Nic 14

NIC 14 (revisada en 1997)
Norma Internacional de Contabilidad n 14 (NIC 14)

(revisada en 1997)
Informacin financiera por segmentos

Esta Norma Internacional de Contabilidad revisada deroga la anterior NIC 14, Informacin
Financiera por Segmentos, que fue aprobada por el Consejo, en su versin de prrafos
reordenados, en 1994. La Norma revisada tendr vigencia para estados financieros que cubran
costos contables cuyo comienzo sea en o despus del 1 de julio de 1998.
Los prrafos 116 y 117 de la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, establecen ciertos
requerimientos sobre informacin a revelar relativa a las prdidas por deterioro del valor de los
segmentos.
Introduccin
Esta Norma (NIC 14 revisada) sustituye a la anterior NIC 14, Informacin Financiera por
Segmentos (la NIC 14 original). La nueva NIC 14 estar vigente para periodos que comiencen
en o despus del 1 de julio de 1998. Los principales cambios respecto a la NIC 14 original son
los siguientes:
1. La NIC 14 original era de aplicacin a las empresas cuyos ttulos se cotizaban en mercados
de acceso pblico, y tambin a otras entidades que fueran econmicamente
significativas. La NIC 14 (revisada) es de aplicacin a las empresas cuyas acciones o
bonos se cotizan en mercados de acceso pblico, incluyendo aqullas entidades que
estn en proceso de emitir ttulos que se vayan a cotizar en esos mercados, pero no es
aplicable a otras entidades que sean econmicamente significativas.
2. La NIC 14 original exiga que la informacin fuera presentada tanto por segmentos
industriales como por segmentos geogrficos. Suministraba slo unas guas generales
para identificar los citados segmentos. Se sugera que los agrupamientos de carcter
interno, dentro de la organizacin, podan suministrar la base para determinar los
segmentos sobre los que se habra de informar, o bien que la informacin por
segmentos podra requerir una reclasificacin de los datos manejados internamente.
La NIC 14 (revisada) exige suministrar informacin sobre segmentos del negocio y
segmentos geogrficos. Suministra unas guas ms detalladas que la NIC 14 original,
para proceder a la identificacin de segmentos del negocio o geogrficos. Exige que
la empresa busque en su estructura organizativa interna, y en su sistema de
informacin interna, para los propsitos de identificar esos tipos de segmentos. Si los
segmentos internos no estn basados ni en grupos de productos y servicios
relacionados, ni en reas geogrficas, la NIC 14 (revisada) exige que la empresa
busque en el nivel inmediatamente ms bajo de la segmentacin interna, para proceder
a identificar los segmentos sobre los que habr de informar.
3. En la NIC 14 original se exiga dar la misma cantidad de informacin, tanto para segmentos
industriales como para segmentos geogrficos. La NIC 14 (revisada) suministra una
base de segmentacin de carcter principal, dando a la otra el carcter de secundaria,
y exige considerablemente menos informacin en el caso de los segmentos de carcter
secundario.
4. En la NIC 14 original no se mencionaba nada acerca de si la informacin segmentada deba
prepararse utilizando las polticas contables adoptadas para los estados financieros
consolidados o individuales. La NIC 14 (revisada) exige, por el contrario, que se
sigan las mismas polticas contables.
5. La NIC 14 original haba permitido la existencia de diferencias en la definicin de resultado
del segmento entre empresas. La NIC 14 (revisada), suministra unas guas ms
detalladas, que la Norma original, respecto a las partidas especficas de los ingresos y
los gastos que deben incluirse en o excluirse del ingreso y del gasto perteneciente al
segmento. De acuerdo con ello, la NIC 14 (revisada) suministra una medida
estandarizada del resultado del segmento, pero slo en la medida que las partidas de
gastos e ingresos de la operacin puedan ser directamente atribuidas, o
razonablemente distribuidas, a los segmentos.
6. La NIC 14 (revisada) exige simetra en la inclusin de las partidas del resultado y de los
activos en el segmento. Si, por ejemplo, el resultado del segmento refleja un gasto por
depreciacin, el activo depreciable correspondiente debe ser incluido entre los activos
del segmento. La NIC 14 original no se pronunciaba al respecto.
7. La NIC 14 original no se pronunciaba sobre si los segmentos considerados demasiado
pequeos, para informar por separado sobre ellos, podran ser combinados con otros
segmentos, o bien excluidos de todos los segmentos sobre los que se informara. La
NIC 14 (revisada) establece que los segmentos pequeos sobre los que se informa, a
efectos internos, pero sobre los que no se exige informacin externa por separado,
pueden ser combinados entre s, siempre que compartan una cantidad importante de
los factores que definen un segmento del negocio o un segmento geogrfico, o que
pueden ser combinados con un segmento de informacin interna, de cierta
importancia, si se cumplen determinadas condiciones.
8. La NIC 14 original no estableca si los segmentos geogrficos deban determinarse segn
dnde estuvieran localizados los activos de la empresa (el origen de sus ventas), o
segn donde estuvieran localizados sus clientes (el destino de sus ventas). En la NIC
14 (revisada) se exige que, con independencia de cul sea la base con la que se
determinen los segmentos geogrficos de una empresa, deben presentarse tambin
datos confeccionados con la otra base alternativa, si las cifras obtenidas con una y
otra difieren significativamente.
9. La NIC 14 original exiga revelar cuatro rbricas fundamentales de informacin, tanto para
los segmentos industriales como para los geogrficos:
(a) ventas, u otros ingresos de la operacin, distinguiendo entre los ingresos procedentes
de los clientes externos a la empresa y los procedentes de otros segmentos de la
entidad;
(b) resultado del segmento;
(c) activos empleados por el segmento, y
(d) las bases de los precios inter-segmentos.
Para el formato principal de la informacin segmentada (ya sean los segmentos del
negocio o los segmentos geogrficos), la NIC 14 (revisada) exige estos mismos cuatro
tipos de informacin, ms los siguientes:
(a) pasivos del segmento;
(b) costo correspondiente a las adquisiciones, realizadas durante el periodo, de elementos
de las propiedades, planta y equipo, as como de los activos intangibles;
(c) gastos por depreciacin y amortizacin;
(d) gastos, distintos de la depreciacin y la amortizacin, que no van a exigir
desembolsos de efectivo, y
(e) la porcin correspondiente a la empresa en la ganancia o prdida neta de una
asociada, negocio conjunto u otra inversin financiera contabilizada por el mtodo de
3
la participacin, siempre y cuando todas las operaciones de la asociada sean llevadas

dentro de ese segmento, as como el montante de la inversin relacionada.
Para el formato secundario de informacin segmentada de la empresa, la NIC 14
(revisada) prescinde de la exigencia de la Norma original respecto al resultado del
segmento, y lo reemplaza por el costo de los elementos de las propiedades, planta y
equipo, as como los elementos del activo intangible, que hayan sido adquiridos durante
el costo.
10. La NIC 14 original no se pronunciaba sobre si la informacin de periodos anteriores,
presentada para efectos de comparacin, deba ser reexpresada cuando se produca un
cambio importante en las polticas contables utilizadas en el segmento. Sin embargo,
la NIC 14 (revisada) exige esta reexpresin, a menos que sea imposible llevarla a
cabo.
11. La NIC 14 (revisada) exige que, si el ingreso total combinado, procedente de los clientes
externos, para todos los segmentos sobre los que se informa, fuera menor que el 75
por ciento de los ingresos totales de la empresa, se deber proceder a identificar
segmentos adicionales hasta alcanzar el nivel del 75 por ciento citado.
12. La NIC 14 original permita que se informar en los estados financieros utilizando un
sistema diferente de precios inter-segmentos del usado en la realidad por la empresa
para fijar el importe de las transacciones entre ellos. Sin embargo, la NIC 14
(revisada) exige que la medicin de las transferencias inter-segmentos se realice con
los mismos criterios que los utilizados en la prctica por la empresa para fijar el precio
de las transacciones.
13. La NIC 14 (revisada) exige la revelacin del ingreso de cualquier segmento que no se
considere candidato a informar sobre l, porque la mayora de sus ingresos los obtiene de
ventas a otros segmento, siempre que los ingresos del mismo por ventas a clientes externos
sean iguales o mayores al 10 por ciento de los ingresos totales de la empresa. La NIC 14
original no tena una exigencia comparable.
ndice
(revisada en 1997)
Informacin financiera por segmentos

OBJETIVO
prrafos
ALCANCE
1 - 7
DEFINICIONES
25
8 -
Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales

de Contabilidad
Definiciones de segmento del negocio y de segmento geogrfico

9 - 15
Definiciones de ingreso, gasto, resultado, activos y pasivos
de un segmento
- 25
IDENTIFICACIN DE SEGMENTOS SOBRE LOS QUE INFORMAR
- 43
Formatos para
secundarios
informacin
26 - 30
sobre
segmentos
16
26
principales
Segmentos del negocio y segmentos geogrficos

31 - 33
Segmentos sobre los que se ha de informar
34 - 43
POLTICAS CONTABLES EN LA INFORMACIN
SOBRE SEGMENTOS
INFORMACIN A REVELAR
- 83
44 - 48
49 - 83
Formato para los segmentos principales

50 - 67
Informacin sobre los segmentos secundarios
68 - 72
49
Ilustraciones de informacin a revelar por segmentos

73
Otra informacin a revelar
74 - 83
FECHA DE VIGENCIA
84
APNDICES
1. rbol de decisin para la identificacin de los segmentos
2. Ilustraciones de informacin a revelar por segmentos
3. Resumen de la informacin a revelar exigida

