04/06/2013

Infracciones y Sanciones
Tributarias
Expositor : Jarek Tello Godoy
Fecha: 28 mayo de 2013

Infracciones y Delitos Tributarios

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de

las infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en
el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con
impacto tributario se regulan mediante el derecho penal, a travs del
Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria.

No obstante que las infracciones administrativas y los ilcitos penales

comparten la misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la
jurisprudencia internacional coinciden en sealar que por tal
circunstancia deben aplicarse en ambas disciplinas los mismos principios,
el legislador peruano, en el Cdigo Tributario ha tomado distancia de
algunos de dichos principios, como veremos ms adelante.

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La Infraccin y el Delito
Infraccin Tributaria

Delito Tributario

Se determina de forma objetiva, no se

requiere intencionalidad
Generalmente
vinculada
al
incumplimiento
de
obligaciones
formales
Infractor
Es un ilcito sancionado por la
Autoridad Tributaria
El proceso culmina con la emisin de un
acto administrativo, impugnable en la
va administrativa y judicial.

Se determina de forma subjetiva,

requiere intencionalidad (dolo)
Bsicamente
relacionada
al
incumplimiento
de
obligaciones
sustanciales
Autor y/o partcipes
Es un ilcito sancionado por la Justicia
Penal
El proceso culmina con una sentencia
judicial la cual es impugnable en la va
jurisdiccional.

Determinacin de la Infraccin
Principio de Objetividad
mbito

Determinacin

Sanciones

Infraccin

Administrativo

Objetiva

Multa, comiso, cierre,

suspensin de licencias,
internamiento
temporal de vehculos.

Delito

Judicial

Subjetiva
(Dolo, culpa)

Principalmente, pena
privativa de la libertad

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Facultades Discrecionales del Estado

Administracin
Tributaria

Facultades

Fiscalizacin
Determinacin
Aplicacin de Sanciones
Interposicin de medidas
cautelares
Denunciar Delitos Tributarios

Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Esta no debe entenderse de manera irrestricta y arbitraria, sino que, por el

contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden constitucional y legal
Actuar dentro del marco establecido por la ley.
Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico
AT deber indicar las razones que justifiquen su accionar, las cuales debern ser
objetivas, tcnicas, racionales y proporcionales con el fin que se desea alcanzar.

Facultad Sancionadora de la
Administracin Tributaria
Facultades
discrecionales
atribuidas

Facultad
Sancionadora
Objetivo
Principal

Facultad de
Sancionador
Administrativamente

Las infracciones tributarias

incurridas por aquellos
administrados como
consecuencia del
incumplimiento de
obligaciones tributarias
formales o sustanciales.

Corregir aquellas conductas que,

merezcan sancin, o, por el contrario, en
abstener de corregir dichas conductas en
los supuesto en los que por el contexto o
circunstancia en que se presentan, no
sea oportuno sancionarlas.

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Obligacin Tributaria
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones
de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin
sustancial.

La Prestacin Tributaria
De dar
De hacer

Prestacin

-Pago de tributo
-Retencin o percepcin

Obligacin
Sustancial

-Entregar comprobantes de pago

-Presentar declaraciones juradas
-Llevar libros y registros

Obligacin
Formal

De no hacer -No registrar operaciones en moneda e

idioma extranjeros

Obligacin
Formal

De tolerar o -Permitir las inspecciones

consentir -Acceder a las fiscalizaciones

Obligacin
Formal

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Sinopsis General
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

SE EXIME DE
SANCIN

INFRACCIONES

REBAJA DE
SANCIN
Discrecionalidad /
Incentivos

SANCIONES

SIN REBAJA DE
SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES

Facultad Sancionadora de la
Administracin Tributaria
Art. 166 del CT:
()En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.

04/06/2013

Principios Sancionadores
Limites y Garantas frente a la Facultad Sancionadora
de la Administracin Tributaria
Cualquiera sea la actuacin que ejerza la AT frente los administrados en ejercicio de
sus facultades discrecionales (como lo es la sancionadora) se encuentra limitada por
los siguiente:
El respecto a la Ley ( entendido en sentido lato).
El respecto a los principios generales del Derecho, y
El respecto a los derechos fundamentales de la persona.

Principios Sancionadores
Sancionadora (Art. 171 del C.T.)
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Legalidad
Tipicidad
Non bis in idem
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros principios aplicables.

