Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012

(Libro 1)

Con la publicacin oficial de la Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012, en Guatemala,

Marzo 3 del 2012 se modifican varios artculos del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Esta nueva
normativa permitir al Estado mayor captacin de recursos, al trasladar en 2013 ms de 300 mil
contribuyentes al pago de este tributo.

La Ley ahora establece tres categoras distintas para los contribuyentes, de acuerdo a la forma en
que obtienen sus ingresos, y los coloca en rentas de las actividades lucrativas, rentas del trabajo y
rentas de capital.

Actividades lucrativas:

El captulo II del nuevo decreto establece, en el artculo 10, que se toman en cuenta como
actividades lucrativas las que combinan uno o ms factores de produccin con el fin de producir,
transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por
cuenta y riesgo del contribuyente.
Se incluyen actividades relacionadas con la produccin y comercializacin de productos. En esta
categora tambin se agrupa la prestacin de servicios tcnicos y profesionales. Entre las
disposiciones normadas figura que a los profesionales universitarios que reciban renta y no estn
inscritos como contribuyentes se les presumir un ingreso de Q30 mil mensuales.
En caso de que tengan menos de tres aos de graduados o sean mayores de 60 aos, la estimacin
ser de Q15 mil.
En esta rea se incluyen dos regmenes para los contribuyentes. El rgimen general permitir la
reduccin de forma gradual de la tasa impositiva; el rgimen de utilidades sobre actividades
lucrativas y rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas. Por ejemplo, de entrar en
vigor esta ley en 2013, la tasa se mantendr en 31%, en 2014 ser de 28%, hasta llegar a un 25%.

Los contribuyentes inscritos en este rgimen podrn deducir sus gastos hasta el 100%, mientras que
con la Ley de ISR actual slo se permite deducir el 97% de los costos.

No exonera del todo:

La nueva ley establece que continan las exenciones de ISR para los centros educativos, dejando
nicamente para tributar por actividades lucrativas, tales como libreras, servicio de transporte,
tiendas, venta de calzado y uniformes, Internet, imprentas y otras.
Lo mismo sucede con las iglesias, que continuarn libres del pago por razn de culto, pero tendrn
que tributar por actividades lucrativas como sus libreras, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, Internet y comedores.

Clculos para efectuar el pago:

En este rgimen se restan los gastos, costos y rentas exentas de la renta bruta y a la diferencia, es
decir, orientado a gravar slo las ganancias. Y lo har con una tasa del 25% para el pago del ISR. El
pago del impuesto en este rgimen se realiza trimestralmente. El pago de este impuesto se realizar
en los primeros diez das del siguiente mes del perodo que eligi el contribuyente.
A diferencia del rgimen anterior, en este no se le restan los costos y gastos a la renta bruta. Esto
significa que, a diferencia del anterior, no se centra en las ganancias sino en la totalidad de ingresos.
En compensacin, el porcentaje de ISR es del 5% para ingresos inferiores a Q30 mil mensuales, o
de un importe fijo de Q1 mil 500, ms un 7% sobre el excedente de Q30 mil, y el pago ser mensual.

De acuerdo con expertos en el tema fiscal, los resultados han sido pobres en la captacin de tributos.
El Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI) seal que el impacto recaudatorio de la
reforma fue de Q1 mil 618.5 millones, de los cuales Q700 millones van a ser acreditables al impuesto
sobre la renta (ISR).
Sin embargo, la recaudacin por la reforma pudo haber generado unos Q180 millones ms al fisco
en el 2012, cuando entraron en vigencia los primeros captulos. Uno de los indicadores que permiten
determinar el impacto de la reforma es la carga tributaria en relacin con el producto interno bruto.
Segn un informe del Ministerio de Finanzas por cada quetzal producido en el pas se destinan al
fisco Q0.11, como impuestos para financiar el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado.

La Ley de Actualizacin Tributaria impact a los contribuyentes en el ISR y otorg privilegios a las
empresas, para incentivar la economa, a las empresas se les redujo el rgimen del 31% al 28% y
25% para el 2015. La reforma tributaria en conjunto tiene 258 artculos: 77 en la Ley Anti evasin 2 y
181 en la Ley de Actualizacin Tributaria.
Los propsitos de la reforma eran mucho ms amplios de lo que realmente se logr, pero el
problema central es que para que cualquier reforma tenga xito es importante que la entidad que la
ejecutar est debidamente preparada, lo cual no sucedi en este caso.
La reforma, aun como est, tiene muchas cosas buenas, sobre todo en varios aspectos que le
permiten a la SAT el fortalecimiento de sus controles y auditoras. Sin embargo, muchas de esas
herramientas no han sido utilizadas.
El principal aspecto de acuerdo con nuestra percepcin es que la SAT no ha tenido la capacidad de
implementar eficientemente la reforma. Las renegociaciones con el sector privado que causaron que
el ISR ya no grave las rentas de capital que se producen en el resto del mundo y que se restaba
capacidad a la legislacin de precios de transferencia. En segundo lugar, que se diera marcha atrs
otorgndoles de nuevo muchas deducciones que haban sido eliminadas del ISR por considerarse
no fundamentales y que haban justificado por qu la tasa del ISR bajar del 31% al 25%, as
como nuevos incentivos tributarios a ciertos segmentos econmicos que reducirn su pago de
impuestos.
Adems, est la falta de consistencia dinmica en las decisiones de poltica fiscal del Gobierno que
produjo la demora y posterior reforma de la ley aduanera, as como la marcha atrs total del
aumento al impuesto de circulacin de vehculos que tena como destino especfico la mejora en las
condiciones de transporte para los guatemaltecos. Tambin las acciones de inconstitucionalidad
otorgadas por la Corte de Constitucionalidad, que han afectado ciertas capacidades de la SAT e
incluso, en algunos casos, pese a tener fundamento jurdico.

Bibliografa

www.prensalibre.com/noticias/Ley-tributaria-insuficiente

portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/impuestos/decreto-10-2012
www.congreso.gob.gt/noticias