01

2
S eccin
Tributaria
INFORME
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV a los contratos de construccin ......................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria......................................................................... 9
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Beneficios tributarios en el sector agrario.................................................................................................... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras....................................................................... 15
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT ................................................................................................................ 17
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Implicancias tributarias de la emision de liquidaciones de compra................................................................ 19
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas ....................................................... 22
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Sobre la inafectacin del IGV de las actividades educativas ........................................................................ 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV
a los contratos de construccin
1. ANTECEDENTES
2. OPERACIN GRAVADA
El sector Construccin constituye en

la actualidad uno de los sectores ms
dinmicos de la economa nacional.
Ello ha conllevado a que se constituya en una muy importante fuente generadora de mano de obra, as como
en una relevante consumidora de bienes y servicios conexos.
De acuerdo al inciso c) del artculo 1

de la Ley del IGV1 y al inciso c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de dicha ley2, los Contratos de Construccin ejecutados en el pas tambin
estn gravados con el IGV. En efecto, segn estas normas se encuentran
gravados con el impuesto, entre otras
operaciones, los Contratos de Construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar
de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
No obstante, debido a sus especiales

caractersticas, las cuales tienen fundamentalmente su origen en plazos
de ejecucin que requieren muchas
veces varios perodos o ejercicios, genera que su tratamiento sea distinto al
de otras actividades. Es por ello que
la normatividad contable (NIC 41) establece pautas especficas para el reconocimiento de los ingresos y los
costos. De igual forma, la normativa
tributaria concede a este sector la posibilidad de tributar de una forma distinta a la que lo hace la generalidad
de empresas, en especial en cuanto se
refiere al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas (IGV).
Precisamente, en el Informe Tributario que se presenta a continuacin,
se analizan las particularidades que
encierra la aplicacin del IGV a los
Contratos de Construccin, presentndose diversos casos prcticos que
muestran su incidencia.
3. DEFINICIN DE CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN
Para efectos del IGV, un contrato de
Construccin es aquel por el que se
acuerda la realizacin de las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CCIU) de las
Naciones Unidas. Tambin incluye
las arras, depsito o garanta que se
pacten respecto del mismo y que superen el lmite del 3% del valor de la
construccin.
1 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto

Supremo N 055-99-EF publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 15 de abril de 1999.
2 Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF
(29.03.1994).
4. CULES SON LAS ACTIVIDADES QUE CALIFICAN COMO

CONSTRUCCIN?
De acuerdo al CIIU de las Naciones
Unidas (Revisin 43), las actividades
que califican como construccin son
aquellas incluidas en las siguientes divisiones, grupos y clases de la seccin
F de la CIIU Revisin 4:
Divisin 41 Construccin de
edificios
Grupo 410 Construccin
edificios
de
Clase 4100 Construccin

edificios
de
3
Cabe
mencionar
que
en
el
Informe
N.
003-2011-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria
ha sealado que:
() Para fines de la aplicacin del SPOT, se
entender por contratos de construccin a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidos
en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipos de construccin dotado de operario.
Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del
IGV, seala que para efectos del IGV se entiende
por construccin a las actividades clasificadas como
construccin en la CIIU de las Naciones Unidas. Como
se puede apreciar, el citado TUO no hace alusin a
una versin en particular de la CIIU para efectos
de definir las actividades de construccin. En ese
sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N
024-2010-INEI se ha adoptado en el pas la Revisin
4 de la CIIU, para efectos de la aplicacin del SPOT
a los contratos de construccin deber atenderse
a las actividades comprendidas como tal en dicha
Revisin 4.
Segunda Quincena - Octubre 2015
Seccin Tributaria
Divisin 42 Obras de Ingeniera Civil
Grupo 421 Construccin de carreteras y lneas de
ferrocarril
Clase 4210 Construccin de carreteras y lneas de
ferrocarril
Grupo 422 Construccin de proyectos de servicio pblico
Clase 4220 Construccin de proyectos de servicio pblico
Grupo 429 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
Clase 4290 Construccin de otras
obras de ingeniera civil
Divisin 43 Actividades especializadas de construccin
Grupo 431 Demolicin y preparacin del terreno
Clase 4311 Demolicin
Clase 4312 Preparacin del terreno
Grupo 432 Instalaciones
elctricas y de fontanera y
otras instalaciones para
obras de construccin
Clase 4321 Instalaciones elctricas
Clase 4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire
acondicionado
Clase 4329 Otras instalaciones para
obras de construccin
Grupo 433 Terminacin y acabado
de edificios
Clase 4330 Terminacin y acabado
de edificios
Grupo 439 Otras actividades especializadas
de
construccin
Clase 4390 Otras actividades especializadas
de
construccin
Es importante sealar que para verificar en detalle las actividades que
califican como construccin debe revisarse la totalidad de las divisiones, grupos y clases, informacin que
puede encontrarse ingresando al siguiente link: http://www.inei.gob.pe/
media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y MOMENTO
DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
El momento en que nace la obligacin tributaria es importante para
la aplicacin eficiente del IGV, pues
Asesor Empresarial
determina las reglas que deben aplicarse a la operacin, tales como el

perodo en que debe declararse y pagarse el impuesto, as como la tasa a
aplicar.
En el caso de contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 de la
Ley del IGV preve que la obligacin
tributaria se origina, en la fecha que
ocurra primero:
La emisin del comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas.
Sobre el particular, segn el literal d)
del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV se entiende por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que,
de acuerdo al Reglamento de Comprobante de Pago4 (RCP), ste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
A su vez, el RCP define que en contratos de construccin, el Comprobante de Pago debe emitirse y otorgarse
en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. Debe recordarse
que el RCP permite que la emisin y
el otorgamiento de los comprobantes
de pago puedan anticiparse a los momentos antes sealados.
De lo sealado anteriormente, podra
afirmarse que en Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del
IGV nace cuando ocurra alguno de
los siguientes momentos:
La fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La emisin del Comprobante de
Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso, total o parcial.
peridicas
Cuando ocurra alguno de estos momentos, el contribuyente deber declarar y pagar el IGV correspondiente, incluyndolo en el PDT 621, IGV
Renta mensual.
IMPORTANTE
En Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del IGV tambin nacer cuando las arras, depsitos o
4 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N

007-99/SUNAT (24.01.1999)
garantas pactadas superen el 3% del

valor total de la construccin5.
6. SUJETOS DEL IMPUESTO
Un aspecto relevante en la operacin
gravada que analizamos, es determinar quin es el contribuyente, que es
aquel sujeto que realiza o respecto del
cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Sobre el particular, debemos mencionar que en los Contratos de Construccin, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
Las personas que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten
contratos de construccin afectos,
Las personas que no realizando actividad empresarial, ejecuten contratos
de construccin de manera habitual.
La conclusin anterior se desprende
del artculo 9 de la Ley del IGV el cual
precisa que en este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de
contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
En este primer grupo se encuentran
las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares6, que desarrollen actividad
empresarial y que ejecuten contratos
de construccin afectos.
En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para
que potencialmente pueda adquirir la
calidad de contribuyente respecto del
total de sus actividades, independientemente que las realice con frecuencia
o no. Esto lo confirm el Tribunal Fiscal en la RTF N 08356-5-2001, documento en el que resolvi que La recurrente realiza actividad empresarial
vinculada a la ejecucin de contratos
de construccin, por lo cual toda operacin que efecte y que se encuentre
contemplada dentro de los supuestos
del artculo 1 de la Ley, estar gravada con el IGV, corresponda o no al
giro de negocio, no sindole aplicable
el requisito de habitualidad previsto en
la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la dacin en pago
de dos automviles realizada por sta,
5 Las arras de retractacin se caracterizan porque se
pactan exclusivamente en los contratos preparatorios
y son expresas (RTF N 04633-1-2005).
6 Adems de los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que
realicen este tipo de actividades.
Seccin Tributaria
se considera venta, la misma se encuentra gravada.
b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial
realicen actividades gravadas de manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV
est constituido por las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realizando actividad
empresarial, ejecuten de manera habitual contratos de construccin.
En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerar
la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que
no desarrollando actividad empresarial, se convierten en contribuyentes
por el hecho de ser habituales. Esto
ltimo es confirmado por los siguientes antecedentes:
En la RTF N 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal seal que () La habitualidad es exigible en el caso de
personas que no realicen actividad
empresarial.
En el Oficio N 020-2000-K00000
la Administracin Tributaria concluy que En la medida que las fundaciones son personas jurdicas con
fines no lucrativos y que son creadas para la consecucin de objetivos de inters social, no realizan
actividad empresarial y por lo tanto, no est gravada con el IGV, la
venta de bienes muebles usados
que efecten.
Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no significar que
deba tributar por la totalidad de sus
operaciones, sino slo sobre aquellas que estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual.
Esto ltimo se desprende de la RTF N
06418-1-2014 en la que esta entidad
resolvi que () si bien la Fuerza Area es una entidad de derecho pblico cuya organizacin no obedece al
desarrollo de una actividad empresarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea habitual en la realizacin
de operaciones afectas, por lo que al
haberse verificado la habitualidad en
la prestacin de servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin de aeronaves, transporte areo, alquiler de aeronaves, alquiler de
vivienda, reparacin elctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye
que constituyen operaciones gravadas
con el impuesto.
7. BASE IMPONIBLE
La Base imponible para calcular el
IGV en los Contratos de Construccin
est constituida por el valor de construccin, el cual es definido como la
suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin.
Para estos efectos:
Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado7 o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del constructor.
Cuando con motivo del contrato de
construccin se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren
exonerados o inafectos.
Tambin forman parte de la base
imponible los otros tributos que
afecten el Contrato de construccin.
No forma parte del valor de construccin, la diferencia de cambio
que se genere entre el nacimiento
de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
BASE
IMPONIBLE
IGV
La suma total que

queda obligado a
pagar quien encarga la construccin
IMPORTANTE
Los montos recibidos en calidad
de adelanto de las obras a ejecutarse tambin forman parte de la
7 stos son los que surgen como consecuencia de la
estructura acordada por las partes para el pago del
precio, es decir los llamados compensatorios que
se originan en el financiamiento del precio (RTF N
11925-4-2007)
base imponible del IGV (RTF N

