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2 METODOLOGIA
O que vem a ser metodologia? Demo (1995) e Gil (2007) definem como o
estudo dos mtodos ou da forma, ou dos instrumentos necessrios para a
construo de uma pesquisa cientfica.
A metodologia utilizada para o desenvolvimento neste texto o denominado
Estudo de Caso, que trata de um estudo profundo acerca de determinado assunto
com a finalidade de obter uma gama de detalhes, que necessrio para a anlise
da reestruturao societria, em especial a holding patrimonial.
Bruyne, Herman e Schoutheete (1991, p. 224) dizem que o estudo de caso
rene informaes to numerosas e to detalhadas quanto possvel com vistas a
apreender a totalidade de uma situao. Essa afirmao permite dizer que este
mtodo pode ser utilizado satisfatoriamente para o desenvolvimento deste projeto.
Da mesma maneira, Gil (2007, p. 58) argumenta que (...) caracterizado
pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira que
permita o seu amplo e detalhado conhecimento (...). Este argumento permite afirmar
que os casos so estudados de forma profunda, permitindo, desta forma, conhecer
realmente a holding em estudo.
Assim, pode-se considerar o mtodo estudo de caso como direcionador
desse estudo.
3 REFERENCIAL TERICO
A palavra holding de origem inglesa, formada a partir do prefixo hold, que
pode ser traduzida como controlar. Assim, o objetivo de uma sociedade holding
controlar outras sociedades (empresas). Entenda-se que holding no uma espcie
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR
(R$)
De 1.434,60 at 2.150,00
7,5
107,59
De 2.150,01 at 2.866,70
15
268,84
De 2.866,71 at 3.582,00
22,5
483,84
Acima de 3.582,00
27,5
662,94
At 1.434,59
10
Percentuais
Percentuais Reduzidos
Receita Anual at R$
120.000,00*
32,0
16,0
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com as transferncias dos bens da pessoa fsica para jurdica. Esses gastos
compreendem: ITCMD, ITBI, Funrejus, Certido do imvel, Lavratura, e o Registro.
O ITCMD o Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doaes e est
previsto na Constituio Federal de 1988, que, no art. 155, inciso I, designou os
Estados da Federao como competentes para instituir esse imposto.
O Estado do Paran, por meio da Lei n. 8.927/88, regulamentou a cobrana
desse tributo, fixando o seu fato gerador, base de clculo, alquotas e demais
requisitos e condies.
O fato gerador do ITCMD a transmisso causa mortis ou por doao de
direitos e da propriedade, posse ou domnio de quaisquer bens ou direitos (quotas,
aes, dinheiro); a transmisso, por uma das modalidades previstas no inciso
anterior, de direitos reais sobre quaisquer bens, inclusive os de garantia; e sobre a
cesso, a desistncia ou a renncia por ato gratuito, de direitos relativos s
transmisses referidas nos incisos I e II.
A base de clculo do imposto est no art. 13 da lei estadual e estabelece que
a base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos ou o valor do ttulo
ou crdito, transmitidos ou doados, apurados mediante avaliao procedida pela
Fazenda Pblica Estadual. A alquota de 4%.
A cobrana do ITBI pelos municpios est prevista na CF art. 156, inciso II. O
ITBI o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis. Em Maring, o ITBI est
regulado pela Lei complementar 677/2007, dos art. 32 a 54. O fato gerador do ITBI
no caso da holding patrimonial est previsto no art. 33, item V, incorporao de bens
imveis ao patrimnio de pessoa jurdica.
A base de clculo do imposto o valor dos bens imveis ou dos direitos reais
transmitidos ou cedidos apurado no momento de transmisso ou cesso, sendo que
o valor (base de clculo) o valor apurado pela administrao tributria (valor venal)
ou da transao imobiliria efetivada, se este for maior. A alquota do ITBI de 2%.
O Funrejus o Fundo de Reequipamento do Poder Judicirio, criado pela Lei
Estadual no Estado do Paran n 12.216, de 15 de julho de 1998, com a finalidade
de suprir o Poder Judicirio Estadual com os recursos financeiros necessrios para
fazer frente s despesas especificadas no artigo 2 da mesma lei.
No artigo 3, inciso VII, ficou estabelecido que constitui receita do Funrejus,
entre outras, 0,2% (zero vrgula dois por cento) sobre o valor do ttulo do imvel ou
da obrigao nos atos praticados pelos cartrios de protesto de ttulos, registro de
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4 ESTUDO DE CASO
Em primeiro momento, esto apresentados os valores de Imposto de Renda
Pessoa Fsica incidentes sobre os rendimentos das pessoas proprietrias dos
imveis, de acordo com os percentuais especficos. Em seguida, demonstra-se a
constituio da Holding, apresentando a carga tributria e o resultado, quando se
atribui a esta o recebimento dos rendimentos at ento direcionados s pessoas.
