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Abril de 2011
San Salvador, El Salvador, Centro Amrica
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector
Secretario
Contadura Pblica
Coordinador de seminario
Asesor Director
Asesor Metodolgico
Jurado Examinador
Decano de la Facultad de
Ciencias Econmicas
Secretario de la Faculta de
Ciencias Econmicas
Director de la Escuela de
Abril de 2011
Agradecimientos
A Dios todopoderoso y a la Virgen de Guadalupe por ser quienes me dieron la vida, y por haberme
iluminado y brindarme entendimiento, para poder culminar mi carrera.
A mi madre por brindarme todo su apoyo incondicional, su amor, sacrificio y sobre todo su paciencia
brindada en todo el transcurso de mi carrera.
A mi padre que no est ya conmigo, pero desde donde esta me ha brindado su amor, fortaleza y me ha
acompaado en lo largo de mi camino
A mis hermanos y mi cuado, por su ayuda incondicional, por quienes me apoyaron en los momentos ms
difciles y me dieron fuerzas para llegar al final de la meta.
A mi novio, por brindarme su apoyo, comprensin y por ayudarme a lograr esta meta , por darme nimos y
ensearme a ver las cosas siempre de una manera positiva, y por brindarme su amor.
A mi sobrinita, mis tos, tas primos y primas, mis abuelos, que tambin me apoyaron mucho, y me
brindaron su cario y comprensin.
A mi compaera de trabajo de graduacin por su comprensin, su apoyo y su cario.
A Dios todopoderoso por mostrarme el camino a seguir, por ser quien me ha dado la vida para poder
llegar a culminar esta carrera y as cumplir las metas propuestas.
A mis padres, por brindarme todo su apoyo, su amor y sobre todo su paciencia en todo el transcurso de mi
carrera.
A mis hermanos por su cario incondicional, por ser quienes me dieron fuerzas para avanzar cuando sent
deseos de parar.
A mi abuela que tambin estuvo ah, quien siempre mostro inters por mi superacin y por continuar con
mi carrera.
A mis compaeros de estudio por compartir tantos momentos y tanta enseanza, lo que nos hace
aprender ms en el mundo de una manera divertida.
A mi compaera de trabajo de graduacin, por mostrar todo su inters en el proceso de graduacin, por
todo su esfuerzo y apoyo para llegar a este logro.
A todos aquellos con los que he convivido y que de una u otra manera han estado conmigo en esta larga
carrera, que creyeron en m y por los que he llegado a este triunfo.
NDICE
Contenido
No. Pg.
Resumen Ejecutivo
Introduccin
iii
CAPTULO I
1.
1.1.
1.2.
1.2.1.
Definiciones
1.2.2.
Antecedentes
1.2.3.
1.2.4.
1.2.5.
1.2.6.
1.3.
1.3.1.
1.4.
1.4.1.
Diagnstico y Planificacin
1.4.2.
Diseo y Desarrollo
1.4.3.
Implementacin
1.4.4.
Mantenimiento
17
1.5.
17
1.5.1.
17
1.5.2.
Importancia
18
1.5.3.
Caractersticas
18
1.5.4.
Clasificacin
18
1.5.5.
19
CAPTULO II
2.
20
2.1
20
2.1.1.
Perfil de la Empresa
21
2.1.2.
Secciones Aplicables
22
2.1.3.
24
2.1.4.
26
2.1.5.
27
43
45
2.1.6.
46
2.1.7
Fecha de Adopcin
51
2.1.8.
Presentacin de los Primeros Estados Financieros de Acuerdo a NIIF para las PYMES 55
2.2.
Mantenimiento
Bibliografa
61
63
ANEXOS
Anexo 1
Anexo 2
Polticas Contables
Anexo 3
Catlogo de Cuentas
Anexo 4
Mayorizacin
Anexo 5
RESUMEN EJECUTIVO
La actividad econmica durante los ltimos aos ha sufrido muchos cambios, por lo que trae consigo
ventajas a las empresas, as como, credibilidad y confiabilidad haciendo un mercado altamente
competitivo, por lo que es importante la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), ya que estn diseadas para ser aplicadas en los Estados Financieros con propsito de
informacin general, as como en todas las entidades con nimo de lucro.
En vista de que la economa en el mundo se encuentra en constante cambio, se hace necesario controlar
las actividades financieras que rigen las empresas, lo que conlleva a uniformar la informacin para la
presentacin de estados financieros.
Esta realidad da origen a la creacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas
y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidas en julio de 2009. Con la que surge la necesidad de
realizar un proceso de transicin. El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditora, emite un nuevo acuerdo donde establece que la fecha de adopcin de la nueva Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
ser el 01 de enero de 2011.
La investigacin tiene por objetivo Elaborar procedimientos que sirvan de gua a las Empresas del Sector
Comercio en la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), en el Municipio de San Salvador.
El mtodo utilizado para el desarrollo de este trabajo de graduacin fue el hipottico deductivo, ya que
este permiti relacionar la investigacin bibliogrfica y la de campo. La cual se realiz a las Firmas de
Auditora que se encuentran en la base de datos proporcionada por la DIGESTYC para el perodo de
Diciembre de 2007 en la que se registran un total de 77 firmas con sede en el Municipio de San Salvador.
En base a los resultados obtenidos en las encuestas, se ve la necesidad de contar con una herramienta o
gua para los profesionales de contadura Pblica ya que carecen de conocimiento sobre la transicin a la
nueva normativa NIIF para las PYMES.
Una vez terminado el proceso de investigacin de campo, y haber estudiado y analizado los datos
obtenidos en la misma, se lleg a determinar una serie de conclusiones y recomendaciones, donde se
puede mencionar que a raz de las actualizaciones tcnicas hechas por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, sobre la obligatoriedad de la transicin de la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
expresa la recomendacin a los profesionales que deben de mantenerse actualizados sobre normativa
tcnica contable y disposiciones legales aplicables relacionadas, de tal manera que se les facilite la
aplicacin y el conocimiento idneo en el proceso de transicin a la normativa NIIF para las PYMES.
ii
INTRODUCCIN
La economa en el mundo se encuentra en constante cambio por lo que se hace necesario controlar las
actividades financieras que rigen las empresas, lo que conlleva a uniformar la informacin para la
presentacin de estados financieros.
Esta realidad da origen a la creacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida en julio de 2009. Con la que surge la
necesidad de realizar un proceso de transicin a dicha norma, de las entidades que no tienen obligacin
pblica de rendir cuentas; y que publican estados financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos, como aporte y orientacin a estas en la presentacin de informacin financiera fiable
para la toma de decisiones. Ya que en el desarrollo del trabajo de graduacin se dan a conocer los
aspectos fundamentales en los diferentes captulos que se detallan a continuacin:
Captulo I: contiene el Marco Terico que sustenta la investigacin a partir de los antecedentes de las
Normas Internacionales de Contabilidad, tanto a nivel mundial como nacional, tambin aborda los
aspectos tcnicos a conocer sobre la transicin a la NIIF para las PYMES en el sector comercio; aspectos
generales, especficos, y financieros relacionados.
Captulo II: muestra el caso prctico aplicando los lineamientos que corresponden a la seccin 35 de la
NIIF para las PYMES, los procedimientos a seguir en cada fase de transicin, haciendo un diagnstico del
sistema contable para llegar a los ajustes previos en la elaboracin del balance de apertura, luego se
desarrolla el periodo de transicin del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 hasta llegar a la Fecha de la
emisin de los primeros Estados Financieros en base a la correspondiente norma (31 de diciembre de
2011).
Este documento servir de referencia para la adopcin de las NIIIF para las PYMES en las empresas del
sector comercio.
Finalmente se presenta la relacin bibliogrfica que sirvi de apoyo para la elaboracin del trabajo de
graduacin y los respectivos anexos, ya que son de mucha importancia y complemento para llevar a
cabo dicha investigacin.
iii
CAPTULO I
1.
1.1.
Durante los ltimos aos se han realizado muchos cambios en toda la actividad econmica debido al
efecto de la globalizacin la cual implica la libre circulacin de capitales entre los pases lo que conlleva a
la creacin de un nuevo ambiente de negocios lo que genera una reestructuracin de las organizaciones y
por ende la modificacin en los sistemas de informacin financiera lo que da origen a:
1.2.2. Antecedentes
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades se encuentra
conformada por 35 secciones que son fundamentales, en las cuales se establecen los requisitos de
reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refiere a las transacciones y
sucesos econmicos que son importantes en la presentacin de los Estados Financieros con propsito
generales aplicables a las mismas.
La Norma fue creada para promover el uso y la aplicacin rigurosa, dar soluciones de alta calidad, y
adems llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales, las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Fecha
Acontecimiento
IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables para las
2001
entidades de tamao pequeo y mediano. Se estableci un grupo de trabajo para ofrecer asesora
sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales.
Los fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin NIIF) expresaron su
2002
respaldo para los esfuerzos de IASB y as examinar los problemas particulares para las economas
emergentes y para las entidades de tamao pequeo y mediano.
2003 2004
Junio 2004
IASB desarroll puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque bsico que seguira al
desarrollar los estndares de contabilidad para las PYMES.
IASB public un documento para discusin que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de
la Junta.
Julio 2004
IASB consider los problemas sealados por quienes respondieron al documento para discusin y
Enero 2005
Abril 2005
principios de reconocimiento y medicin para uso de NIIF para las PYMES. Fue publicado un
cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones.
Junio
Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Consejo asesor de estndares (cuerpo
Octubre
asesor de IASB, ahora denominado Consejo asesor de NIIF), el grupo de trabajo de las Entidades de
2005
tamao pequeo y mediano, emisores de estndares de todo el mundo y mesas redondas pblicas.
2006
Agosto 2006
Febrero
2007
Junio 2007
Marzo 2008
Abril 2009
Julio 2009
Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para discusin
pblica.
Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para discusin
pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes.
Publicado el borrador para discusin pblica proponiendo cinco tipos de simplificaciones de las NIIF
plenas, junto con la propuesta de orientacin para la implementacin y las bases para las
conclusiones. El borrador para discusin pblica es traducido a cinco idiomas.
Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas).
IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, hacindolo
con base en las respuestas al borrador para discusin pblica y los hallazgos de la prueba de
campo.
Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdiccin individual.
Publican Estados Financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los accionistas, los acreedores actuales o potenciales y las
agencias de calificacin crediticia, el fisco y clientes.
1.2.4. Objetivos de los Estados Financieros segn la NIIF para las PYMES
El objetivo de los Estados Financieros de las pequeas y medianas entidades, es proporcionar
informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de las entidades y que sean
tiles para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de informacin.
Practica.
Debido a que tiene un lenguaje simplificado y una aplicacin sencilla acorde a las necesidades de las
pequeas y medianas entidades
Por su orientacin tcnica aplica a la mayora de empresas de cada pas ya que es fundamental la
aplicacin de normativas vigentes para la transparencia en la informacin financiera y as poder estar al
nivel de las dems entidades.
1.4.
En el posterior desarrollo se describen y detallan cada una de las fases necesarias para llevar a cabo el
proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES.
Administrador
Contador de la
Empresa
Asesor o Consultor
Externo
Auditor Interno
El auditor interno, como apoyo en cuanto a los nuevos controles a aplicar producto de la
implementacin de la NIIF para las PYMES.
Esta fase se extender hasta al anlisis del entorno actual de la empresa, sus proyecciones; as como la
identificacin de las normas, principios y prcticas contables utilizadas por la entidad; y el posible cambio
contable ante la adopcin de la nueva normativa.
normativa);
Al momento de realizar el diagnstico del sistema contable se pueden identificar las cuentas nuevas y las
que no se utilizarn para el registro de las partidas de ajuste y reclasificacin, y adems al momento de la
elaboracin del catlogo de cuentas, deber considerarse las secciones de aplicacin con la NIIF para las
PYMES.
8
En la descripcin del Sistema contable se pueden identificar por medio de la matriz las diferencias entre
las polticas contables anteriores y las nuevas polticas en base a NIIF para las PYMES.
1.4.3. Implementacin
Una vez identificadas las medidas y elementos a reestructurar, previamente analizadas en la fase de
desarrollo, se deben aplicar cambios a:
Los procesos, sistemas de informacin, estructura organizativa, Sistema Contable con base a la NIIF
para las PYMES,
Capacitar al personal operativo,
Durante el periodo de transicin deber hacerse un anlisis cuantitativo y cualitativo en los Estados
Financieros que podr verse reflejado en las Notas Explicativas.
La Fecha de Transicin es el comienzo del perodo ms antiguo para el que la entidad presenta
informacin comparativa completa segn la NIIF, dentro de sus primeros estados financieros presentados
de conformidad con la NIIF, es decir, que dicho periodo para el cual presenta informacin comparativa es
el 01 de enero de 2010 y la fecha de adopcin en base al acuerdo del Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditoria es el 01 de enero de 2011.