221-4-2000).
8. USO DEL CRDITO FISCAL
El IGV de las adquisiciones vinculadas
con la ejecucin de los Contratos de
Construccin podr utilizarse como
Crdito Fiscal siempre que:
Se cumplan con los requisitos sustanciales8 y formales previstos en
los artculos 18 y 19 de la Ley del
IGV;
Se haya cumplido con hacer la detraccin respecto de adquisiciones
incluidas en este sistema; y,
Se haya cumplido con bancarizar
las operaciones, utilizando los medios de pago previstos en la Ley de
bancarizacin9; ello en tanto exista
esta obligacin.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
OPERACIN GRAVADA
La empresa CONSTRUCCIONES Y
ESTRUCTURAS S.A.C. con domicilio
fiscal en la ciudad de Tacna, ha ganado la buena pro para construir un
parque pblico en la ciudad de Arica,
Chile, obra que espera ejecutar desde el 01.08.2015. En relacin a esta
obra, nos consultan si la misma estar
gravada con el IGV. Considerar que
para la ejecucin del contrato, llevar
parte de sus maquinarias.
SOLUCIN:
De acuerdo al inciso c) del artculo 1
de la Ley del IGV y al inciso c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de dicha ley, los Contratos de Construccin ejecutados en el pas tambin estn gravados con el IGV, cualquiera sea su denominacin, sujeto
que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
De lo anterior, debe quedar claro que
slo los contratos de construccin
realizados dentro del territorio nacional estarn gravados con el IGV. Los
8 Los requisitos sustanciales son: a) Que las
adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto, y b) Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
En tanto, los requisitos formales son: a) Que el
impuesto general est consignado por separado
en el comprobante de pago o en el documento que
corresponda, b) Que los comprobantes de pago o el
documento que corresponda contengan informacin
mnima y c) Que hayan sido anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes
de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes.
9 Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007).
Seccin Tributaria
contratos de construccin que se ejecuten fuera del territorio nacional no
estn gravados con este impuesto.
Esto es confirmado por el primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV
el cual establece que los contratos de
construccin ejecutados en el exterior
no estn efectos a este impuesto.
En el caso expuesto por la empresa
CONSTRUCCIONES Y ESTRUCTURAS S.A.C. resulta evidente que el
contrato de construccin que va a ejecutar fuera del pas, no estar gravado con el IGV.
CASO N 2
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La empresa CONSTRUCTORA SAN
JUAN S.A.C. est llevando a cabo
la ejecucin de la obra PUENTE AV.
UNIVERSITARIA la cual es financiada por la Municipalidad de Lima. En
ese sentido, con fecha 31.07.2015
ha emitido la factura N 001-2258 a
fin que se inicie con el procedimiento del pago, el cual se hace efectivo el
30.08.2015. Sobre el particular, nos
consultan en qu perodo debe declararse el IGV de la operacin.
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado, tratndose
de Contratos de Construccin la obligacin tributaria del IGV nace cuando ocurra primero, alguno de los siguientes momentos:
La fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La emisin del Comprobante de
Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso, total o parcial.
peridicas
En el caso expuesto por la empresa CONSTRUCTORA SAN JUAN
S.A.C. de los momentos antes detallados, lo primero que ocurre es la emisin del comprobante de pago, antes
que perciba el ingreso, total o parcial. De ser as, en este perodo (Julio
2015) naci la obligacin tributaria
del IGV debindose declarar y pagar
el tributo correspondiente (a travs del
PDT 621).
CASO N 3
DETERMINACIN DEL IGV
La empresa CONSTRUCTORA LOS
ANDES S.R.L. gan la buena pro de
Asesor Empresarial
la obra MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL por un monto de

S/. 1000,000 en donde el contratante es el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). En ese sentido,
al inicio de las obras percibi un adelanto del 25% del monto de la obra,
el cual segn contrato, ser descontado de manera proporcional de cada
valorizacin aprobada. En relacin a
esta situacin, el 31 de Julio de 2015
se aprueba la primera valorizacin
por un importe de S/. 286,000, monto respecto del cual se efectuar el
descuento del adelanto recibido y del
fondo de garanta del 5%.
Nos piden ayuda para determinar la
base imponible del IGV y el impuesto correspondiente por la valorizacin
aprobada. Considerar que de acuerdo al contrato de construccin suscrito, el fondo de garanta se calcula sobre el importe total facturado.
SOLUCIN:
Antes de determinar la base imponible y el IGV de la valorizacin aprobada, corresponde determinar el tratamiento del adelanto recibido. En ese
sentido, corresponder realizar el siguiente clculo que derivar a su vez
en el siguiente registro contable:
DETALLE
IMPORTE
Total contrato
S/. 1000,000
Adelanto pactado (25%)
S/. 250,000
IGV (18%)
S/. 45,000
Total Factura
S/. 295,000
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
295,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes de pago
1212 Emitidas en cartera
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la recepcin del adelanto del Contrato de
construccin MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL MTC.
XX
45,000
250,000
El siguiente paso ser determinar

los descuentos por adelanto de obra
as como por el fondo de garanta
que se efectuarn a la valorizacin
aprobada.
DETALLE
IMPORTE
Valorizacin aprobada
S/. 286,000
(-) Adelanto de obra 25%
(S/. 71,500)
Valorizacin neta
S/. 214,500
IGV de valorizacin neta (18%)
S/. 38,610
Total Factura
S/. 253,110
(-) Fondo de garanta (5%)
S/. 12,655
Neto a cobrar
S/. 240,455
Como se observa de lo anterior, el

descuento se calcula en funcin al importe de la valorizacin, en tanto que
sobre el neto se determina el IGV, resultando el importe total de la factura.
Es sobre este resultante que se reduce
el fondo de garanta. Efectuado estos
clculos, el registro contable a realizar ser el siguiente:
XX
COMERCIALES TERCEROS
253,110
49 PASIVO DIFERIDO
71,500
496 Ingresos diferidos
40
TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
38,610
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 286,000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la aprobacin de la
primera valorizacin del
contrato de construccin
MEJORAMIENTO DE LA
CARRETERA CENTRAL
MTC.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
240,455
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
DIVERSAS TERCEROS
12,655
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
COMERCIALES TERCEROS 253,110
x/x Por la cobranza neta del
fondo de garanta.
XX
Autor: Effio Pereda, Fernando

Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria
1. INTRODUCCIN
Recordemos que conforme lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV,
una de las operaciones gravadas con
el IGV es la venta en el pas de bienes muebles, considerndose como
tal, en principio, a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes gravados,
independientemente de la denominacin que le den las partes; habindose referido la norma reglamentaria
(inciso a) del numeral 3 del artculo
2 del RLIGV), entre otros, a la venta
propiamente dicha, permuta, dacin
en pago, expropiacin, adjudicacin
por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por rentas o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
En consecuencia, hay dos condiciones que se debern cumplir para que
nos encontremos frente a una venta:
La primera que exista una transferencia de dominio y la segunda, que tal
transferencia sea onerosa.
Sin embargo, el legislador no ha querido circunscribirse al cumplimiento

de estas condiciones y ha gravado
operaciones en las que no hay transferencia a terceros o, habindola, sta
no es a ttulo oneroso, asimilndolas
al concepto de venta para los efectos
del impuesto, este es el caso de los
llamados retiros.
Teniendo en cuenta ello, en el presente informe trataremos el tema relacionado al retiro de bienes y su incidencia tributaria.
2. RETIRO DE BIENES GRAVADO
CON EL IGV
Tal como se mencion en la parte introductoria, el artculo 1 de la Ley del
IGV establece que una de las operaciones que grava el IGV es la venta
de bienes muebles en el pas. Ahora
bien, en el inciso a) del artculo 3
de la norma en mencin se define el
concepto de venta de la siguiente manera:
La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactados por las partes.
DEFINICIN
DE VENTA
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o

la empresa misma,incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin. Con excepcin de los sealados por la propia Ley del IGV y su Reglamento.
Por lo que para la LIGV la venta de

bienes muebles en el pas, no slo
incluye aquellas operaciones de venta onerosa, si no tambin aquellas
operaciones a ttulo gratuito, que implican consumos del propio dueo de
la empresa, o aquellas transferencias
de propiedad a ttulo gratuito, a favor
de terceros.
considera retiro de bienes considerados como venta a los siguientes:
Como se puede apreciar todo retiro

de bienes califica como venta, salvo
aquellas operaciones exceptuadas
por la propia norma del IGV.
- El consumo que realice la empresa

de los bienes de su produccin o
del giro del negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
3. RETIRO DE BIENES CONSIDERADOS COMO VENTAS PARA

EL IGV
Conforme lo establece el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del RLIGV, se
- Todo acto por el que se transfiere la

propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros:
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por

Convenios Colectivos que no se
consideren condiciones de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.
4. QU RETIRO DE BIENES NO
SON CONSIDERADOS COMO
VENTA?
No sern considerados como venta,
los siguientes retiros:
- El retiro de insumo, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados
por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.
- El retiro de bienes producto de la
transferencia por subrogacin a
las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
- Las entrega a ttulo gratuito de
muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta mdica.
Seccin Tributaria
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratito de bienes
que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimo doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20)
UITs.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten
las empresas con la finalidad de
promocionar la vente de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
- Las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.
5. ASPECTOS A CONSIDERAR
SOBRE EL RETIRO DE BIENES
El inciso a) del artculo 1 de la LIGV,
grava con dicho impuesto a la venta
en el pas de bienes muebles. Por su
parte el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV otorga a ciertos retiros de
bienes el mismo tratamiento tributario
del IGV aplicable a la venta de bienes
muebles en el pas.
Si bien en el IGV aparece como contribuyente el vendedor cuando efecta
la venta de bienes o servicios, sin embargo la capacidad contributiva que
pretende afectar econmicamente
este impuesto es el consumo final de
bienes y servicios.
Ahora bien, si se inafectase con el IGV
al retiro de bienes se propiciara a que
la empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o trabajadores,
lo cual traera como consecuencia
un tratamiento tributario inequitativo
entre aquellos sujetos que compran
bienes en el mercado y aquellos que
los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen, con la
prdida de la recaudacin que ello
genera. De igual manera, cuando la
empresa destina los bienes de su produccin fuera de sus fines empresariales, se estara comportando como
un consumidor final (y no un empresario) por lo que resultara discriminatorio que este consumo no se vea
alcanzado con el IGV.
10 Asesor Empresarial
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
10. RETIRO DE BIENES EN EL

IMPUESTO A LA RENTA
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de retiro de bienes se

dar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero, ello
en observancia de lo establecido en el
artculo 4 de la Ley del IGV.
El inciso d) del artculo 44 de la LIR,

establece que no sern deducibles
para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, entre otros conceptos, las donaciones y
cualquier otro pacto de liberalidad en
dinero o especie.
Se entender por fecha del retiro

del bien la fecha del documento que
acredita la salida o consumo de dicho
bien.
Siendo as, que tratndose de retiro de bienes, el gasto generado por

la entrega gratuita de los bienes, no
ser considerado deducible a efectos
de determinar la renta neta imponible, en tanto esa entrega califique
como una liberalidad.
7. CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE

Se deber tener en cuenta lo establecido en el artculo 15 de la LIGV y
en el numeral 6 del artculo 5 de su
Reglamento, para determinar la base
imponible en el retiro de bienes, la
cual ser fijada de acuerdo al: - Valor de los bienes en las operaciones
onerosas que realice el sujeto con
terceros. - Valor de mercado. - Costo
de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.
Debemos mencionar al respecto que

en determinados casos el gasto por
entrega de los bienes perfectamente
podra ser deducible, como por ejemplo las canastas, panetones y otros,
entregados a los trabajadores de la
empresa con ocasin de las prximas
fiestas navideas, pues estas son calificadas como aguinaldos, por lo que,
sern aceptados como gasto, ello
conforme a lo previsto en el inciso ll)
del artculo 37 de la LIR.
8. CRDITO FISCAL EN EL RETIRO

