CAJA Y FONDO DEL AHORRO

Por: C.P. Ramn Ortega Daz

Cuanto ms corrupto sea el Estado, ms legisla.
Cornelio Tcito. Senador romano y Cnsul en los siglos I y II
Estas cajas y fondos se crean con la finalidad de fomentar el ahorro en el
trabajador, dado que se le efecta peridicamente un descuento en su sueldo por
estos conceptos, para despus de cierto tiempo, entregrselos. As tambin, si el
trabajador necesita de un prstamo, se le podr otorgar a cuenta de su fondo de
ahorro. Lo que se busca con estas figuras es la no causacin de impuestos mediante
el fomento del ahorro en los trabajadores; esto es:

Que el gasto sea deducible para el patrn.

Que este ingreso este exento o no grave para el trabajador.

En ocasiones se piensa que la caja y el fondo de ahorro son lo mismo; ms sin

embargo no es as, por lo que en el presente artculo trataremos los efectos fiscales,
de seguridad social y laborales de estas dos figuras que son muy recurridas dado los
beneficios que se obtienen de ellas adicionalmente veremos sus efectos y aplicacin
para los ejercicios 2003 y 2004.

CAJA DE AHORRO
La caja de ahorro es muy parecida a la tanda, esto es, los trabajadores aportan
X cantidad de dinero, pero, a diferencia de las tandas, la caja de ahorro es
regulada por la empresa, ya que las tandas son consideradas como prohibidas
entre los trabajadores de conformidad con lo sealado por el artculo 135 inciso VIII
de la LFT (Ley Federal del Trabajo), que a continuacin transcribo:
Art. 135. Queda prohibido a los trabajadores:
VIII. Hacer colectas en el establecimiento o lugar de trabajo;
Una limitante para la caja de ahorro, es que la aportacin del trabajador no sea
mayor del treinta por ciento del excedente del salario mnimo, esto de acuerdo al
artculo 110 de la LFT:
Art. 110. Los descuentos en los salarios de los trabajadores, estn prohibidos salvo
en los casos y con los requisitos siguientes:
IV. Pago de cuotas para la constitucin y fomento de sociedades cooperativas y de
cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su

conformidad y que no sean mayores del treinta por ciento del excedente del salario
mnimo;
Cmo se maneja este lmite del 30% del excedente del salario mnimo?
Sera de la siguiente forma:
Salario diario
(-) Salario mnimo
(=) Excedente

$75.00
42.11
32.89

(rea geogrfica C 2004)

Ahora, a este excedente lo multiplicamos por el mencionado 30%:

Excedente
(x)
(=) Limite

32.89
30%
9.87

Este sera el lmite a que hace referencia el artculo 110 de la LFT.

Las aportaciones que se efectan, como se mencion anteriormente, deben estar
reguladas por la empresa, esto es, descontndole al trabajador la cantidad
acordada, siendo este descuento topado al 30% que menciona el artculo 110
fraccin IV de la LFT; este descuento se realizara de acuerdo al Art. 132 de la LFT:
Art. 132. Son obligaciones de los patrones:
XXIII.- Hacer las deducciones de las cuotas para la constitucin y fomento
de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 110, fraccin IV;
De todo esto, para poder implementar la caja de ahorro, se necesitara cumplir con
los siguientes puntos:
1. Que sea un acto consentido,
2. Que no sea mayor al 30% del excedente del salario mnimo,
3. Que los patrones efecten el descuento correspondiente.
Al momento de retirar el trabajador sus aportaciones de la caja de ahorro, estas
debern ser las cantidades que aporto ms el inters causado.
Ahora bien, para efectos fiscales, el artculo 109 de la LISR (Ley del Impuesto Sobre
la Renta) contempla como ingreso exento el que provenga tanto de la caja como del
fondo de ahorro:
Art. 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los
siguientes ingresos:
VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de
ahorro establecidos por las empresas cuando renan los requisitos de
deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este ttulo.

