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CONTABILIDAD VIII.
Auditora. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.
informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus
objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento esperado.
Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.
Los beneficios de la auditora operacional.
Objetivos.
El objetivo de la auditora operativa es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en
cuanto a su efectividad y eficiencia.
Alcance.
El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a
algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.
Elaboracin de normas.
En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con las
cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente
desarrollar criterios de auditora o unidades de medida para cada examen.
Clases de auditora operacional.
La auditora operacional se puede dividir en dos reas principales. Una es la auditora de eficiencia y
economa y la otra la auditora de efectividad. Auditora de economa y eficiencia intentan mejorar el
empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La
auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus
objetivos planteados o presuntos.
Auditoras de efectividad.
La auditora de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones
actuales y una norma de rendimiento esperada. Algunos ejemplos son:
Evaluacin de cun apropiados son los objetivos operativos enunciados.
Evaluacin de cun apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
Determinacin de los logros sobre los resultados deseados.
La Federacin de Consejos.
La Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas tiene por objeto:
Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano.
Representar gremialmente a los consejos adheridos.
Integrar confederaciones de organismos profesionales.
Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la profesin.
Una norma profesional emitida por la Federacin de Consejos necesita ratificacin a nivel de cada
jurisdiccin por el Consejo Profesional respectivo.
La Federacin de Consejos tiene su rgano de investigacin, que es el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT), que tiene por objeto realizar estudios y trabajos vinculados a la actividad de los
profesionales en ciencias econmicas.
Las normas contables.
Las normas contables constituyen el lenguaje empleado para expresar en cualquier juego de datos
contables el reflejo econmico financiero de las operaciones realizadas por el ente y cualquier variacin
experimentada en su patrimonio.
Las normas de auditora.
Introduccin.
Las normas de auditora establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el
cumplimiento de su labor de auditora. En general, comprenden:
La condicin bsica para el ejercicio de la auditora que es la independencia del auditor con relacin
al sistema objeto de la auditora.
Las normas para el desarrollo de la auditora que incluyen los contenidos bsicos referidos a las
caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a emplear.
Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido.
Etapa de planificacin.
El auditor planificar cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que
resulte vlida y suficiente como para respaldar una opinin.
Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en condiciones de definir las
unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una entidad, a efectos de la revisin de sus
estados contables. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las
forman. Estos componentes estn vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las
transacciones. El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los
componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de
auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los
procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
Etapa de ejecucin.
El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se
puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de auditora se obtiene mediante la ejecucin
de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. La planificacin de la
auditora puede ser modificada a medida que progresa el trabajo.
La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del
ejercicio y una visita final realizada despus del cierre.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo,
mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin.
Etapa de conclusin.
El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto.
La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si:
La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en
que la auditora fue planificada.
Planificacin estratgica.
La planificacin estratgica rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a
auditar.
Conocimiento acumulado.
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una
auditora eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora recurrentes para un ente en
particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en aos sucesivos.
Obtencin de informacin adicional.
En primer lugar se definen los trminos de referencia. La definicin de los trminos de referencia
consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en materia
de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc.
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. En este
momento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo
examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que
la economa del lugar presenta.
Luego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. Corresponde
determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento
computadorizado o manual, cul es el software con que opera, etc.
Luego corresponder analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control
refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantacin
y ejecucin de operaciones controladas de los negocios.
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente.
Decisiones preliminares para los componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa
con partidas presentadas en los estados financieros.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la
estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de
dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Del ambiente de control va a depender
la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va
a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
Planificacin detallada.
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros.
Estas afirmaciones estn divididas en tres grupos:
Veracidad.
Integridad.
Valuacin y exposicin.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de los
activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y transacciones
son reales.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados
financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al perodo
contable correspondiente.
El tercer grupo de afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente
calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, y si
reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Adems, corresponder analizar si est
incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y
transacciones que estn expuestos en los estados financieros.
Para la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder tener en cuenta cul es toda la
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos
grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los
procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de
transacciones y saldos.
Para la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los
procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de auditora
adicional para el componente que se est planificando.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama
Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en
cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
Administracin del trabajo.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son:
Visita de planificacin. Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin
adicional y completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los
procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe
realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha
de cierre del ejercicio.
Normalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los
procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.
Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden
realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de
operaciones.
Visita final. Es donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en las
visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y
emitiendo el informe final de auditora.
Uso ms frecuente:
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
Pruebas de reconstruccin.
Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para
procesarlos y los controles vigentes. Implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones,
confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
Usos ms frecuentes:
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los
sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de
procesamiento clave.
Observaciones de determinados controles.
Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de
que los controles han operado en forma continua durante el perodo.
Usos ms frecuentes:
Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.
Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.
Tcnicas de datos de prueba.
Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los
sistemas computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los
controles y funciones de procesamiento.
Usos ms frecuentes:
Para evaluar la lgica de los procesos computadorizados.
Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Indagaciones al personal de la empresa.
Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre
temas contables y de auditora.
Usos ms frecuentes:
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.
Como complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la gerencia del ente su
percepcin sobre la evolucin de las distintas variables que afectaron su actividad.
Procedimientos analticos.
Implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos
relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn existiendo
en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Tambin se realizan comparaciones que analizan
la relacin de la informacin con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo
ramo de actividad.
Usos ms frecuentes:
Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberan ser considerados.
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Muestreo de atributos.
El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un
evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente
controles o funciones de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en
relacin con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles
internos.
Muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad
del muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad
de los saldos registrados
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tom y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra.
El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es el riesgo
de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar
en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles son
confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente llega a la conclusin
errnea de que el universo que examin no es aceptable, la aplicacin de otras pruebas y procedimientos
de auditora normalmente conducir a la conclusin correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o que
el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
Disear el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamao suficiente.
Utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Definicin del universo y de la unidad de muestreo.
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define
como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse de
que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son equivalentes.
Mtodos para la seleccin de muestras.
Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
estadstico como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden
utilizarse solamente en el muestreo no estadstico.
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proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en:
Determinar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
Calcular el porcentaje de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcentaje mximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado (la
conclusin de la evaluacin).
Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el desvo
mximo estimado con el PMAD).
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Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los controles.
El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tamao de la muestra debe
usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje
mximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el lmite superior
preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse aceptables. En
cambio, si el lmite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarn inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos inaceptable,
el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los
controles. Como resultado de ello el auditor considerar la confiabilidad de otros controles o
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Muestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios. Los
mtodos de muestreo de variables ms comunes son:
Muestreo proporcionado al tamao.
Muestreo clsico de variables.
Proyeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
Muestreo no estadstico de variables.
Muestreo proporcionado al tamao (MPT).
El mtodo de muestreo proporcionado al tamao define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tamao.
El MPT est diseado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
contienen pocos errores o montos bajos de error.
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la seleccin puede hacerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.
Muestreo clsico de variables.
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La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
Riesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo est fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a ayudar
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Evidencia de
auditora
necesaria
(-)
Mnimo
Riesgo inherente
Alto
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Riesgo de control
Alto
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Categoras de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que
operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad. El ambiente de control abarca:
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La organizacin y estructura del ente.
En la mayora de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva.
Controles gerenciales.
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por individuos
que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de controles
gerenciales se ejerce sobre las transacciones. Algunos ejemplos son:
Los controles presupuestarios.
Los informes por excepcin.
Controles independientes.
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:
Las conciliaciones entre los registros contables.
Las conciliaciones bancarias.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
Los recuentos fsicos.
Las confirmaciones especiales de saldos.
Las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico.
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Las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza
auditora interna.
Descripciones narrativas.
Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de
cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc.
Cuestionarios especiales.
Consisten en la presentacin de preguntas estndares para cada uno de los distintos componentes
que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de
operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de indagaciones con
el personal del ente o con la documentacin de sistemas, se analiza si esos sistemas resultan
adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditora.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas:
Diagramar las preguntas de manera que acepte como nica contestacin las alternativas si, no o
no aplicable. Las respuestas no generan normalmente recomendaciones a la Gerencia sobre
aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas si, indicaran controles en
los que se podra llegar a depositar confianza de auditora.
Parte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control.
Consideraciones generales.
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Contenido general.
Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
Estructura y organizacin.
Identificacin de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados
para permitir relacionar la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente. La
informacin de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en
exmenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
Informacin requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que contienen:
Nombre del ente.
Ttulo de la planilla.
Referencia de la planilla.
Fecha del examen.
Referencia al paso del programa de auditora correspondiente y/o explicacin del objetivo de la
planilla.
Descripcin del trabajo realizado y sus resultados.