DE BIENES
En estos casos para verificar que los

mismos cumplan con el principio de
causalidad (es decir que sean necesarios para producir y mantener la
fuente, debern cumplir con ciertos
criterios, como:
Conforme lo establecido en el artculo

20 de la LIGV, el impuesto que grave
el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal,
ni podr ser considerado como gasto
por el adquiriente.
Siendo as, que la empresa transferente es quien tributa el IGV por el
retiro de bienes (acorde con el artculo 9 de la LIGV), no contando
con la posibilidad de trasladarlo al
adquiriente mediante la respectiva
factura (conforme al numeral 6 del
artculo 2 del RLIGV); teniendo as
que el adquiriente del bien no puede
ejercer el crdito fiscal, puesto que
no se ha desembolsado ningn IGV
al proveedor.
9. DECLARACIN Y PAGO DEL
IGV
La declaracin y pago del IGV deber efectuarse de manera conjunta
con las dems operaciones que genera un dbito fiscal (IGV de ventas), ello se realizar a travs del
Formulario Virtual N 621, PDT IGV
Renta Mensual, dentro de las fechas
de vencimiento para las declaraciones de las obligaciones de carcter
mensual 1.
1 Ello conforme al cronograma de vencimiento de
obligaciones tributarias mensuales del Ejercicio 2015
aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 376-2014/SUNAT, publicada el 22.12.2014
- Normalidad para la actividad que

genera la renta gravada.
- Razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente.
- Fehaciencia
- Generalidad, entre otros.
11.
EXISTE OBLIGACIN DE
EMITIR COMPROBANTE DE
PAGO?
Respecto a la entrega de Comprobantes de Pago, debemos recordar que
conforme lo establecido en el artculo 1
de la Ley N 256322, estn obligados a
emitir comprobantes de pago todas las
personas que transfieran bienes en propiedad o en uso, agregando que esta
obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Asimismo, el
numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago3, establece que se encuentran en la obligacin
de emitir comprobantes de pago, las
personas jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que
2 Publicada el 24.07.1992.
3 Aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999.
Seccin Tributaria
realicen transferencias de los bienes a
ttulo gratuito u oneroso:
Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que apliquen
la entrega de un bien en propiedad.
Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar el
bien. Siendo as que la obligacin
de emitir comprobante de pago se
produce en todos los casos en que
se efecta una transferencia de bienes, an en los supuestos en que la
transferencia de bienes sea gratuita,
como en el caso de retiro de bienes.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01515-4-2008
(06.02.2008)
En tanto no se demuestre que la entrega de

panetones y canastas navideas, constituye una
condicin de trabajo, o que es necesario para la
realizacin de las actividades de los trabajadores de la empresa o que es resultado de una obligacin legal, la misma califica como un Retiro de
Bienes gravado con el IGV.
RTF N 05278-5-2006
(28.09.2006)
La transferencia, apropiacin o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes,

deben ser comprobados y determinados sobre
base cierta.
RTF N 06437-5-2005
(21.10.2005)
Califica como retiro de bienes la entrega de

uniformes publicitarios y camisas entregadas al
personal contratado para las campaas de promocin de sus productos si es que no se acredita
documentariamente la efectiva entrega de tales
prendas a dicho personal y que constituyan condicin de trabajo.
RTF N 01253-4-2005
(25.02.2005)
Los retiros de bienes con fines promocionales a

que se refiere el segundo prrafo del inciso c)
del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o
servicios de una lnea de produccin, comercializacin o prestacin de servicios de una empresa
excluyendo, ya que se trataran de gastos de representacin, aquellos que buscan proyectar una
imagen genrica de la empresa.
INFORME N 062-2015-SUNAT/5D0000 (24.04.15)
Tratndose de empresas fabricantes que comercializan sus productos a travs de distribuidores
exclusivos designados por zonas geogrficas,
a los que encargan entregar ciertos productos
a los minoristas en calidad de bonificacin por
volmenes de venta, introduccin de productos
u otros parmetros, as como premios a los minoristas que luego de su evaluacin cumplieron
con las instrucciones de venta y/o exhibicin de
productos; el distribuidor, que acta por encargo
del fabricante, no debe:
1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al Impuesto a la
Renta.
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes
que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su cargo.
INFORME N 096-2013-SUNAT/4B0000 (27.05.13)
1. Tratndose de una operacin de retiro de
bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto que
afecta dicha operacin, aun cuando las partes
hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada
con el IGV, el adquirente no podr hacer uso
del crdito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
DESAPARICIN DE BIENES
El Gerente General de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. ha sido informado de la desaparicin de 80 cajas
de panetones de uno de sus almacenes, presumindose que las mismas
fueron sustradas el da anterior por
tres (3) trabajadores que renunciaron
en esa fecha. Al respecto nos consultan: La SUNAT podra considerar
que los bienes desaparecidos han
sido comercializados por la empresa,
encontrndose as en la obligacin de
pagar el IGV?.
SOLUCIN:
Tal como lo establece el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 de la LIGV, el
retiro de bienes como consecuencia
de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada no constituye venta para efectos del IGV.
Por su parte el numeral 4 del artculo
2 del RLIGV dispone que la prdida,
desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de
seguros, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo. Agrega que
la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Siendo as, que la desaparicin de las
80 cajas de panetones de la empresa
DULCE ALEGRIA S.A. de uno de sus
almacenes no ser considerado como

una venta para la SUNAT, siempre
que cumpla con los requisitos antes
sealados.
CASO N 2
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS A FAVOR DE PRACTICANTES
DE LA EMPRESA
La empresa COLIBRI DORADO
S.A., con motivo de encontrarse prxima a la celebracin de fiestas navideas cree conveniente entregar una
canasta navidea a cada uno de sus
practicantes. Al respecto nos consulta:
Cul sera el tratamiento tributario
que se le debe dar a dicha entrega?.
SOLUCIN:
Tal como lo establece el artculo 47 de
la Ley sobre Modalidades Formativas
Laborales 4, la contraprestacin en favor de los practicantes, denominada
subvencin econmica otorgada en
forma mensual no tiene carcter remunerativo, no encontrndose sujeta
al pago del Impuesto a la Renta (5ta
Categora), ni al aporte a ESSALUD ni
a la ONP salvo las excepciones establecidas en el mencionado artculo.
Ley N 28518 (Art. 47):
- La subvencin econmica mensual
no tiene carcter remunerativo,
y no est afecta al pago del Impuesto a la Renta, otros impuestos,
contribuciones ni aportaciones de
ningn tipo a cargo de la empresa,
salvo que sta voluntariamente se
acoja al rgimen de prestaciones
de EsSalud a favor del beneficiario,
caso en el cual abonar la respectiva contribucin.
- Igualmente, la subvencin econmica mensual no est sujeta a ningn tipo de retencin a cargo del
beneficiario, salvo que ste voluntariamente se acoja como afiliado
facultativo a algn sistema pensionario.
- La subvencin econmica constituye gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta
Siendo as, que la entrega de canastas otorgadas a los practicantes ser
reconocida por la empresa como gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta, ya que la entrega de
dichas canastas se sustenta en el esfuerzo demostrado por los practicantes en el desarrollo de sus actividades,
los cuales favorecen al desarrollo de
la empresa.
Ahora bien respecto al IGV, segn lo
establecido en el inciso a) del numeral
4 Aprobado por
24.05.2005.
la
Ley
28518.
Publicada
el
Segunda Quincena - Octubre 2015 11
Seccin Tributaria
3 del artculo 2 del RLIGV, la entrega
de canastas navideas por parte de
la empresa a los practicantes, califica como retiro de bienes, operacin
que se encuentra gravada con el IGV
tributo que debe ser asumido por el
empleador.
Cabe sealar que por dicha operacin se deber emitir el respectivo
comprobante de pago, en concordancia con lo establecido en el numeral
8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (R.S. N 00799/SUNAT) y consignando en ellos la
leyenda Transferencia a Ttulo Gratuito, los bienes entregados, el valor
referencia de los mismos y el IGV.
CASO N 3
OBSEQUIO A FAMILIAR DE
ACCIONISTA
La empresa CAMINOS DE VIDA
S.A.C., dedicada a la elaboracin de
calzado, obsequi a uno de los trabajadores de la empresa, un televisor
por tratarse del primo de uno de los
accionistas. Debemos mencionar que
el bien obsequiado suele venderse
en el mercado a S/. 2 900. Nos consultan si esta operacin se encuentra
gravada con el IGV y si fuera el caso a
cunto asciende el impuesto a pagar.
SOLUCIN:
El obsequio entregado por CAMINOS DE VIDA S.A.C. a uno de sus
trabajadores constituye una operacin gravada con el IGV por tratarse
de un acto por el que se transfiere
la propiedad del bien a ttulo gratuito, como se indica en el inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 de RLIGV y
la LIGV.
Ahora bien, a fin de determinar la
base imponible correspondiente a
esta operacin gravada, debemos
recurrir a lo establecido en el artculo 15 de la LIGV el cual establece
que tratndose del retiro de bienes,
la base imponible ser la fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor
de mercado.
Siendo as, que la empresa CAMINOS DE VIDA S.A.C., que no se dedica a la venta de televisores como el
obsequiado a su trabajador, determinar la base imponible de la operacin aplicando el valor de mercado,
tal como sigue a continuacin:
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Valor de mercado
S/.
2 900
IGV a pagar
S/.
522
CASO N 4
PANETONES ENTREGADOS A
CLIENTES
La empresa MILENIUM S.A.C., cuya
actividad es la venta de computadoras
decidi comprar 30 cajas de panetones marca BELN para obsequiarlas
a sus clientes por motivo de la cercana
celebracin de fiestas navideas. Nos
indican que la adquisicin de dichos
panetones asciende a la suma de
S/. 3 500 nuevos soles. Ahora bien
nos solicita determinar el tratamiento
del IGV por dicha entrega.
SOLUCIN:
Conforme lo establecido en el numeral
2 del artculo 3 de la LIGV, se considera como venta el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la misma empresa.
Ahora bien, el inciso c) del numeral
3 de artculo 2 del RLIGV define al
retiro como todo acto por el cual se
transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios.,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. Siendo as que la empresa MILENIUM S.A.C., se encontrar en la obligacin de pagar el IGV
por la entrega de dichos panetones ya
que se trata de un retiro de bienes.
RETIRO DE BIENES
30 Cajas de panetones BELN
S/. 3 500
IGV 18% de S/. 3,500
S/.
630
Debemos sealar que conforme el artculo 16 de la LIGV, el impuesto que

