Reviso

EXERCICIO 1

1) Qual o conceito de tributo segundo o CTN?

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

2) Quais so os princpios constitucionais tributrios? Explique cada um e suas

excees.
a) Princpio da Legalidade ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa, seno em virtude de lei (princpio da universalidade da
legislao).

vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo sem lei que o

estabelea; deve ser lei da pessoa poltica competente (o sistema
tributrio foi redundante).
Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os
prazos, parcelamento, obrigao acessria, enfim, tudo que for
importante em matria tributria deve ser previsto por lei.
Alguns definem como princpio da estrita legalidade ou da reserva legal
da lei formal o que leva ao princpio da tipicidade fechada da
tributao, o que exige que a lei seja minuciosa, evitando o emprego da
analogia ou da discricionariedade.

b) Princpio da anterioridade princpio comum do campo tributrio, diz

que a lei que cria ou aumenta tributo, ao entrar em vigor, fica com sua
eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando
incidir e produzir todos os seus efeitos no mundo jurdico (no adia a
cobrana e sim suspende a eficcia, no h incidncia). Este princpio e o
princpio da segurana jurdica evitam a surpresa.

As isenes tributrias devem obedecer este princpio.

Excees: As excees a este princpio no podem ser criadas pelo

poder reformador, s pelo poder constituinte originrio.
I I - Imposto sobre importao;
I E - Imposto sobre exportao;
I P I (pode ter alquota alterada por decreto)
I O F (pode ter alquota alterada por decreto)

Imposto por Motivo de Guerra;

emprstimos compulsrios (por
publica)

princpio da nonagsima os impostos s podem ser

cobradas 90 dias aps a sua edio.

guerra e calamidade

c) Princpio da segurana jurdica (ou irretroatividade) - princpio

universal do direito. A segurana jurdica em sua dupla manifestao que
a certeza do direito e a proibio do arbtrio exige que as leis sejam
irretroativas (s produzem efeitos para o futuro), salvo se para beneficiar
o contribuinte (neste caso depende de previso expressa).
Como
acontece no direito penal a lei deve ser anterior ao fato imponvel.
d) Princpio da Isonomia a lei, em princpio, no deve dar tratamento
desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
e) Princpio da Capacidade Contributiva faz parte do princpio da
isonomia, consiste em tratar os desiguais de modo desigual, podendo
assim o tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um
f) Princpio da Vedao de efeitos confiscatrios o tributo deve ser
razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um
verdadeiro confisco;
g) Princpio da Imunidade recproca das esferas pblicas a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos
sobre o patrimnio, renda ou servio, uns dos outros
h) Princpio da Imunidade de trfego no pode a lei tributria limitar o
trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo o
pedgio de via conservada pelo poder pblico
i) Princpio da Uniformidade nacional o tributo da Unio deve ser igual
em todo territrio nacional, sem distino entre os Estados
j) Princpio da Vedao de distino em razo de procedncia ou destino
vedado aos Estados, ao DF e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino
k) Princpio da No-cumulatividade por este princpio compensa-se o
tributo que for devido em cada operao com o montante cobrado nas
anteriores.

Este princpio no geral, sendo aplicado apenas no IPI, no ICMS e

em eventuais impostos que vierem a ser criados pela Unio, na sua
competncia residual. Na apurao contbil do IPI e do ICMS, o
imposto a ser pago lanado como dbito, e o que j foi pago nas
operaes anteriores lanado como crdito, a diferena entre esses
dbitos e crditos que efetivamente deve ser recolhido em
determinado perodo.

l)

Princpio da Tipicidade o tributo s incide no caso de fato ou situao

tpica, ou seja, de fato ou situao previamente descrita em lei.
3) Diferencie imunidade tributaria de iseno.

A imunidade esta na Constituio e a Iseno encontra-se na lei.

A Imunidade a proibio constitucional propostas s entidades polticas que
detm a competncia tributria, de tributar determinadas pessoas, seja pela
natureza jurdica que possuem, pelo tipo de atividade que desempenham ou
ainda
ligadas
a
determinados
fatos,
bens
ou
situaes.
J a iseno, no a vedao, mais sim a dispensa legal do pagamento do
tributo.

