnoci produktu lub usugi stanowicej ich
rezultat.
Aktywa niematerialne, wtym prace badawcze
irozwojowe wtoku, nabyte wnastpstwie
poczeniaprzedsiwzi, ujmuje si odrbnie
odwartoci rmy, jeli s one nastpstwem umowy
lub tytuu prawnego albo daj si wyodrbni
zdanej jednostki. Wtakich okolicznociach kryteria
ujcia (prawdopodobiestwo wpywu przyszych
korzyci gospodarczych iwiarygodna wycena
patrz wyej) zawsze uznaje si za spenione.
Wytworzone we wasnym zakresie wartoci rmy,
marek, znakw rmowych, tytuw wydawniczych,
wykazw odbiorcw oraz koszty uruchomienia
(chyba e zostay one uwzgldnione wwarto
rzeczowych trwaych zgodnie zMSR 16), szkole,
reklamy i zmiany siedziby, nigdy nie s ujmowane
jako skadniki aktyww.
Jeeli skadnik aktyww niematerialnych nie
spenia ani kryteriw identykacji, ani ujcia go
jako skadnika aktyww niematerialnych, wwczas
nakady na ten skadnik wykazuje si jako koszty
wmomencie ich poniesienia, chyba e dany
koszt zosta poniesiony wramach poczenia
przedsiwzi wdrodze nabycia, wktrym to
przypadku stanowi cz wartoci rmy ustalonej na
dzie nabycia.
Podmiot moe ujmowa przedpaty zwizane
zkosztami reklam ipromocji. Dopuszcza si ujcie
aktyww do momentu pozyskania przezjednostk
prawa dostpu do zakupionych towarw
lubdomomentu otrzymania usugi. Jako form
dziaalnoci reklamowej ipromocyjnej wskazano
katalogi sprzeday wysykowej.
Popocztkowym ujciu, dokonanym wzwizku
znabyciem, aktywa niematerialne klasykuje si
jako:
majce nieokrelony okres uytkowania
bezprzewidywalnego koca okresu, wktrym
skadnik aktyww bdzie generowa przepywy
pienine netto dla jednostki (uwaga:
nieokrelony nie oznacza nieskoczony);
88
okrelony okres uytkowania ograniczony okres

przynoszenia przez skadnik aktyww korzyci
danej jednostce.
Aktywa niematerialne mona rozlicza zgodnie
zmodelem ceny nabycia lub kosztu wytworzenia
lub modelem wartoci przeszacowywanej
(ten ostatni jest dopuszczalny tylko wpewnych
okolicznociach patrz niej). Wmodelu ceny
nabycia lub kosztu wytworzenia aktywa ujmuje
si wcenie nabycia lub kosztu wytworzenia
pomniejszonym oumorzenie izwizane znim straty
ztytuu utraty wartoci.
Jeli danemu skadnikowi aktyww mona
przypisa cen stosowan na aktywnym rynku
(coniezdarzasiczsto), to jednostka moe
ujmowago, korzystajc zmodelu wartoci
przeszacowywanej. Takieujcie oznacza, e skadnik
aktyww wykazujesi wwartoci przeszacowanej,
czyli wartoci godziwej na dzie przeszacowania,
pomniejszonej oodpisy amortyzacyjne (umorzenie)
iodpisy ztytuu utraty wartoci podniu, wktrym
przeprowadzono przeszacowanie.
Koszt skadnika aktyww niematerialnych
oskoczonym okresie uytkowania (warto
kocowa zazwyczaj wynosi zero) podlega
amortyzacji przez ten okres. Przyjto moliwe
do odrzucenia zaoenie, e nie naley stosowa
metody amortyzacji woparciu oprzychody
wodniesieniu do aktyww niematerialnych. Test
utraty wartoci wedug MSR 36 jest wymagany,
gdy pojawi si przesanki wskazujce, e warto
bilansowa przekracza warto odzyskiwaln danego
skadnika aktyww niematerialnych.
Aktywa niematerialne onieokrelonych okresach
uytkowania nie podlegaj amortyzacji, lecz s
poddawane corocznemu testowi utraty wartoci.
Jeeli kwota moliwa do odzyskania jest nisza
odwartoci bilansowej, wykazuje si odpis ztytuu
utraty wartoci. Jednostka bierze take pod uwag
to, czy dane aktywo niematerialne ma nadal
nieokrelony okres uytkowania.
Wmodelu wartoci przeszacowywanej aktywa

s regularnie poddawane przeszacowaniu
obejmujcemu wszystkie pozycje zdanej kategorii
(chyba e dla danego skadnika aktyww nie
istnieje aktywny rynek). Zwikszenia ztytuu
przeszacowania odnosi si wpozostae cakowite
dochody oraz wwartoci skumulowanej wkapita
wasny. Zmniejszenia ztytuu przeszacowania odnosi
si najpierw wciar nadwyki kapitau wasnego
ztytuu przeszacowania, wodniesieniu dodanego
skadnika aktyww, anadwyk dowyniku
finansowego. Po zbyciu przeszacowanego skadnika
aktyww nadwyka kapitau wasnego ztytuu
przeszacowania pozostaje wkapitale wasnym
inie podlega przeniesieniu ani na poczet zysku,
aniwciar strat.
Pniejsze nakady na dany skadnik aktyww
niematerialnych po jego nabyciu lub wykonaniu
ujmuje si zazwyczaj jako koszty. Tylko wrzadkich
przypadkach daje si tu speni wymogi dotyczce
ujcia aktyww.
Interpretacje
SKI 32 Aktywa niematerialne koszty witryny
internetowej
Niektre pocztkowe koszty budowy infrastruktury
iprojektowania gracznego, poniesione wzwizku
ztworzeniem witryny internetowej, mona
kapitalizowa.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 38
Prace rozwojowe.
MSSF wymagaj podziau dziaa na cz

badawcz irozwojow. Koszty poniesione
na etapie prac rozwojowych mog
podlega kapitalizacji przy spenieniu
szczegowych warunkw.
Brak regulacji wzakresie wydzielenia etapu

prac badawczych irozwojowych.
UoR precyzuje warunki umoliwiajce ujcie
wartoci niematerialnych ztego tytuu, nie
precyzuje jednak zasad ujmowania nakadw
wczasie dziaa badawczych.
MSR 38
Wycena aktyww
niematerialnych wedug
wartoci godziwej.
Dozwolona po spenieniu okrelonych

warunkw.
Niedozwolona.
MSR 38
Weryfikacja okresu
uytkowania, metody
amortyzacji oraz wartoci
kocowej.
Weryfikacja coroczna.
Wymagana okresowo, przy czym nie

zdefiniowano czstotliwoci przeprowadzania
weryfikacji.
MSR 38
Okres dokonywania odpisw

amortyzacyjnych kosztw prac
rozwojowych.
Wedug okresu uytkowania.
Nie moe przekroczy 5 lat.
MSR 38
Okres uytkowania aktyww

niematerialnych.
Moe by okrelony lub nieokrelony.
Moe by tylko okrelony, aczkolwiek

wpewnych przypadkach ustalenie
wartoci kocowej moe prowadzi do
braku koniecznoci dokonywania odpisw
amortyzacyjnych.
SKI-32
Ujmowanie kosztw witryn

internetowych.
Daje moliwo kapitalizacji niektrych

pocztkowych kosztw budowy
infrastruktury iprojektowania gracznego,
poniesionych wzwizku ztworzeniem
witryny internetowej.

wUoR. Rnice mog dotyczy zakresu
kosztw moliwych do kapitalizacji.
MSR 39 Instrumenty finansowe:

ujmowanie iwycena
Data wejcia wycie
Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 roku
lub po tej dacie.
Dziki poprawkom (zczerwca 2013 r.) jednostka
nie bdzie musiaa zaprzestawa stosowania
rachunkowoci zabezpiecze wmomencie nowacji
instrumentu pochodnego wyznaczonego jako
instrument zabezpieczajcy, pod warunkiem spenienia
okrelonych kryteriw. Poprawki weszy wycie
1 stycznia 2014 roku, zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania.
MSSF 9 (wersja zroku 2013) Instrumenty finansowe
(rachunkowo zabezpiecze oraz zmiany do MSSF 9,
MSSF 7 iMSR 39) wydany wlistopadzie 2013 roku
wprowadzi:
a) nowy oglny model rachunkowoci zabezpiecze,
b) wyjtek dla zobowiza finansowych
sklasyfikowanych jako wyceniane wwartoci
godziwej przez wynik finansowy wzakresie ujcia
wpywu ryzyka kredytowego,
c) kilka kolejnych niezalenych zmian do MSSF 9
(wersji zlat 2010 i2009).
Postanowienia wersji standardu z2013 roku
umoliwiaj jednostkom sprawozdawczym:
a) przyjcie MSSF 9 (2013) przy cigym stosowaniu
wymogw dotyczcych rachunkowoci
zabezpiecze zawartych wMSR 39 (anie
wMSSF 9 (2013));
b) przyjcie MSSF 9 (2013) zwymogami dotyczcymi
rachunkowoci zabezpiecze, zwyjtkiem
zabezpiecze wartoci godziwej ekspozycji stopy
procentowej portfela aktyww lub zobowiza
finansowych, do ktrych nadal mona stosowa
wymogi MSR 39.
MSSF 9 (wersja zroku 2014) wydany wlipcu 2014 r.
wprowadza zmiany do klasyfikacji iwyceny aktyww
finansowych iwprowadza nowy model pomiaru utraty
wartoci woparciu ostraty oczekiwane.
90
MSSF 9 (wersja z2014 r.) zastpuje wczeniejsze

wersje standardu zlat 2009, 2010 i2013, ale
mona je nadal stosowa pod warunkiem, e data
zastosowania po raz pierwszy przypada przed 1 lutego
2015 roku.
W chwili przyjcia MSSF 9 (2014) MSR 39 przestaje
obowizywa.
Cel standardu
Okrelenie zasad ujmowania, usuwania ze
sprawozdania zsytuacji finansowej orazwyceny
aktyww izobowiza nansowych.
Streszczenie
Wszystkie aktywa izobowizania nansowe,
wcznie zwszelkimi instrumentami pochodnymi
iniektrymi instrumentami wbudowanymi, s
ujmowane wsprawozdaniu zsytuacji finansowej.
Instrumenty nansowe wycenia si pocztkowo
wedug ich wartoci godziwej wdacie nabycia
lubwystawienia. Zazwyczaj jest ona rwna
kosztowi. Wprzypadku aktyww finansowych
izobowiza finansowych wycenianych wwartoci
godziwej przez wynik koszty transakcji s ujmowane
bezporednio wwynik. Wprzypadku aktyww
izobowiza finansowych niewycenianych
wwartoci godziwej przez wynik koszty transakcji,
ktre mona bezporednio przypisa do nabycia lub
emisji, uwzgldnia si wwarto kosztu.
Jednostka moe ujmowa, wsposb regularny
ikonsekwentny, zwyke transakcje kupna
isprzeday aktyww finansowych na rynku
albowdacie zawarcia transakcji albo na dzie
ichrozliczenia. Jeeli wybrano ujcie zdat
rozliczenia, dlaaktyww wycenianych do wartoci
godziwej MSR39 wymaga ujmowania okrelonych
zmian wartoci midzy dat transakcji adat jej
rozliczenia.
Dla celw wyceny skadnika aktyww nansowych
po jego pocztkowym ujciu MSR39 przewiduje
podzia aktyww nansowych na cztery kategorie:
1) Poyczki inalenoci s to, inne ni