grava el retiro de bienes no podr ser
considerado como gasto o costo, por
la empresa que lo efecta.
Por su parte, el RLIGV en el numeral 10
de su artculo 6, seala que los gastos
de representacin propios del giro del
negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) UITs acumulables durante un ao calendario.
Por lo que, al calificar como gasto de representacin, la empresa MILENIUM
S.A.C., podr utilizar el crdito fiscal de
las facturas de compras (siempre que
cumpla con los requisitos exigidos) de
los panetones nicamente hasta el lmite sealado en el prrafo anterior.
helados, ha creido conveniente para

la prxima campaa de verano, obsequiar a sus clientes llaveros, gorras,
tomatodos, por las compras que estos realicen. Nos consulta Es posible
entregar los mencionados obsequios
a los clientes; y de ser as, estas entregas se encontraran gravadas con
el IGV?
SOLUCIN:
En primer lugar debemos mencionar
que la entrega de bienes a los clientes
por compras realizadas es una prctica empresarial habitual cuya finalidad es la de incrementar las ventas,
por lo que no existe inconveniente
para que se proceda con obsequiar
a los clientes los llaveros, gorros y
tomatodos por las compras que sus
clientes realicen. De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
RLIGV, establece que para efecto del
IGV e IPM, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a.
Se traten de prcticas usuales en el mercado

o que correspondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
b.
Se otorguen con carcter general en todos los

casos en que ocurran iguales condiciones.
c.
Conste en el comprobante de pago o en la

nota de crdito respectiva.
En ese sentido, la entrega de dichos

obsequios no se encontrarn gravados con el IGV siempre que:
a)
Quede plenamente establecido
que la entrega de estos se realizarn cuando los clientes realicen
compras que superen un monto
determinado.
Para ello convendr que la empresa
fije reglas claras, las cuales podrn
estar contenidas en un Reglamento
que sustente la promocin y debern ser puestas en conocimiento de
la clientela y ser respetadas tanto
por esta como por la empresa.
b) La entrega de obsequios se realice
en todos los casos en que los clientes realicen compras que superen
los montos previamente establecidos de acuerdo a lo indicado en el
inciso anterior.
c) La entrega de los obsequios conste
en el comprobante de pago.
CASO N 5
BONIFICACIN POR COMPRA
DE MERCADERA
La empresa ARCNGEL SA.C., dedicada a la elaboracin y venta de
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales

Beneficios tributarios en el sector agrario
A propsito de la Ley N 27360
1. INTRODUCCIN
Debido a que el Sector Agrario es un
sector de suma importancia para el
desarrollo de la economa de nuestro
pas, este regularmente ha sido objeto
de incentivos fiscales tanto as, que el
artculo 88 de nuestra constitucin poltica precisa que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre
la tierra, en forma privada o comunal
o en cualquier otra forma asociativa.
Al respecto, la Ley N 27360 Ley
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario1(en adelante
Ley) , as como el Decreto Supremo N
049-2002-AG Reglamento de la Ley
N 273602 (en adelante Reglamento), establecen que el Estado declara
a este sector como de inters prioritario, otorgndole para tal efecto una
serie de beneficios tributarios, respecto al IR y del IGV, con la finalidad de
su promocin y desarrollo.
A continuacin pasaremos a tratar los
beneficios tributarios contenidos en la
normativa mencionada.
2. BENEFICIARIOS
Estn comprendidas dentro de los alcances de los beneficios previstos en la
Ley del Promocin del Sector Agrario,
las personas naturales o jurdicas que
desarrollen las siguientes actividades:
a) Personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o
crianza, con excepcin de la industria forestal.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
Cabe sealar que no estn incluidas en
este beneficio, las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
c) Personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz
amarillo duro importado en el proceso
productivo.
3. QU OBLIGACIONES DEBEN
CUMPLIR LOS BENEFICIARIOS?
A fin gozar de los beneficios tributarios establecidos, se deber estar al
1 Publicada el 31.10.2000.
2 Publicado el 11 de setiembre de 2002.
da en el pago de las obligaciones

tributarias.
En ese sentido, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago de
sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por tanto pierde los beneficios
otorgados por la Ley, por el ejercicio
gravable, cuando incumple el pago
de cualquiera de los tributos a los
cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del IR, por tres (3) perodos, consecutivos o alternativos, durante el referido ejercicio.
No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efectuen dentro de los treinta
(30) das calendarios siguientes a su
vencimiento. Ahora bien, tratndose
de beneficiarios que hubieran presentado declaracin jurada de las obligaciones tributarias sealadas en el
segundo prrafo hasta el plazo establecido en el tercer prrafo para efecto de determinar el incumplimiento de
pago, slo se considerar el importe
a pagar consignado en la ltima declaracin presentada hasta dicha fecha que hubiere surtido efecto conforme lo previsto en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
4. ACOGIMIENTO AL BENEFICIO
El acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.
ste se efectuar en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca.
En ese sentido, debemos tener presente que a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 007-2003/
SUNAT 3 se aprob la nueva versin
del Formulario N 4888 denominado
Declaracin Jurada del Acogimiento
a los Beneficios Tributarios de la Ley
de Promocin del Sector Agrario y de
la Ley del Promocin y Desarrollo de
la Acuicultura.
La presentacin de dicho formulario
se realizar hasta el 31 de enero de
cada ejercicio gravable durante el periodo de vigencia del beneficio4.
5. IMPUESTO A LA RENTA
Respecto al IR, las personas naturales
o jurdicas comprendidas dentro de
3 Publicada el 10 de enero de 2003.
4 Vigente hasta el 31 de Diciembre de 2021.
los alcances de la Ley, podrn acceder a los siguientes beneficios:

Aplicacin de una tasa del 15%: Las personas
naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley podrn aplicar una tasa del
(15%) quince por ciento por concepto de Impuesto a la Renta sobre sus rentas de tercera categora de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Aplicacin de la tasa del 20% por depreciacin: Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales o jurdicas que estn comprendidas en los alcances de la Ley podrn
depreciar, a razn del veinte por ciento 20%
(veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley.
Gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets: Al respecto, debemos indicar
que la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que los sujetos comprendidos en la Ley podrn deducir como
gasto o costo aquello sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, hasta el lmite del diez
por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobante de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable las doscientas
(200) UIT.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Segn lo establecido en la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 11205, los contribuyentes comprendidos dentro de los alcances de la Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de la LIR.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en la Ley. A su vez, a fin de
determinar la cuota a que se refiere el
inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la LIR aplicarn el cero coma
ocho por ciento (0,8%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Las personas naturales o jurdicas
comprendidas dentro de los alcances
de la Ley N 27360, podrn acceder
a los siguientes beneficios:
5 Publicada el 18 de julio de 2012.
Seccin Tributaria
6.1 Recuperacin anticipada del
IGV
Conforme a lo establecido en el artculo 5 de la Ley, las personas naturales
o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones,
podrn recuperar anticipadamente el
IGV, pagados por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo
a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento.
La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder
de 5 (cinco) aos. No obstante, lo indicado debemos tener en cuenta las siguientes disposiciones reglamentarias:
a) Cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada: El rgimen consiste en la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, que
realizar la SUNAT del IGV pagado
en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos
y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin,
siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.
b) Condiciones del Rgimen: Pueden
acogerse al Rgimen:
- Las empresas nuevas que se encuentren
exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones; y,
- Las empresas nuevas que produzcan en
el futuro, los principales bienes sealados en el programa de inversin, los
mismos que deber ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el impuesto.
En este caso de los contribuyentes que

se encuentren exonerados del impuesto, a efecto de gozar del rgimen
debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener
la aprobacin de la misma, previo al
acogimiento al referido rgimen.
Dicha renuncia se realizar conforme a los dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 103-2000/
SUNAT6, en lo que fuera aplicable.
Los beneficios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen
debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro
del mes siguiente a la publicacin
de la norma que la concede, en
caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin,
deber reintegrar el impuesto que
recuperaron anticipadamente.
6 Resolucin de Superintendencia mediante la cual se
aprueba el formulario para las solicitudes de renuncia
a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV.
Publicado el 01 de octubre de 2000.
c) Requisitos para solicitar la devolucin Para solicitar la devolucin deber tener en cuenta lo siguiente:
- La devolucin del impuesto se podr
solicitar mensualmente, siempre que
se anote la factura, nota de dbito o
nota de crdito, o la declaracin nica d aduanas y los dems documentos
de importacin, segn sea el caso, en el
Registro de Compras.
Una vez que se solicite la devolucin de
un determinado perodo, no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de
cuatro (4) UIT vigente al momento de la
presentacin de la solicitud.
- Los beneficiarios que efecten transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio resultante de dividir el monto
de devolucin solicitado entre el promedio del dbito generado en los ltimos
seis (6) meses, el mismo que no deber
ser menor a doce (12).
d) Condiciones para la validez de la

cobertura Los insumos y bienes
de capital, servicios y contratos de
construccin comprendidos dentro
del rgimen debern cumplir con
las siguientes condiciones:
- Los insumos y bienes de capital debern
ser nuevos y adquiridos para ser utilizados directamente en la etapa preproductiva, los mismos que debern estar
acreditados en la declaracin jurada
presentada a la SUNAT refrendada por
una sociedad de auditora. A tal efecto,
se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin alguna.
- Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de conformidad con
lo establecido en la LIR.
- El valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos que
respalden las adquisiciones materia del
beneficio, que haya grabado la adquisicin y/o importacin del insumo, el bien
de capital o el contrato de construccin,
segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente al momento de
la presentacin de la solicitud.
Lo indicado en este prrafo no es aplicable a los servicios.
- Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados directamente
en la etapa preproductiva, los mismos
que debern estar acreditados con la
declaracin jurada presentada a la SUNAT refrendada por una sociedad de
auditora.
- Debern estar anotados en el Registro
de Compras, al que se le deber aadir
una columna para sealar el monto del
impuesto materia del beneficio.
e) Acogimiento al Rgimen: Los beneficiarios debern presentar a

SUNAT:
- El formulario Solicitud de Devolucin

aprobado por la SUNAT.
- La relacin detallada de las facturas,
notas de dbito o notas de crdito, tratndose de adquisicin local; o declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin, segn sea el
caso, que respalden las adquisiciones
materia del beneficio correspondientes al perodo por el que se solicita la
devolucin.
- La declaracin jurada refrendada por
una Sociedad de Auditora en la cual se
detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada
de un informe tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.
- Otros documentos e informacin que la
SUNAT establezca.
f) Notas de Crdito Negociables: La

norma establece que ser de aplicacin al presente rgimen lo dispuesto en el Ttulo I del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables,
en los que se refiere a los plazos de
emisin y entrega, retiros, garantas, utilizacin, prdida, deterioro
y dems caractersticas, incluyendo
lo dispuesto en el literal h) del artculo 19 y en el artculo 21 del referido reglamento. Asimismo, que
previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones a que se refiere el artculo
40 del Cdigo Tributario.
g) Intereses y Sanciones: Los beneficiarios que gocen indebidamente
del rgimen sern sancionados:
- Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el otorgamiento del beneficio, debern restituir el
impuesto devuelto en el plazo, forma y
condiciones que la SUNAT determine,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo
Tributario.
- Si dejan de ser beneficiarios, en fecha
posterior al otorgamiento del beneficio,
debern restituir el impuesto devuelto
en el plazo, forma y condiciones que la
SUNAT determine. En ambos casos, el
monto a reintegrar deber ser actualizado, utilizando la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a que se refiere el Cdigo
Tributario, a partir de la fecha en que se
otorg la devolucin, hasta la fecha que
se restituya el mismo.
6.2 Exoneracin del IGV