Complementa com quadro comparativo, demonstrando em que situao as
pessoas fsicas esto sujeitas aos menores valores do imposto analisado.
4.1 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA INCIDENTE SOBRE OS
RENDIMENTOS RECEBIDOS PELAS PESSOAS FSICAS
A seguir, nos quadros 04, 05 e 06, esto os dados que demonstram o quanto
de Imposto de Renda Pessoa Fsica os proprietrios do patrimnio que formar a
Holding esto sujeitos mensalmente.
As receitas mensais apresentadas no Quadro 04 se referem a aluguis
recebidos das propriedades das pessoas fsicas.
Imvel
Receita Mensal
Receita Anual
Imvel 1
1.160,00
13.920,00
Imvel 2
1.480,00
17.760,00
Imvel 3
1.150,00
13.800,00
Imvel 4
700,00
8.400,00
Imvel 5
1.200,00
14.400,00
Imvel 6
1.406,60
16.879,20
Imvel 7
1.300,00
15.600,00
Imvel 8
1.450,00
17.400,00
Total
9.846,60
118.159,20
14
em reais
Receita do Perodo
118.159,20
( - ) INSS
Base de Clculo do IRPF
Percentual de Presuno do IRPF
IRPF Apurado
( - ) Deduo da faixa
Total do IRPF Apurado
118.159,20
27,50%
32.493,78
662,94
31.830,93
118.159,20
31.830,93
31.830,93
86.328,27
73,03%
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RECEBIDOS
PELAS
PESSOAS
FSICAS,
APS
CONSTITUIO DA HOLDING
A seguir, esto apresentados os tributos incidentes sobre a Holding, de
acordo com as opes tributrias possveis, juntamente com o Imposto de Renda da
Pessoa Fsica, ento, a que estaro sujeitos os proprietrios dos imveis.
A hiptese nesse caso que os bens passam a ser de propriedade da
Holding, constituindo seu Capital Social. Para formar a sociedade em sua
constituio jurdica, os scios so os antigos proprietrias dos bens transferidos.
No Quadro 06 esto os gastos com as transferncias de propriedades, para a
Holding, dos imveis que estavam no patrimnio das pessoas fsicas.
Imvel
Imvel 1
Valor do
imvel
Declarao
PF
135.000,00
Imvel 2
136.000,00
Imvel 3
120.000,00
Imvel 4
62.300,00
Imvel 5
120.000,00
Imvel 6
109.500,00
Imvel 7
160.000,00
Imvel 8
109.000,00
Total
951.800,00
Valor
venal
ITBI
%
72.478,36
73.057,76
21.617,46
69.686,41
93.000,00
85.620,00
101.256,40
84.562,30
601.278,69
2%
Valor a
ser
recolhido
Funrejus
%
Certido
Lavratura
0,2%
Valor a
ser
recolhido
270,00
150,00
530,00
0,2%
272,00
150,00
530,00
2%
1.449,57
1.461,16
2%
432,35
0,2%
240,00
150,00
530,00
2%
1.393,73
0,2%
124,60
150,00
530,00
0,2%
240,00
150,00
530,00
0,2%
219,00
150,00
530,00
2%
2%
1.860,00
1.712,40
2%
2.025,13
0,2%
320,00
150,00
530,00
2%
1.691,25
0,2%
218,00
150,00
530,00
1.903,60
1.200,00
4.240,00
12.025,57
Registro
Custo
total
460,00
2.859,57
460,00
2.873,16
460,00
1.812,35
460,00
2.658,33
460,00
3.240,00
460,00
3.071,40
460,00
3.485,13
460,00
3.049,25
3.680,00
23.049,17
16
118.159,20
16%
18.905,47
15%
2.835,82
2.835,82
2. CSLL
Receita do Perodo
Percentual de Presuno da CSLL
Base de Clculo da CSLL Presumido
Alquota da CSLL
118.159,20
32%
37.810,94
9%
17
CSLL Apurado
3.402,78
3. COFINS
Receita do Perodo
Alquota da COFINS
COFINS Apurada
118.159,20
3%
3.544,78
4. PIS
Receita do Perodo
118.159,20
Alquota do PIS
0,65%
PIS Apurado
768,03
118.159,20
( - ) Dedues
10.551,62
1. IRPJ
2.835,82
2. CSLL
3.402,98
3. COFINS
3.544,78
4. PIS
( - ) Custos operacionais
ITBI
768,03
23.049,17
12.025,57
Funrejus
1.903,60
Certido
1.200,00
Lavratura
4.240,00
Registro
3.680,00
84.558,41
71,56%
Como destaca o quadro 08, os tributos demonstram uma carga total de 8,93%
da receita. J no quadro 09, o resultado positivo de R$ 84.558,41 representa 71,56%
da receita recebida.
