Derecho Tributario I

Ali Chang Honores

CONTENIDO DE LA SESION 01
LA DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO
1. La definicin de Derecho Tributario
El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para
el desarrollo de la sociedad y seala los lineamientos sobre los cuales el
Estado percibe su principal fuente de ingresos pblicos.
Para poder definir al Derecho Tributario partiremos de la idea de lo que
es el Derecho, luego definiremos al Derecho Tributario en la doctrina y
finalmente al Derecho Tributario en la legislacin.
1.1. La definicin de Derecho
El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subjetivo y el otro es
el objetivo. El derecho desde el punto de vista subjetivo es considerado
como una facultad que tiene una persona o ente para poder realizar, dar,
pedir o exigir algo a otra persona o ente. El enfoque de derecho subjetivo
esta vinculado a una persona o ente, sea una persona natural como Ud.
estimado alumno, una persona jurdica como Pesquera Maria Estrella S.A:
o un ente sin personera jurdica propia como es una asociacin no inscrita
o una sociedad no inscrita. Adems se da la existencia de una facultad o
potestad que tiene esta persona o ente la cual se materializa frente a las
dems personas o entes, ejemplo de ello seria que Maria Luisa Perez
Tippac tiene la facultad de poder modificar su domicilio fiscal que es el
domicilio sealado para efectos tributarios, tiene la facultad de sealar el
rgimen tributario al cual se acoge cuando realiza su inscripcin en el
Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
Como apreciamos el derecho subjetivo se entiende como una facultad
pero esta se relaciona a un hecho o actividad que se produce como
consecuencia del ejercicio de esa facultad. Sin embargo ese hecho solo es
posible o factible si esta contemplado en el derecho objetivo.
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El derecho objetivo es definido como el conjunto de normas jurdicas o de

derecho, desde la norma de mayor jerarqua como lo es la Constitucin
hasta las de carcter reglamentario que tienen una jerarqua inferior las
que integran a la fuente del derecho conocida como la legislacin,
comprendiendo adems a la jurisprudencia, la costumbre y la doctrina. En
el Derecho Tributario nacional se comprende a la jurisprudencia y la
doctrina como derecho objetivo en forma expresa (Norma III del Cdigo
Tributario), ms no se seala a la costumbre de forma expresa, pero si
resulta aplicable la doctrina cuando la propia legislacin o jurisprudencia
as lo sealen. Conjunto normativo que regula a la sociedad en sus
diferentes niveles estructurales: nacional, regional, local, comunitario. En
nuestro pas en materia tributaria son: La Constitucin, el Cdigo Tributario
y la Ley del Sistema Tributario Nacional, las normas fundamentales que
estructuran todo el derecho tributario. Detallando aspectos esenciales
sobre los cuales en la sociedad dentro de sus diferentes niveles, se
desarrollara la aplicacin del tributo. Son estas normas las que sealan
por ejemplo que tipo de tributos pueden crear los gobiernos locales
(Articulo 74 de la Constitucin), que recursos puede plantear un
contribuyente ante la SUNAT si no esta de acuerdo con una resolucin de
multa que le ha sido notificada por esta entidad administradora de los
tributos del Gobierno Central (Titulo Tercero del Libro Tercero del Cdigo
Tributario) o como puede un contribuyente dar por extinguida una
obligacin tributaria (Titulo Tercero del Libro Primero del Cdigo tributario).
Es necesario entender que las dos ideas acerca de lo que es el derecho se
interrelacionan y resultan aplicables en el desarrollo de la tributacin, pero
limitaremos nuestra idea de derecho a la de derecho objetivo para
efectos del desarrollo del curso.

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1.2. Definicin en la doctrina de Derecho Tributario.

El Derecho tributario en la doctrina es definido de diversas maneras, pero
podemos integrar todas esas ideas en 2 posiciones diferentes, diferencias
que parten fundamentalmente de la idea de cmo se materializan las
ramas o reas del derecho y del mbito del derecho tributario.
Se parte de definir al Derecho Tributario como una rama del derecho,
surgiendo la posicin que considera al derecho como una unidad por lo
cual esa rama que es el derecho tributario surge directamente del propio
derecho, otra posicin de la doctrina sin embargo considera al Derecho
Tributario como una rama de otra rama del derecho, dentro de esta
consideracin unos la aprecian como una rama del derecho pblico, otros
la consideran como una rama de una rama del derecho pblico, entre las
que tenemos la que considera al Derecho Tributario como rama del
Derecho Administrativo y la que considera al Derecho Tributario como una
rama del Derecho Financiero.
Personalmente considero al Derecho Tributario como una rama del
Derecho Pblico, como sabemos el Derecho Pblico regula las relaciones
del estado (en sus diversas manifestaciones) con los particulares y los
diversos entes del estado pero en una posicin de privilegio sobre estos.
Mediante el Derecho Tributario, el Estado impone los tributos a los que
resulten afectos, esta es una caracterstica especial del Derecho Pblico al
estar el Estado en posicin de privilegio sobre el deudor tributario le
establece a este el cumplimiento de determinados tributos, y de no
cumplirse de forma voluntaria, el Estado puede exigir mediante la cobranza
coactiva se cumpla con el.
Se ha de considerar sin embargo que esta rama del Derecho Pblico esta
relacionada con el Derecho Administrativo, el Derecho Financiero y otras
ramas del Derecho.
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El Derecho Tributario tiene adems un mbito que puede ser normativo o

