CASOS PRCTICOS: Contabilizacin de la CTS

CASO N 1: CONTABILIZACIN DE LA CTS

Con fecha 16.05.2011, la empresa AUDAX S.A.C. efectuar el depsito de la
Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) de sus trabajadores por el perodo
01.11.2010 30.04.2011. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta,
cmo debe contabilizar este desembolso en libros contables. Considerar que el monto a
depositar es de S/. 3,600 los que corresponden a los siguientes meses:

DETALLE

IMPORTE

Noviembre 2010

600

Diciembre 2010

600

Enero 2011

600

Febrero 2011

600

Marzo 2011

600

Abril 2011

600

Total

3,600

SOLUCIN
Como es de conocimiento general, las normas contables prevn que las transacciones deban
reconocerse (es decir, que deban contabilizarse en libros) cuando las mismas se devengan;
supuesto que ocurre, tratndose de gastos, cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:
Ocurre una disminucin de un activo (por ejemplo, la depreciacin de un activo fijo) o un
aumento de un pasivo (por ejemplo, el nacimiento de la obligacin para pagar los alquileres
mensuales); y,
El gasto puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, es suficiente que se configuren las dos condiciones antes sealadas
para contabilizar un gasto, independientemente que los mismos se hayan pagado o no.
Sobre el particular, quizs el principal requisito para reconocer un gasto, es que exista una
disminucin de activos o un incremento de los pasivos. En ese sentido, tratndose del caso
expuesto por el contador de la empresa AUDAX S.A.C. resulta importante determinar en qu
momento surge la obligacin de pagar la Compensacin por Tempo de Servicios (CTS), pues
en ese momento se producir un aumento del pasivo, debindose reconocer el gasto
correspondiente.
En relacin a ello, es preciso traer a colacin lo que seala el artculo 2 del Decreto Supremo
N 001-97-TR Texto nico ordenado de la Ley de la Compensacin por Tiempo de Servicios
segn el cual este beneficio se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo laboral,
luego del cual y cumplido el mismo, toda fraccin se computa por treintavos, aun cuando el
depsito se efecte semestralmente.

De acuerdo a lo anterior, se puede entender que para la empresa, la obligacin de abonar la

CTS se va generando mes a mes, independientemente que el depsito efectivo se efecte
cada seis meses. Ello es as, pues incluso en el supuesto que un trabajador sea cesado con
anterioridad a la fecha del depsito, la empresa le deber abonar directamente a l, el monto
que le corresponde por el perodo laborado.
De ser as, el monto calculado por la CTS debe afectar los resultados de los ejercicios al que
corresponde los perodos calculados.
Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos que el contador de la empresa AUDAX S.A.C.
debera realizar los siguientes registros contables, afectando tanto los gastos del ao 2010
como del 2011:

CASO N 2: OMISIN EN LA CONTABILIZACIN DE LA CTS

El contador de la empresa ONTARIO S.A.C. nos comenta que la misma va a depositar
la CTS de sus trabajadores por el perodo Noviembre 2010-Abril 2011.
Sin embargo, nos seala que la parte proporcional de este beneficio correspondiente a
los meses de Noviembre y Diciembre de 2010 no ha sido contabilizada en los libros del
ao 2010. En ese sentido nos consulta cmo tratar contablemente esta omisin.
Considerar que los libros contables del Ejercicio 2010 estn cerrados y que el monto a
depositar es S/. 12,000 los que corresponden a los siguientes meses:

DETALLE

IMPORTE

Noviembre 2010

2,000

Diciembre 2010

2,000

Enero 2011

2,000

Febrero 2011

2,000

Marzo 2011

2,000

Abril 2011

2,000

Total

12,000

SOLUCIN:
Tal como lo sealamos en el desarrollo del caso anterior, la contabilizacin de la CTS debera
efectuarse de acuerdo a los meses al que corresponde el monto a depositar. Sin embargo, una
de las situaciones que ocurren con frecuencia tratndose de los depsitos a realizar en mayo
de cada ao, tiene relacin con la omisin en el registro contable de la CTS de los meses de
Noviembre y Diciembre del ao anterior.
En esos casos, debemos recordar que el Prrafo 19 de la Seccin 10Polticas contables,
estimaciones y errores de la NIIF para las PYMES define a estas situaciones como errores
contables, los cuales deben ser tratados en libros ajustando los resultados contables del
ejercicio al que corresponde el mismo, y por ende, reexpresando los Estados Financieros.
As, considerando el caso expuesto por contador de la empresa ONTARIO S.A.C., el
tratamiento a seguir implicara realizar los siguientes registros contables: