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VICERRECTORADO ACADMICO
ii
NDICE GENERAL
pp.
NDICE GENERAL
LISTA DE CUADROS
RESUMEN
iii
vi
vii
1
INTRODUCCIN
CAPTULOS
I EL PROBLEMA
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
19
II MARCO TERICO
2.1
2.2
3
10
11
11
11
12
13
14
16
iii
19
19
21
22
22
28
pp.
2.3
2.4
2.5
IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1
4.2
Conclusiones
Recomendaciones
31
35
37
37
40
42
44
44
50
52
56
56
59
62
62
64
66
66
70
5.2
5.3
5.4
72
72
72
73
73
73
74
90
109
BIBLIOGRAFA
LISTA DE CUADROS
pp.
CUADRO
1 Identificacin y definicin de las Variables. Definicin
Conceptual
15
17
25
4 Grado de Inflacin
30
49
INTRODUCCIN
Los Estados y las sociedades actuales le asignan un significado de primer orden a los sistemas tributarios. Las rentas
fiscales, la Administracin Fiscal, los contribuyentes y las autoridades pblicas tienen que ver con la efectividad en la
recaudacin impositiva; de all que dentro de una tendencia estatal multitributaria, destaca el impuesto sobre la renta el cual
se aplica a la ganancia obtenida en el ejercicio fiscal, de manera general se considera que si el patrimonio final es mayor que
el inicial, es porque hubo un beneficio que es gravado por dicho impuesto.
Sucede que la inflacin crea una ilusin al comparar unidades de igual valor normal;
pero con distinto poder adquisitivo. Este efecto es enfrentado por las Ciencias
Contables a travs del novedoso sistema de ajustes. En funcin de lo expuesto, el
propsito de la investigacin consisti en analizar el Ajuste Inicial por inflacin y el
Reajuste Regular establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, vigente en
Venezuela.
La situacin inflacionaria por la que atraviesa el pas oblig a los legisladores y a la
Administracin Fiscal (SENIAT) a someter a los contribuyentes a un complejo
proceso conocido como ajustes y reajustes por inflacin con el fin de evitar
distorsiones en la declaracin del impuesto sobre la renta. La aplicacin de estos
procedimientos contables es motivo de discusin y anlisis profesional, dada la
importancia
del
CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.1
1.2
Interrogantes de la Investigacin
1.3
Objetivos de la Investigacin
1.4
Justificacin de la Investigacin
1.5
Sistema de Variables
Una vez establecidas las variables de este estudio, en funcin de cada uno de los
objetivos especficos propuestos, se opt por contextualizarlas con miras a obtener la
manifestacin en que se presentan dentro del objeto de investigacin, es decir el
proceso de Ajuste y Reajuste ante la inflacin con fines del impuesto sobre la renta,
segn la legislacin venezolana actual.
Para el logro de lo indicado fue menester adems de identificar y contextualizar las
variables, hacer la definicin conceptual de las mismas (Hernndez, Fernndez y
Baptista 1998:99). Es decir expresar el significado atribuido por la investigadora a
cada variable y en ese sentido se interpretaron durante el desarrollo de la
Cuadro 1
Identificacin y definicin de las Variables. Definicin Conceptual.
OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLES
Definiciones del
proceso
inflacionario
venezolano y sus
consecuencias en
el desequilibrio
fiscal.
Identificar
modificaciones
las
ms
DEFINICIN
CONCEPTUAL
Conceptualizaciones tericas, desde el
punto de vista econmico y contable,
que describen y explican el fenmeno
de la inflacin. Prdida del valor
adquisitivo de la moneda (en los
ltimos 4 aos ha sido de 70% segn
Fedecmaras), y como influye en la
declaracin del Impuesto sobre la renta
Los
cambios
referidos
a
la
eliminacin, modificacin o adicin en
las normas del titulo IX de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, contenidas
en la reforma de 2001. El titulo IX
referido a los ajustes por inflacin.
10
Establecer el proceso de
reajuste regular por
inflacin establecido en
la Ley de Impuesto
Sobre la Renta vigente.
Cuadro 1
Identificacin y definicin de las Variables. Definicin Conceptual.
(cont)
Mostrar la metodologa
contable
en
la
demostracin de un caso
prctico de acuerdo a los
ajustes inicial y reajuste
regular por inflacin, en
el clculo de impuesto
sobre la renta.
