06/08/2014

Demonstrao do
Resultado do Exerccio
Demonstraes Contbeis
Obrigatrias

Sua estrutura est prevista no art. 187 da Lei

n 6.404/76 e seu objetivo evidenciar a
formao do Resultado Lquido do Exerccio
(Lucro ou Prejuzo).
uma exposio ordenada das receitas
realizadas (ganhas ou auferidas) e das despesas
incorridas no exerccio, de acordo com principio
da competncia (Regime econmico).
Representa a dinmica patrimonial.
2

Receita Bruta de Vendas

(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
(=) Lucro Bruto

(=) LOB (Resultado c/ Mercadorias)

(-) Despesas Operacionais
Comerciais ou c/ Vendas
Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
Gerais e Administrativas
Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Lucro Operacional Lquido
5

250.000
(45.000)
205.000
(55.000)
150.000

150.000
(10.000)
(15.000)
10.000
(15.000)
(20.000)
10.000
110.000

= LOL
(=) Lucro Lquido Antes da CSLL
(-) Desp c/ Prov. CSLL
(=) Lucro Lquido antes do IR

110.000
(12.000)
98.000

06/08/2014

(=) Lucro Lquido antes do IR

(-) Desp c/ Prov. Para IR
(-) Participaes
Debenturistas
Empregados
Administradores
Inst/Fundos Empregados
(=) Lucro Lquido do Exerccio
Lucro por ao do Capital Social

98.000
(28.000)
(8.000)
(7.000)
(6.000)
(5.000)
44.000
0,44

(=) Receita Lquida (*1)

(-) CMV
(=) Lucro ou Prejuzo Bruto

205.000
(55.000)
150.000

(*1) Segundo o CPC no mais possvel

acrescentarmos as dedues antes da Receita
Lquida.
Estas devero ser apresentadas em notas
explicativas.
A explicao para esse fato, que a carga
tributria diferente nos diversos pases, ento, a
melhor sada para compararmos balanos em
diferentes regies seria expurgar os impostos.

(=) LOB (Resultado c/ Mercadorias)

(-) Comerciais ou c/ Vendas
(-) Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais (*2)
(+) Outras Receitas Operacionais (*2)
() Resultado Eq. Patrimonial (*3)
(=) Lucro Antes Result. Financeiro (*4)
11

10

150.000
(10.000)
(15.000)
(20.000)
5.000
5.000
115.000

(*2) Os antigos resultados no operacionais

so considerados outras receitas ou despesas
operacionais e apresentados antes do resultado
operacional lquido.
(*3) A nova estrutura exige a apresentao
em separado do resultado decorrente de avaliao
de investimentos em coligadas e controladas
(resultado de equivalncia patrimonial), antes
tratado dentro do grupo das outras receitas ou
despesas operacionais.
12

06/08/2014

(*4) A nova estrutura exige a apresentao

em separado do resultado financeiro, antes
tratado dentro do contexto das despesas
operacionais.

13

(=) Lucro Antes Resultado Financeiro

(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro Lq. Antes Tributos s/ Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro (*5)

115.000
(10.000)
5.000
110.000
(40.000)

14

(*5) a lei societria trata apenas do imposto de

renda e sua proviso, enquanto que o CPC 26 trata
de forma mais abrangente ao utilizar o termo
tributos sobre o lucro;

15

(-) Participaes (*6)

Debenturistas
Empregados
Administradores
Inst./Fundos de Empregados
(=) Lucro Lquido Op. Continuadas
(+) Result. Lq. Op. Descontinuadas (*7)
Lucro ou Prejuzo Lquido Exerccio (*8)

(8.000)
(7.000)
(6.000)
(5.000)
44.000
44.000

16

(*7) A nova estrutura determina a segregao

dos resultados decorrentes das operaes
continuadas daqueles advindos de operaes
descontinuadas.
(*6) As participaes nos
omitidas no item 82 do CPC 26.

17

lucros

foram

Operaes descontinuadas so definidas no

Pronunciamento CPC 31 (Deliberao CVM
598/2009) como um componente da entidade que
foi baixado ou est classificado como mantido
para venda e:
18

06/08/2014

a) representa um importante linha separada de

negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
b) parte integrante de um nico plano coordenado
para venda de uma importante linha separada de
negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
c) uma controlada adquirida exclusivamente com
o objetivo da revenda.
19

Diferente situao ocorre quando a empresa

decide vender as mquinas por que desistiu de
atuar naquele segmento.
Aqui, h descontinuidade, tambm, de
operaes. Enquanto estas mquinas estiverem
produzindo, o resultado de operaes
descontinuadas.
21

Cabe notar que a descontinuidade deve ser

das operaes e, no, meramente, dos ativos
envolvidos.
Por exemplo, se a empresa decide vender
suas mquinas atuais para substituir por
mquinas novas, h descontinuidade de ativos,
mas no de operaes. Enquanto estas mquinas
antigas estiverem produzindo, o resultado de
operaes continuadas.
20

Cabe salientar que o resultado de operaes

descontinuadas deve ser apresentado lquido, com
seu desdobramento feito em notas explicativas.
(*8) O lucro por ao no mencionado no
CPC 26.

22

Finalmente, o item 98 da citada norma exige a

apresentao de forma separada dos seguintes
itens:

baixas de itens do ativo imobilizado;

redues nos estoques ao seu valor realizvel

lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor
recupervel, bem como as reverses de tais
redues;

unidades operacionais descontinuadas;

reestruturaes das atividades da entidade e

reverses de quaisquer provises para gastos de
reestruturao;
23

baixas de investimento;

soluo de litgios; e
outras reverses de provises.
24

06/08/2014

A entidade deve apresentar uma anlise das

despesas utilizando uma classificao baseada na
sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua
funo dentro da entidade, devendo eleger o
critrio que proporcionar informao confivel e
mais relevante, obedecidas as determinaes
legais.

25

Por exemplo, ao invs de separar a

depreciao do perodo entre depreciao das
mquinas usadas na fabricao(que atribuda ao
custo do produto) e depreciao do escritrio (que
gera despesa administrativa), demonstrado
apenas o valor total da depreciao.

27

A segunda forma de anlise o mtodo da

funo da despesa, classificando-se as despesas
de acordo com a sua funo como parte do custo
dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo,
das despesas de distribuio ou das atividades
administrativas.

29

No mtodo da natureza da despesa , as

despesas so agregadas na demonstrao do
resultado de acordo com a sua natureza (por
exemplo, depreciaes, compras de materiais,
despesas
com
transporte,
benefcios
aos
empregados e despesas de publicidade), no sendo
realocados entre as vrias funes dentro da
entidade.
26

Receitas X
Outras Receitas X
Variao estoques X
Consumo de matrias-primas e materiais X
Despesa com benefcios a empregados X
Depreciaes e amortizaes X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
28

A segunda forma de anlise o mtodo da

funo da despesa, classificando-se as despesas
de acordo com a sua funo como parte do custo
dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo,
das despesas de distribuio ou das atividades
administrativas.
Este o mtodo usado no Brasil, pois o
previsto na Lei das SA.
30

06/08/2014

Receitas X
Custo dos produtos e servios vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
31

32

A Receita Bruta corresponde ao produto de

todas as operaes de venda de produtos
(indstria), mercadorias (empresa comercial) e/ou
servios (prestadora de servios) que constituam o
objeto social da sociedade.

33

O
IPI
(Imposto
sobre
Produtos
Industrializados) um imposto cobrado "por
fora", ou seja, no est embutido no valor da
operao.
Assim, por exemplo, se uma indstria vende
produtos no valor de R$ 250.000 com IPI de 20%,
os R$ 50.000 de IPI no esto embutidos nos R$
250.000. Logo, o total da nota fiscal de venda
de R$ 300.000.
35

34

O valor total recebido pela nota fiscal seria

denominado Faturamento Bruto.

36

06/08/2014

Sua apresentao no obrigatria na DRE,

mas caso desejemos inclu-la, devemos faz-lo da
seguinte maneira:
Faturamento Bruto
(-) IPI s/ Faturamento
(=) Receita Bruta de Vendas

300.000
(50.000)
250.000

37

No estudo sobre os AVP, vimos que nas

operaes de venda efetuadas a longo prazo as
receitas de vendas devem ser mensuradas pelo
valor justo da contraprestao, ou seja,
expurgadas dos juros embutidos na transao.
Este tambm o tratamento conferido pelo
CPC 30 Receitas.

38

A companhia efetua uma venda de

mercadorias a longo prazo no valor de R$
15.000,00, registrando tal direito na conta
Duplicatas a Receber LP.