(revisada en 1997)
Informacin Financiera por Segmentos

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en
consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende
que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no
significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).
Objetivo
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de los principios de la informacin financiera
por segmentos - informacin acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que la
empresa elabora, as como acerca de las diferentes reas geogrficas en las que opera -, con el
fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a:
(a) entender mejor el desempeo de la empresa en el pasado;
(b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa, y
(c) realizar juicios ms informados acerca de la empresa considerada como un todo.
Muchas empresas suministran productos o servicios, u operan en reas geogrficas que estn
sujetas a diferentes tasas de rendimiento, oportunidades de crecimiento, expectativas de futuro
y riesgos. La informacin respecto a los diferentes tipos de productos y servicios de la
empresa, as como respecto a las distintas reas geogrficas - denominada a menudo
informacin segmentada - es relevante al proceder a evaluar los rendimientos y riesgos de una
empresa diversificada o multinacional, pero no siempre se puede determinar a partir de los
datos agregados. Por tanto, la informacin segmentada se considera, generalmente, necesaria
para cubrir las necesidades de los usuarios de los estados financieros.
Alcance
l. Esta Norma debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados financieros
publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
2. Un conjunto completo de estados financieros comprende el balance de situacin, el estado
de resultados, el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio
neto y las notas explicativas, segn se establece en NIC 1, Presentacin de Estados
Financieros.
3. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos ttulos de capital o deuda se
cotizan en mercados organizados, o por empresas que se encuentran en el proceso
de emitir ttulos para ser cotizados en esos mismos mercados.
4. Tambin se aconseja a las empresas, que elaboran estados financieros cumpliendo con las
Normas Internacionales de Contabilidad, pero cuyos ttulos no cotizan en mercados
organizados, a revelar voluntariamente informacin financiera por segmentos.
5. Si una empresa, cuyos ttulos no cotizan en mercados organizados, escoge de forma
voluntaria revelar informacin segmentada, dentro de estados que cumplen con
las Normas Internacionales de Contabilidad, debe respetar ntegramente todos los
requisitos establecidos en esta Norma.
6. Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa, cuyos
ttulos se cotizan en mercados organizados, como los estados financieros
individuales de la controladora o de alguna o todas las subsidiarias de sta, no
ser necesario presentar ms que la informacin segmentada correspondiente a
los datos consolidados. Si alguna de las subsidiarias es a su vez empresa cotizada,
deber presentar informacin segmentada en sus propios estados financieros
separados.
7. De forma similar, si los estados financieros individuales de una empresa cotizada
contienen, por separado, los de alguna empresa asociada o negocio conjunto en la que
aqulla posee participacin que se lleva contablemente utilizando el mtodo de
participacin, la informacin segmentada debe presentarse slo referida a los estados
financieros de la empresa principal. Si alguna de las empresas asociadas o negocios
conjuntos, que se llevan utilizando el mtodo de participacin, tiene admitidos a
cotizacin sus ttulos, deber presentar asimismo informacin por segmentos dentro de
sus propios estados financieros.
Definiciones
Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales de Contabilidad
8.
Los
siguientes
trminos
se
usan,
en
el
presente
Pronunciamiento, con los mismos significados que se han especificado en
las siguientes Normas: NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, NIC 8, Ganancia o
Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas
Contables, y NIC 18, Ingresos:
Actividades de operacin son las actividades que constituyen

la principal fuente de ingresos de la empresa, as como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversin
o financiacin.
Las polticas contables son los principios, bases, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la
empresa en la preparacin y presentacin de sus estados
financieros
Ingreso es la entrada bruta de beneficios econmicos,
durante el costo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de lugar
a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionada
con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio

neto.
Definiciones de segmento del negocio y de segmento

geogrfico
9. Los trminos segmento del negocio y segmento geogrfico se
usan en esta Norma con los siguientes significados:
Un segmento del negocio es un componente identificable de
la empresa, encargado de suministrar un nico producto o
servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran
relacionados, y que se caracteriza por estar sometido a
riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que
corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la
misma empresa. Los factores que deben tenerse en
consideracin para determinar si los productos o servicios
estn relacionados son, entre otros:
(a) la naturaleza de estos productos o servicios;
(b) la naturaleza de sus procesos de produccin;
(c) el tipo o categora de cliente de los productos o servicios;
(d) los mtodos usados para distribuir los productos o prestar
los servicios, y
(e) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulado
donde opera la empresa, por ejemplo el sistema bancario o
de seguros, o bien los servicios pblicos.
Un segmento geogrfico es un componente identificable de la
empresa, encargado de suministrar productos o servicios
dentro de un entorno econmico especfico, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de
naturaleza diferente a los que corresponden a otros
componentes empresariales que operan en entornos
diferentes. Los factores que deben tenerse en consideracin
para identificar segmentos geogrficos son, entre otros:
(a) la
existencia
similares;
de
condiciones
econmicas
polticas
(b) las relaciones entre las operaciones de diferentes reas

geogrficas;
(c) la proximidad espacial de las actividades;
(d) los riesgos especiales asociados con las operaciones en

reas especficas;
(e) las regulaciones sobre control de cambios, y
(f) los riesgos de cambio subyacentes.
Un segmento sobre el que debe informarse es un segmento
del negocio o geogrfico, identificado a partir de las
anteriores definiciones, para el cual es obligatorio revelar
informacin, siguiendo las prescripciones de esta Norma.
10. Los factores que se han dado en el prrafo 9, para ayudar en la
identificacin de segmentos del negocio o geogrficos, no estn
colocados bajo ninguna ordenacin particular.
11. En un nico segmento del negocio no se incluirn productos y
servicios que difieran, de forma significativa, en cuanto a sus
riesgos y rendimientos. Aunque pudiera haber algunas diferencias
respecto a uno o varios de los factores que se han considerado en
la definicin de segmento del negocio, los productos o servicios
que se incluyan en un segmento en particular es de esperar que se
comporten de forma similar, desde el punto de vista de la mayora
de los factores aludidos.
12. De manera similar, un segmento geogrfico no incluir operaciones
en entornos econmicos con riesgos y rendimientos que sean
significativamente diferentes. Un segmento geogrfico puede ser
un nico pas, un grupo de dos o ms pases, o bien una regin
dentro de un pas determinado.
13. La
forma de organizar y gestionar las empresas se ve afectada por la

procedencia de los riesgos inherentes a las mismas. Por eso el prrafo
27 de esta Norma establece que tanto la estructura organizativa de la
empresa como su sistema de informacin interno son las bases para
identificar los segmentos. Los riesgos y rendimientos de la empresa
estn influidos tanto por la localizacin de sus operaciones (esto es,
dnde se fabrican sus productos o dnde residen las organizaciones
que prestan sus servicios) como por la localizacin de sus mercados
(esto es, dnde se venden sus productos o dnde se prestan sus
servicios). La definicin permite que la identificacin de los segmentos
geogrficos se basa en:
(a) la localizacin de la produccin de la empresa o de los recursos y
otros activos necesarios para prestar los servicios, o bien en
(b) la localizacin de los mercados y clientes.
14. Normalmente, la estructura informativa interna de la empresa

suministrar evidencia sobre si la causa ms importante de sus
10
riesgos geogrficos radica en la localizacin de los activos (el

origen de sus ventas) o la localizacin de los clientes (el destino de
sus ventas). De acuerdo con ello, la empresa considerar esta
estructura para determinar si sus segmentos geogrficos deben
basarse en la localizacin de los activos o la localizacin de sus
clientes.
15. La
determinacin de la composicin de un segmento, ya sea del

negocio o geogrfico, supone poner en juego una cierta dosis de
criterio. Al realizar los juicios correspondientes, la gerencia de la
empresa habr de tomar en cuenta el objetivo de suministrar
informacin financiera segmentada, tal y como se ha establecido en
esta Norma, as como las caractersticas cualitativas de los estados
financieros, tal y como han sido identificadas por el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASC.
Entre estas caractersticas cualitativas se encuentran la relevancia, la
confiabilidad y la comparabilidad temporal de la informacin financiera,
que se suministra sobre los diferentes grupos de productos y servicios
de la empresa, o sobre sus operaciones en reas geogrficas
particulares; y tambin se encuentra la utilidad de tal informacin para
valorar los riesgos y rendimientos de la empresa en su conjunto.
Definiciones de ingreso, gasto, resultado, activos y

pasivos de un segmento
16. En esta Norma se utilizan, adems, los siguientes trminos,
con los significados que a continuacin se especifican:
El ingreso del segmento est formado por los ingresos que,
figurando en el estado de resultados de la empresa, son
directamente atribuibles al segmento, ms la porcin
relevante de los ingresos generales de la empresa que
puedan ser distribuidos al segmento, utilizando una base
razonable de reparto, con independencia en ambos casos de
si las ventas correspondientes han sido realizadas a clientes
externos o se deben a transacciones con otros segmentos de
la misma empresa. En el ingreso del segmento no se incluyen:
(a) Las partidas extraordinarias;
(b) Los ingresos por intereses o dividendos, incluidos los que
procedan de anticipos o prstamos a otros segmentos,
salvo que las actividades del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente financiera, o
(c) Las ganancias procedentes de ventas de inversiones
financieras o de las operaciones de rescate o extincin de
una deuda, salvo que las actividades del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente financiera.
11
En el ingreso del segmento se deben incluir, por el contrario,

las participaciones en las prdidas o ganancias de las
empresas asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones
financieras
contabilizadas
mediante
el
mtodo
de
participacin, siempre y cuando tales partidas figuren
tambin en los respectivos ingresos consolidados o
individuales de la empresa, dentro de sus estados
financieros.
Asimismo, el ingreso del segmento debe incluir la porcin de
los ingresos correspondientes a la empresa en los negocios
conjuntos, que se lleven contablemente utilizando el mtodo
de consolidacin proporcional, de acuerdo con la NIC 31,
Informacin Financiera de los Intereses en Negocios
Conjuntos.
El gasto del segmento est formado por los gastos derivados
de las actividades de operacin del mismo que le son
directamente atribuibles, ms la porcin relevante de gastos
que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base
razonable de reparto, y comprende tanto los gastos relativos
a las ventas a los clientes externos, como los gastos que se
refieran a las transacciones realizadas con otros segmentos
de la misma empresa. En el gasto del segmento no se
incluyen:
(a) Las partidas extraordinarias;
(b) Los intereses, incluidos los que procedan de anticipos o
prstamos a otros segmentos, salvo que las actividades
del segmento sean de naturaleza fundamentalmente
financiera;
(c) Las prdidas procedentes de ventas de inversiones
financieras o de las operaciones de rescate o extincin
de una deuda, salvo que las actividades del segmento
sean de naturaleza fundamentalmente financiera;
(d) La participacin de la empresa en las prdidas de las
empresas asociadas, negocios conjuntos u otras
inversiones financieras, contabilizadas por el mtodo
de la participacin, que podrn ser, por el contrario,
parte de los ingresos del segmento;
(e) El gasto por el impuesto sobre las ganancias, o
(f) Los
gastos
generales
de
administracin,
los
correspondientes a la sede central u otros gastos que se
relacionan con el funcionamiento conjunto de toda la
empresa. No obstante, en ocasiones existen ciertos costos
12
en los que incurre al mximo nivel de la empresa pero son

por cuenta del segmento. Tales costos sern gastos del
segmento si estn relacionados con las actividades de
operacin del mismo, y pueden serle directamente
atribuidos o distribuidos segn una base razonable de
reparto.
Asimismo, el gasto del segmento debe incluir la porcin de
los gastos que correspondan a la empresa en los negocios
conjuntos, que se lleven contablemente utilizando el mtodo
de consolidacin proporcional, de acuerdo con la Norma NIC
31, Informacin Financiera de los Intereses en Negocios
Conjuntos.
En los segmentos que sean de naturaleza fundamentalmente
financiera, los intereses a favor y en contra pueden ser
incluidos como una sola partida neta, en la informacin
segmentada, slo si tales partidas se presentan tambin
compensadas en los estados financieros consolidados o en los
individuales de la empresa.
El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso del
segmento y el gasto del mismo. Tal diferencia debe
presentarse antes de cualesquiera ajustes correspondientes
a los intereses minoritarios.
Los activos del segmento son los correspondientes a la
operacin de la empresa, que se utilizan por parte del
segmento al llevar a cabo su actividad, ya sean directamente
atribuibles al segmento en cuestin o se puedan distribuir al
mismo utilizando bases razonables de reparto.
Si el resultado del segmento incluye ingresos por intereses o
dividendos, sus activos correspondientes deben incluir las
cuentas por cobrar, prstamos, inversiones o cualesquiera
otros activos rentables que se relacionen con tales ingresos.
En los activos del segmento no deben incluirse los activos por
impuestos diferidos.
En los activos del segmento se incluirn las inversiones
financieras que se contabilicen utilizando el mtodo de la
participacin, slo si las prdidas y ganancias derivadas de
tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento.
Los activos del segmento tambin incorporan la porcin del
participante en los activos de la explotacin de cualquier
negocio conjunto, que se lleve contablemente utilizando el
mtodo de consolidacin proporcional, de acuerdo con la
Norma NIC 31, Informacin Financiera de los Intereses en
Negocios Conjuntos.
13
Los activos del segmento se presentan minorados por

cualesquiera provisiones relacionadas con ellos, siempre que
las mismas sean objeto del mismo tipo de compensacin en el
balance de situacin de la empresa.
Los pasivos del segmento son los correspondientes a la
operacin de la empresa, que se derivan de las actividades
propias del segmento y que son directamente atribuibles al
segmento en cuestin, o se pueden distribuir al mismo
utilizando bases razonables de reparto.
Si se han incluido en el resultado del segmento gastos por
intereses, los pasivos que le corresponden llevarn incluidas
las deudas que originen tales intereses.
Los pasivos de un segmento incluyen la porcin que
corresponda al copartcipe de los pasivos de los negocios
conjuntos que se llevan contablemente por el mtodo de
consolidacin proporcional, de acuerdo con la NIC 31,
Informacin Financiera de los Intereses en Negocios
Conjuntos.
Entre los pasivos del segmento no se incluyen los que
correspondan a impuestos diferidos.
Las polticas contables del segmento son los adoptados para
elaborar y presentar los estados financieros del grupo
consolidado o de la empresa, as como todos los principios
contables que se relacionan especficamente con la
informacin financiera del segmento.
17. En las definiciones de ingreso, gasto, activos y pasivos del segmento,
se incluyen tanto las cantidades de tales partidas que son
directamente atribuibles al segmento, como los importes de las
mismas que pueden ser distribuidos a ste utilizando una base
razonable de reparto. La empresa debe considerar a su sistema
interno de informacin financiera, como el punto de partida para
identificar aqullos importes de las partidas citadas que pudieran
ser directamente atribuibles, o bien razonablemente distribuibles,
a cada segmento. Esto quiere decir que se da la presuncin de que
las partidas que han sido identificadas con los diferentes
segmentos, para propsitos de informacin interna, son tambin
directamente atribuibles o razonablemente distribuibles a esos
mismos segmentos, en la informacin financiera externa, para
proceder a la medicin del ingreso, del gasto, de los activos y de
los pasivos de cada segmento en cuestin.
18. En algunos casos, sin embargo, un ingreso, gasto, activo o pasivo
puede haber sido asignado a un segmento para los propsitos de
14
la informacin financiera interna, utilizando un criterio que, aunque

vlido y comprensible para la gerencia de la empresa, pudiera ser
considerado subjetivo, arbitrario o difcil de entender por los
usuarios externos de los estados financieros. Tal asignacin de la
partida con el segmento pudiera no constituir una base razonable,
segn se ha contemplado en las definiciones dadas en esta Norma
de ingreso, gasto, activos o pasivos del segmento. Por el contrario,
la empresa podra elegir, en su sistema interno de informacin, no
atribuir o distribuir entre los segmentos alguna partida de ingreso,
gasto, activos o pasivos, incluso aunque existiera un criterio
razonable para realizar tal asignacin. En este caso, la partida en
cuestin habra de ser asignada a los segmentos como ingreso,
gasto, activos o pasivos del mismo, siguiendo las definiciones
dadas en la presente Norma.
19. Dentro de los activos de un segmento se encuentran, entre otros, los
activos circulantes que el mismo utiliza en las actividades de
operacin, las propiedades, planta y equipo, los activos en rgimen
de arrendamiento financiero (vase la NIC 17, Arrendamientos) y
los activos intangibles. Si se incluye una determinada partida de
depreciacin o de amortizacin de un activo como gasto del
segmento, el activo correspondiente ser tambin incluido entre
los activos del segmento. Tambin se incluyen como activos del
segmento los compartidos por dos o ms de ellos, siempre que
exista un criterio razonable de reparto. Los activos de un segmento
incluirn la plusvala comprada que sea directamente atribuible al
mimo, o bien que le pueda ser distribuida utilizando un criterio
razonable, en cuyo caso la depreciacin de esta partida formar
parte del gasto correspondiente al segmento.
20. Dentro de los pasivos de un segmento se encuentran, entre otros, las
cuentas comerciales por pagar y otras deudas de la operacin, as
como los pasivos acumulados (o devengados), los anticipos de
clientes, las provisiones por garanta de productos y otras deudas
relacionadas con provisiones derivadas de bienes y servicios. Entre
los pasivos del segmento tampoco se incluyen los prestamos
recibidos, ni las deudas relacionadas con inmovilizados en rgimen
de arrendamiento financiero (vase la NIC 17), ni el resto de las
deudas en las que se ha incurrido por motivos de financiacin
diferentes de la operacin del segmento en s. Si se incluyen los
gastos financieros de un segmento en la determinacin del
resultado del mismo, ser necesario incluir entre los pasivos del
mismo las deudas de los cuales se derivan tales gastos. Los
pasivos de los segmentos cuya actividad no es fundamentalmente
de carcter financiero, no incluirn prstamos recibidos u otros
pasivos similares, puesto que el resultado del segmento es una
medida relacionada con la operacin, pero no con la financiacin
del mismo. Es ms, puesto que las deudas se contratan con
frecuencia de forma directa por la sede central de la empresa para
toda la organizacin, no es posible atribuir directamente, ni
15
distribuir con ningn criterio razonable, los pasivos con costo entre
los segmentos de la empresa.
21. La medicin de los activos y pasivos de un segmento incluir los
ajustes, correspondientes a los valores en libros anteriores
procedentes de otra compaa adquirida en una combinacin de
negocios que se ha tratado como una adquisicin, incluso en el
caso de que tales ajustes se hayan hecho slo con motivo de la
elaboracin de los estados financieros consolidados, y por tanto no
se hayan recogido ni en los estados financieros de la controladora
ni en los de la subsidiaria. De forma similar, si las propiedades,
planta y equipo han sido revaluados despus de la adquisicin, de
acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo, los activos del segmento se
determinarn teniendo en cuenta tal revaluacin.
22. En las Normas Internacionales de Contabilidad se pueden encontrar
algunas guas para el reparto de costos. Por ejemplo, pueden verse
los prrafos 8 a 16 de la NIC 2, Inventarios, para la atribucin y
reparto de costos a los inventarios; as como los prrafos 16 a 21
de la NIC 11, Contratos de Construccin, para la atribucin y
reparto de costos a los contratos de este tipo. Estas guas pueden
resultar de utilidad al proceder a la atribucin o reparto de costos
entre los segmentos de una empresa.
23. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, suministra guas para clasificar
a los sobregiros bancarios como componentes del efectivo o como
prstamos.
24. Tanto el ingreso como el gasto, as como los activos y pasivos del
segmento, se determinarn antes de la eliminacin de los saldos y
las transacciones intragrupo, preceptiva en el proceso de
consolidacin, salvo en el caso de que estos saldos u transacciones
hayan sido realizados entre empresas que se encuentren en un
mismo segmento.
25. An cuando las polticas contables, utilizadas en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros de la empresa en conjunto, son
tambin los que se habrn de usar como polticas contables
fundamentales de los segmentos, stos incluirn adems otros
principios y polticas relacionadas especficamente con la informacin
segmentada, tales como la forma de identificar segmentos, los
mtodos utilizados para los precios de transferencia entre ellos y las
prcticas relativas a la distribucin de gastos e ingresos a los
segmentos.
16
Identificacin
informar
de
segmentos
sobre
los
que
Formatos para informacin sobre segmentos principales

y secundarios
26. El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y
rendimientos de una empresa, debe determinar si el
formato principal de sus segmentos, a efectos informativos,
corresponde a los segmentos del negocio o a los
geogrficos. En el caso de que los riesgos y rendimientos
antedichos se vean influidos, de forma predominante, por
las diferencias en los productos y servicios que elabora, su
formato principal de informacin segmentada debe ser el
de segmentos del negocio , dando entonces una
importancia secundaria a la informacin segmentada
geogrficamente. De forma similar, si los riesgos y
rendimientos de la empresa se ven influidos de forma
predominante por el hecho de que opera en diferentes
pases o reas geogrficas, su formato principal de
informacin segmentada debe ser el de segmentos
geogrficos, dando en tal caso una importancia secundara
a la informacin segmentada por grupos de productos y
servicios relacionados.
27. La organizacin interna y la estructura de la gerencia de la
empresa, as como su sistema interno de informacin al rgano
de administracin y al director general, deben constituir
normalmente las bases para la identificacin del origen y
naturaleza predominantes de los riesgos y diferentes tasa de
rendimiento con los que se enfrenta la empresa y, por tanto,
para determinar qu formato informativo es el principal y cul
otro es el secundario, salvo lo establecido en los apartados (a)
y (b) siguientes:
(a) si
los riesgos y rendimientos de la empresa estn

fuertemente influidos tanto por las diferencias en los
productos y servicios que elabora, como por las
diferencias en las reas geogrficas en las que opera,
tal como pone de manifiesto el hecho de que la
compaa adopta una gestin de tipo matricial e
informa de esa manera al rgano de administracin y al
director general, entonces la empresa debe usar como
formato fundamental para la informacin segmentada
externa el correspondiente a los negocios, y como
formato secundario el que se refiere a las zonas
geogrficas, y
17
(b) si la organizacin y gerencia interna de la empresa, y su