4) Explique cada tipo de imunidade imposto constante no inciso VI do art. 150 da

CF/88.
1. Conceito:
Imunidade uma proteo que a Constituio Federal confere aos contribuintes. uma hiptese de no
incidncia tributria constitucionalmente qualificada.
As imunidades previstas no artigo 150 da Constituio Federal s existem para impostos, mas no podemos
esquecer que existem imunidades espalhadas na Constituio em relao s taxas e contribuies especiais.
A imunidade s

atinge a

obrigao

principal, permanecendo assim

as obrigaes acessrias.

Imunidades genricas
1. Imunidades genricas:
As imunidades genricas destinam-se a todos os impostos.
-

Imunidade recproca s pessoas polticas (art. 150, VI, a da CF).

Imunidade do patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico (art. 150, 2 da CF).

Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de qualquer culto (art. 150, VI, b da
CF).

Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados, Instituies assistncias e educacionais
sem fins lucrativos (art. 150, VI, c da CF).

Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d da CF).

2. Imunidade recproca as pessoas polticas:

As pessoas polticas no podem tributar-se reciprocamente por meio de impostos. Sem prejuzo de outras
garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir imposto
sobre patrimnio renda e servios uns dos outros (art. 150, VI, a da CF).- Tal imunidade decorre do princpio
da isonomia no mbito poltico, o qual afirma que as pessoas polticas so iguais.
-

Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem.

Patrimnio, renda e servios: Devemos fazer uma interpretao extensiva abrangendo todos os
impostos.

Pessoas polticas que praticarem atividade econmica regida pelo direito privado: No sero
abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF).

Pessoa polticas que prestarem servio pblico em que haja contraprestao ou pagamento de tarifa
pelo usurio: No sero abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF).

O adquirente do imvel das pessoas polticas tem que pagar ITBI.

3. Imunidade do patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes

institudas e mantidas pelo Poder Pblico:
vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e servios, vinculados s suas finalidades essenciais ou
s delas decorrentes (art. 150, 2 da CF).
-

Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem.

Patrimnio, renda e servios vinculados s finalidades essenciais ou dela decorrentes: Diferentemente

das pessoas polticas, basta que o patrimnio, a renda e os servios no estejam vinculados
finalidade para que no haja imunidade. Nas pessoas polticas a imunidade abrange qualquer
patrimnio, renda e servios.

Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico que praticarem atividade econmica
regida pelo direito privado: No sero abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF). Ex:
lanchonete dentro de uma autarquia.

Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico que prestarem servio pblico em
que haja contraprestao ou pagamento de tarifa pelo usurio: No sero abrangidas pela imunidade
(art. 150, VI, 3 da CF).

O adquirente do imvel dessas pessoas tem que pagar ITBI.

4. Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de

qualquer culto:
vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre templos de qualquer culto no que se refere ao
patrimnio, renda e servios, vinculados a suas finalidades essenciais (art. 150, VI, b e 4 da CF).
-

Imunidade

subjetiva: Refere-se

entidade

no

um

determinado

bem.

Templos de qualquer culto uma expresso ampla que abrange no s as Igrejas, como tambm as
Lojas manicas, Casa do Pastor, Convento, Centro de Formao de Rabinos, Seminrios, Casa
Paroquial, Imveis que facilitam o culto, veculos utilizados para atividades pastorais, como o templo
mvel
e
etc.
Assim
os
anexos
dos
templos
tambm
so
abrangidos.
Como os Templos presumem-se no imorais, cabe Pessoa Poltica provar que o so para que possa
fazer incidir os impostos.
-

Patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais do templo: Tendo em

vista que a imunidade tem limites, no alcana atividades desvinculadas do culto (art. 150, 4 da CF).
Ex: Estacionamento da Igreja pode ser tributado por ISS, IPTU, IR, etc. Entretanto, o que
comercializado dentro do templo esta a salvo da tributao, pois faz parte do culto.

5. Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados,

Instituies assistenciais e educacionais sem fins lucrativos.
vedado s pessoas polticas instituir imposto sobre patrimnio, renda e servios dos Partidos polticos e
suas fundaes, Sindicatos de empregados e Instituies assistenciais e educacionais sem fins lucrativos,
observados os requisitos apontados na lei (art. 150 III, c da CF).
-

Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem.