En el artculo 31 de la Ley del ISR, no se mencionan los requisitos de deducibilidad

que deben tener las cajas de ahorro, dado que la empresa no aporta dinero, solo lo
administra; por lo que, la empresa no tiene que considerarlo como una deduccin o
como un gasto.
O lo que es igual, una vez pagado su salario al trabajador, el patrn le disminuyo el
monto destinado al ahorro.
Los ingresos que obtengan los trabajadores de estas cajas de ahorro,
estarn totalmente exentos del ISR; ya que, estos provienen de la entrega
de su salario (el cual ya esta gravado para ISR e integra salario para las
cuotas de IMSS) y el inters causado ser determinado de acuerdo al Ttulo
IV Captulo VI de la LISR.
Art. 159 Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses
reales percibidos en el ejercicio.
En cuanto al aspecto de la seguridad social, la caja de ahorro no integra al salario
base de cotizacin, dado que la empresa le entrega al trabajador su remuneracin
por el trabajo personal subordinado realizado y el trabajador, (no olvidemos que el
salario o sueldo, si se considera para el SDI) toma la decisin de aportar una parte
de este a la caja de ahorro, aunque se le descuente y lo administre la empresa.
Conclusin: Los ingresos obtenidos de una caja de ahorro no gravan para efectos
de ISR ni integran al SDI ya que proviene del salario del trabajador; el cual ya fue
gravado para ISR e integro para las cuotas del IMSS.
Se recomienda que se tenga una comisin que se encargue de los aspectos
relacionados con la caja de ahorro para que no se tengan problemas derivados de
su administracin.

FONDO DE AHORRO
El fondo de ahorro se da con el fin de que, al igual que la caja de ahorro, se
fomente el ahorro en los trabajadores; con la diferencia que en el fondo aporta
tanto el trabajador como el patrn. Esta figura es la ms utilizada por las empresas,
ya que, adems de no causar ISR, (manejndolo correctamente y cuidando siempre
los lmites establecidos en la Ley) no forma parte del SDI (Salario Diario Integrado),
esto, para efectos del IMSS.
Esta figura, en la LFT se menciona para efectos del salario afecto al cinco
por ciento del INFONAVIT:

Art. 143. Para los efectos de este Captulo el salario a que se refiere el
artculo 136 se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y
las gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por sus servicios; no se tomarn en cuenta
dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
b) El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria o
mensual igual del trabajador y de la empresa; y
Pero no se vuelve a mencionar esta figura en la LFT, por lo que
procederemos a ver los efectos fiscales.
En el Art. 109 fraccin VII nos menciona que no se pagar el ISR por los ingresos
provenientes de los fondos de ahorro cuando renan los requisitos de deducibilidad
del Ttulo II de la LISR o en su caso, del Ttulo IV.
Entonces estamos ante la situacin de que para que no grave el fondo de ahorro
para el trabajador, (esto es, que no pague impuestos) la aportacin patronal al
fondo de ahorro debe ser deducible para el patrn.
El artculo 31 fraccin XII de la LISR establece en que caso es deducible el fondo de
ahorro:
ARTCULO 31.- Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
XII.- Que cuando se trate de gastos de previsin social 1, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores. Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se
considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general
cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean
las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean
distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la
propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
1

Art. 8 LISR.- Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de
dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de

previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos
ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por
cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones
deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social,
efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados,
se cumple con lo establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en el
ltimo prrafo de esta fraccin.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles
cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan
los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Ms adelante, en el ltimo prrafo de la misma fraccin menciona:
El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los
trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las
aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones
complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el
artculo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y
primas de seguros de vida, no podr exceder de diez veces el salario mnimo
general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.
Este prrafo se refiere a que, para el clculo de la deducibilidad de la previsin
social que se otorg a los trabajadores no sindicalizados, se debern excluir las
aportaciones al fondo de ahorro, y una vez que se excluyan, el monto de las
prestaciones de previsin social no podr exceder de diez veces el SMGAG elevado
al ao.
Por lo tanto, los requisitos que debe de cumplir el fondo de ahorro para efectos de
su deducibilidad para el patrn y exencin del trabajador son:
1) Que las aportaciones al fondo de ahorro cumplan con el requisito de generalidad.
2) Que lo que aporten tanto el patrn como el trabajador sean montos iguales.