Fecha de Adopcin
01/01/20111
Periodo de Transicin
01/01/2010
01/01
31/12/2011
31/12/2010
Fecha de Transicin
Reconocer y medir todas las partidas en las
que aplique la NIIF para las PYMES.
Afectar los Resultados Acumulados.
Fecha de Emisin
Fecha de Emisin de los Primeros
Informes segn NIIF para las PYMES.
Seleccin de Polticas.
Asiento de apertura
Impacto en el patrimonio
10
11
procedimientos anteriores; tiene como alternativa aplicar las exenciones y excepciones4 en el primer
periodo para el que resulte practicable hacerlo.
A continuacin se presentan las exenciones para la elaboracin de balance de apertura:
1. Combinaciones de negocios
En el caso de que la entidad opte por aplicar esta exencin deber reconocer las Combinaciones de
Negocios de acuerdo a los valores contabilizados por los PCGA anteriores. Si por lo contrario la
entidad opta por aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, deber contabilizar
todas las combinaciones de negocios efectuadas antes de la fecha de transicin de acuerdo a esta
seccin, de forma que la exencin se aplica a todas o a ninguna.
2. Transacciones con pagos basados en acciones
Esta exencin es aplicable a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de
transicin y a los pasivos surgidos de transacciones que se liquiden antes de la fecha de transicin.
Para aquellos pasivos surgidos de transacciones despus de la fecha de transicin, debern ser
contabilizados de acuerdo a la seccin 26 Pagos Basados en Acciones.
3. Valor razonable como costo atribuido.
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades,
planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF
por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. Ya que al
ser valoradas al valor razonable, y en virtud de dicho valor (costo atribuido) puede seguir aplicando
prospectivamente la depreciacin, amortizacin, mtodo de depreciacin, vida til y valor residual
desde la fecha de transicin.
De acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades del Prrafos
35.9 al 35.11
12
Son aquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una
entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir
de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos
netos posedos por la entidad participada. Por lo tanto, la exencin no es aplicable para aquellas
inversiones que fueron medidas al valor razonable con cambios en resultados.
7. Instrumentos financieros compuestos.
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos componentes si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a esta NIIF.
Esta exencin ofrece la opcin de no separar los componentes de Patrimonio y Pasivo financiero para
las transacciones de instrumento financiero compuesto en la medida que el componente de pasivo no
exista en la fecha de transicin. Si existe un componente de pasivo en la fecha de transicin,
entonces la entidad deber separar los componentes de Patrimonio y de Pasivo correspondientes y
deber contabilizarlos de acuerdo a la NIIF para Pymes.
13
8. Impuestos diferidos
No es necesario que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos
diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera
activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo
desproporcionado.
9. Acuerdos de concesin de servicios.
La exencin permite no reconocer a las concesiones de servicios realizadas antes de la fecha de
concesin la aplicacin de categoras y modelos de contabilizacin segn la categora del operador,
para toda concesin de servicios a contar de la fecha de transicin.
10. Actividades de extraccin
La entidad aplica esta exencin a los activos de petrleo y gas y decide reconocer los valores
contabilizados de acuerdo al mtodo completo, deber previamente en la fecha de transicin verificar
el deterioro. Si existiese algn deterioro de valor, este deber ser contabilizado inmediatamente en
resultados.
11. Acuerdos que contienen un arrendamiento
La exencin es aplicable a los acuerdos que contienen en forma implcita un arrendamiento, y que se
encuentren vigentes a la fecha de transicin, dichos acuerdos se medirn en el momento de la
transicin, en lugar de la fecha original del acuerdo (fecha anterior a la de transicin).
12. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de Propiedades, Planta y Equipo
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de
una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, en
lugar de la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligacin.
14
6) Excepciones
Aplicar las cinco excepciones para la elaboracin del balance de apertura que prohben la aplicacin
retroactiva de algunos elementos de la NIIF para las PYMES, tales como:
Contabilidad de Cobertura.
Una entidad no cambiar su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir
en la fecha de transicin.
Estimaciones.
La presente excepcin establece que las estimaciones debern ser coherentes con las
estimaciones hechas para la misma fecha segn PCGA anteriores, salvo si hubiese evidencia
objetiva de que estas estimaciones fueron errneas, o no se han venido aplicando, puede
aplicarse dicha excepcin. Es importante revisar las estimaciones que a la fecha de transicin
existen a fin de determinar si estn en concordancia con las NIIF para las PYMES.
Todos los cambios que se realicen en estimacin contable siempre se deben contabilizar
prospectivamente, por lo tanto, esta obligacin de no realizar cambios con efecto retroactivo.
Operaciones Discontinas.
Muestran los resultados netos de operacin (ingresos y gastos) de un segmento de una
compaa que ha sido vendido o se est vendiendo; por lo tanto toda operacin discontinuada
anterior a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, no se debe reconocer con un cambio
retroactivo, y que s se debern reconocer a partir de la fecha de transicin en adelante.
15
7) Informacin a Revelar
Identificar la Informacin a revelar que requiere la NIIF para las PYMES en su seccin 35, esto podr
hacerse en las notas explicativas donde:
En primer lugar, la entidad deber dar una explicacin de la Transicin a la NIIF para las PYMES, en la
que deber indicar cmo le ha afectado desde su marco contable anterior de la misma en su Estado de
Situacin Financiera, Rendimiento Financiero y los Flujos de Efectivo presentados con anterioridad.
En segundo trmino, la entidad debe efectuar diversas conciliaciones en sus primeros estados financieros
preparados conforme a la NIIF para las PYMES. Estas conciliaciones debern contener lo siguiente:
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en las polticas contables.
(b) Conciliaciones del patrimonio, determinado de acuerdo con el marco de informacin financiera anterior,
con el patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES; y
El final del ltimo periodo presentado en los Estados Financieros anuales ms recientes de la
entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior.
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera
anterior, para el ltimo periodo incluido en los Estados Financieros anuales ms recientes de la entidad,
con su resultado determinado de acuerdo con la NIIF para ese mismo periodo. Tambin la entidad deber
preparar conciliaciones cuando existan errores segn los PCGA anteriores. En este caso, la entidad
deber incluir dichas correcciones en las Conciliaciones del Patrimonio o en la conciliacin del resultado.
Finalmente, si la entidad no present Estados Financieros en perodos anteriores, deber revelar dicho
hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES.
16
1.4.4. Mantenimiento
Esta fase le permite a la empresa monitorear el cumplimiento de la normativa adoptada. Por lo tanto,
incluye la evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de las Secciones que le son
aplicables en el momento, y posterior a la adopcin, as como la adhesin oportuna a futuros cambios que
se producirn en la normativa contable internacional.
En la fase de mantenimiento se realiza:
1. El monitoreo del cumplimiento de la normativa adoptada.
2. La evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de las secciones que le son aplicables
en el momento de la adopcin y posterior a la adopcin;
3. La evaluacin de la adhesin oportuna a futuros cambios que se producirn en la normativa contable
internacional.
1.5.
17
Actualmente las Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) forman parte de la gran mayora de Empresas
establecidas en el Pas, es decir el 85% segn datos proporcionados por el Ministerio de Economa, su
representacin es bastante significativa econmica como socialmente tanto en El Salvador como en
muchos Pases de Amrica y del Mundo.
Empresas Comerciales:
Son las dedicadas a la compra de bienes o mercancas para la venta posterior. Slo realizan procesos de
intercambio. Agregan el valor de distribucin o la disponibilidad.
1.5.2. Importancia
Las Empresas Comerciales actan como motor de la economa ayudando al crecimiento social y
econmico al generar una gran cantidad de empleos.
1.5.3. Caractersticas
Se dedican a la compra de productos terminados.
Venden productos sin cambiar su forma bsica.
Intermediarias entre las empresas productoras y los consumidores.
1.5.4. Clasificacin
Las empresas comerciales pueden ser mayoristas, minoristas o comisionistas:
Las Mayoristas se dedican a la compra de bienes, y a su venta a las empresas minoristas, a las
industrias y a instituciones de diversa ndole. Sus ventas al consumidor individual representan una
mnima parte del total de sus ventas, tienen almacenados grandes volmenes de bienes, lo que
permite su entrega en el momento solicitado. Hay mayoristas generales y especializados, los
generales tienen diversidad de bienes y las especializadas satisfacen necesidades especficas.
Las Minoristas son aquellas que adquieren bienes de consumo a los productores o mayoristas, y los
venden a los consumidores, al menudeo. Los minoristas son intermediarios bsicos a los
18
consumidores finales. Hay de diversa ndole y tamao, y van desde una tienda hasta grandes
multinacionales.
Las Comisionistas se encargan de vender bienes que los productores les dan por consignacin,
recibiendo una comisin por precio de venta (de all su nombre). Normalmente slo se limitan a tomar
los pedidos y el transporte corre por cuenta del productor o consumidor.
Cdigo de Comercio
Las empresas dedicas al Comercio, segn su fundacin y constitucin y de acuerdo a los Art. 435 y 436
del Cdigo de Comercio deben llevar contabilidad formal debidamente organizada y aprobada por quienes
ejercen la funcin pblica de Auditora. Asimismo en el Art. 437 establece: "Los comerciantes con activo
inferior a los cien mil colones llevarn la contabilidad por s mismos o por personas de su nombramiento.
Si el comerciante no la llevare por s mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve,
salvo prueba en contrario.
La correspondiente Ley establece los siguientes artculos, ya que son fundamentales en las empresas del
sector comercio, Art.1 establecimiento del Impuesto se aplicar a servicios y consumo de Productos,
Art.54 tasa del impuesto es el 13% aplicable sobre la base imponible, Art. 57 Traslacin del debito Fiscal,
concepto de crdito fiscal, Art. 64 Deduccin del Crdito fiscal al debito fiscal
En el Art. 13. Trata sobre el pago de las multas se har efectiva en las Instituciones autorizadas por el
Ministerio de Hacienda.
Cdigo de Trabajo
En los artculos 29 y 30 de este cdigo establece tanto las obligaciones como las prohibiciones a los
patronos, y adems en el Artculo. 198 del mismo da a conocer la cantidad mnima que deber pagarse al
trabajador en concepto de aguinaldo.
Art. 7 Los patronos tienen obligacin de inscribirse e inscribir a los trabajadores, contando con un plazo de
cinco das.
19
CAPTULO II
2.
El presente captulo tiene por finalidad ejemplificar la Transicin a la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) de las Empresas
Comerciales, a travs de los ajustes y reclasificaciones contables por el proceso de Transicin, son
partidas a nivel extracontable, las cuales son resultado de la aplicacin de las distintas secciones que
conforman la Norma. As como la consideracin de algunas de las exenciones y excepciones que
contempla la seccin 35. Lo cual se har presentando las fases que se muestran a continuacin:
El perfil de la empresa
Secciones aplicables para la Transicin
Diagnstico del Sistema contable
Balance General antes de la fecha de Transicin
Fase III
Implementacin
Fase IV
Mantenimiento
Mantenimiento
Las fases I Diagnstico y Planificacin como la fase II Diseo y Desarrollo se especifican en el Captulo I.
2.1.
JG, S.A de C.V. la empresa que adoptar la NIIF para las PYMES; en el desarrollo del caso prctico no ha
venido aplicando ninguna normativa contable por lo que acata el cumplimiento de las leyes tributarias y
otro tipo de normativas, por lo tanto cumple con los criterios de la Seccin 1 en el prrafo 1.2 y en vista de
20
la reciente aprobacin de la NIIF para las PYMES, decide someterse al proceso de adopcin de dicha
Norma que para el caso, el proceso de transicin deber comenzar el 01 de enero de 2010 y presentar
sus Primeros Estados Financieros al 31/12/2011.
Socios
Participacin
50%
50%
Principales Proveedores
ABC, S.A. de C.V.
XYZ, S.A. de C.V.
SoloMuebles, S.A. de C.V.
21
Estructura Organizativa
Auditor
Externo
No
Secciones
Aplica aplica
22
No
No.
Secciones
Aplica aplica
X
X
14 Inversiones en Asociadas
16 Propiedades de Inversin
20 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
22 Pasivos y Patrimonio
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
X
X
X
X
31 Hiperinflacin
34 Actividades Especiales
35 Transicin a la NIIF para las PYMES
X
X
23
Situacin Actual
Requerimientos
de la Norma
Acciones a Tomar
Procedimientos
Efectivo y
Equivalentes
Inversiones
Temporales
Cuentas por
Cobrar
Inventarios
Inventarios
Reclasificacin a cuenta de
mayor
Ajuste dar de baja las
cuentas Incobrables que
resultaron irrecuperables
segn el criterio de
incobrabilidad.