Partidos Polticos: precisam ter registro no Tribunal Superior Eleitoral, ainda que provisrio.

Entidades Sindicais: O dispositivo restrito aos sindicatos dos empregados. As centrais

sindicais tambm esto abrangidas pela imunidade. Ex: CUT.

Instituies assistenciais e educacionais: No podem ter fins lucrativos.

Requisitos que devem ser obedecidos pelas instituies assistenciais e educacionais sem fins
lucrativos: Cabe lei complementar apontar os requisitos que devem ser observados, pois a ela
compete regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II a da CF e 14 do CTN).

No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo (art.
14, I do CTN).

Aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno, dos seus objetivos

institucionais (art. 14, II do CTN).

Manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades

capazes de assegurar sua exatido (art. 14, III do CTN).

Na falta de cumprimento dos requisitos do artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional, a autoridade

competente pode suspender a aplicao do beneficio.

6. Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua

impresso:
vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso (art. 150, VI d da CF).
Tal imunidade visa a proteger a liberdade de imprensa e difuso da cultura. Assim, os livros que no se
destinam propagao do pensamento no esto imunes. Ex: livro de ata, livro de bordo, livro de ouro, livrodirio e etc.
-

Imunidade objetiva: Como a imunidade objetiva e no subjetiva, o objeto que imune e no a

empresa. Ex: Sobre a venda do jornal na banca no h impostos, mas a empresa jornal do Estado
tributada.
A imunidade tambm abrange livros pornogrficos, livros raros (Ex: 1 a edio dos Lusadas), papel
marca dgua, papel vegetal e pergaminho que se destine a impresso, CD-ROM e etc, pois a
Constituio
Federal
no
traz
qualquer
distino.
Os outros componentes dos livros (insumos. Ex.: cola, tinta) no so abrangidos pela imunidade, pois a
Constituio Federal s mencionou o papel destinado a impresso, excluindo os demais.

5) O que a CIP ou COSIP?

A contribuio para o custeio da iluminao pblica (CIP ) possui
fundamento no art. 149-A da Lei Maior:
1

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma

das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o
disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a
que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

6) Quais so as contribuies especiais?

I. Sociais;
II. De interesse de categoria profissional ou econmica;
III. De interveno no domnio econmico; e
IV. De custeio do servio de iluminao pblica.

7) Fale sobre as contribuies sociais.

Contribuies sociais so as contribuies que visam custear as

atividades especficas do Estado no campo social. O campo social da
atividade estatal, regra geral, o conjunto de atividades relacionadas
sade, assistncia, previdncia e educao. Na verdade, esto
compreendidas neste campo todas as atividades ligadas ordem

social, definidas nos art. 193 e seguintes da CF. Estas contribuies

sociais, por sua vez, ainda podem ser divididas em: sociais para a
seguridade social e sociais gerais.

8) Em quais casos pode haver instituio de taxas?

Art. 77 do CTN: o exerccio do poder de polcia, ou a prestao de

servios ou colocao destes disposio do contribuinte.

9) Quais tributos so institudos por meio de Lei complementar?

I-emprstimos compulsrios;
II- os impostos sobre grandes fortunas;
III- os impostos residuais;
IV- as contribuies sociais residuais.
10) Quais as hipteses de aplicao do emprstimo compulsrio?
Tais emprstimos esto previstos em nossa Constituio Federal no seu artigo 148:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, "b".

11) Diferencie Imposto extraordinrio de guerra e Impostos residuais.

Imposto Residual: institudo pela Unio; em situaes normais; mediante Lei

Complementar; FG/BC diferentes dos j estabelecidos; no-cumulativo; notemporrio; no-restituvel.
Imposto Extraordinrio de Guerra: institudo pela Unio; em caso de guerra
externa; mediante Lei Ordinria ou MP; FG/BC iguais aos j estabelecidos;
indiferente quanto cumulatividade; temporrio; no-restituvel.