3) Que la aportacin del contribuyente no exceda del 13% del salario2 del
trabajador.
4) Que la aportacin del contribuyente no exceda de 1.3 veces el SMGAG que
corresponda al trabajador elevado al ao.
5) Que se cumplan con los requisitos de permanencia que establezca el Reglamento
de la LISR.
Un ejemplo de estos lmites sera:
Que el trabajador y el patrn aportaran cada uno el 13% tomando como base el
salario del trabajador y tomando el salario mnimo del rea geogrfica C del 2004

CASO 1:
1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $2,500 = (2,500*12)= 30,000 (anual)
Aportacin trabajador: (30,000 * .13)=
3,900
Aportacin patronal: (30,000 * .13)=
3,900
En este caso, como podemos observar, la aportacin que realiza el patrn
(contribuyente) no excede del lmite mencionado

CASO 2:
1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $15,500 = (15,500*12)= 186,000 (anual)
Aportacin trabajador: (186,000 * .13)=
24,180
Aportacin patronal: (186,000 * .13)=
24,180
En este caso, el fondo de ahorro no sera deducible para el patrn y gravara al
trabajador ya que, la aportacin del contribuyente excede de 1.3 veces el SMGAG
que corresponde al trabajador elevado al ao.

CASO 3:
1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $10,000 = (10,000*12)= 120,000 (anual)
Aportacin trabajador: (120,000 * .13)=
15,600
2

Art. 110 LISR.- Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal

subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
Artculo 82 LFT.- Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su
trabajo.

Aportacin patronal:

(120,000 * .10)=

12,000

En este tercer caso, no sera deducible para el patrn y gravara para el trabajador,
dado que se aportaron montos distintos al fondo de ahorro.
CASO 4:
1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20
Salario mensual: $12,807.5 = (12,807.50*12)= 153,690 (anual)
Aportacin trabajador: (153,690 * .13)=
19,980
Aportacin patronal: (153,690 * .13)=
19,980
De acuerdo al artculo 31 fraccin XII de la LISR, lo aportado por el patrn sera
deducible y no gravara al trabajador.
El artculo 31 fraccin XII de la LISR indica que y siempre que se cumplan los
requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley, tales
requisitos se encuentran en al artculo 42 del nuevo RISR publicado el 17 de octubre
de este 2003, entrando en vigor al da siguiente.
Si comparamos el artculo del anterior reglamento de la LISR que lo regulaba, el
cul era el Art. 22 del RISR, con el nuevo artculo (ahora el artculo 42), podremos
observar que la primera fraccin del artculo 22 pasa a texto de la LISR (el monto
de las aportaciones no exceda del 13%), la segunda fraccin del Art. 22 pasa a ser
la primera fraccin del Art. 42, la tercera fraccin del artculo 22 pasa a ser la
segunda fraccin del artculo 42 con algunas actualizaciones de nombres, y se
incluye en el nuevo artculo 42 del RLISR una nueva fraccin, que viene a regular
los prstamos del fondo de ahorro. Quedando, como sigue:

ANTERIOR REGLAMENTO
Artculo 22.- Las aportaciones que
efecten los contribuyentes a
fondos de ahorro, en los trminos
de la fraccin XII del artculo 24 de
la Ley, sern deducibles cuando se
ajusten a los plazos y requisitos
siguientes:

NUEVO REGLAMENTO
Artculo 42. Las aportaciones que
efecten los contribuyentes a fondos
de ahorro, en los trminos de la
fraccin XII del artculo 31 de la Ley,
sern deducibles cuando se ajusten
a los plazos y requisitos siguientes:

I.Que
el
monto
de
las
aportaciones no exceda del 13%
de los salarios de cada trabajador
incluyendo los empleados de
confianza,
considerando
exclusivamente la parte que no
exceda de diez veces al salario
mnimo
general
del
rea
geogrfica en que se encuentre el
establecimiento
en
que
el
trabajador preste sus servicios.
Tratndose de establecimientos
ubicados en el extranjero, se
considerar el salario mnimo
general que rija en el Distrito
Federal.

I. Que el plan establezca que el

trabajador
pueda
retirar
las
aportaciones de que se trata,
nicamente al trmino de la relacin
de trabajo o una vez por ao.

II.- Que el plan establezca que el

trabajador
pueda
retirar
las
aportaciones de que se trata,
nicamente al trmino de la
relacin de trabajo o una vez por
ao.

II. Que el fondo se destine a otorgar

prstamos
a
los
trabajadores
participantes y el remanente se
invierta en valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, as
como en ttulos valor que se
coloquen entre el gran pblico
inversionista o en valores de renta
fija que el SAT determine.

III.- Que el fondo se destine a

otorgar
prstamos
a
los
trabajadores participantes y el
remanente se invierta en valores a
cargo
del
Gobierno
Federal
inscritos en el Registro Nacional de
Valores e Intermediarios, as como
en ttulos valor que se coloquen
entre el gran pblico inversionista
o en valores de renta fija que la
Secretara determine.