Ajuste por faltante y sobrante
Estimacin por
Obsolescencia de
Inventario
Estimacin por
Obsolescencia de
Inventario
Gasto de
Administracin
Propiedad Planta
y Equipo
Cuantificacin
Reclasifi
Ajuste
cacin.
X
de los Efectos
$ (10,000.00)
$ (4,660.26)
$ (2,750.95)
Reclasificacin a cuenta de
mayor y ajuste (creacin de
Estimacin ao 2009)
3,526.25
Pagos Anticipados
3,000.00
Propiedad Planta y
Equipo
Reclasificacin de Terreno a
Propiedades de Inversin
por $100,000.00,
reconocimiento de Propiedad
Planta y Equipo en
Arrendamiento por
$60,000.00 y por revaluacin
de Inmueble disminuye por
la eliminacin de la
depreciacin en $11,250.00
y aumenta $39,250.00 por la
revaluacin.
$ (12,000.00)
24
Requerimientos
de la Norma
Acciones a Tomar
Procedimientos
Ajuste
Cuantificacin
Reclasifi
de los Efectos
cacin
Depreciacin
Acumulada
Depreciacin
Acumulada
Propiedad Planta y
Equipo
Propiedades de
Inversin
Reclasificacin de terreno
utilizado para ganar rentas a
Propiedades de Inversin
Nota: No se
encontraba
registrado el
arrendamiento
Reconocimiento de la porcin
corriente del capital por
arrendamiento y disminucin
de la misma cantidad por el
reconocimiento correcto de la
primera cuota
3,678.18
Nota: No se
encontraba
registrado el
arrendamiento
Reconocimiento de la porcin
no corriente del pago de
capital del arrendamiento
52,978.02
Nota: La provisin
de Obligaciones
Laborales no haba
sido reconocida.
Obligaciones
Laborales
5,000.00
Ajustes por
Conversin a NIIF
24,308.84
(5,902.50)
$ 100,000.00
25
PASIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y Equivalentes
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Gastos Anticipados
ACTIVO NO CIRCULANTE
Activo Fijo
Activos Intangibles
Depreciacin Acumulada
TOTAL ACTIVO
$
$
$
$
67,637.45
125,432.18
174,188.96
44,146.60
$
$
$
$
411,405.19
396,685.45
472,367.16
2,548.38
(78,230.09)
$
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas por pagar
Provisiones
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
$
$
272,957.27
7,533.71
16,999.60
PASIVO NO CIRCULANTE
Prstamos bancarios a largo plazo
103,394.91
7,500.00
PATRIMONIO
Capital Social
159,217.03
$
$
14,803.12
225,685.00
Reserva Legal
Utilidades no Distribuidas
Utilidades del ejercicio 2008
Utilidad del presente ejercicio
808,090.64
$
$
297,490.58
110,894.91
399,705.15
808,090.64
167,279.52
58,405.48
Representante Legal
Auditor Externo
Contador
26
CUENTAS EN BASE A
NORMA
Activo
Corriente
Efectivo y Equivalentes
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Pagos Anticipados
No Corriente
Propiedad, Planta y
Activo Fijo
Equipo
Activos Intangibles
Activos Intangibles
Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada
Total Activo
Pasivo
Pasivo
Pasivo Circulante
Corriente
Cuentas por pagar
Cuentas por pagar
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto Sobre la Renta
por Pagar
por Pagar
Pasivo No Circulante
No Corriente
Prstamos Bancarios a
Prstamos Bancarios a
Corto Plazo
Corto Plazo
Prstamos bancarios a
Prstamos bancarios a
Largo Plazo
Largo Plazo
Cuentas por Pagar a
Cuentas por Pagar a
Largo Plazo
Largo Plazo
Total Pasivo
Patrimonio
Patrimonio
Capital Social
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Legal
Utilidades del ejercicio
Utilidades de Ejercicios
2008
Anteriores
Utilidad del presente
Utilidad del presente
ejercicio
ejercicio
Total Patrimonio
TOTAL
TOTAL
RECLASIFICACIONES
CARGO
ABONO
BALANCE
PREVIO
AJUSTES
CARGO
ABONO
BALANCE
APERTURA
$ 67,637.45
$125,432.18
$174,188.96
$ 44,146.60
$ 472,367.16
$ 2,548.38
$ (78,230.09)
$ 808,090.64
$ 272,957.27
$
7,533.71
$ 16,999.60
$ 103,394.91
$ 7,500.00
$ 408,385.49
$ 159,217.03
$ 14,803.12
$ 167,279.52
$ 58,405.48
$ 399,705.15
$1,616,181.28
27
Una vez realizado el Diagnstico del Sistema Contable e identificados los ajustes y reclasificaciones,
excepciones y exenciones se presentan a continuacin los casos necesarios para llevar a cabo el Proceso
de Transicin hasta la elaboracin del Balance de Apertura:
Caso I: Efectivo y Equivalentes
Ejemplo: Reclasificacin
La empresa JG, S.A. DE C.V. en el desarrollo de la Transicin a la NIIF para las PYMES, presenta en la
revisin realizada por auditoria de la cuenta Efectivo y Equivalentes un valor en libros de $ 10,000.00 por
operaciones de reporto (prstamo otorgado) a seis meses clasificadas dentro de esa cuenta, por lo que de
acuerdo a la poltica de reconocimiento de Equivalentes de Efectivo en base a la Seccin 7 de la NIIF
para las PYMES y la poltica adoptada por la empresa la cual establece que solamente las inversiones a
corto plazo de gran liquidez menores de tres meses deben de registrarse como Equivalentes de Efectivo,
por lo que se reclasificar a la cuenta Inversiones Temporales.
Partida No. 1
FECHA
01/01/10
CUENTA
Inversiones Temporales
PARCIAL
DEBE
$
HABER
10,000.00
Operaciones de Reporto
Efectivo y Equivalentes
10,000.00
Depsitos a Plazo
V/ Reclasificacin por
Transicin a la NIIF para las
PYMES de las operaciones de
reporto a Inversiones
Temporales
28
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
4,660.26
$
4660.26
Clientes Comerciales
V/ Registro de baja de Cuenta por
cobrar por ajuste de
implementacin de NIIF en 2009
Partida No. 3
FECHA
01/01/10
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
3,250.95
Inventarios
3,250.95
Inventario al Costo
V/ Ajuste por Faltante de Inventario
encontrado correspondiente al ao 2008
Adems se encontr un sobrante de inventario por $500.00 el cual se debe a que cierta mercadera no
haba sido ingresada a la cuenta inventario pero encontraba fsicamente error que se trae desde el ao
2008, que ser reconocido como un aumento al inventario.
Partida No. 4
FECHA
01/01/10
CUENTA
Inventarios
PARCIAL
DEBE
$
HABER
500.00
Inventario al Costo
Ajustes por Conversin a NIIF
500.00
30
Partida No. 5
FECHA
01/01/10
CUENTA
Ajustes por Conversin a NIIF
PARCIAL
DEBE
$
HABER
3,526.25
$
3,526.25
Inventario
V/ Ajuste por Adopcin de NIIF para
PYMES por no reconocerse la
Estimacin por Obsolescencia de
Inventario 2009
31
Partida No. 6
FECHA
01/01/10
CUENTA
Pagos Anticipados
PARCIAL
DEBE
$
HABER
3,000.00
Papelera y tiles
Ajustes por Conversin a NIIF
3,000.00
Ejemplo: No Reconocimiento
La Empresa JG, S.A. de C.V. El 01/01/08 adquiri un vehculo tipo Pick Up para la entrega a domicilio de
los artculos, con un Costo de Adquisicin de $6525.00 el cual fue depreciado en base a los porcentajes
tributarios vigentes que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin embargo la Vida til de este
difiere por la implementacin de las NIIF para las PYMES, la gerencia decide adoptar el mtodo de lnea
recta, asignado una vida estimada de 6 aos tomando el costo de adquisicin como un costo atribuido
debido al aumento de la vida til, por lo tanto se generan diferencias, como puede apreciarse a
continuacin:
32
Depreciacin Acumulada
Acumulado
31/12/2009
1,305.00 $
1,087.50 $
Variacin del ao
217.50 $
($652.50-$217.50
$
217.50 =$435.00)
El registro del ajuste a la depreciacin de periodos anteriores como del ao de adopcin es el siguiente:
Partida No. 7
FECHA
01/01/10
CUENTA
Depreciacin Acumulada
PARCIAL
DEBE
$
HABER
652.50
Equipo de Transporte
Ajustes por Conversin a NIIF
652.50
De acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades Seccin
16.2
33
Partida No. 8
FECHA
31/12/09
CUENTA
Propiedades de Inversin
PARCIAL
DEBE
$
HABER
100,000.00
Terrenos
Propiedad, Planta y Equipo
100,000.00
Terrenos
V/ Reclasificacin en Propiedad de
Inversin
Ejemplo: Reconocimiento
La empresa JG, S.A. de C.V. cuenta con un local tomado en arrendamiento financiero, el cual fue
contabilizado como arrendamiento operativo es decir que las cuotas fueron llevadas al gasto y no se
registro en Propiedad Planta y Equipo, por lo que se cuenta con la siguiente informacin:
El arrendamiento financiero es por diez aos, cuya fecha de inicio fue el 02/01/2009, y terminar
el 02/01/2018.
Mensualmente se paga una cuota de $ 778.65, lo que constituye anualmente la cantidad de
$9,343.80.
En el contrato de arrendamiento financiero, est incluida una clausula de opcin de compra por
$6,708.44, al final del contrato.
JG, S.A. de C.V., aplica para este tipo de bienes el 10% de depreciacin lineal ya que segn la
seccin 20 debe utilizar la misma poltica de depreciacin para activos similares que sean de su
propiedad.
El valor del local al inicio del arrendamiento, segn el contrato es de $ 60,000.00 .El inters que
cobra el arrendador es el 10% anual que se incluye en la cuota.
34
CUADRO No. 2 :
CUADRO DE AMORTIZACIN
Pago Neto de
Ao
Pagos Efectuados
Intereses (10%)
Arrendamiento
Depreciacin
Saldo por Pagar
Anual
$ 60,000.00
2009
9,343.80
6,000.00
3,343.80
$ 56,656.20
6,000.00
2010
9,343.80
5,665.62
3,678.18
$ 52,978.02
6,000.00
2011
9,343.80
5,297.80
4,046.00
$ 48,932.02
6,000.00
2012
9,343.80
4,893.20
4,450.60
$ 44,481.42
6,000.00
2013
9,343.80
4,448.14
4,895.66
$ 39,585.77
6,000.00
2014
9,343.80
3,958.58
5,385.22
$ 34,200.54
6,000.00
2015
9,343.80
3,420.05
5,923.75
$ 28,276.80
6,000.00
2016
9,343.80
2,827.68
6,516.12
$ 21,760.68
6,000.00
2017
9,343.80
2,176.07
7,167.73
$ 14,592.95
6,000.00
2018
9,343.80
1,459.29
7,884.51
6,000.00
40,146.44
53,291.56
60,000.00
Total
6,708.44
9,343.80
El anterior cuadro muestra que se tomo un total de gasto de $9,343.80 distribuido en Gasto de Venta por
$3,343.00 (capital) y Gasto Financiero por $6,000.00 (intereses). Datos que fueron errneamente
contabilizados como gasto debido a que la parte del capital no debi ser reconocerse como tal. De forma
que con la adopcin de la NIIF para las PYMES deben de realizarse los respectivos ajustes y el
reconocimiento como activo no corriente del costo del bien ($60,000.00) y los intereses correspondientes
($40,146.44) que se llevarn al Gasto Financiero mediante se devenguen, en base al contrato de
arrendamiento, clasificando la cuenta por pagar en el corto y largo plazo de acuerdo al tiempo del
contrato. Registros que muestran a continuacin:
35
Partida No. 9
FECHA
01/01/10
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
60,000.00
Edificios en Arrendamiento
Cuentas por Pagar a Corto Plazo por
Arrendamiento
7,021.98
52,978.02
Arrendamiento
V/ Registro de Arrendamiento Financiero
A continuacin la partida de ajuste por el monto a pagar que debi disminuir de la cuenta por pagar a
corto plazo $3,343.80 que en su momento fue llevado a Gasto de Venta al no encontrarse registrado el
arrendamiento financiero.