correspondiente sistema interno de informacin al rgano
de administracin y al director general, no estn basados ni
en productos o servicios, ya sean individuales o en grupo,
ni en reas geogrficas, los consejeros y la gerencia de la
empresa deben proceder a determinar si los riesgos y
rendimientos de la empresa estn relacionados ms con los
productos y servicios que elabora o con las reas en las que
opera y, en consecuencia, deben escoger si el formato
principal para la informacin financiera externa es el de
negocios o el de reas geogrficas, utilizando el otro como
formato secundario.
28. Para la mayora de las empresas, el origen predominante de los
riesgos y rendimientos es la causa determinante del modo en que
la entidad se organiza y gestiona. Por ello, la estructura de
organizacin y gerencia de cada empresa, as como su sistema
interno de informacin, suministran la mejor evidencia respecto al
origen predominante de riesgos y rendimientos para elaborar su
informacin segmentada. Por tanto, salvo en circunstancias muy
raras, la empresa producir informacin segmentada para sus
estados financieros con los mismos criterios con que la elabora
internamente para la alta gerencia. As, el origen predominante de
riesgos y rendimientos se convertir en el formato principal de
informacin segmentada, mientras que el origen secundario de
riesgos y rendimientos se convertir en el formato secundario para
elaborar la informacin financiera por segmentos.
29. Esta Norma no exige, pero tampoco prohibe, una presentacin de tipo
matricial para la informacin segmentada. La presentacin de tipo
matricial, que consiste en utilizar el formato principal tanto para la
presentacin de la informacin de los segmentos de los negocios
como de los segmentos geogrficos, dando informacin completa
para cada uno de ellos, puede suministrar datos tiles a los
usuarios, siempre que los riesgos y rendimientos de la empresa
estn fuertemente influidos tanto por las diferencias en los
productos y servicios que elabora, como por las diferencias en las
reas geogrficas en las que opera.
30. En ciertos casos, la organizacin y el sistema interno de informacin
de la empresa, pueden haber sido desarrollados sin relacin con las
diferencias en los tipos de productos y servicios, y tambin sin
correspondencia con las reas geogrficas en las que se opera. Por
ejemplo, la informacin interna puede estar organizada slo por
entidades constituidas jurdicamente, lo que da lugar a segmentos
internos compuestos por grupos no relacionados de productos y
servicios. En tales casos, que suelen ser infrecuentes, los datos internos
segmentados no cumplen el objetivo fijado en esta Norma. Por tanto,
siguiendo el prrafo 27(b), se hace obligatorio que los administradores
y directivos de la empresa determinen si sus riesgos y rendimientos
18
estn asociados ms a los productos y servicios o a las reas

geogrficas, y a partir de esta consideracin habrn de escoger entre
los segmentos del negocio y los segmentos geogrficos, como base
principal de la informacin segmentada. Los objetivos, al hacerlo, sern
los de conseguir un grado razonable de comparabilidad con otras
empresas, elevar la comprensibilidad de la informacin resultante y
cubrir las necesidades ya mencionadas de los inversores, prestamistas
y dems interesados, en cuanto se refiere a informacin sobre los
riesgos y rendimientos que estn relacionados, ya sea con los
productos y servicios, ya con las reas geogrficas de la empresa.
Segmentos del negocio y segmentos geogrficos

31. Los segmentos del negocio y los segmentos geogrficos de la
empresa, para los propsitos de la informacin externa,
deben ser iguales a las unidades organizativas para las
cuales se elabora y presenta informacin al rgano de
administracin y al director general de la entidad, cuando
stos evalan el rendimiento pasado de la compaa y
toman decisiones respecto de futuras asignaciones de
recursos, excepto en el caso contemplado por el prrafo 32.
32. Si la estructura de gerencia y la organizacin interna de la
empresa, y el correspondiente sistema de informacin
financiero interno para el rgano de administracin y para el
director general, no estn basados ni en productos y servicios,
o grupos de stos, ni en reas geogrficas, el prrafo 27(b)
exige que los administradores y directivos de la empresa hagan
la eleccin entre segmentos del negocio o geogrficos como
formato principal de la informacin financiera externa, a partir
de la evaluacin de cul de ellos refleja mejor el origen de los
riesgos y rendimientos de la entidad, dejando al otro formato
de informacin segmentada como secundario. En este caso, los
consejeros y directivos de la empresa debern determinar sus
segmentos del negocio y geogrficos, para fines de informacin
externa, a partir de los factores que se contienen en la
definicin dada en el prrafo 9 de esta Norma, dejando aparte
su sistema interno de informacin al rgano de administracin
y al director general, de forma que se cumpla lo recogido en los
siguientes tres puntos:
(a) si
uno o ms de los segmentos que componen la

informacin interna al rgano de administracin y al
director general, es un segmento del negocio o
geogrfico, a partir de los factores del prrafo 9, pero
los otros segmentos no lo son, lo establecido en el
apartado (b) que sigue deber ser aplicado slo a los
segmentos de informacin interna que no cumplan la
definicin del prrafo 9 (o lo que es igual, todo
segmento interno que cumpla la definicin, no debe ser
19
objeto de modificacin para elaborar la informacin

externa);
(b) para aqullos segmentos de la informacin interna,
elaborada para los consejeros y directivos, que no
satisfagan la definicin del prrafo 9, la gerencia de la
empresa debe buscar el nivel inmediato inferior de
segmentacin
interna
que
pueda
suministrar
informacin sobre lneas de productos y servicios, o
sobre lneas geogrficas, de manera que se cumplan
las condiciones de la definicin contenida en el prrafo
9 de esta Norma, y
(c) si los segmentos, determinados siguiendo el apartado
anterior, cumplen la definicin de segmento del negocio
o segmento geogrfico, segn lo exigido por los
factores del prrafo 9, debe aplicarse a los mismos los
criterios que para la identificacin de segmentos estn
recogidos en los prrafos 34 y 35.
33. Bajo
lo preceptuado en esta Norma, la mayora de las empresas

procedern a identificar sus segmentos del negocio y geogrficos
con las unidades organizativas para las cuales se elabora la
informacin que utiliza el rgano de administracin (en particular
los consejeros no ejecutivos que tienen cometidos de supervisin,
si existieran) y el director general (que es quin toma las
decisiones habitualmente, y puede ser una persona o un grupo de
ellas) para evaluar el rendimiento pasado de la unidad y tomar
decisiones respecto de la asignacin futura de recursos. Incluso si
la empresa debiese aplicar lo preceptuado en el prrafo 32, porque
sus segmentos internos no reflejan las lneas del negocio o las
geogrficas, proceder a buscar el nivel inmediatamente inferior
de segmentacin interna que suministre la informacin requerida
sobre los segmentos, mejor que construirlos para el nico
propsito de elaborar informacin financiera externa. Este mtodo
que consiste en buscar, dentro de la estructura organizativa y
directiva de la empresa, que cuenta con su correspondiente
sistema de informacin interna, e identificar los segmentos del
negocio y geogrficos a partir de la misma, se denomina en
ocasiones mtodo gerencial, y los componentes organizativos
para los cuales se suministra informacin interna se denominan
segmentos operativos.
Segmentos sobre los que se ha de informar

34. Si dos o ms segmentos, ya sean del negocio o geogrficos,
utilizados para fines de informacin interna, son esencialmente
similares, pueden combinarse como uno solo a efectos de
informacin externa. Dos o ms segmentos del negocio o
geogrficos son esencialmente similares slo si:
20
(a) ambos observan pautas similares de rendimiento a largo

plazo, y
(b) son adems similares respecto a todos los factores
aplicables del prrafo 9 de esta Norma.
35. Un segmento del negocio o un segmento geogrfico debern
ser identificados como segmentos sobre los que informar en los
estados financieros, siempre que la mayor parte de sus
ingresos procedan de ventas a clientes externos y:
(a) sus ingresos procedentes de ventas a clientes y de
transacciones con otros segmentos son iguales o
mayores del 10% de los ingresos totales, externos e
internos, de todos los segmentos, o
(b) su resultado, ganancia o prdida, es igual o mayor del
10% del resultado combinado de todos los segmentos
con ganancias o del correspondiente a los que tienen
prdidas, segn cual sea mayor en valor absoluto, o
bien
(c) sus activos son iguales o mayores del 10% de los activos
totales de todos los segmentos.
36. En el caso de que un segmento, utilizado para propsitos de
informacin interna, est por debajo de todos los lmites de
tamao relativo establecidos en el prrafo 35:
(a) tal segmento ha de ser considerado como uno sobre el
que se debe ofrecer informacin, con independencia de
su tamao;
(b) si no fuera considerado como segmento sobre el que ha
de informar, con independencia de su tamao, tal
segmento podr ser combinado con otro u otros
similares que estn tambin bajo los lmites de tamao
del prrafo 35, con el fin de formar un nico segmento
para utilizar en la informacin externa (dos o ms
segmentos del negocio o geogrficos son similares si
comparten la mayora de los factores aplicables de
entre los que se encuentran en la definicin dada en el
prrafo 9), y
(c) si tal segmento no fuera ni considerado como uno sobre el
que se va a informar, ni combinado con otros para tal fin,
deber ser incluido en la informacin financiera entre las
partidas de conciliacin no asignadas.
21
37. Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre

los que se informe, constituye menos del 75% del ingreso
consolidado o individual de la empresa, deber procederse a
identificar segmentos adicionales, incluso si stos no cumplen
los lmites de tamao establecidos en el prrafo 35, hasta que
la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se
informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos,
individuales o consolidados segn proceda, de la entidad.
38. Los lmites cuantitativos del 10%, establecidos en la Norma, no
pretenden constituir una gua para determinar el nivel de
importancia relativa o materialidad en ningn otro aspecto distinto
de la identificacin de los segmentos del negocio o geogrficos que
vayan a ser incluidos en la informacin financiera externa.
39. Al limitar los posibles segmentos a aqullos que obtengan la mayor
parte de sus ingresos de ventas a clientes externos, esta Norma
pretende que no sean identificadas, como segmentos de negocios
separados, las diferentes fases de las operaciones integradas
verticalmente. No obstante, en algunos sectores industriales, es
prctica corriente informar sobre ciertos negocios integrados
verticalmente como segmentos separados, incluso si no generan
cantidades significativas de ingresos por ventas externas. Por
ejemplo, muchas compaas petrolferas multinacionales informan
sobre sus actividades de prospeccin-produccin y sus actividades
de refino-comercializacin como si fueran segmentos separados,
aunque la mayor parte o la totalidad del crudo extrado sea
transferido a los segmentos que efectan el refino.
40. Esta Norma aconseja a las empresas, pero no obliga, a presentar de
forma voluntaria informacin sobre los negocios integrados
verticalmente en forma de segmentos separados, suministrando
las descripciones apropiadas sobre los mismos, en las que se
incluyan los criterios para la fijacin de los precios de transferencia
inter-segmentos, tal como se establece en el prrafo 75.
41. Si en el sistema de informacin interno de la empresa se
tratan los negocios integradas verticalmente como
segmentos separados, y la empresa elige no tratarlas
externamente
como
segmentos
del
negocio
independientes, el segmento que vende debe ser
combinado con el segmento o segmentos que compran para
formar segmentos vlidos para la informacin externa,
salvo en el caso de que no existiera un criterio razonable
para hacer esto, en cuyo caso el segmento vendedor sera
incluido como una partida de conciliacin no asignada.
42. Todo segmento sobre el que se haya informado por separado
en el periodo precedente, porque satisface alguno de los
lmites del 10% establecidos en esta Norma, debe continuar
22
siendo un segmento separado en el periodo presente, si la