12) Fale sobre as diferenas entre :

a) taxas
As taxas so os valores cobrados do contribuinte por um servio prestado pelo
poder pblico, como a taxa de lixo urbano ou a taxa para a confeco do
passaporte.

b) cont. de melhoria
Podem ser de dois tipos: de melhoria ou especiais. No primeiro caso esto as
contribuies cobradas em uma situao que representa um benefcio ao
contribuinte, como uma obra pblica que valorizou seu imvel. J as contribuies
especiais so cobradas quando h uma destinao especfica para um
determinado grupo, como o PIS (Programa de Integrao Social) e PASEP
(Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico), que so direcionados
a um fundo dos trabalhadores do setor privado e pblico.

c) Impostos
Os impostos so um tipo de tributos, e no h uma destinao especfica para os
recursos obtidos por meio de seu recolhimento. Geralmente so utilizados para o
financiamento de servios pblicos, como educao e segurana. Eles podem
incidir sobre o patrimnio (como o IPTU e o IPVA), renda (Imposto de Renda) e
consumo, como o IPI que cobrado dos produtores e o ICMS que pago pelo
consumidor.

13) Diferencie taxa de tarifa (preo publico).

Taxa modelo de tributo, que quando paga, corresponde a uma direta
contraprestao, cobrada pelo Estado ( ex: a policia). J a tarifa um preo pblico,
normalmente cobrado por um empresa que possui concesso pblica para executar
determinado servio ( ex: energia eltrica, telefonia, etc).

14) D o conceito de tributos e diga quais so as espcies tributrias. Qual a teoria

adotada pelo STF?
O tributo uma obrigao de pagar, criada por lei, impondo aos indivduos o dever de entregar
parte de suas rendas e patrimnio para a manuteno e desenvolvimento do Estado, afinal
vivemos em sociedade e o Estado deve represent-la se fazendo presente nas reas de
interesse desta, sobretudo sade, educao, segurana, poltica econmica, entre outras.
Em termos gerais classificam-se cinco espcies de tributos: impostos, taxas, contribuies de
melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies parafiscais, as quais se identificam como
segue:
a)

Impostos: incidem, por exemplo, sobre a propriedade de imvel urbano (IPTU), a disponibilidade

de renda (Imposto sobre a Renda), a propriedade de veculo automotor (IPVA), entre outros.

b) Taxas: as taxas decorrem de atividades estatais, tais como os servios pblicos ou do exerccio do
poder de polcia. Exemplos: custas judiciais e a taxa de licenciamento de veculos.
c) Contribuies de Melhoria: as contribuies de melhoria se originam da realizao de obra pblica
que implique valorizao de imvel do contribuinte. Por exemplo: benfeitorias no entorno do imvel
residencial.
d) Emprstimos compulsrios: tm por finalidade buscar receitas para o Estado a fim de promover o
financiamento de despesas extraordinrias ou urgentes, quando o interesse nacional esteja presente e;
e) Contribuies Parafiscais: so tributos institudos para promover o financiamento de atividades
pblicas. So, portanto, tributos finalsticos, ou seja, a sua essncia pode ser encontrada no destino dado,
pela lei, ao que foi arrecadado.

A teoria sobre a classificao dos tributos predominante entre os doutrinadores e na

jurisprudncia a pentapartida, pentapartite ou quinquipartide, que considera como sendo
espcies de tributos os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos
compulsrios e as contribuies. Regina Helena Costa 3, por exemplo, prega que os
emprstimos compulsrios e as contribuies possuem elementos prprios que lhes qualificam
como quarta e quinta espcies tributrias, independentes dos impostos, das taxas e das
contribuies
de
melhoria.
.
.
.
.
........

15) Quais os impostos de competncia privativa :

a) Da Unio;
Art. 153 da Constituio Federal de 1988, que so:
Imposto de importao de produtos estrangeiros;
Imposto de exportao de produtos nacionais ou nacionalizados;
Imposto de renda e proventos de qualquer natureza;
Imposto sobre produtos industrializados;
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
Imposto sobre propriedade territorial rural;
Imposto sobre grandes fortunas.

b) Dos Estados;

ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao Servios
ITCM Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores

c) Dos Municipios.
IPTU Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ITBI Imposto Sobre a Transmisso inter vivos de Bens Imveis e de Direitos Reais Sobre
Imveis
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

16) Quais so as caractersticas da competncia tributaria? Pode ser delegada?