11
Es decir se exponen las operaciones requeridas, para obtener los resultados. Se trata
del desglosamiento de cada variable en sus dimensiones e indicadores y
subindicadores, de ser necesario.
El sistema de variables, en lo operacional, sostiene Arias (1999), se desarrolla
mediante un cuadro, donde se especifican sus dimensiones e indicadores: por tratarse
de un diseo bibliogrfico se aadi el subindicador, donde se puntualizan los tpicos
o temas a ser desarrollados, segn los objetivos de la investigacin.
En el cuadro 2 se presenta las variables, dimensiones, indicadores y subindicadores utilizados en est investigacin
documental, cuyo referencia fue el marco terico del mismo.
Cuadro 2
Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE
DIMENSIN INDICADOR
SUBINDICADOR
- Tasas de inflacin.
Sistema
- ndice de precios
Monetario.
(IPC)
Definiciones
del
Econmica
- Efectos Fiscales.
- ndice de precios al
proceso
Mtodo
para
inflacionario y sus
calcular el IPC
mayor (IPC)
- Variacin del (IPC)
consecuencias en el
- Contribuyentes.
desequilibrio.
- Fisco.
Contable
-
- Personas naturales,
empresas.
- SENIAT.
- Balance General.
Estado
de
Estados Resultados.
Financieros
Modificaciones
relevantes en la
Reforma de LISR Legal
referidos
a
los
ajustes por inflacin
Doctrina tributaria.
LISR (1999)
Comparacin
del LISR (2001)
titulo IIXX en las
dos versiones del
12
texto
Jurdica
Proceso de Ajuste
- Constitucin de la
Repblica
Bolivariana
de
Venezuela.
- Leyes.
- Reglamentos.
- Registro
de
activos
actualizados
- Artculos 316 y
317.
- Cdigo (2001)
- Reglamento LISR
(1993).
- LISR (1998)
- LISR (2001)
- RLISR (2003)
Cuadro 2
Operacionalizacin de las Variables
(cont)
Contable
- Contribuyentes
- Estados
Financieros
Proceso de Ajuste
Inicial por Inflacin
13
- Capacidad
contributiva.
- Partidas monetarias,
no monetarias.
- Activos,
pasivos,
patrimonio.
- Depreciacin,
amortizacin,
valores.
- Constitucin de la
- Artculos 316 y 317.
Repblica
Bolivariana
Jurdica
Venezuela.
- Leyes.
de
- Cdigo (2001)
- LISR (1998)
- LISR (2001)
- Reglamento LISR
(2003)
- Reglamentos.
Proceso de Reajuste
regular
para
-
inflacin
Capacidad
contributiva.
-Contribuyentes.
- Activos, pasivos no
Contable
-Estados
patrimonio.
Financieros.
- Ganancias- Perdidas
- cuentas
14
CAPTULO II
MARCO TERICO
19
evaluacin, mediante el anlisis contable, de balances generales y estados de ganancias y prdidas de la empresa mencionada.
Para evitar la distorsin se aplic a las partidas no monetarias el proceso de ajuste por
inflacin, segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente para 1991. Como
conclusin se puedo detectar que la empresa result beneficiada por el ajuste inicial;
an cuando se evidenciaron fallas y dudas en cuanto a operaciones y momentos de
presentar los ajustes.
El trabajo de Estrada result de utilidad a esta investigacin, por cuanto revel datos
acerca de los estados financieros y sus partidas, de todas maneras el diseo de la
evaluacin sirvi de orientacin al caso prctico presentado como propuesta de
aplicacin del ajuste-reajuste por inflacin.
Escalante, M (2000), realizo una investigacin titulada: Tratamiento tributario y
contable de los dividendos segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana de
1999, trabajo de grado para la especializacin de Gerencia Tributaria de la
Universidad Catlica del Tchira (UCAT). El propsito de este estudio documental
fue el de orientar a los contribuyentes acerca de la aplicacin del procedimiento de
los dividendos, de acuerdo al aspecto legal. Se present un caso prctico supuesto de
una empresa comercial y con la correspondiente declaracin y su incidencia tericas
y legales del tema impuesto sobre la renta.