III. Que en el caso de prstamos

otorgados
a
trabajadores
que
tengan
como
garanta
las
aportaciones del fondo, dichos
prstamos no excedan del monto
que el trabajador tenga en el fondo,
siempre que dichos prstamos sean
otorgados una vez al ao. Cuando se
otorgue ms de un prstamo al ao,
las aportaciones que se efecten al
fondo de ahorro sern deducibles,
siempre que el ltimo prstamo que
se hubiera otorgado al mismo
trabajador se haya pagado en su
totalidad y siempre que haya
transcurrido como mnimo seis
meses desde que se cubri la
totalidad de dicho prstamo.

Por lo que, adems de lo que menciona el Art. 31 fraccin XII, se les adicionan otros
requisitos (se establecen como requisitos las tres fracciones para que sean
deducibles las aportaciones al fondo de ahorro) derivados de este artculo del
RLISR.
Dado que, el mencionado artculo 31 en su fraccin XII seala que deber cumplir
con los requisitos de permanencia (este punto es muy importante, ya que la LISR
menciona solo en lo que se refiere a la permanencia - que tenga una duracin,
estabilidad, constancia - que en este caso, sera que el retiro de las aportaciones
sea solo una vez al ao o bien, al trmino de la relacin de trabajo; y no en el
establecimiento de otros requisitos) que marca el Reglamento de la LISR:
1. Que el plan establezca que solo puede retirar las aportaciones al fondo de
ahorro en dos situaciones:
Al trmino de la relacin de trabajo o
Una vez al ao.
2. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores y el
remanente se invierta en:
Valores a cargo del gobierno federal que se encuentren en el Registro
Nacional de Valores,
Ttulos valor que se colocan al pblico, o
Valores de renta fija que determine el SAT.
3. Que cuando se den prstamos que tengan como garanta3 (entindase como
una cosa que asegura y protege contra algn riesgo o necesidad, no
necesariamente que se d del fondo de ahorro, sino que se tenga asegurado
por tal fondo) las aportaciones del fondo de ahorro, dichos prstamos no
excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo y que tales prstamos
solo sean otorgados una vez al ao. Si se otorga ms de un prstamo, ser
deducible siempre y cuando el ltimo prstamo que se hubiera otorgado
cumpla con dos requisitos:

Que el ltimo prstamo se haya pagado en su totalidad.

Que el ltimo prstamo haya transcurrido como mnimo seis meses desde
que se cubri totalmente el prstamo.

Como podremos observar, se incluye en el nuevo artculo del reglamento, lo

referente a los prstamos que tengan como garanta las aportaciones del fondo de
ahorro; si se dispuso de prstamos del fondo de ahorro durante el ejercicio, se
debe de incluir dentro del plan de previsin social el concepto de prstamos sin
garanta del fondo de ahorro, para que, de esta manera (a contrario sensu) no se
caiga en el supuesto que marca la tercera fraccin, y por lo tanto, no afecte a su
deducibilidad.
3 Afianzamiento, fianza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual,
Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.

Tal artculo no slo nos habla de la permanencia que menciona la LISR, ya que viene
a regular los prstamos que tengan como garanta el fondo de ahorro.
Hay que mencionar que el reglamento no puede ir ms all de la ley: la ley
manda, el reglamento obedece.
El RISR se encontraba planeado que entrara en vigor dentro de los siete meses de
este ao 2003, esto, de acuerdo a las disposiciones transitorias 2003 artculo
segundo fraccin XVI:
Art. Segundo. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero
de este Decreto, se estar a lo siguiente:
XVI. El Ejecutivo Federal deber emitir el Reglamento correspondiente a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta vigente, a ms tardar dentro de los siete meses siguientes
a la entrada en vigor del presente Decreto.
Si se dispuso de situaciones distintas a las que establece el nuevo Reglamento de la
LISR, se pueden optar por tres opciones:
1. Cumplir con los requisitos que te marca el reglamento, a partir de la fecha de
su entrada en vigor. (recomendable)
2. Cumplir con los requisitos que te marca el reglamento, aplicable para todo el
ejercicio fiscal 2003. (no recomendable, efectos de retroactividad)
3. No cumplir con los requisitos que te marca el nuevo reglamento, ya que no
cumpli con las disposiciones transitorias 2003. (defensa fiscal al contravenir
lo dispuesto en la fraccin XVI del art. Segundo de
las disposiciones
transitorias 2003 de la LISR)
Por lo que, en cuanto a la aplicacin del nuevo RISR, solo se aplicar lo dispuesto en
tal, considerando a partir de la fecha en la que entr en vigor tal reglamento. (A
partir del 18/10/03, ya que se public el da 17 de octubre, entrando en vigor al da
siguiente de su publicacin)
Otro artculo del reglamento de la LISR menciona el tratamiento que se le debe de
dar al fondo de ahorro, solo que ahora, en lo referente a los fondos que establezcan
las P.F. por actividades empresariales y por P.M. con fines no lucrativos:
ARTCULO 127. Para los efectos del artculo 109, fraccin VIII de la Ley, tampoco se
pagar el impuesto tratndose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas fsicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales conforme al Captulo II del Ttulo IV de la
Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Ttulo III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos a que se refiere este Reglamento.