D Duplicatas a Receber LP
C Receita de Vendas

Sabe-se que, se esta venda fosse a vista, o

valor cobrado seria de R$ 10.000,00. Assim sendo,
os R$ 5.000 cobrados a mais so os juros pelo
prazo concedido para pagamento.
39

D Duplicatas a Receber LP
C Receita de Vendas
C Juros Ativos a Vencer

15.000

R$ 5.000 de Juros
Embutidos
40

Devolues de Vendas

15.000
10.000

Abatimento sobre Vendas

5.000

Descontos Comerciais Concedidos

Impostos e Contribuies sobre Vendas

41

42

06/08/2014

Descontos Concedidos
Comerciais
Financeiros
No

Sim

No ato da venda

Aps a Venda

Aparece

No Aparece

Afeta o ICMS

Sim

No

Classificao

Deduo RBV

Desp. Financeira

Condio Futura
Momento
Nota Fiscal

43

44

o valor resultante das dedues efetuadas

sobre a receita bruta de vendas.
Receita Bruta de Vendas
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimento sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ICIV
(=) Receita Lquida de Vendas

250.000
(10.000)
(10.000)
(10.000)
(15.000)
205.000

45

46

o valor decorrente da baixa das mercadorias

vendidas, por terem sido transferidas a terceiros.
Como vimos em operaes com mercadorias,
podem ser encontradas por meio da frmula do
inventrio peridico:
CMV

47

EI

CL

EF

No estudo sobre os AVP, vimos que nas

operaes de compra de estoques efetuadas a
longo prazo os estoques devem ser mensurados
pelo valor de compra j lquido dos juros
embutidos na transao. Este tambm o
tratamento conferido pelo CPC 16 Estoques.
Este tratamento acaba afetando o valor do
CMV, uma vez que ele tem origem na baixa de
saldo na conta estoques.
48

06/08/2014

A companhia efetua uma compra de

mercadorias a longo prazo no valor de R$
15.000,00, registrando tal obrigao na conta
Fornecedores LP. Sabe-se que se esta compra
fosse a vista, o valor cobrado seria de R$
10.000,00.

49

Assim sendo, os R$ 5.000,00 cobrados a

mais pelo vendedor so os juros pelo prazo
concedido por este para pagamento e tero
tratamento de despesas financeiras (Juros
Passivos) para quem compra.

50

D Estoques
C Fornecedores LP

R$ 5.000 de Juros
Embutidos
51

15.000

D Estoques

10.000

D Juros a Vencer

5.000

C Fornecedores LP

15.000

52

o valor que resulta da deduo do CMV em

relao ao valor das receitas lquidas de vendas.
Em cada perodo poder ser Lucro
Operacional Bruto (ou, simplesmente, Lucro
Bruto) se a Receita Lquida de Vendas for maior
que o CMV ou Prejuzo Operacional Bruto (ou,
simplesmente, Prejuzo Bruto) se a Receita
Lquida de Vendas for menor que o CMV.
53

54

06/08/2014

(=) Receita Lquida de Vendas

(-) CMV
(=) Lucro Operacional Bruto

205.000
(55.000)
150.000

55

56

So aquelas ligadas comercializao e

distribuio do produto, ou seja, tudo aquilo ligado
aos esforos para venda do produto, desde a
propaganda at os riscos assumidos na venda.

57

58

Comisses s/ Vendas
Fretes s/ Vendas
Salrios dos Vendedores
Manuteno do veculo usado no setor de vendas
Propaganda e Publicidade
Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa

So os gastos com o dia a dia da empresa,

necessrios

administrao
e
ao
bom
funcionamento da mesma. Beneficiam todas as
fases do negcio ou objeto social.

Despesa com Garantia de Produtos

59

60

10

06/08/2014

Depreciao, Amortizao e Exausto

Salrios Administrativos
Aluguis
Energia Eltrica
gua
Consumo de Material de Expediente

So gastos com a remunerao de capitais de

terceiros e outros ligados a operaes financeiras.
Devem ser apresentadas na DRE lquidas do
valor das Receitas Financeiras, que so aquelas
decorrentes de remunerao do capital da
sociedade.

alguns tributos (IPTU, IPVA, ITBI, etc.)

61

Caso o valor das receitas financeiras seja

superior ao das despesas financeiras, o valor
positivo dever ser compensado com as demais
despesas operacionais.

63

Juros Passivos
IOF
Descontos Condicionais (Financeiros) Concedidos
Variaes Monetrias ou Cambiais Passivas

65

62

(-) Despesas Financeiras

(+) Receitas Financeiras
(=) Resultado Financeiro

(10.000)
5.000
(5.000)

64

Juros Ativos
Descontos Condicionais (Financeiros) Obtidos
Variaes Monetrias ou Cambiais Ativas

66

11

06/08/2014

So aquelas que no se enquadram como

Comerciais, Financeiras ou Administrativas.

A Lei das S.A no menciona o tratamento a

ser dado s receitas que no se enquadrem como
receita bruta de vendas ou financeiras.

o caso do Resultado Negativo da

Equivalncia Patrimonial, e das antigas hipteses
de despesas no operacionais, como um prejuzo
na venda de um imobilizado reposto, por exemplo.

