LA RETENCION EN LA FUENTE EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA

COLOMBIANA
CONCEPTO BASICOS

CONCEPTO DE RETENCION EN LA FUENTE

Concepto. La retencin en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del
impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto a las ventas, del
impuesto de timbre nacional y del impuesto de industria y comercio; que consiste
en restar de los pagos o en abonos en cuenta un porcentaje determinado por la
ley, a cargo de los contribuyentes de dichos pagos o abonos en cuenta.
Es as como el sujeto a quien se le efecta la retencin tiene derecho a restar los
valores que le fueron retenidos del monto del impuesto que resulte en la
liquidacin privada u oficial del respectivo ao o periodo gravable. Por excepcin
las sumas de retenciones efectuadas al contribuyente del impuesto sobre la renta
y complementarios en el respectivo ao gravable, constituye el impuesto de los no
obligados a declarar.
Historia.- La retencin surgi originalmente como mecanismo de recaudo del
impuesto sobre la renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas,
por concepto de dividendos. El Decreto 1651 de 1961 (art. 99) autoriz al
Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar,
acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios,
las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipos. Sin embargo, fue slo
hasta la aparicin de la Ley 38 de 1969 cuando se seal un estatuto legal sobre
la retencin en la fuente; originalmente para los casos de salarios y dividendos, se
indic quines eran los agentes de retencin; cules eran los pagos sobre los
cuales no se practicaba retencin; el mecanismo de imputacin de la retencin en
las declaraciones privadas y liquidaciones oficiales, y adems las sanciones por no
retener o no consignar lo retenido.

A partir de ese momento, normas sucesivas han complementado el catlogo de

pagos o abonos en cuentas sujetos a retencin, as como las personas que son
agentes de retencin, sus obligaciones, los conceptos sometidos a retencin y las
tarifas. Finalmente las normas con fuerza de ley fueron compiladas en el Estatuto
Tributario (Adoptado por el Decreto Extraordinario 624/89) en el Libro Segundo,
entre los artculos 365 a 419.
Tan efectivo ha resultado este mecanismo de recaudo, que como se dijo, fue
ampliado a otros tributos diferentes al del impuesto sobre la renta y
complementarios. A partir de la ley 6 de 1992 se extendi al impuesto de timbre
nacional y con la ley 223 de 1995 al impuesto sobre las ventas.
FACULTAD DE ESTABLECER RETENCIONES EN LA FUENTE
La ley ha autorizado al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente
sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario
para el beneficio de los mismos, que efecten los agentes de retencin con el fin
de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y
complementarios, para lo cual puede determinar los porcentajes de retencin
tomando en cuenta la naturaleza del concepto, la cuanta del pago o abono en
cuenta y las tarifas de impuesto vigentes para los distintos contribuyentes, as
como cualquier otro aspecto que tenga incidencia ( E.T. art. 365, 366-1, 366-2 y
367).

OBJETIVOS DEL MECANISMO DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

La adopcin del mecanismo de la retencin en la fuente tiene varios objetivos de
gran importancia para el Estado, entre stos tenemos:

1. Acelera el recaudo de los impuestos, puesto que no se requiere esperar la

finalizacin del perodo gravable para obtener su pago.

2. Economiza la tarea de recaudo al trasladarla a los particulares, logrndose un

ahorro en el esfuerzo administrativo de cobro.

3. Facilita a la administracin el control del tributo, pues normalmente la suma de

las retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente en el ao gravable
deben guardar proporcin con los ingresos brutos que declare en el perodo.

4. Sirve de instrumento de fiscalizacin, al permitir verificar por medio de cruces

de informacin, la declaracin del agente de retencin, con la del beneficiario

del pago o abono en cuenta, con el fin de establecer la correspondencia de lo
que se debi practicar frente a lo retenido.

ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RETENCION EN LA FUENTE

La retencin en la fuente se fundamenta en los siguientes elementos:

1. Agente retenedor. Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y a

quien la ley expresamente le ha otorgado tal calidad.
2. Sujeto pasivo. Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta,
afectada con la retencin segn el concepto y el porcentaje aplicable.
3. Pago o abono en cuenta. Determina el momento en que se entendi causada
la retencin en la fuente, segn los conceptos y las tarifas.
Se entiende por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial o
totalmente la obligacin. ste es un concepto jurdico.

Abono en cuenta se entiende, como concepto contable, asentar contablemente

una obligacin a favor de un tercero, lo cual significa que el costo o gasto se
caus, es decir que ha nacido la obligacin de efectuar el pago, aun cuando
efectivamente ste no se haya hecho, permitiendo as verificar el
perfeccionamiento de una transaccin. ste es un concepto contable.
Estos elementos son esenciales, para que opere la retencin en la fuente, si falta
alguno de ellos no habr lugar a que sta se practique.

ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

AGENTES DE RETENCION

SUJETOS PASIVOS

PERSONA QUE PAGA O

ABONA EN CUENTA

NO ES AGENTE
SUJETO
RETENEDOR
Por la naturaleza del
sujeto pasivo.
Por la naturaleza del
pago o abono en
cuenta.

PERSONA QUE RECIBE EL

PAGO O ABONO EN CUENTA

S ES SUJETO

S ES AGENTE

DE
RETENCIN
Personas
jurdicas
Sociedades de
hecho
Personas
naturales
Sucesiones
ilquidas
Entidades de
derecho
pblico.
Autorretenedores
Comunida
des
organizad
as
Consorcios y
uniones
temporales

NO ES

DE RETENCION
Es autorretenedor
Rgimen general
Rgimen
tributario Especial
Pertenece al
rgimen
tributario especial
y realiza
actividades
industriales y de
mercadeo

No es
contribuyente del
impuesto de renta y
complementarios
Es del
rgimen
Especial.
Es exento.