Fuente de la informacin.
Base de la seleccin, si correspondiera.
Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
Conclusin, si correspondiera.
Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepar.
Evidencia de revisin.
Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la
utilizacin de formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de trabajo que respaldan el
examen de auditora son archivados en cuatro legajos principales: de planificacin, de informacin
permanente, de informacin corriente y resumen de auditora.
Legajo de planificacin.
Objetivo.
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin
bsica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora propiamente dicho.
Contenido.
Sera recomendable separar la documentacin involucrada en informacin de relevancia permanente e
informacin del examen del ao en curso.
Informacin de relevancia permanente. Los posibles tems a considerar son:
Antecedentes sobre el negocio del ente.
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Memorando de la planificacin.
Es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen las decisiones significativas
pertinentes al enfoque y al alcance de auditora. Registra lo que debe hacerse, la razn por la cual se
hace, dnde, cundo y quin lo debe hacer.
Antes de comenzar la etapa de ejecucin, el plan debe ser firmado por el mximo nivel del equipo de
trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificacin.
Legajo de informacin permanente.
Objetivo.
Durante la auditora se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y financieros
que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen y sern utilizadas en aos
sucesivos, por lo tanto, sera conveniente archivarlas en un legajo de informacin permanente.
La informacin incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los aos. Por ello, debe
ser constatada peridicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al
legajo corriente del ao anterior.
Contenido.
Cuando se prepara informacin para los legajos se puede optar por obtener copias de los documentos o
resumirlos.
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Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables
referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditora.
Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos que
han surgido de la labor de auditora. Comprender el resumen de los aspectos que fueron
mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:
Modificaciones significativas en el negocio del ente.
Cambios en las normas contables y sus efectos.
Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones.
Incertidumbres significativas.
Partidas dudosas.
Hechos posteriores.
Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que ser o
ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados
para ser incluidos en dicho informe.
Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes propuestos
y que no fueron realizados por el ente. Deber exponerse la incidencia que el total de ellos posee
sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con
los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de
auditora con la identificacin de los individuos que han realizado el trabajo y la asignacin del
tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deber relacionar con el cronograma programado,
evalundose los desvos que pudieran producirse.
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Dada la calidad de la informacin contenida en los papeles de trabajo, el auditor deber asegurarse
de que no contienen temas confidenciales que podran ser incorrectamente interpretados.
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
Se deber solicitar a quien los requiera que especifique el rea de su inters a la cual se deben
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de
los legajos antes de que los mismos sean examinados.
Archivo y conservacin.
Se deber conservar los papeles de trabajo as como tambin la copia de los informes emitidos y de los
estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables.
La informacin almacenada y procesada est disponible de manera tal que slo es analizable con
ayuda del computador.
No todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa.
Dada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error,
ste afecta a un mayor volumen de transacciones.
Debido a la poca participacin del hombre, ciertos tipos de errores son difcilmente detectables.
Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de
procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida.
La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin dejar
evidencias visibles, puede ser mayor.
Ciertos controles pueden ser concentrados. Sin embargo, pueden permitir que se implante una
segregacin de funciones incompatibles ms rigurosa ya que pueden existir controles basados en el
software.
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Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de los
programas de aplicacin o registros de datos resultantes, permitindoles leer, modificar, agregar o
eliminar informacin de los archivos de datos o ingresar transacciones para su procesamiento.
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Medios de control.
Segregacin de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las
funciones de procesamiento computadorizadas no los habilite para llevar a cabo funciones
incompatibles. La segregacin de funciones es un control general.
Controles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restriccin del acceso a las
funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
En ambientes en los que los datos son ingresados o estn a disposicin de los usuarios en forma
interactiva, la efectividad del control depender del uso de software que permita el acceso del usuario
a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras.
Evidencia de control.
Segregacin de funciones.
a) Anlisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asignan partes
significativas del procesamiento de informacin.
Para ello debe determinarse si las
responsabilidades de iniciacin de las transacciones estn separadas de las responsabilidades de
aprobacin, procesamiento y registracin de las mismas.
b) Observar a los empleados mientras desempean sus tareas para determinar si cumplen con las
responsabilidades asignadas.
Controles de acceso.
a) Obtener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El
propsito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados
est apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les
hayan asignado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b) Intentar desplazarse de un men de aplicacin a otro para determinar si existe la posibilidad de
realizar funciones incompatibles. Esto permitir determinar la efectividad de las restricciones de
acceso funcionales.
c) Determinar la distribucin de funciones. El acceso a las funciones ms sensitivas slo debera ser
permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas podr ser
otorgado a una mayor cantidad de individuos.
Datos no correctamente ingresados al sistema.
Riesgo.
Los datos permanentes y de transacciones ingresados para su procesamiento pueden ser imprecisos,
incompletos o ser ingresados ms de una vez. Los datos pueden incluir:
Datos de referencia general.
Valores contables.
Indicadores en los registros del computador que instruirn a los programas de aplicacin a fin de
que asignen valores provenientes de tablas de consulta o a instrucciones de programas especficos
para ciertos registros de archivos.
La significacin de auditora de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores
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contables, consiste en que son utilizados por el software de aplicacin para generar transacciones y/o
montos dentro del sistema sin ninguna otra intervencin manual. Como estos datos sern obtenidos a
travs de software en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados, completos y
precisos al ser ingresados.
Medios de control.
Evidencia de control.
a) Verificar visualmente que durante el proceso de ingreso de datos se generen listados de
excepciones por partidas no aceptadas o rechazos en los procesos interactivos.
b) Verificar que los empleados autorizados han tomado las medidas necesarias con respecto a las
excepciones o errores incluidos en los listados de excepciones de ingreso de datos.
Datos rechazados y en suspenso no aclarados.
Riesgo.
Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rechazadas por los sistemas computadorizados como
incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefijados. Estas transacciones pueden ser:
Aceptadas por el sistema y sealadas en un informe de excepcin.
Destinadas a una cuenta en suspenso del sistema en lugar de ser procesadas.
Completamente rechazadas.
Medios de control.
Controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
rechazados y en suspenso deben ser revisados peridicamente para asegurar que se adoptan las
medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el perodo contable
apropiado.
Evidencia de control.
a) Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los responsables
de la aclaracin de partidas en suspenso.
b) Verificar que se cumplan con los procedimientos de revisin y aclaracin de partidas en suspenso.
c) Obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, seleccionar una muestra y verificar
que hayan sido correctamente procesadas con posterioridad.
Procesamiento y registracin de transacciones incompletos y/o inoportunos.
Riesgo.
Las transacciones reales que han sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema
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Medios de control.
Evidencia de control.
a) Recalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b) Probar los procedimientos de cancelacin de documentos en vigencia.
c) Verificar que el rea de control de datos haya comprobado la secuencia numrica de los lotes hasta
su procesamiento final.
Riesgos del departamento de sistemas.
Estructura organizativa y procedimientos operativos no confiables.
Riesgo.
Si las funciones incompatibles del departamento de EDP no estn segregadas existe el riesgo de que
ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
A su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los
programas de aplicacin o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del
computador o a las bibliotecas de programas.
Tambin los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o errneamente si el
procesamiento es interrumpido o si se utilizan programas de aplicacin o archivos de datos equivocados.
Medios de control.
Evidencia de control.
a) Indagacin con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de cada
uno y sus limitaciones.
b) Observacin y prueba de los medios existentes para la limitacin del acceso fsico a las
instalaciones y recursos que deben estar protegidos.
32
Riesgo.
Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el software de aplicacin. La
evaluacin de los controles sobre cambios en los programas es una extensin de la evaluacin de la
segregacin de funciones.
Medios de control.
Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programa deben ser ntegramente documentadas.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programacin.
Deben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de programacin.
Fuera de lnea se debe mantener una versin autorizada de cada programa, la cual debe ser
restaurada a intervalos regulares.
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario despus del hecho.
Evidencia de control.
Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisin y aprobacin
fueron cumplidos.
Acceso general no autorizado, a los datos o programas de aplicacin.
Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de aplicacin
utilizados para procesar transacciones, permitindoles realizar cambios no autorizados a los datos o
programas.
Medios de control.
Evidencia de control.
a) Obtener copia de las tablas de contraseas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas
aplicaciones guardan una lgica con sus funciones especficas.
b) Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe
el acceso de manera efectiva.
33
34
Normas profesionales.
Repblica Argentina.
Las normas de auditora obligatorias vigentes en este pas no hacen referencia directa al tema de entes
con alta participacin de sistemas de informacin computadorizados.
Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberan ser interpretadas en los casos de entes
con utilizacin de EDP. Las mencionadas definiciones son:
Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
La evaluacin debera incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobacin de que
esas actividades formales se aplican en la prctica y el anlisis de si dichas actividades de control
son razonables.