Egaez F, (2000), en su trabajo de ascenso para la Universidad Nacional Abierta
(UNA), cuyo titulo fue: Ajuste Inicial y Regular por inflacin; referido a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Venezuela y que tuvo como propsito actualizar
mediante la inclusin en el Plan de Estudios del curso de Sistemas Tributarios, el
mdulo de tres unidades, que contenga la actualizacin inicial extraordinaria de los
activos y pasivos no monetarios y el reajuste regular por inflacin herramienta
necesaria para el estudiantado y profesional de la contadura que permiti realizar el
ejercicio de la profesin mediante un anlisis e interpretacin de las normativa del
ISLR.
Este estudio de Egaez, en la aplicacin prctica, result de referencia til para la
presente investigacin, por tratarse del mismo tema.
Los Ajustes por inflacin, dada su incidencia jurdica, econmica y contable para los
efectos de la declaracin del impuesto sobre la renta, forman un caso especfico y
puntual donde los contadores pblicos, por medio de sus rganos tcnicos han
promulgado normas relacionadas con el tema.
En efecto las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), emitidas por la
Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han regulado y
orientado los procedimientos contables hacia el ajuste y reajuste por inflacin por
medio de la Norma internacional de contabilidad 29 (NIC 29). El prrafo primero de
20
2.2
21
Cuadro 3
22
ANTES
AO INFLACIN
DESPUS
AO INFLACIN
RECIENTE
AO
INFLACIN
ACTUAL
AO INFLACIN
Argentina
1990
1343,9
1992
17,5
1997
0,8
2004
6,1
Bolivia
1985
8170,5
1986
66,0
1996
8,0
2004
4,92
Brasil
1993
2489,1
1995
22,0
1997
4,0
2004
7,6
Chile
1975
Nicaragua 1990
375,9
13490,2
1979
1992
30,3
3,5
1996
1996
6,6
12,0
2004
2004
2,4
9.3
Mxico
1987
159,2
1993
8,0
1997
15,5
2004
5,4
Per
1990
7649,6
1992
56,7
1996
11,8
2004
3,48
Uruguay
1990
129,0
1996
24,7
2002
7,59
6,3
1989
84,2
1998
30,0
2004
19.18
Venezuela 1983
Para Sabino (1999), los pases que han ajustado y modernizado sus sistemas fiscales y
a la par se han sumado a la apertura econmica, obtienen mayor estabilidad en los
precios es decir controlan la inflacin. (p. 41)
Una vez considerados los ndices inflacionarios en Latinoamrica y su repercusin en
la economa la cual afecta la vida diaria de los ciudadanos y deteriora su nivel de
vida, se informa que la inflacin es determinada a travs del incremento porcentual
entre los dos nmeros ndices que miden el precio de un bien o servicio en la
economa.
Por su parte la estadstica de este fenmeno en Venezuela es medida con diferentes
ndices de precios que se calculan en forma mensual por el Banco Central de
Venezuela y dentro de los cuales estn: ndices de precios a nivel del consumidor,
ndices de precios al mayor e ndices de precios a nivel del productor. En Venezuela
se utiliza el mtodo de Laspeyres para calcular el ndice de precios al consumidor
(IPC), el cual es usado para obtener la tasa de inflacin.
El anlisis de la definicin general de la inflacin, y sus formas de expresarse y
calcularse sirven de base para pasar a un concepto, mucho ms puntual, el cual lo
presenta Catacora (2000), cuando dice: la inflacin es el incremento porcentual de
los precios de una cesta de bienes y servicios representativos de una economa, entre
dos periodos determinados (p. 2). Desde luego, se aprecian coincidencias con los
postulados de Samuelson (1993) y Friedman (1990) al sealar que la consecuencia
23
Las teoras econmicas (Solow 1990:40), manifiestan que una inflacin imprevista
tiende a favorecer a los deudores y a los preceptores de beneficios, a expensas de los
acreedores y preceptores de rentas fijas, mientras que la deflacin produce efectos
opuestos. Las generalizaciones empricas de la disciplina econmica, tambin
consideran el trmino inflacin anticipada (Bernard y Coli 1995), la misma consiste
en que se torna duradera y previsible ya que no es imprevista; En este sentido la
inflacin puede ser clasificada de diferentes formas. Se distinguen, segn el grado de
ocurrencia: la inflacin acelerada, inflacin abierta o declarada y la hiperinflacin. A
continuacin en el cuadro 4 se explica esta clasificacin.