gerencia de la empresa juzga que sigue siendo
significativo, con independencia de que sus ingresos,
resultados o activos no superen ya el lmite citado.
43. Si un segmento ha sido identificado, en el periodo presente,
como segmento sobre el que se ha de informar, porque
satisface uno de los lmites del 10%, la informacin segmentada
que se presente a efectos comparativos debe ser reformulada
para reflejar el segmento recin identificado como un segmento
separado, incluso si no superaba en los costos anteriores los
lmites pertinentes, salvo en el caso de que sea imposible
obtener tal informacin.
23
Polticas contables
segmentos
en
la
informacin
sobre
44. La informacin segmentada debe prepararse de acuerdo con

las polticas contables adoptados para preparar y presentar los
estados financieros de la empresa, ya sean stos individuales o
consolidados, segn proceda.
45. Existe la presuncin de que las polticas contables que los directores y
la gerencia de la empresa han escogido, a fin de utilizarlos en la
preparacin de sus estados financieros individuales o consolidados,
son los que creen ms apropiados para los propsitos de
informacin externa. Puesto que el propsito de la informacin
segmentada es ayudar a los usuarios de los estados financieros a
comprender mejor y formarse juicios ms informados sobre la
empresa en su conjunto, esta Norma exige la utilizacin, al
preparar la informacin por segmentos, de las mismas polticas
contables elegidos los directores y la gerencia de la empresa. Sin
embargo, esto no significa que las polticas contables, ya sean
consolidados o de la empresa individual, se vayan a aplicar a los
segmentos identificados como si stos fueran entidades contables
aisladas. Cualquier cifra procedente de un clculo de detalle,
realizado para aplicar un criterio contable determinado para toda
la empresa, puede ser objeto de reparto a los segmentos si existe
un criterio razonable para hacerlo as. Por ejemplo, los clculos
sobre costos por planes de pensiones se realizan con frecuencia
para la empresa en conjunto, pero las cantidades resultantes
pueden ser distribuidas entre los segmentos tomando como base
los salarios o los datos demogrficos correspondientes a aqullos.
46. Esta Norma no prohibe la presentacin de revelaciones adicionales
que versen sobre los segmentos, y se prepare utilizando principios
diferentes a las polticas contables utilizadas en los estados financieros
individuales o consolidados, siempre que (a) la informacin sea objeto
de presentacin ante el rgano de administracin y el director general,
cuando stos tomen decisiones acerca de la distribucin de recursos
econmicos a los segmentos y al evaluar su rendimiento, y (b) se
describan claramente los criterios para la medicin de esta informacin
adicional.
47. Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o ms
segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si, y
slo si, los gastos e ingresos relacionados con dichos
activos son tambin objeto de reparto entre los segmentos.
48. La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e
ingresos entre los segmentos depender de factores tales como la
naturaleza concreta de estas partidas, de las actividades llevadas
a cabo por el segmento y de la autonoma relativa de que goza el
24
mismo. No es posible, o no es apropiado, especificar una nica

forma de realizar este reparto, que debiera ser adoptada por todas
las empresas. Tampoco es apropiado forzar la distribucin de las
partidas de activos, pasivos, gastos o ingresos, que se relacionen
con dos o ms segmentos, si la nica base para realizar tal reparto
es arbitraria o resulta difcil de comprender. Por otra parte, las
definiciones de ingreso, gasto, activos y pasivos del segmento
estn interrelacionadas, y el reparto resultante de estas partidas
debe ser coherente. Por ello, los activos utilizados conjuntamente
se repartirn entre los segmentos si, y slo si, sus
correspondientes gastos e ingresos tambin son objeto de
distribucin a los segmentos. Por ejemplo, los elementos de las
propiedades, planta y equipo se incluirn entre los activos
correspondientes a un segmento si, y slo si, las amortizaciones y
provisiones que recaigan sobre el mismo se cargan al resultado del
segmento.
Informacin a revelar
49. En los prrafos 50 a 67 se especifica el contenido de las informaciones
a revelar para los tipos de segmentos identificados como formato
principal en la empresa. En los prrafos 68 a 72 se especifican las
informaciones a revelar para los segmentos identificados como
secundarios. Se aconseja a las empresas que presenten todas las
informaciones a revelar, exigidas a los segmentos principales y
contenidas en los prrafos 50 a 67, tambin para los tipos de
segmentos considerados como secundarios, aunque los prrafos
68 a 72 requieran para stos mucha menos informacin a revelar.
Los prrafos 74 a 83 contienen otras consideraciones y
obligaciones acerca de la informacin a revelar sobre los
segmentos. En el Apndice 2 de esta Norma se ilustra la aplicacin
de todas estas reglas sobre las revelaciones de informacin
segmentada.
Formato para los segmentos principales

50. Las obligaciones de informacin a revelar de los prrafos 51 a
67 deben aplicarse a cada segmento sobre el que se haya
de informar, siempre que ste pertenezca al formato
principal de informacin de la entidad.
51. La empresa debe revelar el ingreso de cada uno de los
segmentos sobre los que haya de informar, revelando de
forma separada las ventas a los clientes externos y los
ingresos del segmento que proceden de transacciones con
otros segmentos de la empresa.
52. La empresa debe revelar el resultado obtenido por cada uno
de los segmentos sobre los que haya de informar.
25
53. Siempre que la empresa pueda computar, prescindiendo de repartos

arbitrarios, una ganancia o una prdida neta, o cualquier otra
medida del desempeo del segmento, diferente del resultado del
mismo, se anima a que publique esta cifra, convenientemente
explicada, en adicin al resultado del segmento calculado con las
correspondientes distribuciones de gastos e ingresos. Si esta cifra
se prepara con polticas diferentes a los adoptados para los
estados financieros, individuales o consolidados segn proceda, de
la entidad, sta incluir en su informacin financiera una
descripcin clara de tales polticas.
54. Un ejemplo de medida del rendimiento del segmento, previa al
resultado del mismo en el estado de resultados, es el margen bruto
sobre ventas. Ejemplos de medidas del desempeo del segmento,
posteriores al resultado del mismo en el estado de resultados, son la
ganancia o la prdida neta por las actividades ordinarias (antes o
despus de impuestos sobre las ganancias) y la ganancia o la prdida
netos del periodo.
55. La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos
sobre los que ha de informar, el valor en libros de los
activos que le corresponden.
56. La empresa debe revelar los pasivos correspondientes a cada
uno de los segmentos sobre los que ha de informar.
sobre los que ha de informar, el costo total incurrido en el
periodo para adquirir activos del segmento cuya duracin
esperada
sea
mayor
de
un
periodo
econmico
( propiedades, planta y equipo y activos intangibles).
Aunque esta cifra es denominada, en ocasiones,
inversiones de capital o gastos de capital, el criterio que
debe utilizarse para su medicin debe estar basado en el
principio de la acumulacin (o devengo), y no en los cobros
y pagos que se hayan realizado.
sobre los que ha de informar, el importe total de gasto por
depreciacin y amortizacin de los activos, que se haya
incluido en la determinacin del resultado del segmento.
59. Se aconseja a las empresas, pero no se obliga, a revelar
informacin sobre la naturaleza e importe de todas y cada una
de las partidas de ingreso y gasto, incluidas en la
determinacin del resultado del mismo, que sean de tal
magnitud, cualidad o incidencia, que su conocimiento sea
relevante para explicar el rendimiento de cada uno de los
segmentos sobre los que se haya de informar en el periodo.
26
60. 60.La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del periodo, Errores

Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, exige que
cuando alguna de las partidas de ingresos y gastos, de las que
conforman la ganancia o la prdida de las actividades ordinarias,
son de tal magnitud, cualidad o incidencia en la entidad, que la
informacin respecto a ellas es relevante para explicar el
comportamiento de la empresa en el periodo, la naturaleza e
importe de tales partidas debe ser objeto de informacin por
separado en los estados financieros. La misma NIC 8 ofrece una
variedad de ejemplos, entre los que se incluyen las rebajas de
valor de los inventarios o de los elementos de las propiedades,
planta y equipo, las provisiones para reestructuracin, las ventas
de propiedades, planta y equipo o de inversiones financieras a
largo plazo, las operaciones discontinuadas en el periodo, los
pagos por litigios y la reversin de las provisiones. En el prrafo 59
no se pretende cambiar la clasificacin de tales partidas, de
ingreso o gasto, desde ordinarias a extraordinarias (tal y como
quedan definidas en la NIC 8), ni tampoco cambiar la medicin de
las mismas. Sin embargo, la revelacin de la informacin
aconsejada en ese modifica el nivel al cual se evala, para
propsitos de revelacin de informacin en los estados financieros,
la significacin de tales partidas, desde el nivel general de la
empresa hasta el nivel del segmento correspondiente.
61. La empresa debe revelar informacin, para cada segmento
sobre el que se haya de informar, sobre el importe total de los
gastos que no han dado lugar a salida de efectivo y se han
incluido en la determinacin del resultado del segmento,
distintos
de
los
correspondientes
a
amortizacin
y
depreciacin, cuya mencin separada se exige en el prrafo 58.
62. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, exige que la empresa presente
un estado de flujos de efectivo donde se mencionen, por separado,
los flujos lquidos procedentes de actividades ordinarias, de
inversin y de financiacin. En la NIC 7 se hace notar que, para
comprender en general la posicin financiera, la liquidez y los
flujos lquidos de la empresa, es relevante el conocimiento de los
flujos de efectivo de cada segmento industrial o geogrfico sobre
los que se haya de informar. Por eso la NIC 7 aconseja a las
empresas presentar esta informacin. Esta Norma tambin
aconseja revelar informacin acerca de los flujos lquidos por
segmento que menciona la NIC 7. Adems, aconseja a las
empresas que presenten las partidas significativas de ingresos
que, no habindose liquidado en efectivo, se hayan incluido en el
ingreso del segmento y, por tanto, se hayan tenido en cuenta para
calcular el resultado del mismo.
63. La
empresa que suministre las informaciones sobre flujos de

efectivo segmentados, a cuya informacin a revelar anima
la NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, no est obligada a
27
presentar tambin las informaciones referentes a las

depreciaciones y amortizaciones mencionadas en el prrafo
58, ni los gastos que no han dado lugar a salidas de
efectivo mencionados en el prrafo 61.
64. La empresa debe revelar informacin, para cada segmento
sobre el que tenga que informar, la cifra agregada de
participacin en la ganancia o la prdida neta de las
empresas asociadas, negocios conjuntos u otras entidades
que se lleven contablemente utilizando el mtodo de la
participacin, siempre y cuando la relacin con, y las
operaciones
de
esas
empresas,
sean
llevadas
fundamentalmente por el segmento en cuestin.
65. Aunque la informacin a revelar de las participaciones en los
resultados de las empresas asociadas, negocios conjuntos u otras
entidades, llevadas por el mtodo de la participacin, se haga en
una sola partida, la determinacin de si la relacin y las
operaciones de esas empresas se llevan fundamentalmente por un
solo segmento, se har de forma individualizada para cada una de
ellas.
66. Si la empresa revela, para cada uno de los segmentos
pertinentes, informacin agregada sobre su participacin
en la ganancia o la prdida neta en sus empresas
asociadas, negocios conjuntos y otras entidades llevadas
contablemente utilizando el mtodo de la participacin, ha
de presentar tambin, en la informacin del segmento, el
importe agregado que corresponda a las inversiones en
tales empresas.
67. La empresa debe presentar una conciliacin entre la
informacin correspondiente a cada uno de los segmentos y la
informacin agregada que aparece en los estados financieros,
individuales o consolidados segn el caso, de la entidad. Para
presentar esta correspondencia, el ingreso de los segmentos
debe ser objeto de conciliacin con los ingresos obtenidos por
la empresa de sus clientes externos (eventualmente, se incluir
aqu tambin el importe de los ingresos que la entidad ha
obtenido por ventas externas, que no figuren en ningn
segmento); el resultado del segmento debe ser objeto de
conciliacin con la cifra comparable de ganancia por las
operaciones de la empresa en su totalidad, as como con la
ganancia o prdida neta de la empresa; los activos del
segmento deben ser objeto de conciliacin con los de toda la
empresa y los pasivos de los segmentos deben ser objeto de
conciliacin con los pasivos totales de la misma.
Informacin sobre los segmentos secundarios
28
68. En los prrafos 50 a 67 se identifican las exigencias de informacin a

revelar aplicables a cada segmento sobre el que se ha de dar
informacin, utilizando el formato informativo principal. En los prrafos
69 a 72 se identifican las exigencias informativas aplicables a cada
segmento sobre el que se ha de informar, utilizando el formato
secundario de informacin, con el siguiente detalle:
(a) si el formato principal para la informacin a revelar segmentada
de la empresa corresponde a segmentos del negocio, las
informaciones a suministrar en el formato secundario se
describen en el prrafo 69;
(b) si el formato principal para la informacin segmentada de la
empresa corresponde a segmentos geogrficos, determinados
a partir de la localizacin de los activos (esto es, lugares
donde se elaboran los productos o donde estn establecidos
los recursos para prestar los servicios), las informaciones a
suministrar en el formato secundario se describen en los
prrafos 70 y 71, y
(c) si el formato principal para la informacin segmentada de la
empresa corresponde a segmentos geogrficos, determinados a
partir de la localizacin de los clientes (esto es, lugares donde se
venden los productos o donde se prestan los servicios), las
informaciones a suministrar dentro del formato secundario se
describen en los prrafos 71 y 72.
69. Si el formato principal de la informacin financiera por
segmentos de la empresa est constituido por los segmentos
del negocio, deber dar tambin la siguiente informacin
segmentada geogrficamente:
(a) ingreso del segmento procedente de clientes externos,
por rea geogrfica segn la localizacin de sus
clientes, para cada segmento geogrfico cuyo ingreso
procedente de ventas externas sea un 10% o ms del
ingreso total por ventas a todos los clientes externos
de la empresa;
(b) valor en libros de todos los activos del segmento, segn la
localizacin geogrfica de los activos, para cada
segmento geogrfico cuyos activos sean el 10% o ms
de los activos totales asignados a los segmentos de
este tipo, y
(c) el costo total incurrido durante el periodo para adquirir
activos del segmento que se esperen utilizar durante ms
de un costo (propiedades, planta y equipo y activos
intangibles), segn la localizacin geogrfica de los activos,
para cada segmento geogrfico cuyos activos sean el 10% o
29
ms de los activos totales asignados a los segmentos de

este tipo.
70. Si el formato principal, de la informacin financiera por
segmentos de la empresa, est constituido por los segmentos
geogrficos (ya se determinen en funcin de la localizacin de
los activos o de los clientes), deber tambin proporcionar la
siguiente informacin segmentada, para cada segmento del
negocio cuyo ingreso por ventas a clientes externos sea un 10%
o ms de los ingresos totales de la entidad por ventas externas,
o cuyos activos segmentados sean un 10% o ms de los activos
totales de todos los segmentos del negocio:
(a) ingreso del segmento por ventas a clientes externos;
(b) valor en libros total de los activos del segmento, y
(c) costo total incurrido en el periodo por adquisicin de
activos del segmento que se espera utilizar durante ms de
un costo (propiedades, planta y equipo y activos
intangibles).
segmentos est constituido por segmentos geogrficos,
que estn basados en la localizacin de los activos, y si la
localizacin de sus clientes difiere de la correspondiente a
los activos, entonces la empresa debe tambin informar
acerca de los ingresos por ventas a clientes externos, para
cada segmento geogrfico, determinado considerando los
clientes, cuyo ingreso por ventas externas sea un 10% o
ms de los ingresos totales de la empresa por ventas
externas.
segmentos est constituido por segmentos geogrficos que
estn basados en la localizacin de los clientes, y si la
localizacin de sus activos difiere de la correspondiente a las
reas geogrficas de las que proceden los clientes, entonces la
empresa debe tambin dar los siguientes datos segmentados,
para cada segmento geogrfico, determinado considerando los
activos, cuyo ingreso por ventas externas o cuyos activos sean
un 10% o ms de las correspondientes cifras para toda la
empresa:
(a) valor en libros total de los activos segmentados segn la
localizacin geogrfica de los mismos, y
(b) costo total incurrido durante el periodo para la
adquisicin de los activos del segmento que se espera
30
utilizar por ms de un costo (propiedades, planta y equipo

y activos intangibles), segn la localizacin de los activos.

73. En el Apndice 2 de esta Norma se ilustra la presentacin, para los formatos principal y
secundario, de la informacin segmentada segn se exige en el Pronunciamiento.
Otra informacin a revelar

74. Si un segmento del negocio o geogrfico, para el cual se presenta informacin al
rgano de administracin o al director general, no constituye un segmento a
efectos de informacin financiera externa, porque obtiene la mayor parte de sus
ingresos por ventas a otros segmentos, pero su ingreso procedente de clientes
externos es un 10% o ms de todas las ventas externas, la empresa debe revelar
este hecho, junto con los importes de (a) las ventas del segmento a clientes
externos y (b) las ventas internas a los dems segmentos.
75. Al medir e informar sobre el ingreso del segmento procedente de ventas a otros
segmentos, los precios de venta inter-segmentos deben ser los mismos que la
empresa utilice para realizar esas transacciones internas. Tanto las bases de
fijacin de los precios inter-segmentos, como cualquier cambio en los criterios
utilizados debe ser objeto de revelacin en los estados financieros.
76. Deben ser revelados los cambios en las polticas contables adoptados para la
informacin segmentada, siempre que tengan un efecto significativos en los importes de
la misma, y la informacin comparativa debe ser reexpresada cuando haya algn
cambio de este tipo, a menos que resulte imposible hacerlo. La informacin
correspondiente debe contener una descripcin de la naturaleza del cambio efectuado,
las razones para el mismo, el hecho de que la informacin comparativa ha sido
reexpresada o que es imposible hacerlo, as como el efecto financiero inducido por el
cambio, si se puede determinar razonablemente. Si la empresa cambia el modo de
determinar sus segmentos, y no reexpresa la informacin segmentada de periodos
anteriores, porque es imposible hacerlo siguiendo las nuevas polticas contables, deber
ofrecer informacin, para poder realizar la comparacin pertinente en el ao en que ha
tenido lugar el cambio, tanto de las cifras obtenidas con las nuevas polticas como las
que corresponderan a las antiguas.
77. Los cambios en las polticas contables seguidas por la empresa se tratan conforme a la NIC
8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Polticas Contables. La NIC 8 exige que los cambios en las polticas contables sean
hechos nicamente si hay una norma legal o un organismo regulador que obligue a
ello, o bien si el cambio produce una presentacin ms apropiada de los sucesos o
transacciones en los estados financieros de la empresa.
78. Los cambios en las polticas contables adoptadas por la empresa en general, que afecten a
la informacin segmentada, se tratarn de acuerdo con la NIC 8. A menos que una
nueva Norma Internacional de Contabilidad establezca lo contrario, la NIC 8 exige
que el cambio en las polticas contables se aplique retrospectivamente, y que se
reexprese la informacin comparativa presentada de periodos anteriores, a menos que
sea imposible hacerlo (tratamiento por punto de referencia) o que el efecto
31
acumulativo producido por el cambio se incluya en la determinacin del resultado de