Normas internacionales.
El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debera contar con un
conocimiento suficiente del software, hardware y de los sistemas de procesamiento, para poder planear
el trabajo y comprender la forma en que el EDP afecta su enfoque de auditora.
35
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Controles generales.
36
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos de
caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de fondos, y
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayor
general.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a
depositar, y Sobregiros.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en
moneda extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y
anlisis de desviaciones en caso de existir.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos.
37
Programa de trabajo.
1.
2.
3.
4.
5.
Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el perodo.
Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar.
Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora.
Preparar un listado de control de las confirmaciones.
Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido para el
banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las discrepancias.
Conciliaciones bancarias.
Pautas generales.
La conciliacin regular de los resmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave. Un control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control est operando adecuadamente.
Programa de trabajo.
1.
Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las cuentas bancarias realizada
por el personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qu manera se recibe el resumen bancario y
otra documentacin de respaldo, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de qu forma se
tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales. Averiguar acerca de las dems tareas
realizadas por esta persona.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliacin acerca de los procedimientos de revisin que
realiza, y la forma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc.
Averiguar acerca de las dems tareas realizadas por esta persona.
c) Observar una conciliacin concluida.
38
39
40
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a los
valores de mercado, Ajustes de la valuacin de las inversiones, Transacciones de inversiones
individualmente significativas, Prdidas o ganancias individuales significativas provenientes de venta
de inversiones, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado, Inversiones
inactivas.
41
Las rdenes de colocacin de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivel
apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados por un
funcionario de nivel apropiado.
Se controla la emisin correlativa y cronolgica de los formularios de colocacin.
Se verifica la coincidencia entre las fechas de la orden de colocacin, el formulario de colocacin, la
carta con instrucciones y los ttulos y/o certificados finalmente emitidos.
Se verifica que los ttulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
Las rdenes de liberalizacin de ttulos valores son aprobadas en cuanto a su fecha de vencimiento
por un funcionario de nivel apropiado.
Controles generales.
Pautas bsicas.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si:
La iniciacin de las operaciones de inversin est segregada de la aprobacin final.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin estn segregadas de las de
registracin.
Las funciones de evaluacin de las inversiones estn segregadas de las de adquisicin de las mismas.
Las funciones de custodia estn asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
42
Los registros de inversiones no son peridicamente conciliados con los estados de los depositarios.
No se revisan peridicamente los valores de mercado de las inversiones.
No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
Los responsables de la colocacin efectan las registraciones y mantienen la custodia de los ttulos.
Enfoque de auditora.
Teniendo en cuenta que el subcomponente Inversiones se refiere a saldos, un enfoque en base a
pruebas sustantivas podra implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditora.
Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de informacin y control en el ente
auditado y cierta masividad en las operaciones, justificarn la aplicacin de pruebas de cumplimiento de
controles clave.
Procedimientos de auditora.
Inversiones.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversin por tipo, Cartera de inversiones (costo y valor
de mercado), Compras de inversiones, Venta de inversiones (ingresos y costos).
Revisar las conciliaciones de los listados de Inversiones con el mayor general.
43
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses
ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.
Obtener la conciliacin del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general, y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con las fuentes apropiadas.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para una muestra de transacciones:
Comparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
Confirmar los detalles con la documentacin de respaldo.
Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
Probar la precisin matemtica de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
Revisar los cobros posteriores al cierre del perodo para identificar dividendos o intereses no
registrados.
Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.
44
del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestacin de servicios o cualquier otro
concepto anlogo.
Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.
rdenes de pedido. Una transaccin de venta, se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido
(pedidos telefnicos, escritos o personales). En general, las rdenes de pedido se someten a
autorizaciones relacionadas con el lmite de crdito asignado al cliente, y con la disponibilidad del
bien a vender.
Despacho de bienes y/o prestacin de servicios. Se emplean para la seleccin fsica de los
bienes que sern despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto fuerte
de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista.
Esta copia denominada remito conformado, es la evidencia del despacho y de la recepcin de los
bienes por parte del cliente.
Facturacin. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en base
a la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Cobranzas. Para fortalecer los controles es conveniente el depsito ntegro e inmediato de las
cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
45
Las ventas.
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
transacciones de contado. De otra manera se incluiran dentro de la lnea de ventas conceptos
relacionados con la financiacin de las transacciones. Los sobreprecios por inflacin debe informarse
juntamente con los otros resultados financieros.
Aspectos de exposicin.
En las cuentas a cobrar por ventas se expondrn como crditos a corto o largo plazo en funcin de su
plazo de exigibilidad. Por otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distinguirse los crditos con
garantas y sin garantas, los documentados y no documentados (o comunes).
Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en
los registros contables.
Controles directos.
Utilizacin de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparacin de los resultados reales
con los montos planificados y presupuestados.
Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los mrgenes de ganancia bruta por lnea
de producto.
Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y en
los precios, Anticuacin de las cuentas a cobrar, Das en la calle, Anlisis de previsiones para
deudores incobrables, Actividad por lnea de producto y por deudor, Actividad de los diferentes
46
El acceso al procesamiento de las rdenes de pedido y de la inclusin de los precios, as como a los
registros de datos relacionados, est restringido.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crdito por un funcionario de nivel
apropiado.
Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y
fechas, son preparados en forma completa y precisa, slo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del envo.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptacin de las
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para su
procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y las prestaciones de servicios y a los
registros de datos relacionados est restringido.
Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son identificados, analizados y
corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crdito y los registros de datos
relacionados est restringido.
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y precios
autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades,
precios y clculos.
Los datos de las facturas y notas de crdito son apareados con la documentacin de lo pedido,
despachado o prestacin de servicios, y la recepcin de bienes devueltos. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los datos de las facturas y las notas de crdito son procesadas en forma completa y precisa en el
perodo contable adecuado.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y slo
una vez.
Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable adecuado.
47
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y cuentas a cobrar se
manifiesta especficamente si:
Las funciones de ingreso de pedidos, asignacin del crdito, despacho y facturacin estn
segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja.
Las funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja estn segregadas.
Las funciones de caja estn segregadas de las del procesamiento de despachos, facturacin, notas
de crdito, cuentas a cobrar y mayor general.
Las funciones de cobranzas en efectivo estn segregadas de las de pagos en efectivo.
Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registro de
cobranzas y asientos del mayor general.
Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones
bancarias.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Procedimientos de auditora.
Ingresos por ventas.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, el anterior y
los presupuestados, en relacin con: Ventas por producto y lnea, Mrgenes brutos por producto y
lnea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y descuentos.
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de
48
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Mrgenes brutos, Devoluciones, descuentos o
bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: Fluctuaciones en volmenes o montos de
ventas por productos, Mrgenes por productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en
los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos, precios
y crdito, Documentos de despacho, antes de su envo, Las facturas y notas de crdito, Ajustes de
facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el seguimiento
de las transacciones rechazadas.
Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
Procesamiento ntegro de las rdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios,
facturas y notas de crdito.
Registro de las facturas y notas de crdito en las cuentas individuales de los cliente.
49
registros de existencias y de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el
perodo adecuado. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y
despus del cierre del perodo contable. Los documentos bsicos sobre los cuales se efectan las
pruebas de corte son los remitos y facturas. Para efectuar las pruebas es necesario la
identificacin de los ltimos documentos emitidos en cada perodo. La prenumeracin correlativa de
tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.
Cobranzas de deudores.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cobranzas
de deudores, y Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar
tems significativos o inusuales.
Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cuentas a
cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribucin o unidades de comercializacin, Das
en la calle, Anticuacin de las cuentas a cobrar, Previsin para deudores incobrables como
porcentaje de las ventas, Previsin para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a
50
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones para deudores
incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente significativas,
Notas de crdito significativas, Saldos acreedores de cuentas a cobrar, Cuentas dudosas, cuentas
en litigio y reclamos de deudores, Anlisis de la anticuacin de cuentas a cobrar, Saldos vencidos
significativos, Cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad, Cambios en los
lmites de crdito de los deudores, Cuentas dadas de baja por incobrabilidad, y Saldos de deudores
que exceden los lmites de crdito acordados.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del
mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
51
Bases de seleccin.
El mtodo de seleccin estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este mtodo consiste en
clasificar el total de cuentas en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de seleccin
ms adecuada.
La seleccin de partidas en forma sistemtica es la que ms se aproxima a una seleccin al azar,
evitando la utilizacin de las correspondientes tablas estadsticas. Este mtodo consiste en:
a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la poblacin por el tamao de la muestra.
b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
El auditor tambin pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal. En todos
los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de seleccin adoptados.