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Principios Generales Sancionadores

a)

Principio de Legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar con

respecto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le
estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas.

b)

Principio de Reserva de Ley.- Exige la materializacin de un hecho en una

norma con rango de ley, tales como los decretos legislativos y las ordenanzas
regionales y municipales.

Principios Generales Sancionadores

c)

Principio de Seguridad Jurdica.- Se materializa cuando en nuestro

ordenamiento jurdico se establece expresamente: i) las obligaciones
tributarias que todo deudor tributario debe cumplir, ii) las infracciones que
se originan por el incumplimiento de las obligaciones tributarias existentes y
iii) las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes.

d)

Principio de Razonabilidad.- Las decisiones de la AT deben mantener las

debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfaccin de su cometido.

04/06/2013

Principios del Procedimiento

Administrativo Sancionador
a)

b)

c)

d)
e)

Principio del Debido Procedimiento.- La AT debe aplicar sanciones sujetandose

al procedimiento establecido y respetando las garantias del debido proceso,
generalmente bajo sancin de nulidad.
Tipicidad.- Exige la materializacin de las conductas sancionables en una
norma con rango de ley, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.
Continuacin de infracciones.- Para interponer sanciones en las que el
administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido
por lo menos 30 das desde la fecha de la imposicin de la ultima sancin y se
acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la
infraccin en el referido plazo.
Causalidad.- La responsabilidad debe de recaer en quien realiza la conducta
omisiva o activa constitutiva de la infraccin sancionable.
Presuncin de licitud.- Se presume que los administrados han actuado
apegados a sus deberes mientras no se evidencie lo contrario.

Principios del Procedimiento

Administrativo Sancionador
f)

Non bis in idem.- No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos

penas y/o sanciones administrativas por el mismo hecho en los casos que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

g)

Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en

el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que
las posteriores les sean ms favorables. No obstante el Art. 168 del CT
establece Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en
trmite o en ejecucin.

h)

Concurso de infracciones.- Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de

una infraccin, se aplicar la sancin ms grave. (Derogado por el Art. 171 del
CT - sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 -01/04/07) .

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Concepto y Elementos de la Infraccin

Tributaria
Concepto: Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias.
Elementos:
Elemento Sustancial o de antijuricidad.- Incumplimiento de una obligacin,
legalmente establecida, a travs de una accin u omisin.

Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora debe estar definida

en la Ley como infraccin, fijndose una determinada sancin.

Elemento Objetivo: Responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento,

no se considera la intencionalidad.

RTF 07013 1-2005

De acuerdo con lo dispuesto por el art. 165 del CT, la infraccin se
determina en forma objetiva, es decir, sin tener encuentra la
intencionalidad o las circunstancias que pudieran justificar su
comisin por lo que el hecho que la recurrente alegue que se debe
analizar las circunstancias que originaron la omisin, no desvirta la
configuracin de la infraccin.

No es sancionable la infraccin si su comisin

se ha debido a un hecho imputable a la
Administracin Tributaria.
(Directiva
N
007-2000/SUNAT
del
19.07.2000)

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Restriccin Interpretativa
En va de interpretacin no pueden crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la
ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
Base legal: D.L. 1121.

Tipos de Infracciones (Art. 172)

Infracciones

Norma
Legal

Inscribirse o acreditar la inscripcin en el

RUC

Art. 173

Emitir o exigir comprobantes de pago.

Art. 174

Llevar libros o registros contables

Art. 175

Presentar declaraciones o comunicaciones

Art. 176

Permitir el control de la Administracin

Tributaria, informar y comparecer ante la
misma

Art. 177

Otras obligaciones tributarias

Art. 178

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Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.

Numeral 1
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, Ej. Un comerciante sin RUC, que posee una fabrica de
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para Golosinas. Sancin es el Comiso / No hay gradualidad.
el goce de un beneficio.
Numeral 2
EJ. Un comerciante que consigna como operacin
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
principal el CIIU Otros tipo de ventas al por menor
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
cuando era Vta. Al por menor de combustible para
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio,
automotores.
o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.

Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
Numeral 4
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.

Ej. Una Srta. Tiene RUC como cuarta categora, luego

de haber contrado nupcias vuelve a sacar otro RUC,
consignado su apellido de casada.
Ej. Persona que utiliza su RUC cuando tenia carnet de
extranjera y que a la postre adquiere la residencia,
tramita con su DNI un nuevo RUC.

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Artculo 173
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
Numeral 5
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
Numeral 7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.

Ej. Tras un proceso de fiscalizacin se observa que la

empresa no realiza su actividad principal desde hace
un ao. Siendo la secundaria su actividad principal.