instrumenty pochodne, aktywa finansowe ze
staymi (lub moliwymi do okrelenia) opatami,
ktre nie s notowane na aktywnym rynku. Do
tej kategorii nie zalicza si aktyww finansowych
przeznaczonych do natychmiastowej,
bd wkrtkim terminie, sprzeday (wtej
sytuacji aktywa te klasyfikuje si do kategorii
wyceniane w wartoci godziwej przez wynik
/ przeznaczone do obrotu) ani tych aktyww
finansowych, ktre jednostka wyznaczya do
wyceny wwartoci godziwej przez wynik lub
jako dostpne do sprzeday na moment
pocztkowego ujcia.
2) Inwestycje utrzymywane do terminu
wymagalnoci inwestycje takie jak dune
papiery wartociowe iakcje uprzywilejowane
podlegajce obowizkowemu wykupowi, ktre
jednostka zamierza ijest zdolna utrzyma do
upywu terminu wymagalnoci. Jeeli jednostka
dokona przed terminem wymagalnoci sprzeday
bd dokona przeklasyfikowania istotnych
czci swoich inwestycji sklasykowanych
jako utrzymywane do terminu wymagalnoci
(zwyjtkiem zaistnienia okolicznoci
wyjtkowych), musi dokona przeklasykowania
wszystkich swoich pozostaych inwestycji
utrzymywanych do terminu wymagalnoci do
kategorii dostpne do sprzeday (kategoria 4
poniej) oraz nie moe zaklasyfikowa adnych
aktyww finansowych jako utrzymywane
do terminu wymagalnoci wsprawozdaniu
nansowym za rok biecy ikolejne dwa lata
sprawozdawcze.
3) Aktywa nansowe wyceniane wwartoci
godziwej przez wynik wtym (1)
przeznaczone do obrotu (wcelu osignicia
zyskw krtkoterminowych) oraz (2) inne aktywa
nansowe tak zakwalikowane przez jednostk
przy pocztkowym ujciu (opcja wartoci
godziwej). Aktywa stanowice instrumenty
pochodne zalicza si zawsze do tej kategorii,
chyba e zostay wyznaczone do rachunkowoci
zabezpiecze.
4) Aktywa nansowe dostpne do

sprzeday wszelkie aktywa nansowe,
ktre nie kwalikuj si do adnej zpozostaych
powyszych trzech kategorii. Obejmuj one
wszelkie inwestycje winstrumenty kapitaowe,
ktrych jednostka nie wycenia wwartoci
godziwej przez wynik. Ponadto jednostka moe
wyznaczy aktywa finansowe jako dostpne do
sprzeday.
Zastosowanie tzw. opcji wartoci godziwej
(zawarte jako drugi punkt wkategorii 3 powyej)
jest ograniczone do ujmowanych pocztkowo
instrumentw finansowych, ktre speniaj co
najmniej jeden zponiszych warunkw:
Wprzypadkach gdy opcja wartoci godziwej
eliminuje niedopasowanie, wynikajce zrnych
podstaw wyceny aktyww lub zobowiza,
lubteujcia zwizanych znimi strat bd zyskw.
Aktywa/zobowizania wchodz wskad grupy
aktyww/zobowiza finansowych, ktre s
zarzdzanie na podstawie wartoci godziwej
iktrych wyniki oceniane s przez kierownictwo
na tej samej podstawie, stosownie do
udokumentowanej strategii zarzdzania ryzykiem
lub strategii inwestycyjnej.
Instrumenty zawieraj jeden lub kilka
wbudowanych instrumentw pochodnych
zwyjtkiem sytuacji, kiedy taki derywat nie
ma znaczcego wpywu na zwizane znim
przepywy pienine lub kiedy bez dogbnej
analizy jasne jest, e wydzielenie wbudowanego
instrumentu pochodnego jest niedopuszczalne.
Wpewnych okolicznociach wbudowane
instrumenty pochodne oddziela si od umowy
zasadniczej. Jeli nie mona wiarygodnie oszacowa
wartoci godziwej wbudowanego instrumentu
pochodnego, cay kontrakt hybrydowy klasyfikuje si
jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik.
Inne ni pochodne aktywa finansowe mog zosta
przeklasyfikowane poza kategori warto godziwa
przez wynik albo do kategorii dostpne do
sprzeday wpewnych okolicznociach, zwyjtkiem
niebdcych instrumentami pochodnymi aktywa
finansowe, ktre zostay zaklasyfikowane jako
wyceniane wwartoci godziwej przez wynik.
Wycena po ujciu pocztkowym:

wszelkie aktywa nansowe nalece do
powyszych kategorii 1 i2 wykazuje si
wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie)
wzamortyzowanym koszcie (przy uyciu metody
efektywnej stopy procentowej), anastpnie
poddaje testowi utraty wartoci;
wszelkie aktywa nansowe wskazane wkategorii
3 wykazuje si wwartoci godziwej, azmiany tej
wartoci ujmuje si przez wynik;
wszelkie aktywa nansowe nalece
dokategorii4 wycenia si wedug wartoci
godziwej wsprawozdaniu zsytuacji finansowej,
azmiany tej wartoci ujmuje si wpozostaych
cakowitych dochodach, zwyjtkiem utraty
wartoci, odsetek wyliczonych efektywn stop
procentow oraz dla pozycji pieninych, rnice
kursowe. Jeeli wartoci godziwej skadnika
aktyww przeznaczonych do sprzeday nie
mona wiarygodnie wyceni, taki skadnik
aktyww ujmuje si wedug kosztu ipoddaje
testowi utraty wartoci.
Po nabyciu wikszo zobowiza nansowych
wycenia si wedug zamortyzowanego kosztu.
Nastpujce kategorie zobowiza wycenia si
wedug wartoci godziwej, ujmujc zmiany wartoci
wwynik:
zobowizania bdcego instrumentem
pochodnym (chyba e stanowi ono instrument
zabezpieczajcy wefektywnym zabezpieczeniu);
zobowizania nansowe przeznaczone
do obrotu, wtym zobowizania ztytuu
instrumentw pochodnych (np. krtka sprzeda);
wszelkie zobowizania wyznaczone
przezjednostk przy ich emisji do wyceny
wedug wartoci godziwej przez wynik
(opcjawartoci godziwej patrz wyej).
92
MSR 39 okrela kryteria ustalania, kiedy ryzyko

ikorzyci dotyczce danego skadnika aktyww
zostay przeniesione na rzecz innego podmiotu
iwzwizku ztym dan pozycj naley zaprzesta
ujmowa wsprawozdaniu zsytuacji finansowej. Na
zaprzestanie ujmowania aktyww finansowych ze
sprawozdania zsytuacji finansowej nie zezwala si
tak dugo, jakdugo strona przekazujca zachowaa:
(1)znaczce ryzyko ikorzyci zprzekazanych
aktyww lub ich czci, (2) ma kontrol nad
aktywami lub ich czciami, wstosunku do ktrych
ani nie zachowaa, ani nie przekazaa znaczcego
ryzyka ikorzyci.
Stosowanie rachunkowoci zabezpiecze
(ujmowanie wzajemnie kompensujcych si
instrumentw zabezpieczajcych iodnonej pozycji
zabezpieczanej wwynik tego samego okresu) jest
dozwolone wokrelonych okolicznociach, pod
warunkiem e powizanie zabezpieczajce jest
wyranie okrelone iudokumentowane, wymierne
oraz skuteczne. MSR 39 przewiduje trzy rodzaje
zabezpiecze:
zabezpieczenie wartoci godziwej jeeli
jednostka zabezpiecza si przed zmianami
wartoci godziwej ujtego skadnika aktyww
lub zobowizania albo wicej przyszej
transakcji, zmiany wartoci godziwej zarwno
instrumentu zabezpieczajcego, jak ipozycji
zabezpieczanej s ujmowane wwynik
wmomencie ich wystpienia;
zabezpieczenie przepyww pieninych
jeeli jednostka zabezpiecza si przed
zmiennoci przyszych przepyww pieninych,
przypisanych do ujtego skadnika aktyww,
zobowizania albo do przewidywanej wysoce
prawdopodobnej transakcji (wktrej bdzie
zaangaowana jednostka zewntrzna),
to zmiany wartoci godziwej instrumentu
zabezpieczajcego ujmuje si bezporednio
wpozostaych cakowitych dochodach do
wysokoci, wktrej zabezpieczenie jest
efektywne, do czasu, gdy zrealizuj si
zabezpieczone przewidywane przysze przepywy
pienine;
zabezpieczenie wartoci inwestycji netto

wjednostce zagranicznej traktuje si
je podobnie jak zabezpieczenie przepyww
pieninych.
Zabezpieczenie przed ryzykiem waha kursu waluty
obcej wprzypadku wicego zaangaowania
mona ujmowa jako zabezpieczenie wartoci
godziwej lubjako zabezpieczenie przepyww
pieninych.
Ryzyko kursw wymiany walut, zwizane zwysoce
prawdopodobn transakcj wewntrzgrupow,
moeby zakwalifikowane jako pozycja
zabezpieczana wramach zabezpieczenia
przepyww pieninych wskonsolidowanym
sprawozdaniu finansowym, podwarunkiem e
transakcja taka jest denominowana wwalucie
innej ni waluta funkcjonalna podmiotu
zawierajcego transakcj, aryzyko walutowe ma
wpyw na skonsolidowany wynik. Ponadto ryzyko
walutowe zwizane zwysoce prawdopodobn
wewntrzgrupow pozycj pienin moe zosta
zakwalifikowane jako pozycja zabezpieczana
wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym,
jeli powoduje naraenie na walutowe zyski
lub straty, ktre nie s wpeni wyeliminowane
wkonsolidacji.
Jeli zabezpieczenie prognozowanej transakcji
wewntrzgrupowej klasyfikuje si do rachunkowoci
zabezpiecze, zysk lub strata ujte bezporednio
wpozostaych cakowitych dochodach (zgodnie
zzasadami zabezpiecze, zawartymi wMSR 39),
wwczas zostaje przeniesione zkapitau wasnego
do wyniku finansowego tego samego okresu lub
okresw, wktrych ryzyko walutowe transakcji
zabezpieczanej ma wpyw na wynik.
Zabezpieczenie portfelowe ryzyka stopy
procentowej (zabezpieczenie kwoty, anie
okrelonego skadnika aktyww czy zobowiza)
mona zakwalifikowa jako zabezpieczenie wartoci
godziwej po spenieniu okrelonych warunkw.
Interpretacje
KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych
instrumentw pochodnych
Decyzj, czy wbudowany instrument pochodny
ujmowa odrbnie od kontraktu podstawowego,
podejmuje si wchwili, gdy dana jednostka staje
si stron takiego kontraktu. Decyzja ta nie podlega
pniejszej weryfikacji.
Jednostka stosujca MSSF po raz pierwszy dokonuje
wasnej oceny warunkw wystpujcych na dat
pniejsz zdwch: kiedy jednostka po raz pierwszy
przystpuje do umowy albo na dzie, kiedy
przeklasyfikowanie jest konieczne (patrz poniej),
anie wmomencie przyjcia MSSF.
Jednostka weryfikuje t ocen wycznie
wprzypadku takiej zmiany warunkw umowy,
wefekcie ktrej przewidywane przysze przepywy
pienine zwbudowanego instrumentu
pochodnego, umowy bazowej lub obu tych
skadnikw zmieniaj si znaczco wstosunku
do uprzednio prognozowanych przepyww
pieninych zumowy.
Wmomencie przeklasyfikowania aktyww
finansowych zkategorii wyceniany wwartoci
godziwej przez wynik (dopuszczonym przez
MSR 39, patrz powyej) przeklasyfikowany
instrument podlega ponownej ocenie wzwizku
zkoniecznoci rozdzielenia wbudowanych
instrumentw pochodnych.
Wodniesieniu do pocze przedsiwzi,
instrumenty pochodne zkontraktw przejtych
wdrodze utworzenia wsplnych przedsiwzi lub
wdrodze pocze dokonywanych pod wspln
kontrol s wyczone zzakresu KIMSF 9.
KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach

netto jednostki dziaajcej za granic
Zgodnie zinterpretacj, ryzykiem walutowym
kwalifikujcym si do zabezpieczenia jest jedynie
ryzyko zwizane zinwestycj netto, jako ryzyko
powstae zrnicy midzy walutami funkcjonalnymi
jednostek. Wramach wyznaczenia tego ryzyka nie
jest wymagane podporzdkowanie bezporednie
jednostki, ktrej ryzyko jest zabezpieczane. Kwot
zabezpieczan jest zawsze warto aktyww netto
jednostki ujta wskonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym.
Instrument zabezpieczajcy utrzymywany wcelu
zabezpieczenia inwestycji netto wjednostkach
dziaajcych za granic moe by tak dugo
utrzymywany wkadej jednostce grupy, zwyjtkiem
jednostki, ktrej aktywa s zabezpieczane,
jakdugo s spenione wymagania przeznaczenia,
dokumentacjiiefektywnoci zabezpieczenia
inwestycjinetto.
Alokacja rnic kursowych zprzeliczenia jednostek
zagranicznych do poszczeglnych jednostek grupy
uzaleniona jest od stosowanej metody konsolidacji
(metoda step-by-step lub bezporednia). Jeeli
jednostka stosuje metod step-by-step, kwot
rnic kursowych odnoszon wwynik wmomencie
sprzeday jednostki zagranicznej moe skorygowa
dokwoty, jaka bya by ustalona, gdyby jednostka
tabya konsolidowana metod bezporedni.
Kada jednostka naleca do grupy kapitaowej
moe posiada instrumenty zabezpieczajce.
Postanowienie to obejmuje jednostki zagraniczne,
ktre same s przedmiotem zabezpieczenia.
MSR 39 ma zastosowanie wstosunku do
okrelania kwot, ktre podlegaj reklasyfikacji
na wynik zkapitau wasnego, dotyczcego
instrumentu zabezpieczajcego, zkolei MSR 21
ma zastosowanie wstosunku do zabezpieczonej
pozycji.
94
KIMSF 19 Regulowanie zobowiza

finansowych przy pomocy instrumentw
kapitaowych
Kredytobiorca moe zawrze zkredytodawc
umow dotyczc emisji instrumentw kapitaowych
jako formy rozliczenia zobowizania finansowego
wzgldem kredytodawcy.
Zgodnie zinterpretacj emisja instrumentw
kapitaowych wcelu rozliczenia caoci lub czci
zobowizania finansowego stanowi wypacone
wynagrodzenie. Wynagrodzenie naley wyceni
wwartoci godziwej na dzie emisji instrumentw
kapitaowych, chyba e wartoci godziwej nie da si
okreli wsposb wiarygodny (wtakim przypadku
instrumenty kapitaowe naley wycenia wsposb
odzwierciedlajcy warto godziw rozliczonego
zobowizania).
Rnic midzy wartoci bilansow rozliczonego
zobowizania (lub jego czci) awartoci godziw
wyemitowanych instrumentw finansowych ujmuje si
wwynik. Wprzypadku alokowania czci wynagrodzenia
na nierozliczon kwot zobowizania (tj. gdy jednostka
stwierdzi, e cz wynagrodzenia dotyczy modyfikacji
pozostaej czci zobowiza), alokowana kwota
jest uwzgldniana wocenie, czy nierozliczona cz
zobowizania zostaa rozliczona, czy tylko ulega
zmniejszeniu. Wprzypadku znaczcej zmiany pozostaej
kwoty zobowizania naley potraktowa t zmian jako
rozliczenie pierwotnej kwoty zobowizania iuj nowe
zobowizanie zgodnie zwymogami MSR 39.
iGAAP 2015: Instrumenty finansowe objanienia do
MSR 39. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 39
Zakres regulacji.
Zakres MSR 39 obejmuje rwnie:

gwarancje finansowe (niespeniajce definicji
kontraktu ubezpieczeniowego zgodnie
zMSSF4) oraz
umowy, zktrych wynika obowizek
dokonania patnoci zalenych od
warunkw klimatycznych, geologicznych lub
innych czynnikw naturalnych.
Rozporzdzenie oinstrumentach
finansowych wycza ze swego
zakresu gwarancje finansowe
oraz umowy, zktrych wynika
obowizek dokonania patnoci
zalenych od warunkw
klimatycznych, geologicznych lub
innych czynnikw naturalnych.
MSR 39
Kategorie instrumentw finansowych.
Wramach kategorii aktyww izobowiza

finansowych wMSR 39 istnieje kategoria
aktywa izobowizania finansowe wyceniane
wwartoci godziwej przez wynik, ktra
umoliwia wycen do wartoci godziwej
okrelonych rodzajw aktyww bd
zobowiza finansowych. Wramach tej
kategorii wystpuj dwie podkategorie: (i)
aktywa izobowizania finansowe przeznaczone
do obrotu oraz (ii) aktywa izobowizania
finansowe wyznaczone do wartoci godziwej
przy pocztkowym ujciu.
Brak takiej moliwoci dla

jednostek innych ni banki
wrozporzdzeniu oinstrumentach
iIstnieje kategoria aktywa
bd zobowizania finansowe
przeznaczone do obrotu.
Do kategorii poyczki inalenoci

nieprzeznaczone do obrotu mona zaliczy
nabyte na wtrnym rynku instrumenty
speniajce definicj tej kategorii, pod
warunkiem e instrumentami tymi nie obraca
si na aktywnych rynkach.
Wpodmiotach innych ni banki,

do kategorii poyczki inalenoci
nieprzeznaczone do obrotu nie
mona zaliczy instrumentw
nabytych na rynku wtrnym.
MSR 39
Kategorie instrumentw finansowych.
Rozporzdzenie wsprawie zasad

rachunkowoci bankw jest
natomiast zbiene zMSR 39.

MSR 39
Utrata kontroli nad aktywami

finansowymi.
MSR 39 bazuje na koncepcji oceny, czy

skadnik aktyww finansowych powinien
zosta wyczony ze sprawozdania zsytuacji
finansowej, opierajcej si na dwch
kryteriach:
przeniesienia ryzyka ikorzyci;
okrelenia stopnia kontroli
nadprzekazywanymi aktywami
finansowymi.
Dla podmiotw innych ni

banki, rozporzdzenie wskazuje
przypadki, wktrych nastpuje
utrata kontroli nad aktywami.
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 39
Wycena do wartoci godziwej

kontraktw dotyczcych nabycia /
sprzeday aktyww niefinansowych.
MSR 39 precyzuje zasady traktowania

kontraktw na nabycie/sprzeda aktyww
niefinansowych, wtym wszczeglnoci
definiuje przypadki rozliczenia netto
ikonsekwencje dla ujcia ksigowego.
Rozporzdzenie wskazuje
przypadki, wktrych nie ma
koniecznoci wyceny takich
kontraktw do wartoci godziwej.
MSR 39
Utrata wartoci aktyww

finansowych.
MSR 39 przedstawia zasady oceny utraty

wartoci aktyww finansowych.
Rozporzdzenie nie precyzuje

szczegowych zasad oceny utraty
wartoci aktyww finansowych.
MSR 39
Wycena pocztkowa aktyww

izobowiza finansowych.
Aktywa izobowizania finansowe na dzie

rozpoznania wsprawozdaniu finansowym
wyceniane s wwartoci godziwej, plus,
wprzypadku aktyww izobowiza
niewycenianych wwartoci godziwej przez
rachunek zyskw istrat, koszty bezporednio
zwizane zzawarciem transakcji. Warto
godziwa wujciu pocztkowym moe by
rna od kwoty uiszczonej / otrzymanej
zapaty.
Aktywa finansowe s wyceniane

wcenie nabycia, czyli wwartoci
godziwej poniesionych wydatkw
lub przekazanych wzamian
innych skadnikw majtkowych.
Zobowizania finansowe
wyceniane s na dzie nabycia
wwartoci godziwej uzyskanej
kwoty lub wartoci uzyskanych
innych skadnikw majtkowych.
Przy ustaleniu wartoci godziwej
uwzgldnia si koszty transakcji
poniesione przez jednostk.
MSR 39
Ujcie okresowej wyceny aktyww

dostpnych do sprzeday.
Zyski bd straty zwyceny rozpoznawane

s wpozostaych cakowitych dochodach,
zwyczeniem strat ztytuu utraty wartoci
oraz rnic kursowych.
Jednostka inna ni bank ma

wybr co do oglnego podejcia
do prezentacji zmian wartoci
godziwych:
(1) zyski lub straty
zprzeszacowania zalicza si
do przychodw bd kosztw
finansowych okresu, wktrym
nastpio przeszacowanie lub
(2) zyski lub straty
zprzeszacowania odnoszone s
na kapita zaktualizacji wyceny.
rachunkowoci bankw wskazuje,
e zyski bd straty zwyceny
rozpoznawane s wpozostaych
cakowitych dochodach,
zwyczeniem strat ztytuu utraty
wartoci oraz rnic kursowych
(podejcie zbiene zMSR 39).
96
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 39
Odwrcenie kosztu wynikajcego

zutraty wartoci aktyww
dostpnych do sprzeday.
Zakaz odwracania kosztu zwizanego

zutrat wartoci instrumentw kapitaowych
zaklasyfikowanych jako dostpne do sprzeday
przez wynik finansowy.
Odwracanie kosztu zwizanego

zutrat wartoci realizowane jest
przez wynik finansowy.
MSR 39
Zabezpieczenie przyszego
uprawdopodobnionego
zobowizania.
Zdefinicji stanowi zabezpieczenie wartoci

godziwej, jedynie dla zabezpieczenia
ryzyka kursowego dopuszczono wybr:
zabezpieczenie przepyww pieninych lub
zabezpieczenie wartoci godziwej.
Wramach definicji zabezpieczenia

przepyww pieninych.
MSR 39
Korekta wartoci pocztkowej

przy zabezpieczeniu przepyww
pieninych aktywa izobowizania
finansowe.
Wprzypadku, gdy wwyniku realizacji transakcji

zabezpieczanej wzabezpieczeniu przepyww
pieninych powstaje skadnik aktyww bd
zobowiza finansowych, skumulowana
wpozostaych cakowitych dochodach
zmiana wartoci godziwej instrumentw
zabezpieczajcych nie koryguje wartoci
pocztkowej zabezpieczanych pozycji, ale
jest przenoszona bezporednio zpozostaych
cakowitych dochodw do rachunku zyskw
istrat, jako korekta zprzeklasyfikowania,
wtym samym okresie albo wokresach,
wktrych zabezpieczane planowane przepywy
pienine wywieraj wpyw na zyski istraty
biecego okresu.
Skumulowana warto skuteczna

zabezpieczenia koryguje warto
pocztkow aktyww bd
zobowiza finansowych na dzie
ich powstania.
MSR 39
Korekta wartoci pocztkowej

przy zabezpieczeniu przepyww
pieninych aktywa izobowizania
niefinansowe.
Istnieje moliwo wyboru wzakresie

odniesienia skumulowanego na kapitale
wyniku skutecznego zabezpieczenia: (1)albo
przez korekt wartoci pocztkowej wartoci
pozycji zabezpieczanej wmomencie jej
powstania, albo (2) warto pozostaje
wkapitale ijest odnoszona na wynik
finansowy wmomencie wpywu na wynik
pozycji zabezpieczanej.
Skumulowana warto skuteczna

zabezpieczenia koryguje warto
pocztkow aktyww bd
zobowiza niefinansowych na
dzie ich powstania.
MSR 39
Prezentacja wyceny przy

zabezpieczeniu wartoci godziwej.
Brak jednoznacznego wskazania, do ktrej

kategorii przychodw bd kosztw maj
zosta zaliczone zmiany wartoci godziwej
instrumentu zabezpieczajcego ipozycji
zabezpieczanej.
Zmiany wartoci godziwej pozycji

zabezpieczanej iinstrumentu
zabezpieczanego odnoszone
s wkoszty bd przychody
finansowe (wprzypadku bankw:
rozporzdzenie wymaga ujcia
wwyniku finansowym).
MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 39
Zakoczenie stosowania zasad

rachunkowoci zabezpiecze.
Istnieje moliwo zaprzestania stosowania

zasad rachunkowoci zabezpiecze
wdowolnym momencie.

