Comptabilit approfondie

II. Le cadre international

Liste des normes IAS/IFRS
IAS 1 Prsentation des tats financiers
IAS 2 Stocks
IAS 14 Information sectorielle
IAS 36 Dprciation dactifs
IAS 37 Provisions passif et actifs ventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles
IAS 41 Actifs biologiques
Fin des IAS/dbut des IFRS
IFRS 1re application
IFRS paiement fond sur des actions
IFRS 3 Regroupement dentreprises
IFRS 4 Contrat dassurances
IFRS 5 Actifs non courant ..
Champ dapplication des normes IAS/IFRS partir de 2005
Socits non cotes

Comptes sociaux (indiv)

Non
Non

Socits cots

Comptes consolids (de grp)

Option IAS/IFRS
IAS/IFRS Obligatoire en UE
(En France : 1000 gps cots
et 28000 filiales,
En Europe : 7000 socits
cotes)

Les objectifs des tats financiers

Des tats utiles pour prendre des dcisions conomiques qui puissent fournir une
information sur :
La situation financire de la socit
La performance de lentreprise
La variation de la situation nette (K social + Rserves = Kx propres)
2 principes de Base :

Comptabilit dengagement, ici on tient compte des charges et des

produits ds quils sont engags et cela quelque soit la date de leur
rglement.
Continuit dexploitation

Les 10 caractristiques qualitatives de linformation financire

1. Intelligibilit, le lecteur des comptes doit pouvoir se forger une opinion
claire la lecture des comptes.
2. Pertinence, info qui permet de prendre une dcision conomique.
Une information est pertinente selon :
Sa nature
Son importance
3. Compensation, principe de non compensation
4. Importance relative, non diffusion des infos significatives. Le seuil de
signification dpend ici du professionnel.
Exemple : Baisse du CA d1 filiale de 20%.
Cependant au niveau du gpe, le CA de cette filiale reprsente environ 5%.
5. Fiabilit, une information est fiable si elle peut tre comptabilis sans
risque derreur.
La fiabilit suppose alors le respect de 4 conditions :
6. Image fidle (et permanence des mthodes)
7. Prminence de la substance sur la forme ou encore, prminence de la
ralit conomique sur lapparence juridique.
Les faits doivent tre enregistrs conformment la ralit conomique et non pas leur
forme juridique.
En France on a une vision patrimoniale.
Exemple 1: Le cas du crdit bail.
Sur le plan juridique : Lentreprise qui a recourt au C.bail nest pas propritaire donc le
bien qui fait objet du C.bail ne figure pas lactif.
Cest le point de vue PCG
Sur le plan conomique, on considre le C.bail comme 1 mode de financement
particulier.
Cest le point de vue du IAS.
Ainsi les biens en C.Bail figurent lactif, en contrepartie la dette financire = passif.
Exemple 2: Le cas des provisions rglementes : les drogations
Ces provisions sont passes en fonctions des dispositions fiscales favorables lentreprise.
687 DAP Excep
14 Prov rglementes (supplment damort qui gonfle les Kx propre)
8. Neutralit du comptable face aux options qui peuvent faire augmenter ou
diminuer le rsultat
9. Exhaustivit >< importance relative
10. Comparabilit, il existe des changements qui vont empcher la
comparaison des comptes dune anne sur lautre.
Il y a 2 types de changement
Mthode comptable,
Fusion acquisition c'est--dire les changements de primtres.

Pour permettre la comparabilit des comptes en cas de changement on tablit des comptes
PRO FORMA.
Exemple : Evolution du CA dun groupe
N
800

CA

N-1
1000

Le groupe a cd une filiale le 1/1/N

Le CA n-1 tient en compte du CA de la filiale, pas celui de N.
Pour pouvoir comparer les 2 CA, on est oblig de recalculer sans le CA de la filiale, le CA n-1
N
N-1
N-1 Pro forma
CA
800
1000
730
Entre N-1 et N on a une augmentation du CA de + de 10%.
On peut donc dire qu nombre de filiale constant, le CA augmente de 10%.
Remarque : Transition le 1/1/05, des normes du PCG vers les IAS.
Pour comparer les compta 2004 et 2005, on a tabli des comptes 2004 sous IAS.
Les 4 contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable.
1.
2.
3.
4.

Clrit, vitesse de publication des comptes.

Rapport cot/avantage
Equilibre entre les caractristiques qualitatives
Image fidle/Prsentation fidle

Etude de cas 1
Question 3

Si elle fait partie dun groupe

Car le PCG saligne sur les normes internationales

Exemple de convergence du PCG vers les normes internationales : les rgles relatives
lvaluation des actifs.
Cot dacquisition

Cot demprunt

Old Rules
Px dachat net de RRR

Peut intgrer le cot de

production

New Rules
Px dachat net de RRR +
escompte de rglement
Frais de dmantlement,
denlvement, restauration
doit tre incorpor.
Peut intgrer le cot de
production et le cot
dacquisition

Question 4

Analyse du Bilan de Prosodie

IAS 1 nimpose ni format ni ordre de prsentation :
- La distinction lments courants/non courants est recommande sinon classement par
ordre de liquidit,
- Exemples dlments non courants : Immobilisations ; dlments courants : Stocks,
crances, actifs financiers autres que participations.
Un minimum de rubrique prsenter (immobilisations corporelles, incorporelles, stocks
etc,)
PCG exige une prsentation sous forme de tableau
- Prsentation obligatoire selon ordre croissant de liquidit,
- Moins de rubriques obligatoires (exemples : les actifs biologiques, les actifs destins
la ventenon prsents).
Rmq : Dans le PCG, notre systme, cest le principe de limpt exigible.
Dans lIAS, on a limpt diffr lactif mais aussi au passif.
Ces impts diffrs, cest la divergence entre rsultat comptable et rsultat fiscal.
Expl : Taxe sur voiture de tourisme nest pas dductible.
Participation de N qui ne sera dductible que en N+1.
Dcalage temporaire = source de fiscalit diffre.
Il y a 2 types de fiscalit diffre :
Active :
Lentreprise a 1 crance sur lEtat en participation
Cest un impt diffr actif.
Passive :
Lentreprise est redevable envers lEtat.
Des charges ont t dduites du rsultat imposable mais seront rintgrer plus tard.
Cest le cas de la subvention qui rintgrer dans le rsultat au mme rythme que ce fait
lamortissement quelle a servit payer.
La fiscalit sur ce bien est vraiment chelonne.
En ce qui concerne les provisions rglementes notamment les drogatoires.
Expl : Fin N, rsultat fiscal = 100 000 drogatoires de lexercice = 10 000.
Lenregistrement des drogatoires baisse limpt en N. Cest un simple avantage de trsorerie
qui ne va pas durer dans le temps car le drogatoire est repris.
En labsence de drogatoire, le rsultat aurait t de 110 000. Donc IS = 110 000*33 1/3% =
36 600.
Avec le drogatoire, le rsultat aurait t de 100 000. Donc IS = 33 333
On gagne donc 3333.

Cette dette future dimpt est rintgrer ainsi :

69 Charge dimpt diffr
155 Prov pour impt diffr

3333
3333

Impt diffr passif = dette future dimpt.

Impt diffr dactif = Crance dimpt
Provision pour pension et avantage = Engagement retraite.
Tout dpart la retraite donne lieu une indemnisation qui sont obligatoire et dautre
facultative.
Lindemnit obligatoire lest de part le droit et les conventions collective est verse par
lemployeur.
Expl : 1 CC prvoit 1 mois de salaire pour dpart sans activit
Une pension de retraite verse en complment de celles de la scu et autres caisses de retraite.
Cest une retraite sur complmentaire facultative vers par les grands groupes.
Comment on enregistre ces 2 cas :
Au fur et mesure de son activit, le salari gagne des droits et lentreprise sengage envers
lui :
2 solutions pour cet engagement :
- Rgime cotisation dfinie. Elles sont verses des caisses de retraite qui prennent en
charge les prestations durant la retraite.
Sur le plan comptable : 645 Charges de scu et prvoyance.
- Rgime prestation dfinie. Cest lemployeur lui-mme qui va lchance verser les
prestation acquise par le salari.
Rel engagement de lentreprise.
Sur le plan comptable, chaque anne, les engagements retraites doivent tre valus et ports
au passif.
Traitement comptable :
Sous PCG, il faudrait mentionner le montant des engagements en annexe.
Le CNC recommande lenregistrement dune provision au titre de ces engagements ; 153
prov pour pension et obligatoire similaires .
Cest une mthode prfrentielle.
Dans les comptes consolids toujours de limpt diffr.

Analyse du compte de rsultat

5

Prsentation du compte de rsultat

Divergences et similitudes IAS 1/PCG
-

IAS 1 propose une prsentation par nature ou destination (pas de mthode

prfrentielle).
- Un minimum de rubriques prsenter (produits ; charges financires ; etc,)
- Attention particulire apporte aux activits abandonnes.
- Disparition de la notion de rsultat exceptionnel.
o PCG autorise une prsentation par nature ou destination (production, distribution et
administration)
o Rubriques minimales trs proches.
Question 2
Prminence de la ralit conomique sur le droit.
A partir de 2005, les socits qui ont un bien en location financement doivent le mettre
lactif du bilan.
Problme de lannexe 2
Q1. IAS fait la diffrence entre :
-

Location simple : Pas doption dachat, donc sous IAS, on est en prsence dune
charge.

Location financement : Il faut un certain nombre de critre pour quon puisse parler
de location financement :

o Transfert de proprit en fin de contrat.

o La valeur de loption de rachat doit tre infrieur la juste valeur du bien la
fin du contrat.
o Priode de location couvre la majeure partie de la dure dutilisation du bien.
o Valeur actuelle des paiements >= celle du bien.
o Transfert au locataire de la quasi-totalit des risques et avantages inhrents
lutilisation du bien.
Si la maintenance ne fait pas partie des obligations du locataire du loueur mais alors on nest
pas dans un cas de location financement.
Traitement comptable :
-

PCG : Comptes individuel, dans les 2 cas cest une charge.

Comptes consolids, intgration du crdit bail financement, cest la mthode
prfrentielle.
- IAS/IFRS, intgration de la location financement.

Q2. Valeur du bien lactif et au passif ?

On prend pour valeur la plus faible entre juste valeur et valeur actualise des paiements
minimaux du contrat en utilisant le taux dintrt implicite semestriel du contrat.
Nous i est donn = 5,59%
En actualisant les paiements minimaux au taux dintrt implicite du contrat, on obtient une
valeur de :
10 000+(8 ;p=1) 26 000/(1+0,0559)^p + 25 000/(1+0,0559)^8=190287
Maintenant on compare entre la juste valeur (200 000) la valeur actualise des paiements
minimaux (190 287).
On prend la VAPM car cest la plus petit.
Q3. Ventilation des dcaissements, amortissement de la dette et charge financire.
Semestrialits constantes sauf dpt en N et leve doption en N+4.
Date
2/01/N
2/07/N
2/01/N+1
2/07/N+1
2/01/N+2
2/07/N+2
2/01/N+3
2/07/N+3
2/01/N+4

Flux (1)
dcaissement
10 000
26 000
26 000
26 000
26 000
26 000
26 000
26 000
51 000

Intrts (2)
(4)*5,59%
0
10 078
9182
8248,22
7255,89
6208,09
5101,73
3933,5
2700

Rembt 3=1-2

K restant du (4)

10 000
15922
16812
17751,78
18744,11
19791,91
20898,27
12066,5
48300

190 287
180 287
164 365
147 553
129 801,26
111 057,16
91 265,25
70 366,98
48 300,5
0

26 000 + 25
000

Ecriture comptable comptabiliser chez le preneur :

2/01/N
190 287

Matriel (actif)
Dettes fi (passif)
Dette fi (bilan)
Intrets (comptes de
rsultat

Dettes fi (passif)
01/07/N (1re redevance)
10 000
Banque (actif)
01/07/N (2me redevance)
15 922
10 078

190 287

Banque (actif)

26 000

10 000

31/12/N
38 057

DAP (compte de
rsultat) 190287/5

Amortissements des
immobilisations
(bilan)

38 057

Q4. Impact dur le rsultat et sur le bilan.

PCG
-26 000

IAS
- 10 078
-38 057
- 48 135

Etude de cas 2 Convergences des normes comptables franaises

vers les normes IAS/IFRS
Actif = entit qui a une valeur positive et dont lentreprise attend des avantages conomiques
dans le futur.
Concrtement, cest un bien qui en enlevant les charges nous rapporte de la tune.
Cest les flux nets de trsorerie positif.
Passif = entit qui a une valeur ngative.
Un peu de cours sur :

I/Approche par composant :

Cest de la comptabilisation des immobilisations par composants.

En gnral, les actifs sont souvent constitus dlments indissociables.
Dans la ralit, il est possible de dissocier un actif, un hangar peut tre compos dun mur et
dune toiture car ils ont des dures de vie diffrente.
Lapproche par composant cest dsormais la rgle depuis 2005. (Dans le PCG dans le
compte individuel).
Maintenant se pose le problme de quand et comment dcomposer.
Il faut dcomposer, cest donc une obligation, mais on le fait chaque fois que les composants
ont une dure dutilisation diffrente de celle de la structure de base.
Mais aussi lorsque les composant procurent des avantages lentreprise selon un rythme
diffrent. Les taux et les modes damortissement sont diffrents.
On distingue 2 types de catgories de composants :
Les dpenses de premires catgorie = Elments qui sont destin tre remplac
rgulirement.
Dpenses de secondes catgories = Dpenses de gros entretient ou de grande rvision.
Ces dpenses doivent relever dune obligation lgale ou dune pratique habituelle et
constante.
Expl :
Une socit achte le 1/1/N :
- une machine outil dune valeur globale de 100 000 ht.
- Lquipement est compos de 2 lments :
o Elment A = Structure de base = 80 000 et dure dutilisation = 10 ans.
o Elment B = 20 000 devra tre chang dans 5 ans.
Lquipement fera lobjet dune rvision totale tous les 5 ans pour un cot global de 3000 .
Traitement comptable :
Quand on napplique pas la nouvelle rgle :
1/1/N
100 000
19 6000

215 Matriel
4456
404
-

119600

Au bout de 5 ans, le renouvellement est une charge car il naugmente pas la valeur et
la dure de llment principal.
Pour la rvision, il est possible de passer une provision pour grosse rparation.
1/1/jusque N+4
600

681 DAP
15 Prov pour grosse rparation
600
(Dtail dune prov. pour un montant annuel de 3000/5 ans = 600)
En N+4 au bout des 5 ans dutilisation, on reprend la provision pour 3000 et on enregistre la
dpense relle de rparation.
Les applications approche par composant
9

Les cas A et B deviennent des composants spars.

Pour la rvision = option comptable, on a le choix :
- on concidre que cest un composant : On fait un amortissement spcifique et cest la
seule mthode conforme aux IAS.
- on passe une provision
Si on prend la premire option :
215 1Matriel A
215 2 Matriel B
215 3 Rvision
4456 TVA dductible
4456 TVA rgulariser
404 FR

1/1/N
80 000
20 000
3 000
19 600
588
120 188

Le composant rvision :
De N N+4 on amorti la rvision, soit 3000/5 = 600 par an.
Au bout de 5 ans
2815 1 Amortissement
215 3 Matriel Rvision

31/12/N+4
3000
3000

Au moment de la rvision
404 FR
4456 TVA dductible
4458 TVA rgulariser
Banque

N+4
3588
588
588
3588

Rinscription du nouveau composant.

215 grosse rvision
4458 TVA rgulariser
FR

N+4
3000
588
3588

Si on prend lautre option

215 1Matriel A
215 2 Matriel B
4456 TVA dductible
404 FR

1/1/N
80 000
20 000
19 600
119 600

10

RMQ : Pour les petits composants, ne pas les identifier si :

Valeur unitaire < 500
Valeur unitaire < 15% du total (1% pour les immeubles)
Dure < 12 mois ou 80% de la dure de la structure de base.

II/ Cot et valuation des immobilisations

Nouvelles rgles dvaluation des immobilisations
Since 2005, on doit faire rentrer dans un cot dacquisition cest :
Le prix dachat net de RRR et descompte.
Cot directement attribuable lacquisition = Cots engags pour mettre lactif en
place comme linstallation, la livraison, les frais de dmolition, les essais de bon
fonctionnement, les honoraires de professionnels.
Frais dacquisition = droit de mutation, les honoraires, commissions
dintermdiaires, frais dactes. sur option on les intgre.
Cots de dmantlement, denlvement, de restauration de site. Ces cots prvus
doivent tre incorpor au cot de lactif. En contrepartie, au passif on fait figurer une
provision. Pour ce cots = plan damortissement spcifique.
Les cots demprunts, cela est fait sur option. On peut les incorporer au cot dachat.
Cependant cela ne concerne que certains actifs comme les actifs qui exigent une
conservation longue avant de pouvoir tre utiliss. Donc les frais financiers lis un
emprunts pour un de ces actifs peut tre affecter ou non lachat du bien.
Option globale = ^porte pour tout les actifs du mme type.
Exemple dapplication :
1 socit achte un matriel dune valeur de 120 000.

15/1/N

1/1/N
livraison
du bien

Priode dinstallation par un

tiers pour 20 000

14/5

15/4

Priode de test = 12 000 matriel

en tat de fonctionnement

Pour cette achat on ne fait pas demprunt spcifique (affect). Cependant on a des dettes.
Banque A
20 000
7% =taux
Affect un camion
Banque B
30 000
8%
Non affect
spcifiquement
Banque C
100 000
9%
Non affect
On laisse de cot lemprunt affect au camion car il est spcifique lachat du camion.

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