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I.

LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Y LEY DEL


IMPUESTO POR DEPOSITOS EN EFECTIVO.

Las respectivas Leyes que regulaban estos impuestos han sido abrogadas.

II.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Se deroga la actual Ley del Impuesto sobre la Renta y se expide una nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta, donde los aspectos ms relevantes se detallan a
continuacin:

I.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Morales.

Se confirma la tasa del 30% aplicable al resultado fiscal de estos contribuyentes. No


olvidemos que esta tasa hubiera sido del 29% para 2014 y 28% para 2015 y
subsecuentes conforme se tena previsto en disposiciones transitorias de la Ley que se
abroga.

a)

Reformas aplicables a la Distribucin de Dividendos.

Se estipula un gravamen a ser retenido por las Empresas sobre el monto de la


distribucin de dividendos que realicen a las personas fsicas y a residentes en el
extranjero. La tasa aplicable ser del 10%. El retenedor deber emitir constancia de la
retencin efectuada.
Este gravamen no ser aplicable a los dividendos distribuidos a Personas Morales
residentes en Mxico a fin de evitar una cadena de Impuestos sobre dividendos y
fomentar la reinversin entre Empresas Mexicanas.
Ahora bien, mediante disposicin transitoria se establece la obligacin de llevar un
doble saldo de CUFIN: uno con utilidades generadas hasta 2013 y el otro con aquellas
generadas a partir del 2014.En este caso las utilidades generadas hasta 2013, no sern
sujetas de este gravamen.
De no hacerlo as o no poder identificarlas, se considerar que las utilidades repartidas
corresponden al ao 2014.
Fiscal  Precios de Transferencia  Legal

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Resumen Ejecutivo

Asimismo, se confirma que con relacin a la inversin extranjera, el Impuesto pagado


sobre dividendos podr ser acreditado en aquellos pases que eliminen la doble
imposicin econmica, a travs de los tratados o convenios internacionales.

b)

1.

Reformas aplicables a las Personas Morales.

Tratndose de las Deducciones:

Se elimina la "Deduccin Inmediata", a travs de la cual se permita que los


contribuyentes dedujeran de manera inmediata la inversin de los bienes
nuevos de activo fijo en el ejercicio en que se efectuaba dicha inversin, en el
ejercicio en el que se iniciaba su utilizacin o en el ejercicio siguiente. La
razn que sostiene esta medida se basa en supuestos abusos de los
contribuyentes, lo que parece a todas luces ilgico tratndose de una
deduccin anticipada.
Se introducen dos nuevos supuestos no deducibles:
i) los pagos que efecte el contribuyente cuando tambin sean deducibles
para una parte relacionada residente en Mxico o en el extranjero y no se
acumulen por quien deduce ni en el ao en curso ni el siguiente.
ii) pagos a una parte relacionada en el extranjero (nueva definicin) por
concepto de intereses, regalas o asistencia tcnica que no sean sujetos de
impuestos en otro pas (entidades transparentes, ingresos inexistentes o
ingresos no gravables).

Se limita la deduccin por concepto de "Donativos" que los contribuyentes


efecten en favor de la Federacin, las entidades federativas, municipios o
sus organismos descentralizados, fijando como lmite el 4% del total de
utilidad fiscal obtenida o de sus ingresos acumulables en el ejercicio
inmediato anterior. No obstante lo anterior, se mantiene el 7% como tope
mximo para este tipo de erogacin.

Se adiciona el listado de las actividades que pueden desarrollar las


instituciones de asistencia o beneficencia, as como las sociedades o
asociaciones civiles para ser consideradas instituciones autorizadas para
recibir donativos deducibles de este impuesto.

Se adiciona como concepto no deducible los donativos que se realicen entre


contribuyentes que sean considerados como partes relacionadas entre s.

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Resumen Ejecutivo

Las instituciones de enseanza privada sern consideradas como no


contribuyentes de ISR, siempre y cuando mantengan u obtengan
autorizacin del SAT para recibir donativos deducibles; as como las
asociaciones o sociedades con fines deportivos reconocidas por la CONADE.

Se adiciona un nuevo requisito a la deduccin relativa a los "Vales de


Despensa", consistente en que los contribuyentes debern otorgar esta
prestacin a travs de los monederos electrnicos autorizados por el SAT.

Se establece un lmite a la deduccin correspondiente a las


"Remuneraciones exentas a los Trabajadores del 47%. Este lmite puede
aumentar al 53% cuando no se disminuyan las prestaciones de este tipo a
los trabajadores respecto del ejercicio inmediato anterior.

Se elimina la deduccin de Cuotas de Seguridad Social del Trabajador


pagadas por los Patrones, por ser un ingreso exento del trabajador por lo que
se considera como un doble beneficio.

Se reduce el lmite de la deduccin correspondiente a la Inversin en


Automviles, a la cantidad de $130,000 pesos M.N. por unidad sin IVA.

Se disminuye el lmite de la deduccin relativa al Arrendamiento de


Automviles, a la cantidad de $200 pesos M.N. diarios por unidad.