O critrio mais usual tem sido classific-las

logo aps as despesas operacionais, de forma que
seu valor seja computado no clculo do lucro
operacional lquido.

67

68

Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial

Aluguis Ativos
Receita de Dividendos
Lucro na venda de um imobilizado reposto

69

o valor que resulta da deduo das

despesas operacionais em relao ao valor do
resultado operacional bruto.

71

70

(=) LOB (Resultado c/ Mercadorias)

150.000
(-) Despesas Operacionais
(10.000)
Comerciais ou c/ Vendas
Financeiras deduzidas das Receitas Financ. (5.000)
Gerais e Administrativas
(15.000)
Outras Despesas Operacionais
(20.000)
(+) Outras Receitas Operacionais
10.000
(=) Lucro Operacional Lquido
110.000

72

12

06/08/2014

No existia na Lei das S.A qualquer critrio

para a classificao de receitas ou despesas como
no operacionais.
O critrio que vinha sendo adotado era o de
utilizar, por analogia, o Regulamento do Imposto de
Renda, que em seus artigos 418 a 445, define quais
seriam os resultados no operacionais.

73

Assim, nunca foi critrio vlido observar se

o resultado decorria da atividade principal da
sociedade ou no.
Como a listagem do RIR taxativa, podamos
afirmar que tudo aquilo que no estivesse listado
como no operacional no RIR seria classificado
como operacional, mesmo que no decorresse da
atividade objeto da Entidade.
75

Tambm a Orientao Tcnica CPC N 02,

em seus itens 136 e 137, prega pela no
segregao dos resultados em operacionais e nooperacionais.
Assim, as entidades devem apresentar as
outras
receitas/despesas
no
grupo
operacional e no aps a linha do resultado
operacional.
77

74

A Lei 11.941/2009, acabou com a

distino entre resultados operacionais e no
operacionais, extinguindo os tais resultados no
operacionais, passando a design-los como
Outras Receitas e Outras e Despesas
Operacionais.

76

Outras Despesas Operacionais

(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Lucro Operacional Lquido
() Outras Receitas ou Despesas

(20.000)
(10.000)
10.000
110.000
120.000
(10.000)

Ainda assim, as bancas tm feito diversas

confuses sobre o tema.
78

13

06/08/2014

Criada pela Lei 7.689/89, esta contribuio

no est prevista na Lei 6.404/76, uma vez que tal
tributo inexistia na ocasio da elaborao da Lei das
S.A. usual a sua classificao na DRE logo aps
o Resultado Operacional e antes do clculo do
Imposto de Renda.
devida pelas pessoas jurdicas domiciliadas
no pas e pelas que lhe so equiparadas pela
legislao do IR.
79

apurada de maneira anloga quela que

veremos para o IR, ou seja, pode ser calculado com
base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado:

81

Consiste na aplicao de percentual,

estabelecido de acordo com a atividade, definido
em Lei, sobre a Receita Bruta apurada, tambm
conforme Lei especfica.
O contribuinte sujeito ao Lucro Presumido
est dispensado da elaborao dos Livros Dirio e
Razo, devendo escriturar o Livro Caixa e o Livro
Registro de Inventrio.
83

80

O tributo apurado trimestralmente com base

no lucro lquido contbil ajustado pelas adies
determinadas, pelas excluses permitidas, e pela
compensao dos prejuzos fiscais at o limite
definido em lei especfica.
82

Este
tipo
de
apurao
envolve
o
cometimento de infrao legislao pelo
contribuinte obrigado ao lucro real ou presumido.
So exemplos de infrao: a no manuteno
dos livros obrigatrios, a opo por regime de
apurao indevido, escriturao em desacordo com
a Lei comercial, no elaborao de demonstraes
obrigatrias.
84

14

06/08/2014

Despesa com CSLL

D
C
(1) 12.000

Proviso p/ CSLL
D
C
12.000 (1)

85

86

Assim como ocorre com a CSLL, o IR pode

ser calculado com base no Lucro Real, Presumido
ou Arbitrado, observando-se regras semelhantes
para determinao do regime de apurao.

O livro fiscal denominado LALUR (Livro de

Apurao do Lucro Real) utilizado para a
apurao da base de clculo do IR.
Ele composto de duas partes: na parte A,
so registradas as adies e as excluses.
J na parte B, controlaremos as
compensaes dos prejuzos fiscais de exerccios
anteriores.

87

88

Parte A

Parte B

Adies (Despesas
Indedutveis)

Compensaes
(Prejuzos Fiscais
Exerc. Anteriores)

Excluses (Receitas
no Tributveis
89

A respeito de como efetuar a escriturao

regular da empresa (livros dirio e razo), temos o
Art. 177 da Lei das S.A, em seu pargrafo 2.
A norma fixa que os livros recebam a escrita
de acordo com a LSA e os princpios de
contbeis.