la empresa para el periodo corriente (tratamiento alternativo permitido). Si se sigue el
tratamiento alternativo permitido, el ajuste acumulado que se haya incluido en la
ganancia o prdida neta de la empresa, se incluir tambin en el resultado del
segmento, siempre que se trate de una partida de la operacin que puede ser atribuida,
o distribuida con criterio razonable, a los segmentos. En el ltimo caso, la NIC 8
puede exigir informacin por separado siempre que la magnitud, naturaleza o
incidencia sea tal que dicha informacin sea relevante, a la hora de explicar el
rendimiento de la empresa en el periodo.
79. Algunos cambios en las polticas contables pueden estar relacionados especficamente con
la informacin sobre los segmentos. Como ejemplos se pueden citar los cambios en la
identificacin de los segmentos, o en los criterios de reparto de gastos e ingresos a los
mismos. Estos cambios pueden tener un impacto significativo sobre la informacin
segmentada, pero no cambian la informacin financiera agregada de la empresa. Con
el fin de permitir a los usuarios comprender los cambios y evaluar las tendencias, se
proceder a reexpresar para permitir las comparaciones, siempre que sea posible, la
informacin sobre los segmentos en costos anteriores, reflejando la nueva poltica
contable.
80. El prrafo 75 exige que, para la informacin segmentada, se midan las transferencias intersegmentos con las polticas que la empresa utiliza efectivamente para fijar los precios de
tales transacciones. Si la empresa cambia, durante el periodo, el mtodo utilizado para fijar
estos precios de transferencia inter-segmentos, esta modificacin no constituye un cambio
en las polticas contables y, al no ser de aplicacin el prrafo 76, no han de ser reexpresadas
las cifras de los segmentos en aos anteriores. No obstante, el prrafo 75 exige que la
empresa revele informacin sobre el cambio propiamente dicho.
81. La empresa debe indicar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento
del negocio sobre el que se informe, e indicar la composicin de cada segmento
geogrfico incluido en la informacin financiera, tanto si son principales como
secundarios, salvo que estas indicaciones estn contenidas en otra parte dentro de los
estados financieros o dentro del informe anual.
82. Es necesario tener conocimiento de las actividades llevadas a cabo por cada segmento del
negocio, para poder evaluar el impacto de cuestiones tales como cambios en la
demanda, en el precio de las materias primas u otros factores de produccin, as como
el desarrollo de productos y procesos alternativos. De forma similar, es necesario
conocer la composicin de cada segmento geogrfico para poder evaluar el impacto
que los cambios en el entorno poltico y econmico tienen en el riesgo asumido y el
rendimiento conseguido por este segmento.
83. No se presentar informacin separada de los segmentos sobre los que se informaba en
ejercicios anteriores, si ya no alcanzan los lmites cuantitativos mnimos para seguir siendo
calificados como tales. El incumplimiento de los lmites puede venir, por ejemplo, por una
disminucin de la demanda, por un cambio en la estrategia de la gerencia o porque se haya
vendido una parte de la operacin del segmento o se haya combinado con otros segmentos.
En estas circunstancias puede ser til, para confirmar las expectativas sobre cada de los
mercados o sobre cambio de estrategias empresariales, dar una explicacin de las razones
por las que el segmento, sobre el que se informaba previamente, ya no est incluido en la
informacin segmentada.
32
Fecha de vigencia
84. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros
que cubran periodos contables que comiencen en o despus del 1 de julio de 1998.
Se aconseja a las empresas que la apliquen con anterioridad a esa fecha. Si la
empresa aplicara esta Norma revisada, en lugar de la NIC 14 original, a los
estados financieros de periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1998, deber
revelar este hecho. Si los estados financieros incorporan informacin comparativa
para periodos anteriores a la fecha de entrada en vigor o a la aplicacin
voluntaria anterior de esta Norma, ser preceptiva la reexpresin de la
informacin segmentada que se incluya a efectos comparativos, salvo cuando sea
imposible llevarlo a cabo, en cuyo caso la empresa debe dar a conocer este hecho.
33
Apndice 1
rbol de decisin para la identificacin de los segmentos
El propsito de este Apndice es ilustrar la aplicacin de los prrafos 31 a 43.
Cumplen los segmentos utilizados para informar a la gerencia los requisitos de la definicin de
segmentos del negocio o geogrficos dados en el prrafo 9? (pr. 31)
NO
SI
Alguno de los segmentos cumple las

definiciones del prrafo 97? (pr. 27)
Use los segmentos de la informacin interna al rgano

de administracin y al director general como
segmentos del negocio o geogrficos (pr.27)
SI
NO
En los segmentos que no cumplan la definicin, vaya al nivel inmediato
inferior de segmentacin interna que proporcione informacin sobre lneas
de productos y servicios o lneas geogrficas (pr. 32)
Exhiben dos o ms segmentos internos las mismas pautas de

rendimiento largo plazo y son similares respecto a los
factores del prrafo 9? (pr. 34)
SI
Esos segmentos pueden

valer a efectos de
informacin externa.
Entonces pueden combinarse como

un solo segmento externo (pr. 34)
NO
Obtiene el segmento la mayor
parte de su ingreso de clientes
externos? (pr. 35)
NO
Ha decidido la empresa
tratarlo como un segmento
externo? (pr. 41)
NO
Puede combinarse
razonablemente con
segmentos vendedores y
compradores? (pr. 41)
NO
El segmento vendedor se convierte
en partida no distribuida, para la
reconciliacin. (pr.41)
SI
Combine los
segmentos
(pr. 41)
Excede el segmento los lmites

cuantitativos? (pr. 35)
SI
Este segmento es uno de los que constituyen la

informacin externa.
NO
Este segmento puede servir para la informacin externa con independencia de su tamao.
Este segmento puede ser combinado con uno o ms segmentos similares que no lleguen a los lmites de tamao.
Si no sirve como segmento separado ni se combina, es una partida no distribuida, para la reconciliacin. (pr. 36)
El ingreso total de los segmentos externos excede
del 75% del total individual o consolidado? (pr. 37)
NO
34
Seleccione otros segmentos adicionales hasta

llegar al lmite del 75%. (pr. 37)
Apndice 2
Este Apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo
acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar
su significado.
La tabla que se recoge en este Apndice, as como las nota relativa a la
misma, ilustran la informacin por segmentos que, segn la Norma,
correspondera a una empresa multinacional diversificada. El ejemplo es
deliberadamente complejo para ilustrar muchas de las obligaciones de
informacin recogidas en la Norma. Se presentan, con propsito
ilustrativo, datos comparativos de dos aos consecutivos. La informacin
segmentada es obligatoria para cada ao en el que se presenten estados
financieros completos.
35
INFORMACIN SOBRE SEGMENTOS DEL NEGOCIO (Nota 4)

(todas las cifras estn expresadas en millones)
Papel y
derivados
20X2 20X1
Material de
oficina
20X2 20X1
Publicaciones
20X2
20X1
Otras
operaciones
20X2 20X1
Eliminaciones
20X2
20X1
Consolidado
20X2
20X1
INGRESOS
Ventas externas
Ventas inter-segmentos
Total ingresos
55
15
70
50
10
60
20
10
30
17
14
31
19
2
21
16
4
20
7
2
9
7
2
9
(29)
(29)
(30)
(30)
101
90
RESULTADO
Resultado del segmento
20
17
(1)
(1)
30
24
(7)
23
(4)
2
8
(7)
22
(9)
(15)
(4)
3
7
(4)
17
(3)
22
14
108
32
99
26
35
175
30
155
42
40
82
35
55
90
Gastos de operacin no distribuidos

Resultado de operacin
Gastos por intereses
Ingresos por intereses
Participacin en ganancias netas de asociadas
Impuesto sobre las ganancias
Ganancias de las actividades ordinarias
Prdidas extraordinarias: efectos no asegurados del
terremoto en la fbrica
Ganancia neta
OTRA INFORMACIN
Activos del segmento
Participaciones en empresas contabilizadas segn
el mtodo de la participacin
Activos no distribuidos
Total activos consolidados
(3)
54
20
50
16
34
30
10
10
10
12
9
10
Pasivos del segmento

Pasivos no distribuidos
Total pasivos consolidados
25
15
11
Costo de las inversiones

Depreciaciones
Otros gastos no pagados en efectivo (excluyendo
depreciaciones)
12
9
8
10
7
2
3
9
7
5
7
3
5
5
2
3
2
4
3
2
3
4
1
Nota 4 - Segmentos del negocio y geogrficos (cifras en millones)

Segmentos del negocio: para la gerencia, la Compaa est organizada mundialmente en tres
divisiones operativas principales - papel y derivados, material de oficina y publicaciones -, cada
una de las cuales tiene al frente un vicepresidente. Estas divisiones constituyen la base de la
informacin por segmentos de la Compaa. El segmento de papel y derivados elabora una amplia
gama de tipos de papel para publicaciones escritas, as como papel prensa. El segmento de
material de oficina produce etiquetas, cuadernos, objetos de escritorio y marcadores; y adems
distribuye productos de oficina fabricados por terceros. El segmento de publicaciones desarrolla
obras en los campos de la legislacin, los impuestos y la contabilidad, y las comercializa con la
forma de volmenes encuadernados, libros de hojas cambiables y CD-ROM. Adems de las
anteriores, la empresa lleva a cabo otras operaciones de carcter secundario, como por ejemplo el
desarrollo de aplicaciones informticas para gestin empresarial, encargadas por clientes ajenos al
grupo, y tambin la adaptacin de antiguas reas de explotaciones forestales para alojamientos
tursticos de vacaciones. La informacin financiera referente a los segmentos del negocio se
presenta en la tabla de la pgina xx.
Segmentos geogrficos: si bien la gerencia de las tres divisiones de la Compaa se lleva a cabo
con carcter mundial, operan en cuatro reas geogrficas principales. En el Reino Unido, que es el
pas de origen de la firma, la Compaa produce y vende una amplia gama de tipos de papel y
artculos de oficina. Por otra parte, todas las operaciones editoriales y el desarrollo de
aplicaciones informticas se gestionan en el Reino Unido, aunque las publicaciones de volmenes
encuadernados, de hojas cambiables y en CD-ROM se comercializan en todo el Reino Unido y
Europa Occidental. En la Unin Europea, la Compaa posee fbricas y red de comercializacin
de productos derivados del papel y de oficina en los siguientes pases: Francia, Blgica, Alemania
y Holanda. La actividad desarrollada en Canad y los Estados Unidos es, bsicamente, la misma, y
consiste en la elaboracin de papel para usos de imprenta y papel prensa que se vende en su
totalidad en esos mismos pases. La mayor parte de la pulpa de papel procede de explotaciones
forestales que la Compaa posee en estos dos pases. Las actividades llevadas a cabo en
Indonesia son la fabricacin de pulpa de papel y la manufactura de diferentes tipos de papel para
uso de la industria editorial, as como la elaboracin de artculos de oficina, casi todos los cuales
se comercializan fuera de este pas, ya sea a otros segmentos de la empresa o a clientes externos.
Ventas por mercados: en el cuadro siguiente se muestra la distribucin de las ventas consolidadas
de la Compaa por mercados geogrficos, sin considerar el lugar de produccin de los bienes:
Reino Unido
Otro pases de la Unin Europea
Canad y los Estados Unidos
Mxico y Sudamrica
Sudeste asitico (principalmente Japn y Taiwan)
Ingresos por ventas en los

mercados geogrficos de
20X2
20X1
19
22
30
31
28
21
6
2
18
14
101
90
Activos e inversiones en propiedades, planta y equipo y activos intangibles por rea geogrfica:
el siguiente cuadro muestra el valor en libros de los activos y las inversiones en propiedades,
planta y equipo, as como en activos intangibles, por cada segmento, segn las reas geogrficas
donde estn situados los activos:
Valor en libros de los