Se disminuye la deduccin por concepto de "Consumo en Restaurantes" al


8.5%, siempre que el pago se realice mediante tarjeta de crdito, dbito o de
servicios.

Desaparece el beneficio para la industria minera respecto de deducir las


inversiones realizadas en los periodos pre-operativas en un solo ejercicio.

2.

Se establece que tratndose de transferencias bancarias, la cuenta de


origen debe estar a nombre del contribuyente, con lo cual, ciertos pagos
realizados por terceros y que son comunes en la prctica seran no
deducibles.

Con relacin a la "Ganancia en Enajenacin de Acciones":

En el caso de acciones cuya tenencia accionaria haya sido hasta 12 meses,


podrn optar por el procedimiento actual o bien realizar el clculo para
acciones con tenencia accionaria mayor a 12 meses.

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3.

c)

Tratndose de la determinacin y pago de la PTU:

La base para la determinacin y pago de la PTU ser el resultado fiscal


respecto del cual se pagar el ISR empresarial excepto por la reduccin de
prdidas fiscales.

No obstante, se adiciona como concepto disminuible para realizar dicha


determinacin, las cantidades que no hubieran sido deducibles en los
trminos de esta Ley por concepto de pagos que son exentos al trabajador.

Reformas relacionadas con los Regmenes Especiales.

Sobre este tema, se determin lo siguiente:


1.

Se deroga el Rgimen Preferencial aplicable a las "Sociedades Inmobiliarias


de Bienes Races (SIBRAS)". Se seala en disposiciones transitorias, de
manera controversial, que si al 31 de diciembre del 2016 no se han dado las
causales de acumulacin de los bienes aportados a la SIBRA, debern
acumularse en dicho ejercicio como si se hubieran dado tales causales.

2.

Se elimina la opcin a travs de la cual los contribuyentes podan considerar


como ingreso en las enajenaciones a plazos solamente el precio cobrado
durante el ejercicio. Se otorga una opcin para diferir por un ao hasta 50%
del impuesto correspondiente a la proporcin de las ventas a plazo por
cobrar al 31 de diciembre de 2013.

3.

Respecto al sistema financiero, se elimina la deduccin de Reservas


Preventivas Globales y se seala la posibilidad de deducir las cuentas
incobrables mediante la aplicacin de las disposiciones establecidas por la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

4.

En el caso de REFIPRES, debern ser considerados como ingresos pasivos


los ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes y los ingresos percibidos a ttulo gratuito.
Asimismo, en los casos en que no pueda acreditarse totalmente el Impuesto
pagado, podr acreditarse hasta en los10 aos siguientes.

5.

Se limita el beneficio fiscal aplicable a los "Fideicomisos de Inversin de


Bienes Races (FIBRAS)", para que el mismo resulte aplicable nicamente
cuando la fiduciaria perciba como mnimo 95% de sus ingresos por concepto
de renta.

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6.

Se elimina el "Rgimen Simplificado" y se establece un esquema para el caso


de los "Coordinados". Dicho esquema consiste en que las Personas Fsicas y
Morales que lo integran, continen cumpliendo sus obligaciones fiscales a
travs de esa Persona Moral, la cual deber aplicar este esquema sobre la
base de flujo de efectivo establecido para las Personas Fsicas con Actividad
Empresarial.

7.

Se crea el Captulo VIII dentro del Ttulo II para incluir al "Sector Primario", es
decir a aquellos que se dedican a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
o pesqueras. Las ventajas principales sern: Sistema en base a flujo de
efectivo, deduccin como gasto de inversiones en activo fijo y gastos
diferidos, exenciones por el equivalente a 20 salarios mnimos de la zona
geogrfica del contribuyente por socio o asociado (personas morales), sin
exceder de 200 salarios mnimos del D.F. o 40 salarios mnimos (persona
fsica) de la zona geogrfica del contribuyente.

8.

Desaparece el "Rgimen de Consolidacin Fiscal". En este sentido, las


Empresas que actualmente consolidan sus resultados fiscales sern
desconsolidadas por disposicin de ley, teniendo un esquema de salida que
consistir en 2 alternativas para el clculo del Impuesto Diferido que se tenga
al 31 de diciembre de 2013, as como un esquema de pago fraccionado en 5
aos para el entero de este gravamen.

9. Se limita el beneficio aplicable a las Maquiladoras, nicamente a aquellas


Sociedades que exporten cuando menos el 90% de su facturacin anual
total, as como establecer diversos mecanismos de control por parte de las
Autoridades Fiscales para garantizar la aplicacin de los beneficios fiscales
exclusivamente a estas operaciones.
10.

Se modifica la iniciativa del Presidente, en el sentido de delimitar el beneficio


aplicable a las "Empresas Maquiladoras de Albergue", donde se propone que
las Empresas de los Residentes en el Extranjero que operan bajo la
proteccin de una Empresa Maquiladora de Albergue, puedan permanecer
bajo la proteccin de dicho Rgimen hasta por un mximo de 4 ejercicios
fiscales considerados a partir de que empezaron a operar en Mxico.

11. Se establece un nuevo Rgimen Fiscal Opcional para Grupos de


Sociedades, bajo las siguientes caractersticas:

Diferir hasta por 3 aos del ISR para los Grupos de Sociedades que se
incorporen a este Rgimen, a partir de un control del ISR causado a
nivel individual.

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d)

Que la Sociedad Integradora calcule un factor de resultado fiscal


integrado con el que se determinar el ISR a enterar y el ISR que se
podr diferir.

El factor se obtendr de la suma de los resultados y prdidas fiscales


de las Sociedades que integran el Grupo, dividido entre la suma de los
resultados fiscales obtenidos en el ejercicio. Este factor se aplicar al
Impuesto que le hubiere correspondido a las Sociedades de no aplicar
este Rgimen.

En cada ejercicio, tanto la Sociedad Integradora como las Sociedades


Integradas debern calcular el ISR a partir de multiplicar su gravamen
individual por el factor del resultado integrado.

De forma continua y con posterioridad a los 3 ejercicios que se


establecen para el diferimiento del ISR, cada Sociedad deber enterar
al Fisco Federal el diferencial entre el Impuesto Pagado y el Impuesto
Generado.

Para determinar el Impuesto Diferido, nicamente se considerar la


sumatoria de utilidades y prdidas fiscales, lo cual implica que no se
tomar en cuenta algn otro concepto, como suceda en el Rgimen de
Consolidacin Fiscal.

Este nuevo esquema no consiente el beneficio de diferir el ISR cuando


se decreten dividendos o se distribuyan utilidades que no provengan de
la CUFIN, entre las Empresas del Grupo, motivo por el cual se propone
que en estos casos el ISR se pague en forma inmediata.

Este nuevo Rgimen tampoco consiente que las Sociedades que se


incorporen puedan considerar las prdidas anteriores.

Para incorporarse a este Rgimen, se prev un porcentaje mnimo de


participacin accionaria del 80%.

Este Rgimen Fiscal no ser aplicable para las Sociedades que


componen el Sistema Financiero, las Sociedades y Asociaciones
Civiles, las Sociedades Cooperativas, las Personas Morales no
lucrativas, las Sociedades que tiene autorizacin para operar como
Maquiladoras, las Sociedades que presten el servicio pblico de
transporte terrestre, entre otras.

Reformas sobre el Acreditamiento de Impuesto sobre la Renta pagado en


el Extranjero".
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Resumen Ejecutivo

Se adecua el mecanismo de clculo y se establecen nuevas reglas para el


acreditamiento por parte de compaas residentes en Mxico de impuestos pagados en
el extranjero.

I.2.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Tratndose de las Personas Fsicas, los cambios ms importantes son los siguientes:

a)

Tarifa del Impuesto sobre la Renta.

Se modifica la propuesta original de un nuevo tramo a la tarifa del ISR de las Personas
Fsicas y ahora se establece que para aquellos que obtengan ingresos gravables
superiores a 500 y hasta 750 mil pesos anuales tendrn una tasa marginal del 30%,
los ingresos superiores a 750 mil y hasta 1 milln de pesos enfrentarn una tasa de
32%, quienes tengan ingresos por encima de 1 milln de pesos y hasta 3 millones sern
gravados con tasa de 34% y quienes tengan ingresos superiores a 3 millones de pesos
una tasa mxima de 35%.

b)

Deducciones Personales.

Se modifica el lmite del monto mximo de las deducciones personales realizadas por
una persona fsica al ao, a fin de que la misma corresponda a la cantidad que resulte
menor entre el 10% del ingreso anual total del contribuyente (incluyendo ingresos
exentos), y el monto equivalente a 4 salarios mnimos anuales correspondientes al rea
geogrfica del Distrito Federal.
Se establece como requisito para su deduccin que los pagos se realicen a travs del
sistema financiero, salvo el caso de que se efecten en poblaciones o en zonas rurales
en las que no existan servicios financieros.

c)

Exencin a la Enajenacin de Casa-Habitacin.

Se modifica la propuesta original del Presidente y se establece que sobre la


enajenacin de casas-habitacin, el lmite para esta exencin ser la cantidad de 0.7
millones UDIS (aproximadamente $3500,000 pesos M.N.), debiendo pagarse el
Impuesto sobre la Renta por el excedente.

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Resumen Ejecutivo

d)

Enajenacin de Parcelas y Ejidos.

Para la exencin por la enajenacin de estos bienes, se seala como requisito


indispensable que el enajenante acredite que es la primera transmisin que realiza y
adems que proporcione la documentacin que lo acredite como ejidatario original o
titular de los derechos comuneros, ante el fedatario pblico que formalice la operacin.

e)

Gravamen a las Ganancias de Capital de Personas Fsicas.

Se crea un impuesto cedular, aplicando una tasa del 10% sobre las ganancias que
obtengan las Personas Fsicas por la enajenacin de acciones emitidas por las
sociedades mexicanas cuando su enajenacin se realice a travs de bolsas de valores
concesionadas en trminos de la Ley del Mercado de Valores, de acciones emitidas por
sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas, incluidas las enajenaciones que se
realicen mediante operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones
colocadas en bolsas de valores concesionadas en los trminos de la Ley del Mercado
de Valores o a ndices accionarios que representen a las citadas acciones.

f)

Rgimen de Incorporacin Fiscal.

Se crea el Rgimen de Incorporacin el cual sustituir el Rgimen Intermedio y el


Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
Este nuevo Rgimen contar con las siguientes caractersticas:

Resultara aplicable slo a Personas Fsicas que realizan Actividades


Empresariales, que Enajenen Bienes o que Presten Servicios por los que no se
requiera para su realizacin ttulo profesional, con ingresos anuales de hasta
$2000,000 pesos M.N.

Ser cedular y de aplicacin temporal durante un periodo de hasta 10 aos, sin


posibilidad de volver a tributar en el mismo.

Al decimo ao estos contribuyentes debern incorporarse al Rgimen General de


Personas Fsicas con Actividad Empresarial.

En este Rgimen se efectuarn pagos definitivos bimestrales.

El ISR se determinar sobre una base de efectivo, restando al total de los ingresos
las deducciones autorizadas y la PTU pagada, y aplicando la tarifa del Impuesto
sobre la Renta de Personas Fsicas.

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Durante el 1 ao, se aplicar un descuento del Impuesto sobre la Renta del 100%
y a lo largo de los 10 aos este descuento ir disminuyendo paulatinamente, a fin
de pagar la totalidad del Impuesto sobre la Renta a partir del 10 ao a travs de
la incorporacin del contribuyente al Rgimen General de las Personas Fsicas
con Actividades Empresariales.

I.3.

Impuesto sobre la Renta de Residentes en el Extranjero.

Las modificaciones ms relevantes en esta materia se describen a continuacin:

a)

Fondo de Pensiones Extranjeros que inviertan en Bienes Races en el Pas.

Se modifica el rgimen actual aplicable a los ingresos generados por fondos de


pensiones y jubilaciones extranjeros que actualmente estn exentos, adems se
adiciona que la exencin debe estar enfocada exclusivamente a los ingresos tpicos que
exentan las legislaciones a nivel internacional que son los ingresos pasivos.
b)

Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza ubicada en Territorio


Nacional.

Sobre este tema, se establecen diversas modificaciones para que se considere que
existe un ingreso a favor de los Residentes en el Extranjero, en los siguientes casos:

Cuando se evite una erogacin a un Residente en el Extranjero.

Cuando la persona que haga alguno de los pagos a que se refiere el Ttulo V, de la
ley de ISR vigente cubra por cuenta del Residente en el Extranjero el Impuesto
correspondiente.

Se aplicar una tasa de 5% sobre los ingresos del residente en el extranjero sin
establecimiento permanente por arrendamiento de remolques o semirremolques,
importados temporalmente hasta por un mes en los trminos de la legislacin
aduanera y que sean utilizados directamente por el arrendatario para transportar
pasajeros o bienes.

c)

Intereses Pagados a Bancos Extranjeros.

Se repite la adicin de una disposicin de vigencia anual para el ejercicio fiscal de 2014,
para el tratamiento previsto en el artculo 21, fraccin I, numeral 2 de la Ley de Ingresos
de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2013, correspondiente a la retencin del
4.9% por el pago de intereses a instituciones financieras residentes en el extranjero.

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Resumen Ejecutivo

Asimismo se deroga la obligacin de registro para bancos extranjeros.

d)

Exencin de Operaciones Financieras Derivadas de Capital.

Se precisa la exencin del pago de este impuesto para toda operacin financiera
derivada, en la cual alguna parte de la operacin del SWAP est referenciada a la TIIE
o a ttulos de crdito emitidos por el Gobierno federal o por el Banco de Mxico o
cualquier otro que determine el SAT mediante reglas de carcter general.

e)

Retencin por Regalas a Residentes en el Extranjero.

Se realiza la aclaracin en el sentido de que los ingresos de residentes en el extranjero


por la enajenacin de los bienes o derechos referidos en el artculo 15-B del Cdigo
Fiscal, se consideren como regalas slo cuando dicha enajenacin est condicionada a
la productividad, uso o disposicin ulterior de dichos bienes o derechos.

III.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

A continuacin las principales modificaciones en materia de impuesto al valor agregado:

a)

Regin Fronteriza.

Se elimina la tasa preferencial del 11% vigente actualmente en la Regin Fronteriza,


para que en su lugar se aplique la tasa general (16%), correspondiente a este
gravamen.

b)

Exenciones.

Se acota la exencin por concepto de Transporte Pblico de Pasajeros, aplicable


nicamente para el Transporte Pblico de Pasajeros Urbano y Suburbano o Zonas
Metropolitanas en todas sus modalidades.