a) Privatividade: Competncia tributria privativa, no sentido de exclusiva. A
Constituio Federal, ao fazer a diviso das competncias, atribui alguns tributos para a Unio,
alguns para os Estados e alguns para os Municpios. Ao fazer esta diviso, a Constituio a faz
de maneira inflexvel, de maneira definitiva, com exclusividade. Somente o ente que recebe a
competncia tributria pode exerc-la. A atribuio de competncia para um dos entes implica
na automtica incompetncia dos demais.

b) Indelegvel: De certa forma, conseqncia da primeira. Significa a impossibilidade do ente

competente autorizar outro a exercer sua competncia. A competncia atribuda pela CF
somente pode ser exercitada pelo ente originariamente definido.

c) Inaltervel: competncia tributria de trato exclusivo da Constituio. J que somente a

Constituio pode regular matria de competncia tributria, estabelecendo a distribuio de
competncia, no h de se falar na possibilidade da lei do ente competente alterar as regras de
competncia. Como exclusiva e indelegvel, ento a lei do ente competente no pode tratar de
competncia. Portanto, nesse sentido ela inaltervel.

Ateno especial deve ser dirigida a esta caracterstica. Competncia tributria inaltervel ao
se pensar em lei do ente competente, conforme explicao anterior. Mas, no Brasil, existe a
possibilidade de alterar a fonte da competncia. Existe a possibilidade, por meio do poder
constituinte derivado, de edio de Emendas Constitucionais. Com isso, a competncia
tributria somente inaltervel pela lei do ente, mas no no sistema tributrio como um todo, j
que emendas constitucionais podem implementar tal alterao.

d) Incaducvel: Por este atributo, se afastam os efeitos da decadncia, ou seja, a perda de um

direito por seu no exerccio por determinado lapso. Em outras palavras, o no exerccio da
competncia, por qualquer prazo, no implicar na sua perda. Podem se passar 20, 30, 50 anos.
Mesmo que o ente tributante no exera a competncia, no momento em que achar conveniente,
poder exerc-la. Vale lembrar como exemplo de competncia ainda no exercida, a previso
constitucional para a instituio de impostos sobre grandes fortunas (art. 153, VII da CF).

Importante que se diga que esta regra de incaducabilidade no significa a possibilidade de

cobrar tributos incidentes sobre fatos geradores ocorridos anteriormente a sua edio, j que
temos a incidncia do princpio da irretroatividade, mas apenas a possibilidade de exercer o
direito relacionado competncia tributria a qualquer momento (a edio de lei, instituindo o
tributo).

e) Exerccio facultativo: O ente tributante exerce a competncia tributria somente se desejar,

caso tenha interesse poltico nisso. No h como obrigar o ente tributante a editar lei, criando
tributo (basta lembrar do imposto sobre grandes fortunas).

importante lembramos, neste momento, da Lei Complementar 101, de 2000, chamada Lei de
Responsabilidade Fiscal.Este diploma estabelece uma sano para os entes tributantes estaduais
e municipais que deixam de instituir os tributos de sua competncia (reteno de repasses de
recursos para os entes tributantes que no exercitam sua competncia na plenitude). Diante
disso, apesar da discusso sobre a constitucionalidade ou no da medida, para fins de provas,
vale a redao do dispositivo, impondo o dever de instituio de tributos para tais entes.

17) Quais so os tipos contribuies especiais? Existem para os Estados e

Municipios?
Contribuies especiais sociais (ou simplesmente, contribuies sociais)

Contribuies sociais so as contribuies que visam custear as atividades especficas do

Estado no campo social. O campo social da atividade estatal, regra geral, o conjunto de
atividades relacionadas sade, assistncia, previdncia e educao. Na verdade, esto
compreendidas neste campo todas as atividades ligadas ordem social, definidas nos art.
193 e seguintes da CF. Estas contribuies sociais, por sua vez, ainda podem ser divididas
em: sociais para a seguridade social e sociais gerais.

Contribuies sociais para a seguridade social.

