Aspectos Jurdicos del Comercio Electrnico

Dr. Julio Tllez

D-4010

Aspectos Jurdicos del

Comercio Electrnico
Dr. Julio Tllez

Principios tributarios del Comercio

Electrnico
ITALO FERNANDEZ ORIGGI

Sesin 6

La tributacin frente al
comercio electrnico
Existen dos corrientes de opinin en relacin a la
tributacin del comercio electrnico:
No hay dificultades distintas a las tradicionales
Internet supone un cambio estructural

La tributacin frente al comercio

electrnico
Siguiendo el anlisis efectuado por Arthur Cockfield [1], los
principios generales que se deben aplicar al tema de la fiscalidad
del comercio electrnico son cuatro:
Tratamiento tributario neutral entre el comercio electrnico
y las formas tradicionales de comercio
Aplicacin de principios tributarios existentes
Cooperacin internacional
Simplicidad administrativa
[1] COCKFIELD, Arthur. Balancing National Interest in the
Taxation of Electronic Commerce Bussiness Profits. TULANE LAW
REVIEW. Tulane.Vol. N 74, n1.1999.

La tributacin frente al
comercio electrnico
Internet est trayendo cambios radicales en todos los
campos
El comercio electrnico est en etapa de formacin
Respuesta:
Adaptar los principios tributarios vigentes de la mejor forma
hasta que se pueda regular adecuadamente

Neutralidad
Incidir econmicamente, desde el punto de vista
tributario, con igual intensidad, es decir de manera
equivalente, las operaciones, o ms precisamente,
los hechos gravables, en la medida que estos sean
sustancialmente similares.
Sistema tributario deber incidir con la misma
magnitud tanto las operaciones del comercio
electrnico, como aquellas realizadas fuera de este
mbito, en medios tradicionales.

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Neutralidad
Neutralidad
La carga econmica tributaria para las operaciones
realizadas respecto de un determinado tipo de bien
debe ser la misma en todos los casos, de modo tal
que no ejerza influencia en el consumidor al
momento que este decida cual bien adquirir dentro
de un determinado gnero. No debe resultar
relevante si la operacin se realiza por medios
tradicionales o mediante el comercio electrnico.

Venta fsica
1000

Venta Internet
1000

Neutralidad

Neutralidad

BENEFICIO DE LA SOCIEDAD

En virtud del principio de neutralidad, las

transacciones electrnicas que sean sustancialmente
similares a aquellas que se llevan a cabo en las
formas comerciales tradicionales, deben tributar de
manera igualmente similar.[1]
[1] DE JUAN LEDESMA, Alvaro. Internet y Nuevas

Tecnologas en Telecomunicaciones: Nuevos Retos

de la Fiscalidad.

TRIBUTAN
100

IMPUESTO 10%

E-Com

Beneficio

Comercio
Tradicional

SISTEMA TRIBUTARIO NEUTRO

Departamento del Tesoro de

los Estados Unidos

Departamento del Tesoro de

los Estados Unidos

En noviembre de 1996, emiti un primer informe

sobre la poltica nacional de los Estados Unidos de
Norteamrica en la imposicin de tributos al comercio
electrnico, el cual se denomin Implicaciones
Seleccionadas de Poltica Fiscal del Comercio
Electrnico a Nivel Global.[1]
DEPARTMENT OF THE TREASURY, OFFICE OF TAX
POLICY. Selected Tax Policy Implications of Global
Electronic Commerce. Noviembre de 1996.

La neutralidad rechaza la imposicin de nuevos o

adicionales impuestos para las transacciones del
comercio electrnico, pero en cambio, requiere el
establecimiento de un sistema tributario en el cual los
ingresos obtenidos por operaciones comerciales sean
tratados de forma equivalente, prescindiendo del
hecho de que sean realizadas a travs de medios
electrnicos o de los cauces existentes del comercio
tradicional.

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Departamento del Tesoro de
los Estados Unidos

Departamento del Tesoro de

los Estados Unidos

La neutralidad requiere que el sistema tributario trate

de forma econmicamente equivalente las rentas
obtenidas de manera similar, sin importar si estas han
sido obtenidas de medios electrnicos o a travs de
canales comerciales convencionales.

Clasificar las operaciones en las cuales estn

envueltas las transferencias de informacin
digitalizada va a requerir un anlisis complejo que
prescinda de la forma de la operacin obviando si
estas conllevan algn aspecto de propiedad tangible
a favor de un anlisis de los derechos transferidos. Es
necesario asegurar la neutralidad tributaria entre las
operaciones del comercio electrnico y el comercio
tradicional

Contenido de Operacin Electrnica

TAX MAN: No puede ver el
Interior de cada operacin

Operacin
electrnica

Operacin
electrnica

Comit Asesor en Comercio electrnico

del Ministerio Nacional de Recaudacin
Interna del Canad
Los principios de neutralidad tributaria y equidad
sealan que los contribuyentes no deben ser
afectados de distinta forma por el simple hecho de
proveer servicios a travs de Internet o fuera de ella.
Gravar con tributos a los proveedores en lnea y no a
los proveedores que operan en medios tradicionales
resulta en una inequidad.

Operacin
electrnica

Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmicos OCDE
La primera seal de seguridad debe ser que el comercio
electrnico es ya sujeto de la Ley Internacional existente [] La
OCDE no tiene propuestas para una liberalizacin tributaria del
comercio electrnico, ni para la aplicacin de un bit tax o
cualquier otro tributo especial, solamente ofrece la seguridad de
que los principios tributarios existentes sern aplicados, ni ms,
ni menos. La segunda seal de seguridad consiste en que la
aplicacin de los principios tributarios existentes al comercio
electrnico debe ser efectuada en forma tal que resulte neutral,
justa y tan simple como sea posible
Donald J. Johnston, Secretario General de la OCDE

Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmicos OCDE
La seguridad a que se refiere el Secretario General de
la OCDE es a la seguridad jurdica en virtud de la cual
los sujetos pueden prever cuales van a ser las
consecuencias de sus actos (jurdicos o antijurdicos)
en un determinado medio o jurisdiccin.

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Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmicos OCDE
Aquellos contribuyentes los cuales se encuentren
realizando operaciones de similar ndole debern ser
sometidos al mismo nivel de tributacin, evitndose o
ms bien, previndose una situacin de inequidad.

Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmicos OCDE
La OCDE complementa los conceptos de neutralidad y
de equidad de forma tal que se previenen distorsiones
provenientes de la adopcin de una inadecuada
poltica fiscal respecto del comercio electrnico.

Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmicos OCDE
El concepto de equidad al que hace alusin la OCDE
es congruente con el de neutralidad que destacan los
gobiernos canadiense y norteamericano, en el sentido
en que el sistema tributario debe ser imparcial y recto
en la aplicacin de la carga econmica tributaria. Esta
carga deber ser la misma sin distinguir si un
determinado ingreso proviene de una operacin del
comercio electrnico o del comercio en formas
tradicionales, en la medida en que ambas operaciones
sean sustancialmente similares.

Unin Europea
Aplicacin del principio de neutralidad comprende
dos elementos:
Las consecuencias tributarias de una determinada
operacin deben ser las mismas para bienes y
servicios, sin importar si el canal de comercio
utilizado es Internet o un canal tradicional
Las consecuencias tributarias por las operaciones
de bienes y servicios deben ser las mismas, tanto
para las adquisiciones realizadas dentro de la
jurisdiccin de la Unin Europea, como fuera de
ella.

Unin Europea

Neutralidad UE

Neutralidad

Neutralidad

La Comisin Europea ha hecho notar la importancia de

compatibilizar la aplicacin del principio de neutralidad con el
Impuesto al Valor Agregado: El IVA representa
prcticamente la mitad de los recursos fiscales de los Estados
Miembros y, como fuente propia, el 44% del presupuesto
comunitario. [] En ese sentido, resulta comprensible que la
Comisin trabaje con el inters de proteger adecuadamente
dichos recursos fiscales. Sin embargo, sera errneo el abordar la
cuestin del comercio electrnico nicamente desde la
perspectiva de eliminar riesgos en la recaudacin.
[1] COMISSION EUROPENNE Direction Gnrale XXI, Fiscalit
et Unin Douanire Politique Fiscale. Document de Travail:
Impots Indirects et Commerce Electronique. Bruselas. Junio,
1999.

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Unin Europea
Haciendo notar la trascendencia que mantiene el
importe que recauda por concepto del Impuesto al
Valor Agregado, resulta interesante la postura de la
Unin Europea al indicar que la transferencia
digitalizada de bienes ser entendida en todos los
casos como prestacin de servicios.

