RTF No.

010577-8-2010
La recurrente suscribe un contrato de arrendamiento a plazo fijo de equipos
de cmputo y un contrato de arrendamiento de mquinas a plazo fijo con
opcin de compra.
Posicin de la SUNAT:
La SUNAT considera que la real naturaleza de la operacin es de una
compraventa a plazos y no de un arrendamiento con opcin de compra,
existiendo en este caso un supuesto de contrato simulado, toda vez que la
intencin de las partes era de un lado comprar los activos y de la otra
venderlos.
Posicin del Tribunal Fiscal:
Para el Tribunal Fiscal, los contratos de arrendamiento que califiquen como
financieros de acuerdo a lo sealado en la NIC 17, se contabilizarn como
activo fijo del arrendador, de acuerdo a lo dispuesto en dicha norma
contable. Sin embargo, si el contrato de arrendamiento financiero no ha sido
suscrito con una entidad autorizada por la SBS, no podr acogerse al
rgimen de depreciacin acelerada del Decreto Legislativo No.299.
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000
Se consulta el tratamiento tributario de un contrato 37 que otorga el
derecho de superficie, por 30 aos o ms, cuya retribucin es cancelada
ntegramente al momento de su celebracin. La SUNAT seala que deber
evaluarse cada caso concreto a fin de verificar si se presentan las
situaciones para que la operacin califique como arrendamiento financiero u
operativo.
Si el arrendamiento califica como operativo:
Para el arrendatario:
Conforme a lo sealado en el prrafo 33 de la NIC 17, la cuota pagada se
reconocer como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica
de reparto para reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los
beneficios del arrendamiento para el usuario.
Para el arrendador:
El prrafo 50 de la NIC 17 dispone que los ingresos procedentes de los
arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a
lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn
temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo
arrendado en cuestin.
Si el arrendamiento califica como financiero:
Para el arrendatario:
Conforme a lo indicado en el prrafo 20 Si el arrendamiento califica como
financiero: Al transferirse sustancialmente todos Para el arrendatario Para el

arrendador TRATAMIENTO TRIBUTARIO Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000

39 Conforme a lo indicado en el prrafo 20 de la NIC 17 debe reconocer los
derechos que tiene sobre el terreno por el monto pagado al comienzo del
plazo del arrendamiento financiero, el cual no ser susceptible de depreciar
debido a que el inciso f) del artculo 37 y el artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta admiten la deduccin de la depreciacin por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo; siendo que el terreno tiene una
vida ilimitada.
Para el arrendador:
Al transferirse sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad conforme con el prrafo 37 de la NIC 17, en el caso consultado la
operacin deber tratarse como una venta. En este sentido, el arrendador
reconocer como ingreso de actividades ordinarias el monto pactado en la
fecha de tal transferencia. Asimismo, tambin deber reconocer en dicha
oportunidad el costo computable del bien al comienzo del plazo del
arrendamiento
Conclusiones:
Impuesto a la Renta
Si un contrato de arrendamiento cumple con las condiciones de la NIC 17
para calificar como financiero, deber registrarse como activo fijo del
arrendador de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 17. Sin embargo, si
no ha sido suscrito con una entidad autorizada por la SBS, no podr
acogerse al rgimen de depreciacin acelerada del D.L. 299. As, al haberse
transferido el activo al arrendatario, se tratar como una compraventa a
plazos, debiendo reconocerse el ingreso/gasto en la fecha que deba pagarse
cada cuota.
Impuesto General a las Ventas:
El arrendamiento operativo o financiero no perder su condicin de servicio
por lo que la obligacin del IGV nacer en la oportunidad del pago de cada
una de las cuotas.