El Apndice I de la Ley del IGV seala
una relacin de bienes relacionados a la
actividad agrcola cuya venta o importacin se encuentran exonerados del IGV.
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras
1. INTRODUCCIN
A efectos de proceder con la Declaracin de Alta, Baja y Cambio de Ubicacin de Mquinas Registradoras, los
numerales 3.1 y 3.2 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT) establecen las
normas aplicables a los usuarios de
dichas mquinas.
Cabe sealar, que conforme lo establece el Procedimiento N 12 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT (TUPA - SUNAT
2015) el cual fuera aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de julio de 2015, se
regula el procedimiento denominado Alta, Baja y Cambio de Ubicacin de Mquinas Registradoras.
Siendo as que a continuacin pasaremos a tratar los aspectos ms relevantes para la presentacin de dicha declaracin.
2.
QU DOCUMENTOS Y/O
FORMULARIO SE DEBE PRESENTAR PARA PROCEDER
CON LA ALTA, BAJA O CAMBIO DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS?
Para tal efecto y de acuerdo con lo establecido en el Procedimiento N 12
del TUPA SUNAT 2015, se deber
exhibir:
Original del documento de identidad del deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC.
Asimismo deber presentar:
El Formulario N 809 Mquinas
Registradoras debidamente llenado y firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
3. EN CASO EL TRMITE SEA
REALIZADO A TRAVS DE
UN TERCERO QU SE DEBE
PRESENTAR?
El tercero deber exhibir el original de
su documento de identidad (DNI) vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante acreditado
en el RUC y el Formulario N 809
debidamente llenado y firmado por

el contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC.
4. QU SE DEBE ENTENDER
POR ALTA, BAJA Y CAMBIO
DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS?
Respecto a estos supuestos, se entender por:
a. El incremento (ALTA): Se considera ALTA al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de baja, as como a la
primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La mquina registradora debe
asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT.
b. La disminucin (BAJA): Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas
registradoras.
c. Cambio de ubicacin: Cambio
de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a
otro establecimiento de una misma
empresa.
5. CUL ES EL PLAZO PARA DECLARAR LOS MENCIONADOS
HECHOS?
Los hechos mencionados en el punto
anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles de ocurrido el hecho.
6. EL PROCEDIMIENTO DE ALTA,
BAJA Y CAMBIO DE UBICACIN DE MQUINAS REGISTRADORAS TIENE ALGN
COSTO?
No, la presentacin de la declaracin
de alta, baja o cambio de ubicacin
de las mquinas registradoras no tiene
costo alguno, es de carcter gratuito.
7.
QUIN
EVALA
TRMITE?
DICHO
El encargado de evaluar dicho trmite

ser la Divisin o Seccin de Servicios
al Contribuyente.
8. CUNTO DEMORA LA CALIFICACIN DEL MISMO?
Es automtica cuando el cumplimiento de los requisitos solicitados es
suficiente para dar por cumplido el

trmite o servicio solicitado.
9.
DNDE SE INICIA
PROCEDIMIENTO?
ESTE
Este procedimiento deber iniciarse en:

Contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Divisin de Servicios
al Contribuyente.
Contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima: En los Centros de
Servicios al Contribuyente de Lima
y Callao.
Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales: En
las respectivas Intendencias u Oficinas o en los Centros de Servicios
al Contribuyente autorizados de su
jurisdiccin.
SUNAT Virtual.
10. INFRACCIONES RELACIONADAS
El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la
alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que se incurre en esta
misma infraccin cuando se utilizan
mquinas registradoras cuya baja ha
sido declarada ante la SUNAT.
Por otro lado, si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en
un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria,
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
11. MODELO DE FORMULARIO
PARA DECLARAR LA ALTA, BAJA
O CAMBIO DE UBICACIN DE
MQUINAS REGISTRADORAS
El presente formulario deber ser utilizado por los contribuyentes acogidos
al Rgimen General, Especial y Nuevo RUS para presentar la declaracin
correspondiente al alta, baja o modificacin de la informacin de mquinas registradoras.
Deber llenarse en original y una
copia, siendo su distribucin la
siguiente:
Seccin Tributaria
- Original para la SUNAT.
- Copia para el contribuyente.
Cabe sealar que no se admitirn copias fotostticas de este formulario.
Ahora bien, respecto a la identificacin tributaria, debemos observar lo
siguiente:
En la Casilla 02: RUC. Debemos
consignar el nmero de identificacin tributaria del contribuyente.
En el RUBRO I.- respecto al motivo de la declaracin, deber marcar slo una de las casillas, siendo
cualquiera de las siguientes:
Casilla 07: En el caso de Modificacin

de informacin respecto a mquinas
registradoras, tal como cambio de
ubicacin entre establecimientos.
En el RUBRO II.- Respecto a la informacin de mquinas registradoras Cdigo de establecimiento:
Debemos consignar el cdigo del
establecimiento donde est ubicada la mquina registradora. (El cdigo es de cuatro dgitos y es el que
le asignaron al establecimiento en
el RUC), Al respecto:
Casilla 05: Se considera ALTA al

uso de nuevas mquinas, al reinicio del uso de mquinas dadas de
baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre
mquinas registradoras.
Casilla 06: Se considera BAJA la no
utilizacin temporal o definitiva de
mquinas registradoras.
- De estar ubicada la mquina registradora en el domicilio fiscal,

se consignar ceros.
- De pertenecer al Rgimen nico Simplificado slo podr asignar la mquina registradora al
punto domicilio fiscal, debiendo
consignar ceros.
- Consignar la informacin referente a: N de serie de fabricacin,
marca y modelo correspondiente.
MODELO DE FORMULARIO PARA LA DECLARACIN DE ALTA DE MQUINA REGISTRADORA
A efectos de solicitar dicha autorizacin ante SUNAT se deber presentar el formulario N 845, esta presentacin se puede realizar utilizando la
opcin SUNAT operaciones en lnea SOL o en los Centros de Servicios al
Contribuyente o Dependencias SUNAT.
Para proceder con la implementacin
se requiere adquirir las impresoras de
tickets, las cuales incluso traen un software que se encargar del sistema de
emisin, sin embargo este software
tambin puede ser desarrollado por la
misma empresa, en ambos casos SUNAT necesita se les informe si el software es comprado o desarrollado in
house, si el proveedor es nacional o
extranjero, si tenemos o no acceso al
programa fuente, cual es el lenguaje
en el que se desarroll.
Se debe informar a SUNAT el tipo de

dispositivo adquirido y cada uno de los
equipos que comenzaremos a utilizar
(marca, modelo, nmero de serie, ubicacin, etc.)
CAPRICORNIO S.A.C.
53002601002
La emisin de tickets se realiza a travs de mquinas registradoras, pero,

la Administracin Tributaria puede autorizar que la misma pueda ser
realizada utilizando cualquier sistema
informtico, esto quiere decir que se
pueden adaptar las Pcs para que utilicen las impresoras de tickets.
A su vez, se debe indicar donde se encontrar ubicado el software y donde se almacenar (domicilio fiscal u
otro), indicar el tipo de correlativo que
utilizar y la numeracin, la cual incluso puede tener serie alfanumrica.
2 0 4 5 6 9 4 9 1 9 6
0000
A TENER EN CUENTA:
SHARP
AXO-108
Cabe sealar que el formulario N

845 slo permite registrar de 1 a 10
dispositivos, si se tienen ms de 10
dispositivos de impresin (ticketeras)
se podrn registrar utilizando un archivo plano cuya estructura la proporciona SUNAT en la pgina www.
sunat.gob.pe accediendo a travs de
nuestra clave SOL.
El software a adquirir o desarrollar
para manejar este sistema debe cumplir con los datos que son necesarios
presentar en nuestro registro de ventas
y tambin cada uno de los puntos sealados en el reglamento de comprobantes de pago que le son inherentes.
41268592
SOLORZANO SANCHEZ CLAUDIA
Ahora bien, recordemos que mediante la Resolucin de Superintendencia

N 382- 2014/SUNAT, se procedi
con ampliar hasta el 31 de diciembre
de 2015 el uso de sistemas informticos para la emisin de tickets.
VEGA SAAVEDRA JUAN

Seccin Tributaria
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de
la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT
1. INTRODUCCIN
Con la publicacin de la Ley N 29623
se regula la factura negociable, estableciendo que SUNAT emite las disposiciones para la incorporacin de la
factura negociable en la factura comercial y el recibo por honorarios fsicos, (Resolucin de Superintendencia
N 129-2011/ SUNAT).
Posteriormente se publica el Decreto
Legislativo N 1178, el cual establece disposiciones para impulsar el desarrollo del factoring.
Por otro lado, los artculos 7 y 8 del
Reglamento de la Ley 29623 (D.S. N
208- 2015-EF) precisan que la SUNAT establece mecanismos y procedimientos que permitan a la Institucin
de Compensacin y Liquidacin de
Valores (ICLV) en la que se desee registrar la factura negociable originada en una factura comercial o recibo
por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada, verificar, por medios electrnicos, que la
numeracin de dichos comprobantes
se encuentre dentro del rango autorizado, as como aquellos que permitan
a la ICLV verificar, por medios electrnicos, la validez de los mencionados comprobantes emitidos de manera electrnica, respectivamente.
Para finalizar, la Segunda Disposicin
Complementaria Final del precitado
Reglamento establece que la SUNAT
sealar los formatos estandarizados
de uso referencial para la tercera copia denominada factura negociable
y establecer el plazo, la forma y las
condiciones para que los proveedores
cumplan con la obligacin de dar de
baja a las facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos y/o importados que no tengan la tercera copia denominada factura negociable.
Por ello, presentamos el trmite a seguir para el cumplimiento de la Resolucin de Superintendencia N
211-2015/SUNAT.
2. PLAZOS A TENER EN CUENTA
PARA
LA
BAJA
DE
COMPROBANTES
Con excepcin de lo dispuesto en la
Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUAT, los emisores, en virtud a lo dispuesto en el
artculo 2 de la Ley y en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del
Reglamento, deben dar de baja a las
facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados por

imprenta autorizada hasta antes de la
fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 2112015/SUNAT, dentro de los siguientes
plazos:
HASTA EL
31.10.2015
Aquellas facturas comerciales

o recibos por honorarios impresos y/o importados hasta
el 31.12.2014.
HASTA EL
31.12.2015
Aquellas facturas comerciales