Aplicacin Prctica del Principio

de Neutralidad
Internet tax non discrimination act ITNA /
antes ITFA
La Corte Suprema de Justicia de EE.UU. ha declarado que
tales impuestos (mltiples) [similares en naturaleza y de
aplicacin sucesiva a una sola operacin] resultan de
aplicacin tan complicada que su cobro representa un
obstculo no razonable para el comercio interestatal, y por
lo tanto devienen en anticonstitucionales. De esta suerte, los
gobiernos estatales han sido privados de autoridad para
cobrar impuestos a la mayor parte de las ventas
interestatales

Tributo con efecto mltiple

Aquella forma tributaria que conlleva a la
imposicin reiterada por distintas
jurisdicciones tributarias de una misma
operacin comercial (pluritributacin)

Unin Europea
En la postura de la UE bienes tales como los libros
sern gravados con el IVA cuando se vendan por
Internet, va descarga electrnica, aun cuando en el
mundo fsico dichos bienes estn exentos.
Tal afectacin rompe el principio de neutralidad,
donde debemos recalcar que, la venta de libros, es
decir del conocimiento y la cultura, no est gravados
con el Impuesto al Valor Agregado. Aun ms, en este
supuesto se favorecera el comercio tradicional, en
tanto que la venta de libros en su manifestacin fsica
se mantendra desgravada de este tributo.

ITNA
La ITNA constituye una medida temporal, que
concede una exencin (de naturaleza tempornea y
prorrogable), sobre los tributos que pudieran afectar
a la red de Internet, considerando especficamente; el
servicio de acceso a Internet, por una parte, y de la
otra, los tributos mltiples o que pudieran resultar
discriminatorios respecto a las operaciones del
comercio electrnico realizadas va Internet.

Tributo mltiple
La imposicin del comercio electrnico con tributos
mltiples a nivel estatal, como puede pasar dentro de
la jurisdiccin de pases como los EE.UU. que
mantienen un rgimen [tributario y en general de
gobierno] de tipo federal, o a nivel internacional,
respecto de operaciones que se vinculan en cierta
medida con varios pases; genera una distorsin en la
manifestacin econmica de las operaciones incididas
de esta forma, influenciando las decisiones de los
agentes del mercando (sobre todo en cuanto a la
fijacin de precios), y finalmente, mediatizando la
aplicacin del principio de neutralidad

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Tributo Discriminatorio
Tributo discriminatorio: no solo consiste en
aquellas nuevas formas que se empleen para
gravar las operaciones del comercio
electrnico, sino tambin en aquellos medios
que se utilicen para incidir tales transacciones
con una mayor tasa de los tributos ya
existentes.

Neutralidad y bienestar
de la sociedad
El comercio electrnico constituye una nueva fuente
de generacin de riqueza y de empleos a nivel
mundial, de suerte tal que atentar contra el mismo
deviene en un hecho contrario al bienestar de la
poblacin mundial.
Si consideramos que uno de los puntos claves en el
aspecto fiscal del comercio electrnico es mantener
total neutralidad, transgredir dicho principio importa
atentar directamente contra este tipo de comercio e
indirectamente con el bienestar general de la
poblacin mundial.

Solucin de Situaciones
Extremas Excepciones
Internet puede traer ciertas distorsiones no solo en el
campo tributario sino en el econmico. En tal sentido,
podemos ponernos en el supuesto que un
determinado medio tcnico ofrezca la oportunidad a
determinadas empresas que realizan sus
transacciones comerciales mediante la red, para eludir
(es decir actuar ilegalmente) sus obligaciones
tributarias sin ser detectados por las administraciones
tributarias competentes.
En estos casos respaldamos la aplicacin de nuevas
polticas tributarias o cualquier otra innovacin que
sirva para corregir las conductas desviadas de los
denominados malos contribuyentes

Importancia del Principio

de Neutralidad
Ha habido acuerdo general en cuanto a la aplicacin
del principio neutralidad [respecto del comercio
electrnico], el cual requiere que el tratamiento
tributario que se establezca sea similar para las
transacciones anlogas, sin tener en cuenta si la
entrega (u orden) es efectuada fsica o
electrnicamente.[1]
DUNAHOO, Carol. Electronic Commerce and Tax

Neutrality.