Programa de trabajo.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
52
Pautas bsicas.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el
control de las transacciones especficas del componente. Esto se origina en la vinculacin que el
componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones
especficas que se procesan.
El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Crditos y los registros de datos relacionados
est restringido.
Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y precisa.
Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario
de nivel apropiado.
53
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta especficamente
si:
Las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin.
La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control
del mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros Crditos ha cambiado significativamente en relacin con aos anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos estn atravesando
dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigedad de las otras cuentas a cobrar.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la
cuenta
control
del
mayor
no
se
realizan
en
forma
oportuna.
Los valores de libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.
Enfoque de auditora.
Consideraciones.
El componente otros Crditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de
transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora ms eficiente y
efectivo a aplicar para el anlisis del componente es un enfoque sustantivo.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto, Gastos
pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a cobrar no
54
provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por adelantado y
saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar
partidas inusuales o significativas.
Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y Comparar las
transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y
Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para
verificar posibles omisiones.
Para una muestra de otros crditos seleccionados:
Determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
Determinar la correccin del valor contable.
Determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada.
Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos
para ejercicios futuros.
Determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
Confirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos.
Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Solicitud de compra. Una transaccin de compra, se inicia con la emisin de la solicitud de compra
(por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificacin y control de
produccin). Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del
departamento de planificacin, se enva al departamento de Compras.
Orden de compra. El sector Compras es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir los
insumos o servicios solicitados. Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra
prenumerada, que debera contener todas las condiciones negociadas (Datos del proveedor, Datos
sobre el producto o servicio solicitado, Precio, Condiciones de pago, y Aspectos sobre calidad).
Copias de esta orden deberan ser enviadas a Contadura, al sector solicitante y a recepcin.
Recepcin. En este sector se debera contar o pesar los bienes recibidos y comparar las
cantidades y cualidades del producto con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se
debe emitir el informe de recepcin, el cual debera contener los datos relacionados con los
55
56
Controles directos.
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las rdenes
de compra y la informacin del proveedor est restringido.
Se preparan rdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y precios.
Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes son
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Todos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa.
Los datos sobre compras rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de recepcin de bienes y a los registros de datos
relacionados est restringido.
Se preparan informes de recepcin que identifican a los proveedores, fechas, y cantidades reales y
condiciones de los bienes recibidos.
Los informes de recepcin son comparados con los rdenes de compra. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los informes de recepcin rechazados o no apareados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
Los datos de recepcin son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable
correcto.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos
relacionados est restringido.
Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las rdenes de compra y los informes
de recepcin. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores rechazadas o no apareadas son identificadas, analizadas y corregidas
en forma oportuna.
Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel apropiado.
Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en los
registros correspondientes.
57
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de compras, cuentas a pagar y pagos
se manifiesta especficamente si:
Las funciones de compra y recepcin estn segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general.
Las funciones de compra y de recepcin estn segregadas.
Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar estn segregados.
Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn segregadas de las de
contabilizacin y registraciones en el mayor general.
Las funciones de aprobacin y de preparacin de los desembolsos estn segregadas.
La contabilizacin de desembolsos est segregada de la funcin del mayor general.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en
forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Procedimientos de auditora.
Compras de bienes y servicios.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo con los del ejercicio anterior y los
58
presupuestados de Compras de bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las cuentas
de gastos. La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera:
Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificacin de la produccin.
Cifras reales: cotejar con los registros contables.
Variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o
bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de Fluctuaciones en volmenes o montos de
compras por productos, Compras individualmente significativas, y Cambios en los precios o
cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
59
60
partiendo de los registros contables y verificar que el perodo en el que se registr corresponde al de
la fecha de emisin del comprobante.
Pagos / desembolsos por bienes y servicios.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos,
Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del perodo,
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
Revisin gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad
de los desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre fluctuaciones en los montos de
desembolsos y pagos individualmente significativas.
Procedimientos analticos.
Los procedimientos analticos correspondientes a las Cuentas por pagar consisten en efectuar anlisis
comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados sobre: Cuentas a
pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, Crditos y bonificaciones
como porcentaje de las compras, y Plazo promedio de pago.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente
significativas, Saldos deudores de las cuentas de proveedores, Informes de recepcin y facturas
de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no se ha recibido nota de crdito.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas
61
por un funcionario del nivel apropiado. La revisin del auditor consiste bsicamente en:
Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
Revisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
Anlisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificacin.
Verificar la realizacin de los asientos de ajuste contables.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son revisadas
y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
perodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del perodo bajo anlisis de los principales
proveedores de ente.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de
cierre, est registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
62
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al
cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del perodo bajo anlisis.
63
Las existencias.
64
Activacin de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una empresa
pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que deben reunir esos
bienes son:
Deben ser bienes cuya produccin demande un perodo de tiempo relativamente prolongado.
Deben ser bienes cuya produccin demande una inmovilizacin de fondos importante.
65
El acceso al procesamiento de los costos de produccin y a los registros de datos relacionados, est
restringido.
Los costos estndar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un funcionario del
nivel apropiado.
Los documentos que evidencien la recepcin de materiales en el sector de produccin son aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de pagos de horas trabajadas en cada rea de produccin son revisados y aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
El cargo a produccin por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y los
gastos de fabricacin son determinados en forma precisa.
Todos los datos del costo de produccin son ingresados para su procesamiento en forma completa,
precisa y slo una vez.
Los datos del costo de produccin son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de produccin en
proceso a productos terminados.
El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados est
restringido.
Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y
fechas son preparados sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del envo.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la aceptacin
de las cantidades despachadas.
El costo de ventas es adecuadamente calculado.
Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el
perodo correcto.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en las reas relacionadas con las existencias y los
costos se verificar en aquellas situaciones en que:
Las funciones de produccin y de planificacin de existencias, operaciones de produccin y custodia
de existencias estn segregadas de las funciones de contabilizacin de costos, de los registros de
existencias y del mayor general.
Las funciones de existencias y del mayor general estn segregadas.
Las responsabilidad por la supervisin de los recuentos fsicos y por la aprobacin de los ajustes
surgidos de los mismos estn segregadas de la custodia, despacho, adquisicin y recepcin de
existencias.
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Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Procedimientos de auditora.
Costos de produccin.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, de igual perodo del ao anterior y
los presupuestados con respecto a: Variaciones en la produccin (unidades y valores), Volumen de
produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento, Porcentaje de materias primas,
mano de obra y gastos indirectos en los costos de produccin por producto o establecimiento,
Costos unitarios, Utilizacin del material y desperdicios de produccin, Estndares de mano de
obra, total de costos laborales y hojas trabajadas, Estndares de gastos indirectos y costos reales
por concepto, y Total de los costos de produccin incurridos y total de los costos de produccin
asignados a existencias.
Efectuar un anlisis de la razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las
unidades producidas en un perodo determinado por el costo promedio de produccin del perodo.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la produccin por
producto o establecimiento, Volumen de produccin, Modificaciones de los costos estndar o de
67
otros datos permanentes, Datos sobre calidad de produccin, Gastos departamentales, y Absorcin
de gastos indirectos.
Revisin y modificacin peridica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos
estndar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
Revisin del mtodo de asignacin de costos de mano de obra y gastos de fabricacin.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de mano
de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y aprobadas por
un funcionario del nivel apropiado.
La utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
Toda vez que se decida la revisin de auditora basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por la
compaa, debe obtenerse una adecuada satisfaccin de que esas conciliaciones son preparadas en
forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisin y aprobacin de las mismas, desarrolla su
tarea en forma efectiva. Esta satisfaccin se lograr en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efecta de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobacin de las
conciliaciones.
Observar el proceso de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de
fabricacin estn siendo utilizados en la produccin.
Para productos seleccionados, revisar la formacin de los costos estndar y examinar los datos de
respaldo a fin de determinar que:
Los costos estndar de materiales son razonables en comparacin con los montos reales
incurridos.
Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
comparacin con los montos reales incurridos.
Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios,
reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc.
Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
correccin matemtica de los costos unitarios.
Para los costos indirectos seleccionados:
Comparar los costos con la documentacin de respaldo.
Determinar la base de asignacin de los costos indirectos a las existencias y compararla con el
perodo anterior para verificar su uniformidad.
Comparar la asignacin con la imputacin apropiada en el mayor general.
Obtener anlisis de las variaciones y:
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.
Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos estndar.
Comparar los ajustes con la registracin apropiada en el mayor general.
Costo de ventas.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto o
establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, Costo de ventas de los meses
anteriores y posteriores al cierre del perodo, Disminucin de las existencias, prdida por
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Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas,
Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por producto o
establecimiento, y Ajustes por inventario fsico.
Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las registradas
en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
Existencias.
Procedimientos analticos.
Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por producto o
establecimiento, Existencias por categora, Costo promedio de las existencias, Obsolescencia o
devaluacin de las existencias, Anticuacin de las existencias, Variaciones del precio de adquisicin
de materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas, Existencias compradas a empresas
vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del perodo.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsin para existencias
obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
Revisar los ajustes por inventarios fsicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Existencias,
Existencias por componente de costos, Existencias por categora, y Obsolescencia o devaluacin de
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las existencias.
Revisin y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotacin de existencias,
Anticuacin de las existencias, Devaluacin de las existencias, Cantidades y costos que exceden las
pautas especficas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de materiales, Ajustes por
inventarios fsicos, y Cantidad y valor de las devoluciones.
Las existencias son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los ajustes resultantes son revisados
y aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias estn depositadas en reas custodiadas.
El acceso a las reas de depsito de existencias est restringido.
Las existencias son recibidas y transferidas a las reas de depsito slo en base a documentos de
transferencia aprobados.
Asistir a los recuentos fsicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
Obtener la conciliacin del listado de existencias fsicas con el mayor general y:
Verificar su exactitud matemtica.
Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
Inspeccionar las existencias.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Obtener un anlisis de la previsin por existencias obsoletas o de poco movimiento y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
Comparar las estimaciones del valor de realizacin o de recupero con antecedentes previos.
Comparar la informacin de existencias o ventas con la documentacin de respaldo.
Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco
movimiento.
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El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la seleccin de
muestras para posteriormente cotejar la misma con los documentos de recuentos de la empresa. El
nmero de tems a recontar por el auditor depender de diversos factores:
La confianza que merezcan los actividades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa.
El universo de tems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfaccin de auditora que aporten los procedimientos de recuento fsico.
Aspectos a considerar.
71
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y abarcando
perodos iguales de tiempo. Resulta admisible que se consoliden estados contables preparados a una
fecha distinta de los de la sociedad controlante (hasta tres meses). Esta posibilidad es vlida toda vez
que no existan hechos que afecten sustancialmente la informacin provista en los estados contables.
Moneda a utilizar.
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria. En el
caso en que se consoliden informaciones preparadas a fechas distintas, las mismas deben ser
adecuadamente reexpresadas en funcin de la variacin de precios que se produzca entre la fecha de
preparacin de la informacin y la fecha de consolidacin.
Mtodo de consolidacin.
El mtodo se basa en:
a) Sustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los
patrimonios a consolidar, reemplazndolo por una exposicin desagregada de los activos y pasivos
que forman ese valor.
b) Sustituir el valor que en el estado de resultados individual de la tenedora tienen las participaciones
en los resultados a consolidar, reemplazndolo por una exposicin desagregada de las cuentas de los
estados de resultados de las empresas emisoras.
c) Dar el valor adecuado en a) y b) a la participacin minoritaria.
d) Efectuar los ajustes y eliminaciones correspondientes que representan el trabajo de homogeneizar
la informacin a consolidar a fines de considerar y tratar adecuadamente:
Errores en los estados contables a consolidar.
Normas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas a las
aplicadas por la sociedad tenedora.
Existencia de transacciones entre compaas cuyos estados contables se consolidan. Estas
eliminaciones comprendern:
Crditos y deudas recprocas.
Resultados por operaciones entre empresas del grupo econmico y que hubieran trascendido
totalmente a terceros.
Resultados por operaciones entre empresas del grupo econmico que no hubieran
trascendido a terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de activos. En este
caso la eliminacin de resultados corresponde slo por la porcin de los resultados
atribuibles a la participacin mayoritaria. La porcin de los resultados atribuible a la
participacin minoritaria se considera trascendida a terceros.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
Ambiente de control.
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con
decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora. Esto sumado a la irregularidad de la
frecuencia con que se realizan estas transacciones hace que la iniciacin de estas operaciones se
produzca en los niveles decisorios de mayor jerarqua de un ente. Esta situacin dificulta el riesgo de
que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por los niveles superiores.
72
Controles directos.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta seccin
pueden incluir:
Segregacin de las funciones de iniciacin de las operaciones respecto de su aprobacin.
Separacin de las funciones de iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin de
las de registracin.
Asignacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario ajeno a la registracin de stas.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos tpicos.
a) Para verificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la
empresa emisora:
Arqueo de ttulos.
Obtencin de una confirmacin del responsable de la custodia de los ttulos.
En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar los libros de registro de acciones de las
73
empresas emisoras.
b) Para verificar el porcentaje que representa la participacin de la empresa tenedora en el
patrimonio de la empresa emisora:
Revisin de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido.
Revisin de las actas de Asamblea de la sociedad emisora a efectos de verificar la existencia
de situaciones tales como distribucin de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de
los propietarios, etc.
c) Para verificar la correcta valuacin de la inversin:
1. Si las inversiones se valan su valor de costo:
Verificar la reexpresin de los saldos iniciales en funcin de los ndices de inflacin.
Verificar la reexpresin de los valores de las nuevas inversiones en funcin de los ndices de
inflacin.
Verificar la imputacin de los dividendos en efectivo a los resultados del perodo en que se
dispuso la distribucin de los mismos.
Verificar la imputacin de los dividendos en acciones a los resultados del perodo en que se
dispuso la distribucin de los mismos.
2. Si las inversiones se valan a su VPP:
Verificar que el porcentaje de la participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del patrimonio de esta ltima, da como resultado el valor asignado a
la inversin en el balance de la empresa tenedora.
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
Verificar que el porcentaje de participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor asignado al
resultado por participacin en sociedades en el estado de resultados de la tenedora.
3. Si correspondiera la preparacin de estados consolidados:
Verificar que el porcentaje de participacin de accionistas distintos de la tenedora (inters
minoritario) en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del patrimonio de esta
ltima, da como resultado el valor asignado al inters minoritario en el balance consolidado.
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del
clculo del inters minoritario, son correctos.
Verificar que el porcentaje de participacin de los accionistas minoritarios en el capital de
la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor
asignado al inters minoritario en el estado de resultados consolidado.
Verificar la eliminacin de los crditos y deudas recprocos correspondientes a sociedades
vinculadas cuyos estados contables se consolidan.
Otros procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de inversiones no corrientes, Cartera de
inversiones no corrientes, Compras de inversiones, Ventas de inversiones no corrientes, y Ganancias
o prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del VPP.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones permanentes.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de los estados contables consolidados,
Ajustes de eliminacin de inversiones en subsidiarias, Ajustes referidos al mtodo del valor
patrimonial proporcional, Ajustes de intereses minoritarios, Ajustes de eliminacin de ventas entre
empresas vinculadas, Ajustes de eliminacin de resultados entre empresas vinculados, Ajustes de
eliminacin de saldos entre empresas vinculadas, y Ajustes de traduccin de moneda extranjera.
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Revisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias, asociaciones
en participacin y otras inversiones para determinar si las normas contables utilizadas son
aceptables y uniformes con las del grupo.
Revisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras inversiones y
considerar el efecto de las salvedades en los dictmenes de los auditores o de otros temas
inusuales.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones no corrientes, Ajustes de la
valuacin de las inversiones no corrientes, Transacciones de inversiones no corrientes
individualmente significativas, Prdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de
venta de inversiones no corrientes, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de
mercado, e Inversiones no corrientes inactivas.
Revisin por la Gerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los montos
presupuestados u otros datos contables consolidados para verificar la razonabilidad.
Revisin y seguimiento por la gerencia de informes de: Ajustes de eliminacin de inversiones en
subsidiarias, Ajustes por el mtodo contable del valor patrimonial proporcional, Ajustes de
intereses minoritarios, Ajustes originados por la adquisicin de subsidiarias, Ajustes de eliminacin
de ventas entre empresas vinculadas, y Ajustes de traduccin de moneda extranjera.
Los asientos de consolidacin son revisados y aprobados por el funcionario del nivel apropiado.
Las modificaciones en la composicin del grupo son revisadas y aprobadas por un funcionario del
nivel apropiado.
Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los ttulos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Los ajustes de valuacin de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario dl nivel
apropiado.
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76
Utilizacin del trabajo de otro auditor haciendo mencin de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados consolidados.
En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su
informe profesional el hecho de que otro auditor ha realizado parte del trabajo. Esta situacin no
implica una salvedad en la opinin o una limitacin en el alcance de la auditora. La mencin de que parte
del trabajo fue hecho por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la
responsabilidad profesional.
Algunas de las razones que pueden inducir a hacer referencia a la opinin de otro profesional, son:
Imposibilidad de revisar el trabajo del otro auditor.