PAGOS O ABONOS EN
CUENTA
CONCEPTOS
SOMETIDOS
A RETENCION
CONCEPTOS NO
SOMETIDOS A
RETENCIN EN LA
FUENTE

REMESAS
IMPUESTO DE RENTA

Ingresos que no son

de fuente nacional
Ingresos no
constitutivos de
renta ni ganancia
ocasional
Ingresos exentos.
Pagos que no
constituye ingreso
fiscal.

Ingresos laborales
Dividendos y
participaciones
Honorarios, comisiones
servicios, arrendamientos
Rendimiento financieros
Por pagos al exterior
(renta)
Otros ingresos tributarios
Ingresos provenientes del
exterior
Enajenacin de activos
fijos

GANANCIA OCACIANAL
Enajenacin de activos
fijos de personas
naturales
Loteras, rifas, apuestas
y similares

AGENTES DE RETENCIN
AGENTES DE RETENCIN
CUANDO
Cuando por sus funciones
Entidades de derecho
intervengan en actos u
pblico.
operaciones en los cuales
por expresa disposicin de la
ley deban efectuar retencin.

Eliminado
Este
impuesto

Impuesto a las
ventas

Timbre
Nacional

FUNDAMENTO
E.T., ART.368

Fondos de inversin,
fondos de valores, fondos
comunes, fondos de
pensiones de jubilacin e
invalidez y las sociedades
administradoras de estos
fondos.

Cuando distribuyan
ingresos, entre los
suscriptores y partcipes,
al momento del pago o
abono en cuenta.
Cuando el pago o abono
en cuenta se haga a favor
de persona o entidad
extranjera, sin residencia
o domicilio en el pas, el
pago o abono en cuenta
se har a la tarifa que
corresponda a los pagos
al exterior, segn el
concepto.

Las sociedades
administrativas debern
efectuar autorretencin de 7%
sobre le valor de la
renumeracin, que

E.T., arts. 368, 368-1

D.R. 836/91 arts.
12 Y 13 D. 841/95,
art. 2.

Consorcio y
Uniones
Temporales.
Personas naturales

Entidades sin nimo de

lucro.

Cooperativas
Personas jurdicas,
sucesiones ilquidas y
sociedades de hecho.

Reciban por concepto de la

administracin de los fondos.
Cuando realicen pagos o
abonos en cuenta a
personas y por conceptos
sometidos a retencin en al
Cuando realicen pagos o
fuente.
abonos en cuenta por
cualquier concepto
sometido a retencin, a
un sujeto pasivo del
impuesto de renta
Las personas naturales
deben adems tener la
calidad de comerciantes y
en el ao inmediatamente
anterior, haber tenido un
Cuando realicen pagos o
patrimonio bruto o unos
abonos en cuenta, a favor de
ingresos brutos superiores
personas que de alguna
a 30.000 UVT.
manera participen en la
direccin o administracin de
la entidad, o a favor de sus
cnyuges o parientes dentro
del segundo grado de
consanguinidad, segundo de
Cuando
pagos
afinidad realicen
o nico civil,
al o
abonos
en vigente
cuenta. para los
porcentaje
honorarios.
Cuando realicen pagos o
abonos en cuenta por
cualquier concepto sometido
a retencin, a un sujeto
pasivo de la misma.

E.T., art. 368

E.T., arts. 368,

368-2 D.R.
836/91, art.14

E.T., ART. 19, PAR. 2

D.R. 124/97, ART. 10 PAR.

E.T., art. 368

QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN

Las personas que realizan el pago o abono en cuenta pueden tener la calidad de
agente retenedor o no tenerla. Ser agente retenedor si la ley le otorga esa
calidad, y por consiguiente los pagos o abonos en cuenta que realice estarn
sometidos a retencin en la fuente a menos que por disposicin legal se
establezca lo contrario.

Son agentes retenedores todas aquellas entidades o personas naturales o

jurdicas que por sus funciones y objetivos sociales intervengan en actos en los
cuales, por expresa disposicin legal, en su deber efectuar la retencin o
percepcin del tributo.
Es as como se ubican en un primer grupo las entidades de derecho pblico,
sociedades de economa mixta y las empresas industriales y comerciales del
Estado.
Por el segundo grupo, las personas jurdicas, tanto comerciales como civiles, entre
las que tenemos, las sociedades annimas y limitadas y sus asimiladas, los
fondos de inversin, de valores, de pensiones de jubilacin e invalidez, las
entidades sin nimo de lucro, las entidades del sector cooperativo, entre otras.
En el tercer grupo encontramos las personas naturales y sucesiones ilquidas que
teniendo la calidad de comerciantes posean un patrimonio bruto o hayan obtenido
ingresos brutos con referencia al ao inmediatamente anterior superiores a 30.000
UVT y que adelanten actos sometidos a retencin.
En el cuarto grupo encontramos los consorcios y las uniones temporales que por
expresa disposicin de la ley son agentes de retencin.
Igualmente, forma parte del conjunto de agentes retenedores, los contribuyentes
autorizados por la administracin de impuestos para actuar como
autorretenedores, y quienes efecten el pago o abono en cuenta a nombre o por
cuenta de un tercero, en su calidad de financiadores, de la respectiva operacin,
aunque no intervengan directamente en la operacin sujeta a retencin ( E.T., arts.
368, 368-1, 368-2 ; L. 223/95, art.122 ; D.R. 422/91, art. 25 ; D.R. 836/91, arts. 12,
13, 14 ).