Se rechaza la propuesta del Presidente de eliminar la exencin del Impuesto al


Valor Agregado por la enajenacin de casas-habitacin, intereses y comisiones
generados por crditos hipotecarios y el uso o goce temporal de casas-habitacin.

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Resumen Ejecutivo

Se rechaza la propuesta del Presidente de eliminar la exencin de este gravamen


a los servicios de enseanza.

Se elimina la exencin aplicable a las importaciones temporales IMMEX, Depsito


Fiscal Automotriz, Recinto Fiscalizado y Recinto Fiscalizado Estratgico. Para
quienes introduzcan los bienes bajo estos regmenes aduaneros, podrn obtener
una certificacin por parte del SAT para que, a travs de dicha certificacin,
puedan contar con un crdito fiscal consistente en una cantidad equivalente al
100% del IVA que deba pagarse, el cual se podr aplicar contra el IVA por pagar
por estas actividades, y para quienes decidan no obtener la certificacin, podrn
garantizar mediante fianza el inters fiscal y as evitar el pago del IVA por la
introduccin de los bienes bajo los regmenes aduaneros que se propone gravar.
Debido a que las reglas para certificacin sealadas no han sido publicadas, se
establece que estas modificaciones entraran en vigor un ao posterior a la
publicacin de las citadas reglas en el diario oficial.

Se elimina la exencin a la enajenacin de bienes entre un Residentes en el


Extranjero a Empresas Maquiladoras e IMMEX. Asimismo se elimina la exencin
en la enajenacin de cualquier tipo de bien sujeto al rgimen aduanero de recinto
fiscalizado estratgico.

Se elimina la retencin del impuesto al valor agregado por parte de empresas


maquiladoras e IMMEX, a proveedores nacionales.

Se confirma la eliminacin del tratamiento de exportacin con derecho a aplicar la


tasa del 0%, a la prestacin de servicios de hotelera y conexos realizados por
empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresan al pas para participar
exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse
en Mxico. No obstante, mediante disposicin transitoria se establece que
aquellos contratos celebrados hasta el 8 de septiembre de 2013, tendrn la tasa
del 0%, cuando el pago de dichos servicios se realicen dentro de los 6 meses
posteriores a la entrada en vigor de estas reformas y no hayan sido celebrados
entre partes relacionadas.

Se gravan chicles y gomas de mascar, a tasa del 16%.

Se grava la enajenacin de alimentos procesados para perros, gatos y pequeas


especies, a la tasa del 16%.

Se grava la enajenacin de perros, gatos y pequeas especies, a la tasa del 16%.

Se otorga a las SOFOMES el mismo trato fiscal en materia de acreditamiento que


es otorgado al resto del Sistema Financiero.

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Se exenta del Impuesto al Valor Agregado a los intereses que reciban o paguen
las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo, las Sociedades Financieras
Populares, las Sociedades Financieras Comunitarias, as como a los Organismos
Descentralizados de la Administracin Pblica Federal y a los Fideicomisos de
Fomento Econmico del Gobierno Federal.

Se confirma homologar el tratamiento en el Transporte Areo Internacional de


Carga y Pasajeros, permitiendo que en Trasporte Internacional de Bienes tambin
se pueda considerar como prestacin de servicios el 25% y como exportacin el
75% y que se pueda acreditar el 100% del Impuesto trasladado que rena los
requisitos exigidos por la ley.

Se confirma eliminar el tratamiento especial al Rgimen de Pequeos


Contribuyente.

En relacin con los actos o actividades por los que se empezar a causar el IVA, as
como por las que habr un cambio de tasa del impuesto, y que se hayan celebrado con
anterioridad a 2014, se establece que las contraprestaciones correspondientes que se
cobren a partir de dicho ao estarn afectas con el pago del IVA considerando las
nuevas tasas.
No obstante, tratndose de contraprestaciones cuyo pago se realice dentro de los
primeros 10 das del ao 2014, el IVA podr calcularse conforme a las disposiciones
vigentes antes de la entrada en vigor de la Reforma, siempre que no se trate de
operaciones realizadas entre partes relacionadas y que tratndose de enajenacin y
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, as como de prestacin de servicios,
los bienes o los servicios se hayan entregado o proporcionado antes de la entrada en
vigor de la reforma.

IV.

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS.

Tratndose del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, las modificaciones


aprobadas por los legisladores son las siguientes:

Se mantiene la carga fiscal actual a la enajenacin e importacin de bebidas


alcohlicas y cerveza, con algunas homologaciones que se hacen al respecto.

