REFORMAS RECIENTES AL IMPUESTO DE RENTA

ndice General

Presentacin
ndice general
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE:
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

Base gravable
Rentas brutas y liquidas especiales
Compensacin de prdidas fiscales
Remisin a las normas del impuesto sobre la renta
Tarifa del impuesto

2. SOBRE TASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

2.1. Sobre tasa al impuesto sobre la renta para la equidad cree
2.2. Tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad cree

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.

Residencia para efectos tributarios

Rentas de trabajo exentas
Otras rentas exentas
Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras
Descuento por impuestos pagados en el exterior
Patrimonio bruto
Concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios
Impuesto mnimo alternativo simple (IMAS) de empleados

REFORMAS RECIENTES AL IMPUESTO DE RENTA

Con este trabajo buscamos recopilar las ltimas reformas al impuesto de renta,
resaltando la importancia de cada una de estas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE:

BASE GRAVABLE

Se modifica el artculo 22 de la ley en mencin, incluyendo nuevos artculos que

regulan el impuesto sobre la renta, los cuales se pueden aplicar para efectos de la
determinacin de la base del CREE, tales como los ingresos no constitutivos, las
deducciones, restricciones, depreciaciones y amortizaciones, los cuales no
estaban contemplados en la ley 1607 del 2012.

RENTAS BRUTAS Y LIQUIDAS ESPECIALES

Se adiciona el artculo 22-1 el cual permite que las rentas brutas especiales
mencionadas en el estatuto tributario y las rentas liquidas por recuperacin de
deducciones, puedan ser aplicadas para la determinacin del CREE.

COMPENSACION DE PERDIDAS FISCALES

Se adiciona el artculo 22-2 el cual establece que las prdidas fiscales en las
cuales incurran los contribuyentes de CREE, se podrn compensar en este
impuesto a partir del ao gravable 2015.

REMISION A LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Se adiciona el artculo 22-4 de la ley 1607 de 2012, el cual establece que las
normas del impuesto sobre la renta, sean aplicadas de igual manera al impuesto
sobre la renta para la equidad CREE, siempre y cuando estas tengan relacin con
la naturaleza del CREE.

As mismo se adiciona el artculo 22-5 de la ley 1607 de 2012, donde se busca

introducir el sistema por impuestos pagados en el exterior con el fin de determinar
el CREE.
En resumen, todas las entidades nacionales que fueren contribuyentes del CREE
y sobretasa que reciban rentas del extranjero sujetas al impuesto de renta en el
pas de origen, tienen derecho a descontar del CREE y su sobretasa, el impuesto
de renta pagado en el pas de origen, cuyo valor no podr exceder el valor del
CREE ni su sobretasa, sin embargo existen limitaciones para este tipo de
beneficios.

TARIFA DEL IMPUESTO

Se modifica el artculo 23 de la ley 1607 del 2016, determinando as que, la tarifa

ya no ser del 8% si no del 9% a partir del ao 2016.

SOBRE TASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

SOBRE TASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD

CREE

Para los contribuyentes del impuesto CREE, la reforma creo la sobretasa de este
impuesto la cual aplicara para los periodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018.

TARIFA DE LA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA

LA QUIDAD CREE

Esta se aplicara sobre la base gravable del CREE que excedan los 800 millones.
Las tarifas de la sobretasa para la vigencias fiscales 2016, 2017 y 2018 sern del
6.00%, 8.00% y 9.00% respectivamente, siempre que la base gravable del CREE
excedan los 800 millones; as mismo, tendrn un anticipo del 100% del vlr de la
misma. Este anticipo deber ser calculado sobre la base gravable del CREE sobre
la cual el contribuyente liquid el mencionado impuesto para el ao gravable
inmediatamente anterior. Este anticipo deber pagarse en dos cuotas anuales.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

La Ley 1607 de 2012 estableci que sern residentes fiscales los nacionales
colombianos que a pesar de no cumplir con el requisito de permanencia fsica en
el pas, cumplan con alguna de las siguientes condiciones:
1. En el perodo o ao gravable su cnyuge o compaero permanente no
separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad tengan
residencia fiscal en el pas
2. Que el 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional
3. Que 50% o ms de sus bienes sean administrados en el pas
4. Que el 50% o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas
5. Que habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para ello, no
acrediten su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios
6. Que tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno
Nacional como paraso fiscal.
(Se adiciona un pargrafo al artculo 10 del Estatuto Tributario)
As mismo, la reforma crea una nueva regla donde se establece que no sern
residentes fiscales los nacionales que, adems de cumplir con las condiciones
antes mencionadas cumplan con las siguientes:
1. Que el 50% o ms de sus ingresos anuales tengan su fuente en la
jurisdiccin en el cual tengan su domicilio
2. Que el 50% o ms de sus activos se encuentren localizados en la
jurisdiccin en la cual tengan su domicilio. Faculta al Gobierno Nacional
para determinar la forma de acreditacin de las circunstancias antes
descritas.

RENTAS DE TRABAJO EXENTAS

Las personas que estn clasificadas como empleados para efectos fiscales, pero
que no se encuentren vinculados mediante una relacin laboral legal o
reglamentaria, tendrn derecho a solicitar la renta exenta que constituye el 25%
citada en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, sin embargo este
solo podr disminuir su base gravable con los costos y gastos admisibles para los
asalariados en la prestacin de servicios personales o en la realizacin de
actividades econmicas por cuenta y riesgo del contratante.

OTRAS RENTAS EXENTAS

Se adiciona un numeral al artculo 207-2 del estatuto tributario que establece como
rentas exentas los rendimientos financieros relacionados con operaciones de
crdito
aseguramiento,
reaseguramiento
realizadas
por
entidades
gubernamentales.

TARIFA PARA SOCIEDADES NACIONALES Y EXTRANJERAS

Se adiciona un pargrafo al artculo 240 del estatuto tributario donde indica que
del ao 2015 al 2018 las sociedades y entidades extranjeras, que no sean
atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente de dichas sociedades o
entidades extranjeras estarn sometidas a las siguientes tarifas:
AO TARIFA
2015 39%
2016 40%
2017 42%
2018 43%
Desde el 2019 en adelante la tarifa volver a ser del 33%.

DESCUENTOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Introduce nuevas frmulas especficas a los efectos de determinar el descuento

tributario por impuestos pagados en el exterior; una para el descuento por la
obtencin de rentas de fuente extranjera sujetas a impuesto en el pas de origen, y
otra para el descuento por la obtencin de ingresos por concepto de dividendos o
participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior. As mismo
indica que este descuento podr tomarse en el ao en el que se realiz el pago
del impuesto en el exterior o dentro de los cuatro perodos siguientes, teniendo
como limitante el impuesto sobre la renta que hubiese sido pagado en el pas
sobre las mismas rentas.

PATRIMONIO BRUTO

Se establece una nueva regla donde se considera que las personas naturales,
nacionales o extranjeras y las sucesiones ilquidas de causantes que tengan
residencia fiscal en el pas en el momento de su muerte, debern incluir en su
patrimonio bruto los bienes posedos en el exterior, a partir del ao en que
adquieran la residencia en Colombia. Antes de la Reforma, esta regla aplicaba
nicamente a personas naturales extranjeras y a sucesiones ilquidas de
causantes que eran residentes en Colombia.

CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES PARA

EFECTOS TRIBUTARIOS

Establece que no se entender que existe sede efectiva de administracin en

Colombia cuando sociedades o entidades del exterior:
1. Hayan emitido acciones o bonos de cualquier tipo en la Bolsa de Valores de
Colombia o en bolsa de reconocida idoneidad internacional.
2. Cuando los ingresos de fuente de la jurisdiccin donde est constituida la
sociedad o entidad del exterior sean iguales o superiores al 80% de sus
ingresos totales.

IMPUESTO MNIMO ALTERNATIVO SIMPLE (IMAS) DE EMPLEADOS.

Se modifica el artculo 334 del estatuto tributario permitiendo a los contribuyentes

acogerse al IMAS siempre y cuando hayan obtenido ingresos brutos inferiores
2.800 UVT y hayan posedo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT. Antes de
la reforma los ingresos brutos deban ser inferiores a 4.700 UVT y no haba
requisito de patrimonio mnimo.