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Legislacin
Comercial y Tributario
IMPUESTO A LA RENTA 4 CATEGORIA
Independientes que no superen los S/. 33,250 al ao podrn solicitar
la suspensin. Los trabajadores independientes (Cuarta Categora)
que emiten recibos por honorarios y perciban ingresos
mensuales que no superen los S/.2,771 no estarn afectos a la
retencin y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR), segn la
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT N 373-2013, publicada
recientemente en el diario oficial El Peruano.
De esta manera, los contribuyentes que reciban, exclusivamente,
ingresos de Cuarta Categora podrn iniciar el trmite ante el ente
recaudador para solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
La norma tambin seala que quienes proyecten que sus ingresos,
durante el 2014, no superarn los S/.33,250, podrn solicitar la
citada suspensin. Hay que indicar que estos montos han sido
actualizados, considerando que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
para este ao es de S/.3,800.
Para realizar dicho trmite, el contribuyente deber ingresar al portal
de la SUNAT www.sunat.gob.pe y acceder con su Clave SOL a
SUNAT Operaciones en Lnea, mdulo donde podr ubicar el
Formulario Virtual N 1609. Tras colocar la informacin solicitada y
previa validacin de los datos, se podr imprimir la Constancia de
Autorizacin de suspensin, que tiene vigencia hasta el 31 de
diciembre del 2014.
Es necesario precisar que si en un determinado mes se perciben
rentas
que
superan
los
montos
antes
sealados,
los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta por la totalidad de los ingresos de Cuarta
Categora que obtenga en el referido periodo.
Para mayor informacin los contribuyentes se pueden comunicar con
la Central de Consultas a los nmeros 0-801-12-100 (desde un
telfono fijo) y 315-0730 (desde un celular) o solicitar orientacin
personalizada en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados
en todo el pas.
Caso- Renta de Cuarta Categora

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El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto
de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por
S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%
Renta de Cuarta Categora
(-) Deduccin de 7 UIT
Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

S/. 60,980
12,196
48,784
24,850
23,934
3,590
2,750
530
310

EL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Considerando que los trabajadores tienen derecho a deducir de su
renta bruta anual 7 UIT y que al ao perciben dos gratificaciones, la
retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora solo procede
con los trabajadores que obtienen remuneraciones promedio
superiores a S/. 1900 mensuales (7 x 3800 = 26600/14 = S/.1900).
A continuacin sintetizamos las reglas bsicas que deben tomar en
cuenta los empleadores como encargados de retener y entregar el
impuesto de sus trabajadores a la Sunat.
SUBORDINACIN
Perciben rentas de Quinta Categora los trabajadores dependientes o
subordinados que deben figurar en la planilla de las empresas,
entidades e instituciones pblicas y privadas.
El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y para que la
renta se considere de Quinta Categora es la subordinacin.
Esto es, cuando el trabajador presta servicios de acuerdo a las reglas
o pautas establecidas generalmente por el empleador. En efecto, el
trabajador debe cumplir un horario de trabajo, tiene una labor
asignada, es fiscalizado y controlado por el principal que abona la
remuneracin.