Se gravan las Importaciones Temporales IMEX, Depsito Fiscal Automotriz,


Recinto Fiscalizado y Recinto Fiscalizado Estratgico, cuando los bienes de que
se trate estn afectos a este gravamen. Para quienes introduzcan los bienes a los
regmenes aduaneros, podrn obtener una certificacin por parte del SAT para
que, a travs de dicha certificacin puedan contar con un crdito fiscal consistente
en una cantidad equivalente al 100% del IESPYS que deba pagarse, el cual se
podr aplicar contra el IESPYS que deba pagarse por las actividades, y para
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Resumen Ejecutivo

quienes decidan no obtener la certificacin, podrn garantizar mediante fianza el


inters fiscal y as no estar obligadas al pago de IESPYS por la introduccin de los
bienes a los regmenes aduaneros que se propone gravar.

Se gravan las bebidas saborizantes con azucares aadidas, a travs del


establecimiento a nivel de productores e importadores con una cuota especfica de
$1.00 peso M.N. por cada litro a las citadas bebidas saborizadas, as como a los
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, dependiendo del
rendimiento que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas que contengan
cualquier tipo de azucares aadidas.

Se gravan los alimentos no bsicos con alta densidad calrica (275 kilocaloras por
cada 100 gramos o mayor). La tasa aplicable ser del 8% a la enajenacin, e
importacin de productos cuya ingesta sea asociada con el sobrepeso.
En caso de que se cumplan las disposiciones en materia de etiquetado, se podrn
considerar las kilocaloras mostradas en la etiqueta, en caso contrario se
presumir que los alimentos contienen ms de 275 kilocaloras por cada 100
gramos.

En relacin con los actos o actividades por los que se empezar a causar el IEPS,
as como por las que habr un cambio de tasa del impuesto, y que se hayan celebrado
con anterioridad a 2014, se establece que las contraprestaciones correspondientes que
se cobren a partir de dicho ao estarn afectas con el pago del IEPS, considerando las
nuevas tasas.
No obstante, tratndose de contraprestaciones cuyo pago se realice dentro de los
primeros 10 das del ao 2014, el IESP podr calcularse conforme a las disposiciones
vigentes antes de la entrada en vigor de la Reforma, siempre que no se trate de
operaciones realizadas entre partes relacionadas y que tratndose de enajenacin y
prestacin de servicios, los bienes o los servicios se hayan entregado o proporcionado
antes de la entrada en vigor de la Reforma.

V.

Impuesto Ambientales.

Al respecto:

Se gravar la enajenacin e importacin de combustibles fsiles, de acuerdo a su


contenido de carbono.

Se gravaran los Plaguicidas, el impuesto se calcular con una tasa de entre el 6%


y 9%, de acuerdo con la clasificacin de peligro de toxicidad aguda para cada
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plaguicida establecida en la NOM-232-SSA1-2009. No obstante, se modifica esta


propuesta para precisar que la importacin de plaguicidas con peligro categora 5
estar exenta del pago del impuesto, toda vez que dichos bienes estarn exenta
cuando se enajenen en territorio nacional.
En el caso de plaguicidas, en disposiciones transitorias durante 2014 se establecen
tasas reducidas que irn de 3% a 4.5%

VI.

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

1. - Domicilio fiscal. Cuando los contribuyentes no hayan manifestado algn domicilio


fiscal o no sean localizados, se reforma el artculo 10 por lo que tambin se tendr
como domicilio aquel que hayan manifestado a las entidades financieras o a las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo. Sin embargo, se realiza una
modificacin para que dicho domicilio sea tomado como ltima opcin en los casos
de que contribuyente no haya manifestado domicilio.
2.-

Firma electrnica. Se modifican y adicionan el artculo 17-D, en el sentido de que


la Autoridad fiscal establezca supuestos para que una persona fsica pueda tramitar
su certificado de firma electrnica a travs de apoderado.

3. -

Medidas contra contribuyentes defraudadores. Se confirma la adicin de la


fraccin X al artculo 17-H, con el fin de dejar sin efectos los certificados de sello o
firmas digitales emitidos por los contribuyentes que hayan incurrido en alguna
conducta defraudadora, tales como:
Se detecte que en un mismo ejercicio se omiten 3 declaraciones
consecutivas o 6 no consecutivas;
b)
No se localice al contribuyente o desaparezca durante el procedimiento
administrativo de ejecucin;
c)
Durante el ejercicio de facultades desaparezca el contribuyente o los
comprobantes amparen operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas.
a)

Asimismo, se establece que el contribuyente pueda realizar aclaraciones


giles para obtener un nuevo certificado las que se darn a conocer mediante
reglas de carcter general y continuar con la emisin de comprobantes
fiscales, la autoridad deber resolver en tres das.
4. -

Buzn tributario. Se contempla la implementacin del buzn tributario, por medio


del cual se notificarn al contribuyente los documentos y actos administrativos
teniendo la obligacin de revisar su buzn, ya que al tercer dia se tendr por
efectuada la notificacin, as se deberan presentar promociones y solicitudes.