Partida No. 10
FECHA
31/12/09
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
3,343.80
Arrendamiento
Ajustes por Conversin a NIIF
3,343.80
CUENTA
Ajustes por Conversin a NIIF
Depreciacin Acumulada
PARCIAL
DEBE
$
HABER
6,000.00
$
6,000.00
Depreciacin:
= Cuota de Depreciacin
= $2,250.00
Cuota de
Depreciacin
Depreciacin
Acumulada
Saldo
$ 45,000.00
2005
$ 2,250.00
2,250.00
$ 42,750.00
2006
$ 2,250.00
4,500.00
$ 40,500.00
2007
$ 2,250.00
6,750.00
$ 38,250.00
2008
$ 2,250.00
9,000.00
$ 36,000.00
2009
$ 2,250.00
$ 11,250.00
$ 33,750.00
37
Depreciacin
Acumulada
45,000.00
55,000.00
Valor en Libros
al 01/01/2010
11,250.00
Vida til
Restante
33,750.00
15 aos
55,000.00
88,750.00
Terreno
100,000.00 $
11,250.00
Determinacin del Valor Razonable en la fecha de Transicin a la NIIF para las PYMES, de
acuerdo con informacin proporcionada por perito valuador
CUADRO No. 5: CLCULOS PARA DETERMINAR EL VALOR RAZONABLE
Descripcin
Valor Razonable Valor en Libros Diferencia por
al 01/01/2010
al 01/01/2010
Medicin al
Segn perito
Valor Razonable
EDIFICIO
(+) Total Edificio
53,000.00
$ 33,750.00
$ 19,250.00
$ 75,000.00
$ 128,000.00
$ 55,000.00
$ 88,750.00
$ 20,000.00
$ 39,250.00
TERRENO
(+) Total Terreno
(=) Total Inmuebles
38
Valor Actual
Techo
Piso
Paredes
$
$
$
4,770.00
7,950.00
34,713.00
Vida til
Restante
15
15
20
Instalaciones
5,567.00
10
Sumatoria
53,000.00
Incremento Proporcional en
cada Componente del Edificio
$
1,732.50
$
2,887.50
$ 11,795.00
$
2,835.00
19,250.00
La tabla anterior muestra la valuacin realizada por el perito donde compara el valor en libros de los
bienes al 01/01/2010 con su valor razonable a la misma fecha, en el cual establece la separacin y
distribucin del costo del activo (Edificio) entre sus componentes principales (Techo, Piso, Paredes e
Instalaciones en esta segregacin se encuentran contenidos: las instalaciones elctricas, tuberas y aire
acondicionado) para la depreciacin de estos a lo largo de su vida til (15, 15, 20 y 10 respectivamente)
en base a la seccin 17 de la NIIF para las PYMES. Adems confronta el valor en libros del Terreno con
su Valor Razonable. Mostrando as un aumento en el valor de los inmuebles. La entidad decidi utilizar la
exencin del valor razonable como costo atribuido en la elaboracin del Balance de Apertura a la Fecha
Transicin. De acuerdo a la seccin 35 en su prrafo 35.10 literal c) que establece lo siguiente: Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin por su valor razonable,
y utilizar el mismo como el costo atribuido del bien, es decir que dicho valor ser llevado posteriormente
para seguir aplicando la depreciacin, mtodo de depreciacin y valor residual desde la fecha de
transicin
Posteriormente se muestra la depreciacin modificada al tomar el valor razonable como costo atribuido del
bien, separando los componentes del activo, en seguida el ajuste por la implementacin de la NIIF para
las PYMES, eliminando la depreciacin del edificio existente a la fecha, de igual manera reconociendo el
incremento de $19,250.00 en Edificio y $20,000.00 en Terreno tomando el valor razonable como costo
atribuido.
39
Perodo
Depreciacin
Acumulada
Saldo
$ 34,713.00
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
1,735.65
3,471.30
5,206.95
6,942.60
8,678.25
10,413.90
12,149.55
13,885.20
15,620.85
17,356.50
19,092.15
20,827.80
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
32,977.35
31,241.70
29,506.05
27,770.40
26,034.75
24,299.10
22,563.45
20,827.80
19,092.15
17,356.50
15,620.85
13,885.20
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
2029
$
$
$
$
$
$
$
$
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
1,735.65
$
$
$
$
$
$
$
$
22,563.45
24,299.10
26,034.75
27,770.40
29,506.05
31,241.70
32,977.35
34,713.00
$ 12,149.55
$ 10,413.90
$ 8,678.25
$ 6,942.60
$ 5,206.95
$ 3,471.30
$ 1,735.65
$
-
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
318.00
Depreciacin
Acumulada
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
318.00
636.00
954.00
1,272.00
1,590.00
1,908.00
2,226.00
2,544.00
2,862.00
3,180.00
3,498.00
3,816.00
4,134.00
4,452.00
4,770.00
Saldo
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
4,770.00
4,452.00
4,134.00
3,816.00
3,498.00
3,180.00
2,862.00
2,544.00
2,226.00
1,908.00
1,590.00
1,272.00
954.00
636.00
318.00
-
Cuota de
Depreciacin
Depreciacin
Acumulada
Saldo
$ 5,567.00
2010
$ 556.70
$ 556.70
$ 5,010.30
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$ 1,113.40
$ 1,670.10
$ 2,226.80
$ 2,783.50
$ 3,340.20
$ 3,896.90
$ 4,453.60
$ 5,010.30
$ 5,567.00
$
$
$
$
$
$
$
$
$
556.70
556.70
556.70
556.70
556.70
556.70
556.70
556.70
556.70
4,453.60
3,896.90
3,340.20
2,783.50
2,226.80
1,670.10
1,113.40
556.70
-
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
Cuota de
Depreciacin
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
$ 530.00
Depreciacin
Acumulada
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
530.00
1,060.00
1,590.00
2,120.00
2,650.00
3,180.00
3,710.00
4,240.00
4,770.00
5,300.00
5,830.00
6,360.00
6,890.00
7,420.00
7,950.00
Saldo
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
7,950.00
7,420.00
6,890.00
6,360.00
5,830.00
5,300.00
4,770.00
4,240.00
3,710.00
3,180.00
2,650.00
2,120.00
1,590.00
1,060.00
530.00
-
40
Partida No. 12
FECHA
01/01/2010
CUENTA
PARCIAL
Depreciacin Acumulada
DEBE
$
HABER
11,250.00
11,250.00
Edificio
V/ Eliminacin directa de depreciacin
por el reconocimiento al valor
razonable del edificio en la adopcin
de la NIIF para las PYMES
Partida No. 13
FECHA
01/01/2010
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
39,250.00
Edificio
Techo
$ 1,732.50
Piso
$ 2,887.50
Paredes
$11,795.00
Instalaciones
$ 2,835.00
Terreno
Ajustes por Conversin a NIIF
$20,000.00
$
39,250.00
41
Partida No. 14
FECHA
31/12/09
CUENTA
Ajustes por Conversin a NIIF
Provisiones
PARCIAL
DEBE
$
HABER
5,000.00
$
5,000.00
Obligaciones Laborales
V/ Reconocimiento de pasivo laboral
correspondiente al ao 2009 por
adopcin de NIIF para las PYMES
42
Activo
Corriente
Efectivo y Equivalentes
Inversiones Temporales
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Estimacin por Obsolescencia de Inventario
Pagos Anticipados
No corriente
RECLASIFICACIONES
BALANCE
PREVIO
CARGO
67,637.45
ABONO
$
$
AJUSTES
CARGO
SALDO
BALANCE
APERTURA
ABONO
10,000.00
10,000.00
$
$
100,000.00
2,548.38
(72,327.59)
500.00
44,146.60
3,000.00
472,367.16
Propiedades de Inversin
Activos Intangibles
2,548.38
Depreciacin Acumulada
(78,230.09)
Total Activo
Pasivo
Corriente
Cuentas por pagar
Cuentas Por Pagar a Corto Plazo por
Arrendamiento
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
Prstamos Bancarios a Corto Plazo
808,090.64
894,055.68
272,957.27
272,957.27
$
$
7,533.71
16,999.60
$
$
$
3,678.18
7,533.71
16,999.60
11,250.00
460,367.16
$
$
60,000.00
$
39,250.00
125,432.18
174,188.96
100,000.00
4,660.26
3,250.95
3,526.25
57,637.45
10,000.00
120,771.92
171,438.01
(3,526.25)
47,146.60
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
100,000.00
$
$
43
652.50
$
11,250.00
3,343.80 $
6,000.00
7,021.98
RECLASIFICACIONES
BALANCE
PREVIO
$
$
$
CARGO
ABONO
Total Patrimonio
CARGO
103,394.91
7,500.00
SALDO
BALANCE
APERTURA
ABONO
5,000.00
$
$
$
103,394.91
5,000.00
7,500.00
52,978.02
52,978.02
408,385.49
470,041.69
$
$
$
$
159,217.03
14,803.12
167,279.52
58,405.48
$
$
$
$
159,217.03
14,803.12
167,279.52
58,405.48
24,308.84
424,013.99
$
$
$
$
$
TOTAL
AJUSTES
399,705.15
1616,181.28
110,000.00
4,660.26
3,250.95
3,526.25
6,000.00
5,000.00
$
$
$
$
$
500.00
3,000.00
652.50
3,343.80
39,250.00
$ 1788,111.36
Contiene los valores de cada uno de los ajustes en relacin al reconocimiento o no reconocimiento de activos y pasivos, reclasificaciones realizadas
de acuerdo a las polticas contables establecidas para llevar a cabo el balance de apertura. Mayorizacin de ajustes (ver Anexo 4).
44
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes
Inversiones Temporales
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Estimacin por Obsolescencia de Inventario
Pagos Anticipados
$ 57,637.45
$ 10,000.00
$ 120,771.92
$ 171,438.01
$ (3,526.25)
$ 47,146.60
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad Planta y Equipo
Depreciacin Acumulada
Propiedades de Inversin
Activos Intangibles
$ 460,367.16
$ (72,327.59)
$ 100,000.00
$
2,548.38
$ 403,467.73
$ 490,587.95
TOTAL ACTIVO
Dalila Arely Jeras Galdmez
Representante Legal
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento
Provisiones
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
Prstamos Bancarios a Corto Plazo
$ 301,168.76
$ 272,957.27
$
3,678.18
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Largo Plazo en Arrendamiento
Provisiones
Provisiones Laborales
Prstamos bancarios a largo plazo
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades no Distribuidas
Utilidades del ejercicio 2008
Utilidad del presente ejercicio
Ajustes por Conversin a NIIF
$ 894,055.68
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Roberto Antonio Medina
Auditor Externo
45
$
$
7,533.71
16,999.60
$
$
$
7,500.00
52,978.02
5,000.00
$ 168,872.93
$ 103,394.91
$ 424,013.99
$ 159,217.03
$ 14,803.12
$ 225,685.00
$ 167,279.52
$ 58,405.48
$
24,308.84
$ 894,055.68
CUENTA
31/01/10 Inventario
PARCIAL
DEBE
$
3,000.00
390.00
HABER
Inventario al Costo
IVA- Crdito Fiscal
Efectivo y Equivalentes
3,390.00
V/ Compra de Mercadera
46
Clculo de Estimaciones
La empresa JG, S.A. de C.V. determin Estimacin de Cuentas Incobrables y Estimacin por
Obsolescencia de Inventario por $1,324.78 y $890.00 respectivamente.
Partida No. 16 a
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
1,324.78
Cuentas Incobrables
Estimacin Cuentas Incobrables
1,324.78
Partida No. 16 b
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
331.19
Diferido
Otros Ingresos no Operacionales
331.19
El anterior registro comprende el Impuesto Diferido generado por la creacin de la Estimacin de Cuentas
Incobrables, que resulta de:
Estimacin * ISR = Impuesto Diferido
47
Partida No. 17
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
890.00
890.00
Clculo de Depreciacin
Depreciaciones de Vehculo propio por $1,087.50 y Edificio en arrendamiento por $6,000.00 de
acuerdo al Mtodo Lineal.
Partida No. 18
FECHA
31/12/10
CUENTA
Gasto de Venta
PARCIAL
DEBE
$
HABER
1,087.50
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acumulada
1,087.50
Equipo de Transporte
V/ Reconocimiento de la Depreciacin
del Bien para el ao 2010
48
Partida No. 19
FECHA
31/12/10
CUENTA
PARCIAL
Gasto de Venta
DEBE
$
HABER
6,000.00
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acumulada
6,000.00
Edificios e Instalaciones en
Arrendamiento
V/ Reconocimiento de la Depreciacin
del Bien para el ao 2010
Partida No. 20
FECHA
31/12/10
CUENTA
Cuentas por Pagar a Corto Plazo
PARCIAL
DEBE
$
HABER
3,678.18
por Arrendamiento
Efectivo y Equivalentes
3,678.18
49
Partida No. 21
FECHA
31/12/10
CUENTA
PARCIAL
Gastos Financieros
DEBE
HABER
5,665.62
736.53
Intereses
IVA Crdito Fiscal
Efectivo y Equivalentes
6,402.15
Ventas
La empresa JG, S.A. de C.V. efecto Ventas de mercadera en el ao 2010 por $ $60,000.00 con un
costo de $36,000.00.
