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RECURSOS
CONSTITUCIONALES
MATERIA TRIBUTARIA

Zumaeta Orellana,
Remigio, en Seminario
sobre Procedimiento
Tributarios, CAL,
noviembre 2011

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Garantas constitucionales

Accin de habeas corpus

Amparo de amparo
Accin de habeas data
Accin de inconstitucionalidad
Accin popular
Accin de cumplimiento

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? Que garantas son relevantes en

materia tributaria?

Accin de habeas corpus (HC)

Amparo de amparo (AA)
Accin de inconstitucionalidad (AI)
Accin popular

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Accion de habeas corpus

procede ante el hecho u omisin, por
parte de cualquier autoridad, funcionario o
persona, que vulnera o amenaza
la libertad individual o los derechos
constitucionales conexos.
Libertad individual (articulo 2 de constitucin
Poltica).
transitar por el territorio nacional y a salir de l y
entrar en l, salvo limitaciones, sanidad o por
mandato judicial o por aplicacin de la ley de
extranjera.

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Accion de habeas corpus

Entrada al pas como hecho generador
Ley 27889 (19.12.2002), Impuesto Extraordinario
para promocin y desarrollo del turismo.
Restriccin de las municipalidades (art 61 de la
Ley de Tributacin Municipal)
Gravar entrada, salida o transito de personas
en el territorio nacional.
Podrn recurrir al INDECOPI o MP

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Accion de amparo
procede contra el hecho u omisin, por
parte de cualquier autoridad, funcionario o
persona, que vulnera o amenaza los dems
derechos reconocidos por la Constitucin,
con excepcin de los que involucra al HD.
No procede contra normas legales ni contra
Resoluciones Judiciales emanadas de
procedimiento regular (ver articulo 3 y 4
del CPC)

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Accion de amparo
Contingencias de Procedibilidad
vas procedimentales especficas,
igualmente satisfactorias, salvo cuando se
trate del proceso de hbeas corpus.
Decreto Legislativo N 1071, publicado el 28
junio 2008, entiende que el recurso de anulacin del
laudo es una va especfica e idnea para proteger
cualquier derecho constitucional amenazado o
vulnerado en el curso del arbitraje o en el laudo.

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Accion de amparo
Agotamiento de las vas previas
Procede cuando se hayan agotado las vas
previas. En caso de duda sobre el agotamiento
de la va previa se preferir dar trmite a la
demanda de amparo.
Excepciones al agotamiento de las vas
previas.
Ejecutada antes consentimiento/ irreparable
agresin/ No regulacin / No resolucin en los
plazos fijados

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Accion de amparo
Legitimidad de persona natural o jurdica
Intenso debate sobre que (i) solo la persona
natural puede invocar violacin o amenaza
de sus derechos constitucionales, y (ii) que
la persona jurdica debe acudir a la va
ordinaria.
Los precedentes del TC estn cambiando a
lo segundo (critica)

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Accion de amparo
Denuncias involucradas
principios de reserva de la ley,
igualdad
Respeto de los derecho fundamentales de la
persona.
Ningn tributo puede tener carcter (Ley N
28390) confiscatorio.
No surten efecto las normas tributarias dictadas
en violacin de lo que establece el articulo 74
de la Constitucin.

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Accion de amparo
Sentencia fundada
Declaracin de nulidad de decisin, acto o
resolucin que hayan impedido el pleno
ejercicio de los derechos constitucionales
protegidos con determinacin, en su caso, de
la extensin de sus efectos.
Restitucin o restablecimiento del agraviado en
el pleno goce de sus derechos constitucionales
ordenando que las cosas vuelvan al estado en
que se encontraban antes de la violacin.

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Accion de amparo
Casos
STC N. 0646-1996-AA/TC (impuesto mnimo a la
renta).
(...) en materia de impuesto a la renta, el
legislador se encuentra obligado, al establecer el
hecho imponible, a respetar y garantizar la
conservacin de la intangibilidad del capital, ();
b) el impuesto no puede tener como elemento
base de la imposicin una circunstancia que no
sea reveladora de capacidad econmica o
contributiva, (...)

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Accion de amparo
Casos
EXP. N. 2727-2002-AA/TC (IEAN)
Solicitan se declare la inaplicabilidad de las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 930-22000, 993-2-2000 y 1049-4-2000.
Infundada la demanda

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Accion de amparo
Casos
STC 2041-2007-PA/TC (19.06.09) GRIFOSA S.A.C.
contra la Municipalidad Metropolitana de
Lima.
arbitrios de los aos 2002 al 2004, en base al
valor del autoevalo , transgresin a lo
dispuesto por el Art. 69. del D. Leg. 776, Ley de
Tributacin Municipal; costo en funcin del
servicio.

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Accion de amparo
Casos
Expediente 03797-2006-PA/TC
seala que la notificacin conjunta de una
orden de pago y una resolucin de
ejecucin coactiva implica la vulneracin
del debido procedimiento y del derecho de
defensa en sede administrativa

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Accion de amparo
Casos
Exp Nro. 4382-2007-PA/TC y 4985-2007PA/TC en los seguidos por Nicols de Bari
Hermoza y Juana Luisa Quiroz Bocanegra.
Constitucionalidad de posicin del Tribunal
Fiscal respecto a la aplicacin del articulo
52 de la Ley del Impuesto a la renta para
ingresos ilcitos.

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Accion de amparo
Casos
STC N. 3741-2004-AA/TC (control difuso)
(), a travs de sus tribunales administrativos o de sus
rganos colegiados, no slo tiene la facultad de hacer
cumplir la Constitucin dada su fuerza normativa, sino
tambin el deber constitucional de realizar el control
difuso de las normas que sustentan los actos
administrativos y que son contrarias a la Constitucin o
a la interpretacin que de ella haya realizado el Tribunal
Constitucional (artculo VI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Procesal Constitucional).

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Accion de amparo
Casos
EXP. N 03116-2009-PA/TC, interpuesto por
CEMENTOS LIMA S.A.
se declara inaplicable el artculo 2. del
Decreto Supremo N. 158-2007-EF, publicado en
el diario oficial El Peruano el 13 de octubre de
2007, que modific de 12% a 0% las tasas de los
derechos arancelarios ad valorem CIF
establecidas para cemento sin pulverizar.

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Accion de amparo

Caso del FONAVI

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Accion de amparo
Casos
STC 3303-2003-AA, Caso DURA GAS SA.
La creacin de tributos est sujeta a reserva de
ley. En ese sentido, los elementos esenciales
del tributo no pueden modificados por normas
de rango inferior; su inobservancia,
contravienen los principios constitucionales
tributarios de legalidad y seguridad jurdica.

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Accion de amparo
Casos
STC 1049-2003-AA/TC (agotamiento de la va previa)
En este sentido resulta pertinente recordar que en virtud
del principio pro actione, invocado por el Tribunal
Constitucional en anteriores oportunidades, se impone a
los juzgadores la exigencia de interpretar los requisitos y
presupuestos procesales en el sentido ms

favorable a la plena efectividad del

derecho a obtener una resolucin vlida
sobre el fondo, con lo cual la decisin debe dirigirse
por la continuacin del proceso y no por su extincin

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Accion de amparo
Casos
sentencias 0041-2004-AI/TC y 00053-2004-AI/TC
(agotamiento de vas previas)
(...) declarar que a partir de la publicacin de
la presente sentencia (17 de agosto del 2005
en el diario oficial El Peruano), la revisin de
controversias que pudieran presentarse en
diversas municipalidades del pas respecto al
pago de arbitrios, deber agotar la va previa
(...)

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Accion de amparo
Casos
Reglas de agotamiento de las vas previas
STC 1311-2000-AA (f.j.1) Caso British American Tobacco
STC 2727-2002-AA (f.j.5) Caso Compaa Minera
Caudalosa S.A.
STC 009- 2001-AI (f.j.2) Caso Ley de explotacin de los
juegos de casino y mquinas tragamonedas
STC 2762-2002-AA (f.j.20) Caso British American South
Amrica Limitada
STC 4727-2005-AA (f.j.24 - 30) Caso Royal Gaming S.A
STC 4677-2004-PA (f.j.4 - 9) Caso Confederacin de
Trabajadores del Per

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Accion de amparo
Casos
STC N. 4196-2004-AA/TC (vas igualmente satisfactorias)
(...) ha sido concebido para atender requerimientos de
urgencia que tienen que ver con la afectacin de
derechos directamente comprendidos dentro de la
calificacin de fundamentales por la Constitucin
Poltica del Per. Por ello, si hay una va efectiva para el
tratamiento de la temtica propuesta por el
demandante, sta no es la excepcional del amparo
que, como se dijo, constituye un mecanismo
extraordinario

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Accion de amparo
Casos
STC N. 0206-2005-PA/TC(vas igualmente satisfactoria)
(...) slo en los casos en que tales vas ordinarias no sean
idneas, satisfactorias o eficaces para la cautela del
derecho, o por () urgente, o en situaciones especiales
que han de ser analizadas, caso por caso, por los
jueces, ser posible acudir a la va extraordinaria del
amparo, correspondiendo al demandante la carga de
la prueba para demostrar que el proceso de amparo es
la va idnea y eficaz ()

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Accion de inconstitucionalidad
procede contra las normas que tienen
rango de ley: leyes, decretos legislativos,
decretos de urgencia, tratados,
reglamentos del Congreso, normas
regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan
la Constitucin en la forma o en el fondo.

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Accion de inconstitucionalidad
Facultados

El Presidente de la Repblica.
Fiscal de la Nacin.
Defensor del Pueblo.
El 25% nmero legal de congresistas.
5,000 con firmas comprobadas por el JNE. El 1% de los
ciudadanos del respectivo mbito territorial, en caso de
ordenanza municipal. No exceder los 5,000.
presidentes de Regin con acuerdo del Consejo de
Coordinacin Regional, o los alcaldes provinciales con
acuerdo de su Concejo, en materias de su competencia.
Los colegios profesionales, en materias de su
especialidad.

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Accion de inconstitucionalidad
Plazos de prescripcin
Dentro del plazo de seis aos contado a
partir de su publicacin, salvo tratados en
que el plazo es de seis meses.
Vencido, prescribe la pretensin, sin
perjuicio de lo dispuesto por el artculo 51 y
por el segundo prrafo del artculo 138 de la
Constitucin (control difuso).

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Accion de inconstitucionalidad
Para apreciar la validez constitucional de
las normas el Tribunal Constitucional
considerar, adems de las normas
constitucionales, las leyes que, dentro del
marco constitucional, se hayan dictado
para determinar la competencia o las
atribuciones de los rganos del Estado o el
ejercicio de los derechos fundamentales de
la persona.

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Accion de inconstitucionalidad
Las sentencias fundadas dejan sin efecto las
normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen
alcances generales y carecen de efectos
retroactivos, producen efectos desde el da
siguiente de su publicacin integra (cosa
juzgada)
Las sentencia fundadas por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, se debe
determinar de manera expresa los efectos de
su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo
pertinente respecto de las situaciones jurdicas
producidas mientras estuvo en vigencia.

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Accion de inconstitucionalidad
Reapertura de procesos fenecidos
salvo en las materias previstas en el
segundo prrafo del artculo 103 y ltimo
prrafo del artculo 74 de la Constitucin
(principios tributarios).

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Accion de inconstitucionalidad
Casos
STC 0003-2009-AI (inconstitucionalidad de
ordenanza)
En aplicacin de los criterios vinculantes
establecidos en las sentencias 0041-2004-PI/TC
(Municipalidad de Surco) y 0053-2004-PI/TC
(Municipalidad de Miraflores) se declaran
inconstitucionales las ordenanzas que regulan
los arbitrios municipales del ejercicio 2005 y
2006 de la Municipalidad de La Perla.

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Accion de inconstitucionalidad
Casos
Exp Nro. 0048-2004-PI/TC (constitucionalidad de
la regala minera)

()Ello no quiere decir, claro est, que si una

exigencia econmica -como la regala minerano reviste cariz tributario, el legislador quede
habilitado para establecerla sin ningn
parmetro de objetividad y razonabilidad.()

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Accion popular
procede, por infraccin de la Constitucin y de
la ley, contra los reglamentos, normas
administrativas y resoluciones y decretos de
carcter general, cualquiera sea la autoridad
de la que emanen.
puede ser interpuesta por cualquier persona.

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Accion popular
Las sentencias podrn determinar la nulidad,
con efecto retroactivo, de las normas
impugnadas, determinar sus alcances en el
tiempo. efectos generales y se publican en el
Diario Oficial El Peruano.
exclusiva del Poder Judicial
El plazo prescribe a los cinco aos desde el da
siguiente de publicacin de la norma.

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Accion popular
Casos
EXP. N 03116-2009-PA/TC, interpuesto por
CEMENTOS LIMA S.A. (voto singular del Dr. Landa Arroyo)
()Mal hara este Colegiado en admitir en una
demanda de amparo, lo que es propio de la accin
popular. Este proceso (...) procede, por infraccin de la
Constitucin y de la ley, contra los reglamentos, normas
administrativas y resoluciones y decretos de carcter
general, cualquiera sea la autoridad de la que
emanen

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Existe otras atribucin del TC?

Conflictos de competencia
? Esta atribucin permite resolver
controvertidos tributarios?
006-2006-PC/TC (poder ejecutivo contra el
poder judicial)
Caso casinos y tragamonedas

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Algunas Conclusiones
Es posible interponer HC en materia tributaria,
de presentarse caso concreto de libertad
personal asociada a hechos generados
vinculados con el libre transito de personas.
La activacin del agotamiento de vas previas
en AA, esta reglado por el TC, no se exige para
normas legales auto aplicativas, y reglamentos
que tengan esa caractersticas. (STC 2302-2003AA, Caso INVERSIONES DREAMS)

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Algunas conclusiones
La activacin de las vas igualmente satisfactorias en
AA, esta reglada por el TC, y sustancialmente la carga
de la prueba pertenece al demandante.
Las personas naturales o jurdicas pueden activar AA,
sin embargo en TC existe tendencia de cambiar de
criterio.
Las AA estn asociadas a denuncias de violacin de
principios constitucionales tributarios, y respecto al
debido proceso, con discurso jurdico constitucional.
La AI fundada, contiene mecanismos para vencer su
carencia de efectos retroactivos en materia tributaria.