90

15

06/08/2014

Todo procedimento diferente (determinado

pela legislao tributria ou especial da atividade
que a entidade desempenha), deve ser efetuado em
livros auxiliares, sem modificar a escrita
comercial.

91

de

scios,

Doaes, exceto as expressamente admissveis

como dedutveis
Despesas com brindes
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
93

Da mesma forma, existem valores que devem

ser oferecidos tributao e que no transitaram
pelo resultado como receitas, tais como:
Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de
filiais, sucursais, controladas ou coligadas;
A parcela realizada da reserva de reavaliao.

95

So
as
denominadas
despesas
indedutveis. Elas devem ser adicionadas de
volta ao resultado para determinao do lucro real
(tributvel).
92

Perdas incorridas em operaes iniciadas e

encerradas no mesmo dia (day-trade)
Despesas com alimentao
acionistas e administradores;

Certas
despesas,
apesar
de serem
reconhecidas contabilmente para atendimento
dos princpios de contabilidade, no so aceitas
pelo Fisco para fins de reduo do lucro.

Provises, exceto de frias e 13 salrio;

As participaes nos lucros atribudas a
administradores e partes beneficirias.
Resultado
patrimonial;

negativo

da

equivalncia

Multas de trnsito e multas de ofcio;

Depreciao de carros de luxo, barcos, etc., no
ligados intrinsecamente com a atividade da
empresa.
94

Assim como as despesas, certas receitas,

apesar de reconhecidas contabilmente para
atendimento dos princpios de contabilidade, no
so tributadas pelo Fisco na apurao do lucro
lquido tributvel.
So
denominadas
receitas
no
tributveis. Devem ser excludas do resultado
para determinao do lucro real (tributvel).
96

16

06/08/2014

Resultado
Patrimonial

Positivo

da

Equivalncia

Lucros e Dividendos recebidos, tributados nas

pessoas jurdicas que o distriburam
Da mesma forma, existem valores que podem
ser deduzidos na tributao e que no transitaram
pelo resultado como despesas. o caso, por
exemplo, do incentivo fiscal de depreciao
acelerada incentivada.
97

LLAIR e aps as Participaes

(+) Adies
Despesas c/ PDD
Despesa c/ Multas de Trnsito
CSLL
Participaes de Administradores
(-) Excluses
Receita de Dividendos
Resultado Positivo na EP
(=)99 Lucro Real Antes Compensaes

100.000
(10.000)
(6.000)
(4.000)
10.000
2.000
(7.000)
(6.500)
(4.000)
74.500

74.500
10.000
4.000
7.000
4.000
(2.000)
(10.000)
87.500

Vale observar que a compensao, em cada

exerccio, est limitada a 30% do lucro real antes
da compensao apurado em cada exerccio
(no do prejuzo total a compensar!!).
Tal direito pode ser registrado na conta
Ativos Fiscais Diferidos.

101

Lucro Operacional Bruto

Despesas c/ PDD
Despesas c/ Proviso para Frias
Despesa c/ Multas de Trnsito
Resultado Positivo EP
Receita de Dividendos
CSLL
Participaes de Debenturistas
Participaes Administradores
LLAIR
e aps as Participaes
98

Quando a sociedade, em certo exerccio, aps

o processo de ajuste observado, apura no lucro,
mas prejuzo fiscal, ela no apenas no pagar o
imposto de renda naquele exerccio, como passar
a ter o direito de se compensar, em exerccios
futuros, daquele prejuzo, reduzindo, assim, a
base de clculo do IR quando a sociedade apurar
base de clculo positiva.
100

Perceba que o que devemos abater so os

prejuzos fiscais.
Nada tem a ver com os prejuzos
acumulados (saldo devedor na conta contbil).

102

17

06/08/2014

Agora imagine que a sociedade tivesse R$

50.000,00 de prejuzo fiscal a compensar. Ela far o
seguinte procedimento:
Lucro Real Antes das Compensaes
(-) Prejuzos Fiscais (87.500 * 30%)
Lucro Real
IR - Alquota de 20% (61.250 * 20%)

87.500
(26.250)
61.250
12.250

103

Despesa com IR
D
C
(1) 12.250

105

Note que, do prejuzo fiscal a compensar de

R$ 50.000,00, a empresa utilizou, neste exerccio, o
valor de R$ 26.250,00, restando R$ 23.750,00 a
compensar em exerccios futuros.
Vale perceber que, caso a empresa tivesse,
originalmente, apenas R$ 20.000,00 a compensar,
poderia se utilizar de todo o valor neste exerccio.