o recibos por honorarios impresos y/o importados desde
el 01.01.2015 hasta antes de
la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/
SUNAT (01.09.2015)
Los emisores a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 339-2013/SUNAT que,
a la fecha no hayan dado de baja a
las facturas comerciales impresas y/o
importadas por imprenta autorizada,
que no cuenten con la tercera copia
destinada para la factura negociable
deben seguir lo antes sealado.
Debemos tener presente que las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados a que
se refiere la presente disposicin, que
no sean dados de baja en los plazos
antes sealados, perdern su calidad
de tales a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.
3. PROCEDIMIENTO PARA DAR
DE BAJA A LOS COMPROBANTES DE PAGO ANTES
SEALADOS
Debemos tener en cuenta lo normado en el numeral 4 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago: Normas aplicables a la declaracin de baja y cancelacin de documentos no entregados:
a)
Debern declararse en el Formulario Virtual N 855 denominado Declaracin de Baja y
Cancelacin:
La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.
La baja de documentos por
deterioro.
La baja de documentos por robo
o extravo.
La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crdito, notas
de dbito y guas de remisin

del remitente por cambio de rgimen, con motivo del ingreso al
Nuevo RUS. La declaracin deber ser presentada hasta la fecha en que se realice el cambio
de rgimen.
La cancelacin de autorizacin
de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos
autorizados. La declaracin ser
presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud
de autorizacin de impresin.
La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser
presentada antes o conjuntamente con la comunicacin de
baja de tributo.
En este caso, deber consignarse como motivo de la baja, en el
Formulario N 855: Baja de documentos por deterioro.
b)
Los documentos declarados de
baja debern ser destruidos. La declaracin de baja y cancelacin,
salvo el caso de robo o extravo,
no exime de la responsabilidad
por la circulacin posterior de los
documentos.
A partir de la declaracin de baja
de documentos se considera que
stos dejan de existir como tales,
por lo que su uso con posterioridad a dicha declaracin acarrear
la configuracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y
15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
c) No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos,
utilizando la numeracin dada de
baja o cancelada.
4.
BAJA DE COMPROBANTES
IMPRESOS EN MAYO 2015
Para efectos de dar de baja a los comprobantes de pago que no cuenten
con la copia de la factura negociable, se deber cumplir con el siguiente
procedimiento.
4.1 Debern declarar en el Formulario
N 825 o en el Formulario Virtual
N 855 denominados Declaracin
de Baja y Cancelacin: La baja de
facturas y recibos por honorarios.
4.2 Los documentos declarados de
baja debern ser destruidos.
A partir de la declaratoria de baja de
documentos, su uso con posterioridad
Seccin Tributaria
a dicha declaratoria acarrear la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
APLICACIN PRCTICA
SERIE
RANGO DE CP NO EMITIDOS
Hacemos click en ACEPTAR
ENUNCIADO:
10043586332 ARCODDEM: TELLO PAZ LUISA FERNANDA
La contribuyente Tello Paz, Luisa Fernanda tiene en su poder recibos por honorarios no emitidos, del N 234 al 250,
los que fueron impresos en Marzo 2014. En cumplimiento
de la norma comentada, decide dar de baja a dichos comprobantes de pago, dentro del plazo establecido, esto es
hasta el 31 de octubre del 2015.
10043586332
TELLO PAZ LUISA FERNANDA
Ha emitido hasta el N 233, por lo tanto deber dar de

baja a los recibos del nmero 234 al 250.
SOLUCIN:
Para ello, debe ingresar a SUNAT Virtual y anotar su
clave sol.
a) Habiendo ingresado a la clave sol, en la opcin COMPROBANTES DE PAGO (izquierda) elegimos Form 855
Baja y Cancelacin de Autorizacin.
10043586332 ARCODDEM
d) El programa nos pregunta si estamos seguros de dar de

baja los CP, verificamos si la informacin est correctamente digitada, aceptamos con un click:
10043586332
b) Aparece la siguiente pantalla, en la que llenaremos

el MOTIVO DE LA DECLARACIN, en nuestro caso
ser BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO y damos
ACEPTAR.
e) Para finalizar, se muestra el comprobante de informacin registrada, la que imprimimos.
RUC: 10043586332
10043586332
c)
En la siguiente
correspondientes:
pantalla,
MOTIVO DE LA BAJA
TIPO DE DOCUMENTO
llenamos
los
datos
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Implicancias tributarias de la emisin de liquidaciones de compra
PREGUNTA N 1
Qu es una Liquidacin de
Compra?
RESPUESTA:
De acuerdo a lo normado por el Reglamento de Comprobante de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) y
modificatorias, la Liquidacin de Compras, considerado como comprobante
de pago, es el documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios.
Para ser considerado como tal, debe
ser emitido y/o impreso conforme a las
normas que establece el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
PREGUNTA N 2
Quines estn obligados a emitir
Liquidaciones de Compra?
RESPUESTA:
Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir la liquidacin de compra
por las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana
y desperdicios y desechos metlicos
y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores
los que, por encontrarse en lugares
muy alejados a los centros urbanos,
se ven imposibilitados de obtener su
Nmero de RUC y as poder emitir sus
comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo
pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros
casos en los que se deba emitir Liquidacin de Compra.

PREGUNTA N 3
En qu momento se debe emitir
la Liquidacin de Compra y cules
son sus efectos tributarios?
RESPUESTA:
La Liquidacin de Compra se deber
entregar en la oportunidad en que se
entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
Cuando se emite la Liquidacin de
Compra se puede ejercer los siguientes derechos:
a) Pueden ser empleadas para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios.
b) Permite ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el impuesto
haya sido retenido y pagado por el
comprador.
c) El comprador queda designado
como Agente de Retencin de los
tributos que grava la operacin.
PREGUNTA N 4
Cules son los requisitos mnimos
que debe reunir la Liquidacin
de Compra?
RESPUESTA:
Las Liquidaciones de Compra deben
tener los siguientes requisitos mnimos:
I. INFORMACIN IMPRESA
4.1 Datos de identificacin del
comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz
y del establecimiento donde
est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse
la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
4.2 Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE

COMPRA.
4.3 Numeracin: serie y nmero
correlativo.
4.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin.
4.5 Nmero de autorizacin de
impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar
conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa
grfica.
4.6 Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
II.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
4.7 Datos de identificacin del
vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y
lugar donde se realiz la
operacin. Deber consignarse en ambos casos
el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen. Adicionalmente,
se anotarn los datos referenciales que permitan su
ubicacin.
c) Nmero de su Documento
de Identidad.
4.8 Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
medida.
4.9 Precios unitarios de los productos comprados.
4.10 Valor de venta de los productos comprados.
c) Nmero de RUC.
Seccin Tributaria
4.11
Monto discriminado del tributo que grava la operacin,
indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que
se trate de una operacin
gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12 Importe total de la compra,
expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de
compra debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
4.13 Fecha de emisin
PREGUNTA N 6
Qu cdigo debe utilizarse para
registrar una Liquidacin de
Compra?
De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 02597/SUNAT, publicada el 20.03.1997,
que aprueba la codificacin de los
tipos de documentos autorizados por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, para el registro de la Liquidacin de Compra se debe utilizar el cdigo N 04.
PREGUNTA N 5
PREGUNTA N 7
Qu obligaciones debemos cumplir para la emisin y archivo de

las Liquidaciones de Compra?
Qu retenciones estn relacionadas al emitir una Liquidacin de

Compra?
RESPUESTA:
RESPUESTA:
La emisin y archivo de las Liquidaciones de Compra se sujetar a lo siguiente:
En el caso de operaciones por las cuales se emite una Liquidacin de Compra, el comprador queda designado
como Agente de Retencin de los tributos que gravan la operacin, entre
las cuales tenemos:
a) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en

poder del comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.
b) No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de
la manera mencionada en el presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que
le permita ubicar y proporcionar las
copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor
y ordenadas cronolgicamente en
un plazo no mayor de 48 horas.
c) La emisin de documentos en ms
copias que las exigidas en el presente reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel
carbn, carbonado o autocopiativo
qumico.
Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA
NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente
en caracteres destacados, salvo en
los casos de facturas por operaciones de exportacin.
d) Las copias de los comprobantes
de pago, notas de crdito y notas
de dbito correspondientes a la
SUNAT, sern entregadas a sta
cuando lo solicite, la que dejar
constancia de tal hecho.
a)
Retencin del Impuesto a la
Renta
Aplicable a las operaciones por las
cuales el adquirente esta obligado
a emitir Liquidacin de Compra o
que, sin estarlo, emite dicho documento.
No se encuentran comprendidos
dentro de los alcances del Rgimen
de Retenciones, las operaciones
que se realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
No sern sujetos de la Retencin,
las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas
del Impuesto a la Renta.
El monto de la retencin es equivalente al 1.5% del importe de la
operacin.
Importe de la Operacin
Suma total que queda obligado a
pagar el adquirente, sin incluir los
tributos que graven la operacin,
consignada en la Liquidacin de
Compra o en el documento emitido como Liquidacin de Compra.
Se excepta de la obligacin de
retener cuando el importe de la
operacin es igual o menor a
S/.700.00.
La obligacin de efectuar la Retencin del Impuesto a la Renta se
origina en el momento en que se
pague o acredite la renta correspondiente.
La retencin deber ser cancelada

por el Agente de Retencin mediante el PDT Formulario Virtual N
617 Otras Retenciones, en el cual
se deber declarar el monto total
de las retenciones efectuadas en
el perodo y efectuar el pago correspondiente, para lo cual deber
tener en cuenta el Cronograma de
Pagos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
En caso de presentar el PDT Otras
retenciones - Formulario Virtual N
617 y no se cumpliera con el pago
de la Retencin, el pago posterior
del Impuesto a la Renta Retenido
deber realizarse utilizando el Sistema de Pago Fcil Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:
- Nmero de RUC del Agente de
Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 3039 Otra
Retencin - Liquidacin de Compra.
- Importe a Pagar.
La versin actual del PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual
N 617 es la 2.3 aprobada por la
Resolucin de Superintendencia N
229-2015/SUNAT (30.08.2015),
la cual podr ser utilizada a partir
de 1 de setiembre de 2015, siendo
obligatorio su uso desde el 1 de octubre de 2015, independientemente del perodo al que corresponda
la declaracin, incluso si se trata de
declaraciones rectificatorias. El PDT
Otras Retenciones Formulario
Virtual N 617 versin 2.2 solo
podr ser utilizado hasta el 30 de
setiembre de 2015.
b) Retencin del IGV
El Impuesto General a las Ventas
Retenido derivado de la emisin de
una Liquidacin de Compra debe
cancelarse utilizando el PDT Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones, lo cual es condicionante
para poder utilizar el IGV como
crdito fiscal.
En caso de presentar el PDT Formulario Virtual N 617 Otras
Retenciones y no se cumpliera con
el pago de la Retencin del IGV, el
pago posterior deber realizarse
utilizando el Sistema de Pago Fcil
Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:
- Nmero de RUC del Agente de
Retencin.
Seccin Tributaria
- Nmero de RUC del Agente de Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 1012 Liquidacin de Compra
Retenciones.
- Importe a Pagar.
PREGUNTA N 8
Qu infracciones estn relacionadas a la emisin
de una Liquidacin de Compra?
REBAJA
DEL 95%
Siempre que el deudor tributario cumpla con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.
REBAJA
DEL 70%
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente

de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha que venza el plazo
otorgado segn el artculo 75 del Cdigo Tributario (3 das hbiles), de no haber otorgado dicho plazo, antes que surta efecto la
notificacin de la Orden de Pago o de la Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o de la Resolucin de Multa.la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
REBAJA
DEL 60%
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto por el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin, o la Resolucin de Multa, adems de cumplir con el pago
de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117 del Cdigo
Tributario (7 das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa.
REBAJA
DEL 40%
Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la Resolucin de

determinacin y/o la Resolucin de Multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario (15 das hbiles) para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada con
cualquiera de ellos.
RESPUESTA:
El contribuyente que emite una Liquidacin de Compra esta
obligado a efectuar la Retencin del IGV y del Impuesto a la
Renta y cancelarla dentro de los plazos establecidos para el
cumplimiento del pago de las obligaciones mensuales.
Frente a esta obligacin, el hecho de no aplicar la retencin o en el caso de hacerlo y no cumplir con cancelarla,
se configura las siguientes infracciones establecidas en el
Cdigo Tributario:
a) Numeral 13) del Artculo 177 del Cdigo Tributario
No efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
La sancin aplicable tanto para los contribuyentes del
Rgimen General como del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No Retenido o No Percibido
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
veamos su aplicacin:
Forma de subsanar
la infraccin
Declarando el tributo no retenido o percibido y

cancelar la deuda tributaria que gener el tributo
no retenido o percibido o la Resolucin de Determinacin de ser el caso
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Subsanacin Voluntaria: Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
Con pago de la multa:
Rebaja del 90%
Sin pago de la multa:

Rebaja del 80%
Subsanacin Inducida: Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado

por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
Con pago de la multa:

Rebaja del 70%
Sin pago de la multa:

Rebaja del 50%
b) Numeral 4) del artculo 178: No pagar dentro de

los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
La sancin que se aplica tanto para los contribuyentes
del Rgimen General como del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No Pagado.
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012),
veamos su aplicacin:
Tratndose de las rebajas del 60% 40%, si en los plazos

sealados se cumple con subsanar la infraccin, cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin. De
no haberse efectuado la declaracin, la subsanacin implicar adems que se proceda con la declaracin de stos.
PREGUNTA N 9
Cules son los efectos de la Emisin de una
Liquidacin de Compra?
La Empresa La Poderosa S.A. con RUC N 20196354879,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
con fecha 22.10.2015, compra chalinas y ponchos a un
artesano que no cuenta con Nmero de RUC, por lo que
no le emite comprobante de pago, el monto de la operacin asciende a S/.2 800 Qu retenciones debe efectuarse por emitir una Liquidacin de Compra?
RESPUESTA:
El monto del IGV correspondiente a S/.504.00 (S/. 2 800
X 18% = S/. 504.00) es el monto retenido del IGV el cual
debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Respecto al Impuesto a la Renta, como el monto de la operacin es mayor a S/.700.00, se debe aplicar la tasa del
1.5% sobre el monto de la operacin S/.2 800.
Monto de la Retencin de Renta
Monto de la operacin X 1.5%
S/.2 800 X 1.5%
S/.42.00
El pago de la Retencin de Renta, debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas
Para gozar de la inafectacin del

inciso g) del artculo 2 de la Ley
del IGV, las entidades educativas
deben contar con la autorizacin
respectiva del Ministerio de
Educacin
RTF N 682-6-2006
Para que opere la inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV,
las entidades educativas deben contar
con la autorizacin respectiva del Ministerio de Educacin.
La inafectacin del inciso g) del
artculo 2 de la Ley del IGV tambin comprende los servicios educativos vinculados a los distintos
niveles y modalidades del sistema
educativo
RTF N 10650-4-2007
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV comprende
los servicios educativos vinculados a
los distintos niveles y modalidades del
sistema educativo establecidos por la

Ley General de Educacin que presten
las instituciones educativas pblicas o
privadas.
artculo 2 de la Ley del IGV
comprende programas de capacitacin y/o actualizacin
RTF N 4552-1-2008
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV comprende
el desarrollo de diversos programas
de capacitacin y/o actualizacin que
contribuya a la formacin y desarrollo
constante de los profesionales.
La venta de uniformes est gravada
con el IGV al no estar incluida en
la inafectacin del inciso g) del
artculo 2 de la Ley del IGV
la venta de uniformes que realicen los

centros educativos particulares, toda
vez que esa transferencia no est referida a los fines especficos del centro
educativos.
artculo 2 de la Ley del IGV no
comprende actividades que resultan ajenas al desarrollo de la
finalidad educativa
RTF N 1084-5-2010
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende
la expedicin de constancias de trabajo, as como el alquiler de cafetn,
de equipos, de togas y birretes, el costo de anlisis y ventas de solaperas y
vestimenta, pues son actividades que
resultan ajenas al desarrollo de la finalidad educativa.
RTF N 6344-2-2003
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende

Sumillas Informes SUNAT

Sobre la inafectacin del IGV de las actividades educativas
Las Direcciones Regionales

de Educacin no constituyen
entidades educativas
en el inciso g) del artculo 2 de la Ley

de IGV son aquellas instituciones que
tienen como funcin la prestacin directa de servicios educativos.
Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000
Las Instituciones Educativas y las Direcciones Regionales de Educacin
constituyen rganos distintos, que
cumplen funciones diferenciadas,
siendo las Instituciones Educativas las
que tienen a su cargo la prestacin de
los servicios educativos.
Quines son los beneficiarios
de la inafectacin del IGV a los
servicios educativos?
Los beneficiarios de la inafectacin del
IGV a las actividades educativas previstas
La inafectacin del IGV contenida

en el inciso g) del artculo 2 de
la Ley del IGV se extiende a las
academias de preparacin para el
ingreso a las universidades?
A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparacin
para el ingreso a las universidades o
a otras instituciones de formacin de
nivel superior, el beneficio previsto en
el inciso g) del artculo 2 de la Ley del
IGV, modificado por el Decreto Legislativo N 882.

artculo 2 de la Ley del IGV slo
comprende la importacin de
bienes que realicen entidades
educativas y no entidades
distintas
La inafectacin del inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV no comprende la importacin de bienes que
realicen las Direcciones Regionales de
Educacin, aun cuando tales bienes
se destinen a las instituciones educativas de gestin estatal de la respectiva
regin.

I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - L ibros
R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
13.02.15
13.03.15
16.04.15
15.05.15
12.06.15
14.07.15
14.08.15
14.09.15
15.10.15
13.11.15
15.12.15
15.01.16
1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16
2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16
3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16
4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16
5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16
6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16
7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16
8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16
9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

FRACCIONAMIENTOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

1011
1012
1032
1041
1052
1054
Cuenta propia
Liquid. Compras Retenciones
Reg. Proveedores - Retenciones
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA - IR
Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----
2da.
3021
3022
Especial Amazona
Rgimen
3ra.
3031
3032
4ta.
3041
3042
Agrarios
D.Leg. 885
5ta
3051
3052
Frontera
3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Primera Categora
Regularizacin - Rentas de Trabajo
Regularizacin Rentas de Segunda Categora
(A partir del Ejercicio - 2010)
Regularizacin - Tercera Categora
3036
3037
3062
3072
3073
3074
3081
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Categoras
COSTAS Y GASTOS
8061 Costas Procesales
8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
4132
4133
4134
4135
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

6031
6033
ESSALUD-ONP
5210
5211
5214
5222
5310
Seguro Regular - Ley N 26790

Seguro Complementario de Trabajo Riesgo
ESSALUD Vida
Seguro Agrario
Pensiones Ley N 19990
No inscripcin en los registros de la Administracin.

Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
Suj. no cumple con depsito. DL. 940
Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940
Suj permite trasl. sin depsito. DL. 940
Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940
6035
6037
6073
ESSALUD
ONP
CIRCUNSTANCIA
MULTAS
6431 No llevar libros contables u otros registros

exigidos .
------ No registrar ingresos, rentas, patrimonio,
ventas, remuneraciones o registrarlos por
montos inferiores.
------ Llevar con atraso los libros y registros
6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria.
6473 Presentar las declaraciones en forma y/o
condiciones distintas a las establecidas.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin,

robo, extravo de libros, registros y otros
documentos que sustenten obligaciones
tributarias.
15 das hbiles de producidos los hechos
Comunicacin por el robo de extravo de

Comprobantes de Pago y otros documentos (no emitidos o emitidos pero no entregados al adquirente).
Comunicacin por el robo o extravo de

comprobantes de pago (por parte del adquirente o usuario).
6074
6075
ESSALUD
ONP
6079
6083
6084
6086
6117
6131
-----
1016 Arroz Pilado - IVAP

3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
6011
6012
6018
6045
6175
6176
6177
6178
TESORO
6118
OTROS TRIBUTOS
TESORO
4131
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn

Art. 36 8021 5216 5315 ----5031
7201
C.T.
REAF
8029 5237 5331 ----5059
7202
---------
MULTAS
6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.