18
129.975,12
32%
41.592,04
15%
6.238,81
6.238,81
2. CSLL
Receita do Perodo
Percentual de Presuno da CSLL
Base de Clculo da CSLL Presumido
Alquota da CSLL
CSLL Apurado
129.975,12
32%
41.592,04
9%
3.743,28
3. COFINS
Receita do Perodo
Alquota da COFINS
COFINS Apurada
129.975,12
3%
3.899,25
4. PIS
Receita do Perodo
129.975,12
Alquota do PIS
0,65%
PIS Apurado
844,84
19
Receita Total
129.975,12
( - ) Dedues
14.726,18
1. IRPJ
6.238,81
2. CSLL
1.403,73
3. COFINS
3.899,25
4. PIS
844,84
( - ) Custos operacionais
ITBI
23.049,17
12.025,57
Funrejus
1.903,60
Certido
1.200,00
Lavratura
4.240,00
Registro
3.680,00
92.199,77
70,94%
20
118.159,20
( - ) Dedues
-33.978,90
PIS e COFINS
-10.929,73
Custos Operacionais
-23.049,17
84.180,30
15%
12.627,05
12.627,05
2. CSLL
Base de Clculo do CSLL
Alquota da CSLL
CSLL Apurado
84.180,30
9%
7.576,23
3. COFINS
Receita do Perodo
Alquota da COFINS
COFINS Apurada
118.159,20
7,60%
8.980,10
4. PIS
Receita do Perodo
Alquota do PIS
PIS Apurado
Lucro Lquido do Exerccio
118.159,20
1,65%
1.949,63
63.976,75
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Forma de tributao
Pessoa Fsica
Lucro Presumido at R$ 120.000,00
Lucro Presumido acima de R$ 120.000,00
Lucro Real
Valor dos
tributos
31.830,93
8.424,75
12.386,63
39.287,93
%
26,94%
8,93%
11,33%
33,25%
22
Dessa forma, nos meses seguintes, o lucro, que foi identificado de 71% da
receita no primeiro ms, passa para R$ 107.607,58, correspondendo a 91,07 da
receita mensal nos onze meses seguintes do ano.
Em termos anuais, os rendimentos lquidos da pessoa fsica, caso adotem a
opo de constituio da Holding nos formatos descritos, que antes seriam, no
mximo, de R$ 381.971,16, passam a ser de R$ 1.268.241,79. Uma diferena muito
interessante de R$ 886.270,63, o que corresponde a 232% ao rendimento sem a
constituio da Holding.
5 CONCLUSO
A atualidade da legislao brasileira faz com que sempre seja necessrio
analisar, interpretar e modificar a realidade tributria, seja da pessoa fsica ou da
pessoa jurdica. Com esse objetivo, as holdings patrimoniais so utilizadas como
meio de proteger o patrimnio de pessoas fsicas, no s nos aspectos tributrios,
mas tambm como salvaguarda do patrimnio, no caso de insolvncia de outra
empresa e mesmo como forma de sucesso familiar de maneira a dividir a
participao dos herdeiros na sociedade.
No estudo de caso analisado podem-se avaliar todas as opes tributrias em
vigor na legislao brasileira de forma a verificar qual a melhor opo, sempre
observando os trmites legais de forma a evitar qualquer situao definida como
fraude tributria na Lei 8137/90.
Analisando as opes tributrias, verificou-se que a forma adotada pela
pessoa fsica em receber os rendimentos de aluguis gera carga tributria de
26,94% da receita auferida no ano.
Com a constituio da pessoa jurdica, mesmo no primeiro ms de R$
23.049,17 referente a tributos e gastos de transferncias dos bens imveis da
pessoa fsica para a pessoa jurdica, a constituio da Holding mostra-se como
procedimento lcito claramente positivo.
Esse fato demonstrado pela diferena positiva na carga tributria, somente
de 8,93%, e o resultado lquido que ser distribudo pessoa fsica, como lucro, no
valor anual de R$ 1.268.241,79.
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