104

Proviso p/ IR
D
C
12.250 (1)

(=) Lucro Lquido Antes da CSLL

(-) Desp c/ Prov. CSLL
(=) Lucro Lquido antes do IR
(-) Desp c/ Prov. Para Imposto de Renda

110.000
(12.000)
98.000
(28.000)

106

Segundo a legislao comercial, no artigo 189

da Lei das S.A, a base de clculo das participaes
o lucro lquido deduzido da proviso para o IR
e dos prejuzos acumulados, caso existam.
Assim, do ponto de vista contbil, como
pudemos observar na estrutura da DRE, as
participaes devem figurar aps o IR.
107

108

18

06/08/2014

Debenturistas

Empregados

Administradores

Partes Beneficirias

Instituies ou Fundos Assist./Previdncia

Empregados

110

109

Obtida a nossa base de clculo da 1

participao, vamos recorrer ao artigo 190 para
aprender a calcul-las.
Assim, as participaes de debenturistas,
empregados,
administradores,
partes
beneficirias
e
instituies/fundos
de
assistncia/previdncia de empregados, devero
ser calculadas, sucessivamente, e nesta ordem,
com base nos lucros remanescentes, aps
deduzida a participao anterior.
111

BC da participao dos Debenturistas

(-) Debenturistas (100.000 * 10%)
(=) BC da participao dos empregados
Empregados (90.000 * 10%)

113

150.000
Lucro Lquido Antes do IR
(20.000)
(-) Proviso para o IR
(30.000)
(-) Prejuzos Acumulados
100.000
(=) Base de Clculo 1 Participao
Perceba que, caso existam, devemos abater
os prejuzos acumulados de exerccios anteriores.
Isto significa abater o saldo devedor da conta
contbil. Nada tem a ver com os prejuzos
fiscais, vistos no captulo sobre o imposto de renda.

ebenturistas

mpregados

dministradores

artes Beneficirias

nstituies ou Fundos Assistncia

/Previdncia Empregados

112

100.000
(10.000)
90.000
9.000

Perceba que os prejuzos acumulados, caso

existam foram includos na apurao das
participaes, mas no fazem parte da DRE e no
so apresentados nesta demonstrao.

114

19

06/08/2014

As participaes so as ltimas despesas de

nossa DRE. Assim, nesta demonstrao, calculada
e deduzida a ltima participao, o valor
remanescente ser o lucro lquido do exerccio.
No entanto, caso tenhamos abatido
prejuzos acumulados na memria de clculo das
participaes, devemos som-los de volta para
obter o lucro lquido do exerccio.
115

Despesa com
Participaes
D
C
(1) 26.000

150 LLAIR
(20) (-) Proviso para o IR
(-) Prej. Acumulados
BC debenturistas
(-) Deben. (100 * 10%) (10) (-) Deben. (100 * 10%)
BC dos empregados
(-) Empreg. (90 * 10%) (9) (-) Empreg. (90 * 10%)
(=) Restante
(+) Prej. Acumulados
111 (=) LLE
(=) LLE

150
(20)
(30)
100
(10)
90
(9)
81
30
111

Participaes a Pagar
D
C
26.000 (1)

117

Segundo o artigo 191 da LSA, lucro lquido do

exerccio aquele que remanescer aps calculadas
as participaes nos lucros.

119

LLAIR
(-) Proviso para o IR

118

(=) Lucro Lquido antes do IR

(-) Desp c/ Prov. Para Imposto de Renda
(-) Participaes
Debenturistas
Empregados
Administradores
Inst./Fundos de Empregados
(=) Lucro Lquido do Exerccio

98.000
(28.000)
(8.000)
(7.000)
(6.000)
(5.000)
44.000

120

20

06/08/2014

A Lei das S.A, no seu artigo 187, inciso VII,

determina a divulgao na DRE do Lucro Lquido
por Ao do Capital Social, que pode ser obtido
dividindo-se o lucro lquido do exerccio pela
quantidade de aes que compem o Capital
Social.
Tal ndice utilizado tambm na anlise das
demonstraes contbeis e um indicador de
rentabilidade.
122

121

Lucro Lquido do Exerccio

Quantidade de Aes

123

Lucro Lquido do Exerccio

Lucro por ao do Capital Social

0,44

124

1. (AFC/STN 2013 ESAF) A Cia. Urano

aproveita a proposta de seu fornecedor e
antecipa a liquidao de uma duplicata de
seu aceite, mediante um desconto de 10% do
valor total do ttulo. Essa operao implica no
reconhecimento de:

125

44.000

Desc. Financeiros
Obtidos
D
C
100 (1)

Fornecedores
D
C
(1) 1.000 1.000 (S)
BCM
D

C
900 (1)

126

21

06/08/2014

Enunciado para as questes 2 e 3.

a) um ganho no operacional.
b) uma receita financeira.
c) um crdito na conta estoques.
d) uma conta redutora de fornecedores.
e) um ganho de capital.