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN. Las
obligaciones del agente de retencin consisten en practicar la retencin, declarar
las retenciones practicadas o aquellas que de conformidad con la ley debieron
practicarse, consignar o pagar lo retenido y expedir certificados de las retenciones
efectuadas.
1. PRACTICAR LA RETENCIN
RETENER. Los agentes de retencin deben practicar la retencin en la fuente,
sobre todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, con excepcin de
aquellos casos que se trate de pagos o abonos en cuenta que realicen, con
excepcin de aquellos casos que se trate de pagos o abonos en cuenta de
ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o exentos del impuesto
sobre la renta y complementarios, o que no constituyen ingreso fiscal para el
beneficiario.
Retener implica, que el agente de retencin identifique el concepto del pago o
abono en cuenta, determine la parte del mismo que es base para la retencin y
aplique a dicha base el porcentaje correspondiente ( E.T., art 375).
A los pagos o abonos en cuenta que se realicen a extranjeros residentes a
domiciliados en Colombia, se har la retencin en las mismas condiciones
aplicadas para los colombianos residentes en el pas. En caso de que sta no se
efecte deber asumirla el agente de retencin (D.R. 257/83, art. 14).
2. PRESENTAR DECLARACIONES
Declarar. Los agentes de retencin deben presentar mensualmente declaraciones
de retenciones en la fuente en los formatos prescritos por la administracin
tributaria, en las cuales indicarn los montos acumulados de las retenciones
practicadas por los diferentes conceptos durante el respectivo perodo ( E.T., art.
382 ).

Los agentes de retencin que tenga una o ms sucursales en el pas, deben

presentar una sola declaracin, en forma consolidada; el pago puede hacerlo en
cualquiera de las entidades autorizadas para recaudar, sin importar el lugar.
Las entidades de derecho pblico podrn presentar una declaracin por cada
oficina retenedora, para lo cual se asigna un NIT especial por parte de la DIAN, se
excluye de este beneficio a empresas industriales y comerciales del Estado (D.R.
1000/89, ART. 3).
El perodo fiscal de la retencin en la fuente es el mes calendario, y las
declaraciones de retencin son mensuales y en ellas se incluir las retenciones
en la fuente que practic o debi practicar el agente de retencin durante dicho
perodo y las que se causaron.
Sin embargo, la ley autoriza que las empresas puedan utilizar sus propios
calendarios contables con el fin de determinar el mes objeto de pago, siempre que
el primer mes del ao comience el 1 de enero y el ltimo termine el 31 de
diciembre, los dems meses podrn cerrarse como mximo cinco das calendario
antes o despus del ltimo da calendario de cada mes (D.R 1189/88, art. 8).
En el evento de que en un mes no llegue a practicarse retencin en la fuente,
siempre hay lugar a presentar la declaracin as sea diligenciada con $ -0.3. CONSIGNAR LO RETENIDO
Consignar. Los agentes de retencin consignarn en favor de la administracin
tributaria los valores retenidos dentro de los plazos sealados por el Gobierno
Nacional, en las entidades autorizadas para su recepcin. La consignacin
extempornea genera intereses moratorios a la tasa vigente, los cuales se
liquidarn y pagarn por cada mes o fraccin de mes calendario (E.T, art. 376,
377).
Si el agente de retencin tiene ms de 100 sucursales, puede consignar en un
plazo mas amplio que el sealado para los dems agentes de retencin, hasta el
vencimiento del plazo sealado para la presentacin de la declaracin del

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perodo siguiente, previa autorizacin del perodo siguiente, previa autorizacin de

la subdireccin de recaudacin de la DIAN (D.R. 3049/97, art. 18, par. 3).
Forma de pago: Los agentes de retencin podrn pagar las retenciones, intereses
y sanciones en efectivo; tarjeta de crdito que administre la entidad financiera
donde se realice el pago; o mediante cheque de gerencia o cheque girado sobre la
misma plaza de la oficina que lo recibe y nicamente a la orden de la entidad
financiera receptora, cuando sea el caso ; o a travs de documentos especiales
como bonos de financiamiento especial o presupuestal, bonos para la paz, los
TIDIS, dentro del ao calendario siguiente a la fecha de su expedicin,
certificados de reembolso tributario CERT, bonos para el desarrollo social y
seguridad interna BDSI u otros documentos que se autoricen para tal efecto (E.T.,
arts. 805, 806; D. 1208/96, art. 1 ; D.R. 636/84, art. 1 ; D.R. 1361/76, art. 2 ;
D.R. 841/93, art. 4 ; D.R. 3049/97, arts. 26 y 28).
El pago de los impuestos y de la retencin de la fuente por enajenacin de activos
fijos, slo se podr realizar en efectivo o mediante cheque librado por un
establecimiento de crdito sometido al control y vigilancia de la Superintendencia
Bancaria, o por cualquier otro medio de pago ( D.R. 3049/97, art. 27).
Reintegro de la retencin practicada por exceso.
En el caso de que se efecten retenciones por concepto de impuestos a la renta
y complementarios en un valor superior al que ha debido efectuarse, el agente
retenedor podr reintegrarlos, previa solicitud por escrito por parte del afectado
con la retencin indebida. El agente retenedor podr descontar este valor de las
retenciones en la fuente por declarar y consignar del respectivo perodo y de los
siguientes perodos en caso en que fueran insuficientes.
Para que proceda al reintegro deber anularse al respectivo certificado de
retencin en caso de que ya lo hubiera expedido y conservarlo junto con la
solicitud del interesado. Cuando el reintegro sea solicitado en el ao fiscal
siguiente al cual se efectu la retencin, el afectado dems deber manifestar

11

expresamente que la retencin no ha sido ni ser imputada en la declaracin de

la renta correspondiente (D.R. 1189/88, art. 6)
Descuento de la relacin por operacin anuladas, rescindidas o resueltas.
Los agentes de retencin podrn descontar las sumas que hubieren retenido
cuando la operacin que origin la retencin sea anulada, rescindida o resuelta,
del monto de las retenciones por declarar y consignar en el perodo en que se
hayan anulado, rescindido o resuelto o en los perodos siguientes en casos de que
el monto fuere superior a los valores retenidos. Para que proceda al descuento el
retenedor deber anular cualquier certificado que hubiera expedido sobre tales
retenciones.
Cuando loas anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el ao fiscal
siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones, para que
proceda el descuento el retenedor deber adems, conservar una manifestacin
del retenido en la cual haga constar que tal retencin no ha sido ni ser imputada
en la respectiva declaracin de renta y complementarios. (D.R. 1189/88, art.5).
4. EXPEDIR CERTIFICADOS
Expedir certificados. Los agentes de retencin deben expedir una certificacin
sobre el concepto y monto de las retenciones que hayan practicado, para que los
sujetos pasivos puedan efectuar el descuento de las retenciones practicadas en su
impuesto determinado en las declaraciones de renta y complementarios. Para los
no obligados a declarar el certificado constituye la prueba del pago del impuesto
de renta y complementarios.
Los certificados se expiden en original y tres copias, las cuales debern ser
conservadas, por un perodo de 5 aos, tanto por el retenido como por el agente
retenedor, para ser exhibidos cuando la administracin tributaria lo solicite (D.R.
460/86, art. 8).
Las personas jurdicas podrn expedir certificados en formas continuas, o
impresas por computador y sin necesidad de firma autgrafa (DR. 836/91, art. 10).