24
Para sintetizar los aspectos del tpico de la inflacin, tratados en este aparte, se debe
afirmar que la mayora de pases han vivido en algn momento esta situacin.
Concretamente en Latinoamrica se pas por una poca hiperinflacionaria, con
tendencia a una estabilidad y baja; pero que no se hace presente en Venezuela, en
una prdida del valor adjunto de la moneda del 69%, en los ltimos 4 aos (segn
cifras econmicas tanto del gobierno como del sector privado). En materia legal, un
titulo completo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, con sus dos captulos se dedica
a tratar el tema del ajuste, reajuste generado por la inflacin, lo cual es una muestra
de la magnitud de su incidencia en la materia fiscal.
Los grados de magnitud con que se manifiesta la inflacin cada ao, en las distintas
economas es la referencia para distinguir o clasificar sus diferentes formas. Como se
aprecia, lo ideal seria la inflacin cero (0) o niveles por debajo del 3%. Desde el nivel
gradual (3%-4%), crnica (5-20%) galopante (20%) y la hiperinflacin (100% o
ms). Para el caso nacional es el Banco Central de Venezuela (BCV) quien elabora
mensualmente el (IPC), lo que equivale al peso o ponderacin que mantiene cada uno
de los artculos en el costo de la canasta bsica. Su clculo proviene de las encuestas
de presupuestos familiares.
25
Cuadro 4
Grado de Inflacin
RANGO
SITUACIN
EJEMPLOS (*)
Cada sostenida en el nivel
Deflacin
general de precios
Estabilidad
de Nivel bajo (hasta 2% anual) no Argentina (1997)
precios
acelerado
Francia (2001)
Bolivia (1998)
Nicaragua (1992)
Rampante-gradual
3% y 4% anual. Deteriora
Canad(2001)
(creeping)
lentamente los precios
Espaa (2001)
Crnica
Galopante
Hiperinflacin
Venezuela (1982-1988)
Las reflexiones acerca de los tipos o grados de inflacin se tornan preocupantes por
las distorsiones que causan a la economa, en especial la hiperinflacin. La autora de
este trabajo es del criterio de que esas situaciones inflacionarias, pueden tornarse
cclicas y aparecer en magnitudes no experimentadas, bsicamente por las nuevas
formas que estn tomando los sistemas monetarios (electrnica, dinero plstico,
bonos). Estos escenarios comprometen al profesional de la contabilidad a capacitarse
y estar actualizado acerca del fenmeno inflacionario y sus tendencias.
26
Es razonable que para analizar los efectos del fenmeno inflacionario sobre la
tributacin y especficamente en lo que respecta al impuesto sobre la renta (ISR), se
precisa conocer de que se trata el mismo, como se indic, la inflacin es la tendencia
al aumento constante en el nivel general de precios, al respecto Ortiz (2000) dice:
una tendencia hacia la disminucin en el poder adquisitivo de una moneda (p.443)
Por otra parte Paulsen (1980) expresa que cuando la intensidad con que el volumen
de circulacin del dinero se expresa en un alza del nivel de precios (es decir, es un
descenso de la capacidad adquisitiva de la unidad monetaria) nos hallamos en un
estado inflacionario (p.64)
Segn los estudiosos, como Solow 1990 y Friedman 1992 a este fenmeno le han
atribuido diversas causas, entre las que es posible enumerar como principales las
siguientes:
27
28
La base de clculo para el sistema de Ajuste por inflacin est representada por el
IPC. Por tanto, la variacin de este ndice entre el mes de cierre del ejercicio anterior
y el cierre del ejercicio cuando se efecta el reajuste, ser el factor a considerar para
la revalorizacin de los activos y pasivos no monetarios (Art. 179). Si se trata de
activos adquiridos durante el ejercicio, el IPC inicial ser el mes de adquisicin del
bien. Ntese que el Art. 127 de la ley anterior establece slo de activos no
monetarios y ello obedeca a que prcticamente todos los pasivos no monetarios
estaban constituidos por deudas pactadas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera, cuyo tratamiento no se rega por el IPC. Como ahora estas partidas estn
consideradas partidas monetarias, slo quedan en el balance algunos pasivos no
monetarios como los cargos y crditos diferidos que no correspondan a intereses
anticipados, cuyo ajuste si se basara en la validacin del IPC y de all que el
legislador los haya incluido en la redaccin.