127

Itens apurados em 31.12.10

Resultado apurado antes do
Imposto, Contribuio e
Valor estabelecido para Imposto
de Renda e Contribuio Social
Saldo da conta/ Prejuzos
Acumulados

Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que,

dos lucros remanescentes, aps as dedues
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76
atualizada, dever a empresa destinar aos
administradores, debntures e empregados uma
participao de 10% do lucro do exerccio a cada
um. Tomando com base as informaes
constantes da tabela abaixo:
128

Valores em R$
500.000,00
100.000,00
(150.000,00)

2. (AFRFB/2012 ESAF) O valor

Participaes dos Administradores :

das

a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.

129

Lucro Antes IR e CSLL

(-) IR e CSLL
(=) Lucro Aps IR e CS
(-) Prejuzos Acumulados
(=) BC dos Debenturistas
(-) Debenturistas (250.000,00 X 10%)
(=) BC dos Empregados
(-) Empregados (225.000,00 X 10%)
(=) BC dos Administradores
(-) Administradores (202.500,00 X 10%)

130

500.000,00
(100.000,00)
400.000,00
(150.000,00)
250.000,00
(25.000,00)
225.000,00
(22.500,00)
202.500,00
20.250,00

2. (AFRFB/2012 ESAF) O valor

Participaes dos Administradores :

das

a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
132

22

06/08/2014

3. (AFRFB/2012 ESAF) Pode-se afirmar que o

valor do Lucro Lquido do Exerccio :
a) R$ 350.000,00.
b) R$ 332.250,00.
c) R$ 291.600,00.
d) R$ 182.500,00.

Lucro Antes do IR e CSLL

(-) IR e CSLL
(-) Participao Debenturistas
(-) Participao de Empregados
(-) Participao Administradores
(=) Lucro Lquido do Exerccio

500.000,00
(100.000,00)
(25.000,00)
(22.500,00)
(20.250,00)
332.250,00

e) R$ 141.600,00.
133

134

Lucro Antes IR e CSLL

(-) IR e CSLL
(=) Lucro Aps IR e CS
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Debenturistas (250.000 X 10%)
(-) Empregados (225.000 X 10%)
(-) Administradores (202.500 X 10%)
(=) Valor remanescente
(+) Prejuzos Acumulados
(=)
Lucro Lquido do Exerccio
135

500.000,00
(100.000,00)
400.000,00
(150.000,00)
(25.000,00)
(22.500,00)
(20.250,00)
182.250,00
150.000,00
332.250,00

4. (ACE/MDIC 2012 ESAF) Assinale abaixo a

opo incorreta.
Nos termos da lei, a demonstrao do
resultado do exerccio discriminar:

137

3. (AFRFB/2012 ESAF) Pode-se afirmar que o

valor do Lucro Lquido do Exerccio :
a) R$ 350.000,00.
b) R$ 332.250,00.
c) R$ 291.600,00.
d) R$ 182.500,00.
e) R$ 141.600,00.
136

a) a receita bruta das vendas e servios, as

dedues das vendas, os abatimentos obtidos e
os impostos a recolher.
b) a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto.

138

23

06/08/2014

c) as despesas com as vendas, as despesas

financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais.
d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras
receitas e as outras despesas.

5. (Analista Tcnico SUSEP 2010 / ESAF) A

seguinte relao contm contas patrimoniais
e contas de resultado. Seus saldos foram
extrados do livro Razo no fim do exerccio
social.

e) o resultado do exerccio antes do imposto de

renda e a proviso para o imposto.
139

Bancos conta Movimento

Despesas Gerais e Administrativas
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Receber
Encargos de Depreciao
Capital Social
Mercadorias
Juros Passivos a Vencer
Custo das Mercadorias Vendidas

140

9.500,00
19.500,00
16.000,00
37.500,00
6.000,00
110.000,00
50.000,00
3.000,00
54.500,00

141

Juros Passivos
Mveis e Utenslios
Descontos Ativos

143

ICMS a Recolher
Capital a Realizar
Proviso para FGTS
Aes de Coligadas
Receita de Vendas
Duplicatas a Pagar
Proviso para Crditos Incobrveis
Depreciao Acumulada
Aes em Tesouraria

8.500,00
15.000,00
24.000,00
25.000,00
100.000,00
65.000,00
12.500,00
10.000,00
25.000,00