wtym zakresie dla jednostek
innych ni banki.
MSR 39
98
Moliwo reklasyfikacji instrumentw Moliwe reklasyfikacje pewnych aktyww

finansowych midzy kategoriami
finansowych niebdcych instrumentami
aktyww finansowych.
pochodnymi ujmowanych zgodnie
zMSR 39. Zobowizania finansowe
iinstrumenty pochodne sklasyfikowane jako
wyceniane wwartoci godziwej przez wynik
finansowy wmomencie pocztkowego ujcia
nie mog podlega takiej reklasyfikacji.

wtym zakresie dla jednostek
innych ni banki.
rachunkowoci bankw dopuszcza
reklasyfikacje pewnych aktyww
finansowych, ale nie dopuszcza
reklasyfikacji instrumentw
finansowych wycenianych
wwartoci godziwej przez
wynik finansowy wmomencie
pocztkowego ujcia (co jest
zbiene zMSR 39).
MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne
Data wejcia wycie

lubpniej.
Zmiany wynikajce zPoprawek do MSSF (zgrudnia
2013 r.) precyzujce wspzaleno midzy MSSF
3 aMSR 40 wchodz wycie 1 lipca 2014 roku
nie zostay jeszcze przyjte do stosowania na terenie
UE).
Cel standardu
Uregulowanie ujcia nieruchomoci inwestycyjnych
izwizanych znimi ujawnie informacji dodatkowych.

Streszczenie
Nieruchomoci inwestycyjne to grunty, budynki
lub ich czci utrzymywane (przez waciciela lub
leasingobiorc wleasingu nansowym) wcelu
uzyskiwania przychodw zczynszw lub ztytuu
wzrostu ich wartoci kapitaowej, albo te wobu
tych celach cznie.
MSR 40 nie stosuje si do nieruchomoci
zajmowanych przez waciciela ani do
nieruchomoci budowanych lub rozbudowywanych
wimieniu stron trzecich albo jako nieruchomoci
przeznaczone do sprzeday wramach zwykej
dziaalnoci gospodarczej, lub nieruchomoci
najmowanych innym jednostkom leasingiem
finansowym.
Nieruchomoci uytkowane wrnych celach
(czciowo uytkowane na wasne potrzeby,
aczciowo na wynajem czy przyrost wartoci)
podlegaj podziaowi wcelu ich odrbnego
rozliczania, jeeli czci te mog zosta odrbnie
sprzedane.
Nieruchomoci inwestycyjne wycenia si
pocztkowo wcenie nabycia lub kosztu
wytworzenia. Przy pocztkowej wycenie uwzgldnia
si koszty przeprowadzenia transakcji.
Po pocztkowym ujciu jednostka dokonuje
wyboru midzy wycen na podstawie wartoci
godziwej awycen wedug ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia:
Model wartoci godziwej: nieruchomo

inwestycyjn wycenia si wedug wartoci
godziwej, awahania wartoci godziwej wykazuje
si wrachunku zyskw istrat; lub
Model ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia: nieruchomo inwestycyjn
wycenia si wedug ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia pomniejszony oczn amortyzacj
(umorzenie) izakumulowane odpisy ztytuu
utraty wartoci, chyba e zostay zaklasyfikowane
jako aktywa trwae przeznaczone do zbycia
zgodnie zMSSF 5. Ujawnia si jednak
informacj owartoci godziwej nieruchomoci
inwestycyjnej.
Wybrany model wyceny stosuje si do wszystkich
nieruchomoci inwestycyjnych danej jednostki.
Jeli jednostka stosuje model wyceny wedug
wartoci godziwej, lecz wmomencie nabycia
konkretnej nieruchomoci wystpuj wyrane
dowodywskazujce na to, e jednostka nie bdzie
moga ustala jej wartoci godziwej zzachowaniem
cigoci tej metody, naley do takiej nieruchomoci
zastosowa model ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia ikontynuowa jego stosowanie do
czasu zbycia danej nieruchomoci.
Przejcie zjednego modelu na drugi jest
dozwolone, jeeli bdzie prowadzi do bardziej
adekwatnej prezentacji (co jest wysoce
nieprawdopodobne przyprzejciu zwyceny
wartoci godziwej na model ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia).
Zaangaowanie leasingobiorcy wnieruchomo
napodstawie umowy leasingu operacyjnego
moe by zakwalikowane jako nieruchomo
inwestycyjna, podwarunkiem e leasingobiorca
stosuje model wyceny wedug wartoci
godziwej zgodny zMSR 40. Wtakim przypadku
leasingobiorca ujmuje umow leasingu tak, jakby
by to leasing nansowy.
Interpretacje
Brak.

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 40
Zakres przedmiotowy.
Nieruchomoci, wtym grunt, budynek lub

cz budynku lub oba te elementy, ktre
utrzymywane s jako rdo przychodw
zczynszw lub ze wzgldu na przyrost
wartoci.
Nieruchomoci posiadane wcelu osigania

znich korzyci wynikajcej zprzyrostu
wartoci lub czerpania korzyci wformie
odsetek, dywidend iinnych poytkw,
wtym transakcji handlowej.
Zgodnie zUoR, inwestycjami wszerokim
tego sowa znaczeniu mog by take
wartoci niematerialne iprawne.
MSR 40
Prawo leasingobiorcy do
uytkowania nieruchomoci na
mocy leasingu operacyjnego.
Mona klasyfikowa jako nieruchomo

inwestycyjn wsprawozdaniu finansowym
leasingobiorcy wtedy itylko wtedy, gdy
nieruchomo ta winnym wypadku
speniaaby definicj nieruchomoci
inwestycyjnej ijeli leasingobiorca korzysta
zmodelu wyceny wwartoci godziwej.
Nie moe by klasyfikowane jako

nieruchomo inwestycyjna.
MSR 40
Ujawnianie wartoci godziwej

wprzypadku, gdy jednostka
stosuje model ceny nabycia.
Wymagane.
Niewymagane.
100
MSR 41 Rolnictwo
Data wejcia wycie

Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 2003r.
lubpniej.
Zmiany wprowadzajce wymg, by aktywa biologiczne
speniajce definicj upraw rolinnych rozlicza
jako rzeczowe aktywa trwae wchodz wycie
1 stycznia 2016 roku zmoliwoci wczeniejszego
zastosowania.
Cel standardu
Uregulowanie ujcia dziaalnoci rolniczej
zarzdzania przez jednostk przemian biologiczn
aktyww biologicznych (ywych rolin izwierzt)
wprodukty rolne.
Streszczenie
Wszystkie aktywa biologiczne wycenia si
wwartocigodziwej pomniejszonej okoszty
sprzeday, chyba e wartoci godziwej nie daje si
wiarygodnie ustali.
Uprawy rolinne wykorzystywane do wytwarzania
lub dostarczania produktw rolnych, niepodlegajce
sprzeday jako produkt rolny, klasyfikuje si jako
rzeczowe aktywa trwae.
Produkty rolnicze wycenia si wwartoci godziwej
ustalonej na dzie zbiorw ipomniejszonej
okoszty sprzeday. Poniewa produkty uzyskane
wwyniku zbiorw stanowi towar rynkowy,
dla tychproduktwnie przewiduje si wyjtku
zwizanego zwiarygodnoci wyceny.
Wszelkie wahania wartoci godziwej aktyww

biologicznych wcigu danego okresu wykazuje si
wrachunku zyskw istrat tego okresu.
Stosuje si wyjtek od stosowania modelu
wartoci godziwej do aktyww biologicznych,
jeeli wmomencie ich ujmowania wsprawozdaniu
nansowym nie istnieje odnony aktywny rynek
ani adna inna wiarygodna metoda wyceny.
Wwczas stosuje si model ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia, ale wycznie do konkretnego
skadnika aktyww biologicznych. Dany skadnik
aktyww biologicznych wycenia si wedug ceny
nabycia lub kosztu wytworzenia pomniejszony
odotychczasowe umorzenie izakumulowane straty
ztytuu utraty wartoci.
Wyceny wedug wartoci godziwej naley
zaprzesta na etapie zbiorw. Po zbiorach stosuje
si standard MSR2 Zapasy.
Interpretacje
Brak

MSR/MSSF
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR
MSR 41
Wycena skadnika aktyww

biologicznych.
Wycena wwartoci
godziwej pomniejszonej
oszacunkowe koszty zwizane
ze sprzeda. Wprzypadku
braku wiarygodnej wyceny
wartoci godziwej wycena
nastpuje wedug kosztu
pomniejszonego oamortyzacj
oraz utrat wartoci.
Zwierzta hodowlane wchodzce wskad tzw. stada

podstawowego wycenia si wcenach ich nabycia,
awprzypadku wytworzenia ich we wasnym zakresie
wcenach sprzeday pomniejszonych ozysk.
Od zwierzt tych nie dokonuje si odpisw
amortyzacyjnych.
Wycena wwartoci godziwej

pomniejszonej oszacunkowe
koszty zwizane ze sprzeda,
poniesione do dnia zbiorw/
pozyskania produktw.
Wycena wedug kosztu wytworzenia.

UoR dopuszcza take stosowanie do wyceny cen
sprzeday takiego samego lub podobnego przedmiotu,
pomniejszonych oprzecitnie osignity przy sprzeday
zysk iponoszone koszty sprzeday.
MSR 41
102
Wycena produktw rolniczych.
Zwierzta winnych jednostkach (np. cyrkach) oraz

jednostkach zajmujcych si produkcj zwierzc
reproduktory, zwierzta robocze itp. ujmuje si
wewidencji wedug oglnych zasad stosowanych do
rodkw trwaych.
KIMSF 12 Umowy na usugi

koncesjonowane
Data wejcia wycie
lubpniej.
Cel interpretacji
Rozwizanie problemw rachunkowych
koncesjobiorcw zsektora prywatnego, wiadczcych
usugi idostarczajcych aktyww dla infrastruktury
sektora publicznego. Interpretacja nie omawia
sposobw rozliczania dla strony rzdowej wprzypadku
takiego partnerstwa.
Streszczenie
Aktyww objtych zakresem umw omawianych
winterpretacji (zwaszcza tam, gdzie skadniki
aktyww infrastruktury nie podlegaj kontroli
koncesjobiorcy) nie naley ujmowa jako rzeczowe
aktywa trwae koncesjobiorcy. Wzalenoci od
warunkw umowy koncesjobiorca ujmuje:
skadnik aktyww finansowych, wprzypadku gdy
przysuguje mu bezwarunkowe prawo otrzymania
okrelonej kwoty rodkw pieninych lub innych
aktyww finansowych wokresie obowizywania
umowy.
Skadnik wartoci niematerialnych, wprzypadku
gdy nie mona okreli przyszych przepyww
pieninych koncesjobiorcy (tj. jeli przepywy te
bd si zmienia wzalenoci od wykorzystania
danego skadnika infrastruktury).
Skadnik aktyww finansowych oraz wartoci
niematerialnych, wprzypadku gdy zysk
koncesjobiorcy pochodzi czciowo ze skadnika
aktyww finansowych, aczciowo ze skadnika
wartoci niematerialnych.
Interpretacje
SKI-29 Umowy na usugi koncesjonowane
Interpretacja okrela wymogi ujawniania na temat
umw na usugi koncesjonowane.
Uwaga: niniejsza interpretacja odwouje si do kilku

standardw. Omwiono j oddzielnie ze wzgldu na
jej zoono idue znaczenie.