As contribuies sociais para a seguridade social so espcies de contribuies sociais que

tm por objetivo financiarem atividades relacionadas ao restrito campo da seguridade,
especfico dentro do campo social. H, portanto, uma diviso dentro do campo social. Por
seleo do legislador constituinte, as atividades sociais relacionadas sade, assistncia e
previdncia compreendem a chamada seguridade social, de forma que sero custeadas por
estas contribuies especficas.

Estas contribuies sociais para a seguridade esto previstas no art. 195 da CF. Diferente da
regra geral das contribuies especiais, estas possuem a prvia definio do seu fato
gerador. A CF estabelece a possibilidade de tributao de pagamentos de salrios, de
obteno de receitas e de faturamento, de obteno de lucro, de remunerao, de concurso
de prognsticos e de importao de bens e servios.

Estes fatos geradores, previstos na CF, podero ser tomados pelo legislador federal para a
instituio de tais contribuies. Perceba-se que, ao definir tais fatos geradores, o legislador
constituinte acaba por limitar e restringir o campo da competncia para tal tributo. Diante
disso, h a previso da possibilidade das chamadas contribuies sociais para a seguridade
residuais.

Estas contribuies residuais esto previstas no art. 195, 4 da CF. Diante de tal regra, a
Unio poder criar outras fontes de custeio da seguridade, alm das previstas no art. 195
(chamadas contribuies para a seguridade ordinrias). Para tanto, contudo, a Unio dever
respeitar as regras constantes no art. 154, I da CF, que, vale lembrar, estabelece as regras
para a criao de impostos residuais. Os requisitos para tanto so: a utilizao de lei
complementar (enquanto a regra para as demais a lei ordinria), a definio de fato
gerador e base de clculo diferentes dos anteriores e a utilizao do princpio da nocumulatividade.

Alm das contribuies para a seguridade ordinrias (previstas no art. 195), das residuais
(previstas no art. 195, 4 da CF), a jurisprudncia entende que outras contribuies para a
seguridade esto previstas no texto constitucional. So elas: a CPMF (art. 74 das ADCT) e a
contribuio ao PIS (art. 239 da CF).

Por fim, importante dizer que dentro das contribuies sociais para a seguridade,
especificamente as previdencirias, h a possibilidade de competncia para os Estados, DF e
Municpios, conforme a regra do art. 149, 1 da CF. Segundo o dispositivo, em caso de
existncia de sistemas previdencirios prprios, institudos para seus funcionrios, os
Estados, DF e Municpios podero instituir contribuio para ser cobrada de seus
funcionrios, para custeio das aposentadorias. Lgica tal regra, na medida em que, neste
caso, o gasto ser do ente (que manter o sistema previdencirio prprio). Em caso de
inexistncia de tal regime, haver apenas a contribuio federal, j que a aposentadoria ser
custeada pelo INSS.

Contribuies sociais gerais.

Ao lado das contribuies sociais para a seguridade, h competncia da Unio para a

criao de contribuies sociais para custear todas as demais reas relacionadas ao campo
social da atuao estatal. Diante disso, identificamos as chamadas contribuies sociais
gerais (gerias no sentido de todo o campo social excluda a seguridade).

Para fins de provas, podemos dizer que estas contribuies sociais gerais tm por
competncia o custeio das atividades relacionadas educao. Exemplo destas
contribuies, temos a contribuio do salrio-educao, prevista no art. 212, 5 da CF e a
contribuio ao sistema S, prevista no art, 140 da CF.

Contribuies de interesse de categoria profissional ou econmica.

As contribuies corporativas so as espcies de contribuies especiais que visam custear
as atividades da Unio relacionadas ao interesse de determinadas categorias profissionais ou
econmicas.

Estas atividades, grosso modo, podem ser identificadas como o custeio do sistema de
representao sindical, assim como o custeio dos rgos de fiscalizao e regulamentao
do exerccio profissional (os conselhos de classe CRM, CREA, CRV, entre outros).

No primeiro grupo, temos a contribuio que todos os membros de uma categoria

profissional pagam para os sindicatos. Muitos gostam de chamar esta contribuio
de imposto sindical, mas, de imposto, nada tem. Este tributo uma contribuio especial,
prevista na CLT, recepcionada com o carter de contribuio tributria, no entendimento da
jurisprudncia. Esta contribuio instituda por lei ordinria (artigo 478 da CLT) e devida
por todos os membros de determinada categoria, independente de filiao. No se
confundem de maneira alguma, com a chamada contribuioconfederativa, de natureza no
tributria, devida apenas pelos membros da categoria efetivamente filiados ao sindicato.
Esta contribuio definida, anualmente, pela assembleia do rgo. No existe nenhum
relacionamento com contribuio tributria sindical. A smula 666 do STF retrata este
entendimento de maneira expressa.