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Cabe sealar que los trabajadores subordinados que obligatoriamente
deben
figurar
en
planilla
electrnica
son
prcticamente
contribuyentes cautivos por cuanto el Impuesto a la Renta (Quinta
Categora) es retenido mensualmente por los empleadores, tanto en
el sector pblico como en el privado.
En efecto, la recaudacin, la retencin y el pago del Impuesto a la
Renta est a cargo de los empleadores. El trabajador puede ser
contratado en forma indefi nida, en este caso su contrato puede ser
verbal o escrito. El empleador incorpora al trabajador en la planilla
dentro de las 72 horas y el contrato no se comunica al Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE). Cuando el trabajador es
contratado a plazo fijo (existen nueve modalidades), el contrato
necesariamente ser por escrito en triplicado y una copia se
comunica a travs de Internet al MTPE.
El trabajador tambin puede ser contratado a tiempo parcial; es decir,
por menos de cuatro horas diarias. En este caso, el contrato es por
escrito y tambin se remite copia al MTPE (no tendr derecho a CTS,
vacaciones ni indemnizacin por despido).
INGRESOS GRAVADOS Y NO GRAVADOS
Para calcular el impuesto a la Quinta Categora debe agregarse a las
remuneraciones los conceptos considerados no remunerativos para
ESSALUD, AFP y ONP (gratificaciones extraordinarias, utilidades,
asignaciones por matrimonio, cumpleaos, educacin, etc.).
No estn gravados con el impuesto a la Quinta Categora las
indemnizaciones por despido arbitrario, incluyendo la indemnizacin
por despido antes que venza el plazo de los contratados a plazo fijo.
Igualmente, no est gravado el tercer sueldo por no haber gozado de
vacaciones oportunamente, las pensiones de jubilacin, cesanta, los
depsitos de CTS, rentas vitalicias. Asimismo, no estn gravados con
el IR los gastos de viaje y los viticos debidamente justificados,
sustentados y en montos razonables, por cuanto no son montos de
libre disposicin del trabajador.
Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador
dependiente solo tiene derecho a deducir de su renta bruta el
equivalente a 7 UIT para que el trabajador pueda vivir durante el ao
libre de impuesto.
As por ejemplo, si las remuneraciones en el ao 2014 ascienden a S/.
90 000, se descontarn S/. 26600 (7 x 3800). En este caso, su renta

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imponible ser 90 000 26600 = 63400 x 15% = S/. 9510 (impuesto
anual).
RETENCIN DEL IMPUESTO
En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador.
La retencin lo har mensualmente y considerar las remuneraciones
de c/u de los trabajadores, siempre que superen los S/. 1900
mensuales de promedio.
Para efectuar la retencin, el empleador debe tomar en cuenta el
procedimiento establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se
proyecta el sueldo hasta diciembre, se agrega las gratificaciones de
julio y diciembre a percibir, se deduce las 7 UIT y sobre la renta neta
se aplica la escala del IR 15%, 21% y 30%; segn los casos, del
impuesto mensual se descuentan las retenciones anteriores, etc.).
En el caso del gerente, que a la vez es director en la misma empresa,
este trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma
empresa. Dietas por ser director (Cuarta Categora) y remuneraciones
por ser trabajador dependiente (Quinta Categora).
Para la retencin de Quinta solo se deben considerar las
remuneraciones que percibe como trabajador; pues las dietas siguen
siendo rentas de cuarta que el director las declara y regulariza en
marzo del ao siguiente. (Al director se le retiene el 10% si la dieta a
pagar supera S/. 1500)
REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
En el mes de diciembre los empleadores deben regularizar las
retenciones de Quinta Categora, considerando las remuneraciones
anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas a los
trabajadores. Los trabajadores que perciben exclusivamente rentas de
Quinta Categora no presentan DJ de regularizacin en marzo del ao
siguiente.
Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier
mes y antes de diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de
Quinta Categora, considerando las retenciones efectuadas desde
enero hasta la fecha de cese; descontar las 7 UIT inafectas, sobre la
diferencia aplicar la escala y del impuesto anual resultante
descontar las retenciones de Quinta efectuadas.

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El impuesto a la Quinta Categora retenido en exceso es devuelto al
trabajador que cesa.En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido
la Quinta categora en exceso, el empleador devolver dicho exceso
al trabajador, en la oportunidad que cesa en la empresa. El exceso
devuelto al trabajador ser descontado por el empleador de las
retenciones a pagar a la Sunat, efectuado en el mes de cese o que
efecte posteriormente a otros trabajadores de la misma empresa.
OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
Entre otras , son obligaciones del empleador: i) Retener y declarar
mensualmente en la Planilla Electrnica el IR de Quinta Categora de
sus trabajadores; ii) Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo
del ao siguiente, el certificado de rentas brutas, deducciones y el
impuesto retenido en el ejercicio anterior; iii) Cuando el contrato
termina antes de diciembre, el empleador debe entregar de
inmediato el certificado de retenciones por el perodo trabajado, iv)
Llevar el Libro de Retenciones.