Narzdzia ilustrujce zastosowanie KIMSF 12 wraz
zanaliz ich wymaga ipraktycznymi wskazwkami.
www.iasplus.com/en/tag-types/global/guide
Wersja polska dostpna wBiuletynie MSSF (nr 4/2009,
kwiecie 2009) na stronie:
KIMSF 17 Przekazanie aktyww

niepieninych wacicielom
Data wejcia wycie
Okresy rozpoczynajce si 1 lipca 2009 r. lubpniej.
Cel interpretacji
Interpretacja zawiera wytyczne wzakresie rozliczania
dystrybucji aktyww niepieninych pomidzy
udziaowcw.
Uwaga: niniejsza interpretacja odwouje si do kilku

standardw. Omwiono j oddzielnie ze wzgldu na
jej zoono idue znaczenie.
Streszczenie
Zobowizanie ztytuu dywidendy rozpoznaje si
wchwili oficjalnego zatwierdzenia dywidendy
iniezaley od uznania jednostki.
104
Zobowizanie to naley wycenia wwartoci

godziwej aktyww netto przeznaczonych do
dystrybucji. Jeelizobowizanie nie zostanie
rozliczone do koca okresu sprawozdawczego,
awarto godziwa aktyww niepieninych ulega
zmianie, zobowizanie jest wyceniane ponownie
na dzie koczcy okres sprawozdawczy poprzez
odniesienie zmian do kapitau wasnego.
Rnic midzy wartoci wypaconej dywidendy
awartoci bilansow rozliczonych aktyww netto
ujmuje si wwynik.
Aktywa niepienine, przeznaczone do dystrybucji
midzy wacicieli, wchodz wzakres MSSF 5
Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday
orazdziaalno zaniechana. Naley je traktowa
zgodnie zwymogami tego standardu dotyczcymi
klasyfikacji, prezentacji iwyceny.
Aktualne projekty RMSR oraz KIMSF
Na stronie internetowej: www.iasplus.com

zainteresowani Czytelnicy znajd najnowsze informacje
oprojektach RMSR oraz oprogramie itematach
prac KIMSF, obejmujce wykaz decyzji podjtych na
spotkaniach RMSR iKIMSF (wersja anglojzyczna).
Interpretacje
Interpretacje standardw MSR iMSSF opracowuje
Komitet Interpretacyjny MSSF (wczeniej KIMSF), ktry
w2002 r. zastpi Stay Komitet ds. Interpretacji (SKI).
Interpretacjestanowi nieodczn cz skadow
tekstw RMSR. Nie mona zatem uzna sprawozdania
finansowego za zgodne zMidzynarodowymi
Standardami Sprawozdawczoci Finansowej, jeeli nie
spenia onowszystkich wymogw kadego, majcego
zastosowanie wdanej jednostce standardw iwszystkich
wymogw kadej dotyczcej jej interpretacji.
Interpretacje KIMSF
Od 2004 r. do 31padziernika 2014 r. Komitet
Interpretacyjny MSSF wyda nastpujce interpretacje:
KIMSF 1 Zmiany stanu zobowiza ztytuu
wycofania zeksploatacji, rekultywacji izobowiza
opodobnym charakterze;
KIMSF 2 Udziay czonkowskie wspdzielniach
ipodobne instrumenty;
KIMSF 3 Prawa do emisji (wycofany);
KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa zawiera leasing;
KIMSF 5 Prawa do udziaw wynikajce
zuczestnictwa wfunduszach likwidacyjnych,
rekultywacyjnych oraz funduszach na napraw
rodowiska;
KIMSF 6 Zobowizania wynikajce zuczestnictwa
wspecyficznym rynku zuyty sprzt elektryczny
ielektroniczny;
KIMSF 7 Zastosowanie metody przeksztacenia
wramach MSR 29 Sprawozdawczo finansowa
wwarunkach hiperinflacji;
KIMSF 8 Zakres MSSF 2 (wycofany);
KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych
instrumentw pochodnych;
KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa
autrata wartoci;
KIMSF 11 MSSF 2 wydanie akcji wramach
grupy itransakcje wnabytych akcjach wasnych
(wycofany);
KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane;
KIMSF 13 Programy lojalnociowe (zostanie
zastpiony przez MSSF 15 zdniem 1 stycznia 2017 r.);
KIMSF 14 MSR 19 Limit wyceny aktyww
ztytuu okrelonych wiadcze, minimalne wymogi
finansowania oraz ich wzajemne zalenoci;
KIMSF 15 Umowy dotyczce budowy
nieruchomoci (zostanie zastpiony przez MSSF 15
zdniem 1 stycznia 2017 r.);
106
KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach

netto jednostki dziaajcej za granic;
KIMSF 17 Przekazanie aktyww niepieninych
wacicielom;
KIMSF 18 Przekazanie aktyww przez klientw
(zostanie zastpiony przez MSSF 15 zdniem 1
stycznia 2017 r.);
KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych
przy pomocy instrumentw kapitaowych;
KIMSF 20 Koszty usuwania nadkadu na etapie
produkcji wkopalniach odkrywkowych;
KIMSF 21 Opaty.
Interpretacje SKI
Wymienione poniej interpretacje, wydane
przezStay Komitet ds. Interpretacji (SKI) wlatach
19972001, pozostaj wmocy. Wszelkie inne
interpretacje SKI zostay uchylone zchwil przyjcia
zmian poprawiajcych standardy MSR albo nowych
standardw MSSF wydanych przez RMSR:
SKI 7 Wprowadzenie waluty euro;
SKI 10 Pomoc rzdowa brak konkretnego
powizania zdziaalnoci operacyjn;
SKI 15 Leasing operacyjny specjalne oferty
promocyjne;
SKI 25 Podatek dochodowy zmiana statusu
podatkowego jednostki lub jej udziaowcw;
SKI 27 Ocena istoty transakcji wykorzystujcych
prawn form leasingu;
SKI 29 Umowy na usugi koncesjonowane
ujawnianie informacji;
SKI 31 Przychody transakcje barterowe
dotyczce usug reklamowych (zostanie zastpiony
przez MSSF 15 zdniem 1 stycznia 2017 r.);
SKI 32 Aktywa niematerialne koszty witryny
internetowej.
Pozycje niedodane do kalendarza prac KIMSF
Na stronie www.iasplus.com zamieszczamy wykaz
pozycji niezakwalifikowanych ostatecznie do planu
prac Komitetu Interpretacyjnego MSSF. Wkadym
przypadku Komitet podaje przyczyn odrzucenia
danego tematu. Zzasady informacje te dostarczaj
istotnych wskazwek dotyczcych zastosowania MSSF.
Dokadny adres, podjakim mona je znale, to:
www.iasplus.com/ifric/notadded.htm
Struktura RMSR
Rada Monitoringowa
Zatwierdza i nadzoruje Mw Zaufania
Fundacja MSSF
Powouje czonkw, nadzoruje, pozyskuje fundusze
RADA
Ustala program prac technicznych. Zatwierdza standardy,
wstpne projekty standardw oraz interpretacje
Rada Konsultacyjna MSSF
Komitet Interpretacyjny MSSF
Powouje
Raportuje do
Doradza
Rada Monitoringowa
Gwnym zadaniem Rady Monitoringowej jest
zapewnienie odpowiedniego mechanizmu
formalnej wsppracy midzy organizacjami rynkw
kapitaowych odpowiedzialnymi za sprawozdawczo
finansow aFMSSF.
Zakres obowizkw Rady Monitoringowej obejmuje:
uczestnictwo wprocesie powoywania mw
zaufania oraz zatwierdzanie powoa mw
zaufania zgodnie zwskazwkami okrelonymi
wkonstytucji FMSSF,
nadzr nad waciwoci ipoprawnoci

zawieranych umw przez Mw Zaufania
wzakresie finansowania RMSR,
nadzr nad pracami Mw Zaufania wzakresie
opracowywania nowych/zmienionych standardw
przez RMSR,
doradza Mom Zaufania wzakresie penienie ich
obowizkw okrelonych przez konstytucj FMSSF.
kierowanie spraw zwizanych ze
sprawozdawczoci finansow idotyczcych
szerokiego interesu publicznego do RMSR poprzez
Fundacj MSSF.
Czonkami Rady s osoby zajmujce wysokie

stanowiska wKomisji Europejskiej, Japoskiej
Agencji Usug Finansowych (Financial Services
Agency of Japan), Amerykaskiej Komisji Papierw
Wartociowych iGied (US SEC), Komitetu Rynkw
Wschodzcych OISCO oraz prezes IOSCO. Bazylejska
Komisja Nadzoru Bankowego wchodzi wskad Rady
jakoobserwator bez prawa gosu.
Fundacja MSSF
Reprezentacja wFundacji
Szeciu mw zaufania zregionu Azji/Oceanii, szeciu
zEuropy, szeciu zAmeryki Pnocnej, jeden zAfryki,
jeden zAmeryki Poudniowej oraz dwch zinnych
rejonw wiata (dla osignicia zrwnowaonej
reprezentacji regionalnej).
Kompetencje mw zaufania
Konstytucja FMSSF wymaga, aby mowie zaufania
mieli wsplnie odpowiednie wyksztacenie akademickie
idowiadczenie branowe wich gronie musz
znale si audytorzy, osoby opracowujce standardy,
uytkownicy sprawozda finansowych, naukowcy
akademiccy oraz urzdnicy penicysub publiczn.
Zwyczajowo dwaj spord nich s dowiadczonymi
partnerami znaczcych midzynarodowych firm
zwizanych zrachunkowoci.
Rada Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci
Reprezentacja wRadzie
Zwyczajowo czterech czonkw zAmeryki Pnocnej,
czterech zEuropy, czterech zAzji iOceanii, po
jednym czonku zAfryki iAmeryki Poudniowej oraz
dwch zinnych rejonw wiata do lipca 2012 r. dla
osignicia zrwnowaonej reprezentacji regionalnej.
108
Kompetencje czonkw Rady

Wgronie czonkw Rady musz znale si
profesjonalici zaktualnym dowiadczeniem
zawodowym iwiedz. Zesp jest zobowizany
do reprezentowania najlepszej rwnowagi wiedzy
technicznej idywersyfikacji wiedzy zzakresu
midzynarodowego biznesu irynkw.
Jak kontaktowa si zRMSR?
Adres
International Accounting Standards Board
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom
Informacje oglne
Telefon: +44-20-7246-6410
Fax: +44-20-7246-6411
Oglny adres e-mail:
info@ifrs.org
Strona internetowa:
www.ifrs.org
Zamwienia iinformacja Dziau Wydawnictw
Telefon: +44-20-7332-2730
Fax: +44-20-7332-2749
Adres e-mail wydawnictwa: publications@ifrs.org
Godziny urzdowania:
poniedziaekpitek