Contribuies de interveno no domnio econmico CIDE.

As contribuies interventivas, as CIDE, so a espcies de contribuies que visam custear

as atividades estatais especficas de interveno na atividade econmica (em determinado
ramo). A Constituio estabelece a possibilidade da Unio criar uma contribuio para o
custeio de tal interveno na economia.

As CIDE so contribuies que somente podem ser institudas pela Unio, sendo necessria
apenas lei da espcie ordinria. Seu objetivo principal ser um meio de interveno na
economia com o objetivo de garantir o respeito aos princpios da ordem econmica,
previstos no art. 170 da CF.

A Unio tem interesse em intervir na economia com o objetivo de controlar e regular a

atividade econmica. A Unio pode querer intervir na economia para controlar a inflao,

para controlar um produto estratgico (petrleo, combustvel, por exemplo), alterar ou

estimular preos, controlar disponibilidade de produtos estrangeiros, entre outras atividades.

O controle do mercado pode ser fundamental em alguns momentos. Para tal interveno,
possvel a atuao direta da Unio (atuando na prpria atividade econmica, seja
concorrendo com a iniciativa privada, seja por meio de explorao com exclusividade),
como possvel a atuao indireta (legislando, para regular, fiscalizar ou tributar).

A CIDE nada mais que uma forma de interveno indireta, por meio da tributao. Tal
tributao somente pode ocorrer quando perceptvel a necessidade de interveno, como
objetivo maior de estimular e investir no setor. Diante desta necessidade de estmulo ao
setor que sofre a interveno, a doutrina identifica como requisito obrigatrio da tal
contribuio a necessidade de destinao dos recursos para a atividade relacionada.

As CIDE, assim como a regra geral das contribuies especiais, no tm seu fato gerador
definido na CF. Contudo, aqui tambm temos uma importante exceo a tal regra. No art.
177 da CF, temos a previso da chamada CIDE combustveis, cujo fato gerador, prevista na
CF, a realizao de operaes de comercializao e importao de combustveis e
lubrificantes. O destino de tal arrecadao est previsto no mesmo artigo, obedecendo
regra da necessidade de destinao especfica.

Contribuies especiais de custeio do servio de iluminao pblica.

A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica uma contribuio criada

com o objetivo de custear uma atividade estatal especfica, um servio geral e indivisvel, o
servio de iluminao pblica.

Esta contribuio foi introduzida na CF por intermdio da EC 39/03. Sua previso est no
art. 149-A da CF. Esta contribuio foge regra geral das contribuies especiais
(competncia federal), sendo de competncia dos municpios e do DF. Esta competncia
justificvel, na medida em que este servio prestado por estes entes.

Importante que se diga que no estamos diante de uma taxa de iluminao pblica, que j
vimos ser ilegal. O legislador constituinte derivado inovou no sistema constitucional,
introduzindo tal espcie tributria.

18) Diferencie competncia tributria de capacidade tributria.

A competncia tributria consiste na capacidade de criar, instituir tributos por meio de
lei. Trata-se da competncia que os entes da federao (Unio, Estados-Menbros, DF,
Muncipios) detm de por meio de lei instituir tributos. A repartio da competncia
tributria
est
prevista
na
CF/88.
A capacidade tributria, por outro lado, a capacidade de arrecadar tributos. Nem
sempre o ente estatal competente para instituir o tributo aquele que o arrecada.
Nessa hiptese, pode-se chegar a 2 situaes: parafiscalidade (quando o ente
responsvel pela arrecadao fica com o o seu produto), e a sujeio ativa auxiliar (qdo
o ente responsvel pela arrecadao devolve o valor arrecadado ao ente que instituiu o
tributo).