12

El plazo para expedir los certificados por 1997 venci el 16 de marzo de 1998
(D.R. 3049/97, art.22).
CLASES DE CERTIFICADOS
Certificados de retencin por concepto de ingreso laborales. Estos debern
ser expedidos a los salarios anualmente, por parte de los empleadores, donde
conste los ingresos y retenciones pagados y efectuados durante el ao 1996 (
E.T.., art. 378).
Contenido del certificado de ingresos y retenciones por concepto de
ingresos laborales. El certificado de ingresos y retenciones deben contener la
siguiente informacin:

1. El formulario debidamente diligenciado.

2. Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin.
3. Apellidos y nombres del asalariado.
4. Cdula o NIT del asalariado.
5. Apellidos y nombres o razn social del agente retenedor.
6. Cdula o NIT del agente retenedor.
7. Direccin del agente retenedor.
8. Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado,
concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas.
9. Firma del pagador o agente retenedor, quien certificar que los datos
consignados son verdaderos, que no existe ningn otro pago o compensacin a
favor del trabajador por el perodo a que se refiere el certificado y que los pagos
y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las normas
pertinentes (E.T., art. 379).
Informacin adicional a cargo de los asalariados no declarantes. Los
asalariados no declarantes adicionalmente debern suministrar la siguiente
informacin:

1. Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo ao gravable, que

provengan

de fuentes

diferentes

a la

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relacin

laboral,

o legal

reglamentaria, y cuanta de la retencin en la fuente practicada por tales

conceptos.
2. Relacin del patrimonio bruto posedo en el ltimo da del ao o perodo
gravable, con indicacin de su valor, as como el monto de las deudas vigentes
a tal fecha.
3. Manifestacin del asalariado en el cual conste que por el ao gravable de que
trata el certificado, cumple con los requisitos establecidos por las normas
pertinentes para ser un asalariado no-declarante. Dicha manifestacin se
entender realizada con la firma del asalariado en el certificado (E.T., art. 380).
Expedicin de certificado de ingresos y retenciones cuando hay unidad de
empresa. Cuando un trabajador recibe pagos por concepto de salarios u otros
ingresos que se originen en la relacin laboral, de dos o ms patrones que
conforme una unidad de empresa, el certificado ser expedido por la empresa que
tenga el carcter de principal o haga sus veces, e incluir la totalidad de los pagos
gravables que se efecten al trabajador por las distintas empresas que conformen
la unidad. Esto sin perjuicio de que el trabajador que tenga ingresos de diferentes
fuentes, deba exhibir la totalidad de los certificados de retencin correspondiente a
los ingresos informados (D.R. 460/86, art. 7).
Certificado de retenciones por pagos diferentes a los laborales. Los agentes
de retencin debern expedir anualmente un certificado de retencin por los pagos
o abonos en cuenta de todos los conceptos de retencin diferentes a ingresos
laborales; sin embargo, a solicitud de la persona o entidad beneficiaria del pago o
abono en cuenta, el retenedor expedir un certificado por cada retencin
efectuada.
Contenido del certificado de ingresos y retenciones por conceptos diferentes
a ingresos laborales. Este certificado tendr el siguiente contenido:

1. Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin.

2. Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor.
3. Direccin del agente retenedor.
4. Apellidos y nombres o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le
practic la retencin.

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5. Monto total y concepto del pago sujeto a retencin.

6. Concepto y cuanta de la retencin efectuada.
7. La firma del pagador o agente retenedor ( E.T., art. 381)
Prueba de la retencin cuando no se has expedido certificado de retencin.
Las personas o entidades sometidas a retencin en la fuente podrn sustituir los
certificados, cuando stos no hubieren sido expedidos, por el original, copia o
fotocopia de la factura o documento donde conste el pago, siempre y cuando en l
aparezca identificados el concepto sujeto a retencin, la retencin practicada,
identificacin del agente retenedor y del beneficiario del pago (E.T., art. 381).
RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTE DE RETENCIN
Responsabilidad del agente de retencin por el incumplimiento de sus
obligaciones. El incumplimiento por parte del agente retenedor de la obligacin
de efectuar la retencin o percepcin del tributo, lo hace responsable del pago de
la suma no retenida, sin perjuicio de su derecho a exigirle al sujeto pasivo de la
retencin el cobro de lo retenido, una vez cancele la obligacin.
Solidaria de los agentes de retencin y del sujeto pasivo. Por norma general,
efectuada la retencin el agente es el nico responsable ante el fisco por los
valores retenidos, salvo, cuando el contribuyente sea vinculado econmicamente
del retenedor, en cuyo caso existir responsabilidad solidaria del contribuyente con
el agente retenedor. Se entiende que hay vinculacin econmica entre las
sociedades de responsabilidad limitada y sus socios o cuando quien reciba el pago
posea el 50% o ms del patrimonio neto de la empresa o sea cnyuge o pariente
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. El patrimonio neto para
estos efectos est compuesto por las obligaciones a cargo de la sociedad y a favor
de terceros, incluidas las que se deban a los asociados por utilidades retenidas
abonadas en cuenta en calidad de exigibles y las provisiones constituidas con
cargo a prdidas y ganancias.
Igualmente, ser solidariamente responsable con el agente de retencin del
contribuyente que no presente ante la administracin tributaria el respectivo