Las partidas cuyo procedimiento para el reajuste no est contemplado expresamente
en la ley, como las construcciones en proceso debern, ser reajustadas conforme a
este Art. 179, segn opinin de Garay (2000).
29
O tambin
IPC inicial
IPC inicial
El resultado deber expresarse con un solo decimal y representa el porcentaje por el
cual se multiplicar el valor a ajustar dndonos directamente la variacin del costo.
Hay quienes prefieren trabajar con factores y dividen el IPC final entre el IPC inicial.
El resultado es un factor que se multiplica por la cantidad a ajustar dando como
resultado la cifra revalorizada. Para saber cunto fue el incremento simplemente se le
resta el monto original:
Factor = IPC final/ IPC inicial
Cantidad por ajustar x factor = cantidad revalorizada
cantidad revalorizada- cantidad por ajustar = monto de la revalorizacin
2.3
31
La normativa legal que mejor recoge el tema de la inflacin en las tasas impositivas
es la LISR, a continuacin se comentarn las dos ltimas versiones de este
instrumento legal, las de 1999 y 2001.
La Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta publicada en Gaceta Oficial N
5390 Extraordinario, de fecha 22 de Octubre de 1999, introduce la reforma al sistema
de ajuste por inflacin, que tiene por finalidad facilitar la aplicacin del sistema por el
contribuyente; as como tambin el control efectivo del mismo por parte de la
32
33
bancarias, cuentas por cobrar a corto plazo, mercancas, entre otras) y b) activo fijo:
que son los bienes utilizados para las operaciones del negocio y que no se movilizan
ni estn
destinados a la venta, como los terrenos, construcciones, equipos,
maquinarias, muebles de oficina, modelos, marcas, patentes, entre otras.
Otra clasificacin los dividen en: tangibles o corporales que como su nombre lo
indica, se puede ver y tocar (edificios, equipos, inventarios, muebles) e intangibles o
incorporables que son llamados activos inmateriales (franquicias, marcas, patentes,
derecho de autor, plusvalas).
Pasivo: est conformado por todas las obligaciones de una persona o empresa. As se
tiene que un giro por pagar la hipoteca de la casa o un prstamo que todava se deba
son cuentas de pasivo.
Capital o Patrimonio: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Desde el punto de
vista fiscal, el Art. 184 de la ley actual llama patrimonio neto a la diferencia entre el
activo y pasivo, tanto monetario como no monetario. Esto es una mejora en la
redaccin pues en la ley anterior, se refera a la diferencia entre los activos y pasivos
ajustados con una frase complementaria donde se consideraba que dicho
patrimonio neto contena el capital contable del contribuyente, lo que se prestaba a
confusin ya que el patrimonio neto involucra a todas las partidas del balance. Se
excluyen slo para efectos fiscales.
Depreciacin: es la distribucin del valor til de los activos permanentes corporales,
destinados a la produccin de la renta, en los ejercicios econmicos que se estime
puedan prestar servicios a la empresa. Se deprecian por tanto las construcciones,
maquinarias, equipos, entre otras; que se utilicen para desarrollar la actividad de la
empresa. Los terrenos no se deprecian porque no se desgastan.
Amortizacin: es la distribucin del valor til de los costos de la inversin hecha en
los activos fijos incorporables y, en otros elementos invertidos en la inversin del
enriquecimiento, se aprecia que para el reglamento la amortizacin es a los activos
intangibles lo que la depreciacin es a los activos corporales. Ambas tienen como
finalidad distribuir el costo de tales activos a lo largo de su vida til. El mtodo y
tiempo de depreciacin o amortizacin lo escoge el contribuyente. Si luego cambia de
opinin deber pedir permiso a la administracin tributaria.
. Valor Nominal o Histrico: es el que est sealado en el bien por la obligacin al
momento de su adquisicin. Valor Corriente o Real: es aquel que representa el
verdadero valor de reposicin o del mercado, de los bienes y servicios. Durante un
proceso inflacionario este valor se aparta ostensiblemente del valor nominal siendo su
expresin monetaria superior a la nominal. Valor en Libros: es el valor histrico que
seala los libros de contabilidad del contribuyente en un momento determinado
tomando en cuenta la depreciacin o amortizacin acumulada correspondiente.