Lo dispuesto en el presente artculo es sin perjuicio de lo establecido en las

disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de
ahorro, constituidos por personas morales.
En la Resolucin Miscelnea 2003, en relacin al fondo de ahorro, se plasma el
artculo 127 del RISR:
3.13.2.
Para los efectos del artculo 109 fraccin VIII de la Ley del ISR,
tampoco se pagar el impuesto tratndose de ingresos provenientes de cajas de
ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas fsicas que
obtengan ingresos por actividades empresariales, conforme al Captulo II del Ttulo
IV o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Ttulo III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos a que se refiere el artculo 22 del Reglamento de la citada Ley.
Lo dispuesto en la presente regla es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de
ahorro, establecidos por personas morales.
Cmo podemos observar, para los fondos que establezcan las Personas Fsicas con
actividades empresariales y las Personas Morales con fines no lucrativos, slo
debern cumplir con los requisitos del RISR, por lo que estos contribuyentes estn
obligados a cumplir con los requisitos que te marca el artculo 31 fraccin XII?.
La respuesta es que SI estn obligados, dado que deben de cumplir con las
disposiciones fiscales a las que se encuentran sujetas las personas morales.
Cabe hacer mencin, que lo aportado al fondo de ahorro, se debe de considerar
para el total de erogaciones que sirve para determinar la proporcin del subsidio.
Para efectos de las cuotas de seguro social, se estar sujeto Art. 27 de la LSS (Ley
del Seguro Social), la cul menciona:
Art. 27.- Para los efectos de esta Ley, se excluyen como integrantes del salario base
de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o
puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; tampoco se
tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de
carcter sindical;
Por lo que, para efectos de las cuotas de seguridad social, el fondo de ahorro NO
integrar al salario base de cotizacin siempre:
1. Que la aportacin patronal sea igual a la del trabajador.
2. Que el retiro del fondo de ahorro sea hasta dos veces al ao. (2 retiros al
ao)

Sin embargo, existe el acuerdo tcnico del IMSS 494/93 del H. Consejo Tcnico, en
el cual se permite que se entreguen cantidades distintas, esto es, que no sea el
mismo monto lo aportado por el patrn que lo del trabajador:
"Este Consejo Tcnico, con fundamento en los artculos 240 fracciones I, IV y XIII,
252 y 253 fraccin X Bis de la Ley del Seguro Social, con base en la resolucin del
Comit de Asuntos Jurdicos de este Cuerpo Colegiado, contenida en el acta del 12
de agosto de 1993, y con el propsito de precisar el contenido y alcance de algunos
de los conceptos regulados por el artculo 32 de la misma Ley, reformado por el
Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de julio del presente
ao, acuerda lo siguiente:
I.- Fondo de ahorro.- La fraccin II del artculo 32, establece que cuando el ahorro
se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual, igual del
trabajador y de la empresa, no integra salario, pero si se constituye en forma
diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario;
cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y peridicas,
y la correspondiente al patrn sea igual o inferior a la cantidad aportada por el
trabajador, no constituye salario base de cotizacin; y si la contribucin patronal al
fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base de cotizacin se
incrementar nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador.
II.- Hgase del conocimiento de las diversas dependencias del Instituto para que se
cumpla debidamente y difndase adecuadamente, a fin de que los patrones y
trabajadores tengan un conocimiento preciso al respecto".
Este acuerdo del consejo tcnico fue publicado en el ao 1993, y no se ha publicado
algn otro acuerdo que lo derogue.
Para finalizar, los prstamos que se realizan del fondo de ahorro para efectos del
IMSS, no integran al SDI o SBC; dado que no se realiza el retiro del fondo de ahorro
y recordemos que la naturaleza del fondo es la de otorgar prstamos a los
participantes de esta.