15

certificado, a menos que se deba a que el agente de retencin haya demorado su

entrega (E.T., art. 372; D.R. 825/78, art. 10).
Responsabilidad solidaria por las sanciones. En general los agentes de
retencin responde de manera exclusiva por las sanciones que se le impongan por
el incumplimiento de sus obligaciones; sin embargo, cuando no se efecte
retencin, respondern subsidiariamente las personas naturales encargadas
directamente de efectuarla dentro de la empresa, sociedad de hecho o comunidad.
Si bien es cierto la norma establece solidaridad, la administracin slo en el
evento que este no pague, podr exigir el pago as claro que existe en una
responsabilidad subsidiaria por el pago de la sancin.
QUIENES NO SON AGENTES DE RETENCIN
La ley no define en forma expresa quines no tienen la calidad de agente de
retencin, lo cual significa que todas las personas o entidades que no se
encuentra dentro de las enumeradas por la ley como agentes de retencin, no
tienen esta calidad. Como ejemplo, tenemos el caso de las personas naturales,
que a pesar de tener la calidad de comerciantes, a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior no hubieren obtenido ingresos y patrimonio superiores a
$ 525.900.000
(valor ao base 1998).
Sin embargo, es necesario precisar que por expresa disposicin de la ley, existen
casos en los cuales, personas o entidades que a pesar de tener la calidad de
agentes de retencin, deben de practicarla, por la naturaleza de los sujetos
pasivos o por la naturaleza de los pagos o abonos en cuenta, temas que sern
tratados en los captulos los relacionados con los sujetos pasivos y los conceptos
no sujetos a retencin.

16

SUJETOS PASIVOS
SINOPSIS DE LOS SUJETOS PASIVOS DE RETENCIN EN LA
FUENTE
Quienes son los sujetos pasivos
1. Contribuyente del rgimen general
1.1. Del impuesto de renta
1.2. Del impuesto de ganancias ocasionales

2. Contribuyentes del rgimen tributario especial

2.1. Las entidades sin nimo de lucro sobre los ingresos de las actividades
2.2.
2.3.

Industriales y de mercadeo
Los ingresos obtenidos por rendimientos financieros
Entidades cooperativas sobre rendimientos financieros provenientes de
ttulos con descuento y/o intereses.

3. Autorretenedores
3.1. Concepto y requisitos
3.2. Solicitud de autorizacin
Quines no son sujetos pasivos

1. Entidades no contribuyentes.
2. Entidades del rgimen tributario especial que no realizan actividades
industriales de mercadeo.
3. Entidades exentas.
QUIENES SON SUJETOS PASIVOS
Sujetos pasivos del rgimen general. Los sujetos pasivos de la retencin son
las personas beneficiarias del pago o abono en cuenta, que tengan la calidad de
contribuyentes del impuesto a la renta y sus complementarios de ganancias
ocasionales y remesas.
DOCTRINA.-La retencin en la fuente opera independientemente de que el
beneficiario del pago o abono en cuenta sea o no-declarante. puede la
administracin efectuar retencin en la fuente a aquellas personas
no

17

contribuyentes del impuesto sobre la renta, vinculadas por medio de contratos u

rdenes de prestacin de servicios profesionales?
Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta es un no contribuyente no
procede la retencin en la fuente. Si el beneficiario del pago es contribuyente del
impuesto sobre la renta aunque no sea declarante, debe hacerse la respectiva
retencin en la fuente si quien efecta el pago tiene la calidad de agente
retenedor.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del estatuto tributario, por norma
general, todas las personas naturales estn sometidas al impuesto sobre la renta
y complementarios, es decir son contribuyentes.
Siendo la retencin en la fuente un mecanismo de recaudo del impuesto, ste
opera solamente si el beneficiario del ingreso es contribuyente, caso contrario no
hay lugar a practicar retencin en la fuente, no solamente por economa procesal
sino porque la misma ley as lo establece en los artculos 369 del estatuto
tributario y 14 del Decreto 2026 de 1983, que de una manera expresa dice:
ART. 14.-No se har retencin en los siguientes casos:

1. Cuando el pago o abono se efecte a personas no contribuyentes

del

impuesto sobre la renta o exentas de dicho impuesto (resalto).

Ahora bien, otra cosa totalmente diferente a la anterior es la calidad de no

declarantes, para quienes el impuesto es igual a la suma de las retenciones
efectuadas durante el respectivo ao o perodo gravable. Lo anterior indica que
no todos los contribuyentes son declarantes.
A propsito, NO estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios, los contribuyentes de menores ingresos, los asalariados
Y trabajadores independientes que cumplan las condiciones establecidas en la
Ley, y otros casos especiales para extranjeros sin residencia o domicilio en el pas.

18

Esto es por cuanto, repetimos, el impuesto para ellos es igual a la suma de

retenciones efectuadas durante el respectivo ao gravable, es decir que no
obstante ser contribuyentes, por expresa disposicin legal est exceptuado de
presentar la respectiva declaracin.
En estas condiciones, hay lugar a practicar retencin en la fuente si se renen las
siguientes condiciones:

1. Que quien efecte el pago tenga la calidad de agente retenedor.

2. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los trminos del
artculo 26 del estatuto tributario, es decir que sea susceptible de constituir un
incremento neto en su patrimonio.
3. Que el beneficiario del ingreso, sea contribuyente del impuesto sobre la renta,
aunque no necesariamente declarante.
Por tanto, si se renen los anteriores requisitos, debe hacerse la respectiva
retencin en la fuente por los conceptos y a las tarifas vigentes para casa caso.
(DIAN, Conc. 55247, jul. 12/96).
SUJETOS PASIVOS CON REGIMEN GENERAL
1. Personas naturales
E.T., art. 7
2. Sucesiones ilquidas
E.T., art 7
3. Cnyuge
E.T., art 8
4. Bienes destinados a fines especiales
E.T., art. 11
5. Sociedades y entidades nacionales
E.T., art. 12
6. Sociedades y entidades extranjeras
E.T., art. 12
7. Sociedades limitadas y asimiladas
E.T., art. 13
8. Empresas unipersonales (desaparecidas)* E.T., art. 18,
par. E.T., art.
9. Sociedades annimas y asimiladas
14
10. S.A.S
E.T., art. 16
11. Sociedades de economa mixta
E.T., art. 17
12. Empresas industriales y comerciales del
E.T., art. 18-1
Estado 13.Fondos pblicos
E.T., art. 1; D.R. 3074/89, D.R.2026/83,
14.Fondos de inversin de capital extranjero
art.12
15.Ecopetrol

Hoy tienen que estar convertidas en SAS

19

Sujetos pasivos del rgimen tributario especial. Est conformado por los
contribuyentes del rgimen tributario especial, los cuales son sujetos pasivos de la
retencin en la fuente solamente por los pagos o abonos que se efecten por
concepto de ingresos provenientes de actividades industriales y de mercadeo y
por los rendimientos financieros que le sean pagados o abonados en cuenta,
cuando los titulares o suscriptores del bono, certificado, ttulo o papel que da
derecho al rendimiento financiero sean personas distintas a la propia entidad
sometida al rgimen especial.
La retencin en la fuente debe ser practicada por un tercero o por el mismo sujeto
pasivo cuando haya sido autorizado ya sea por la ley o por la decisin de la DIAN,
como autorretenedor.
AUTORRETENEDORES
Concepto. La autorretencin consiste en que la retencin en la fuente la efecta
la misma persona que recibe el pago o abono en cuenta. Esta opera por expresa
disposicin de la ley o cuando exista autorizacin de la DIAN para que un agente
de retencin sea autorretenedor.

1. Por disposicin de la ley:

- Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superfinanciera.
-

D. 1742/92, Art. 1.
Remuneracin de las sociedades administradores de los fondos. D. 836/91, art.
13.
Servicio de transporte areo o martimo. D.R. 399/87, art. 2.
Ingresos obtenidos en el exterior. D. 1402/91, art.2.
Rendimientos financieros provenientes de ttulos con intereses y/o descuentos
o generados en sus enajenaciones (D. 700/97; Res. 1460/97, DIAN).

2. Cuando el agente retenedor sea autorizado por la DIAN.

Los requisitos para que se d esta autorizacin son los siguientes:

a) Que se trata de una persona Jurdica ;

b) La existencia de gran volumen de operaciones ;
c) Que tal volumen implique la existencia de un gran nmero de retenedores ;

20

d) Autorizacin expresa mediante resolucin de la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales, y
e) Publicacin de la resolucin en un diario de amplia circulacin nacional,
indicando el nmero y fecha de la providencia, y la razn social y NIT de la
persona jurdica autorizada (D.R. 2509/85, art. 3).
La autorretencin podr efectuarse por concepto de ingresos tributarios, tales
como compra de bienes races o vehculos, contratos de construccin y
urbanizacin y confeccin de obra material de de bien inmueble, y por concepto de
honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.
Para que opere la autorretencin respecto de los pagos o abonos en cuenta
realizados por personas naturales, stas deben acreditar su calidad de agente de
retencin (D.R. 836/91, art.11).
QUIENES NO SON SUJETOS PASIVOS
Las personas que no son contribuyentes del impuesto de renta y sus
complementarios, o quienes a pesar de serlo, algunas de sus rentas son exentas
o sus ingresos no son constitutivos de renta o ganancia ocasional o se consideran
ingresos no fiscales. Por lo tanto, los pagos o abonos en cuenta que se hagan a
las entidades que a continuacin se relacionan no estn sujetos a retencin en la
fuente:

1. La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios

indgenas, los municipios y a las dems entidades territoriales, las

corporaciones autnomas regionales y de desarrollo sostenible,, las reas
metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las
unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y
las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas, los
establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, la propiedad colectiva de las comunidades negras
conforme a la Ley 70 de 1.993 (E.T., art. 22).
2. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de
mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior aprobadas por el
Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior,

21

3.
4.

5.
6.

ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn
constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones
de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de
defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos
polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de
consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos,
asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de
lucro.
Los fondos mutuos de Inversin.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud,
siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de
Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su
totalidad al desarrollo de los programas de salud. (E.T., art.23).
Los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes que
administren las entidades fiduciarias.
Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los fondos de cesantas.
(E.T., ar.23-2).

Cuando el beneficiario del pago o abono sea una persona no contribuyente o

exenta del impuesto sobre la renta, deber acreditar tal circunstancia ante el
retenedor quin conservar la prueba correspondiente, para ser presentada ante
la administracin tributaria, cuando sta lo exija. (E.T. art.19, num.4, y par. 3ro.;
D.R. 2026/83, art.15).
ACTUALIZACIONES
RETENCION EN LA FUENTE DECRETO 099 DE 2013
Para efectos de aplicar la tabla de tarifas de retencin en la fuente del artculo 383
del estatuto tributario, algunos agentes retenedores continan exigiendo la
presentacin de una certificacin expedida bajo la gravedad de juramento,
condicionando de esa forma la retencin en los pagos o abonos en cuenta
realizados a los trabajadores independientes clasificados en la categora tributaria de
empleados.
Recordemos que esa condicin fue estableca por el artculo 1 del decreto 3590 de
2011 reglamentario del artculo 173 de la ley 1450 de 2011, donde los trabajadores
independientes estaban obligados a presentar una certificacin dentro de los cinco
das hbiles de cada mes, normatividad derogada por el artculo 15 de la ley 1527
del 27 de abril de 2012.
Posteriormente el artculo 13 de la ley 1527 fue reglamentado por el decreto 1950
del 19 de septiembre de 2012, mediante el literal b) de su artculo 1 cre el deber de
22