Costo Bruto y Valor Neto Fiscal: el primero es aquel que aparece originalmente en
los libros contables. Se asimilan al valor nominal pero no siempre es as porque si se
compra algo a menos del precio o en algn remate, el costo bruto o histrico seria
inferior al valor nominal. El Valor Neto Fiscal: es el que resulta del restar al valor
neto actualizado del costo de adquisicin las depreciaciones o amortizaciones
acumuladas actualizadas correspondientes.
34
2.4
35
Ahora, al entrar en materia explicativa de esta variable se tiene que los efectos de la
inflacin se manifiestan de formas diferentes en cada una de las partidas de los
estados financieros. De all que como lo manifiesta Catacora (2000:39) la reexpresin
de los estados financieros es el resultado de la aplicacin de un concepto econmico y
financiero. Desde luego se hace necesario ajustar las diferentes partidas de los estados
financieros y para ello se recurre a la utilizacin de tcnicas contables.
Dentro del sentido interpretativo de este estudio documental, se debe definir algunos
trminos claves, como son las partidas monetarias y no monetarias, para la cual se
cita a Catacora (2000:38) cuando define:
36
37
38
Cuadro 5
Partidas monetarias y partidas no monetarias en los Estados Financieros
Partidas
Estados Financieros
Balance general
Estado de resultados
Partidas
Monetarias
- Efectivo.
- Efectos y cuentas
por cobrar.
- Cuentas por cobrar
relacionadas.
- Depsitos
en
garanta.
- Prstamos
en
garanta.
- Prestamos
bancarios efectos por
pagar.
- Gastos
acumulados.
- Prestaciones
sociales.
- Ventas.
- Descuentos
y
devoluciones en ventas.
- Gastos
de
operaciones
que
no
provengan de partidas no
monetarias del balance
general.
- Diferencias
en
cambio.
- Intereses ingresos.
- Intereses gastos.
- Gastos
de
impuestos sobre la renta.
Partidas No Monetarias
- Inventarios
- Activos fijos.
- Cargos diferidos
- Crditos diferidos.
- Otros pasivos no
monetarios.
- Capital social.
- Reservas.
- utilidades
no
distribuidas.
- Costo de ventas.
- Gastos
de
depreciacin.
- Gastos
de
amortizacin de diferidos.
- Gastos
de
amortizacin
de
prepagados no monetarios.
- Cualquier
distribucin en resultados
de los activos y los pasivos
no monetarios.
39
Los tipos de contribuyentes sometidos a los procesos de Ajustes por inflacin son los
mismos contemplados en el artculo 7 de la LISR (2001). Establece el comienzo del
artculo 173 cules son los contribuyentes que deben realizar la actualizacin
extraordinaria del valor de sus activos y pasivos no monetarios, estn obligados al
ajuste por inflacin todos los contribuyentes, no importa si son personas naturales o
sociedades, siempre que se recuenten dentro de alguna de las situaciones siguientes:
40
41
1 Parciales:
- Depreciacin acelerada de activos fijos.
- Mtodo de valuacin UEPS de inventarios.
- Revaluacin de activos.
- Integrales:
- Contabilidad a valores corrientes.
- Contabilidad a nivel general de precios.
2 Mixtos.
La depreciacin acelerada de activos fijos es clasificada como un
mtodo de ajuste parcial, debido a que se aplica solamente a un rubro de
activos como son las propiedades, plantas y equipos. El problema se
presenta cuando la base de depreciacin o el monto a depreciar es fijo
cuando se utilizan valores histricos; sin embargo, es de alguna manera
una forma de llevar un mayor monto por depreciacin al estado de
resultados en periodos ms cercanos y que se asocien tales costos con los
ingresos en periodos de alta inflacin. Cuando se utiliza este mtodo no
se reflejan otros efectos que tiene la inflacin sobre las dems partidas
del balance general y el estado de resultados.
42
43
- Marcas.
- Derechos.
Como se puede observar nuevamente se plantea el inconveniente de no ajustarse otras
partidas tanto del balance general como del estado de resultados, adems de no
encontrarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El segundo caso de los mtodos integrales, conocidos como contabilidad a nivel
general de precios, refleja la prdida o depreciacin del poder adquisitivo de las
diferentes unidades monetarias que tiene las partidas de los estados financieros por
efecto de la inflacin, este mtodo es el ms utilizado en diferentes pases en los
cuales se ha planteado la necesidad de ajustar o reexpresar los estados financieros de
las entidades que se desenvuelven en economas con alta inflacin.