6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
solicite.
------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6483 Proporcionar informacin falsa .
6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
------- No entregar Certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones.
------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo.
------- Recuperacin de mercadera comisada.
6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
Julio 1999
6533 ONP - Otras multas
6535 SENCICO - Otras multas
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO
6041
ESSALUD
ONP
6441
6051
6451
6061
6064
6461
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6091
6489
6491
6111
6411
MULTAS
No presentar la DJ dentro de los plazos

establecidos.
No presentar otras DJ o comunicaciones
dentro del plazo.
Presentar las DJ en forma incompleta.
Presentar otras DJ o comunicaciones en
forma incompleta.
Presentar ms de una rectificatoria del
mismo tributo y perodo.
Presentar ms de una rectificatoria de otras
comunicaciones por el mismo concepto y
perodo.
No retener o no percibir tributos establecidos.
Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables.
Retenciones o percepciones no pagadas en
plazos establecidos.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA
Cambio del sistema de contabilidad.
PLAZO
5 das hbiles de producidos
los hechos
Comunicacin del cambio de domicilio Dentro del da hbil siguienfiscal.

te de producidos los hechos
Comunicacin de:
Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
5 das hbiles de producidos
Cambio de la Denominacin o razn
los hechos
social.
Cambio de Representantes legales.
Cambio de nombre comercial.
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
CRITERIO
PLAZOS
MXIMOS
DETALLE
Fraccionamiento
Hasta 72 meses
Aplazamiento
Hasta 6 meses
Fraccionamiento y AplazaHasta 72 meses

miento
REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

(RESOLUCIN N 176-2007/SUNAT)
CRITERIO
DETALLE
PLAZOS
PARA EL
REFINANCIAMIENTO
Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias

acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses
APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses
Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplaza- Si la deuda es mayor a 100 UIT,
miento con Fracciona- por el exceso sobre dicho monto.
miento
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
GARANTAS
INTERS
APLICABLE
VARIACIN
DE LA TIM
a) En el caso de una persona natural que se le hubiese abierto

instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimientos se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria
por delito, con anterioridad a
Por el integro de la deuda
la presentacin de la Solicitud.
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
refiere el supuesto anterior.
Aplazamiento
Inters al rebatir diario sobre el

monto de la deuda acogida.
Fraccionamiento
Inters al rebatir mensual sobre

el saldo de la deuda acogida.
Tasa de Inters
80% de la TIM vigente a la fecha

de emisin de la Resolucin Aprobatoria.
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento.
Las cuotas se mantendran constantes, reducindose el
nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ultima cuota.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
b) Si aumenta:
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr
constante incrementndose su monto.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
CDIGO
CDIGO
DE TRIBUTO
O CONCEPTO
A PAGAR
DESCRIPCIN
Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda

tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes montos:
DEUDAS
PARA PRESENTAR GARANTAS
SOLICITUD
REFERIDA A
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO
O APLAZAMIENTO
CON
FRACCIONAMIENTO
Mayor a 100 UITs
El exceso de
100 UITs
Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario, de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
TIPOS
DE GARANTAS
QUE PUEDE
OTORGAR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO
CLASES DE
GARANTA
SOLICITUD
REFERIDA A
VALOR DE LA
GARANTA
CARTA
FIANZA
Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplazamiento
con Fraccionamiento
Deuda a
garantizar + 5%
HIPOTECA
DE PRIMER
RANGO
Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con

Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto
de la deuda a
garantizar
Fraccionamiento, AplazaGARANTA
miento o Aplazamiento con
MOBILIARIA
Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto
de la deuda a
garantizar
Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:

APLICACIN
TASAS DE
INTERS
CANCELACIN
DE CUOTAS
MENSUALES
SOLICITUD REFERIDA A
TASA DE INTERS
Slo Fraccionamiento
Slo Aplazamiento
Aplazamiento con Fraccionamiento
80% de la TIM vigente

a la fecha de emisin de la
Resolucin
Aprobatoria
El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes,
a partir del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La
Cuota Mensual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente
al momento de aprobar la Solicitud.
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de
la ltima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de
Pago Fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente
informacin:
- Nmero de RUC.
- Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamiento. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin
es 20.05.2011, se debe consignar 05-2011.
- Cdigo de Tributo:
CDIGO
DESCRIPCIN
8030
TESORO
8021
TESORO
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
5332
ONP
5315
ONP
7203
FONCOMN
7201
FONCOMN
7206
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
7205
7208
7207
7211
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
7209
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
5060
FONAVI
5239
ESSALUD
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.

- Importe a Pagar.
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS
PLAZO PARA
RECURSO
INTERPONER
RECURSO DE
RECLAMACIN
20 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
15 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
RECURSO DE
APELACIN
ACTO IMPUGNADO
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resolucin de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan al cierre
Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
20 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho
10 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que
las sustituyan.
PLAZO PARA
RESOLVER
9 meses
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2010 - 2015
PERODO
IMPORTE
BASE LEGAL
2010
S/. 3 600
D.S. N 311-2009-EF
2011
S/. 3 600
D.S. N 252-2010-EF
2012
S/. 3 650
D.S. N 233-2011-EF
20 das
hbiles
2013
S/. 3 700
D.S. N 264-2012-EF
2014
S/. 3 800
D.S. N 304-2013-EF
12 meses
2015
S/. 3 850
D.S. N 374-2014-EF
20 das
hbiles
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
20 das
hbiles
TIM SUNAT
PERODO
12 meses
MN
ME
Hasta el
28.02.2010
TIM Mensual
1,5%
0,75%
TIM Diaria
0,05%
0,025%
A partir del
01.03.2010
TIM Mensual
1,20%
0,60%
TIM Diaria
0,04%
0,02%
ACTOS RECLAMABLES

Resolucin de determinacin
Resolucin de multa.
Orden de pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 AOS
6 AOS
10 AOS
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as

como para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
CLCULO DE LA TIM A APLICAR

TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Hasta el
28.02.2010
0,05%
N de Das
A partir del
01.03.2010
0,04%
N de Das
TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES

DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO
A partir del
01.01.2012
MN
ME
PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
0,50%
0,30%
1,2%
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RGIMEN GENERAL
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:
RGIMEN ESPECIAL
RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO
TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de
UITs (Contabilidad Simplificada)
formato simplificado.
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UITs
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
hasta 1 700 UITs
Mayor y Libro de Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
(Contabilidad Completa)
Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
De corresponder tambin estarn obligados a llevar :
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de costos
Otros libros y registros
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente valorizado
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia
Personas naturales y personas jurdicas
Registro de Ventas
Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empreNo estn obligados a llevar libros y/o registros contables
sarial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior
SEGUNDA CATEGORA
o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan
de 20 UITs.
CUARTA CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos
OTRAS RENTAS
(*)
SEGUNDA
CATEGORA
Personas naturales que perciban:

Intereses
Ganancias de Capital
Regalas
Otras rentas
Dividendos
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
que excedan de 20 UITs.
CUARTA
CATEGORA
Personas naturales que perciban honorarios profesionales y Libro de Ingresos y Gastos

dietas. (*)
Los prestadores de servicios bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, estn exceptuados de llevar el mencionado libro.
OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS:
DEBERN:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:

Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UITs del ejercicio en curso.
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.
(**)
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CD.
LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo Acto o circunstancia que determina

atraso
el inicio del plazo para el mximo
permitido
atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Libro Caja y Bancos
Tres (3)
meses
Libro de Ingresos y Gastos
Tratndose de deudores tributarios

que obtengan rentas de segunda categoria: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se coDiez
bre, se obtenga el ingreso o se haya
(10) dias puesto a disposicin la renta.
hbiles Tratndose de deudores tributarios
que obtengan rentas de cuarta categoria: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago.
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre

del ejercicio gravable.
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e) y

Diez
Desde el primer da hbil del mes sif) del Artculo 34 de La Ley del (10) das guiente a aqul en que se realice el
Impuesto a La Renta
hbiles pago.
Libro Diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Libro Diario de Formato Simplificado
Tres (3)
meses
Libro Mayor
Tres (3)
meses
Registro de Activos Fijos
Tres (3)
meses

Registro de Compras
Desde el primer da hbil del mes

Diez
siguiente al que corresponda el Re(10) das
gistro de las Operaciones segn las
hbiles
normas sobre la materia.
Registro de Consignaciones
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
10
Registro de Costos
Tres (3)
meses
11
Registro de Huspedes
Diez
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.
5A

12
Un (1)
mes
13
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Tres (3)
meses
14
Registro de Ventas e Ingresos
Diez
15
Registro de Ventas e Ingresos Artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT
Diez
Desde el primer dia hbil del mes
Mximo Acto o circunstancia que determina

atraso
el inicio del plazo para el mximo
permitido
atraso permitido
CD.
LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
16
Registro del Rgimen de Percepciones

Diez
siguiente a aquel en que se emita el
(10) das
documento que sustenta las transachbiles
ciones realizadas con los Clientes.
17
Registro del Rgimen de Retenciones
Desde el primer da hbil del mes siDiez

guiente a aqul en que se recepcione
(10) das o emita, segun corresponda, el docuhbiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18
Registro IVAP
Diez
Desde la fecha de ingreso o desde la
(10) das fecha del retiro de los bienes del Molihbiles no, segn corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Artculo 8 Resolucin de Superintendencia N

022-98/SUNAT
Diez
20
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer

Prrafo Artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N 02199/SUNAT
Diez
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer

Diez
22
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c) Primer

Diez
23
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer Prrafo

Artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT
Diez
24
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c) Primer Prrafo

Diez
25
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer Parrafo


Diez (10)
siguiente a aqul en que se se redas
cepcione el comprobante de pago
hbiles
respectivo.
Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y otros integrantes - Artculo 4 de la Resolucin

N 360-2013/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que hace
Diez (10)
referencia el Reglamento de la Ley
das
N 29972, o emita o reciba el comprohbiles
bante de pago respectivo, segn sea
el caso, por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelacin de
la inscripcin del socio.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
32

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2

El sector Construccin constituye en

De acuerdo al inciso c) del artculo 1

No obstante, debido a sus especiales

1 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto

4. CULES SON LAS ACTIVIDADES QUE CALIFICAN COMO

Clase 4100 Construccin

Segunda Quincena - Octubre 2015

determina las reglas que deben aplicarse a la operacin, tales como el

4 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N

garantas pactadas superen el 3% del

La suma total que

base imponible del IGV (RTF N

Segunda Quincena - Octubre 2015

la obra MEJORAMIENTO DE LA CARRETERA CENTRAL por un monto de

Adelanto pactado (25%)

El siguiente paso ser determinar

(-) Adelanto de obra 25%

IGV de valorizacin neta (18%)

(-) Fondo de garanta (5%)

Como se observa de lo anterior, el

Autor: Effio Pereda, Fernando

Sin embargo, el legislador no ha querido circunscribirse al cumplimiento

El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o

Por lo que para la LIGV la venta de

considera retiro de bienes considerados como venta a los siguientes:

Como se puede apreciar todo retiro

- El consumo que realice la empresa

3. RETIRO DE BIENES CONSIDERADOS COMO VENTAS PARA

- Todo acto por el que se transfiere la

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

- La entrega de bienes pactada por

Segunda Quincena - Octubre 2015

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

10. RETIRO DE BIENES EN EL

El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de retiro de bienes se

El inciso d) del artculo 44 de la LIR,

Se entender por fecha del retiro

Siendo as, que tratndose de retiro de bienes, el gasto generado por

7. CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE

Debemos mencionar al respecto que

8. CRDITO FISCAL EN EL RETIRO

En estos casos para verificar que los

Conforme lo establecido en el artculo

- Normalidad para la actividad que

En tanto no se demuestre que la entrega de

La transferencia, apropiacin o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes,

Califica como retiro de bienes la entrega de

Los retiros de bienes con fines promocionales a

almacenes no ser considerado como

Segunda Quincena - Octubre 2015 11

IGV 18% de S/. 3,500

Debemos sealar que conforme el artculo 16 de la LIGV, el impuesto que

helados, ha creido conveniente para

Se traten de prcticas usuales en el mercado

Se otorguen con carcter general en todos los

Conste en el comprobante de pago o en la

En ese sentido, la entrega de dichos

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Beneficios Tributarios Sectoriales

A propsito de la Ley N 27360

da en el pago de las obligaciones

los alcances de la Ley, podrn acceder a los siguientes beneficios: