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Resumen
Desde su primera publicacin en 1926, hasta su dcima edicin, el Uniform
System of Accounts for the Lodging Industry (ISALI) ha ido evolucionando hasta
convertirse en el sistema de reporting y gestin ms difundido y usado en la industria
hotelera internacional, aplicado tanto por importantes hoteles y cadenas como por
pequeos hoteles.
Con el presente trabajo se pretende poner de relieve los principales cambios
observados en la dcima edicin del USALI, a travs de un estudio comparativo entre
esta nueva edicin y la utilizada por los hoteles hasta este momento, y plantear
aquellas cuestiones que deberan abordarse en futuras revisiones
Fruto de este proceso de convergencia y armonizacin es emitido recientemente por parte del
IASB, la NIIF 8 Segmentos operativos (Operating segments), sustituyendo a la antigua NIC 14
y que trata la informacin que sobre los segmentos de operacin debe proporcionar una
entidad, muy relacionado con la informacin departamental suministrada por el USALI.
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En la novena edicin, las vajillas, cristaleras, plata, ropa blanca y uniformes (BCPRU), eran
capitalizadas como un activo en su primera adquisicin, amortizndose en un periodo no
superior a 36 meses (USALI, 1996, Pg. 10), cargndose directamente al resultado del
ejercicio las reposiciones o sustituciones posteriores en el momento que se ponan al uso,
permaneciendo mientras tanto como existencias en el balance, por lo que no eran amortizables
(USALI, 1996, Pg. 8).
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En el USALI10edic los departamentos operativos son divididos en: Departamento 1:
Departamento alojamiento, Departamento 2: Departamento Alimentos y bebidas, Departamento
3: Otros departamentos operativos y Departamento 4: Departamento de alquileres y tros
ingresos.
Ser distribuido de manera equitativa entre el resto de departamentos que usen la lavandera
de la casa, en base al uso que cada uno haga de l (USALI, 2006, Pg. 163).
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Actualmente se puede evitar su asignacin gracias a los sistemas de nminas que permiten
que la empresa cargue estos gastos a los departamentos directamente (USALI, 2006, Pg.
171).
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En la novena edicin, las Nominas y gastos relacionados se desglosaban tan slo en dos
apartados: Salarios y Sueldos, y Beneficios a empleados.
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Incluye los das de asuntos propios, paga de vacaciones, paga por enfermedad, vacaciones
pagadas, sueldo al actuar como jurado, paga por traslado, e indemnizacin por despido, as
como las bonificaciones y pagos de incentivos que son discrecionales y no vienen
determinados por los resultados de las operaciones (USALI, 2006, Pg. 46).
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En la novena edicin se inclua de una manera muy general, dentro de los descuentos, las
rebajas, devoluciones, y descuentos de ingresos no conocidos en el momento de la venta, y
ajustados posteriormente.
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Nueva denominacin dada por la dcima edicin del USALI.
Por ello, a la hora de informar sobre lo ingresos de carcter operativo, utiliza tan
solo cuatro grupos: Habitaciones, Alimentos y Bebidas 16 , Otros Departamentos
operativos y Alquiler y otros ingresos; mientras que a la hora de informar sobre los
gastos utilizan tres 17 : Habitaciones, Alimentos y Bebidas, y Otros Departamentos
operativos, a diferencia del Estado Analtico de Mrgenes Departamentales-EAMD que
sintetizaba y acumulaba los diversos estados departamentales, hasta un total de
catorce, obteniendo de esta manera los distintos componentes del margen
departamental: Ingreso neto (Net Revenues), Coste de Venta (Cost of Sales), Costes
de personal (Payroll and Related Expense), Otros Costes (Other Expenses), y el
beneficio o prdida (Income o Loss).
Por diferencia entre los ingresos y gastos departamentales obtenemos el Total
Margen Departamental Total Departmental Income (TDI), que refleja el beneficio
obtenido por parte de los departamentos operativos, debiendo ser suficiente para
cubrir el resto de los costes indirectos acumulados en los departamentos funcionales.
Como siguiente paso, se agrupan los gastos de explotacin no atribuibles a los
departamentos operativos, conocidos como Undistributed Operating ExpensesUOE 18 , al objeto de detraerlos del Total Margen Departamental , obtenindose el
Margen Neto de Explotacin Hotelero, es decir, Gross Operating Profit-GOP, nivel
en el que recae prioritariamente la atencin de los directores generales responsables
de la actividad del hotel, al permitir medir el grado de eficiencia en la gestin del hotel
y la comparacin entre distintos establecimientos, independientemente de sus
diferentes reas geogrficas, dimensin y categora, al haberse excluido los
Honorarios de Gestin, Renta, Impuesto de la Propiedad y Seguros (MRPTI), por ser
especficos de cada establecimiento.
Como se puede observar, la denominacin de algunos de las mrgenes ha sido
cambiado con el objetivo de reflejar la terminologa tpica de la industria del
alojamiento. As, el trmino Income after Undistributed Operating Expenses-IAUOE,
utilizado por el USALI hasta ahora, ha sido sustituido por el ya tradicional trmino
usado por los profesionales de la industria del alojamiento Gross Operating Profit
(GOP).
Los honorarios de gestin (departamento 9 19 ) sern restados del GOP y
obtendremos los Ingresos antes de cargas fijas (Income Before Fixed ChargesIBFC), tambin conocido como Resultado Bruto de Explotacin.
Si a los ingresos antes de cargas fijas (IBFC), le descontamos las cargas fijas
compuestas por: Rentas, Impuestos de la propiedad y otros impuestos, y
Seguros-RPTI (departamento 10), se obtiene el Resultado Neto Operativo o de
explotacin Net Operating Income-NOI, trmino que sustituye al antiguo
Beneficio antes de intereses, amortizacin e impuestos conocido como EBITDA
(Income Before Interest, Depreciation, Amortization, nad Income Taxes), magnitud de
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El hecho de que los ingresos y gastos de alimentos y bebidas sean presentados de manera
conjunta en el Estado Analtico de Resultados-EAR, se debe a las dificultades con que se
encuentra, en muchas ocasiones, la empresa a la hora de asignar los ingresos y gastos entre
el Departamento de Comidas y el Departamento de Bebidas.
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El Departamento Alquiler y Otros Ingresos en un departamento operativo que solo tiene
ingresos y no costes.
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Como Gastos funcionales no distribuibles (Undistributed Operating Expenses) son
considerados los cuatro siguientes: Administracin y gastos generales (departamento 5),
Ventas y Marketing (departamento 6), Mantenimiento y reparacin (departamento 7) y Servicios
pblicos (departamento 8).
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El Departamento de honorarios de Gestin (Management Fees) podr crear un sub-anexo o
sub-cuenta para cada uno de los Departamentos Operativos y Funcionales. Sin embargo, tanto
los ingresos como los costes de las diferentes sub-cuentas debern aparecer dentro de la
categora asignada en el Estado Analtico de Resultados-EAR (USALI, 2006, Pg. 153)
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TDI
-UOE
GOP
-M
IBFC
- RPTI (*)
- CARGAS FIJAS
RESULTADO NETO OPERATIVO
NOI
- RESERVAS DE REPOSICION
- RR
ANOI
(*), RENT, PROPERTY TAXES AND INSURANCE
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HABITACIONES
FUERA DE
SERVICIO
PROLONGADA
(3)
HABITACIONES
PERMANENTES
USO HOTEL
(4)
HABITACIONES
NO
OCUPADAS
(14)
HABITACIONES OCUPADAS
(11)
HABITACIONES
FUERA DE
SERVICIO
ESTACIONAL
(2)
HABITACIONES
GRATIS O
GRATUIDADES
(10)
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Por lo que el Flujo de Caja Operativo resulta ser el resultado neto operativo, teniendo en cuenta
el efecto impositivo:
OCF = EBIT (1-tax rate) + depreciation y amortizacion = NOI (1-tax rate)
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No se incluyen dentro de esta categora aquellas habitaciones vinculadas a una relacin
contractual vigente (por ejemplo aquellas ofertas de tres noche y una cuarta gratis), ni aquellas
que se ceden gratuitamente por el alquiler de un bloque de habitaciones.
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En la novena edicin del USALI, los ingresos por anulaciones o cancelaciones se incluan
siempre en el departamento de habitaciones, con la condicin de que el cobro estuviera
garantizado.
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Honorarios y recargos obligatorios cobrados por el hotel en una cantidad fija o un porcentaje
sobre el precio de la habitacin y cuyo objetivo es compensar costes. Son cargados por noche
de habitacin en lugar de por persona y permiten al husped usar instalaciones como el fitness,
balneario, piscina, llamadas telefnicas, acceso a internet, transporte aeroportuario, prcticas
en el campo de golf, y de otras instalaciones recreativas.
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16
NOI Ajustado
G.O.P.A.R.=
Habitaciones disponibles
Este ratio es muy til para ser utilizado en la comparacin de nuestra propiedad
con el resto de la industria con la que competimos, ya que el GOPAR es calculado
antes de cualquier deduccin para honorarios de direccin, y a diferencia del RevPAR
(Rooms Revenue per Available Room), tiene en cuenta todos los ingresos del hotel y
no slo los ingresos por alojamiento.