regulador y otro que es el acadmico que estructura su definicin.
Desde el punto de vista del mbito normativo o regulador la definicin se
completa considerando al Derecho Tributario como una rama del Derecho
Pblico que regula el tributo.
El Derecho Tributario regula el tributo, que como analizaremos ms
adelante es considerado como una obligacin pecuniaria o prestacin
pecuniaria que es impuesta por el Estado a los que resulten afectos
por la realizacin del hecho imponible sealado en la ley, ejemplo de lo
sealado seria el de Mercedes Sucari Marrin empresaria mayorista y
minorista dedicada al rubro de venta de artefactos elctricos, la cual realiza
hoy da a las 9.00 a.m. con su cliente Mirla Flores Wongg un contrato de
compraventa de un televisor SONGY, pantalla LCD, de 19 pulgadas y a
colores, modelo WSQ, con serie No 23415-PTU sealndose como precio
la cantidad de S/. 1,190.00 (mil ciento noventa nuevos soles) que incluye el
IGV y el IPM, en este ejemplo Mercedes esta afecta al pago del IGV
(Impuesto General a las Ventas) que es un tributo creado a favor del
Gobierno Central con una alcuota del 17 % y del IPM (Impuesto de
Promocin Municipal) que es un tributo nacional creado a favor de las
municipalidades con una alcuota del 2 %, lo que hace un total por alcuota
aplicable del 19%, siendo ambos tributos administrados por la SUNAT. En
el ejemplo detallado Mercedes esta obligada a declarar y pagar el
equivalente al 19% del valor de venta del bien que hace un total de S/.
190.00 (ciento noventa nuevos soles) porque el valor de venta es de S/.
1,000.00 (mil nuevos soles), el hecho imponible es la venta de un bien
mueble gravado en el pas con el IGV e IPM. Al haberse realizado el
hecho imponible con la venta del televisor a Mirla por parte de Mercedes
surge lo que se conoce como hecho generador

que determinara que

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Mercedes este obligada a declarar y pagar el IGV e IPM a la SUNAT por la

venta del televisor realizada a Mirla.
El Derecho Tributario acorde a lo sealado es el rea del Derecho Publico
que regula los diversos aspectos del tributo.
El otro mbito considera al Derecho Tributario desde el punto de vista
acadmico; este se expresa en las aulas universitarias, en los textos que
desarrollan el Derecho Tributario, en los centros de investigacin y dems
foros y centros acadmicos donde se pueda difundir el conocimiento sobre
esta rea del derecho, sealando que el derecho tributario es una rama
del derecho que estudia todos los aspectos vinculados al tributo.
1.3. Definicin en la Legislacin de Derecho Tributario
La legislacin nacional no contempla un concepto expreso de Derecho
Tributario, sin embargo en base a un elemento esencial ubicado en el
propio cuerpo normativo podemos establecer que de manera implcita se
da un concepto de Derecho Tributario que nos lleva a una de las
definiciones doctrinarias ya comentadas en el sub-numeral anterior. Este
elemento esencial lo encontramos ubicado en el Articulo 1 del Libro
Primero del Cdigo Tributario en el concepto de Obligacin Tributaria que
seala lo siguiente: La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Como veremos mas delante de forma ms amplia, la Obligacin Tributaria
es una institucin fundamental del derecho tributario, forma parte del
Derecho Tributario y al ser la Obligacin Tributaria de Derecho Pblico, le
otorga por vinculacin directa al Derecho Tributario, la calidad de ser una
rama del Derecho Pblico.

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En conclusin el Derecho Tributario es conceptualizado de manera

implcita por la legislacin como una rama del Derecho Pblico que
regula el tributo idea que ya hemos definido en el sub-numeral anterior.