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Resumen Ejecutivo

No obstante, se adiciona la posibilidad de que sea el contribuyente quien decida el


medio electrnico de comunicacin a travs del cual prefiere recibir los avisos
electrnicos, dicho artculo 17-K entrara en vigor el 30 de junio de 2014 para las
personas morales y 1 de enero de 2015 para las personas fsicas.
5. -

Pago de contribuciones con tarjeta de crdito o dbito. Se confirma la adicin


de las tarjetas de crdito y dbito como medio adicional de pago de contribuciones,
aplicable a personas fsicas en algunos supuestos. Se elimina la posibilidad de
pagar mediante cheques certificados.

6. -

Responsabilidad Solidaria. Se establece la responsabilidad solidaria de los


albaceas y se sealan especificaciones de la responsabilidad a la que incurren los
socios o accionistas de la Sociedad respecto de las contribuciones que se hayan
causado cuando el inters fiscal no alcance a ser garantizado con los bienes de la
sociedad y exclusivamente cuando:
a) No solicite su inscripcin al RFC,
b) Cambie de domicilio sin presentar aviso,
c) No lleve contabilidad, la oculte, destruya o desocupe el local donde tenga su
domicilio fiscal.
En ese sentido, se seala la responsabilidad de los socios o accionistas en el
aspecto del control efectivo de los mismos en la sociedad y sin que la
responsabilidad exceda de la participacin que el socio o accionista tena en el
capital social suscrito por la sociedad, en el momento de la causacin
multiplicada por la contribucin omitida.

7.-

Inscripcin de RFC. Las personas fsicas o morales que estn obligadas a


expedir comprobantes o que hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades
del sistema financiero o las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, en las
que reciban depsitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de
contribuciones deben de solicitar su inscripcin en el RFC y proporcionar
informacin relacionada con sus generales.
Por otra parte el aviso de cambio de domicilio fiscal deber presentarse dentro de los
diez das siguientes al da en que tenga lugar dicho cambio.

8. - Contabilidad por Internet. Se elimina la informacin que los contribuyentes


deban proporcionar mediante declaracin informativa a partir de 2017, ya que se
contar con esa informacin a travs de Internet. Al respecto, se extienden para
todas las operaciones que realizan los contribuyentes el uso de comprobantes
fiscales digitales por internet a efecto de emplearlos tambin para las retenciones
que se efecte a contribuciones, para que incluso pueda el contribuyente verificar la
existencia legal y validez de los comprobantes fiscales que reciba.
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Asimismo deber ingresar mensualmente su contabilidad en la pagina del SAT, se


ampla el concepto de contabilidad.
9.

Simplificacin de comprobantes fiscales. Se modifica el artculo 29-A del CFF,


para establecer un elemento de control y de seguridad en relacin a la precisin en
los comprobantes fiscales digitales por internet. Asimismo, se establecen estndares
tcnicos que puedan ser reconocidos por contribuyentes y personal del SAT. Solo se
aceptaran los CFDI.

10.

Revelacin de informacin. Los contribuyentes debern presentar la informacin


de las operaciones que realicen dentro de los 30 das siguientes a aquel en que se
celebraron en las formas oficiales que al efecto aprueben las autoridades.

11.- Declaracin informativa sobre situacin fiscal. Los contribuyentes que tributen
en trminos del Ttulo II del la LISR que en el ltimo ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan declarado ingresos acumulables iguales o superiores a un monto
equivalente a $644,599,005, los que tengan acciones colocadas entre el gran
pblico inversionista y en bolsa de valores; las sociedades mercantiles que
pertenezcan al rgimen fiscal opcional para grupos de sociedades; las entidades
paraestatales de la Administracin Pblica Federal, entre otras, debern presentar la
declaracin informativa sobre su situacin fiscal a ms tardar el 30 de junio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.
12.

Opcin de dictaminar estados financieros. Se deja como una posibilidad a


consideracin del contribuyente, cuando sus ingresos gravables sean superiores a
$100000,000.00 pesos M.N., el valor de su activo supere los $79000,000.00 pesos
o bien, que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado sus servicios
en todos los meses del ejercicio inmediato anterior. Tratndose de contribuyentes
que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes del
SAT., se establece la obligacin de presentar una declaracin informativa de su
situacin fiscal.

Art. 32-A. Finalmente, se contina con el dictamen por enajenacin de acciones.


13.- Solicitud de informacin a entidades financieras y sociedades de ahorro. Se
confirma la obligacin de que dichas entidades obtengan los generales y dems
informacin de sus cuentahabientes, as como validar que estos ltimos estn
inscritos en el RFC.
14.- Facultades de las autoridades. La autoridad fiscal podr generar la clave de
RFC con base en la informacin de la CURP, para facilitar la inscripcin a dicho