Partida No. 22
FECHA
31/12/10
CUENTA
PARCIAL
Efectivo y Equivalentes
Ventas
IVA - Debito Fiscal
V/ Venta de Mercadera
DEBE
$
HABER
67,800.00
$
$
60,000.00
7,800.00
Partida No. 23
FECHA
31/12/10
CUENTA
Costo de Venta
Inventario
PARCIAL
DEBE
$
HABER
36,000.00
$
36,000.00
Inventario al Costo
V/ Venta de Mercadera
50
Partida No. 24
FECHA
31/12/11
CUENTA
PARCIAL
Gasto de Venta
DEBE
$
HABER
1,550.00
1,550.00
Partida No. 25 a
FECHA
31/12/11
CUENTA
Gasto de Venta
PARCIAL
DEBE
$
HABER
945.00
Cuentas Incobrables
Estimacin Cuentas Incobrables
945.00
51
Partida No. 25 b
FECHA
CUENTA
PARCIAL
DEBE
$
HABER
236.25
236.25
Partida No. 26
FECHA
31/12/11
CUENTA
Gasto de Venta
PARCIAL
DEBE
$
HABER
1,087.50
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acumulada
1,087.50
Equipo de Transporte
V/ Reconocimiento de la Depreciacin
del Bien para el ao 2011
52
Partida No. 27
FECHA
31/12/11
CUENTA
PARCIAL
DEBE
Gasto de Venta
HABER
6,000.00
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acumulada
6,000.00
Edificios e Instalaciones en
Arrendamiento
V/ Reconocimiento de la Depreciacin del
Bien para el ao 2011
CUENTA
Cuentas por Pagar a Corto Plazo
PARCIAL
DEBE
$
HABER
4,046.00
por Arrendamiento
Efectivo y Equivalentes
4,046.00
53
Partida No. 29
FECHA
30/11/11
CUENTA
PARCIAL
Gastos Financieros
DEBE
$
5,297.80
688.71
HABER
Intereses
IVA Crdito Fiscal
Efectivo y Equivalentes
5,986.51
Ventas
La empresa JG, S.A. de C.V. hizo Ventas de mercadera en el ao 2011 por $ $80,000.00 con un
costo de 48,000.00.
Partida No. 30
FECHA
23/12/11
CUENTA
PARCIAL
Efectivo y Equivalentes
Ventas
IVA- Debito Fiscal
V/ Venta de Mercadera
DEBE
$
HABER
90,400.00
$
$
80,000.00
10,400.00
Partida No. 31
FECHA
23/12/11
CUENTA
Costo de Venta
Inventario
PARCIAL
DEBE
$
HABER
48,000.00
$
48,000.00
Inventario al Costo
V/ Venta de Mercadera
54
2.1.8. Presentacin de los Primeros Estados Financieros de Acuerdo a la NIIF para las PYMES
MATRIZ DE SALDOS DE EJERCICIOS 2010 Y 2011
EJERCICIO 2010
DIVISION RUBRO CUENTA
EJERCICIO 2011
SALDOS
BALANCE Al
01/01/2010
CARGO
ABONO
SALDOS
BALANCE Al
31/12/2010
CARGO
BALANCE Al
31/12/2011
ABONO
Activo
Corriente
Efectivo y Equivalentes
57,637.45
67,800.00
3,390.00
3,678.18
6,402.15
111,967.12
90,400.00
4,046.00
5,986.51
192,334.61
Inversiones Temporales
10,000.00
10,000.00
10,000.00
120,771.92
120,771.92
120,771.92
171,438.01
(3,526.25)
Pagos Anticipados
47,146.60
3,000.00
1,324.78
(1,324.78)
36,000.00
890.00
$
$
47,146.60
945.00
(2,269.78)
138,438.01
48,000.00
90,438.01
(4,416.25)
1,550.00
(5,966.25)
47,146.60
688.71
688.71
No corriente
Propiedad, Planta y Equipo
460,367.16
460,367.16
460,367.16
Propiedades de Inversin
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Activos Intangibles
2,548.38
2,548.38
2,548.38
Depreciacin Acumulada
(72,327.59
(79,415.09)
(86,502.59)
567.44
929,435.50
$
$
331.19
894,055.68
55
1,087.50
331.19
906,414.26
236.25
1,087.50
6,000.00
272,957.27
$
$
$
3,678.18
7,533.71
16,999.60
7,500.00
$
$
$
$
52,978.02
5,000.00
103,394.91
366,646.78
$
$
$
$
$
$
159,217.03
14,803.12
167,279.52
58,405.48
24,308.84
424,013.99
$ 1,788,111.36
3,678.18
$
$
4,046.00
2,176.96
1,126.53
7,800.00
4,046.00
$
$
$
655.43
58,405.48
6,530.89
60,000.00
36,000.00
9,302.28
9,302.28
331.19
253,323.13
58,405.48
$
$
$
60,000.00
36,000.00
9,302.28
$
$
9,302.28
331.19
$
$
$
$
$
253,323.13
272,957.27
$
$
$
$
4,046.00
9,710.67
16,999.60
6,673.47
7,500.00
$
$
$
$
48,932.02
5,000.00
103,394.91
475,213.94
$
$
$
$
159,217.03
15,458.55
225,685.00
6,530.89
24,308.84
431,200.32
56
$ 3,625,657.04
EJERCICIO 2011
SALDOS
BALANCE Al
CARGO
ABONO
31/12/2011
4,046.00
$
$
4,450.60
4,035.26
688.71
10,400.00
4,450.60
6,530.89
$
$
$
$
$
$
$
$
80,000.00
48,000.00
9,582.50
5,297.80
236.25
$
$
$
$
$
250,157.71
1,214.92
6,530.89
12,105.78
80,000.00
48,000.00
9,582.50
5,297.80
236.25
$ 250,157.71
272,957.27
$
$
$
$
4,450.60
13,745.93
16,999.60
16,384.76
7,500.00
$
$
$
$
44,481.42
5,000.00
103,394.91
484,914.49
$
$
$
$
$
$
159,217.03
16,673.47
232,215.89
12,105.78
24,308.84
444,521.01
$ 3,717,742.00
Ao 2011
Ao 2010
$
$
$
$
$
$
$
192,334.61
10,000.00
120,771.92
(2,269.78)
90,438.01
(5,966.25)
47,146.60
$
$
$
$
$
$
$
111,967.12
10,000.00
120,771.92
(1,324.78)
138,438.01
(4,416.25)
47,146.60
$
$
$
$
$
$
460,367.16
(86,502.59)
100,000.00
2,548.38
567.44
929,435.50
$
$
$
$
$
$
460,367.16
(79,415.09)
100,000.00
2,548.38
331.19
906,414.26
$
$
272,957.27
4,450.60
$
$
272,957.27
4,046.00
$
$
$
13,745.93
16,999.60
16,384.76
$
$
$
9,710.67
16,999.60
6,673.47
$
$
7,500.00
44,481.42
$
$
7,500.00
48,932.02
$
$
$
5,000.00
103,394.91
484,914.49
$
$
$
5,000.00
103,394.91
475,213.94
$
$
159,217.03
16,673.47
$
$
159,217.03
15,458.55
$
$
$
$
232,215.89
12,105.78
24,308.84
444,521.01
$
$
$
$
225,685.00
6,530.89
24,308.84
431,200.32
2010
80,000.00
60,000.00
Costo de Ventas
(48,000.00)
(36,000.00)
Ganancia Bruta
32,000.00
24,000.00
236.25
331.19
Gastos de Venta
(9,582.50)
(9,302.28)
Gastos Financieros
(5,297.80)
(5,665.62)
17,355.95
9,363.29
Reserva Legal
(1,214.92)
16,141.03
8,707.86
(4,035.26)
(2,176.96)
12,105.78
6,530.89
Menos:
Mas:
Otros Ingresos No Operacionales
Menos:
Menos:
(655.43)
Menos:
Capital Social
Al 01 de Enero de 2010 $ 159,217.03
Reserva
$
225,685.00
399,705.15
6,530.89
6,530.89
655.43
655.43
$ 159,217.03
24,308.84
24,308.84
15,458.55 $
256,524.73
431,200.32
12,105.78
12,105.78
1,214.92
444,521.01
$ 159,217.03
Total Patrimonio
14,803.12 $
Utilidades no
Distribuidas
1,214.92
16,673.47
268,630.51
59
2011
12,105.78
6,530.89
$
$
$
1,214.92
7,087.50
945.00
$
$
$
655.43
7,087.50
1,324.78
$
$
1,550.00
(236.25)
$
$
890.00
(331.19)
22,666.94
16,157.42
Disminucin en Inventario
Aumento en Impuesto Sobre la Renta
IVA Debito Fiscal
$
$
$
48,000.00
4,035.26
9,711.29
$
$
$
33,000.00
2,176.96
6673.47
61,746.55
41,850.43
(4,046.00)
(3,678.18)
(4,046.00)
(3,678.18)
$
$
80,367.49
111,967.12
$
$
54,329.67
57,637.45
192,334.61
111,967.12
2010
Las Notas son parte integrante de los Estados Financieros, las que se detallan en el Anexo N 5.
Una vez desarrolla la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades y presentados los Primeros Estados Financieros de acuerdo a dicha norma se hace
necesario evaluar el cumplimiento de la misma por lo que a continuacin se presenta la fase
mantenimiento de la implementacin de la normativa.
60
2.2.
Cumplimiento de
Aplicable
Polticas
Si
encabezado
Hace una presentacin clara de los ingresos y gastos
encabezado
No
8
X
X
61
10
entidad
13
correspondiente
Cuenta con una formula del costo para el control de los
inventarios
Propiedades de Inversin
16
costo.
Propiedades, Planta y Equipo
17
X
18
X
27
28
X
62
BIBLIOGRAFA
LIBROS DE TEXTO
TITULO:
AUTOR:
TITULO:
AUTOR:
Moler, Erick L
Editorial Hispanoamericana. Ao 1981.
TITULO
Gua Bsica para elaborar trabajos de Investigacin: ideas prcticas para desarrollar
un proceso investigativo.
AUTOR:
TITULO:
AUTOR:
Pinto Saavedra, Juan Alfredo; Arboleda Gonzlez, Luis Fernando; Ulloa Vergara, Luis
Fernando
Colombia CINCET primera edicin Agosto de 2001
63
TITULO:
Principios de Contabilidad
AUTOR:
TITULO;
AUTOR:
TRABAJOS DE INVESTIGACIN
1.
Chiquillo Brizuela, Roberto Carlos, Guevara Moran, Rafael Armando, Hernndez Lpez,
Karina Beatriz. Anlisis de la aplicacin de la NIIF/PYME para las pequeas y medianas
empresas dedicadas a la construccin en el departamento de San Salvador.
Universidad de El Salvador, 2008.
2.
Glvez Garca, Yesenia Marisol, Ortz, Ftima Elizabeth, Valladares Abrego, Leda Nattali
Lineamientos Para La Adopcin E Implementacin De La Norma Internacional De Informacin
Financiera Para Pequeas Y Medianas Entidades (NIIF-Pymes) Para El Rubro Propiedades,
Planta Y Equipo De Las Industrias Textiles Salvadoreas
Universidad de El Salvador, 2010.
3.
64
4.
Serrano Orellana, Jorge Enrique. Anlisis Terico Prctico de las Normas Internacionales de
Contabilidad de la 1 a la 22, su aplicacin e incidencia en los Estados Financieros.
Trabajo de graduacin para optar al grado de Licenciada en Contadura Pblica.
Universidad de El Salvador, 1997.
SITIOS WEB
1. www.elconsultor.cl
Aspectos a considerar en la adopcin por primera vez en la transicin a las NIIF para las PYMES.
2. www.deloitte.com
El IFRS para PYMES en su bolsillo Abril 2010.
3. www.rincondelvago.com
Origen del IASC.
4. wwwisis.ufg.edu.sv
65
ANEXOS
Anexo 1
1.
1.1.
Metodologa
Tipo de investigacin:
1.2.
Tipo de Estudio
La recopilacin de la informacin se llevo a cabo en su mayora de forma documental pues fue necesario
el uso de trabajos de graduacin, normativa tcnica aplicable, internet, publicaciones y otros textos
relacionados y de la realizacin del trabajo de campo.
La investigacin se realiz a travs de un estudio de tipo analtico descriptivo, que pretende describir el
problema relacionado a la no aplicacin del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, adems de analizar los diferentes factores que causan
el fenmeno investigado.
1.3.
El problema observado
La falta de una metodologa sobre la transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades, limita a los profesionales de Contadura Pblica en la aplicacin de esta
a las empresas del sector comercio.
1.4.
Objetivos de la investigacin
1.5.
Utilidad social
Adems para las entidades, es fundamental realizar la transicin debido a que la norma est elaborada a
la medida de acuerdo a las capacidades y necesidades de estas entidades, simplificando muchos de los
principios contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera completas, para el
reconocimiento y valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos; su adopcin es obligatoria y la mayora
de pequeas y medianas empresas que en ningn momento han aplicado normativa, es decir que
adoptaran por primera vez la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades, independientemente si su marco contable anterior estuvo basado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera Completas u otro conjunto de principios de contabilidad, tienen la necesidad de
llevar a cabo dicho proceso de manera que el objetivo de la investigacin es ayudar a que estas entidades
puedan estar actualizadas y as permitirles desempearse o desarrollarse en el mundo empresarial.