activos del segmento
Reino Unido
Otros pases de la Unin Europea
Canad y los Estados Unidos
Indonesia
20X2
72
47
34
22
175
20X1
78
37
20
20
155
Inversiones en
propiedades, planta y
equipo; y activos
intangibles
20X2
20X1
8
5
5
4
4
3
7
6
24
18
Gasto e ingreso de los segmentos: en Blgica, los derivados del papel y los artculos de oficina se
elaboran en las mismas instalaciones y se venden por parte de equipos de venta comunes. Los
gastos e ingresos conjuntos se reparten entre los dos segmentos del negocio. El resto de los
ingresos y los gastos de los segmentos son partidas directamente atribuibles a cada uno de ellos.
Activos y pasivos de los segmentos: los activos de cada segmento comprenden todos los medios
con que cuenta para llevar a cabo su operacin, e incluyen principalmente efectivo, cuentas por
cobrar, inventarios y propiedades, planta y equipo , netos de las correspondientes rebajas o
provisiones. Aunque en la mayora de los casos los activos pueden ser atribuidos directamente a
cada segmento, el valor en libros de algunos de ellos, usados conjuntamente por dos o ms
segmentos, se ha distribuido entre stos utilizando un criterio razonable. Los pasivos de los
segmentos comprenden todas las cuentas a pagar de tipo comercial, e incluyen principalmente
deudas con proveedores, personal e impuestos corrientes, as como pasivos acumulados (o
devengados). Ni los activos ni los pasivos de los segmentos contienen cuentas de impuestos
diferidos.
Transacciones inter-segmentos: para determinar el ingreso, el gasto y el resultado de los
segmentos se han incluido las transacciones entre segmentos del negocio y tambin las
correspondientes a segmentos geogrficos. Estas operaciones se miden a los mismos precios
existentes en los mercados competitivos que sirven para facturar los bienes y servicios a los
clientes no relacionados. Las transferencias citadas se han eliminado al consolidar los segmentos.
Circunstancia excepcional: en el periodo del 20X2, las ventas de artculos de oficina a clientes
externos resultaron afectadas negativamente por una prolongada huelga de trabajadores del
transporte en el Reino Unido, en la que se interrumpi las expedicin de artculos durante
aproximadamente cuatro meses. La Compaa estima que las ventas de artculos de oficina,
durante el costo de la huelga, fueron aproximadamente la mitad de lo que podran haber sido de
no darse esta circunstancia.
Participaciones en asociadas llevadas contablemente por el mtodo de la participacin: la
Compaa posee el 40% del capital de EuroPaper Ltd., empresa especializada en la manufactura
de papel, que opera principalmente en Espaa y el Reino Unido. La inversin se contabiliza
utilizando el mtodo de la participacin. Aunque tanto la inversin como la participacin en la
ganancia neta de EuroPaper no se han incluido en los activos ni en el ingreso de ningn segmento,
se muestran de forma separada en los datos correspondientes al segmento de papel y derivados.
La Compaa tambin posee otras pequeas inversiones en empresas de Canad y Estados Unidos
que contabiliza utilizando el mtodo de la participacin, pero sus correspondientes explotaciones
no tienen correspondencia con ninguno de los tres segmentos del negocio incluidos en los estados
financieros.
Prdida extraordinaria: como se describe ms detalladamente en la nota 6, la Compaa ha

sufrido una prdida de 3 millones por daos no asegurados causados, en noviembre de 20X1, por
un terremoto en la fbrica de papel situada en Blgica.
Apndice 3
Resumen de la informacin a revelar exigida
Este Apndice es meramente ilustrativo y no forma parte de la Norma. Su misin es resumir el
conjunto de informaciones a revelar exigidas por los prrafos 49 a 83, para cada uno de los tres
posibles formatos principales de informacin sobre los segmentos.
La notacin [xx] se refiere al prrafo xx de la Norma
EL FORMATO PRIMARIO DE LA INFORMACIN SEGMENTADA SON LOS
SEGMENTOS
SEGMENTOS GEOGRFICOS BASADOS
DELNEGOCIO
EN LA LOCALIZACIN DE
LOS ACTIVOS
LOS CLIENTES
Informacin principal a
revelar
revelar
revelar
Ingreso de clientes externos
Ingreso de clientes externos,
Ingreso de clientes externos
para cada segmento del
para cada una de las
para cada rea de localizacin
negocio [51]
ubicaciones de los activos[51] de los clientes [51]
Ingreso por transacciones con Ingreso por transacciones con Ingreso por transacciones con
otros segmentos, para cada
otros segmentos, para cada una otros segmentos, para cada
de las localizaciones de los
rea de localizacin de los
segmento del negocio [51]
activos [51]
clientes [51]
Resultado del segmento, para Resultado del segmento, para Resultado del segmento, para
cada segmento del negocio
cada una de las localizaciones cada una de las reas de
localizacin de los clientes
[52]
de los activos [52]
[52]
Valor en libros de los activos
Valor en libros de los activos,
del segmento, para cada
del segmento, para cada una de para cada una de las reas de
las localizaciones de los activos localizacin de los clientes
[55]
[55]
Pasivos del segmento, para
cada segmento del negocio
cada una de las localizaciones cada una de las reas de
localizacin de los clientes
[56]
de los activos [56]
[56]
Costo de la inversin del
Coste de la inversin del
periodo en las propiedades,
planta y equipo, as como en
activos intangibles, para cada
una de las localizaciones de los una de las reas de localizacin
activos [57]
de los clientes [57]
Gastos por depreciacin y
amortizacin , para cada
amortizacin, para cada una de amortizacin, para cada una de
las localizaciones de los
las reas de localizacin de los
activos[58]
clientes [58]
contina .../...
.../... continuacin

SEGMENTOS DEL
NEGOCIO
LOS ACTIVOS
LOS CLIENTES
Informaciones principal a
revelar
revelar
revelar
Gastos sin salida de efectivo,
distintos depreciaciones y
distintos de depreciaciones y
distintos de depreciaciones y
amortizaciones, para cada
amortizaciones, para cada una amortizaciones, para cada rea
de las localizaciones de los
de localizacin de los clientes
activos [61]
[61]
Participacin en la ganancia o Participacin en la ganancia o Participacin en la ganancia o
la prdida neta [64], as como la prdida neta [64], as como la prdida neta [64], as como
las inversiones en asociadas y las inversiones en asociadas y las inversiones en asociadas y
negocios conjuntos llevadas
negocios conjuntos llevadas
negocios conjuntos llevadas por
por el mtodo de la
por el mtodo de la
el mtodo de la participacin
participacin [66], para cada participacin [66], para cada [66], para cada rea de
segmento del negocio (siempre una de las localizaciones de los localizacin de los clientes
que correspondan en su
activos (siempre que
(siempre que correspondan en
prctica totalidad a un solo
correspondan en su prctica
su prctica totalidad a un solo
segmento)
totalidad a un solo segmento) segmento)
Conciliacin de los ingresos,
resultados, activos y pasivos
correspondientes a los
correspondientes a las
correspondientes a las
localizaciones
de
los
localizaciones de los clientes
segmentos del negocio [67]
activos[67]
[67]

SEGMENTOS DEL
NEGOCIO
LOS ACTIVOS
LOS CLIENTES
Informacin secundaria a
revelar
revelar
revelar
Ingresos de clientes externos,
para cada rea de localizacin para cada segmento del
para cada segmento del negocio
de los clientes [69]
negocio [70]
[70]
localizacin de los activos
[69]
localizacin de los activos
[69]
por reas geogrficas, si stas
son diferentes de las
correspondientes a la
localizacin de los
activos[71]
localizacin de los activos, si
stas no coinciden con las reas
[72]
localizacin de los activos, si
stas no coinciden con las reas
[72]

SEGMENTOS DEL
NEGOCIO
LOS ACTIVOS
LOS CLIENTES
Otras informaciones a
revelar obligatorias
revelar obligatorias
revelar` obligatorias
Ingresos de los segmentos del Ingresos de los segmentos del Ingresos de los segmentos del
negocio o geogrficos cuyas
ventas internas sean iguales o
mayores del 10% de los
ingresos de la empresa, pero no ingresos de la empresa, pero no ingresos de la empresa, pero no
han sido identificados como
segmentos a efectos de
informacin externa, porque la informacin externa, porque la informacin externa, porque la
mayora de sus ingresos
proceden de transacciones
internas [74]
internas [74]
internas [74]
Criterios para fijar los precios Criterios para fijar los precios Criterios para fijar los precios
inter-segmentos, as como
cualquier cambio habido [75] cualquier cambio habido [75] cualquier cambio habido [75]
Cambios en las polticas
contables de la informacin
segmentada [76]
segmentada [76]
segmentada [76]
Tipos de productos y servicios Tipos de productos y servicios Tipos de productos y servicios
en cada segmento del negocio en cada segmento del negocio en cada segmento del negocio
[81]
[81]
actividad [81]
Composicin de cada segmento Composicin de cada segmento Composicin de cada segmento
geogrfico [81]
geogrfico [81]
geogrfico [81]

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NIC 14 (revisada en 1997)

Norma Internacional de Contabilidad n 14 (NIC 14)

Informacin financiera por segmentos

NIC 14 (revisada en 1997)

NIC 14 (revisada en 1997)

NIC 14 (revisada en 1997)

la participacin, siempre y cuando todas las operaciones de la asociada sean llevadas

NIC 14 (revisada en 1997)

Informacin financiera por segmentos

Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales

Definiciones de segmento del negocio y de segmento geogrfico

Segmentos del negocio y segmentos geogrficos

Formato para los segmentos principales

NIC 14 (revisada en 1997)

Ilustraciones de informacin a revelar por segmentos

NIC 14 (revisada en 1997)

Norma Internacional de Contabilidad n 14 (NIC 14)

Informacin Financiera por Segmentos

NIC 14 (revisada en 1997)

Actividades de operacin son las actividades que constituyen

NIC 14 (revisada en 1997)

con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio

Definiciones de segmento del negocio y de segmento

(b) las relaciones entre las operaciones de diferentes reas

NIC 14 (revisada en 1997)

(d) los riesgos especiales asociados con las operaciones en

forma de organizar y gestionar las empresas se ve afectada por la

14. Normalmente, la estructura informativa interna de la empresa

NIC 14 (revisada en 1997)

riesgos geogrficos radica en la localizacin de los activos (el

determinacin de la composicin de un segmento, ya sea del

Definiciones de ingreso, gasto, resultado, activos y

NIC 14 (revisada en 1997)

En el ingreso del segmento se deben incluir, por el contrario,

NIC 14 (revisada en 1997)

en los que incurre al mximo nivel de la empresa pero son

NIC 14 (revisada en 1997)

Los activos del segmento se presentan minorados por

NIC 14 (revisada en 1997)

la informacin financiera interna, utilizando un criterio que, aunque

NIC 14 (revisada en 1997)

NIC 14 (revisada en 1997)

Formatos para informacin sobre segmentos principales

los riesgos y rendimientos de la empresa estn

NIC 14 (revisada en 1997)

(b) si la organizacin y gerencia interna de la empresa, y su

NIC 14 (revisada en 1997)

estn asociados ms a los productos y servicios o a las reas

Segmentos del negocio y segmentos geogrficos

uno o ms de los segmentos que componen la

NIC 14 (revisada en 1997)

objeto de modificacin para elaborar la informacin

lo preceptuado en esta Norma, la mayora de las empresas

Segmentos sobre los que se ha de informar

NIC 14 (revisada en 1997)

(a) ambos observan pautas similares de rendimiento a largo

NIC 14 (revisada en 1997)

37. Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre

NIC 14 (revisada en 1997)

siendo un segmento separado en el periodo presente, si la

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44. La informacin segmentada debe prepararse de acuerdo con

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