anexar una certificacin cuando el trabajador independiente no est obligado a

inscribirse en el RUT o en dicho documento no aparezca inscrito como
responsable del rgimen simplificado del IVA, normatividad recientemente
derogada por el artculo 198 de la ley 1607 del 26 de diciembre de 2012.
La nueva normatividad introducida por la reforma tributaria ni el decreto 099 del 25
de enero de 2013 condicionan la obligatoriedad de presentar una certificacin para
efectos de aplicar la tabla de tarifas de retencin en la fuente para ingresos
laborales.
El nico requisito que debern cumplir los trabajadores independientes es tener la
calidad de empleado, cuando ste no se cumple el agente retenedor deber aplicar
las tarifas tradicionales segn el concepto del pago o abono en cuenta
unque lo pretendido en el proyecto de reforma tributaria y lo reiteradamente
manifestado por el Gobierno Nacional, se tena la intensin o se quera que la
retencin en la fuente aplicable a los trabajadores independientes fuera la misma
que se practica a los asalariados (tabla de retencin artculo 383 del estatuto
tributario), pero no paso ms que ser simples supuestos deseos e intenciones
legisladas en forma diferente, regulacin que afecta el flujo de caja (bolsillo) de los
trabajadores independientes.
El artculo 13 de la ley 1607 de 2012 que modifico el inciso primero del artculo 383
del estatuto tributario, quedo redactado de la siguiente manera:
()
Tarifa. la retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las
personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas y las sucesiones ilquidas,originados en la relacin laboral o legal y
reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de
empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o
los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el
artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la
siguiente tabla de retencin en la fuente :(subrayado es nuestro)
Como se puede advertir, la nueva legislacin que regula la aplicacin de la tabla de
tarifas de retencin en la fuente seala dos condiciones, primero que el pago
gravable se origine de una relacin laboral o legal y reglamentaria y segundo que
la persona natural se encuentre clasificada en la categora tributaria de empleados,
es decir para el caso de los trabajadores independientes que estn en ejercicio de
profesiones liberales o preste servicios tcnicos, siempre que sus ingresos derivados
de la actividad correspondan en un porcentaje igual o superior a un 80%.
De tal manera que aunque algunos trabajadores independientes clasifiquen en la
categora tributaria de empleados, nunca sus ingresos se originaran de una relacin
laboral o legal y reglamentaria, incumpliendo la primera condicin y al estar
derogado el artculo 13 de la ley 1527 del 27 de abril de 2012 forzosamente se
deber concluir que el agente retenedor no podr aplicar la tabla de retencin por
salarios.
Por lo anterior, a partir del 1 de enero de 2013 los pagos o abonos en cuenta
realizados a todos los trabajadores independientes se les deber practicar retencin
23

en la fuente conforme a las reglas generales o tradicionales y aplicando las tarifas de

retencin del 4%, 6%, 10% y 11%, segn el caso.
Esther Snchez, labora con la empresa DHVG Ltda mediante contrato de trabajo
a trmino indefinido, sus ingresos laborales anuales por el ao 2013 fueron de
$85.000.000, adicionalmente, Esther tiene un negocio de compraventa de
artculos de dotacin el cual se encuentra registrado en la cmara de comercio,
por el ao 2013 los ingresos por esta actividad fueron de $80.000.000; en este
ejemplo los ingresos de Esther son de $165.000.000, de los cuales el 51.52% de
sus ingresos fueron por la relacin laboral, es decir Esther para efectos tributarios
no se considera como empleada (no cumple con la condicin del 80% de los
ingresos) en los trminos del artculo 329 del ET; sin embargo la empresa DHVG
al momento de realizar los pagos laborales debe aplicarle la retencin en la fuente
establecida en el artculo 383 del ET.
Las personas naturales que no pertenezcan a la categora de empleados (art. 329
del ET), pero que tengan ingresos por servicios, honorarios o comisiones, estn
sometidas a la retencin en la fuente al 4%, 6%, 10% o 11%, segn corresponda (es
decir no se aplica la tabla del artculo 383 del ET, para lo anterior es importante
solicitar una carta al prestador del servicio donde certifique su calidad de empleado o
no).
Leonor Garca, presta servicios como abogada en la empresa DHVG Ltda
mediante contrato de prestacin de servicios, sus ingresos anuales como
abogada por el ao 2013 fueron de $100.000.000, adicionalmente, la Sra Leonor
recibe tambin arriendos de inmuebles de los cuales, por el ao 2013 obtuvo
ingresos por $40.000.000; en este ejemplo los ingresos de Leonor son de
$140.000.000, de los cuales el 71.43% de sus ingresos fueron prestados
personalmente, es decir Leonor para efectos tributarios no se considera como
empleada (no cumple con la condicin del 80% de los ingresos) en los trminos
del artculo 329 del ET; Por lo tanto la empresa DHVG al momento de realizar los
pagos por honorarios debe aplicarle la retencin en la fuente del 10% o 11%,
segn corresponda.
Los pagos que se realicen a los servidores pblicos diplomticos, consulares y
administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores (relacin legal y
reglamentaria) se encuentran sometidos a retencin en la fuente como empleados
(tabla del art 383 del ET) y no deben ser sujetos de comparacin con la retencin
mnima establecida en el art 384 del ET.
Retencion en la fuente en Encargos Fiduciarios y Fiducia Mercantil
Con respecto a los contratos de Fiducia Mercantil, el Estatuto Tributario establece,
en el artculo 102, que las sociedades fiduciarias estn obligadas a cumplir, con
relacin a cada uno de los patrimonios autnomos bajo su responsabilidad, las
24