142

LLAIR
Do resultado alcanado no ano, foram
distribudos R$ 600,00 para reserva legal, R$
500,00 para participao de empregados, R$
1.250,00 para imposto de renda e o restante
para dividendos. Classificando-se as contas
acima e estruturando a apurao do resultado
do exerccio com os valores demonstrados,
vamos encontrar um lucro lquido do exerccio
no valor de:

4.000,00
70.000,00
5.000,00

144

24

06/08/2014

Receita de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas
(-) CMV
(-) Despesas Gerais e Adm.
(-) Depreciao
(-) Juros Passivos
(+) Descontos Ativos
(=) Lucro Antes do IR

100.000
(16.000)
(54.500)
(19.500)
(6.000)
(4.000)
5.000
5.000

145

Lucros Acumulados
D
C
(1) 600 3.250 (LLE)
(2) 2.650

(=) Lucro Antes do IR

(-) IR
(-) Participao de Empregados
(=) Lucro Lq. do Exerccio

5.000
(1.250)
(500)
3.250

No destinao, mas despesa!!!

146

Reserva Legal
D
C
600 (1)

a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.

Dividendos a Pagar
D
C
2.650 (2)

d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
148

6. (TRE AM 2010 / FCC) A Cia Empreitada LTDA

apresentava os seguintes saldos contbeis
em 31/12/X8:

149

Estoque inicial

R$ 3.200,00

Compras de mercadorias

R$ 4.800,00

Devoluo de vendas

R$ 600,00

Estoque final
Vendas
Despesas administrativas

R$ 3.100,00
R$ 5.900,00
R$ 220,00

Devoluo de compras
Despesas financeiras

R$ 730,00
R$ 130,00

150

25

06/08/2014

Com base nestas informaes, o custo das

mercadorias vendidas e o lucro bruto foram,
respectivamente, em reais,
a)

4.170,00 e 1.730,00

b)

4.170,00 e 1.380,00

c)

4.170,00 e 1.130,00

d)

4.900,00 e 400,00

e)

4.900,00 e 1.000,00

Dedues de Compras
Gastos com Colocao
do Produto na Empresa

151

Compras Brutas
(-) Devoluo de Compras
(=) Compras Lquidas

Aspectos Tributrios

152

4.800
(730)
4.070

Compras Brutas
(+) IPI s/compras
(-) ICMS s/ compras
(-) PIS s/ compras
(-) COFINS s/ compras
(-) Devolues de compras
(-) Abatimentos s/ compras
(-) Desc. Comerc. s/ compras
(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Armazenagem
Compras Lquidas

CMV = 3.200 + 4.070 3.100

CMV = 4.170

153

Vendas
(-) Devoluo de Vendas
(=) Vendas Lquidas
(-) CMV
(=) Lucro Operacional Bruto

155

154

5.900
(600)
5.300
(4.170)
1.130

Com base nestas informaes, o custo das

mercadorias vendidas e o lucro bruto foram,
respectivamente, em reais,
a)

4.170,00 e 1.730,00

b)

4.170,00 e 1.380,00

c)

4.170,00 e 1.130,00

d)

4.900,00 e 400,00

e)

4.900,00 e 1.000,00

156

26

06/08/2014

7. (ICMS/SP 2013 FCC) A Cia. Comrcio &

Comrcio apresentava em 31/12/2012, em seu
Balancete, antes da apurao do resultado do
exerccio, as seguintes contas de resultado:
Receita Bruta R$ 85.000,00; Impostos sobre
Vendas R$ 15.000,00; Devoluo de Vendas
R$ 6.000,00; Estimativa de Perdas com
Crditos de Liquidao Duvidosa R$ 3.000,00;
Depreciao dos Veculos usados na entrega
das Vendas R$ 10.000,00;
157

Receita Bruta
(-) Devoluo de Vendas
(-) Impostos sobre Vendas
(-) Abatimento sobre Vendas
(-) CMV
(=) Lucro Operacional Bruto

159

Abatimentos sobre Vendas R$ 2.000,00; Fretes

sobre Vendas R$ 4.000,00; Custo das
Mercadorias Vendidas R$ 28.000,00; Comisses
dos Vendedores R$ 7.000,00. Com base nessas
informaes, o Lucro Bruto do exerccio de 2012
apurado pela Cia. Comrcio & Comrcio foi

158

85.000
(6.000)
(15.000)
(2.000)
(28.000)
34.000

(A) R$ 24.000,00.
(B) R$ 42.000,00.
(C) R$ 36.000,00.
(D) R$ 27.000,00.
(E) R$ 34.000,00.

160

161

27