Este mtodo de reexpresin es ampliamente aplicado, con diferencias principalmente
a nivel de los ndices de precios utilizados para la reexpresin de las cifras, en
algunos casos a nivel del consumidor o mayorista, locales o nacionales, pero en todo
caso, aplicados de una manera uniforme a todas las partidas de los estados
financieros.
La tercera clasificacin de metodologas de ajuste, son los mtodos mixtos que
incluyen al menos dos de los mtodos explicados previamente y que son utilizados
simultneamente. En el caso de Venezuela, el mtodo mixto debe entenderse como la
aplicacin simultanea de los mtodos del nivel general de precios y el de costos de
reposicin o de valores corrientes. El prrafo 9 de la DPC- 10 establece lo siguiente:
9. Tradicionalmente se sugieren tres mtodos de ajuste para medir los efectos de la
inflacin:
2.5
44
45
Sobre la base actualizada que resulta del ajuste inicial por inflacin, se realiza un
segundo ajuste, esta vez peridico, este reajuste se efectuar al cierre del ejercicio
gravable sobre los activos y pasivos no monetarios determinando el incremento o
disminucin del patrimonio neto resultante, de modo que el mayor o menor valor que
se genere al actualizar las partidas antes mencionadas, ser acumulada en una partida
de conciliacin fiscal que se denominar reajuste por inflacin y se tomar en
consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gravable.
La norma anterior luce clara en su totalidad y se desprende como acto previo el ajuste
inicial: no obstante se presenta alguna confusin en cuanto al momento de hacerse el
reajuste, por la diversidad de casos, situaciones de las empresas. Lo cierto es que los
contribuyentes obligados a acogerse al ajuste por inflacin debern realizar el ajuste
inicial de su balance al cierre del primer ejercicio, porque la base para efectuar los
reajustes anuales que ordena la Ley es precisamente ese balance ajustado, tal cual
como apunta el segundo prrafo del articulo 173.
En cuanto al momento del reajuste regular, ser efectuado al cierre de los
subsiguientes ejercicios econmicos y los contribuyentes que ya haban efectuado
reajustes regulares conforme a la Ley de 1999, debern ajustarse a la nueva normativa
prevista en la Ley actual (Art. 178)
Las empresas que finalizaron su etapa preoperativa realizarn el ajuste inicial al
trmino de su ejercicio gravable. Esta etapa preoperativa culminar al realizar la
primera facturacin (Art. 174). En cuanto a la interrogante que tenamos con la Ley
anterior en relacin a la fecha del primer reajuste, la misma est disipada en dicho
artculo 178, pues ste ordenar claramente que se efectuar en el siguiente ejercicio a
aqul en el cual la empresa se incorpor al sistema.
Esto queda ratificado en el Pargrafo Primero del artculo 100 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en el cual se establece que el ajuste inicial deber
realizarse en el cierre del ejercicio gravable en el cual inicien su primera facturacin
comercial. De esta forma queda claramente definido el momento en que los
contribuyentes sujetos a este proceso deben proceder a presentar la inscripcin de
Activos Actualizados.
Lo mismo ocurrir con las empresas inactivas en cuanto al momento del ajuste inicial
y de los siguientes reajustes. Siempre que se demuestre su inactividad anterior se
incorporarn al sistema una vez iniciadas sus operaciones gravables. Asimismo en el
Pargrafo Segundo del mismo artculo 100 del RLISR se establece el procedimiento
que deben seguir los contribuyentes que se encuentren en inactividad.
Posteriormente la LISR establece los casos concretos de ventas por personas
naturales, sociedades de personas y comunidades no conocidas y la actualizacin del
IPC (Art.177) otro caso es la venta de actos reajustados (Art.180)
Con apoyo del autor Garay (2000: 158) el impuesto sobre la renta se aplica a la
ganancia obtenida en el ejercicio. Generalmente se considera que si el patrimonio
final es mayor que el inicial, es porque hubo un beneficio que es gravado por el
impuesto. Pero en pocas de inflacin, es necesario hacer tal comparacin en
trminos reales, o sea, hay que expresar el patrimonio inicial en valores equivalentes
de la moneda a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hiciere as, se estara
mostrando ganancias ficticias que seran pechadas injustamente.