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registro, podr realizar recorridos, invitaciones y censos para informar del


cumplimiento y promover la incorporacin al RFC.
15.Medidas de apremio, embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas
bancarias. Cuando se impida, de cualquier forma, el inicio o desarrollo de sus
facultades de comprobacin, las autoridades fiscales podrn emplear las medidas
de apremio, observando estrictamente el siguiente orden: solicitar el auxilio de la
fuerza pblica; imponer multas; practicar el aseguramiento precautorio de los bienes
o de la negociacin; solicitar a la autoridad competente que se proceda por
desobediencia o resistencia a un mandato legitimo de autoridad. Se confirma la
orden de prelacin a observarse en la aplicacin de las medidas de apremio.
16.- Aseguramiento precautorio.- La autoridad podr llevar a cabo el aseguramiento
precautorio de bienes o de la negociacin de los contribuyentes o responsables
solidarios hasta el monto provisional de adeudos fiscales presuntos y deber
levantar acta circunstanciada en la que precise las razones por las cuales se realiza
dicho aseguramiento y esta deber ser notificada al contribuyente en ese acto.
Adems, la autoridad podr asegurar precautoriamente los depsitos en la cuenta
individual de ahorro para el retiro por concepto de aportaciones voluntarias y
complementarias que rebasen 20 salarios mnimos elevados al ao.
17.- Ejercicio de facultades de Comprobacin.- Se confirman mayores alcances
para la regulacin de las revisiones electrnicas y las resoluciones que de ellas se
deriven, dichas revisiones se basaran en el anlisis de la informacin y
documentacin que obre en su poder.
18.Revisin secuencial de dictamen.- Las autoridades fiscales no estarn
obligadas a seguir el orden de revisin del dictamen cuando, entre otros casos, el
dictamen no surta efectos fiscales o se presente de manera extempornea, la
revisin se trate de contribuciones o aprovechamientos en materia de comercio
exterior, sobre los efectos de desincorporacin o cuando la sociedad integradora
deje de determinar su resultado fiscal integrado, as como por conceptos
modificados en declaracin complementaria posteriores a la emisin del dictamen.
Tambin es una excepcin de la revisin secuencial, que la autoridad fiscal
practique una revisin electrnica.
Disminuye de un ao a seis meses el plazo para efectuar la revisin del dictamen
fiscal realizada con el contador pblico dictaminador, contados a partir de la fecha
en que se notifique la solicitud de informacin.
19.- Prrroga para el pago de contribuciones.- Para aquellos contribuyentes que
corrijan su situacin fiscal durante cualquier etapa de la revisin y hasta antes de
que la autoridad emita la resolucin determinante del crdito fiscal, las autoridades
podrn autorizar el pago a plazos de la contribucin omitida, ya sea en forma
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diferida o en parcialidades, cuando el 40% del monto del adeudo a corregir


represente ms del 100% de la utilidad fiscal del ltimo ejercicio en que se haya
tenido utilidad.
20.- Reserva de informacin.- La reserva de informacin y datos no ser aplicable
respecto del nombre, denominacin o razn social y clave del RFC de los
contribuyentes que tengan a su cargo crditos fiscales firmes no pagados o
garantizados, as como a los que se les hubiere condonado algn crdito fiscal,
entre otros supuestos.
21.- Acuerdos conclusivos.- Durante el ejercicio de las facultades de comprobacin,
los contribuyentes que no estn de acuerdo con las observaciones asentadas por la
autoridad relacionadas con el incumplimiento de las disposiciones fiscales, podrn
solicitar un acuerdo conclusivo.
El acuerdo conclusivo se tramitar por escrito ante la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente, sealando los hechos u omisiones detectados y, en su caso, la
opinin que tengan los contribuyentes sobre los mismos. La autoridad revisora
deber manifestar si acepta o no los trminos planteados en el acuerdo conclusivo;
la Procuradura de la Defensa del Contribuyente deber evaluar y concluir el
procedimiento y lo notificar a las partes.
De concluirse el procedimiento con la suscripcin del acuerdo, este deber firmarse
por el contribuyente, la autoridad revisora, as como por la Procuradura.
En este caso, los contribuyentes tendrn derecho, por nica ocasin, a la
condonacin del 100% de las multas.
22.Responsables de los delitos fiscales.- Sern responsables de los delitos
fiscales:
a) Aquellas personas que tengan la calidad de garante derivado de una
disposicin jurdica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos
de omisin por tener la obligacin de evitar la comisin de un delito fiscal.
b) Las personas que, derivado de un contrato o convenio, desarrollen una
actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por
interpsita persona, actos operaciones o prcticas, de cuya ejecucin
directamente derive en la comisin de un delito fiscal.
23.- Recurso de revocacin.- El plazo para presentar recurso de revocacin es de
30 das y se deber presentar a travs del buzn tributario. Las pruebas adicionales
debern anunciarse en el propio recurso o dentro de los 15 das posteriores a su
presentacin, y debern ser exhibidas en un plazo de 15 das, contado a partir del
da siguiente al de su anuncio.

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24.- Garanta y pago del inters fiscal.- En todos los casos, el plazo para pagar o
garantizar las contribuciones determinadas por las autoridades fiscales, como
consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, es de 30 das.
Tratndose del recurso de revocacin, los contribuyentes contarn con un plazo de
10 das, contado a partir del da siguiente al surtimiento de efectos de la notificacin
de la resolucin, para pagar o garantizar los crditos fiscales correspondientes.

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