09:3017:30

czasu londyskiego
Stosowanie MSSF wEuropie

Regulacje dotyczce rachunkowoci
na rynku europejskim
Jednostki notowane na giedzie
Wlad za strategi dla sprawozdawczoci nansowej,
przyjt przez Komisj Europejsk (KE) wczerwcu
2000r., Unia Europejska zaaprobowaa w2002 r.
Rozporzdzenie orachunkowoci, zobowizujce
wszystkie spki giedowe zkrajw czonkowskich
UE do stosowania MSSF wswych skonsolidowanych
sprawozdaniach nansowych, poczwszy od 2005r.
Wymg MSSF obowizuje nie tylko 27pastw
czonkowskich Unii, ale take trzy kraje Europejskiego
Obszaru Gospodarczego (EOG). MSSF stosuje ju take
wikszo przedsibiorstw szwajcarskich, mimo e
Szwajcaria nie jest ani czonkiem UE, ani EOG.
Spki znajdujce si spoza UE notowane na rynku
regulowanym wUE musz sporzdza sprawozdania
finansowe zgodnie zMSSF zatwierdzonymi przez UE,
MSSF wydane przez RMSR lub oglnie akceptowane
zasady rachunkowoci wyznaczone przez KE jako
rwnowane zMSSF. Dotyczy to spek ztych
jurysdykcji, ktre przyjy MSSF jako lokalne zasady
rachunkowoci, oile deklaruj one pen zgodno
zMSSF wswoich zbadanych sprawozdaniach
finansowych. Wlipcu 2012 roku nastpujce
standardy rachunkowoci zostay wyznaczone jako
rwnowane MSSF: standardy rachunkowoci przyjte
wStanach Zjednoczonych, Japonii, Kanadzie, Chinach
iKorei Poudniowej oraz na okres przejciowy rwnie
standardy rachunkowoci Indii (do 31 grudnia 2014 r).
Jednostki nienotowane na giedzie
orazjednostkowe sprawozdania finansowe
Prawie wszystkie kraje czonkowskie UE zezwalaj
niektrym lub wszystkim podmiotom nienotowanym
na giedzie na stosowanie MSSF wskonsolidowanych
sprawozdaniach finansowych, aniektre kraje
czonkowskie zezwalaj na stosowanie MSSF take
wjednostkowych sprawozdaniach finansowych.
Ocjalne zatwierdzenie standardw MSSF
wEuropie
Przepisy unijne wymagaj uprzedniego zatwierdzenia
standardw do stosowania wEuropie. Proces ich
ocjalnego zatwierdzenia obejmuje nastpujce kroki:
UE przekada teksty MSSF na wszystkie jzyki
europejskie;
Europejska Grupa Doradcza ds.Sprawozdawczoci

Finansowej (EFRAG European Financial Reporting
Advisory Group), reprezentujca sektor prywatny,
przekazuje swoje opinie Komisji Europejskiej (KE);
Komitet ds. Regulacji Rachunkowoci przy Komisji
Europejskiej (ARC Accounting Regulatory
Committee) wydaje zalecenie zatwierdzenia
standardu;
Komisja Europejska przedkada propozycj
zatwierdzenia Parlamentowi Europejskiemu
iwaciwemu Komitetowi Rady UE. Obydwie
instytucje musz nie wyrazi sprzeciwu (lub wyrazi
zgod wszczeglnych okolicznociach) na jej
przyjcie wcigu trzech miesicy, wprzeciwnym
razie propozycja zostaje odesana do KE do
ponownego rozpatrzenia.
Egzekwowanie MSSF wEuropie
Europejskie rynki papierw wartociowych podlegaj
regulacji poszczeglnych pastw czonkowskich,
zzastrzeeniem obowizywania pewnych
przepisw, przyjtych na szczeblu UE. Do przepisw
obowizujcych wcaej Unii nale:
standardy przyjte przez Komitet Europejskich
Regulatorw Rynkw Papierw Wartociowych
(CESR poprzednik ESMA), stanowicy gremium
zoone zkrajowych organw nadzoru regulacyjnego.
Standard nr 1 Egzekwowanie standardw informacji
nansowej wEuropie, ustanawia 21 oglnych
zasad, ktre pastwa czonkowskie UE powinny
przyj wramach egzekwowania MSSF. Standard
nr 2 Koordynacja dziaa egzekucyjnych zawiera
wytyczne dotyczce wdraania Standardu nr 1.
Standardy te pozostaj wmocy;
dyrektywa oustawowym audycie sprawozda
rocznych isprawozda skonsolidowanych, wydana
we wrzeniu 2006 r., ktra zastpia dyrektyw 8
orazwprowadzia zmiany do dyrektyw 4 i7,
wymusia m.in. przyjcie Midzynarodowych
Standardw Audytu wcaej UE iwymaga od
pastw czonkowskich powoania organw nadzoru
audytorw;
Dyrektywa nt. transparentnoci wymagajca
dokonania odpowiednich ujawnie dla notowanych
spek wUE.
zmiany dyrektyw UE, ktre wprowadzaj
kolektywn odpowiedzialno czonkw zarzdu za
sprawozdania nansowe jednostki.
Dyrektywa rachunkowa, opublikowana wUE

wczerwcu 2013 roku, ma na celu uproszczenie
wymogw rachunkowych dotyczcych maych
firm oraz popraw jasnoci iporwnywalnoci
sprawozda finansowych sporzdzanych przez
spki pastw czonkowskich.
110
Co nowego wregulacjach MSSF
Nowe regulacje wydane przez RMSR po 31 padziernika 2013 r. (tj. od poprzedniej edycji przewodnika) do dnia 31 padziernika
2014 r. i uwzgldnione w biecej edycji przewodnika.
Nazwa standardu / interpretacji
Obowizujcy w odniesieniu do
okresw rocznych rozpoczynajcych
si (lub pniej) w wersji RMSR
Zmiany do MSSF 7, MSSF 9 oraz MSR 39 Rachunkowo zabezpiecze i zmiany do MSSF 9,

MSSF 7 oraz MSR 39
1 stycze 2018 r.
Zmiany do MSR 19 Programy okrelonych wiadcze: skadki pracownicze
1 lipiec 2014 r.
Poprawki do MSSF (cykl 2010-2012)
1 lipiec 2014 r.
1 lipiec 2014 r.
Nowy standard MSSF 14 Odroczone salda z regulowanej dziaalnoci
1 stycze 2016 r.
Zmiany do MSSF 11 Rozliczanie nabycia udziaw we wsplnych operacjach
1 stycze 2016 r.
Zmiany do MSR 16 oraz MSR 38 Wyjanienia na temat akceptowalnych metod

amortyzacyjnych
1 stycze 2016 r.
Nowy standard MSSF 15 Przychody z umw z klientami
1 stycze 2017 r.
Zmiany do MSR 16 oraz MSR 41 Rolnictwo: uprawy rolinne
1 stycze 2016 r.
Zmiany do MSR 27 Metoda praw wasnoci w jednostkowych sprawozdaniach finansowych
1 stycze 2016 r.
Zmiany do MSSF 10 oraz MSR 28 Sprzeda lub wniesienie aktyww pomidzy inwestorem a
jego jednostk stowarzyszon lub wsplnym przedsiwziciem
1 stycze 2016 r.
1 stycze 2016 r.
Standardy / interpretacja obowizujce po 31 grudnia 2014 r.

Na dzie 30 listopada 2014 r. nastpujca interpretacja zatwierdzona do stosowania w UE wchodzi w ycie po 31 grudnia 2014 r. (przy czym
istnieje moliwo wczeniejszego zastosowania):
Obowizujcy w odniesieniu do
okresw rocznych rozpoczynajcych
si (lub pniej)
Interpretacja KIMSF 21 Opaty
17 czerwiec 2014 r.
Status zatwierdzenia MSSF w UE

Z uwagi na to, e UE niezalenie zatwierdza standardy do stosowania w krajach czonkowskich, platforma tych standardw moe si istotnie
rni od standardw opublikowanych przez RMSR. Wedug stanu na 30 listopada 2014 r. rnice te obejmuj:
Data wejcia w ycie wg RMSR
Oczekuje si zatwierdzenia
(wg raportu EFRAG*)
1 lipiec 2014 r.
IV kwarta 2014 r.
1 lipiec 2014 r.
IV kwarta 2014 r.
Zmiany do MSR 19 Programy okrelonych wiadcze: skadki

pracownicze
1 lipiec 2014 r.
IV kwarta 2014 r.
Zmiany do MSSF 11 Rozliczanie nabycia udziaw we wsplnych

operacjach
1 stycze 2016 r.
I kwarta 2015 r.
Zmiany do MSR 16 oraz MSR 38 Wyjanienia na temat

akceptowalnych metod amortyzacyjnych
1 stycze 2016 r.
Zmiany do MSR 16 oraz MSR 41 Rolnictwo: uprawy rolinne
1 stycze 2016 r.
Nowy standard MSSF 15 Przychody z umw z klientami
1 stycze 2017 r.
Zmiany do MSSF 10 oraz MSR 28 Sprzeda lub wniesienie

aktyww pomidzy inwestorem a jego jednostk stowarzyszon lub
wsplnym przedsiwziciem
Zmiany do MSR 27 Metoda praw wasnoci w jednostkowych
I kwarta 2015 r.
I kwarta 2015 r.
II kwarta 2015 r.
III kwarta 2015 r.
1 stycze 2016 r.
1 stycze 2016 r.
III kwarta 2015 r.
1 stycze 2016 r.
III kwarta 2015 r.
Nowy standard MSSF 9 Instrumenty finansowe
1 stycze 2018 r.
Nie okrelono jeszcze terminu
Nowy standard MSSF 14 Odroczone salda z regulowanej

dziaalnoci
1 stycze 2016 r.
Nie okrelono jeszcze terminu
* z dnia 24 padziernika 2014 roku
112
Nasze rozwizania informatyczne

w zakresie MSSF
Exante iFINEVARE to sprawdzone rozwizania informatyczne Deloitte wzakresie MSSF. Zostay one zbudowane przez naszych
ekspertw is wynikiem ponad 10 lat dowiadcze we wdraaniu zasad rachunkowoci dla instrumentw finansowych zgodnie
zMSSF, wszczeglnoci: MSR 32, MSR 39, MSSF 9 oraz MSSF 13.
Exante and FINEVARE are solutions developed by Deloitte that support accounting in accordance with IFRS. They have been developed
by our professionals and are result of over 10 year experience in implementation of financial instruments accounting principles
according to IFRS, particularly IAS 32, IAS 39, IFRS 9 and IFRS 13.
FINEVARE rozwizanie MSSF dla bankw
FINEVARE IFRS solution for banking book
FINEVARE jest rozwizaniem dla trzech najtrudniejszych

obszarw rachunkowoci MSSF wbankach:
Utrata wartoci kredytw (MSR 39; MSSF 9),
Zamortyzowany koszt / efektywna stopa procentowa
(MSR 39),
Wycena wedug wartoci godziwej (MSR 39, MSSF 9,
MSSF 13).
Rozwizanie FINEVARE wdraane jest jako dodatek
do istniejcej architektury, bez dokonywania zmian
wistniejcej ksidze gwnej ibez ingerencji wcentralne
systemy banku. Do tej pory rozwizanie FINEVARE zostao
zsukcesem wdroone wkilkunastu europejskich bankach.
FINEVARE is a solution for the three most challenging

areas of IFRS accounting for banking book:
Loan impairment (IAS 39; IFRS 9),
Amortized cost (effective interest rate) (IAS 39),
Fair value measurement (IAS 39, IFRS 9, IFRS 13).
FINEVARE is implemented as add-on to the existing
architecture, without modifying existing GL and core
banking systems.
FINEVARE has been successfully implemented in several
European banks.
Gwne moduy FINEVARE:

EIR Modu efektywnej stopy procentowej
Kalkulacja zamortyzowanego kosztu wedug efektywnej
stopy procentowej. Wyniki oblicze to (a) stopa
efektywna dla poszczeglnych kontraktw; (b) kwota
korekty wartoci nominalnej kredytu do wartoci
bilansowej zgodnej zMSSF (rnica wynikajca
zprowizji iopat rozliczanych wczasie).
IMP Modu do trwaej utraty wartoci
(impairment)
Kalkulacja iraportowanie trwaej utraty wartoci aktyww
finansowych. Wmodule zawarto proces uwzgldniajcy
specyfik banku jego procesw ustalania utraty
wartoci, poziomw ich akceptacji. Moliwe jest
flagowanie wybranych ekspozycji jako zagroone.
IRC Modu korekty przychodu odsetkowego
Korekta przychodu odsetkowego na aktywach objtych
trwa utrat wartoci (odsetki umowne vs. odsetki
objte utrat wartoci zgodnie zdefinicj MSR 39).
ACC Modu ksigowy
Modu wykorzystywany do ksigowania wynikw
zmoduw EIR, IMP oraz IRC. Generowane s polecenia
ksigowania, np. wformie plikw zdanymi, ktre mog
zosta zaadowane do podstawowego systemu banku.
FINEVARE - main modules:

EIR Effective interest rate module
Amortized cost calculation based on effective interest
rate. Calculation results are (a) effective interest rate
for individual contracts; (b) correction of loan nominal
amount to the balance in line with IFRS (difference
resulting from amortization of fees and charges).
Adam Koaczyk
Partner w Dziale
Zarzdzania Ryzykiem
odpowiedzialny
za FINEVARE
akolaczyk
@deloitteCE.com
IMP Impairment module

Calculation and reporting of impairment of financial
assets. Module takes into accounts bank specific
processes related to impairment and acceptance levels.
Selected exposures can be flagged by the user.
IRC Interest income correction module

Correction of interest income on impaired assets
(contractual interest vs. impaired interest income
according to IAS 39 ).
ACC Accounting module
Module dedicated to accounting entries based on
results of EIR, IMP and IRC modules. Journal entries
are generated e.g. as data flat file to be uploaded to
existing core banking system.
Dowiedz si wicej
oFINEVARE:
www.finevare.com
Learn more about
FINEVARE:
www.finevare.com
Szymon Urbanowicz
Dyrektor w Dziale
Zarzdzania Ryzykiem
odpowiedzialny
za Exante
surbanowicz
@deloitteCE.com
Dowiedz si wicej
oExante:
www.exante-online.com
Learn more about
Exante:
www.exante-online.com
114
Exante rozwizanie MSSF dla przedsibiorstw

Exante to system zarzdzania ryzykiem finansowym
wspierajcy nastpujce obszary:
Wycena portfela instrumentw finansowych
(MSR 39, MSSF 9, MSSF 13),
Zautomatyzowane procedury zwizane
zrachunkowoci zabezpiecze (MSR 39).
System Exante jest obecnie stosowany przez wiele
polskich przedsibiorstw (zbrany energetycznej,
surowcowej, produkcyjnej, wydobywczej ileasingowej).
Exante Risk Solution for corporate entities

supporting financial instruments accounting
under IFRS
Exante is a financial risk management system
supporting companies on following:
Valuation of financial instruments portfolio
(in accordance with IAS 39, IFRS 9, IFRS 13)
Automated procedures supporting application of
hedge accounting (IAS 39).
Exante is currently used by companies across many
industries (i.e. energy, manufacturing, resources,
mining, leasing).
Kluczowe funkcjonalnoci Exante:

Rejestracja parametrw transakcji pochodnych
System pozwala na rejestracj transakcji zawartych na
rynkach : towarowym, walutowym istopy procentowej.
Okresowe wyceny instrumentw pochodnych
iich ksigowania
System dokonuje automatycznych wycen na kady
dzie roboczy. Wyceny bazuj na rednich cenach
rynkowych pozyskiwanych zserwisu Reuters ispeniaj
definicj wartoci godziwej okrelonej wMSSF.
Okrelanie powiza zabezpieczajcych
System umoliwia powizanie pojedynczej transakcji
lub portfeli transakcji finansowych do pozycji
zabezpieczanych. Uytkownik otrzymuje dostp do
predefiniowanych strategii zabezpieczajcych, ktre
s ju sparametryzowane idostosowane do jego
wymaga.
Przeprowadzanie idokumentacja testw
skutecznoci
System przeprowadza testy skutecznoci metod dollar
offset lub metod regresji liniowej. Wyniki testw
s zapisywane wbazie danych, auytkownik moe
ledzi te wyniki oraz ma zapewnion pen ipoprawn
dokumentacj zgodn zMSR 39.
Generowanie polece ksigowania
Wprzypadku rachunkowoci zabezpiecze konieczna
jest ocena ipomiar skutecznoci poszczeglnych
powiza zabezpieczajcych. Exante automatycznie
wylicza warto skuteczn inieskuteczn wszystkich
powiza zabezpieczajcych oraz przygotowuje
odpowiednie polecenia ksigowania, ktre mog trafia
do systemu ksigowego.
Main Exante functionalities:

Registering derivatives parameters
The System captures derivatives in commodities, FX
and interest rates markets.
Periodic valuation of derivatives and accounting
of fair value
The System automatically calculates fair value at each
market day. Valuations are based on average market
prices derived from Reuters and comply with fair value
definition from IFRS.
Defining hedging relationships
The System links transaction or transactions portfolios
to hedged items. The User gets access to predefined
(parameterized and customized) hedging strategies.
Testing effectiveness of hedge relationships

The System conducts effectiveness tests using
dollar offset method or regression. Tests results are
saved in database and the User can track them.
Full documentation is prepared by the System in
accordance with IAS 39.
Generation of postings to G/L
At the end of each accounting period Exante
automatically prepares journal entries for accounting
system. In case of hedge accounting it calculates
effective and ineffective part of all hedging
relationships and prepares appropriate postings.
Przydatne linki MSSF
MSSF
www.deloitte.com/pl/MSSF
Publikacje iaktualne informacje dotyczce MSSF
Unia Europejska
www.europa.eu
Unia Europejska (strona gwna)
www.iasplus.com
Na tej stronie mona znale aktualne informacje
dotyczce zmian wMSSF iKIMSF oraz praktyczne
materiay rdowe.
www.efrag.org
Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczoci
Finansowej
www.ifrs.org
Fundacja MSSF iRada Midzynarodowych Standardw
Rachunkowoci (RMSR)
www.ifac.org
Midzynarodowa Federacja Ksigowych (IFAC)
US GAAP
www.fasb.org
Amerykaska Rada ds. Standardw Sprawozdawczoci
Finansowej (FASB)
www.sec.gov
Amerykaska Komisja ds. Papierw Wartociowych
iGied (SEC)
www.fee.be
Europejska Federacja Ksigowych
www.esma.europa.eu
Europejski Urzd Nadzoru Gied iPapierw
Wartociowych
Deloitte
www.deloitte.com/pl/audyt
Dodatkowe informacje dotyczce usug,
programw, szkole ipublikacji
www.deloitte.com/pl
Deloitte Polska
www.deloitte.com
Deloitte Global
Polskie standardy rachunkowoci

www.mf.gov.pl
Ministerstwo Finansw (MF)
www.knf.gov.pl
Komisja Nadzoru Finansowego (KNF)
www.kibr.org.pl
Krajowa Izba Biegych Rewidentw (KIBR)
www.skwp.org.pl
Stowarzyszenie Ksigowych wPolsce (SKwP)
Zesp Techniczny Deloitte
Eksperci Deloitte aktywnie wspieraj proces

implementacji MSSF. Wtym celu stworzylimy platform
usug skierowanych gwnie na kwestie zwizane ze
sprawozdawczoci finansow wedug MSSF oraz
Krajowych Standardw Rachunkowoci.
Piotr Sokoowski
Partner
Tel. 48 (22) 511 00 54
psokolowski@deloitteCE.com
Pawe Tendera
Meneder
Tel.: +48 (0) 32 603 03 30
ptendera@deloitteCE.com
Przemysaw Zawadzki
Starszy Meneder
Tel.: +48 (22) 511 03 91
pzawadzki@deloitteCE.com
Krzysztof Supera
Meneder
Tel.: +48 (22) 511 03 33
ksupera@deloitteCE.com
Marcin Samolik
Starszy Meneder
Tel.: +48 (61) 882 42 57
msamolik@deloittece.com
116
Doradztwo przy implementacji MSSF

Forma doradztwa inaszego zaangaowania wten
proces jest wpeni elastyczna, umoliwiajc jednostkom
dostosowanie naszej pomocy do ich specyfiki
iindywidualnych wymaga.
Podstawowe usugi, ktre wiadczymy to:
doradztwo wzakresie opracowania planu
implementacji MSSF,
pomoc przy identyfikacji iszacowaniu istotnych
rnic wynikajcych zzastosowania MSSF oraz ich
odzwierciedlenia wksigach,
opracowanie imodyfikacja planu kont oraz
dostosowanie systemw ksigowych, jak
isprawozdawczoci finansowej do zasad
wynikajcych zMSSF,
doradztwo wzakresie zmian organizacyjnych iobiegu
dokumentw spowodowane implementacj MSSF,
opracowywanie polityki rachunkowoci woparciu
oprzyjte zasady na gruncie MSSF,
doradztwo iopracowywanie pakietw
konsolidacyjnych oraz wzorw sprawozda
finansowych dla podmiotw indywidualnych igrup
kapitaowych,
doradztwo przy sporzdzaniu prospektw
emisyjnych.
Konsultacje (wtym hot-line)
Obejmuj one opracowanie przez naszych ekspertw
analiz eksperckich wzakresie stosowania regulacji
MSSF, jak rwnie polskich standardw rachunkowoci.
Konsultacje maj za zadanie wskazanie waciwych adekwatnych dla danego zagadnienia - rozwiza.
Szkolenia iwarsztaty
szkolenia teoretyczne iwarsztatowe zzakresu
regulacji MSSF,
cykliczne szkolenia zwizane ze zmianami
wregulacjach MSSF,
szkolenia wzakresie polskich standardw
rachunkowoci.
Kontakt
Biuro gwne Warszawa

Deloitte
al. Jana Pawa II 19
00-854 Warszawa
Tel.: +48 (22) 511 08 11
Tel.: +48 (22) 511 08 12
Fax: +48 (22) 511 08 13
E-mail: dpoland@deloitteCE.com
Gdask
Deloitte
Al. Grunwaldzka 103 A
80-244 Gdask
Tel.: (0-58) 761-67-70
Fax: (0-58) 761-67-61
E-mail: gdansk@deloitteCE.com
Pozna
Deloitte
ul. Uaska 7
60-748 Pozna
Tel.: (0-61) 882-42-50
Fax: (0-61) 882-42-51
E-mail: poznan@deloitteCE.com
Rzeszw
Deloitte
ul. Rejtana 20
35-310 Rzeszw
Tel.: (0-17) 230 47 00
Fax: (0-17) 230 47 01
E-mail: rzeszow@deloitteCE.com
Katowice
Deloitte
ul. Uniwersytecka 18
40-007 Katowice
Tel.: (0-32) 508-04-00
Fax: (0-32) 508-04-01
E-mail: katowice@deloitteCE.com
Szczecin
Deloitte
Brama Portowa I
ul. Kard. Wyszyskiego 1
70-200 Szczecin
Tel.: (0-91) 881 16 50
Fax: (0-91) 881 16 51
E-mail: szczecin@deloitteCE.com
Krakw
Deloitte
ul. Przybyszewskiego 56
30-128 Krakw
Tel.: (0-12) 394-44-00
Fax: (0-12) 394-44-01
E-mail: krakow@deloitteCE.com
Wrocaw
Plac Grunwaldzki 23
Grunwaldzki Center, Building A
50-365 Wrocaw
Tel.: (0-71) 335-45-00
Fax: (0-71) 335-45-05
E-mail: wroclaw@deloitteCE.com
d
Deloitte
Al. Pisudskiego 76
90-330 d
Tel.: (0-42) 290-60-00
Fax: (0-42) 290-60-01
E-mail: lodz@deloitteCE.com
www.deloitte.com/pl
O SEG
Stowarzyszenie Emitentw Giedowych to prestiowa, ekspercka organizacja dbajca orozwj polskiego