Significativa importancia del componente revisado por el otro auditor.
Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.
Puede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada
contenga algn tipo de salvedad o abstencin de opinin. Debern tenerse en cuenta las siguientes
pautas:
Si la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o
en los estaos contables consolidados.
Si las causas por las cuales el otro auditor efecta una salvedad en su opinin son corregidas
mediante ajustes en los estados contables de la sociedad controlada.
Si el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor
emitiera una opinin con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la sociedad
controlante y en sus estados contables consolidados.
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Se han realizado cambios significativos en la industria con respecto a los mercados y a planes de
adquisicin de los competidores.
Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la industria.
El efecto de los avances tecnolgicos recientes y esperados sobre los activos fijos.
Utilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo
para la comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a: Erogaciones por proyecto,
Erogaciones que superan los montos presupuestados, Costos de reparacin y mantenimiento,
Leasings de capital, Variaciones en las tasas y mtodos de depreciacin, Ajustes resultantes de
inventarios fsicos, Utilizacin de activos fijos, y Activos completamente depreciados.
Practicar recuentos fsicos peridicos de activos fijos.
Procedimientos gerenciales de anlisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para
verificar la valuacin de los activos fijos.
78
Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son ingresados para su procesamiento en
forma precisa y slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
Procedimientos de auditora.
Adquisiciones y retiros.
Procedimientos analticos.
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Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el ejercicio anterior, y los
presupuestados con relacin a: Adquisiciones y retiros por tipo de activos, y Gastos de reparacin y
mantenimiento.
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Adquisiciones por categora, establecimiento o
segmento del negocio, Retiros por categora, establecimiento o segmento del negocio, y Gastos de
reparacin y mantenimiento.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por
proyecto, Proyectos de construccin que superan montos autorizados, Costos de reparacin y
mantenimiento activados, y Leasings activados.
Los presupuestos de adquisicin de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel
apropiado.
Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestos con respecto a cargos por amortizacin.
Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas promedio
de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
Evaluar la justificacin de las vidas tiles estimadas.
80
Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a: Variaciones en las tasas y en los mtodos
de amortizacin, y Activos completamente depreciados.
Existencia de polticas autorizada para el clculo de las amortizaciones y de las vidas tiles
estimadas.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a: Costo de
los activos por tipo, y Amortizacin acumulada por tipo de bien.
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
Revisin y seguimiento por la gerencia de informe de: Diferencias entre el resultado de recuentos
fsicos de activos fijos y los montos contabilizados, y Grado de utilizacin de los activos fijo.
Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos.
El acceso fsico a los activos fijos est restringido.
Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
Comparar con el listado de activos fijos.
Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada.
Para una muestra de bienes seleccionados:
Comparar con los listados de activos fijos.
Comparar con la documentacin de respaldo.
Verificar su exactitud matemtica.
Realizar la inspeccin fsica.
Evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.
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Ms:
2. Altas del ejercicio (valor de origen).
Menos:
3. Bajas del ejercicio (valor residual al inicio reexpresado al cierre).
Menos:
4. Amortizaciones del ejercicio (en moneda de cierre).
Valor residual al cierre.
82
Los activos intangibles se pueden generar por adquisicin o por desarrollos del propio ente.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.
Evaluacin del riesgo que existe en la concrecin de la actividad que generar los ingresos
suficientes para permitir la absorcin de los costos activados.
La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores
investigaciones o desarrollos de nuevos productos.
Tiempo estimado por la sociedad, que deber transcurrir para generar los ingresos suficientes para
absorber los costos activados.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si:
Las funciones de desembolso estn debidamente separadas de las de registro de bienes intangibles.
Las funciones de custodia de ttulos de bienes intangibles y las de registro estn segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin estn separadas de la de mayor general.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin de los bienes intangibles no son revisados.
No se preparan anlisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.
83
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestos con respecto a: Bienes intangibles, Adiciones a bienes intangibles, y
Montos de amortizaciones imputados a resultados.
Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en concepto
de amortizaciones.
Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para el
componente Bienes de uso / activos fijos y amortizaciones.
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber los
costos activados.
Verificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los costos activados pueden
provenir de adquisiciones de bienes o servicios a terceros o desarrollos propios del ente. En el
primer caso, como se ha mencionado, los procedimientos de auditora se relacionan con los
descriptos en el componente Compras y cuentas a pagar. En el caso de desarrollos propios del ente,
los conceptos activables ms comunes son: remuneraciones, cargas sociales y costos financieros.
Examen de cargos imputados en los resultados del ejercicio que por su naturaleza deberan ser
activados.
Las caractersticas del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a prstamos, intereses,
patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de clusulas restrictivas en los acuerdos de prstamos.
El ambiente legal y los organismos de control.
La composicin del vencimiento de las obligaciones.
La posibilidad de renovacin de los prstamos.
84
Aspectos de exposicin.
Respecto a la divisin de las deudas en corrientes y no corrientes deber considerarse el plazo de
vencimiento de cada obligacin en particular. Asimismo, se debern exponer las restricciones sobre el
destino de resultados acumulados, pagos de dividendos, o activos que garanticen las obligaciones
contradas.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
Controles directos.
Pautas bsicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones
y los pocos resultantes estn concentrados en los niveles gerenciales.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:
Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de los certificados de prstamos estn
segregadas de su contabilizacin.
Las funciones de mantenimiento de registros detallados de prstamos estn segregadas de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses estn segregadas de las funciones de
prstamos.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
85
Procedimientos de auditora.
Deudas bancarias y financieras.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados, en
relacin con: El total de los prstamos, Ingresos por prstamos, Relacin de prstamos con
respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de prstamos corrientes y a largo plazo.
Revisar los asientos por prstamos en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de prstamos con el mayor general.
Revisin por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de prstamos
individualmente significativas, cancelaciones de prstamos e ingresos de nuevos prstamos.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las clusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel
apropiado quien controla su cumplimiento.
86
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto
a: Gastos por intereses, Intereses capitalizados, Amortizacin de costos de emisin, Primas y
descuentos, Resultados devengados a pagar, y Resultado como porcentaje de los prstamos.
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prstamos
vigentes por la tasa de inters promedio.
Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses devengados a
pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de informacin sobre: Intereses alejados de los montos
presupuestados, y Tasas efectivas de inters.
Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por
funcionarios adecuados.
Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorizacin del
ingreso por la persona jerrquica correspondiente y la adecuada aprobacin de la remuneracin, el
examen mdico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes de
87
88
montos presupuestados.
Utilizacin por parte de la gerencia de procedimientos de revisin y aprobacin de las liquidaciones
de remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
Preparacin de informes gerenciales y de excepcin para controlar: Empleados que cobran montos
superiores al promedio correspondiente a su jerarqua, Licencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en las remuneraciones, Ingresos y bajas de empleados, Pagos de beneficios inusuales
a empleados, y Costo de horas extra.
El acceso al procesamiento de los costos laborales, as como a los registros de datos relacionados,
est restringido.
Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios estn adecuadamente autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
Los registros de horas trabajadas u otros datos peridicos utilizados como base de clculo de las
remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios estn
adecuadamente calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios estn acumulados en forma precisa y completa
en los registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos est restringido.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una
vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nminas aprobadas.
Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos se efectan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de Costos laborales se manifiesta si:
Las funciones de supervisin y control de horarios estn segregadas de las funciones de personal,
procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
Las funciones de procesamiento de liquidacin y de contabilidad estn segregadas.
La funcin de distribucin de remuneraciones est segregada de las funciones de contratacin y
despido del personal, aprobacin de registro de tiempo o preparacin de liquidaciones de
remuneraciones.
La autorizacin de pagos de beneficios laborales est separada de las funciones de contabilidad.
La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las
otras actividades de procesamiento de remuneraciones.
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
89
Procedimientos de auditora.
Costos laborales.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de remuneraciones y
beneficios por departamento o lnea de producto, Cantidad de empleados, Relacin de los costos
laborales en el total de los costos de produccin, y Remuneracin promedio por categora.
Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar tems
significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor general
y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el nmero
promedio de empleados por las remuneraciones promedio.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio por
departamento.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado que
ganan ms que lo normal para su categora, Ausencias por enfermedad o vacaciones, Fluctuaciones
en el monto brutal global, Ingresos y bajas de personal, Pago de remuneraciones o beneficios
individualmente significativos, y Deducciones de montos brutos que excedan un monto determinado.
Las nminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
90
Pasivos laborales.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
Obtener el clculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del perodo en relacin con el ltimo
pago de remuneraciones y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Probar la imputacin de las remuneraciones brutas al perodo corriente y al posterior.