Aplicacin de los Principios

Tributarios Vigentes
De acuerdo a la opinin de la Cmara de Comercio
Internacional ICC[1], la aplicacin de las reglas
fiscales existentes constituye el medio idneo para
asegurar la consecuente aplicacin del principio de
neutralidad. Por esta razn, dicha institucin respalda
este enunciado general.
[1] INTERNATIONAL CHAMBER OF COMMERCE. Tax Issues and
Ramifications of Electronic Commerce. Noviembre de 1999.
Disponible en www.iccwbo.org

Importancia de la Aplicacin de los

Principios Vigentes en Materia Fiscal
Los principios tributarios vigentes son ampliamente
aceptados por la comunidad internacional.
La gran mayora de sistemas tributarios del mundo
estn desarrollados sobre la base de dichos principios,
los cuales adems, son ampliamente conocidos en el
mbito internacional.
Si bien dichos principios y conceptos distan de ser
perfectos, estos, al menos por el momento, reflejan el
citado consenso internacional sobre como se debe
afrontar el tema tributario

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Cooperacin Internacional

Cooperacin Internacional

La colaboracin internacional debe tener una

orientacin en especial y no puede ser otra
que establecer una justa distribucin de los
recursos tributarios que se generen de la
nueva economa digital. Las necesidades
respecto de ingresos fiscales de los pases
menos desarrollados no podrn seguir siendo
postergadas

Es innegable la necesidad de implementar un

consenso mundial en el tema del comercio
electrnico (y en general sobre las materias
atinentes a la revolucin digital) y en ese
sentido, decidir a dicho nivel las materias y la
forma en que debern regularse los temas
que se estime pertinentes, incluyendo la
materia tributaria

Simplicidad Administrativa en
Materia Tributaria

Simplicidad Administrativa en
Materia Tributaria

La regulacin deber ser sencilla, en un medio

como el fiscal en el cual ya de por s las
obligaciones, tanto formales como
sustanciales, son de un complejo
cumplimiento; de lo que se trata aqu es de
simplificar la determinacin, liquidacin, pago
y declaracin de las obligaciones tributarias
que surjan del comercio electrnico.

Surge el tema de los costos administrativos

que debern efectuar las administraciones
fiscales para el control de las operaciones del
comercio electrnico
El principal criterio deber ser mantener la
rentabilidad de dichas administraciones en
tanto que la inversin que se efecte en
temas de control, resulte rentable en trminos
recaudatorios.

Simplicidad Administrativa en
Materia Tributaria

Simplicidad Administrativa en
Materia Tributaria

Las autoridades fiscales no se encuentran

legitimadas para sobre cargar a los
contribuyentes con complejas obligaciones en
materia fiscal

SUNAT
CARGA
ADMINISTRATIVA
FISCAL

En qu porcentaje se
debe distribuir la
carga administrativa?

CONTRIBUYENTE

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Simplicidad Administrativa en
Materia Tributaria
Los ajustes en materia de recaudacin aplicados al
comercio electrnico, debern ser lo suficientemente
sencillos como para que los contribuyentes puedan
prever las consecuencias fiscales de la realizacin de
sus operaciones.
En el campo de las operaciones del comercio
electrnico internacional, se deber prever que el
cumplimiento de obligaciones tributarias formales se
realice en una determinada jurisdiccin y no en las
mltiples jurisdicciones con las que pudiera haberse
visto vinculada la transaccin.

Ausencia de control central

(descentralizacin)
Internet carece de ubicacin fsica en un lugar
determinado
Sus usuarios no tienen control centralizado de
su informacin y que no tienen conocimiento
del camino que sigue la informacin dentro de
la red. Para los usuarios de Internet no tiene
importancia la proveniencia de la informacin
que manejan.

Dbil correspondencia entre la

denominacin de la computadora y
la realidad
Denominacin de una direccin en Internet no
guarda mayor correspondencia con la real
ubicacin del sujeto detrs de dicho nombre

Impacto de los aspectos

tcnicos de Internet
Neutralidad tecnolgica:
La flexibilidad que muestre el legislador constituir
un elemento muy importante en tanto que se
permita la adaptacin de las nuevas normas a
situaciones de extrema diversidad, dentro del
mbito del comercio electrnico

Ausencia de intermediarios
Normalmente Internet carece de
intermediarios
Normas fiscales normalmente concentran
controles en intermediarios del comercio
(ejemplo: bancos)
Se puede pensar en nuevas formas de
intermediarios: certificadores digitales

Carencia de registro de
identificacin

No es necesario un registro previo para

conectarse a Internet

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Control remoto
Internet permite mantener operaciones
enteras (incluso muy complejas) a control
remoto
Esto dificulta la accin de cualquier autoridad
fiscal

Deteccin de contenidos
Conocer el contenido de determinada
informacin enviada a travs de Internet no
es sencillo
Cmo se aplica el impuesto si no se conoce
la operacin?

Importancia de las
caractersticas de Internet

La regulacin tributaria deber ser flexible de

modo tal que permita el desarrollo del E-com

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