El fin de la investigacin es la creacin de una metodologa para el desarrollo del proceso de transicin a
la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades en el sector
comercio en el Municipio de San Salvador, donde se tiene un gran nmero de pequeas y medianas
entidades que exigen una mayor atencin en la aplicacin de dicha transicin.
1.6.
Poblacin y Muestra
1.6.1. Poblacin
La poblacin para esta investigacin fueron las Firmas de Auditora que se encuentran en la base de datos
proporcionada por la DIGESTYC para el perodo de Diciembre de 2007 en la que se registran un total de
77 firmas con sede en el Municipio de San Salvador.
1.6.2. Muestra
Para determinar la muestra, por tratarse de una poblacin finita se utiliz la frmula estadstica siguiente:
n =
Z2. P.Q.N
Z2. P. Q + (N-1) e2
Por lo tanto al sustituir valores en la formula anterior da como resultado una muestra de 32 Firmas de
Auditora del Municipio de San Salvador.
1.7.
Se utilizaron cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas que fueron orientadas a los profesionales de
contadura pblica que laboran en las Firmas de Auditora registradas en el municipio de San Salvador,
para determinar los aspectos ms importantes en la aplicacin y evaluacin de procedimientos con el fin
de demostrar que el problema de la no adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas entidades existe y requiere solucin.
1.8.
Procesamiento de la informacin
Una vez concluida la recoleccin de los cuestionarios, las preguntas y sus respectivas respuestas se
tabularan y procesarn en cuadros estadsticos elaborados en Microsoft Excel, de esa manera permitiendo
facilitar el procesamiento de datos cuantitativos y as poder presentarlos en grficos estadsticos para
efectos de interpretar y analizar los resultados obtenidos.
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Alternativa de Respuestas
Mucho
25%
Poco
22
69%
Casi Nada
6%
Total
32
100%
6%
25%
69%
Mucho
Poco
Casi Nada
ANALISIS: De las respuestas obtenidas por parte de los profesionales de contadura Pblica el 25% de
los encuestados afirman que Conoce sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), mientras que un 69% de los
profesionales afirman tener poco conocimiento de la aplicacin de dicha normativa, y un 6% no conocen
casi nada de la aplicacin de la misma.
2. En su experiencia ha realizado el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)?
Objetivo:
Conocer si los profesionales de contaduria pblica han realizado el proceso de transicin a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Alternativa de Respuestas
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Si
22%
No
25
78%
Total
32
100%
22%
78%
Si
No
ANALISIS: De los profesionales encuestados solo un 22% respondieron que, en lo que llevan de
experiencia ha realizado el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), y el 78% respondio que no ha realizado el proceso
de transicin de la normativa.
3. Qu normativa aplican actualmente las empresas en las que usted presta servicio?
Objetivo:
Identificar que normativa aplican los profesionales de Contaduria Publica en las empresas que laboran
actualmente.
Alternativa de Respuestas
Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES)
Frecuencia
Absoluta
Relativa
59%
19
13%
19%
3%
Otras
6%
Total
32
100%
19%
3% 6%
59%
13%
ANALISIS: En esta interrogante la mayora de los profesionales de contadura Pblica, actualmente en las
empresas que prestan sus servicios aplican Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador
(NIFES) representando un 59% de los encuestados, mientras que la aplicacin de la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades ((NIIF) para las PYMES) representa el
3% de los profesionales encuestados siendo este el menor de los porcentajes obtenido.
4. Conoce si las empresas estn realizando acciones para llevar a cabo el proceso de Transicin a la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
PYMES)?
Objetivo:
Identificar las principales acciones que se toman al momento de llevar a cabo el proceso de
transicin.
Alternativa de Respuestas
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Si
14
44%
No
18
56%
Total
32
100%
44%
56%
Si
No
ANALISIS: La mayor parte de los Profesionales de contadura pblica que han sido encuestados
considera que en las empresas que laboran no existen acciones para llevar a cabo el proceso de
Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES), y que es causa porque no las conocen aun, y Genera un costo demaciado alta el
cual es dificil de absorverlo.
Alternativa de Respuestas
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Contador
6%
Administracin
15
47%
Auditor
9%
Contador- Administracin
19%
No responde
19%
32
100%
Total
19%
19%
9%
6%
47%
Contador
Administracin
Auditor
Contador- Administracin
No responde
ANALISIS: Del total de profesionales encuestados un 47% nos establecen que, Quien es el responsable
de implementar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES) es La Administracin, ya que es quien deber dar cumplimiento a las polticas y la
responsable de los Estados Financieros de la misma.
Alternativa de Respuestas
Si
30
94%
No
6%
Total
32
100%
6%
94%
Si
No
ANALISIS: En esta interrogante la mayora de los profesionales manifiestan que es necesario que las
empresas realicen la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES) representando un 94% de los profesionales encuestados.
Los profesionales, consideran que las NIIF para las PYMES, nos ayudan a mejorar la calidad de la
Informacin de Estados Financieros y adems a estar actualizadas y ser competentes en el mundo
empresarial.
7. Cules son las fases que como firma utilizan para llevar a cabo la Transicin a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)?
Objetivo:
Identificar las diferentes fases que como firma utilizan para llevar a cabo la Transicin a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Alternativa de Respuestas
Diagnstico y Planificacin
28%
25%
Otros procesos
9%
No responde
12
38%
Total
32
100%
28%
38%
9%
25%
Diagnstico y Planificacin
Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacion y Evaluacin
Otros procesos
No responde
Transicin a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Alternativa de Respuestas
Diagnstico y Planificacin
Frecuencia
Absoluta
Relativa
5
16%
Diseo y Desarrollo
16%
Implementacin
10
31%
Evaluacin
3%
Otros procesos
6%
No responde
28%
Total
32
100%
28%
16%
16%
6%
3%
31%
Diagnstico y Planificacin
Implementacion
Otros procesos
Diseo y Desarrollo
Evaluacin
No responde
ANALISIS: El 31% de los profesionales encuestados cree que la etapa que ms se dificulta en el
momento de desarrollar el proceso de la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) es la etapa de Implementacin ya que es una
nueva Normativa, con esto podr surgir diferencias o deficiencias en el camino, lo que har necesario un
anlisis de los resultados.
9. Cules son las principales dificultades que identifica al desarrollar el proceso de Transicin a la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
PYMES)?
Objetivo:
Determinar cuales son las principales dificultades al desarrollar el proceso de Transicin a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Alternativa de Respuestas
Se dispone de poco tiempo
22%
Falta de polticas
11
34%
6%
25%
No responde
9%
Otras
3%
Total
32
100%
9%
25%
6%
3%
22%
34%
Falta de politicas
Costos muy altos
Otras
ANALISIS: Un 34% de los profesionales encuestados cree la principal dificultad que identifican al
desarrollar el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES) se debe a la falta de polticas, Adems de sta manifestaron
otras en parmetros similares ya que un 22% de los profesionales ven como dificultad que se dispone de
poco tiempo, un 25% respondieron que por los costos muy altos, el 6% por la falta de material
bibliogrfico, entre otras ms, y un 9% se limitaron a responder.
10. Cules considera que deberan de ser los procedimientos o pasos mnimos para desarrollar la
Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES)?
Objetivo:
conocer los procedimientos o pasos mnimos para desarrollar la Transicin a la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Frecuencia
Absoluta Relativa
12
38%
Alternativa de Respuestas
Diagnstico y Planificacin
Diseo y Desarrollo
6%
Implementacin
3%
25%
Otros procesos
16%
No responde
13%
Total
32
100%
13%
16%
38%
25%
6%
3%
Diagnstico y Planificacin
Diseo y Desarrollo
Implementacin
Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin; Evaluacin
Otros procesos
No responde
ANALISIS: Del total de los profesionales encuestados considera que los procedimientos o pasos mnimos
para desarrollar la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES) es diagnstico y planeacin con el mayor porcentaje del 38%, y
el 25% Diagnstico, Planificacin, Diseo, Desarrollo, Implementacin y Evaluacin, el 6% Diseo y
desarrollo, el 3% Implementacin, 16% Otros Procesos y un 13% no respondieron.
11. Actualmente se estn elaborando procedimientos que servirn de gua para llevar a cabo el proceso
de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES). Considera que traera beneficios a las empresas el desarrollo de
dicha investigacin?
Objetivo:
Identificar los beneficios que se consideran al llevar a cabo dicha investigacion
Alternativa de Respuestas
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Si
32
100%
Total
32
100%
100%
Si
ANALISIS: De los profesionales encuestados el 100% respondi que los procedimientos que servirn de
gua para llevar a cabo el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES). Traen beneficios a las empresas porque Facilitan la
aplicacin de los procesos y Mejoran la calidad de la informacin.
12. Quines deberan de integrar el equipo que desarrollar el proceso de Transicin a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)?
Objetivo:
Conocer por quienes debe de estarn integrado el equipo que desarrolle el proceso de Transicin.
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Alternativa de Respuestas
Contador
25%
Administracin
28%
Auditor
3%
10
31%
No responde
13%
32
100%
Total
14%
25%
31%
28%
Contador
Administracin
Auditor
Todas las anteriores
No responde
3%
ANALISIS: El 31% de los Profesionales de Contadura Pblica que fueron encuestados manifiestan que el
Contador, la Administracin y el Auditor deben de integrar el equipo que desarrolle el proceso de
Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES)
1.9.
Diagnstico de la Investigacin
En relacin al anlisis de las respuestas obtenidas por la encuesta efectuada a los profesionales de
Contadura Pblica que integran las Firmas de Auditora del Municipio de San Salvador, se presentan los
resultados obtenidos. Mediante la asociacin de preguntas y respuestas relacionadas en cuatro rubros
principales:
a) La Elaboracin de procedimientos que sirvan de gua en la Transicin a la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas.
Los profesionales de Contadura Pblica son los encargados de la elaboracin de los estados financieros
de las empresas por lo que deben mantenerse actualizados en relacin a la normativa tcnica vigente. El
69% de los profesionales de Contadura Pblica encuestados poseen poco conocimiento acerca de la
Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), lo que los limita en el desarrollo de la Transicin a la norma antes mencionada. Por otra parte
manifiestan que en su minora han realizados una Transicin a la NIIF para las PYMES un 22%.
Pregunta
1
Criterio
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Mucho
25%
Poco
22
69%
Casi Nada
6%
Si
22%
No
25
78%
b) Situacin actual del tratamiento contable de los diferentes renglones de los estados financieros de las
empresas del Sector Comercio en el Municipio de San Salvador.
Las empresas aplican diferentes normativas tcnicas como las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES), siendo las ultimas las ms utilizadas
con un resultado del 59%. Adems manifiestan que cierta parte de las empresas el 19% utiliza las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
En base al conocimiento de los profesionales acerca de las acciones que estn realizando las empresas
para adoptar la NIIF para las PYMES, no son muchas las empresas que han tomado la iniciativa (44%)
en este caso por lo que se hace necesario que la administracin sea la responsable de la implementacin
de dicha norma debido a que se considera indispensable para la presentacin y elaboracin de sus
estados financieros.
Pregunta
3
Criterio
Frecuencia
Absoluta
Relativa
(NIFES)
19
59%
13%
19%
3%
Otras
6%
Si
14
44%
No
18
56%
c) Fases necesarias para el desarrollo del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades del Sector Comercio en el Municipio de San
Salvador.
En el desarrollo del Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES debe existir un responsable de su
implementacin por lo que los encuestados manifiestan que el principal es la Administracin (47%).
Adems ejemplifican las fases utilizadas por las Firmas para desarrollar dicho proceso: Diagnstico y
Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin (25%) en las que declaran como la fase
ms difcil de llevar a cabo a la que debe darse mayor nfasis es la implementacin (31%). De tal manera
proponiendo como procedimientos o pasos mnimos a seguir para desarrollar la Transicin los
mencionados en el prrafo anterior (25%). Tambin dan a conocer que la principal dificultad para realizar
el proceso es la falta de polticas por parte de las empresas (34%), la conformacin del equipo que
desarrolle la Transicin: Contador, Administracin y Auditor.