Obtener el clculo de los pasivos por beneficios al cierre del perodo y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Probar la imputacin al perodo corriente y al posterior.
Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las
remuneraciones brutas.
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas.
91
Revisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor
general de los impuestos.
Revisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.
Controles generales.
Pautas bsicas.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de deudas fiscales se manifiesta si:
El mantenimiento de registros impositivos detallados est segregado del mantenimiento de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de cobranzas y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin de
impuestos.
92
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Los clculos impositivos no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de
transacciones significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.
Procedimientos de auditora.
Cargos por impuestos.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados, en
relacin con: Cargos por impuestos, Conceptos individuales de las determinaciones impositivas, y
Tasas aplicables.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin del clculo de provisiones para impuestos, y la
relacin de los cargos con los conceptos bsicos gravables.
Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos peridicos, y
determinaciones impositivas.
93
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los saldos
por impuestos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del
mayor general.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por impuestos, y
estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por
impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas que se ocupan de la planificacin impositiva.
94
95
Programa de trabajo.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Revisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.
Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.
Revisar las confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras.
Considerar los temas incluidos en las cartas de representacin de la gerencia y el asesor legal.
Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantas o clusulas penales
significativas.
Confirmar las principales plizas y polticas de seguros directamente con las compaas de seguros.
Revisar la correspondencia mantenida con las compaas de seguros, corredores y agentes.
Revisar los resmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables
significativos estn adecuadamente cubiertos.
Revisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociacin y
redeterminacin de precios.
Para las contingencias identificadas:
a) Determinar la razonabilidad de los montos.
b) Asegurarse de que son contabilizados en el perodo contable adecuado.
c) Asegurarse de que las contingencias sean expuestas en los estados financieros.
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97
Factores de riesgo.
Factores de riesgo inherente.
Las transacciones patrimoniales no son decididas por los mximos organismos de la sociedad.
No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en circulacin, Acciones propias en
cartera, y Dividendos pagados o a pagar.
Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total
de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta comprobacin tiene
aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y
publicadas.
Revisin gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Acciones en circulacin, Acciones propias en
cartera, Ganancias por accin, Primas de emisin, Resultados acumulados, y Dividendos pagados y a
pagar.
Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las
resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y requerimientos
de organismos de control.
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera
son guardadas en cajas de seguridad.
Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto:
Revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin o
compra de acciones.
Controlar la documentacin de la emisin original.
Confirmar la emisin, reembolso o recompra.
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99
Enfoque de auditora.
La tarea ms importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser la de
verificar la razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya
debera haber sido validada durante el transcurso de la auditora.
Rubro / Concepto
Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte del
auditor son los incluidos bajo la lnea de resultados financieros.
Procedimientos de auditora.
Comparacin de los resultados con los de igual perodo del ejercicio anterior. La comparacin de
cifras podr hacerse mediante anlisis horizontal o vertical.
Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.
Comparacin de ndices, con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran en
funcin de las cifras presupuestadas.
Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de
resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en funcin de la tasa de inflacin hasta el
cierre del ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debera aproximarse al total de los
resultados financieros determinados por la empresa.
100
Informacin adicional.
El auditor deber asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado
movimientos de fondos en el ejercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.
Enfoque de auditora.
Relacin del estado de origen y aplicacin de fondos con los dems estados bsicos.
El estado de origen y aplicacin de fondos se efecta a partir de informacin extrada de los dems
estados bsicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de
variacin de los fondos a lo largo de un perodo de tiempo. Por lo tanto, el auditor ir obteniendo
satisfaccin de auditora del contenido del estado de origen y aplicacin de fondos a medida que avance
en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dems estados bsicos.
Procedimientos de auditora.
1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto total
de variacin de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe
verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones
101
efectivo
102
103
104
propuesta.
Visitas a efectuar. Podra existir un alto inters en efectuar una descripcin de cmo se
distribuir en el tiempo la tarea del auditor y e qu consistir la misma. En estos casos, se suele
realizar una descripcin de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar,
visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos fsicos y visita
final a efectos de la revisin del borrador de los estados contables finales y emisin del respectivo
informe del auditor. Podra incorporarse una estimacin de las fechas en que se realizarn esas
visitas.
Personal. Podr incorporarse el nombre del profesional que intervendr en la auditora y el de sus
asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentar la propuesta, ya que podr
conocer de antemano quines sern las personas directamente involucradas en el proceso de la
auditora. Si hubiera existido un pedido especial, podra incorporarse el currculum vitae de cada
una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
Antecedentes del profesional. Se incluir una sinttica historia del profesional que est
emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia,
mencionar tanto a los principales clientes en general, como especficamente aquellos que se
desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a la propuesta.
Requisitos y/o formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de
auditora surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se
solicita gran informacin a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
Honorarios.
La propuesta debera ser lo suficientemente clara para indicar, cul es la
contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere tambin que se le indique los tiempos que se van a
emplear en la auditora. Esos tiempos son cuantificados en horas hombre de trabajo. En ciertos
pases existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las disposiciones
profesionales y/o legales pautan honorarios mnimos que el auditor debe cobrar por sus servicios.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros
servicios adems del de auditora. Es comn que adicionalmente al servicio de auditora, se
presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situacin debe ser claramente
especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, as como en el acpite de los honorarios.
Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a los de auditora y
asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las condiciones de
independencia que deber mantener el auditor.
105
106
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
Deben analizarse saldos iniciales de significacin.
En la revisin de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de los
estados contables.
Disponibilidades y Tesorera. Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no difieren
significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la circularizacin de
saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad. En la primera
auditora los procedimientos sobre los saldos al cierre del ejercicio se vern afectados:
habitualmente se le dar un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la
obtencin de las mismas incluyendo la confirmacin dela nmina del personal autorizado a movilizar
fondos en cada uno de los bancos.
Inversiones transitorias y permanentes. Los procedimientos distintivos en una primera auditora
sobre este componente se encuentran generalmente en la revisin de las inversiones permanentes.
Es as que, en general, los anlisis de documentaciones que respalden las transacciones reflejadas
en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditora
inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los anlisis sobre los saldos iniciales no difieren
significativamente de los de una auditora recurrente.
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditoras iniciales la revisin del componente se
basa en el anlisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicacin procedimientos
sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requerira este componente de
abultado nmero de transacciones en general. Es comn aplicar pruebas de corte de transacciones
y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el tiempo necesario para llevarlas
a cabo. Por otra parte, en auditoras iniciales puede ser necesario incrementar el nmero de
pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre del ejercicio para obtener evidencias
de auditora de mayor relevancia.
Existencias y costos de produccin. Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos de
las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfaccin
sobre la cantidad delos bienes de cambio. En general se basan en pruebas de reconstruccin de
saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados
sobre los recuentos fsicos de bienes de cambio actuales, a evaluacin del sistema de control
interno y la revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtencin de
evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La revisin de la valuacin de
los saldos iniciales y finales del ejercicio anterior consiste en aplicar procedimientos directos
similares a los del cierre del ejercicio. De all, la necesidad de utilizar los papeles de trabajo del
auditor anterior ya que, de esta manera se obtendra mayor eficiencia en los procedimientos de
auditora. Habitualmente el alcance de estas tareas es menor si se obtienen resultados
satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisin del corte de las operaciones
vinculadas complementar tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la valuacin de las
existencias.
Activo fijo / Bienes de uso y amortizaciones. Es el rubro cuya caracterstica es la de presentar
saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre del
ejercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos ejercicios. Consecuentemente, la revisin
de la valuacin de los saldos iniciales se referir no slo a la revisin de las operaciones del
ejercicio anterior sino tambin a la revisin de las altas de bienes de uso que an no han agotado su
vida til. Esto seguramente remitir al auditor a diversos ejercicios para justificar la valuacin de
los bienes de uso y adicionalmente, requerir esfuerzos para la visualizacin de los activos. En una
primera auditora se suele solicitar un porcentaje significativo de confirmaciones al registro de la
propiedad inmueble (para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas a dems de las ya
incluidas en los estados financieros). En ejercicios siguientes el pedido de confirmacin de
107
Tipo
I
II
III
Caractersticas
Hechos que representan nuevos elementos de juicios
referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio
anterior que permiten una ms adecuada medicin.
Situaciones nuevas que no tienen relacin con hechos
sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre pero que, por
la importancia que revisten, al lector de los estados
financieros le interesar conocer tal situacin.
El resto de hechos o transacciones normales dentro de la
vigencia del principio de empresa en marcha.
108
Efecto
Ajuste a los estados financieros.
Entre los posibles pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores
se encuentran:
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variaciones.
Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
Revisin de estimaciones.
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de negocios,
reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
Anlisis del medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones.
Anlisis de las excepciones detectadas.
Tratamiento de las excepciones detectadas.
Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepcin. La gerencia puede optar por
corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes o negarse a
hacerlo. De su criterio depender el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditora.
Conclusiones de auditora.
En auditoras donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes en
que se dividi la labor de auditora. La suma de cada una de estas conclusiones ser la base para la
emisin del informe de auditora.
Carta de gerencia.
Una carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditora.
Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que han sido
proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha
proporcionado toda la informacin importante y necesaria.
Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditora. Es necesario
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el
rechazo de la gerencia a suministrar esa informacin. Por lo general debe cubrir reas tales como:
Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
Cuestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio.
Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
109
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen cargos
claves en el sistema de control.
Ausencia de actos dudosos o ilegales por si hubieran ocurrido.
Confirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal
interpretadas en que se desee concentrar la atencin.
La carta debe llevar la fecha ms cercana posible a la fecha del informe de auditora y debe ser
posterior a la finalizacin de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisin de los hechos posteriores.
Debe ser aprobada antes de la emisin del informe de auditora ya que forma parte de la evidencia
sobre la cual se basa dicho informe.
Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias de
las compaas consolidadas. Adems, la gerencia de la compaa controlante deber suministrar por
escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados.
110
Ttulo.
Lugar de emisin.
Fecha.
Destinatario.
Identificacin de los estados contables auditados.
Alcance del examen.
Aclaraciones al dictamen.
Opinin o juicio tcnico (dictamen).
Firma del profesional.
Ttulo.
El objetivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente.
Lugar de emisin.
El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaracin
especfica al respecto, dicho lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a
las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin.
Fecha.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de
revisin con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin. Hasta ese momento
existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener
alguna exteriorizacin en los estados contables.
Destinatario.
El informe debe ser dirigido a quien contrat los servicios del auditor, o a quin el contratante indicara
como receptor de ese informe. En el caso en que el destinatario fuera un ente, el informe debe
dirigirse a su propietario, o a sus mximas autoridades (accionistas o Directorio).
111
Aclaraciones al dictamen.
Debe incluirse bajo este acpite como aclaraciones al dictamen, aquellos conceptos que a juicio del
profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su efecto sobre los
mismos, y que no estn expuestos en otra parte de dichos estados o, estndolo, su incidencia sobre las
afirmaciones incluidas en los estados auditados haga forzosa su inclusin.
112
113
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al
auditor efectuar algn procedimiento de auditora por decisin propia. Limitaciones al alcance
impuestas por las circunstancias son todas las dems limitaciones.
Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un prrafo explicativo por separado, previo
al prrafo de opinin y al que se har referencia tanto en el prrafo de alcance como en el de opinin.
Una salvedad con carcter indeterminado en la opinin principal, lleva aparejada la emisin de una
opinin indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algn procedimiento de
auditora de significacin con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados contables,
tampoco se podr opinar sobre si la norma ha sido consistentemente aplicada en relacin con los
estados contables del ejercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance sino
el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restriccin.
Informe con salvedades por cuestiones de valuacin.
Este tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las taras de revisin de los
estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la sociedad.
Este desvo debe ser cuantificado por el auditor y slo generar una salvedad de tipo determinada en la
opinin principal en la medida en que sea de significacin.
Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusin de que los
estados contables sobre los cuales est emitiendo un juicio tcnico pueden ser afectados por un hecho
de importante magnitud que an no se ha exteriorizado o concretado. Si fuera de magnitud muy
relevante en relacin con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad
de tipo indeterminada, correspondera una abstencin de opinin.
Informe con salvedades por falta de exposicin de informacin.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no
incluyen toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En estos casos, el
profesional debe emitir una opinin con salvedad determinada a la exposicin.
Informe con salvedades a la uniformidad.
114
115
rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor verificar que el ente haya cumplido con esa
exigencia. Se verifica, adems, que el ente haya sido inscripto en todos los organismos de contralor
societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificacin de estos aspectos corroborados
en la auditora del primer ejercicio econmico del ente, facilita la tarea para las visitas en auditoras
posteriores, en las cuales slo se valida que se siga cumpliendo son las obligaciones formales.
Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio econmico del ente es que,
usualmente se trata de un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe del
auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber ser explicada en una nota a los
estados contables donde es recomendable dar detalle de las fechas de constitucin e inscripcin del
ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el hecho de que por tratarse
del primer ejercicio econmico no s presenta informacin comparativa, se considera que el auditor no
tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe.
Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio econmico de un
ente, es el principio de uniformidad. Al respecto, no es necesario efectuar ningn tipo de mencin
expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
Informe del auditor correspondiente al primer examen de auditora realizado por ese profesional
en un ente prexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende segn sean las
circunstancias que se resumen en los siguientes prrafos:
Si el auditor ha aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un juicio tcnico
con respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y dicha
satisfaccin se extiende a la informacin comparativa presentada por el ente. En este caso el
profesional est en condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedad de mencionar que el
auditor de los estados contables correspondientes al ejercicio anterior era otro profesional.
Estara ante la figura de aceptacin de responsabilidades.
Si el auditor no ha podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfagan en relacin con
afirmaciones significativas expresadas en los estados contables del ejercicio anterior, se le
presenta una real limitacin en el alcance del trabajo.
Opinin basada en parte, en el informe de otro profesional.
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. Tambin los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP de la
tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio tcnico emitido por el auditor
estar basado en parte en un informe profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de
responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es significativa en el grupo
consolidado. Sin embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin de responsabilidades cuando:
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en su
conjunto.
Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la gua, supervisin y control del auditor principal.
Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados consolidados.
Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen los resultados del trabajo de un
especialista.
Como resultado de los procedimientos aplicados, se podr concluir que:
El trabajo y conclusiones del especialista son razonables.
El trabajo y conclusiones del especialista no son razonables.
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contables.
Pautas generales para poder desarrollar un trabajo de revisin limitada.
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efecte una
revisin sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le permite
al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los
procedimientos tpicos de las revisiones limitadas.
Los trabajos de revisin limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor est razonablemente
satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y
confiables para producir la informacin requerida. Adicionalmente, el auditor debe asegurarse de que
la informacin contable interina es preparada de acuerdo con normas contables.
A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y registros de las
transacciones durante los perodos intermedios el auditor debe asegurarse que:
Los procedimientos de corte sean adecuados.
Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o
transacciones inusuales.
Se hayan establecido niveles adecuados de revisin gerencial de la informacin interina.
Procedimientos de revisin.
Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditora previa
en el ente.
En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prcticas
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pertinentes para los propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin
del sistema de control interno contable, revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior y
preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que l considere que pueden afectar la revisin.
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las que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de la separacin de
funciones y del control interno.
Estructura con caractersticas limitadas que demanda una mayor participacin de asesores
externos. No existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle especialistas en todas
las funciones en las cuales debe participar como organizacin.
Gerencia con un gran poder de decisin, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones
formales.
Poca diversificacin de las operaciones. Este
Alta vulnerabilidad estructural, funcional y financiera. Las pequeas empresas suelen tener:
Escasez de recursos financieros.
Un alto grado de endeudamiento, acompaado de costos financieros considerables.
Un flujo de caja y capital de trabajo inadecuado.
Condiciones comerciales frgiles.
Debilidad en los controles.
Ambiente de control. Generalmente no existe un Directorio formal y, cuando existe, a menudo
sus miembros no tienen orientacin hacia el control.
Controles directos. Los controles directos son a menudo: 1) no documentados, 2) no aplicados
uniformemente durante el ejercicio, o 3) no confiables a raz de que los controles generales son
dbiles.
Controles generales. La existencia de un nmero limitado de empleados dificulta la adecuada
segregacin de tareas.
Sistemas contables y funciones de procesamiento sin complejidades.
Sencillos.
Simplificados.
Informales.
Centralizados.
De baja prioridad.
De cambios rpidos.
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Se deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravencin a la condicin de
independencia. En este sentido, se deber apuntar fundamentalmente a:
Clara descripcin de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.
Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de auditora.
Tenedura de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada en
la cual se indique que la empresa adoptar todas las decisiones relacionadas con la registracin de
las operaciones y que asumir todas las responsabilidades inherentes a esas decisiones
Administracin general y financiera (con limitaciones). La tarea de administracin no debera
implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad.
Apoderados. Nunca los profesionales deberan aceptar poderes generales de representacin. Los
poderes deberan ser especficos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan a
realizar.
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Integridad. La integridad se mide en trminos de rectitud y justicia y est relacionada con los
principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.
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