46
-1
activos actualizados. Esto ocasiona un tributo del tres (3%) por ciento
sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depreciables (Art. 174)
-3
47
48
49
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1
62
3.2
Procedimiento
63
64
CAPTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1
Conclusiones
66
67
68
4.2
Recomendaciones
I-70
CAPTULO V
PARTE PRCTICA. EJERCICIO.
5.1.1 Introduccin
72
5.2
Objetivos
5.2.2 Especficos
73
Los pasos que se siguen para efectuar el procedimiento utilizado en el desarrollo del
ajuste inicial por inflacin se resumen de la forma siguiente:
Aplicar el ajuste inicial a los activos y pasivos no monetarios.
Determinar la revalorizacin del patrimonio como consecuencia de la
aplicacin del ajuste inicial por inflacin.
Realizacin de los asientos contables, provenientes del ajuste inicial por
inflacin.
Elaboracin del Balance General inicial ajustado por inflacin.
Elaboracin del libro fiscal para registrar el ajuste inicial por inflacin.
Generar la informacin necesaria para ser vaciada en la forma RAR-23 para
realizar la inscripcin de la empresa.
Presentar en la forma RAR-23 la informacin requerida para reflejar el ajuste
inicial por inflacin.
Determinar el tributo que se origina por el registro de los activos revaluados.
Los datos tomados del libro mayor de la empresa son:
1.260.500,00
150.000,00
4.860.000,00
4.000.000,00
5.820.000,00
2.500.000,00
3.860.000,00
235.870,00
345.600,00
4.860.000,00
35.000.000,00
74
Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Depreciacin acumulada maquinaria
Mobiliario
Dep. acumulada mobiliario
Prstamos bancarios por pagar
Cuentas por pagar proveedores
Gastos acumulados por pagar
Cuentas a pagar a socios
Capital Social
Utilidades no distribuidas
Reserva legal
Total
63.500.000,00
2.254.166,67
10.380.000,00
526.000,00
6.800.000,00
140.836.100,00
830.000.00
15.530.000,00
16.412.875,00
1.256.000,00
5.890.000,00
80.000.000,00
15.055.388,33
345.800,00
140.836.100,00
Informacin complementaria:
mejoras
hechas
con
las
siguientes
especificaciones:
Bs. 12.500.000,00 capitalizadas el 31-07-2003
Bs. 20.000.000,00 capitalizadas el 31-10-2003
Bs. 16.000.000,00 capitalizadas el 30-11-2003
3. La maquinaria se deprecia por el mtodo de lnea recta, con vida til de 10
aos, sin valor residual y est integrada por los siguientes bienes:
Maquinaria 1 Bs. 1.190.000,00 comprada el 01-07-2003
Maquinaria 2 Bs. 2.150.000,00 comprada el 31-10-2003
Maquinaria 3 Bs. 3.200.000,00 comprada el 30-11-2003
Maquinaria 4 Bs. 3.840.000,00 comprada el 01-02-2004
4. El Mobiliario se deprecia por el mtodo de lnea recta, con vida til de 5 aos,
sin valor residual y comprende los siguientes bienes:
75
76
3.467.500,00
150.000,00
7.659.700,00
6.000.000,00
12.450.890,00
3.600.000,00
6.756.000,00
450.600,00
1.250.000,00
6.490.000,00
35.000.000,00
63.500.000,00
5.429.166,67
22.560.000,00
2.114.500,00
21.450.000,00
182.734.090,00
2.852.500,00
18.540.000,00
15.650.000,00
1.256.000,00
3.469.800,00
100.000.000,00
28.510.933,33
860.590,00
182.734.090,00
Informacin adicional:
1. Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes activos fijos:
Maquinaria 5 Bs. 3.780.000,00 con fecha 01/09/2004
Maquinaria 6 Bs. 4.580.000,00 con fecha 01/11/2004
Maquinaria 7 Bs. 3.600.000,00 con fecha 31/12/2004
Maquinaria 8 Bs. 4.000.000,00 con fecha 01/02/2005
Mobiliario 5 Bs. 2.500.000,00 con fecha 30/09/2004
77
3.
4.
78
BIBLIOGRAFA
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79
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Nacional Abierta.
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