obligaciones sealadas en las normas legales para los contribuyentes, los agentes
de retencin y los responsables, segn sea el caso. Para tal efecto, se les asigna un
nmero de identificacin tributaria -NT-, distinto del NIT de la sociedad fiduciaria,
que identifica en forma global a todos los fideicomisos. El mismo artculo prev la
obligacin en cabeza de las sociedades fiduciarias de presentar una sola
declaracin por todos los patrimonios autnomos, debiendo mantener una
desagregacin de los factores de la declaracin atribuible a cada patrimonio
autnomo a disposicin de la DIAN para cuando sta lo solicite
Encargos fiduciarios
Caso distinto es el de los llamados "encargos fiduciarios" en donde se debe atender
especficamente al objeto del contrato para establecer quin realiza el pago o abono
en cuenta (lo primero) y, portante, quin es el agente de retencin en la fuente.
As, cuando el contrat autoriza a la fiduciaria para adelantar gestiones de negocios
que le permiten contraer obligaciones o efectuar gastos a nombre del fiduciante, las
obligaciones inherentes a la retencin en la fuente son su responsabilidad, por
cuanto es ella quien realiza tanto el pago como el abono en cuenta
"Retencin en la fuente en mandato. En los contratos de mandato, incluida la
administrador delegada el mandatario practicar al momento del papo o abono en
cuenta, todas las retenciones del impuesto sobre la renta, ventas, y timbre
establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del
mandante. As mismo, cumplir todas las obligaciones inherentes al agente
retenedor.
PAGO DE COMISIONES - ART 392

A un vendedor externo que no tiene vinculo laboral con la empresa, inscrito

en el rgimen simplificado del impuesto a las ventas, se le abonaron en
cuenta comisiones equivalentes al 5% sobre un valor de $32.800.000 como
ventas netas de mercancas que efectu en el mes de agosto.

COMPRA O MANTENIMIENTO DE SOFTWARE DECRETO 2499 DE 06 DE 2012

3.5%

Se pago a la empresa SIIGO, por servicio de mantenimiento de software

durante el mes de Enero de 2013, la suma de $5.000.000.

EXENCIONES

Se paga al Hotel Royal S. A. la suma de $3.500.000 incluido el IVA por

alquiler de auditorio. El hotel goza de exencin en el impuesto a la renta en
virtud a lo establecido en el articulo 207-2 del E. T., reglamentado por el
Decreto 2755 de 2003 y 920 de 2009.

ARTCULO 207-2. OTRAS RENTAS EXENTAS. <Artculo adicionado por el artculo

18 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Son rentas exentas las
25

generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que
establezca el reglamento:
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los
quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un trmino
de treinta (30) aos.
LEY 1429 DE 2010, ley de Formalizacion y Generacin de Empleo
Respecto a la retencin en la fuente, el pargrafo 2 del artculo 4 de la ley 1429 dice:
Los titulares de los beneficios consagrados en el presente artculo no sern objeto
de retencin en la fuente, en los cinco (5) primeros aos gravables a partir del inicio
de su actividad econmica, y los diez (10) primeros anos para los titulares del
pargrafo 10.
PARGRAFO 10. Para el caso de las pequeas empresas que inicien su actividad
econmica principal a partir de la presente ley, que tengan su domicilio principal y
desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas,
Guaina y Vaups, la progresividad seguir los siguientes parmetros:
Para el efecto, debern comprobar ante el agente retenedor la calidad de
beneficiarios de esta ley, mediante el respectivo certificado de la Cmara de
Comercio, en donde se pueda constatar la fecha de inicio de su actividad
empresarial acorde con los trminos de la presente ley, y/o en su defecto con el
respectivo certificado de inscripcin en el RUT.
RETENCIN EN LA FUENTE PAGOS AL EXTERIOR ART 437-1 ART 437-2 SIN
RESIDENCIA EN EL PAIS (RTE DE IVA) art 408 E.T tarifa 33%

Se paga a Mattel Europe, la suma de US$35.000, por concepto de regalas

por el uso de la marca Max Steel.

COMPRA DE SOFTWARE DEL EXTERIOR ART 411- Base del 80% siempre y
cuando sea del exterior - TARIFA DEL 33%

Se paga a Microsoft de USA la suma de US $10.000 por la licencia de

programas de computador por un ao (de Agosto 2011 a julio de 2012) a una
TRM de $1.855

RETENCION EN LA FUENTE ADMINISTRACIN DELEGADA

El inciso primero del artculo 29 del Decreto 3050 de 1.997 no ofrece otra
interpretacin que su claro mandamiento: "En los contratos de mandato, incluida la
administracin delegada el mandatario practicar al momento del pago o abono en
cuenta, todas las retenciones del impuesto sobre la renta, ventas, y timbre
establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del
manante. As mismo, cumplir todas las obligaciones inherentes al agente retenedor.
26

Quiere decir lo anterior, que es el mandatario quien debe practicar la retencin en la

fuente, eso s teniendo en cuenta la calidad del mandante, y cumplir todas las
obligaciones del agente retenedor, como son las de consignar, presentar las
declaraciones y expedir los certificados de retencin.

En Agosto contrat con la sociedad Construyendo Ltda. (no es gran

contribuyente ni autorretenedor) la construccin del edificio sede a travs del
sistema de administracin delegada por valor de $1.500.000.000, el cual
Cancela al Ingeniero Julio Perez (Regimen Simplificado) la suma de
$35.000.000 por concepto de diseo y estudios de suelos.
En Agosto contrat con la sociedad Construyendo Ltda. (no es gran
contribuyente ni autorretenedor) la construccin del edificio sede a travs del
sistema de administracin delegada por valor de $1.500.000.000, de los
cuales se pactan como honorarios por la administracin delegada la suma
equivalente a un 20%. Se le cancel como anticipo de honorarios por la suma
de $ 30.000.000.

PAGOS DE DIVIDENDOS TARIFA DEL 20% Y DEL 25% ARTICULO 49 Y 390

ET

Se le pagan dividendos a accionistas por valor de $23.500.000, de los cuales,

no son gravados suma de $ 20.000.000

FUENTE: JOS HILARIO ARAQUE C.

Bibliografa:
- ESTATUTO TRIBUTARIO
- MANUAL DE RETENCIN EN LA FUENTE Legis Editores S.A.

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