rynku kapitaowego oraz reprezentujca interesy spek
notowanych na Giedzie Papierw Wartociowych
wWarszawie. Suy rodowisku emitentw wiedz
idoradztwem wzakresie regulacji rynku giedowego
oraz praw ipowinnoci uczestniczcych wnim spek.
Bdc organizacj eksperck, zmierza do szerzenia
iwymiany wiedzy umoliwiajcej rozwj rynku kapitaowego inowoczesnej gospodarki rynkowej wPolsce.
Stowarzyszenie istnieje od 1993 roku, oferujc pomoc
ikonsultacje dla spek czonkowskich wzakresie
wymogw prawnych, regulacji rynku, relacji inwestorskich. Obecnie SEG skupia prawie 300 spek notowanych na warszawskiej Giedzie Papierw Wartociowych
oraz alternatywnym rynku NewConnect, reprezentujcych ponad 80 proc. kapitalizacji emitentw krajowych.
Stowarzyszenie podejmuje prace na rzecz rozwoju rynku
kapitaowego, gwnie za pomoc dziaa regulacyjnych iedukacyjnych. Dziaania regulacyjne obejmuj
inicjowanie zmian prawnych oraz uczestniczenie
wprocesie legislacyjnym aktw prawnych dotyczcych
rynku kapitaowego. Dziki temu moliwa jest dbao
ojako regulacji, tak aby powstajce przepisy wjak
najwikszym stopniu przyczyniay si do dalszego rozwoju
rynku. Wprzypadku, kiedy obowizujce regulacje
nastrczaj trudnoci interpretacyjnych, Stowarzyszenie
podejmuje stosowne dziaania: wydaje rekomendacje
(jak wprzypadku nowych regulacji WZA), uzyskuje opinie
waciwych organw (jak wprzypadku regulacji dotyczcych Komitetw Audytu) oraz uzyskuje opinie renomowanych kancelarii prawnych (praktycznie we wszystkich
kwestiach dotyczcych ogu notowanych spek).
Ponadto SEG suy czonkom wiedz idowiadczeniem
(take wramach indywidualnych konsultacji) wsprawach
zwizanych znotowaniem spek na GPW.
118
Wdroenie dziaa regulacyjnych odbywa si poprzez

organizacj seminariw ikonferencji sucych pogbianiu wiedzy zzakresu relacji inwestorskich, ustawowych obowizkw informacyjnych, aspektw prawnych
(nowelizacje aktw prawnych) czy te finansowych
(zmiany wrachunkowoci). Wdziaalnoci szkoleniowej
Stowarzyszenia udzia bierze rocznie ok. 1500 uczestnikw podczas kilkunastu spotka, jak rwnie poprzez
transmisj wczasie rzeczywistym. Jako promotor
nowoczesnych rozwiza SEG rekomenduje wykorzystanie komunikacji elektronicznej wrozwoju relacji
inwestorskich oraz komunikacji zinwestorami. Wyrazem
dziaa ukierunkowanych na popraw komunikacji spki
zotoczeniem jest tworzenie repozytorium korporacyjnych plikw wideo oraz zaangaowanie wpublikacj
czatw giedowych wykorzystywanych przez emitentw.
Natomiast organizowany przez SEG Konkurs Zota Strona
Emitenta ma istotny wpyw na rozwj relacji inwestorskich. Kryteria konkursu okrelaj kierunek modyfikacji
zakresu merytorycznego stron, wpywajc na popraw
jakoci witryn korporacyjnych.
Szeroki zakres dziaa edukacyjnych oraz czynny udzia
wtworzeniu prawa na rynku kapitaowym powoduje
wiele korzyci dla spek czonkowskich, m.in.:
dostp do wysokiej jakoci szkole, organizowanych
wodpowiedzi na biece zapotrzebowanie spek
czonkowskich SEG;
bezpatny udzia pracownikw spek
czonkowskich wseminariach, konferencjach
ikongresach organizowanych przez SEG;
zniki wwysokoci nawet 50% na uczestnictwo
wwydarzeniach wsporganizowanych przez SEG
(partnerstwo SEG);
materiay edukacyjne ipublikacje opracowywane
przez SEG przekazywane bezpatnie;
moliwo korzystania zdoradztwa SEG, np.:
wformie rekomendacji,
wformie indywidualnej porady pracownikw
SEG,
wformie porednictwa wuzyskaniu opinii
waciwego organu,
wformie opinii prawnych opracowywanych na
zlecenie SEG;
moliwo spotkania ibezporednich konsultacji

ze znanymi osobistociami rynku kapitaowego
ifachowcami zajmujcymi si tematyk istotn dla
funkcjonowania spek giedowych;
biecy dostp czonkw SEG do informacji
owanych dla spek giedowych zmianach
wprawie oraz opracach nad tworzeniem regulacji
rynku kapitaowego.
Ponadto emitent przystpujcy do Stowarzyszenia:
bierze udzia wforum wymiany informacji
idowiadcze, poprzez uczestnictwo wspotkaniach
skierowanych do osb zatrudnionych
wposzczeglnych obszarach spki: czonkw Rad
Nadzorczych, czonkw Zarzdw, pracownikw
dziaw: ksigowoci, finansw, relacji inwestorskich
oraz prawa izarzdzania ryzykiem etc.;
otrzymuje dostp do specjalnych zasobw serwisu,
wtym SEGnet aktualnych aktw prawnych, opinii
ikonsultacji dotyczcych rynku;
uzyskuje moliwoci otrzymywania bezpatnych
raportw publikowanych we wsppracy
zaudytorami, kancelariami prawnymi, Gied
Papierw Wartociowych oraz innymi instytucjami
rynku;
korzysta zmoliwoci podnoszenia poziomu
wiedzy na temat zasad funkcjonowania rynku
kapitaowego;
posuguje si przywilejem uywania logo
Stowarzyszenia oraz formuy: Spka naley do
Stowarzyszenia Emitentw Giedowych na drukach
firmowych, winternecie ie-mail, wbroszurach,
biuletynach ipismach;
ma moliwo zamieszczania danych
korporacyjnych takich jako logo spki
idane teleadresowe na stronie internetowej
Stowarzyszenia.
Wicej na: www.seg.org.pl
Powysza publikacja zawiera jedynie informacje natury oglnej. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited,
Deloitte Global Services Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu Verein, firmy czonkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie wiadcz
tym samym, ani nie przedstawiaj wtej publikacji porad ksigowych, podatkowych, inwestycyjnych, finansowych, konsultingowych,
prawnych czy innych. Nie naley take wycznie na podstawie zawartych tu informacji podejmowa jakichkolwiek decyzji dotyczcych
Pastwa dziaalnoci. Przed podjciem jakichkolwiek decyzji lub dziaa dotyczcych kwestii finansowych czy biznesowych powinni Pastwo
skorzysta zporady profesjonalnego doradcy. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services
Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu Verein, firmy czonkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie ponosz odpowiedzialnoci
za jakiekolwiek szkody wynikajce zwykorzystania informacji zawartych wpublikacji ani za Pastwa decyzje podjte wzwizku ztymi
informacjami. Osoby korzystajce zpowyszej publikacji robi to na wasne ryzyko iponosz pen zwizan ztym odpowiedzialno.
Deloitte wiadczy usugi audytorskie, konsultingowe, doradztwa podatkowego ifinansowego klientom zsektora publicznego oraz
prywatnego, dziaajcym wrnych branach. Dziki globalnej sieci firm czonkowskich obejmujcej 140 krajw oferujemy najwyszej klasy
umiejtnoci, dowiadczenie iwiedz wpoczeniu ze znajomoci lokalnego rynku. Pomagamy klientom odnie sukces niezalenie
od miejsca ibrany, wjakiej dziaaj. 170 000 pracownikw Deloitte na wiecie realizuje misj firmy: stanowi standard najwyszej jakoci.
Specjalistw Deloitte czy kultura wsppracy oparta na zawodowej rzetelnoci iuczciwoci, maksymalnej wartoci dla klientw, lojalnym
wspdziaaniu isile, ktr czerpi zrnorodnoci. Deloitte to rodowisko sprzyjajce cigemu pogbianiu wiedzy, zdobywaniu nowych
dowiadcze oraz rozwojowi zawodowemu. Eksperci Deloitte zzaangaowaniem wsptworz spoeczn odpowiedzialno biznesu,
podejmujc inicjatywy na rzecz budowania zaufania publicznego iwspierania lokalnych spoecznoci.
Nazwa Deloitte odnosi si do jednej lub kilku jednostek Deloitte Touche Tohmatsu Limited, prywatnego podmiotu prawa brytyjskiego
zograniczon odpowiedzialnoci ijego firm czonkowskich, ktre stanowi oddzielne iniezalene podmioty prawne. Dokadny opis struktury
prawnej Deloitte Touche Tohmatsu Limited oraz jego firm czonkowskich mona znale na stronie www.deloitte.com/pl/onas
2015 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

PL Deloitte MSSF 2015 1

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

PL Deloitte MSSF 2015 1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Patronat

Warszawa, stycze 2015

Skrty stosowane w niniejszej publikacji

Fundacja MSSF - organ zaoycielski RMSR

Idealnie dopasowany Praktyczny przewodnik po MSSF 3

Streszczenie i porwnanie obowizujcych standardw

Wprowadzenie do Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej

Zaoenia koncepcyjne sporzdzania iprezentacji sprawozda finansowych

MSSF 1 Zastosowanie Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej porazpierwszy

MSSF 2 Patnoci na bazie akcji

MSSF 3 Poczenia przedsiwzi

MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe

MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday orazdziaalno zaniechana

MSSF 6 Poszukiwanie iocena zasobw mineralnych

MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji

MSSF 8 Segmenty operacyjne

MSSF 9 Instrumenty finansowe

MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe

MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne

MSSF 12 Ujawnienia na temat udziaw winnych jednostkach

MSSF 13 Wycena w wartoci godziwej

MSSF 14 Odroczone salda z regulowanej dziaalnoci

MSSF 15 Przychody z umw z klientami

MSR 1 Prezentacja sprawozda finansowych

MSR 7 Sprawozdanie zprzepyww pieninych

MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowoci, zmiany wartoci szacunkowych ikorygowanie bdw

MSR 10 Zdarzenia po zakoczeniu okresu sprawozdawczego

MSR 11 Umowy ousugbudowlan

MSR 12 Podatek dochodowy

MSR 16 Rzeczowe aktywa trwae

MSR 19 wiadczenia pracownicze

MSR 20 Dotacje rzdowe orazujawnianie informacji natematpomocy rzdowej

MSR 21 Skutki zmian kursw wymiany walut obcych

MSR 23 Koszty finansowania zewntrznego

MSR 24 Ujawnianie informacji opodmiotach powizanych

MSR 26 Rachunkowo isprawozdawczo programw wiadcze emerytalnych

MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe

MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia

MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji

MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja

MSR 33 Zysk na akcj

MSR 34 rdroczna sprawozdawczo finansowa

MSR 36 Utrata wartoci aktyww

MSR 37 Rezerwy, zobowizania warunkowe iaktywa warunkowe

MSR 38 Aktywa niematerialne

MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie iwycena

MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne

101 MSR 41 Rolnictwo

Niemniej jednak, aby zapobiec dezorientacji, atake

rwno statusu paragrafw wytuszczonych

Zaoenia koncepcyjne sporzdzania

Idealnie dopasowany Praktyczny przewodnik po MSSF 7

MSSF 1 Zastosowanie Midzynarodowych

sprawozdanie zsytuacji finansowej na dat

MSSF 2 Patnoci na bazie akcji

Data wejcia wycie

Co do zasady, transakcje, wktrych towary

Idealnie dopasowany Praktyczny przewodnik po MSSF 9

Warunki przyznania uprawnie to albo warunki

Wprzypadku dbr lub usug wycenianych przez

Porwnanie MSSF z PSR

Obowizek zastosowania dla wszelkich

Brak szczegowych regulacji wtym zakresie