Valor de mercado

RTF N 05578-5-2014 (07/05/2014)

Definicin o concepto de valor de mercado.
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra resoluciones de
determinacin y de multa, giradas por Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta y por la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que la
Administracin determin el valor de mercado en la venta de bienes sin tener en cuenta las normas
del Impuesto a la Renta (artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta) e Impuesto General a las
Ventas (artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas), dado que lo hizo en funcin al
mayor nmero de unidades enajenadas, independiente del nmero de operaciones en que se
aplic dicho valor, esto es, sin tomar en cuenta ninguna circunstancia o condicin econmica en
especfico, por lo que corresponda que la Administracin acreditara haber utilizado este valor con
los clientes de la recurrente con mayor frecuencia, entendiendo al valor de mercado como el que
corresponda al mayor nmero de bienes enajenados, independiente del nmero de operaciones en
que se utiliz en operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias econmicas,
descartndose aquellas que corresponden a valores no usados con mayor frecuencia. Si bien el
recurrente seala que la Administracin habra elegido como valores de mercado nicamente los
mayores correspondientes a alguna de sus operaciones, tampoco ha presentado pruebas que
acrediten ello, como sera un listado de todas y cada una de sus operaciones, ni la documentacin
sustentatoria respectiva. Asimismo, tampoco ha presentado prueba alguna que determine las
condiciones especficas en que pact cada transaccin para determinar que eran comparables. Al
respecto, se agrega que no basta la alegacin hecha, por lo que tampoco estara acreditado en
autos que el valor que us en cada transaccin se ajust al de mercado. En consecuencia, no est
acreditado en autos que el reparo por subvaluacin de venta de bienes se encuentre arreglado a
ley.
RTF N 05991-5-2014 (16/05/2014)
Determinacin del valor de mercado.
Se declara fundada la apelacin interpuesta contra la ficta denegatoria del recurso de
reclamacin en el extremo referido al reparo por subvaluacin en la enajenacin de
bienes debido a que no obra en autos la documentacin que permita acreditar que la
Administracin hubiera utilizado el valor de mercado que corresponda segn el artculo
32 de la Ley del IR, a fin de realizar el ajuste materia de autos, pese a contar con la
informacin necesaria. Si bien el valor de mercado es aquel que "normalmente" se
obtiene de operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, es decir, el valor
usado por el contribuyente con sus propios clientes con mayor frecuencia, entendiendo
ste como el que corresponda al mayor nmero de bienes enajenados independiente
del nmero de operaciones en que se utiliz en operaciones realizadas bajo las mismas
circunstancias econmicas, descartndose aqullas que corresponden a valores no
usados con mayor frecuencia o en condiciones distintas, la Administracin en el
presente caso determin dicho valor de mercado promediando el valor consignado en
facturas que correspondan a la ltima factura anotada en el Registro de Ventas por
cada mes del ejercicio, procediendo a determinar el reparo por subvaluacin en funcin
a la diferencia entre el valor de mercado promedio calculado y el valor de venta fijado
por la recurrente. Se declara infundada la apelacin en el extremo referido a la
aplicacin de la presuncin del artculo 70 del Cdigo Tributario (presuncin de ventas
o ingresos omitidos por patriminio no declarado o no registrado), al haberse verificado
de autos que la recurrente no sustent el saldo de la cuenta 46 cuentas por pagar
diversas (pasivo) como pendiente de pago al 31 de diciembre del 2000, por lo que
proceda que la Administracin las considere como renta neta del ejercicio. Se ordena a
la Administracin reliquidar el monto de la multa al haberse levantado unos reparos y
otros no.