Ej. Una empresa comunica la destruccin de

desmedros de existencias, pero no consigna su RUC.
Ej. Un Contribuyentes solicita la devolucin de pago
en exceso (salvo a favor) mediante el formulario
4949., acompaado de un escrito sin consignar RUC.
( CONTRAVINIENDO EL PROC.16 DEL TUPA)

Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 1
Ej. El bodeguero que no emite boleta, y que es
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
detectado por un fedatario fiscalizador de
o documentos complementarios a stos,
SUNAT.
distintos a la gua de remisin.
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

Ej. un fedatario fiscalizador de SUNAT ha

detectado que el CDP no se consigna el nombre
comercial del local. (ACTA DE
RECONOCIMIENTO).

12

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Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.

Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT recibe un RXH por la

compra de 2 fardos de tela, bajo la descripcin de confeccin
de telas de vestir.

Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un

comerciante comprador de pinturas que no sustenta su
compra con el CDP. Sancin: COMISO.

Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos

Numeral 7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.

Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un

contribuyente en el instante que paga por el servicio de
reparacin de vehculos y no exige CDP. Multa 5% UIT. (NO
TIENE GRADUALIDAD).

Numeral 12
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su emisin de tickets que no tiene autorizacin (F-809)
utilizacin.

13

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Artculo 174
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos

Numeral 13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.

Ej. Un distribuidor de maquinas de expendio de bebidas y

golosinas, que no asegura la imposibilidad de regresar a 0.

Artculo 175
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros
o contar con informes u otros documentos
Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

Ej. Un contribuyente que tiene contabilidad computarizada

no lleva empastados sino anillados los registros.

Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

Ej. Se llevan los registros y libros contables vinculados en

asuntos tributarios pegando las hojas impresas en un libro.

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Artculo 175
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Numeral 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.

Ej. Se omiten venta en el registro de ventas.

Numeral 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por Ej. La legalizaciones extemporneas de libros.
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Clases de Infracciones Tributarias

Obligaciones

Infracciones

Formales

- Relacionadas a la inscripcin y actualizacin del RUC

(173)
- Relacionadas a la documentacin de operaciones (174)
- Relacionadas a libros y registros (175)
- Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones (176)
- Relacionadas al control tributario (177).

Sustanciales

- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar

cifras o datos falsos o aumento indebido de saldos,
prdidas o crditos (178-1)
- No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)
- No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la
AT, cuando se exime la obligacin de DJ (178-5).

Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario.

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Sancin Tributaria
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Tipos de las Sanciones Tributarias

Multas.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.
Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario.

Formas de extincin de las Sanciones

Base Legal: Artculo 27 del Cdigo Tributario.

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Prescripcin del Ejercicio de

Sancionar
Extingue la accin de la Administracin Tributaria para
aplicar sanciones.
Provee un derecho de defensa para impedir una
determinada pretensin de la Administracin Tributaria.
Se orienta a la proteccin de intereses individuales.

33

Tablas de Infracciones y Sanciones

TABLA I

Sujetos generadores de 3ra. Categora.

TABLA II

Perceptores de rentas de 4ta categora.

Sujetos del RER.
No comprendidos en Tablas I o III.

TABLA III

Sujetos del Nuevo RUS.

17

04/06/2013

El Rgimen de Gradualidad de Sanciones

Aplicacin de la Gradualidad
Artculo 166 sobre Facultad Sancionatoria.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.

36

18

04/06/2013

Aplicacin de la Gradualidad

En otras palabras
La interposicin de la apelacin ante el Tribunal Fiscal elimina
cualquier tipo de gradualidad, cualquier tipo de descuento.
Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, la multa a cobrar
equivaldr al 100% de la sancin, conforme a tablas.

37

Qu ha pasado con el Rgimen

de Incentivos?
Se modifica el alcance del rgimen.
() ltimo prrafo del artculo 179:
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la
SUNAT.
En este sentido, se incorpora al Rgimen de Gradualidad las infracciones reguladas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

38

19

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Qu ha pasado con el Rgimen de

Incentivos?
El 5 de agosto se public la RS N 180-2012/SUNAT que regula la
gradualidad para los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178.
Se establece que para acogerse al beneficio se requiere del pago integro de
la multa e intereses hasta la fecha que se realiza el pago.

39

Gradualidad Artculo 178

Numeral 1:

Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y pago inmediato.

Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la
fecha en que venza el plazo del Art. 75 del CT o, en su defecto, hasta antes de
que surta efectos la notificacin del valor, y se efecte el pago inmediato.
Se excepta a los siguientes casos:
Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
Fraccionamiento Aprobado, se aplica la rebaja del 85%.
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para
el caso de las Resoluciones de Multa.
Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la
deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin de lo declarado en tal
subsanacin.

20

04/06/2013

Gradualidad Artculo 178

Numerales 4 y 5:
Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y pago inmediato.
Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el
plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos
la notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificacin
del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el caso de las Resoluciones de Multa.
Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.

Facultad Sancionatoria

Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo

Art.166

procede hasta antes que se interponga recurso de apelacin

ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin

Vigente
desde el
6.8.2012

de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o RD en los

casos que estas ultimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multas aplicadas.

Decreto Legislativo N. 1117

21

04/06/2013

Facultad Sancionatoria

Art.166
Vigente
desde el
6.8.2012

La interposicin de la apelacin ante el Tribunal Fiscal elimina

cualquier tipo de gradualidad, cualquier tipo de descuento.
Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, la multa a cobrar
equivaldr al 100% de la sancin, conforme a tablas.

Decreto Legislativo N. 1117

Tablas de Infracciones y Sanciones

Tabla I, II y III

Art.174,
numeral 1

Se ha modificado Tabla I, II y III respecto a la sancin relativa a la

infraccin prevista en el numeral 1 del art. 174 del CT. Hasta antes la
comisin de la infraccin en una primera oportunidad implicaba la

Vigente
desde el
6.7.2012

aplicacin de una multa. Ahora siempre ser sancionada con cierre del
establecimiento o local comercial.

Es INAPLICABLE el ACTA DE

RECONOCIMIENTO para este tipo de infraccin.

Decreto Legislativo N. 1113

22

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Tablas de Infracciones y Sanciones

Tabla I, II y III
Art.174,
numeral 1
En las Notas de las Tablas se ha sealado que en casos en que
la no emisin y/u otorgamiento de c/pago no se haya
Vigente
desde el
6.7.2012

cometido o detectado en un establecimiento comercial u

oficina de profesionales independientes, se aplicar multa.

Decreto Legislativo N. 1113

Rgimen de Incentivos

Art.179
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012

Se ha establecido que el Rgimen de Incentivos previstos en el

articulo 179 para las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del articulo 178 del CT no es aplicable para
las sanciones que imponga la SUNAT.
Mediante la RS N 180-2012/SUNAT se incorpora al Rgimen de
Gradualidad aprobado por RS N 063-2007/SUNAT la
gradualidad aplicable a las sanciones por las infracciones
sealadas en el prrafo anterior..

Decreto Legislativo N. 1117

23

04/06/2013

Rgimen de Incentivos

1. La sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el

Art.179

numeral 1 podr ser rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%.

RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012

2. Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrn

ser rebajadas en 95%, 70%, 60% y 40%.
- Se agregan dos nuevos criterios de gradualidad: la
cancelacin del tributo y el fraccionamiento aprobado

que se aplicar para graduar las sanciones aplicadas.

Decreto Legislativo N. 1117

Rgimen de Gradualidad

RS N 1802012/SUNAT

ART. 178 NUMERAL 1:

Vigente
desde el
6.8.2012

Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el

pago inmediato.
Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el
plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta
antes de que surta efectos la notificacin del valor, y se efecte el
pago inmediato.

24

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Rgimen de Gradualidad
ART. 178 NUMERAL 1:

RS N 1802012/SUNAT

Vigente
desde el
6.8.2012

Se excepta a los siguientes casos:

1. Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja
del 95%.
2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la
rebaja del 85%.
Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez
que surta efectos la notificacin del valor, adems de
cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes
del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
para el caso de las Resoluciones de Multa.
Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple
con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo
para apelar.
La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin
de lo declarado en tal subsanacin.

Infraccin Numeral 1 Artculo 178

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04/06/2013

Infraccin Numeral 1 Artculo 178

Rgimen de Gradualidad
ARTCULO 178 NUMERAL 4 Y 5:
RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012

Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el

pago inmediato.

Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la

notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del artculo 75 del
Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.

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04/06/2013

Rgimen de Gradualidad
ARTCULO 178 NUMERAL 4 Y 5:

RS N 1802012/SUNAT
Vigente
desde el
6.8.2012

Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que

surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el
pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el caso
de las Resoluciones de Multa.

Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con

el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.

Infraccin Numeral 4 y 5 Artculo 178

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