PROPUESTA
De lo anteriormente expuesto con relacin a la caja de ahorro, el fondo de ahorro y
los prstamos del fondo de ahorro, se proponen ciertas modificaciones:
Que se modifique el artculo 31 fraccin XII de la LISR, de:
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles
cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda

del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica
que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los
requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
Quedando como sigue:
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles
cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda
del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica
que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan con los
requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Con la nueva redaccin, servira para que no se preste a interpretacin alguna de
cules requisitos son considerados como de permanencia en el actual Reglamento;
y cumplir con todos los requisitos del Reglamento el cul hace mencin la Ley.
Que se modifique el artculo 42 del RISR, de:
III.

Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como

garanta las aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del
monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos
sean otorgados una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al
ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles,
siempre que el ltimo prstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador
se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como
mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo.

Quedando como sigue:

III.

Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores por conceptos

provenientes o que tengan relacin alguna del fondo de ahorro, dichos
prstamos no excedan del 75% del monto de lo aportado al fondo que le
corresponda al trabajador y que dichos prstamos se otorguen hasta tres
veces durante el ejercicio fiscal.

Ya que, a como se encuentra redactado actualmente, se pueden realizar prstamos

que no tengan como garanta al fondo de ahorro, por lo que se debe de corregir
esta situacin.
As como se debe regular los prstamos que se realicen del fondo de ahorro, ya que,
si bien la naturaleza y finalidad del fondo de ahorro es la de otorgar prstamos; esta
figura se ha utilizado para planeaciones, ya que, como no establece la LISR o el
RISR la periodicidad de los prstamos, se pueden realizar actualmente prstamos

del fondo de ahorro durante todo el ao, ocasionando que, mensualmente, el

trabajador perciba, constantemente, durante todo el ao, un ingreso fijo o
estipulado y que se encuentra desgravado; obteniendo un beneficio financiero
derivada de una planeacin.
As tambin, se tendra que realizar un estudio en relacin del lmite de prstamos
que se podran realizar del fondo de ahorro.
En cuanto al Art. 127 de RISR:
ARTCULO 127. Para los efectos del artculo 109, fraccin VIII de la Ley, tampoco
se pagar el impuesto tratndose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas fsicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales conforme al Captulo II del Ttulo IV de la
Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Ttulo III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos a que se refiere este Reglamento.
Lo dispuesto en el presente artculo es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de
ahorro, constituidos por personas morales.
A quedar como sigue:
ARTCULO 127. Para los efectos del artculo 109, fraccin VIII de la Ley, tampoco
se pagar el impuesto tratndose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de
trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas fsicas que obtengan
ingresos por actividades empresariales conforme al Captulo II del Ttulo IV de la
Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Ttulo III de dicha
Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los
requisitos que marca el Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y a
los que se refiere este Reglamento.
Asimismo, que tanto la ley del IMSS como la del ISR guardaran una misma
aplicacin en cuanto a los retiros del fondo de ahorro, que fueran congruentes
ambas leyes, por lo que, el Art. 27 de la LSS, se propone que quedar de la
siguiente forma:
II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o
puede el trabajador retirarlo ms de una vez al ao, integrar salario; tampoco
se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de
carcter sindical;

CONCLUSIN:

La caja de ahorro, el fondo de ahorro y sus prstamos, hay que fiscalizarlos

correctamente ya que se ha desvirtuado su naturaleza, por lo que, es necesario
poner ciertos candados, ya que, por ejemplo: se puede considerar un prstamo
como algo que se da constantemente?, si se presta del fondo de ahorro mes con
mes, se est fomentando el ahorro?, etc.
Esperemos que con estas propuestas, se utilicen correctamente estas figuras.

Ramn Ortega Daz

C.P. y Maestrante en Impuestos por la Universidad Cristbal Coln,
Encargado del rea de Auditoria del Despacho Freyssinier Morin Veracruz, S. C.,
Miembro del Colegio de Contadores Pblicos del Estado de Veracruz, A. C.
Miembro de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.Net A. C.
Catedrtico del Centro de Estudios Universitarios Jean Piaget