Pregunta
Criterio
Frecuencia
Absoluta Relativa
2
15
3
6
6
6%
47%
9%
19%
19%
28%
8
3
12
25%
9%
38%
5
5
10
1
2
9
16%
16%
31%
3%
6%
28%
10
12
7
11
2
8
3
1
22%
34%
6%
25%
9%
3%
12
2
1
38%
6%
3%
8
5
4
25%
16%
13%
8
9
1
10
4
25%
28%
3%
31%
13%
Pregunta
6
11
Criterio
Frecuencia
Absoluta
Relativa
Si
30
94%
No
6%
Si
32
100%
No
0%
1.10
Conclusiones y Recomendaciones
Una vez terminado el proceso de investigacin de campo, y haber estudiado y analizado los datos
obtenidos en la misma, se lleg a determinar una serie de conclusiones y recomendaciones, siendo estas
las siguientes:
1.10.1. Conclusiones
Existe una significativa necesidad por parte de las empresas del Sector Comercio de adoptar o
realizar la transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), debido a que sta ha sido establecida por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, como el marco de
referencia contable a utilizar para la preparacin y presentacin de la informacin en los estados
financieros a partir del 01 de enero de 2011.
Se identific que existe falta de capacitacin de los profesionales en contadura pblica y
empresarios en el tema de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), lo cual limita o dificulta la adopcin de este marco
de referencia en las empresas comerciales del municipio de San Salvador.
Una vez que las empresas del sector comercial hayan adoptado o completado el proceso de
transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), tendrn que efectuar el mantenimiento y los cambios que sean
necesarios, producto de las actualizaciones tcnicas realizadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) a dicha normativa.
Las empresas y contadores del Sector Comercio encuentran dificultad en la aplicacin y manejo
de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades,
debido a que consideran que no existe suficiente material bibliogrfico de consulta que explique
detalladamente la manera de llevar a cabo el proceso la transicin a la NIIF para las PYMES; y
que a la vez pueda servir como gua para la realizar la adopcin de dicha norma.
1.10.2. Recomendaciones
A las empresas del Sector Comercio adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), debido a sta ha sido establecida
por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, como el marco de
referencia contable a utilizar para la preparacin y presentacin de los estados financieros.
Adems de que dicha normativa es reconocida a nivel internacional y permite la estandarizacin
del lenguaje contable y financiero.
A los profesionales de contadura pblica y a las empresas comerciales del municipio de San
Salvador, se les recomienda mantenerse en constante capacitacin acerca de la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, a fin de que
resulte mucho ms fcil la aplicacin de este marco de referencia contable.
A las entidades del sector comercio del municipio de San Salvador una vez adoptada la NIIF para
las PYMES o realizado el proceso de transicin, efectuar el correspondiente mantenimiento y la
adhesin de las polticas contables a las actualizaciones tcnicas realizadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a dicha normativa.
A la empresas de sector comercio del municipio de San Salvador y a los profesionales de
contadura pblica, se les recomienda considerar el presente documento que aborda el proceso
de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES); como material de consulta y apoyo, a fin de facilitar la
comprensin y aplicacin de dicha normativa en las transacciones desarrolladas por la compaa.
Anexo 2
Polticas Contables
JG, S.A. DE C.V.
Polticas Contables
No
Efectivo y Equivalentes
1
Definicin:
Es el valor del dinero lquido y sus equivalentes propiedad de la empresa menores a tres
meses, tales como fondos fijos, depsitos en cuentas bancarias, todo tipo de cheques, etc.
Reconocimiento:
El efectivo y equivalentes de efectivo se reconocern en los estados financieros cuando se
posean los documentos que amparan los ingresos de efectivo y los depsitos bancarios
efectuados.
Medicin:
Es medido a su valor nominal y en moneda extranjera se mide al tipo de cambio; en caso de
metales preciosos se mide al valor de mercado a la fecha de cierre.
No
Cuentas a Cobrar
2
Definicin:
Reconocimiento:
Se registrarn estos derechos cuando la empresa espera obtener los beneficios econmicos
futuros inherentes a dichas cuentas y que el costo o valor pueda ser medido con fiabilidad.
Medicin:
Inicial
Estas partidas se medirn al valor histrico.
Posterior
Peridicamente se realizar una valuacin de la probabilidad de incobrabilidad de los montos
existentes, basados en el criterio de incobrabilidad de los pagos retrasados que presentan los
saldos a la fecha de valuacin.
Al final de cada ao se efectuarn las respectivas valoraciones de los saldos clasificados como
incobrables, para realizar los gastos del periodo contra la estimacin, la estimacin debe ser
aplicada a aquellos saldos que han sido considerados con mayor certeza de irrecuperables.
No
Inventarios
3
Definicin:
Inventarios son los activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
Reconocimiento:
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Medicin:
Los inventarios a la fecha de los estados financieros sern medidos al costo o valor neto
realizable, cual fuere el menor.
Valuacin:
Para las entradas y salidas de los inventarios ser el costo promedio.
No
Pagos Anticipados
4
Definicin:
Los pagos Anticipados son los que representan desembolsos efectuados por servicios que se
van a recibir o bienes que se van a consumir en la empresa en el plazo de un ao o del ciclo
normal de sus operaciones, a partir de la fecha de balance.
Entre algunos Ejemplos de pagos anticipados cabe mencionar:
Primas de seguros.
Intereses.
Reconocimiento:
Se registran estos derechos cuando la empresa espere obtener los beneficios econmicos
futuros inherentes a dichas cuentas.
Amortizacin:
Las amortizaciones efectuadas de gastos anticipados sern efectuadas segn el plazo del
servicio pagado o bienes consumidos y se aplicar contra los gastos del periodo.
Medicin:
Estas partidas se medirn al costo histrico, que corresponde al efectivo y otras partidas
pagadas.
No
5
Definicin:
Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin:
Inicial
Todo elemento de propiedad planta y equipo se valorar por su costo de adquisicin.
Posterior
Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por
deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de
un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en
dichos costos.
Valuacin
Al costo
No
6
Definicin:
No
7
Definicin:
son las cantidades de impuestos sobre ganancias a recuperar o liquidar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) Las diferencias temporarias deducibles.
b) Las compensaciones de perdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
No
8
Definicin:
Son deudas contradas por la empresa ya sea para la empresa o por la compra de mercanca
a crdito, y estn amparadas por las facturas, y deben ser canceladas en un plazo no mayor
de un ao.
No
9
Definicin:
Son deudas contradas con entidades financieras, para capital de trabajo o inversin.
Reconocimiento:
Reconocimiento: Se reconocer la deuda por crditos contrados a nombre de la entidad para
fines de inversin y/o capital de trabajo, por igual se reconocer cada ao la parte circulante de
un crdito a largo plazo.
Los sobregiros bancarios se reconocern, siempre que los saldos de cuentas corrientes
bancarias sean conciliados y a la vez exista la aprobacin del sobregiro por parte del banco.
No
10
Definicin:
Los prstamos bancarios a largo plazo generalmente ocurren cuando hay en perspectiva el
aumento del capital, una inversin en activos, o el comienzo de un negocio.
Reconocimiento:
Se reconocern como pasivos no corrientes, todas aquellas deudas cuyos vencimientos sean
superiores a 12 meses a partir de la fecha de preparacin de los estados financieros.
No
Provisiones Laborales
11
Definicin:
Comprender todos los tipos de retribuciones que la empresa espera a futuro proporcionar a
los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo principal es para afrontar posteriores egresos en concepto de Indemnizaciones.
Reconocimiento:
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad
proceder a reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de
tales servicios al final de cada ao.
No
12
Definicin:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Reconocimiento:
Comprende las diferencias temporarias imponibles surgidas del ejercicio econmico, cuando el
deducible o el importe en libros del activo o pasivo sean diferentes a la base fiscal.
Anualmente se efectuar el anlisis del valor en libros de las distintas cuentas del Balance,
respecto a su valor fiscal, esto ser la base para la preparacin de la conciliacin Fiscal para la
determinacin de las diferencias temporarias a reconocer en el ejercicio.
No
Capital Social
13
Definicin:
Es el importe monetario, o el valor de los bienes que los socios de una sociedad (entendida
esta como una empresa, conjunto de bienes) le ceden a sta sin derecho de devolucin y que
queda contabilizado en una partida contable del mismo nombre.
El capital social es un pasivo que representa una deuda de la sociedad frente a los socios o
accionistas originados por los aportes que stos realizaron para el desarrollo de las actividades
econmicas contempladas en el objeto social.
Reconocimiento:
Los montos a registrarse dentro del capital social sern por acuerdo tomado en Junta General
Extraordinaria de Accionistas o Socios de la Empresa.
Medicin
Los montos dentro del capital social se medirn al costo, es decir al valor nominal de las
acciones emitidas o aportaciones de los socios o accionistas de la compaa.
No
Reservas
14
Definicin:
Representa el valor que de acuerdo a la Ley se han reservado de los excedentes de cada
ejercicio hasta cumplir con el lmite establecido.
Reconocimiento:
Los montos a registrarse sern de acuerdo al porcentaje establecido el Cdigo de Comercio, el
cual actualmente seala el 7% sobre utilidades para las sociedades Annimas y el 5% para las
sociedades de personas.
Medicin:
El monto establecido como parte de las reservas, se registrar luego de efectuarse el
correspondiente clculo de la misma, siguiendo las disposiciones legales.
No
Resultados Acumulada
15
Definicin:
Es la medida de un excedente entre los ingresos y los costos y gastos expresados en alguna
unidad monetaria.
Reconocimiento:
Las Utilidades o perdidas, se reflejan en forma anual en los Estados Financieros; se registrarn
como una cuenta patrimonial, luego de la autorizacin que efectu la Administracin General.
Medicin
Los Resultados Acumulados sern reconocidos cuando los estados financieros sean
aprobados por la Gerencia General de la Compaa.
No
Ingresos
16
Definicin:
No
Costos
17
Definicin:
Anexo 3
Catlogo de Cuentas
AUTORIZACIN NO. 0005
CONTADORES PBLICOS CONTRERAS HERNANDEZ Y ASOCIADOS, INSCRIPCIN Nmero Un mil
ochocientos treinta (C.V.P.C.P Y A.), HACEMOS CONSTAR QUE:
a)
Con fecha veintisis de diciembre de dos mil uno, hemos recibido solicitud presentada
por la seora DINORA ARELY JERAS GALDAMEZ, mayor de edad, del domicilio de San Salvador,
actuando en calidad de representante legal de la sociedad: JG, SOCIADAD ANONIMA DE CAPITAL
VARIABLE, del domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, cuya actividad econmica
principal es: venta y distribucin de muebles, en la que solicita se le autorice reestructuracin total en su
Catlogo de Cuentas y Manual de Instrucciones para el uso del catlogo de cuentas, en base a las
atribuciones que nos confiere el Articulo 17, literal a), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y
a lo especificado en el artculo 435 del Cdigo de Comercio Vigente; los que se procesarn de acuerdo a
la reestructuracin total de nuevos Catlogo de Cuentas y Manual de instrucciones para uso del Catlogo
de Cuentas, presentados;
b)
personera de la solicitante;
c)
del Catlogo de Cuentas y Manual de Instrucciones para el uso del Catlogo de Cuentas, presentado por
la sociedad JG, SOCIADAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE; en base al artculo 435 del cdigo de
comercio vigente y articulo 17 literal a), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura; SE
RESUELVE:
I.
domicilio de San Salvador, departamento de San Salvador, de conformidad a la reestructuracin total del
Catlogo de Cuentas y Manual de Instrucciones para el uso del Catlogo de cuentas presentados, a partir
del primero de enero del corriente ao.
II.
Manual de Instrucciones para uso del Catlogo de Cuentas, autorizados por la Superintendencia
Obligaciones Mercantiles, segn se menciona en c), mediante FACULTAD que nos otorga el artculo 435
del cdigo de comercio vigente y articulo 17 literal a), de la ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
III.
segundo, ttulo II del cdigo de comercio y dems disposiciones legales que le son aplicables.
IV.
Sistema Contable de la sociedad, posterior a esta autorizacin, deber solicitarlo ante un profesional o
entidad autorizada e inscrita en el registro que lleva el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la
Contadura Pblica y Auditoria, conforme lo ordena la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y el
Cdigo de Comercio vigente.
V.
Cuentas y manual de Instrucciones para el uso del Catlogo de Cuentas, debidamente sellados.