19) Explique os tipos de competncia.

a) privativa

Competncia Privativa (arts.153,155e 156): o poder que

tm os entes polticos para institurem privativamente os impostos
traados nominalmente na CF. dita privativa no sentido de que a
prpria Constituio j determina o rol dos impostos relativos a cada
ente tributante.

b) comum
Competncia Comum ou Compartilhada (art.145, II e III, CF): o
poder que tm a Unio, Estados, DF e Municpios (entes polticos) para
institurem taxas e contribuies de melhoria, no mbito de
suas respectivas atribuies (vide art. 77 e 81 CTN). Como bem observa
Joo Marcelo, tratase da competncia para a instituio dos tributos
classificados como contraprestacionais. dita
competncia comum, porque todos os entes polticos dispem
de competncia para institulos.

c) residual
Competncia Residual (art.154, I, e art.195, 4, CF): o poder que tem a
Unio, e
somente ela,
de
mediante
lei
complementar

instituir novos impostos,

diferentes de
todos aqueles
previstos
na
Constituio, com fato gerador e base de clculo novos, respeitando o
princpio
da
nocumulatividade.
til ressaltarmos que, consoante
o art.146, III, a, da CF, os fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
dos impostos discriminados na Constituio so matrias reservadas lei
complementar, entretanto, no
caso
da
competncia residual, a
lei complementar no vai se limitar a definir esses trs elementos,
devendo, pois, regular na integralidade todos os elementos da nova
exao, seja ela
um imposto
ou contribuio para
a seguridade.
til ressaltarmos que as contribuies residuais podem ter
fato gerador ou base de clculo prprios
de impostos previstos na
Constituio. O STF, no RExtr n 146.733SP, decidiu que a remisso do
art.195, 4, ao art.154, I, tem por intuito evitar que seja criada uma
nova contribuio para a seguridade, que tenha os mesmos fatos geradores
ou bases de clculo das contribuies j previstas no art.195 da CF.
Destacase, a ttulo de exemplo, que a Unio, atravs da LC n. 84/96, j se
valeu da competncia residual para instituir nova contribuio para a
seguridade, incidente sobre o valor pago pelas empresas aos
trabalhadores autnomos, trabalhadores avulsos e empresrios. J a
competncia residual para impostos no foi at hoje exercida pela Unio.

d) cumulativa
Competncia Cumulativa ou Mltipla (art.147, CF): o poder da Unio de
instituir nos Territrios Federais os impostos estaduais e, ainda, se os
Territrios
no
forem
divididos
em
Municpios,
os impostos municipais. Tambm, o Distrito Federal tem o poder de instituir
os impostos municipais, j que no pode ser dividido em municpios
(art.32, caput, CF). Assim, vimos que a chamada competncia cumulativa
ou mltipla assim denominada,
eis
que determinado ente
poltico institui certo imposto que, a princpio, de competncia alheia.

e) especial
Competncia Especial: (arts.148, 149 e 149A): o poder conferido Unio
para instituir o emprstimo compulsrio e as contribuies parafiscais
(contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio econmico
e contribuies de interesses das categorias profissionais ou
econmicas), bem como o poder conferido aos Municpios e ao Distrito
Federal para institurem a
contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Cabe
mencionar, mais uma vez, que o 1 do art.149, CF, excetua a regra da
exclusividade da Unio, referida pelo caput do mesmo artigo, prevendo a
instituio, pelos Estados, DF e Municpios, de contribuio social para
custear a previdncia social dos seus prprios servidores.

f) extraordinria

Competncia Extraordinria (art. 154, II, e art. 76, CTN): o poder que
tem a Unio de instituir, em caso
de guerra externa ou sua iminncia, outros impostos, independentemente
de terem ou no fatos geradores idnticos aos j previstos pela
Constituio Federal para todos os entes polticos. a permisso
expressa para a Bitributao (quando um mesmo fato gerador tributado
por duas pessoas polticas diferentes) e Bis in idem (quando um mesmo
fato gerador tributado duas vezes pelo mesmo ente poltico). Destacase
que a Constituio diz que a cobrana da novel espcie dever ser
suprimida, gradativamente, uma vez cessada a sua causa que autorizou a
sua instituio. J o CTN diz que cessar sua cobrana no mximo em 5
anos da data da celebrao da paz. (art. 76 CTN).