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Ingresos totales
Habitaciones Disponibles
Margen de las Ganancias antes de cargas fijas (Income Before Fixed Charges
Margin Ratio)
Mide la habilidad en conjunto de la direccin de producir ganancias a travs de
las ventas y de controlar los gastos departamentales no distribuidos, y los honorarios
de direccin. En este caso, a la hora de su clculo, las habitaciones disponibles en el
hotel son sustituidas por los ingresos totales:
Ingresos totales
Habitaciones disponibles
18
Ingresos Totales
% de ocupacin =
30
En la novena edicin se utiliza el total de habitaciones de pago ocupadas (7) para el clculo
del ADR.
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recargos (Resort Fees and Surcharges) aplicados obligatoriamente al cliente por parte
del hotel.
Pero no slo se han incorporado al USALI las nuevas tendencias surgidas en los
ltimos aos, sino que se han aclarado ciertas ambigedades existentes en su novena
edicin en relacin al concepto de Habitacin disponible (Available Rooms), de los
descuentos (allowances) y de las anulaciones y cancelaciones (Attrition and
Cancellation), eliminndose tambin aquellos tratamientos alternativos permitidos en
la presentacin de la informacin contable y aquellas secciones no esenciales o
irrelevantes.
Todo ello permitir poner a disposicin de los usuarios internos y externos de la
informacin, informes contables ms consistentes que permitan una mejor
comparabilidad entre las empresas del sector y una mejor toma de decisin.
No obstante, y de cara a un futuro inmediato, deberan abordarse ciertas
deficiencias an pendientes tales como el ampliar la definicin y tratamiento dado a las
reservas de reposicin, que el USALI10edic se limita a definirlas brevemente.
En relacin a los departamentos que son distribuidos proporcionalmente entre el
resto de los departamentos (Departamento 11 Departamento Lavandera de la casa o
interna, 12 Departamento de Cafetera para empleados y 13 Departamento de
gastos relacionados con las nminas), no se incluye ningn mtodo de asignacin y
tan slo se seala que se deben asignar al resto de los departamentos de manera
equitativa, lo que provoca que se produzcan tratamientos alternativos que dificultan la
homogenizacin y comparacin de la informacin contable, y por ello sera positivo
incluir en el futuro un mtodo de asignacin aceptable que sirva de referencia.
Una de las grandes incorporaciones es el tratamiento contable de las
propiedades mixtas, no contemplado en la novena edicin, y que si bien ha supuesto
una gran mejora para el USALI, sigue siendo insuficiente y confusa, por lo que en
futuras ediciones se debera ampliar y mejorar an ms este apartado. El que las
habitaciones en condiciones de condominio, cuyos ingresos son incluidos en el
Departamento de habitaciones, sean incluidas en la estadstica de dicho
departamento, considerndolas como habitaciones disponibles y ocupadas del hotel,
aun cuando se desarrolle un programa complementario, en ocasiones podr producir
una incoherencia en las habitaciones disponibles, al poder variar la disponibilidad de
las mismas en funcin del tipo de contrato y acuerdos a los que se haya llegado con el
propietario de la habitacin.
Finalmente, queremos resaltar la omisin en el USALI de reglas de presentacin
de informacin contable relacionada con el medio ambiente, considerando necesario
que la contabilidad verde o ambiental comience a formar parte de este sistema
uniforme de contabilidad en futuras ediciones, e incluir pautas en relacin a la
presentacin de informacin sobre aspectos medioambientales que puedan influir en
la toma de decisin empresarial. Se debera medir e informar tanto sobre aquellas
actuaciones en materia medioambiental llevadas a cabo por el hotel, para lograr, por
ejemplo, mayor eficiencia energtica, como sobre el impacto ambiental que genere
ste, identificndose los costes ambientales internos y externos. Tambin seria
conveniente que se incluyera en Ratios y estadsticas aquellos indicadores que
permitan una evaluacin medioambiental de la empresa.
En base a todo lo anterior, concluimos que la dcima edicin del USALI ha
mejorado sustanciosamente en relacin a la novena, ha logrado actualizarse y
adaptarse a las nuevos cambios en la industria del alojamiento, y ha clarificado
ambigedades existentes y eliminado inconsistencias en los informes contables, si
bien, an podr mejorarse ms en el futuro, en beneficio de la calidad informativa
requerida por los usuarios de este importante sector.
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