F._________________________
Lic. Cristian Roberto Contreras Hernndez
Representante legal
: Grupo Principal
Segundo dgito
: Rubro de agrupacin
Tercer dgito
: Cuenta de mayor
: Sub-cuenta
: Sub-subcuenta
ACTIVO
11
ACTIVO CORRIENTE
12
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO
21
PASIVO CORRIENTE
22
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
31
CAPITAL
32
RESULTADOS ACUMULADOS
41
42
GASTOS NO OPERACIONALES
51
CUENTAS DE CIERRE
61
CUENTAS LIQUIDADORAS
Nota:
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
112
INVERSIONES TEMPORALES
113
114
PARTES RELACIONADAS
115
116
INVENTARIOS
117
PAGOS ANTICIPADOS
118
121
122
PROPIEDADES DE INVERSIN
123
ACTIVOS INTANGIBLES
124
211
212
213
214
PROVISIONES
215
216
217
PARTES RELACIONADAS
221
222
223
224
PROVISIONES
225
226
CUENTAS TRANSITORIAS
311
CAPITAL SOCIAL
321
RESERVA LEGAL
322
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
411
COSTOS DE VENTA
412
GASTOS DE ADMINISTRACIN
413
GASTOS DE VENTA
421
GASTOS FINANCIEROS
422
423
511
VENTA DE BIENES
512
OTROS INGRESOS
513
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
CUENTAS LIQUIDADORAS
611
PRDIDAS Y GANANCIAS
F. __________________________
Dalila Arely Jeras Galdmez
Representante Legal
ACTIVO
11
ACTIVO CORRIENTE
111
11101
11102
11103
1110301
111030101
111030102
111030103
111030104
1110302
111030201
111030202
1110303
111030301
111030302
112
11201
113
11301
11302CR
11303
1130301
1130302
11304
11305
11306
114
11401
11402
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Caja Genera
Caja Chica
Efectivo en Bancos
Depsitos en cuentas corrientes
Banco Agrcola
Banco Citi
Banco Scotiabank
Banco HSBC
Depsitos en Cuentas de Ahorro
Banco Agrcola
Banco Citi
Depsitos en Cuentas a plazo Fijos
Banco Scotiabank
Banco HSBC
INVERSIONES TEMPORALES
Reportos
CUENTAS POR COBRAR
Clientes
Estimacin para Cuentas Incobrables
Prstamos y Anticipos al Personal
Prstamos
Anticipos
Anticipos a proveedores
Depsitos en Garanta
Otras Cuentas por Cobrar
PARTES RELACIONADAS
Prstamos a Accionistas
Prstamos a Directores
115
11501
116
INVENTARIOS
11601
1160101
1160102
11602CR
11603
117
PAGOS ANTICIPADOS
11701
11602
11603
11604
Seguros en Vigencia
Intereses
Papelera y tiles
Otros Gastos Anticipados
118
11801
11802
12
Inventario al Costo
Mercadera para la Venta
Otras Existencias
Estimacin por Obsolescencia de Inventario
Prdidas en Trnsito Inventarios
Compras Locales
Importaciones
ACTIVO NO CORRIENTE
121
12101
12102
12103
12104
1210401
1210402
1210403
12105
12106
12107CR
1210701CR
1210702CR
1210703CR
1210704CR
1210705CR
1210706CR
1210707CR
1210708CR
12108
12109
122
PROPIEDADES DE INVERSIN
12201
12202
Terreno
Edificios
123
ACTIVOS INTANGIBLES
12301
12302CR
124
12401
12402
12403
2.
PASIVO
21
211
21101
2110101
2110102
2110103
2110104
212
21201
2120101
2120102
21202
2120201
PASIVO CORRIENTE
PRSTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO
Sobregiros Bancarios
Banco Agrcola
Banco Citi
Banco Scotiabank
Banco HSBC
CUENTAS POR PAGAR
Proveedores
Proveedores Nacionales
Proveedores del Exterior
Documentos por Pagar
Contratos a Corto Plazo
213
214
PROVISIONES
21401
2140101
2140102
Provisiones
Impuestos Municipales
Pagos a Cuenta ISR
2140103
2140104
2140105
214010501
214010502
21401056
21402
2140201
2140202
2140203
2140204
2140205
2140206
2140207
2140208
2140209
21402010
21402011
21403
21404
21405
21406
21407
21408
21409
21410
21411
215
21501
21502
216
21601
21602
217
21701
21702
22
PASIVO NO CORRIENTE
221
22101
22102
2210201
22103
222
Prstamos Hipotecarios - L. P.
Prstamos Prendarios - L. P.
Banco HSBC
Prstamos Personales
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
22201
2220101
2220102
22202
2220201
Proveedores
Proveedores Nacionales
Proveedores del exterior
Documentos por Pagar
Contratos a Largo Plazo
223
224
PROVISIONES
22401
2240101
Provisiones Laborales
Indemnizaciones Laborales por Pagar
225
226
CUENTAS TRANSITORIAS
22601
3.
PATRIMONIO
31
311
31101
31102
32
321
32101
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL
Capital Mnimo
Capital Variable
RESULTADOS ACUMULADOS
RESERVA LEGAL
Reserva Legal
322
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
32201
32202
323CR
DFICIT ACUMULADO
32301CR
32302CR
324
4.
CUENTAS DE RESULTADO
41
411
41101
412
41201
41202
41203
41204
41205
41206
41207
41208
41209
41210
41211
41212
41213
41214
41215
41216
41217
41218
41219
41220
41221
41222
41223
DEUDORAS
41224
41225
413
41301
41302
41303
41304
41305
41306
41307
41308
41309
41310
41311
41312
41313
41314
41315
41316
41317
41318
41319
4132 0
41321
41322
42
421
42101
42102
42103
42104
42105
422
42201
42202
423
42301
42302
42303
5.
CUENTAS DE RESULTADO
51
511
VENTAS DE BIENES
51101
5110101
511010101
511010102
512
513
611
Intereses ganados
Dividendos ganados
Ganancia en venta de activos
Impuesto Sobre la Renta Diferido - Activo
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
51301
61
Ventas Internas
Mercadera
Muebles
Artculos decorativos
OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
51201
51202
51203
51204
6.
ACREEDORAS
CUENTAS DE CIERRE
CUENTAS LIQUIDADORAS
PRDIDAS Y GANANCIAS
Anexo 4
Mayorizacin
Ajustes
S
$
$
Efectivo y Equivalentes
67,637.45
$ 10,000.00
57,637.45
$
$
Inversiones Temporales
10,000.00
10,000.00
$ 120,771.92
S
4
S
6
Inventarios
$ 174,188.96
$
3,250.95
$
500.00
$ 171,438.01
$
$
$
Pagos Anticipados
44,146.60
3,000.00
47,146.60
Propiedades de Inversin
$ 100,000.00
$ 100,000.00
10
7
12
$
$
$
$
Activos Intangibles
2,548.38
2,548.38
Depreciacin Acumulada
652.50
$ 78,230.09
11,250.00
$
6,000.00
$ 72,327.59
S
11
Provisiones Laborales
$
5,000.00
$
5,000.00
$
$
$
$
$
14
Reserva Legal
$ 14,803.12
$ 14,803.12
4
6
7
10
13
Capital Social
$ 159,217.03
$ 159,217.03
2
3
5
11
14
Operaciones 2010
S
22
S
15
Efectivo y Equivalentes
$
57,637.45 $
3,390.00 15
$
67,800.00 $
3,678.18 20
$
6,402.15 21
$ 111,967.12
$
$
$
$
$
138,438.01
Pagos Anticipados
47,146.60
47,146.60
Propiedades de Inversin
$
100,000.00
$
100,000.00
Cuentas por Pagar
$ 272,957.27 S
$ 272,957.27
10,000.00
Inventarios
171,438.01 $
36,000.00 23
3,000.00
Inversiones Temporales
10,000.00
16a
$
$
$
$
460,367.16
460,367.16
Activos Intangibles
2,548.38
2,548.38
Depreciacin Acumulada
$
72,327.59 S
$
1,087.50 18
$
6,000.00 19
$
79,415.09
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
$
7,533.71 S
$
2,176.96
$
9,710.67
Provisiones Laborales
$
5,000.00 S
$
5,000.00
Capital Social
$ 159,217.03 S
$ 159,217.03
Reserva Legal
$
14,803.12 S
$
655.43
$
15,458.55
21
$
$
23
7,500.00
Gastos Financieros
5,665.62
5,665.62
Costo de Venta
36,000.00
36,000.00
Gasto de Venta
16
a
17
18
19
1,324.78
$
$
$
890.00
1,087.50
6,000.00
9,302.28
Ventas
6,530.89
$
$
331.19
60,000.00
60,000.00
331.19
IVA Debito Fiscal
1,126.53 $
7,800.00 22
$
6,673.47
15
21
$
$
$
22
Operaciones 2011
S
30
$
$
$
Efectivo y Equivalentes
111,967.12
$
4,046.00
90,400.00
$
5,986.51
192,334.61
$
$
Inventarios
138,438.01
$
48,000.00
90,438.01
$
$
Pagos Anticipados
47,146.60
47,146.60
$
$
Propiedades de Inversin
100,000.00
100,000.00
Cuentas por Pagar
$ 272,957.27
$ 272,957.27
28
29
31
10,000.00
$
$
S
25a
$
$
$
$
Inversiones Temporales
10,000.00
S
26
27
Provisiones Laborales
$
$
5,000.00
5,000.00
Capital Social
$ 159,217.03
$ 159,217.03
$
$
29
31
S
25b
Gastos Financieros
5,297.80
5,297.80
Costo de Venta
48,000.00
48,000.00
29
$
$
7,500.00
103,394.91 S
103,394.91
Reserva Legal
$
15,458.55
$
1,214.92
$
16,673.47
24
25a
26
27
$
$
$
$
Gasto de Venta
1,550.00
945.00
1,087.50
6,000.00
9,582.50
Ventas
$
$
567.44
IVA Crdito Fiscal
688.71 $
688.71
-
80,000.00
80,000.00
30
S
30
Anexo 5
Notas a los Estados Financieros
Al 31 de Diciembre de 2011
NOTA 1 Constitucin y Finalidad de la Sociedad
La entidad JG, S.A. de C.V. fue constituida el 30 agosto de 1995 en el Municipio de San Salvador,
departamento de San Salvador, LA CUAL SE RIGE POR LAS LEYES DE LA REPUBLICA DE EL
SALVADOR, EL DOMICILIO DE LA SOCIEDAD ES EL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR, pudiendo
establecer oficinas en cualquier lugar de la Repblica de El Salvador.
Las Finalidades de la Sociedad son:
1. Venta, distribucin y compra de muebles.
2. Llevar a cabo cualquier otra actividad licita, COMERCIAL YA SEA POR SI SOLA O NEGOCIO
CONJUNTO.
NOTA 2 Resumen de Polticas con Aplicacin de NIIF para las PYMES; ms significativas en
Contabilidad
a) Adopcin de Normas Internacionales de Contabilidad
LA EMPRESA adopto la NIIF para las PYMES por primera vez en el 2010, con fecha de adopcin a la
NIIF, el 01 de Enero de 2011, sus ltimos estados financieros segn PCGA anteriores se referirn al ao
que termino el 31 de diciembre de 2009.
b) Base de Medicin
Las diferentes partidas de los Estados Financieros de la compaa han sido registradas en base al costo
histrico.
c) Registro de las Operaciones Financieras
La entidad elabora sus Estados Financieros sobre la base contable de acumulacin o devengo, a
excepcin del Estado de Flujo de Efectivo.
Bajo la base de acumulacin o devengo, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen
cuando ocurren y no cuando se recibe o paga en efectivo u otro medio liquido equivalente, registrndose
en los libros contables e incluyndose en los estados Financieros de los ejercicios con los cuales estn
relacionados.
d) Estimaciones Contables
La preparacin de los estados financieros requiere que la gerencia de la empresa realice ciertas
estimaciones y supuestos que afectan los saldos de los activos, y pasivos a la fecha de los estados
financieros as como los ingresos y gastos por los aos terminados, en base al criterio ms acertado de
esta. Los Activos y Pasivos son reconocidos en los estados financieros cuando es probable que los futuros
beneficios Econmicos Futuros fluyan hacia la empresa y que las diferentes partidas tengan un costo o
valor que contablemente pueda ser medido.
e) Conversin de Moneda y Unidad Monetaria
La ley de integracin Monetaria aprobada con fecha 30 de noviembre de 2000, establece que a partir de
enero de 2001 el Dlar de los Estados Unidos de Amrica ser moneda de curso legal y todas las
transacciones que se realicen se expresarn en Dlares, a partir del 1 de enero de 2001, los libros de la
empresa se llevan en Dlares de los Estados Unidos de Amrica, representado por el smbolo $ en los
estados financieros adjuntos.
f)
Provisiones Laborales
La Entidad con la adopcin de la NIIF para las PYMES ha implementado la poltica de registrar las
indemnizaciones de su personal, indistintamente si se pagan o no, afectndose dicha estimacin, cuando
suceden los despidos del personal.
g) Efectivo
Las partidas componentes del Efectivo y Equivalentes de Efectivo comprenden el efectivo en caja, las
cuentas bancarias sin ninguna restriccin, as como las inversiones cuya recuperabilidad no sobrepase los
tres meses.
h) Inventarios
Los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, segn el cual sea el menor, bajo el mtodo de
costo promedio, la compaa ha adoptado la poltica de reconocer la obsolescencia de inventarios,
especficamente para cada producto.
i)
La Propiedades Planta y Equipo, se registrarn al costo, mientras que los reemplazos menores,
reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan su vida til restante, se cargaran contra
los resultados a media que se efecten. La compaa utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar
dichos activos.